Sunteți pe pagina 1din 103

Scoala Superioara Comerciala ,,Nicolae Kretzulescu

CONTABILITATEA

PROFESOR CAMELIA PANCIU

CONTABILITATEA
CONTABILITATEA FORM DE
CUNOATERE
2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII
3. DOCUMENTAREA
4. EVALUAREA PATRIMONIULUI
5. BILANUL I CONTUL
6. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
7. BALANA DE VERIFICARE
8. RAPORTAREA CONTABIL
9. FORME DE CONTABILITATE
10. ORGANIZAREA STRUCTURAL A
CONTABILITII
1.

1. CONTABILITATEA FORM DE
CUNOATERE
1.1. Succint abordare istoric
1.2. Natura contabilitii: art, tehnic, tiin
1.2.1. Contabilitatea ca art
1.2.2. Contabilitatea ca tehnic
1.2.3. Contabilitatea ca tiin
1.2.4. Alte abordri posibile
1.3. Sistemul informaional economic
1.4. Evidena economic component a
sistemului informaional economic
1.5. Sarcinile contabilitii
1.6. Funciile contabilitii
1.7. Sisteme de contabilitate

1.1. Succint abordare istoric

Primul tratat de contabilitate: Luca Paciolo ,1494 ,


Veneia Summa di arithmetica, geometrica,
proportioni et proportionnalit -36 capitole
referitoare la inerea conturilor.
Paciolo face referire la 3 (trei) registre: memorialul,
jurnalul i registrul mare.
Paciolo demonstreaza tehnica partidei duble i
constana egalitii dintre sumele debitoare i
creditoare.
Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile
europene se accelereaz odat cu descoperirea
tiparului (sec. al XV-lea).
Frana ,1673, ordonana lui Colbert, comercianii sunt
obligai s in registre contabile i cartea-jurnal
primete calitatea probatorie n justiie.

1.1. Succint abordare istoric

Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor


(determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale
mijlocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).
Calea contabilitii analitice =contabilitate de gestiune
este deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a
doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea
cunoaterii costului produselor.
n secolul al XX-lea se elaboreaz norme i reglementri
contabile pe care statul le impune tuturor organizaiilor.
Germania n 1937 adopt un plan contabil numit planul
Gring.
n fosta URSS primul plan contabil este elaborat n 1925 i
cu ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale.
n SUA criza din 1929 determin, din raiuni de informare
financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale
n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942
(sub regimul de la Vichy), apoi n 1947 este elaborat un
plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se
revizuiete n 1957, iar versiunea actual a fost
promulgat sub form de Lege n 1982.

1.2.1. Contabilitatea ca arta


Arta este activitate a omului care are drept scop
producerea unor valori estetice i care folosete mijloace
de exprimare cu caracter specific; totalitatea operelor
(dintr-o epoc, dintr-o ar etc.) care aparin acestei
activiti sau ndemnare deosebit ntr-o activitate;
pricepere, miestrie sau ndeletnicire care cere mult
ndemnare i anumite cunotine. (D.E.X. )

Definirea contabilitii ca art i are originea n contextul


socio-istoric al apariiei contabilitii n partid dubl
Contabilii se bucurau de un real prestigiu
Contabilii erau organizai n asociaii profesionale cu
acces condiionat Luca Paciolo scrie in 1514 o lucrare
despre arta partidei duble veneiene (dellarte della
scrittura venezziana).
Cunotinele necesare inerii contabilitii devin tot mai
solicitate ceea ce le transform ntr-o art a
contabilitii

1.2.2. Contabilitatea ca tehnic


Tehnica reprezinta totalitatea procedeelor
ntrebuinate n practicarea unei meserii, a unei
tiine( D.E.X.)
Contabilitatea

este o tehnic de ordin cantitativ


de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor
privind evenimentele economice i juridice din
viaa ntreprinderilor (Esnault,Hoarau ;1994)
Contabilitatea este o tehnic ce permite
nfiarea activitii i a rezultatelor unei
ntreprinderi i, mai general, a unei
organizaii(Capron;1994)
Tehnica contabil devine partea aplicativ a
teoriei contabile(Ionacu;1997).

1.2.3. Contabilitatea ca tiin


Stiinta este ansamblul sistematic de cunotine
despre natur, societate i gndire; ansamblul de
cunotine dintr-un anumit domeniu al
cunoaterii(DEX).
1.
2.
3.

4.

teoriile descriptive i inductive(inventar al


problemelor);
teoriile descriptive i deductive(descriu o practic
ordonat);
teoriile normative i inductive (observarea i
prezentarea ca referin a practicilor considerate a
fi cele mai satisfctoare)
teoriile normative i deductive (funcie de
obiectivele atribuite contabilitii i prezentate ca
referine).

1.2.3. Contabilitatea ca tiin


Contabilitatea este tiin deoarece are :
Obiect de studiu :patrimoniul organizaiilor,

procesele economice (aprovizionare, producie,


desfacere) care au loc n organizaii, sursele de
provenien ale elementelor bneti i materiale
precum i rezultatele activitii.
Metoda de cercetare care se bazeaz pe
procedee proprii: bilan, cont, balan de verificare.
Utilitate sociala : nevoia organizaiilor de a
cunoate cu precizie i n timp util mrimea i
structura patrimoniului, activitile desfurate,
rezultatele obinute ct i de interesul terilor
(asociai, acionari, parteneri) de a avea informaii
corecte despre situaia organizaiilor i a organelor
fiscale n vederea stabilirii obligaiilor datorate.

1.2.4. Alte abordari posibile


A.limbaj formalizat
Sintaxa contabil : debitul, creditul, activul, pasivul,
rulajul, soldul, postul, situaia net, veniturile,
cheltuielile, debitori, creditori, teri etc.
Semantica contabil d semnificaie semnelor
transmise de contabilitate, asigurnd corespondena
dintre lumea real (mediul economic, social etc.) i
reflectarea sa (contabilitatea).
Practica limbajului contabil este n legtur
direct cu comunicarea informaiilor contabile i
modul lor de utilizare de ctre beneficiari (manageri,
proprietari, teri, fisc).
B.tehnotiin contabil: tehnic alimentat nu
numai de cunotinele trecute, generate de practic,
ci i de rezultatele generate de cercetare.

1.3. Sistemul informaional economic


CLASIFICAREA INFORMATIILOR

A.dup rolul n sistemul de


management:
1. informaii de conducere
2. informaii de raportare
3. informaii de reglare
B.dup reflectarea n timp a
fenomenelor i proceselor:
1. informaii active (dinamice)
2. informaii istorice (pasive)
3. informaii previzionale
C.dup forma de prezentare:
1. informaii orale
2. informaii scrise
3. informaii audiovizuale

D.dup natura proceselor i


fenomenelor pe care le reflect:
1. informaii tehnice;
2. informaii economice;
3. informaii tiinifice;
4. informaii social-politice;
5. informaii culturale;
6. informaii sportive.
E.dup gradul de prelucrare:
1. informaii primare (de baz)
2. informaii intermediare
3. informaii finale
F.dup provenien:
1. exogene
2. endogene
G.dup destinaie:
1. informaii interne
2. informaii externe

1.3. Sistemul informaional economic


Sistemul informaional economic :
ansamblul informaiilor i fluxurilor informaionale,
procedeele i mijloacele de culegere, nregistrare,
prelucrare, stocare, transmitere, analiz i valorificare
a informaiilor ntr-o organizaie.
Informaia contabil : informaie economic
rezultat din prelucrarea datelor din contabilitate
folosind metode, procedee i instrumente specifice. Ea
este real, precis, complet, operativ, direct
Circuitul informaional: traiectul pe care-l
parcurge o informaie ntre emitor i receptor.
Fluxul informaional : etapele succesive
parcurse din momentul culegerii datelor pn la
valorificarea informaiilor.
Sistemul informatic:mod automat de colectare,
transmitere, nmagazinare, prelucrare formal i
obinere a informaiilor cu ajutorul tehnicii de calcul.

1.4. Evidena economic component


a sistemului informaional economic
Sistemul informaional economic: planificarea economicofinanciar, evidena economic i dreptul financiar
Evidena economic: sistem unitar de nregistrare, urmrire i
control, pe baza unor principii bine stabilite, a bunurilor economice,
a surselor de provenien ale acestora, proceselor economice i a
rezultatelor acestor procese, n scopul cunoaterii activitii
economice i financiare a unitii patrimoniale.
Sarcinile evidentei economice:
1. reflectarea proceselor economice i a rezultatelor acestor procese;
2. controlul realizrii bugetului de venituri i cheltuieli i compararea
lui cu rezultatele efectiv obinute;
3. nregistrarea patrimoniului unitilor;
4. determinarea costului produciei, a veniturilor i a rezultatelor
financiare;
5. furnizarea informaiilor necesare elaborrii programelor i
bugetelor;
6. urmrirea respectrii i aplicrii legislaiei;
7. surs de informaii pentru fundamentarea deciziilor.

1.4. Evidena economic component


a sistemului informaional economic
Condiii ale evidentei economice:
s dispun de o metodologie proprie;
s fie organizat pe baza unor principii i
norme fundamentate tiinific;
s asigure corect, operativ i eficient
totalitatea informaiilor necesare
caracterizrii fenomenelor urmrite, n
vederea lurii deciziilor;
s fie simpl, clar, precis, documentat,
nentrerupt i s reflecte la timp
fenomenele i procesele economice;
s poat fi adaptat progresului activitii
economice.

1.4. Evidena economic component


a sistemului informaional economic
Evidena economic : evidena operativ, statistica i
contabilitatea.
1.

2.

3.

Evidena operativ :nregistrarea, urmrirea i


controlul operativ a operaiilor i fenomenelor
economice n momentul i la locul producerii lor.
Statistica :nregistreaz dup criterii unitare
fenomenele
social-economice de mas, grupeaz i
totalizeaz informaiile rezultate din aceste
nregistrri n vederea obinerii de indicatori
generalizatori, care s caracterizeze fenomenele
respective n ansamblul lor.
Contabilitatea :nregistreaz, urmrete i
controleaz n mod documentat, complet, nentrerupt
acele fenomene i procese economice care se pot
exprima valoric.

1.5. Sarcinile contabilitii


1.
2.

3.
4.

5.
6.

Furnizarea datelor i a informaiilor necesare


elaborrii programelor de activitate;
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i
financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu
privire la situaia patrimoniului;
Controlul operaiilor patrimoniale n vederea asigurrii
integritii patrimoniului;
Controlul exactitii datelor contabile pentru
reflectarea real a patrimoniului pentru care se
folosete balana de verificare;
Furnizarea datelor i informaiilor pentru urmrirea
folosirii judicioase a factorilor de producie;
Furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii
regulate a documentelor de sintez.

1.6. Funciile contabilitii

Funcia
Funcia
Funcia
Funcia
Funcia

de nregistrare;
de informare;
de control gestionar;
previzional;
juridic.

1.7. Sisteme de contabilitate


A.Dup concepia de reprezentare a obiectului contabilitii:
1. Contabilitatea n partid simpl
2. Contabilitatea n partid dubl
B.Dup concepia de organizare a conturilor n circuitul
economic:
1. Sistemul de contabilitate cu un singur
circuit(monist): aprovizionare exploatare desfacere
att pentru operaiile ce privesc relaiile cu terii (funciile
externe), ct i pentru cele ale gestiunii interne (funciile
interne).
2. Sistemul de contabilitate cu dublu circuit :
- circuitul contabilitii financiare(comptabilit gnrale,
financial accounting ): nregistreaza elementele i
operaiile patrimoniale legate de schimburile i relaiile cu
terii, precum i rezultatele financiare;
- circuitul contabilitii de gestiune(comptabilit de
gestion, managerial accounting) :nregisteaz operaiile
gestiunii interne

2. OBIECTUL I METODA
CONTABILITII
2.1. Obiectul contabilitii
2.1.1. Teorii cu privire la obiectul
contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului
contabilitii
2.2. Metoda contabilitii
2.2.1. Principiile metodei
contabilitii
2.2.2. Procedeele metodei
contabilitii

2.1. Obiectul contabilitii


2.1.1. Teorii cu privire la
obiectul contabilitii
2.1.2. Elementele obiectului
contabilitii
2.1.2.1. Bunurile economice
2.1.2.1.1. Activele imobilizate
2.1.2.1.2. Activele circulante
2.1.2.2. Procesele economice
2.1.2.3. Relaiile juridice

2.1.1. Teorii cu privire la obiectul


contabilitatii
Concepia administrativ (E. Pisani, G. Massa, V.
Gitti):reflectarea i controlul valoric al faptelor
administrative n vederea obinerii cu eforturi minime de
efecte economice maxime.
2. Concepia juridic (Fr. Hgli; R. Reisch, I. C. Kreibig)
:patrimoniul unei persoane fizice sau juridice, privit din
punct de vedere juridic, adic al drepturilor i obligaiilor
pecuniare (materiale) n corelaie cu obiectele (bunuri,
valori) corespunztoare.
3. Concepia economic (J.Fr. Schr, R.P. Coffy, E. Leautey, A. Guibbault,
A. Gilbert, I. Evian, C. Panu, D. Voina ):circuit al capitalului privit sub
aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i al
modului de dobndire (capital propriu,capital strin).
4. Concepia financiar :cercetarea i soluionarea laturilor
valorice ale existenei, micrii i transformrii resurselor
patrimoniale, pe care le trateaz sub aspectul provenienei
(resurse permanente i resurse temporare), i din punct de
vedere al utilizrii (utilizri durabile i utilizri ciclice).
1.

2.1.2. Elementele obiectului


contabilitatii

Bunurile economice

Procesele economice

Relaiile juridice

2.1.2.1.Bunurile economice

1.Activele imobilizate
Imobilizrile necorporale :taxe i

cheltuieli de nmatriculare, emiterea i


vnzarea de aciuni i obligaiuni,
prospectarea pieii i publicitate , cheltuieli
de cercetare dezvoltare, brevete, licene,
mrci de fabric i comer, programe
informatice create sau achiziionate etc.
Imobilizrile corporale :terenuri,
mijloace fixe i imobilizri n curs (investiii
n curs de execuie)
Imobilizrile

financiare :titluri de

participare la capitalul altor uniti, mprumuturi


acordate pe termen lung etc.,

2.1.2.1.Bunurile economice
2. Activele circulante
Activele circulante materiale (stocuri)
:materii prime, materiale, semifabricate cumprate,
combustibili, piese de schimb, obiecte de inventar,
scule, dispozitive, verificatoare, anvelope,
echipament de lucru, uniforme, echipamente i
materiale de protecie, cazarmament, ambalaje,
semifabricate din producie proprie, produse finite,
utilaje i materiale pentru investiii, mrfuri;

Activele circulante bneti (trezoreria):

numerarul n caseria unitii, disponibilitile bneti


la bnci, carnete de cec, obligaiuni, aciuni, alte
valori bneti (mrci potale i timbre fiscale, tichete
de cltorie, bilete de tratament i odihn, efecte
comerciale etc.).

2.1.2.2. Procesele economice


1. Procesul de aprovizionare:
cheltuieli cu preul de cumprare (costul de
achiziie) al imobilizrilor i stocurilor procurate
nu se obtin venituri
2. Procesul de exploatare (producie):
costul de producie al produselor finite,
lucrrilor executate i produciei n curs de
execuie
venituri din producia de imobilizri, din
produsele stocate i producia n curs de
execuie.
3. Procesul de desfacere
cheltuielile de livrare (desfacere)
veniturile din vnzri de bunuri (produse,
mrfuri etc.) i din lucrri i servicii prestate.

2.1.2.3. Relaiile juridice


A. Drepturile
Drepturile de proprietate (atest
recunoaterea social a posesiunii i
folosinei unor bunuri i obiecte.
Drepturile de crean ( dreptul unei
persoane, atestate juridic, de a pretinde i
primi de la tere persoane bunuri sau
valori).
B. Obligaiile (datoriile)
interne :asociai sau acionari
externe:imprumuturi (banci,obligatiuni) si
surse atrase (furnizori, salariati, stat )

2.2. Metoda contabilitii


Principiile metodei contabilitii
1.
2.
3.
4.

Principiul dublei reprezentri


Principiul dublei nregistrri a
operaiilor economice
Principiul calculelor periodice de
sintez
Principiul patrimoniului nchis.

2.2. Metoda contabilitii


Procedeele metodei contabilitii
A. Specifice contabilitatii:
1. BILANTUL
2. CONTUL
3. BALANTA DE VERIFICARE
B. Comune altor discipline economice:

documentarea

evaluarea

calculaia

inventarierea

3. DOCUMENTAREA
3.1. Documentele importana i
ntocmirea lor
3.2. Coninutul i clasificarea
documentelor
3.3. Tipizarea i verificarea
documentelor

3.1. Documentele importana i


ntocmirea lor
Documentele sunt acte scrise ntocmite n momentul
efecturii
operaiilor economice cu scopul de a dovedi nfptuirea
acestor
operaii.
IMPORTANTA:
reflecta ntreaga activitate a unitilor
leag organic toate formele evidenei
economice constituind una din sursele lor de
date
suport pentru verificarea gestiunilor
servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor
furnizeaz organelor de conducere informaii n
vederea conducerii
Juridic

3.1. Documentele importana i


ntocmirea lor
Condiii:
s fie scris clar i cite pentru a se
evita orice posibilitate de interpretare;
s nu conin tersturi sau corecturi;
s fie ntocmit la timp;
s aib anulate rndurile libere;
s conin date exacte i reale;
suma pentru valori bneti (n cifre i
litere).

3.2. Coninutul i clasificarea documentelor


Elemente comune:
denumirea documentului (factur, chitan, bon de consum
etc.);
antetul, adic denumirea i adresa unitii sau organizaiei
care a ntocmit documentul sau locul de munc unde s-a
ntocmit;
data ntocmirii documentului i numrul de ordine al
acestuia;
indicarea prilor care au contribuit la efectuarea
operaiilor respective;
coninutul operaiei economice sau financiare i justificarea
ei;
etaloanele n care se exprim obiectul operaiei n funcie
de natura lui (cantitatea, valoarea)
semnturile persoanelor care rspund de legalitatea
operaiei consemnate n document i realitatea ei.
Elemente specifice

3.2. Coninutul i clasificarea


documentelor
Dup natura operaiilor
economice
documente privind activitatea
financiar-contabil
documente pentru alte
activiti

Dup coninut :

Dup funcia pe care o


ndeplinesc
documente de dispoziie
justificative
mixte
Contabile

Dup circuitul lor :


documente interne
documente externe

documente primare,
documente centralizatoare

Dup regimul de tiprire i


folosire :

documente cu regim special;


documente fr regim special
Dup forma de prezentare :

documente tipizate
documente netipizate

3.3. Tipizarea i verificarea


documentelor
Tipizarea :elaborarea unor formulare de

documente
unitare pentru anumite operaii economice din
cadrul unei
ramuri sau din economia naional.
formulare

comune privind
activitatea financiar-contabil
elaborate de Ministerul Finanelor

formulare

specifice

elaborate de ministere,
departamente, uniti de grup, asociaii profesionale
sau de ctre unitatea patrimonial, n funcie de
necesiti.

3.3. Tipizarea i verificarea


documentelor
Verificarea formal
folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei
consemnate;
s-au completat toate datele;
s-au specificat toate elementele necesare pentru redarea integral
a operaiei;
dac documentul corespunde actelor justificative anexate;
dac conine semnturile necesare i nu au avut loc tersturi sau
corecturi fr a fi certificate.
Verificarea cifric :controlul exactitii calculelor aritmetice.
Verificarea de fond
Realitatea :operaia economic s-a fcut la data, locul i n
condiiile prevzute de document.
Necesitatea :operaia nscris n document este util activitii
unitii i este justificat economic.
Oportunitatea: n momentul respectiv era util sau nu s se
efectueze operaia consemnat n document.
Legalitatea :operaiile economice nu contravin legislaiei n
vigoare.

4. EVALUAREA PATRIMONIULUI

4.1. Definirea i necesitatea


evalurii
4.2. Sistemul de preuri i tarife
4.3. Forme de evaluare

4.1. Definirea i necesitatea evalurii

Evaluarea :exprimarea valoric a patrimoniului

economic (a bunurilor materiale, creanelor,


obligaiilor,costurilor, veniturilor, rezultatelor
financiare i a fiecrei operaii economice), folosind
preurile i tarifele.

Evaluarea este legat de celelalte


procedee ale
contabilitatii:
contul
calculaia
bilanul

4.2. Sistemul de preuri i tarife


Preurile reprezint echivalentul bnesc al valorii mrfurilor (bunurilor)
ce fac
obiectul schimbului pe pia, negociat i acceptat de cumprtor i
vnztor.
Tarifele reprezint echivalentul bnesc al valorii lucrrilor executate i
serviciilor
prestate
1. Preurile productorilor
Preuri de producie (n industrie i activiti manufacturiere)
Preuri de deviz (pentru lucrrile de construcii-montaj)
Preuri de contractare i achiziie (agricultura)
Structur:
Costul de producie (costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate; cheltuielile de prelucrare a materiilor prime;
cheltuielile indirecte de producie i cheltuielile de administraie i
conducere);
cheltuielile de desfacere (livrare);
profitul productorului;
accizele pentru unele bunuri.

4.2. Sistemul de preuri i tarife


2. Preurile importatorilor (bunuri si
mrfuri din import)
Structur:
preul extern de import al bunului,
transformat n lei la cursul oficial de
schimb de la data intrrii n vam;
cheltuielile de transport i
asigurare pe parcursul extern n
devize, transformate n lei;
taxele i comisioanele vamale;
accizele;
marja importatorului

4.2. Sistemul de preuri i tarife

3. Preurile comercianilor
Preurile de vnzare cu ridicata
preul

de producie sau preul


importatorului

adaosul

comercial al verigii cu ridicata

Preurile de vnzare cu amnuntul


preul

de vnzare cu ridicata
adaosul comercial
taxa pe valoarea adugat

4.3. Forme de evaluare

1. Evaluarea curent
2. Evaluarea periodic se
efectueaz n dou momente:
la inventarierea elementelor
patrimoniale denumit i
evaluare de inventar;
cu prilejul raportrii anuale
numit evaluare bilanier.
3. Reevaluarea

5. BILANUL I CONTUL

5.1. Bilanul contabil


5.2. Contul

5.1. Bilanul contabil


5.1.1. Noiunea de bilan contabil
5.1.2. Teorii despre bilan
5.1.3. Influena operaiilor
economice asupra bilanului
5.1.4. Studiu de caz nr.1 privind
influena operaiilor economice
asupra bilanului

5.1.1. Noiunea de bilan contabil


Averea organizaiilor se reflect n contabilitate sub dublu aspect
(principiului dublei reprezentri a patrimoniului) :
1. concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor = active
patrimoniale;
2. modul de dobndire = pasive patrimoniale.

Bilanul :procedeu al metodei contabilitii prin care se


reflect principiul dublei reprezentri a averii unitilor
patrimoniale.

Activ trstura bunurilor economice de-a fi supuse permanent

modificrilor i transformrilor determinate de circuitul economic


B-M-B ca urmare a operaiilor de aprovizionare, producie i
desfacere ceea ce le d un caracter activ.

Pasiv sursele de provenien nu-i schimb volumul i structura

de sine stttor ci ca efect instantaneu al micrilor i


transformrilor bunurilor economice ,au un caracter static, pasiv,

5.1.1. Noiunea de bilan contabil


Grupa :prima treapt de generalizare a

elementelor patrimoniale dup criterii generale. De


ex.: grupa active imobilizate, active circulante,
capitaluri proprii etc.;

Capitolul: a doua treapt de generalizare

structureaz grupele pe criterii mai analitice. De ex.:


grupa active imobilizate are capitolele: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale, imobilizri
financiare;

Postul

bilanier :elemente patrimoniale

caracteristice, definite de sine stttor. De exemplu:


mijloace fixe, capital social, furnizori etc.

5.1.2. Teorii despre bilan


1.Concepia juridic definete bilanul ca
situaie a patrimoniului i explic coninutul
activului ca fiind constituit din totalitatea
drepturilor de proprietate i a drepturilor de
crean, iar coninutul pasivului ca fiind dat
de capitalurile proprii i totalitatea datoriilor
(obligaiilor)
2.Concepia economic activul un ansamblu de
utilizri pasivul un ansamblu de resurse
(surse)
3.Concepia financiar n ce msur unitatea
este capabil, ca urmare a activelor pe care
le posed s-i achite datoriile la scaden.

5.1.2. Teorii despre bilan


Lichiditatea definete capacitatea n timp
a activelor de a se transforma n bani.
Exigibilitatea exprim termenul la care o
anumit datorie devine scadent la plat.
Criteriul

lichiditii i exigibilitii
cresctoare-sistemul contabil continental
(european)
Ordinea descresctoare a lichiditii i
exigibilitii -sistemului contabil anglosaxon.

5.1.3. Influena operaiilor economice


asupra bilanului
PERMUTATIVE SAU DE STRUCTUR

operaii economice care determin creterea unui post de


activ concomitent cu micorarea unui alt post de activ cu
aceeai sum (P1)

A + ai - ai = P

operaii economice care determim creterea unui post de


Pasiv concomitent cu micorarea unui alt post de Pasiv cu
aceeai sum (P2)

A = P - pi + pi
MODIFICATOARE SAU DE VOLUM

operaii economice care determin creterea unui post de


Activ concomitent cu creterea unui post de Pasiv cu
aceeai sum (M1)

A + ai = P + pi

operaii economice care dermin scderea unui post de


Activ concomitent cu scderea unui post de Pasiv cu
aceeai sum (M2)

A - ai = P - pi

5.1. Bilanul contabil

5.1.4. Studiu de caz nr.1


privind influena
operaiilor economice
asupra bilanului

5.2. Contul
5.2.1. Noiunea, necesitatea i coninutul
economic al contului
5.2.2. Funciile contului
5.2.3. Structura i forma contului
5.2.4. Regulile de funcionare a conturilor
5.2.5. Dubla nregistrare i corespondena
conturilor
5.2.6. Analiza contabil a operaiilor economice
5.2.7. Formula contabil
5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind efectuarea
analizei contabile
5.2.9. Clasificarea conturilor
5.2.10. Normalizarea contabilitii n Romnia

5.2.1. Noiunea, necesitatea i


coninutul economic al contului
Contul este un procedeu al metodei contabilitii
care permite
urmrirea schimbrilor succesive care se produc
asupra unui
element patrimonial, precum i existena i
mrimea acestuia la un moment dat.

La nceputul perioadei de gestiune :posturile

bilaniere sunt preluate, n contabilitatea curent, ca i


conturi. Astfel, fiecare post din Activ i fiecare post din Pasiv
este preluat ntr-un cont cu suma care le este ataat n
bilan, sum care n cont devine existent iniial.

La sfritul perioadei de gestiune :fiecrui cont i se


stabilete existentul final care se preia apoi n bilan n
posturile bilaniere de activ sau pasiv

Contul ine socoteala scris a existentului la un


moment dat i a evoluiei mrimii fiecrui
element patrimonial

5.2.2. Funciile contului


A.Funcii pe care le ndeplinesc
anumite conturi
Funcia statistic
Funcia de calculaie
Funcia de control
B.Funcii pe care le ndeplinesc toate
conturile
Funcia economic
Funcia de grupare
Funcia de calcul
Funcia de sistematizare
Funcia contabil

5.2.3. Structura i forma contului


STRUCTURA
1. Titlul contului
2. Prile contului :Debit(D) si Credit(C)
3. Rulajul (micarea) contului (R)
4. Total sume (Ts)
5. Data i explicaia operaiei economice
6. Soldul contului (S)
sold iniial (Si)
sold final (Sf)
FORMA: bilateral

sau

unilateral

5.2.3. Structura i forma


contului

Studiu de caz nr. 2 privind


legtura bilan-cont , contbilan i structura contului

5.2.4. Regulile de funcionare a


conturilor
Regula de funcionare privind nregistrarea existenelor iniiale:
1. Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. Se debiteaz cu
existenele de elemente patrimoniale (active) preluate din activul
bilanului.
2. Conturile de pasiv ncep s functioneze prin creditare. Se crediteaz cu
existenele de elemente patrimoniale (pasive) preluate din pasivul
bilanului.
Regula de funcionare privind nregistrarea creterilor
elementelor patrimoniale
1. Conturile de Activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile
elementelor patrimoniale de Activ.
2. Conturile de Pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile, majorrile
elementelor patrimoniale de Pasiv.
Regula de funcionare privind nregistrarea scderilor
elementelor patrimoniale
1. Conturile de Activ se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile
elementelor patrimoniale de Activ (active).
2. Conturile de Pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile
elementelor patrimoniale de Pasiv (pasive).

5.2.4. Regulile de funcionare a


conturilor
REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE
ACTIV
Conturile de Activ ncep s funcioneze prin
debitare. Se debiteaz cu existentul sau soldul iniial
preluat din activul bilanului i cu creterile ulterioare
ale activelor i se crediteaz cu reducerile activelor.
Soldul lor poate fi Debitor sau zero.

REGULA DE FUNCIONARE A CONTURILOR DE


PASIV
Conturile de Pasiv ncep s funcioneze prin
creditare. Se crediteaz cu existentul sau soldul iniial
preluat din pasivul bilanului i cu creterile ulterioare
ale pasivelor i se debiteaz cu reducerile pasivelor.
Soldul lor poate fi Creditor sau zero.

5.2.5. Dubla nregistrare i


corespondena conturilor
Dubla nregistrare const n operarea
simultan i cu aceeai sum, n conturi, a
creterilor i scderilor care se produc n
componena i structura patrimoniului ca
urmare a producerii operaiilor economice.
Conturile corespondente sunt:
de activ operaia produce modificri de tipul:
A+XX=P
de pasiv operaia produce modificri de tipul:
A=P+XX
de activ i de pasivoperaia produce
modificri de tipul:
A + X = P + X sau A X = P X

5.2.6. Analiza contabil a operaiilor


economice
Analiza contabil este o metod de cercetare a a coninutului economic al
operaiei
economice consemnat n documente justificative, n scopul determinrii
tipului de
modificri (creteri, scderi) pe care le produce asupra elementelor
patrimoniale
(active, pasive), a conturilor corespondente i a prii acestora (debit,
credit) n care se
va nregistra operaia economic.
Etapele analizei contabile sunt:
1. stabilirea coninutului economic al operaiei ce urmeaz a se
nregistra (vnzare, cumprare, plat, ncasare, cheltuial etc.)
respectiv natura operaiei;
2. determinarea tipului de modificare bilanier pe care operaia
economic o produce n bilan;
3. stabilirea posturilor bilaniere, respectiv a conturilor n care se
nregistreaz modificrile produse de operaia economic;
4. aplicarea regulilor generale de funcionare a conturilor pentru
stabilirea contului care se debiteaz i a celui care se crediteaz;
5. redactarea formulei contabile.

5.2.7. Formula contabil


Formula contabil este o modalitate grafic de
exprimare cu ajutorul conturilor a operaiilor
economice
pe baza principiilor dublei reprezentri a
patrimoniului i a
dublei nregistrri n conturi a modificrilor
bilaniere.
Elementele formulei contabile :
1. denumirea sau simbolul contului corespondent
debitor;
2. denumirea sau simbolul contului corespondent
creditor;
3. semnul egal ntre conturile corespondente;
4. suma cu care se modific elementele
patrimoniale.

5.2.7. Formula contabil


a. dup numrul conturilor
corespondente
1.
formula contabil simpl
2.
formula contabil compus
b. dup scopul pentru care se ntocmesc:
1. formule contabile curente sau n
negru.
2. formule contabile de stornare.
stornarea n negru
stornarea n rou

5.2. Contul

5.2.8. Studiu de caz nr. 3 privind


efectuarea analizei contabile

5.2.9. Clasificarea conturilor


A. Dup funcia
contabil
conturi de Activ
conturi de Pasiv

C. Dup coninut
Conturi de bilan :
Conturi pentru active
Conturi pentru pasive

Conturi de rezultate
B. Dup sfera de
cuprindere
1. conturi sintetice
2. conturile analitice

Conturi de cheltuieli
Conturi de venituri

Conturi de gestiune
Conturi n afara
bilanului

5.2.10. Normalizarea contabilitii


n Romnia
Normalizarea contabil const n definirea de norme i aplicarea
acestora
A.Planul de conturi ordinal
Contul sintetic se formeaz astfel:
1. dintr-un numr variabil de cifre adic conturile sintetice se

simbolizeaz ncepnd de la cifra 1 pn la ultimul cont. Contul analitic se


simbolizeaz ca o fracie unde la numrtor apare contul sintetic iar la
numitor contul analitic (Ex. 300/4 cont sintetic 300 analitic 4).
2. dintr-un numr constant de cifre adic toate conturile sintetice au
un numr de cifre egal cu al ultimului cont sintetic numrtoarea fcndu-se
n sens invers, ordinele superioare primind cifra 0. Spre exemplu dac
ultimul cont va fi 89 primul va fi 01 sau dac ultimul cont va fi 988
primul va fi 001.Conturile analitice poart simbolul contului sintetic i
numrul alocat n ordinea apariiei lor. Spre exemplu: contul sintetic 212
are 5 analitice, analiticul 3 fiind simbolizat 212.3 sau 212/3

Dezavantaj : la apariia unor conturi noi acestea nu mai pot fi ncadrate n


grupa care indic coninutul lor economic.

5.2.10. Normalizarea contabilitii


n Romnia

B. Planul de conturi zecimal

mparte
conturile n 10 clase dup coninutul lor economic. Fiecare
clas este divizat la rndul su n 10 grupe care
generalizeaz un numr oarecare de conturi
sintetice.Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr,
grupele cu 2 cifre i conturile sintetice cu 3 cifre, astfel
nct fiecrui cont sintetic i este ataat un simbol cifric
format din 3 cifre care dau informaii despre coninutul
economic al contului respectiv prin identificarea clasei i
grupei din care face parte.

C. Planul de conturi mixt

este o
combinare ntre primele dou. Conturile sunt divizate n
grupe dup coninutul economic fiind simbolizate cu cifre
de la 0 la 9 iar conturile sintetice sunt simbolizate cu trei
cifre dup sistemul ordinal. Spre exemplu:
Grupa 0
Conturi sintetice
001, 002,099
Grupa 1
Conturi sintetice
101, 102,199
Grupa 9
Conturi sintetice
901, 902,999

5.2.10. Normalizarea contabilitii


n Romnia
In Romnia se aplica sistemul zecimal-9 clase de conturi
Legea contabilitii nr.82/1991,republicata
clasa 1 Conturi de capitaluri
clasa 2 Conturi de active imobilizate
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie
clasa 4 Conturi de teri
clasa 5 Conturi de trezorerie
clasa 6 Conturi de cheltuieli
clasa 7 Conturi de venituri
clasa 8 Conturi speciale
clasa 9 Conturi interne de gestiune

5.2.10. Normalizarea contabilitii


n Romnia
CONTUL SINTETIC : X Y Z
X = clasa de la 1 la 9 indic categoria

elementelor ce fac obiectul contabilitii;


Y = grupa de la 0 la 8 indic natura economic
i juridic a elementelor patrimoniale;grupa 9 indic
provizioane pentru deprecierea activelor din fiecare
clas;
Z = contul sintetic de la 0 la 8 indic
elementul patrimonial a crui reflectare este contul.
Contul sintetic cu cifra 9 indic elemente de sens
contrar celor cu terminaia de la 0 la 8.

6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

6.1. Definirea, necesitatea i


funciile inventarierii
6.2. Tipuri de inventariere
6.3. Organizarea inventarierii
6.3.1. Pregatirea inventarierii
6.3.2. Realizarea propriu-zis a inventarierii
6.3.3. Stabilirea i valorificarea rezultatelor
inventarierii

6.4. Studiu de caz nr. 4 privind


inventarierea

6.1. Definirea, necesitatea i funciile


inventarierii
Inventarierea reprezint procedeul de stabilire faptic, pe
teren,
cantitativ, valoric i calitativ, la un moment dat, a existenei
elementelor patrimoniale pe baza documentului numit

inventar.

Unitile patrimoniale au obligaia de-a efectua inventarierea


patrimoniului n
urmtoarele cazuri:
1.
2.

3.
4.
5.

la nceputul activitii pentru stabilirea i


evaluarea aportului n natur;
n cursul desfurrii activitii cel puin o dat
pe an sau ori de cte ori exist suspiciuni n
legtur cu integritatea patrimoniului;
n cazul lichidrii;
n cazul fuzionrii;
n cazul divizrii.

6.1. Definirea, necesitatea i funciile


inventarierii

CAUZE ale diferentelor SCRIPTICFAPTIC


pierderea

n greutate a unor stocuri ca urmare


a proprietilor acestora fizico-chimice care
determin evaporarea, uscarea, deshidratarea;
modul de gestionare a valorilor materiale i
bneti;
condiiile de depozitare i pstrare a stocurilor;
starea aparatelor de msur i control;
condiiile de transport;
greeli de calcul a documentelor;
erori de nregistrare n evidena contabil;
erori umane.

6.1. Definirea, necesitatea i funciile


inventarierii

FUNCTII
funcia de control

a existenei
faptice a elementelor patrimoniale

funcia de asigurare a
integritii patrimoniale
controlul gestiunilor de stocuri.

prin

funcia de stabilire a valorii


actuale (de utilitate) a

elementelor patrimoniale la finele unui


exerciiu
funcia de calcul i eviden a
stocurilor, a consumurilor i vnzrilor.

6.2. Tipuri de inventariere


A. dup obligativitatea
realizrii :

inventarieri periodice

inventarieri anuale
B. dup sfera de
cuprindere :

inventarieri generale

inventarieri pariale
C. dup modul de
efectuare :

inventarieri complete

inventarieri prin
sondaj

D. dup cauzele care


le determin :
inventarieri ordinare
inventarieri inopinate
E. dup scopul
efecturii:
inventarieri de
constatare
inventarieri de
determinare a valorii
de utilitate

6.3. Organizarea inventarierii

Etape:
pregtirea

inventarierii;
realizarea propriu-zis a
inventarierii;
stabilirea i valorificarea
rezultatelor inventarierii.

6.3. Organizarea inventarierii


A. Pregatirea

inventarierii
I . Msuri organizatorice :
1. fixarea cu precizie a obiectului i sferei de cuprindere a
inventarierii
2. emiterea de ctre persoanele competente (administratori) a
dispoziiei de inventariere
3. crearea condiiilor optime de lucru pentru comisia de
inventariere

conducerea la zi a evidenei tehnico-operative a gestiunii i


confruntarea periodic cu evidena contabil pentru punerea de acord;
asigurarea participrii la lucrrile de inventariere a ntregii comisii;
asigurarea cu personal necesar pentru manipularea valorilor materiale
inventariate;
asigurarea comisiei de inventariere cu personal de specialitate n
scopul identificrii corecte a bunurilor supuse inventarierii (calitate,
pre etc.);
dotarea cu aparate de msur i control, rechizite i formulare
necesare;
dotarea cu tehnic de calcul i materiale de sigilare necesare;
dotarea gestiunilor cu sisteme de nchidere duble.

6.3. Organizarea inventarierii


4. luarea de ctre comisia de inventariere a
msurilor organizatorice

nchiderea i sigilarea accesului n gestiune,

se ia gestionarului declaraie scris

se vizeaz ultimele documente de intrare i ieire din


gestiune

se sisteaz operaiile de intrare i ieire din gestiune

se identific toate locurile de pstrare a bunurilor

se verific aparatele de msur i control

gestionarul va ntocmi ultimul raport de gestiune

se grupeaz bunurile supuse inventarierii pe sortimente i


categorii de preuri

6.3. Organizarea inventarierii


II . Msuri de natur contabil :
1. nregistrarea la zi a tuturor operaiunilor
economice n contabilitate i n evidena
operativ condus n gestiune;
2. verificarea corectitudinii i exactitii
nregistrrii n conturi a operaiilor
economice prin compararea informaiilor
din contabilitate cu cele din evidena
tehnico-operativ (fie de magazie,
rapoarte de gestiune, registrul de cas
etc.);
3. ntocmirea balanelor de verificare
sintetice i analitice.

6.3. Organizarea inventarierii


B . Realizarea propriu-zis a inventarierii
C . Stabilirea i valorificarea rezultatelor
-proces verbal de inventariere:

perioada desfurrii inventarierii;


data precedentei inventarieri;
gestiunile inventariate i coninutul lor;
persoanele care au participat la inventariere;
plusurile sau minusurile constatate
compensrile efectuate ntre elementele patrimoniale
bunurile constatate ca depreciate;
vinovaii de situaiile create;
creanele sau datoriile incerte sau n litigiu;
explicaii scrise de la persoanele responsabile
situaiile contabile
semnturile comisiei de inventariere i ale
gestionarilor

6.3. Organizarea inventarierii


n urma inventarierii se nasc trei situaii posibile:
1. egalitate ntre situaia faptic i cea scriptic;
2. situaia faptic > situaia scriptic, deci se constat
PLUS la inventar;
3. situaia faptic < situaia scriptic, deci se constat
MINUS la inventar.
Plusurile constatate la inventariere= intrare de
bunuri economice
Minusurile constatate la inventariere sunt :
lipsuri imputabile( neglijen, sustrageri, gestiune
incorect)= se recupereaz de la persoanele vinovate
lipsuri neimputabile (manipulare, depozitare, condiii
naturale, caracteristici tehnice ale bunurilor i
calamiti naturale)=cheltuieli.

6.INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

6.4. Studiu de caz nr. 4 privind


inventarierea

7. BALANA DE VERIFICARE
7.1. Definirea, coninutul i funciile
balanei de verificare
7.2. Tipuri de balane de verificare
7.3. Realizarea balanei de verificare
7.4. Erori de nregistrare contabil
identificabile cu ajutorul balanei de
verificare

7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei


de verificare

Balana de verificare este un procedeu specific al


metodei
contabilitii care asigur gruparea i centralizarea
datelor din conturi,
verificarea exactitii nregistrrilor n conturi, legtura
dintre conturile
sintetice i cele analitice, legtura dintre conturi i bilan
i furnizarea
de informaii sintetice necesare deciziei manageriale n
cursul
exerciiului financiar.

7.1. Definirea, coninutul i funciile balanei


de verificare

1 . Funcia de control a corectitudinii i exactitii


nregistrrilor n conturi

suma soldurilor iniiale debitoare (SiD) = suma


soldurilor iniiale creditoare (SiC) = TOTAL ACTIV din
bilanul final = TOTAL PASIV din bilanul final;

suma rulajelor debitoare (RD) = suma rulajelor


creditoare (RC);

suma soldurilor finale debitoare (SfD) = suma


soldurilor finale creditoare (SfC).
2 . Funcia de
3 . Funcia de
analitice
4 . Funcia de
5 . Funcia de

legtur ntre conturile sintetice i bilan


legtur dintre conturile sintetice i conturile
grupare i centralizare a datelor din conturi
analiz a activitii economico-financiare

7.2. Tipuri de balane de verificare


A. dup felul conturilor pe care le conin sunt:
balane de verificare ale conturilor sintetice
balane de verificare ale conturilor analitice
B. dup numrul seriilor de egaliti coninute
:
1. balana de verificare cu o singur serie de
egaliti
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
(SfD)
(SfC)
sau
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor
creditoare
(TSD)
(TSC)

7.2. Tipuri de balane de verificare

2. balana de verificare cu
dou serii de egaliti
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor
creditoare
TSD

TSC

i
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor
finale
debitoare
creditoare
SfD
=
SfC

7.2. Tipuri de balane de verificare


3. balana de verificare cu trei serii de
egaliti
Totalul soldurilor iniiale = Totalul
soldurilor iniiale
debitoare
creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor
creditoare
RD = RC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor
finale
debitoare
creditoare
SfD = SfC

7.2. Tipuri de balane de verificare


4. balana de verificare cu patru serii de egaliti
Varianta 1
Totalul soldurilor iniiale debitoare = Totalul soldurilor
iniiale creditoare
SiD = SiC
Totalul rulajelor debitoare cumulate = Totalul rulajelor
creditoare cumulat
RD = RCc
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD = TSC
Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor
finalecreditoare
SfD = SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
SiD + RDc = TSD
SiC + RCc = TSC

7.2. Tipuri de balane de verificare


Varianta 2:
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
precedente
precedente
TSDp =
TSCp
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
curente (lunare)
curente (lunare)
RDl
=
RCl
Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare
TSD
=
TSC
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare
creditoare
SfD =
SfC
ntre cele patru serii de egaliti exist relaia:
TSDp + RDl = TSD
TSCp + RCl = TSC

7.3. Realizarea balanei de verificare

se nregistreaz toate documentele


se trec toate operaiunile n registrul jurnal
(eviden cronologic);
se trec toate operaiunile din registrul jurnal n
registrul Cartea mare
se fac calculele n conturi: rulaje, totalul sume i
solduri finale;
se transpun datele din conturi n balana de
verificare
se adun sumele fiecrei coloane;
se verific egalitatea din fiecare serie de
coloane;
se verific relaiile dintre seriile de coloane;
dac exist neconcordane se identific erorile,
se corecteaz i se parcurg din nou aceleai faze
de mai sus pn la obinerea egalitilor cerute.

7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu


ajutorul balanei de verificare
A . erori de nregistrare contabil care determin lipsa
egalitii valorice ntre coloanele balanei de
verificare;
Sunt identificabile i se nltur n ordinea cronologic
invers celei n care s-au desfurat operaiunile
1. erori la ntocmirea balanei de verificare care pot
apare n urmtoarele situaii:

adunarea coloanelor balanei de verificare;

transcrierea eronat a sumelor din conturi n


balana de verificare;

transcrierea eronat a unor sume n alte coloane ale


balanei

inversri de cifre la adunare.


2. erori la efectuarea calculelor n conturi
3. erori la nregistrarea formulelor contabile
4. erori la ntocmirea formulelor contabile

7.4. Erori de nregistrare contabil identificabile cu


ajutorul balanei de verificare

B . erori de nregistrare contabil de fond


1. nenregistrarea unor operaii economice n
contabilitate datorit omisiunii.
2. erorile prin compensaie care se produc,
de regul printr-o dubl greeal
3. erorile de transcriere
4. erori de nregistrare n evidena
cronologic care se produc datorit
urmtoarelor cauze:

stabilirea eronat a conturilor corespondente;


nregistrarea dubl a unor operaii economice;
inversarea conturilor corespondente;
greirea sumei.

8. RAPORTAREA CONTABIL
8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii
contabile
8.1.1. Necesitatea raportrii contabile
8.1.2. Pregtirea raportrii contabile

8.2. Raportarea contabil n cursul


exerciiului
8.3. Raportarea contabil la finele
exerciiului
8.3.1.
8.3.2.
8.3.3.
8.3.4.
8.3.5.

Bilanul contabil coninut i reglementare legal


ntocmirea bilanului
Contul de profit i pierdere
Anexa la bilant i raportul de gestiune8
Verificarea, certificarea i depunerea bilanului contabil

8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii


contabile
Informaia contabil este necesar urmtorilor
utilizatori:
decidenilor din unitatea patrimonial;
partenerilor de afaceri ai organizatiei;
investitorilor interni i externi;
acionarilor sau asociailor;
bncii finanatoare;
fiscului pentru stabilirea obligaiilor fiscale;
bugetelor speciale pentru stabilirea obligaiilor fa de
acestea;
autoritilor administraiei locale;
persoanelor fizice sau juridice care sunt interesate de
situaia economico-financiar a unei uniti
patrimoniale, indiferent de scopul acestui interes

8.1. Necesitatea i pregtirea raportrii


contabile
nregistrarea

corect n conturi
a tuturor operaiilor economice
Concordana dintre evidena
tehnico-operativ i evidena
contabil
Concordana
dintre
contabilitatea
sintetic
i
contabilitatea analitic
ntocmirea
balanei
de
verificare contabil

8.2. Raportarea contabil n cursul


exerciiului

Rezultate financiare (cod 01)


Situaia patrimoniului (cod
02)
Date informative (cod 03)
Impozite, taxe i alte
obligaii datorate i vrsate
(cod 04)

8.3. Raportarea contabil la finele


exerciiului
1.
2.
3.
4.

ntocmirea bilanului
Contul de profit i pierdere
Anexa la bilant i raportul de
gestiune
Verificarea, certificarea i depunerea
bilanului contabil

9. FORME DE CONTABILITATE
9.1. Prelucrarea datelor contabile
9.2. Registrele contabile
9.3. Formele de contabilitate
9.3.1. Forma de contabilitate maestru ah
9.3.2. Forma de contabilitate pe jurnale
9.3.3. Forma informatic de contabilitate

9.1. Prelucrarea datelor contabile


prelucrarea paralel: ciclul contabil de prelucrare
a datelor se difereniaz pe fluxuri distincte, pe
feluri de evidene, ncepnd cu documentele
justificative.
prelucrarea succesiv : fiecare categorie de
eviden constituie surs de date pentru celelalte.
De exemplu documentele justificative se
nregistreaz n evidena cronologic care
servete ca baz pentru nregistrarea sistematic
i analitic
prelucrarea integrata : categoriile perechi de
evidene cronologic i sistematic, respectiv
sintetic i analitic, se obin simultan fie prin
suprapunerea registrelor folosind indigoul la
prelucrarea manual, fie prin calculator,
introducnd datele din documentele justificative o
singur dat

9.2. Registrele contabile


1. Registrul pentru evidena cronologic
=Registrul jurnal (nota de contabilitate)
este utilizat la unitile mari i mijlocii i
reprezint documentul obligatoriu n
nregistrarea cronologic a documentelor
justificative sau cumulative n care se
reflect operaiile economice i servete ca
prob n litigii i pentru organele fiscale.
2. Registrul pentru evidena sistematic
= Cartea Mare servete la stabilirea
rulajelor lunare i a soldurilor pe fiecare cont
sintetic
3. Registrul pentru evidena combinat
(Jurnal-Cartea Mare )
4. Registrul inventar

9.3. Formele de contabilitate


1. Forma de contabilitate maestru ah:
documentele primare sau centralizatoare
nota de contabilitate
fia rulajelor
fiele sintetice ah
balana de verificare ah.
2. Forma de contabilitate pe jurnale
documentele primare
jurnale
situaii auxiliare .
3. Forma informatic de contabilitate

10. ORGANIZAREA STRUCTURAL


10.1.Definirea
i principiile organizrii
A
CONTABILITII
contabilitii
10.2. Organizarea lucrrilor de
contabilitate
10.3. Ramurile contabilitii

10.1.Definirea i principiile organizrii


contabilitii

organizarea structural a activitii de


normare i/sau normalizare a
contabilitii;
organizarea structural a muncii de
contabilitate n unitile patrimoniale
obligate s-i organizeze i s-i
conduc o contabilitate proprie;
organizarea structural conceptual a
contabilitii, respectiv, delimitrile
actuale i de perspectiv a domeniilor
cercetrilor fundamentale i aplicative
n materie de contabilitate

10.1.Definirea i principiile organizrii


contabilitii

principiul continuitii : organizaiea care funcioneaz i va


continua activitatea ntr-un viitor previzibil

principiul prudenei : comportament managerial bazat pe evitarea


unor riscuri majore

principiul intangibilitii bilaniere : bilanul la nceputul perioadei


(1 ianuarie) s corespund bilanului de la sfritul perioadei
precedente (31 decembrie)

principiul independenei exerciiului financiar : delimitarea n timp


a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare dintr-o
perioad de gestiune

principiul necompensrii: nu este permis compensarea ntre


posturile bilaniere de activ i pasiv sau ntre venituri i cheltuieli.

Lect.dr.Felicia C.Macarie

10.2. Organizarea lucrrilor de


contabilitate
1. Determinarea agenilor economici ,obligai prin
lege, s-i organizeze i s-i conduc o
contabilitate proprie;
2. Precizarea modalitii de efectuare a lucrrilor
de contabilitate i a personalului abilitat s le
execute;
- compartimente funcionale proprii
- persoane fizice sau juridice autorizate
3. Infiinarea i stabilirea atribuiilor
compartimentelor funcionale n cadrul crora
urmeaz s se execute lucrrile de contabilitate:
activiti financiare ,activiti de control
economico-financiar ,activiti contabile

10.3. Ramurile contabilitii


Contabilitatea

financiar sau

general
Contabilitatea de gestiune
(analitic sau intern)
Contabilitatea consolidat sau
a conturilor de grup
Contabilitatea naional sau
general a statului