Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Contabilitatea dividendelor
drd. Adelina Bl`janu

M
o
n
o
g
r
a
f
i
i

Ce sunt dividendele?
Uzual, dividendele reprezint` distribuirea de sume b`ne[ti sau \n natur`
c`tre asocia]ii/ac]ionarii unei entit`]i, distribuire ce se realizeaz` propor]ional cu num`rul de p`r]i sociale/ac]iuni de]inute de fiecare asociat/ac]ionar.

Ce reprezint` dividendele din punctul de vedere al legisla]iei?

Ar trebui s` privim dividendele din dou` perspective:
pe de o parte, din punctul de vedere al legii de organizare [i func]ionare
a societ`]ilor comerciale;
pe de alt` parte, din punctul de vedere al legisla]iei fiscale.
Dac` abord`m dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 31/1990,
republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, art. 67 alin. (1), dividendul reprezint` cota-parte din profit ce se distribuie fiec`rui asociat.
Ca sfer` de impozitare, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, art. 7 pct. 12, \ncadreaz` \n categoria dividendelor orice distribuire \n bani sau \n natur`, efectuat` de c`tre o persoan` juridic` unui participant la persoana juridic`, drept consecin]` a de]inerii unor titluri de participare la acea persoan` juridic`, cu urm`toarele excep]ii:
distribuirea de titluri de participare suplimentare care nu modific` procentul de
de]inere a titlurilor de participare;
distribuirea, \n bani sau \n natur`, efectuat` \n leg`tur` cu r`scump`rarea titlurilor de
participare, ce nu modific` procentul de de]inere a titlurilor pentru niciun participant;
distribuirea, \n bani sau \n natur`, efectuat` \n leg`tur` cu lichidarea persoanei juridice;
distribuirea, \n bani sau \n natur`, efectuat` cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de c`tre participan]i.

Se observ`, deci, c` prevederile legisla]iei fiscale \n materie de dividende sunt mult

mai cuprinz`toare dect cele ale legii de organizare [i func]ionare a societ`]ilor comerciale.

Cine sunt beneficiarii dividendelor?

Orice persoan`, fizic` sau juridic`, rezident` sau nerezident` poate beneficia de plata
dividendelor, \n condi]iile de]inerii de titluri de participare la o persoan` juridic`.

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

c
o
n
t
a
b
i
l
e
1

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Cine are obliga]ia stabilirii [i distribuirii dividendelor?

Art. 117 2 din Codul fiscal stabile[te c` obliga]ia de propunere [i de repartizare a dividendelor revine Adun`rii
Generale a Asocia]ilor sau Ac]ionarilor (AGA).

Condi]ii pentru repartizarea dividendelor

Nu se pot distribui dividende din profituri fictive sau \n condi]iile \n care entitatea \nregistreaz` pierdere.
Termenul de prescriere
Legea nr. 31/1990 stabile[te c` termenul de prescriere \n cazul dividendelor neridicate este de 3 ani.

Exemplu
Se consider` o entitate A cu 4 ac]ionari, structura ac]ionariatului precum cotele de de]inere prezentndu-se astfel:
o entitate persoan` juridic` romn` B, cota de de]inere 60% din capitalul social, perioada \n care s-a de]inut aceast`
cot` fiind mai mare de 3 ani;
o entitate persoan` juridic` str`in` C, cota de de]inere 20% din capitalul social, perioada \n care s-a de]inut aceast`
cot` fiind mai mare de un 1 an;
o persoan` fizic` romn` D, cota de de]inere 10% din capitalul social;
o persoan` fizic` nerezident` E, cota de de]inere 10% din capitalul social.
La sfr[itul anului 2007, entitatea \nregistreaz` un profit net de 100.000 lei. |n adunarea de aprobare a situa]iilor
financiare ale anului 2007, AGA decide s` repartizeze respectivul rezultat, astfel:
10% la rezerve legale;
5% la alte rezerve;
restul la dividende.

Reflectarea \n contabilitate a repartiz=rii rezultatului anului 2007

Trebuie men]ionat faptul c`, \n ceea ce prive[te problematica dividendelor, se opereaz` cu 3 momente calendaristice:
declar`rii, reprezentnd data la care Adunarea General` a Ac]ionarilor aprob` repartizarea profitului \n dividende;
data \nregistr`rii, respectiv data la care se eviden]iaz` dreptul de a ridica dividendele;
data pl`]ii, respectiv data la care dividendele sunt pl`tite efectiv ac]ionarilor.
data

ATEN}IE!
Ceea ce este foarte important de re]inut este faptul c`, \n contabilitate, dividendele produc \nregistr`ri contabile
numai dup` aprobarea repartiz`rii rezultatului, [i nu la data bilan]ului. Astfel, ca o consecin]`, la data bilan]ului dividendele nu sunt recunoscute ca datorie \n bilan]ul anului c`ruia \i revin, ele fiind \nregistrate \n contul 117 Rezultatul reportat, urmnd ca la momentul aprob`rii situa]iilor financiare de c`tre AGA acestea s` se reflecte ca o datorie c`tre ac]ionari, \n conformitate cu prevederile pct. 222 alin. (4) din Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare.

1. |nregistrarea repartiz`rii profitului la entitatea A

a) |nregistrarea repartiz`rii profitului \n rezerve legale, \n bilan]ul anului 2007
129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

10.000

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

b) La \nceputul anului 2008, se \nchide contul de profit [i pierdere.

121
Contul de profit [i pierdere

%
129
Repartizarea profitului
117
Rezultatul reportat

100.000
10.000
90.000

c) |n luna aprilie a anului 2008, dup` [edin]a AGA de aprobare a bilan]ului se

\nregistreaz` repartizarea profitului pe destina]iile stabilite prin hot`rre AGA.
117
Rezultatul reportat

%
1068
Alte rezerve
457/B
Dividende de plat`
457/C
Dividende de plat`
457/D
Dividende de plat`
457/E
Dividende de plat`

90.000
5.000
51.000
17.000
8.500
8.500

|ntruct impozitul pe dividende este un impozit cu re]inere la surs`, entitatea A are obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i
vir`rii la bugetul statului a impozitului pe dividende.
Astfel, \n conformitate cu prevederile art. 36 din Codul fiscal, dividendele pl`tite de o persoan` juridic` romn` c`tre
o alt` persoan` juridic` romn` sunt impozitate prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut pl`tit de c`tre
o persoan` juridic` romn`.
Drept consecin]`, aplicarea cotei de 10% nu se aplic` \n cazul \n care societatea beneficiar` a dividendelor de]ine
minimum 15%, respectiv 10%, \ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare, pe o perioad` de 2 ani \mplini]i pn`
la data pl`]ii dividendelor, \n acest caz entitatea fiind scutit` de plata impozitului pe dividende.
|n ceea ce prive[te impozitul pe dividende aferent persoanelor fizice rezidente [i nerezidente, entitatea are obliga]ia
vir`rii la bugetul statului a unui impozit \n cuantum de 16% din valoarea dividendelor brute \ncasate.

ATEN}IE!
De re]inut este faptul c`, \n cazul persoanelor fizice nerezidente, \n conformitate cu prevederile art. 118 din Codul
fiscal, \n cazul existen]ei unor conven]ii pentru evitarea dublei impuneri, cota de impunere nu poate dep`[i valoarea celei
stabilite prin conven]ie.
d) |nregistrarea re]inerii impozitului pe dividende
457
Dividende de plat`

Revista Romn` de Monografii Contabile

446
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

4.420

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

NOT+
Contul de impozit, la fel ca [i cel pentru dividende, trebuie s` con]in` analitice distincte pe fiecare tip de impozit
re]inut (persoane fizice, persoane juridice, nereziden]i).
Calculul impozitului pe dividende de plat`:
Dividendele aferente persoanelor juridice romne 51.000 lei sunt neimpozabile (de]inerea participa]iilor este pe

o perioad` mai mare de 2 ani [i \ntr-un procent mai mare de 15%).

Dividende aferente persoanelor juridice nerezidente 17.000 lei

Cota de impozit 10%

I. Impozit re]inut 1.700 lei
Dividende aferente persoanelor fizice din Romnia 8.500 lei

Cota de impozit 16%

II. Impozit re]inut 1.360 lei
Dividende aferente persoanelor fizice nerezidente 8.500 lei

Cota de impozit 16%

III. Impozit re]inut 1.360 lei
IV. Impozit de virat la bugetul statului (I + II + III) 4.420 lei.
Impozitul pe dividende se declar` [i se pl`te[te la buget pn` pe data de 25 a lunii urm`toare celei \n care s-a efectuat plata.
Toate sumele distribuite sub form` de dividende vor fi \nscrise \n Declara]ia 100 privind obliga]iile de plat` la
bugetul general consolidat. De asemenea, pentru dividendele distribuite persoanelor fizice, entitatea va \ntocmi [i
va depune, pn` la data de 30 iunie a anului curent pentru anul precedent, Declara]ia 205 declara]ie informativ`
privind impozitul re]inut pe veniturile cu regim de re]inere la surs`.
e) |nregistrarea pl`]ii impozitului c`tre bugetul statului
446
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

5121
Conturi la b`nci \n lei

4.420

f) |nregistrarea pl`]ii dividendelor c`tre ac]ionari

%
457/B
Dividende de plat`
457/C
Dividende de plat`
457/D
Dividende de plat`
457/E
Dividende de plat`

5121
Conturi la b`nci \n lei

80.580
51.000
15.300
7.140
7.140

*
*
4

*
R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

NOT+
Trebuie amintit c` dividendele pot r`mne temporar la dispozi]ia entit`]ii, caz \n care \n contabilitate se va \nregistra:
%
457/B
Dividende de plat`
457/C
Dividende de plat`
457/D
Dividende de plat`
457/E
Dividende de plat`

455
Sume datorate
ac]ionarilor/asocia]ilor

80.580

2. |nregistrarea primirii dividendelor de c`tre persoana juridic` romn` B

|n contabilitatea beneficiarului, persoan` juridic` romn`, veniturile din dividende se \nregistreaz` \n func]ie de categoria participa]iei (titluri de]inute la entit`]ile legate prin interese de participare, titluri de]inute sau investi]ii efectuate
la entit`]ile afiliate, titluri de]inute pe termen scurt), la momentul cnd este stabilit dreptul ac]ionarului de a le \ncasa.
a) |nregistrarea dividendelor cuvenite
453
Decont`ri privind interesele
de participare

761
Venituri din imobiliz`ri
financiare

51.000

453
Decont`ri privind interesele
de participare

51.000

b) |nregistrarea \ncas`rii dividendelor

5121
Conturi la b`nci \n lei

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro