Sunteți pe pagina 1din 135

BUGET SI TREZORERIE PUBLICA

CURS

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CUPRINS
1. Bugetul public .......
1.1 Coninutul bugetului public.
1.2 Componentele bugetului public
1.3 Principiile bugetare
2. Procedura bugetar
2.1 Noiunea de procedur bugetar
2.2 Procedura elaborrii proiectului bugetului
de stat..................................................
2.3 Aprobarea bugetului i adoptarea Legii
bugetare anuale.....
2.4 Execuia bugetar (executarea bugetului)..
2.5 ncheierea exerciiului bugetar..
3. Consideraii privind bugetul local..
3.1 Autonomia finanelor publice locale..
3.2 Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor
bugetelor locale...
3.3 Procesul bugetar la nivelul colectivitilor
locale din Romnia..
4. Bugetul asigurrilor sociale de stat..
4.1 Consideraii generale.....
4.2 Funciile i principiile bugetului asigurrilor
sociale de stat.............................................
4.3 Procedura bugetului asigurrilor sociale.
4.4 Veniturile i cheltuielile bugetului
asigurrilor sociale de stat........
5. Trezoreria finanelor publice...
5.1 Definirea i coninutul economic al
Trezoreriei finanelor publice....................
5.2 Funciile Trezoreriei finanelor publice.
Necesitatea i importana organizrii i
funcionrii acesteia

6
7
11
14
24
25
26
28
29
32
36
37
40
44
52
53
54
57
62
69
70
73

Buget si trezorerie publica

F.B. III

5.3 Rolul sistemului informaional n


funcionarea
eficient
a
Trezoreriei
finanelor publice..................................
6. Aplicarea sistemului de calcul contabil
digrafic n contabilitatea public, la nivel
macroeconomic.............
6.1 Contabilitatea statului parte component
a contabilitii publice.........
6.2 Adaptarea contabilitii publice la nevoile
de informaii financiare........
6.3 Unele consideraii generale cu privire la
procedura normal de execuie a
cheltuielilor statului.................................
6.4 Ordonatorii de credite.....
6.5 Reguli generale ale execuiei cheltuielilor
statului.................
Bibliografie...

84
102
103
107
109
109
111
133

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 1
BUGETUL PUBLIC
Obiective :
Definirea conceptului de buget public document, lege, sistem de fluxuri financiare,
instrument de politic economic;
 Stabilirea coninutului bugetului public naional;
 Stabilirea
coninutului bugetului general
consolidat;
 Stabilirea principiilor bugetare.


Rezumat:
Bugetul public este documentul prin care sunt
prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i
cheltuielile publice.
Bugetul public este un act juridic n care se prevd
i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale
statului sau ale instituiilor publice.
Bugetul public reflect un sistem de fluxuri
financiare legate de formarea resurselor financiare
publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe
de o parte, i de repartizare a acestora, pe de alt parte.
Bugetul public este un instrument de politic a
statului n domeniul fiscalitii i cheltuielilor publice,
ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile
bugetare ce reflect politica fiscal i cheltuielile
bugetare, subveniile i transferurile care au un rol
important n plan economic i social.
Elaborarea bugetului public naional presupune
respectarea principiilor bugetare, respectiv: principiul
universalitii; principiul unitii; principiul neafectrii
veniturilor; principiul anualitii bugetului public; principiul
6

Buget si trezorerie publica

F.B. III

specializrii bugetare; principiul unitii monetare;


principiul echilibrului bugetar; principiul publicitii.
Cuvinte cheie :
 Bugetul public;
 Bugetul public naional; Bugetul general
consolidat;
 Bugetul de stat; Bugetele locale; bugetul
asigurrilor sociale de stat.

1.1 Coninutul bugetului public


Prin bugetul public se proiecteaz i se
desfoar activitatea privind finanele publice.
Bugetul public poate fi privit ca:
Bugetul public document;
Bugetul public lege;
Bugetul public sistem de fluxuri financiare;
Bugetul public instrument de politic
economic.
Bugetul public document
Bugetul public este documentul prin care sunt
prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i
cheltuielile publice.
Conform
clasificaiei
bugetare,
nscrierea
veniturilor se realizeaz pe capitole i subcapitole, dup
coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de
provenien, iar cheltuielile sunt nscrise pe pri,
capitole, subcapitole, articole i alineate dup coninut i
dup destinaia pe care o capt.
Prin bugetul public se poate stabili, pe termen
scurt, un echilibru ntre nevoile colective i mijloacele cu
care se acoper, respectiv:
7

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 Se stabilete un raport ntre resursele


financiare publice provenite, n principal, din impozite i
taxe, i nevoile sociale;
 Pe baza puterii de contribuie a subiecilor
impozabili, se stabilete capacitatea de satisfacere a
nevoilor generale;
 Se poate avea o imagine de ansamblu asupra
raportului dintre valoarea bunurilor materiale i
nemateriale create n economia financiar public i
valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor;
 Bugetul
public
este
instrumentul
de
programare, de executare i de control asupra
rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a
modului de repartizare i utilizare a acestora prin
cheltuieli publice.
Bugetul
public
reprezint
ansamblul
documentelor n sectorul public, care mpreun formeaz
sistemul unitar de bugete. Acesta reflect resursele
financiare publice, prin urmtoarele componente:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele locale;
- bugetele fondurilor speciale;
- bugetele instituiilor publice cu caracter
autonom;
- bugetul trezoreriei generale a statului;
- bugetele instituiilor publice finanate integral
sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral
din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite externe
contractate sau garantate de stat i a cror rambursare,
dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
8

Buget si trezorerie publica

F.B. III

- bugetul fondurilor externe nerambursabile.


n cadrul sistemului unitar de bugete, se pot determina
bugetul public naional i bugetul general consolidat,
formate astfel:
 Bugetul public naional:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele locale.
 Bugetul general consolidat:
- bugetul public naional;
- bugetele fondurilor speciale;
- bugetul trezoreriei generale a statului;
- bugetele instituiilor publice cu caracter
autonom;
- bugetele instituiilor publice finanate
integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale,
dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate
integral din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite
externe contractate sau garantate de stat i a cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri
publice;
- bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Volumul total al resurselor financiare publice este
determinat de nivelul cheltuielilor totale, nivel influenat,
conform Legii finanelor publice, de politica financiar a
statului, de reeaua de instituii publice n funciune i cele
care urmeaz a se nfiina, de numrul de salariai, de
obiectivele din domeniul social propuse a se realiza n
noul an, de programele de cercetare, de obiectivele
stabilite pentru domeniul economic, de finanarea

Buget si trezorerie publica

F.B. III

administraiei centrale i locale, de dobnzile aferente


datoriei publice, etc.
Cheltuielile publice totale consolidate obinute
prin eliminarea transferurilor consolidabile prevzute n
bugetul de stat (transferuri de resurse din bugetul de stat
ctre bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat)
reflect dimensiunile efortului financiar public.
Consolidarea bugetului este operaiunea de
eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele
componente ale bugetului general consolidat, n vederea
evitrii dublei evidenieri a acestora.
Bugetul public lege
Bugetul public este un act juridic n care se
prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile
anuale ale statului sau ale instituiilor publice.
n ara noastr, instituiile publice sunt:
Parlamentul, Preedenia, Guvernul, ministerele, celelalte
organe de specialitate ale administraiei publice centrale
i locale, autoritatea judectoreasc, alte autoriti
publice, instituiile de stat de subordonare central sau
local, indiferent de modul de finanare a activitii
acestora.
Trsturile bugetului public lege sunt
urmtoarele:
- act de previziuni, indicnd resursele bneti
ale statului i destinaiile acestora sub forma cheltuielilor;
- act de autorizare, prin care puterea executiv
este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i
s perceap venituri, potrivit prevederilor legale;
- act anual, respectiv anul bugetar pentru care
sunt aprobate veniturile i cheltuielile bugetare, precum i
perioada n care se realizeaz execuia indicatorilor
bugetari.
10

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Bugetul public sistem de fluxuri financiare


Bugetul public reflect un sistem de fluxuri
financiare legate de formarea resurselor financiare
publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe
de o parte, i de repartizare a acestora, pe de alt parte.
n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt
reprezentate de prelevrile i transferurile prin care statul
i colectivitile locale i constituie resurse bneti
necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli.
Bugetul public instrument de politic
economic
Bugetul public este un instrument de politic a
statului n domeniul fiscalitii i cheltuielilor publice,
ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile
bugetare ce reflect politica fiscal i cheltuielile
bugetare, subveniile i transferurile care au un rol
important n plan economic i social.

1.2 Componentele bugetului public


Bugetul public cuprinde toate veniturile i
cheltuielile de natur public ale unui stat.
Componentele bugetului public sunt autonome.
Ele au venituri i cheltuieli proprii, se elaboreaz i se
aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ,
titularii acestora au independen deplin. Aceste
caracteristici sunt consfinite de Constituie.
1. Bugetul de stat este documentul elaborat i
administrat de Guvern i aprobat de Parlament, prin lege,
cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea
bugetar anual.
n Legea bugetului de stat pe 2002, nr.
784/11.11.2001, se definete: Bugetul de stat cuprinde
11

Buget si trezorerie publica

F.B. III

resursele financiare mobilizate la dispoziia statului i


repartizarea acestora n vederea realizrii obiectivelor de
dezvoltare economic i social a rii, precum i pentru
funcionarea autoritii publice.
2. Bugetul asigurrilor sociale de stat este
documentul ce se ntocmete distinct de bugetul de stat
i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind
administrat i gestionat de Ministerul Muncii i Solidaritii
Sociale.
Veniturile ce sunt cuprinse n acest buget nu pot fi
utilizate pentru alte cheltuieli bugetare dect cele pentru
care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv.
Totodat, revine o obligaie mai ferm pentru autoritile
asigurrilor sociale de stat de a urmri modul de stabilire
i de ncasare a veniturilor sale, pentru a se putea
asigura plata pensiilor, ajutoarelor i a celorlalte cheltuieli
prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat.
3. Bugetele locale sunt bugetele unitilor
administrativ-teritoriale
cu
personalitate
juridic,
elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n
realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale
locale.
Unitile
administrativ

teritoriale
i
dimensioneaz cheltuielile n raport cu nevoile proprii, n
corelare cu resursele pe care le pot mobiliza din impozite,
taxe i celelalte venituri stabilite prin legea bugetar,
efectund controlul asupra modului de utilizare a
fondurilor alocate.
n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi
cheltuielile din venituri proprii stabilite n conformitate cu
legea, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri
bneti de la bugetul de stat.
4. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n
vederea finanrii anumitor obiective i aciuni necesare
12

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri


obligatorii pe baza unor legi speciale.
5. Bugetul trezoreriei generale a statului este
documentul n care sunt nscrise veniturile i cheltuielile
trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n
scopul ndeplinirii funciilor sale.
6. Bugetele instituiilor publice autonome
include veniturile i cheltuielile instituiilor publice
centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii
de drept public.
7. Bugetele instituiilor publice finanate
integral sau parial de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor
speciale include veniturile i cheltuielile instituiilor
publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte
instituii de drept public i care primesc subvenii de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor
proprii.
8. Bugetele instituiilor publice finanate
integral din venituri proprii sunt documentele n care
sunt prevzute i aprobate anual veniturile i cheltuielile
instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici
unei alte instituii de drept public. Veniturile proprii provin
din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive,
concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii,
proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau
anexe, prestri de servicii i altele asemenea.
9. Bugetele fondurilor provenite din credite
externe este documentul n care sunt prevzute i
aprobate veniturile provenind din credite externe sau
garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte
costuri se asigur din fonduri publice.

13

Buget si trezorerie publica

F.B. III

10. Bugetele
fondurilor
externe
nerambursabile este documentul n care sunt prevzute
i aprobate veniturile provenind din credite externe sau
garantate de stat care nu trebuie rambursate.

1.3 Principiile bugetare


Principiile bugetare sunt prevzute explicit i
rezult implicit din coninutul Legii finanelor publice.
n practica bugetar se folosesc urmtoarele
principii bugetare: principiul universalitii; principiul
unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul
anualitii bugetului public; principiul specializrii
bugetare; principiul unitii monetare;
principiul
echilibrului bugetar; principiul publicitii.
Principiul universalitii
Acest principiu prevede urmtoarele:
- Veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n
bugetul de stat cu sumele lor globale;
- Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei
cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i
sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte;
- Veniturile i cheltuielile publice s se realizeze
numai n cadrul bugetului public, prin componentele
acestuia.
Principalele avantaje ale respectrii acestui
principiu sunt : cunoaterea ct mai exact i real a
volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice;
cunoaterea corelaiei care exist ntre anumite venituri i
cheltuieli care se afl n conexiune strns; asigurarea
posibilitilor de control al Parlamentului asupra
cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice.

14

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Aplicare strict a principiului universalitii confer


bugetului public caracterul de buget brut.
Bugetul brut evideniaz suma dimensiunilor
globale reprezentnd ncasrile de venituri publice sau
acoperirea cheltuielilor publice.
Legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei
este dat de diferena dintre cheltuielile (mai mari) i
veniturile proprii (mai mici), adic soldul cheltuielilor. n
aceste condiii, aplicarea principiului universalitii bazat
pe legturile per sold confer bugetului caracteristica de
buget net.
Bugetul public net evideniaz suma soldurilor
reprezentnd vrsminte din venituri sau acoperirea
cheltuielilor.
Principiul unitii
Acest principiu presupune ca veniturile i
cheltuielile publice s fie nscrise ntr-un singur
document, pentru a asigura utilizarea eficient i
monitorizarea fondurilor publice. Astfel, bugetul public,
prin unicitatea documentului, asigur a prezentare de
ansamblu i deci o cunoatere clar a situaiei finanelor
publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei
cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare
a bugetului.
n literatura de specialitate i n practica bugetar
abaterile acceptate de la cerina unitii bugetare sunt
denumite derogri. Derogrile de la principiul unitii
bugetare, ce faciliteaz debugetizarea unor cheltuieli
sunt:
- Conturile speciale ale tezaurului public
reprezint operaiuni financiare care constau n
nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt

15

Buget si trezorerie publica

F.B. III

definitive, ntruct angajamentul la care ele au dat


natere urmeaz s fie executat;
- Bugetele extraordinare sunt bugete prin
care se asigur finanarea cheltuielilor excepionale
(militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale
contabilitii publice;
- Bugetele anexe constituie o excepie
formal de la regula unitii bugetare, n sensul c ele
cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale statului
cu caracter industrial sau comercial necuprinse n bugetul
general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau
debitor;
- Bugetele autonome constituie o excepie
real de la regula unitii bugetare, deoarece ele sunt
adoptate de Consiliile de administraie ale ntreprinderilor
naionale sau ale instituiilor publice care beneficiaz de
autonomie financiar fr a fi supuse controlului
Parlamentului;
- Rectificarea Legii bugetare anuale - apare
datorit necunoaterii cu exactitate a nivelului cheltuielilor
i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii
bugetare, ceea ce face necesar revenirea asupra
nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului
bugetar;
- Bugetele referitoare la unele cheltuieli
accidentale sau n caz de urgen.
Principiul neafectrii veniturilor
Acest principiu presupune depersonalizarea
veniturilor bugetare care servete la acoperirea
cheltuielilor publice privite n ansamblul su. Potrivit
acestui principiu nu este permis perceperea unui venit
public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice,
ce se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n
16

Buget si trezorerie publica

F.B. III

funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena


acestora.
Existena resurselor financiare este o condiie
general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu.
Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot
efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele
necesare acoperirii acestora.
Repartizarea resurselor financiare pe destinaiile
cheltuielilor nu implic n nici un fel egalitatea dintre un
anumit venit i o anumit cheltuial.
Principiul anualitii bugetului public
Acest principiu se refer la durata de timp pentru
care Parlamentul autorizeaz Guvernul s ncaseze
veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, fiind
limitat, de obicei, la un an.
A doua semnificaie a anualitii bugetare este
perioada de timp n care se execut bugetul public.
Aceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru
care s-a aprobat bugetul.
n funcie de acestea, execuia bugetului public,
respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor
autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat
n dou modaliti alternative:
- sistemul de exerciiu bugetar presupune ca
execuia veniturilor i cheltuielilor s fie nregistrat n
conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce
funcioneaz pe parcursul a 3-6 luni sau 2-3 ani bugetari,
deci are loc o prelungire a perioadei de execuie
bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor
bugetare i efectuarea cheltuielilor bugetare.
- sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca
n cursul anului s se nregistreze numai operaiile care
se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul
17

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n se nregistreaz veniturile i cheltuielile exigibile n


acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau
n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale.
Principiul specializrii bugetare
Acest principiu prevede ca veniturile bugetare s
fie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse
de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz s se
efectueze trebuie nscrise n buget pe categorii definite
de destinaie i n funcie de coninutul lor economic.
Clasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar
i s ofere o imagine privind:
- sursele de provenien ale veniturilor; care sunt
impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc
ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale;
care sunt veniturile extraordinare;
- destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii
economice (curente i de capital), n cadrul gruprii
funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care
sunt orientate resursele) i ale gruprii administrative, pe
instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite
bugetare.
Principiul unitii monetare
Acest principiu prevede ca toate operaiunile
bugetare s se exprime n moneda naional.
Principiul echilibrului bugetar
Acest principiu prevede ca veniturile publice s
acopere cheltuielile publice, ceea ce nseamn c
bugetul trebuie s fie echilibrat, respectiv balansat.
Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se
realizeaz atunci cnd lichiditile bneti provenite din

18

Buget si trezorerie publica

F.B. III

ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile


de pli scadente.
Total ncasri la momentul T
(L)

= Total pli exigibile la


momentul T
(P)

Dac:
L = P -- echilibru de trezorerie;
L < P -- gol n trezorerie (deficit);
L > P -- excedent n trezorerie (surplus).
Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea
dintre nivelul ncasrii veniturilor obligatorii ale statului (R)
i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre
R i C putem avea una din urmtoarele situaii:
R = C -- echilibru bugetar anual;
R < C -- deficit bugetar anual;
R > C -- excedent bugetar anual.
Principiul publicitii
Acest principiu presupune ca bugetul public s fie
adus la cunotina opiniei publice prin mijloacele de
publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin massmedia nc din faza de proiect i n timpul dezbaterilor
parlamentare.

***
ntrebri recapitulative:
Care este semnificaia bugetului public document?
Care este semnificaia bugetului public - lege?
Care este semnificaia bugetului public - sistem
de fluxuri finaciare?
19

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Care este semnificaia bugetului public instrument de politic economic?


Care sunt componentele bugetului public
naional?
Care sunt componentele bugetului general
consolidat;
Care sunt principiile bugetare?
n ce const principiul universalitii?
Ce presupune principiul unitii?
Care este semnificaia principiului neafectrii
veniturilor?
Ce presupune principiul anualitii?
Care sunt prevederile principiului specializrii
bugetare?
Care este semnificaia principiului unitii
monetare?
Ce semnificaie are principiul echilibrului
bugetar?
Ce presupune principiul publicitii?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Bugetul public poate fi privit ca:
a) lege;
b) document;
c) sistem de fluxuri financiare;
d) instrument de politic economic;
e) a + b + c + d.
2. Bugetul public este format din:
a) bugetul de stat; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetele locale;
b) bugetul de stat; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetele locale; bugetele
20

Buget si trezorerie publica

F.B. III

fondurilor speciale; bugetele instituiilor


publice cu caracter autonom;
c) bugetul de stat; bugetul asigurrilor
sociale de stat; bugetele locale; bugetele
fondurilor speciale; bugetele instituiilor
publice cu caracter autonom; bugetul
trezoreriei generale a statului; bugetele
instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale, dup caz; bugetele
instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii; bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate
sau garantate de stat i a cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se
asigur din fonduri publice; bugetul
fondurilor externe nerambursabile;
d) bugetele instituiilor publice cu caracter
autonom; bugetul trezoreriei generale a
statului;
bugetele
instituiilor
publice
finanate integral sau parial din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale, dup caz;
bugetele instituiilor publice finanate
integral din venituri proprii.
3. Trsturile bugetului public -lege sunt:
a) act de previziuni; act anual;
b) act de autorizare;
c) act de previziuni, act de actualizare;
d) act de previziuni; act de autorizare;
act anual.

21

Buget si trezorerie publica

F.B. III

4. Bugetul public net evideniaz:


a)
suma
soldurilor
reprezentnd
vrsminte din venituri sau acoperirea
cheltuielilor;
b) suma dimensiunilor globale reprezentnd
ncasrile de venituri publice sau acoperirea
cheltuielilor publice;
c) legtura dintre bugetul public i bugetul
instituiei publice.
5. Derogrile de la principiul unitii bugetare sunt:
a) conturile speciale de tezaur; bugetele
extraordinare; bugetele anexe;
b) bugetele anexe; bugetele extraordinare;
bugetele autonome;
c) rectificarea legii bugetare; bugetele
autonome;
d) conturile speciale ale tezaurului
public; bugetele extraordinare; bugetele
anexe; bugetele autonome; rectificarea
legii
bugetare
anuale;
bugetele
referitoare la unele cheltuieli accidentale
sau n caz de urgen.
6. n ce condiii se nregistreaz gol n trezorerie:
a) total ncasri < total pli exigibille;
b) total ncasri = total pli exigibile;
c) total ncasri > total pli exigibile.
7. Ce presupune principiul neafectrii veniturilor:
a) depersonalizarea veniturilor bugetare;
b) perceperea unui venit public pentru
finanarea unei cheltuieli publice;

22

Buget si trezorerie publica

F.B. III

c) inexistena unei egaliti ntre un anumit


venit i o anumit cheltuial;
d) a + c.
8. Conform crui principiul bugetar se poate
realiza o prelungire a perioadei de execuie bugetar:
a) principiul unitii;
b) principiul anualitii;
c) principiul neafectrii veniturilor;
d) principiul publicitii.

23

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 2
PROCEDURA BUGETAR
Obiective :
 Definirea conceptului de procedur bugetar;
 Stabilirea etapelor procedurii bugetare;
 Semnificaia etapei de elaborare a proiectului
bugetului public;
 Semnificaia etapei de aprobare a bugetului
public;
 Semnificaia etapei de executarea a bugetului;
 Semnificaia etapei de ncheiere a exerciiului
bugetar.
Rezumat:
Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor
i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget,
aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i
aprobarea contului general de execuie bugetar, precum
i controlul execuiei bugetare.
n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse
n Legea finanelor publice, activitatea bugetar
presupune parcurgerea mai multor etape sau faze,
respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat;
aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea
exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare.
Cuvinte cheie :
Procedura bugetar;
Proiectul bugetului public;
Execuie bugetar;
Exerciiu bugetar.






24

Buget si trezorerie publica

F.B. III

2.1 Noiunea de procedur bugetar


Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor
i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget,
aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i
aprobarea contului general de execuie bugetar, precum
i controlul execuiei bugetare.
n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse
n Legea finanelor publice, activitatea bugetar
presupune parcurgerea mai multor etape sau faze,
respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat;
aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea
exerciiului bugetar; controlul execuiei bugetare.
1. Elaborarea proiectului bugetului de stat
cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i
cheltuielilor bugetului public naional i ncepe n anul
premergtor celui pentru care se ntocmete i se
realizeaz, n sistem piramidal.
2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea
proiectului n Parlament i votarea legii bugetare anuale.
Aceast etap se parcurge, de obicei, tot n anul
premergtor celui pentru care s-a ntocmit proiectul de
buget, dar din anumite motive, se poate ntmpla ca
dezbaterea i aprobarea bugetului s se fac n prima
parte a anului pentru care el s-a elaborat.
3. Executarea bugetului (sau execuia bugetar)
const n realizarea veniturilor la termenele i n
cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea
cheltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Dac realizarea
veniturilor bugetare reprezint obligaii minime,
efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care
nu pot fi, n principiu, depite.
4. ncheierea exerciiului bugetar presupune
realizarea, pe baza datelor furnizate de evidena
25

Buget si trezorerie publica

F.B. III

execuiei bugetare, a unei dri de seam cu privire la


modul de realizare a veniturilor i de efectuarea
cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.
Avnd n vedere cele relatate mai sus, procedura
bugetar poate fi definit ca fiind ansamblul actelor i
operaiunilor cu caracter tehnic i normativ, nfptuite de
organele specializate ale statului n scopul elaborrii,
adoptrii, executrii i ncheierii bugetului public naional.

2.2 Procedura elaborrii proiectului


bugetului de stat
Prima etap din procedura bugetar a statului este
elaborarea proiectului bugetului public naional, proces
care cade n sarcina Guvernului. Potrivit reglementrilor
actuale, Guvernul elaboreaz proiectul bugetului de stat,
al bugetului asigurrilor sociale de stat, a fondurilor
speciale, precum i al contului general anual de execuie
al bugetului.
Elaborarea proiectului bugetului anual al statului
comport:
a) ndrumri
metodologice
de
specialitate
financiar;
b) operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i
cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele
de stat care au relaii cu bugetul de stat;
c) stabilirea i nfptuirea categoriilor principale
de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat sau cu
caracter general.
ndrumarea metodologic a operaiunilor de
elaborare a proiectului bugetului statului revine
Ministerului Finanelor, care este abilitat s elaboreze
norme metodologice care sunt obligatorii pentru toi

26

Buget si trezorerie publica

F.B. III

agenii economici, instituii publice i organe de stat care


ntocmesc bugete proprii.
Din punct de vedere metodologic, pentru
estimarea sau evaluarea cheltuielilor i veniturilor
bugetare, n statele moderne se utilizeaz modaliti
diferite.
n ara noastr, evaluarea veniturilor i cheltuielilor
bugetare se face conform unei metode combinate, mixte,
adic ea presupune din punct de vedere metodologic
o evaluare direct care se aplic prin compararea cifrelor
de venituri i cheltuieli ce se propun cu cele din anul
precedent. Astfel, cifrele de venituri i cheltuieli rezultate
din evaluarea direct se prevd n proiectele de bugete
alturat i comparativ cu cele din anul i exerciiul
bugetar precedent.
Pentru nscrierea n proiectul anual al bugetului de
stat a veniturilor i cheltuielilor bugetare Legea finanelor
publice stabilete c acestea se vor grupa n venituri
ordinare i extraordinare, cheltuielile se vor mpri n
cheltuieli curente i de capital, toate acestea
desfurate pe baza clasificaiei bugetare tip elaborat
de Ministerul Finanelor.
n desfurarea procedurii de elaborare a
proiectului bugetului anual de stat, locul cel mai important
l ocup elaborarea proiectelor de bugete ale ministerelor
i celorlalte organe centrale de stat.
Proiectele de bugete anuale ale ministerelor i
celorlalte organe centrale de stat elaborate conform
dispoziiilor legale se depun la Ministerul Finanelor,,
nsoite de documentaia necesar pentru investiii i de
expuneri de motive, att pentru venituri, ct i pentru
cheltuieli, pn la 1 august a fiecrui an.
Pe baza proiectelor de bugete definitivate ale
ministerelor i celorlalte organe de stat, Ministerul
27

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Finanelor ntocmete proiectul bugetului statului i


proiectul legii bugetare privind acest buget, pn la 25
septembrie, pe care le supune Guvernului spre nsuire.
nsuirea proiectului bugetului anual al statului de
ctre Guvern comport o ultim verificare a cifrelor
bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu
au fr modificri, cu acordul unanim al membrilor si.

2.3 Aprobarea bugetului i adoptarea


Legii bugetare anuale
n conformitate cu dispoziiile Legii finanelor
publice aprobarea bugetului de stat anual este de
competena exclusiv a Parlamentului.
Lund n examinare n vederea aprobrii bugetului
public naional, n funcie de conjunctura socialeconomic, Parlamentul este dator a avea n vedere
urmtoarele:
 programul cu privire la evoluia previzibil a
economiei naionale;
 asigurare drepturilor ceteneti cu privire la
nvmnt, sntate, cultur, art, ocrotire social,
ordine public, protecia mediului nconjurtor, etc.;
 stimularea prin mijloace fiscale a activitii
agenilor economici care manifest spirit ntreprinztor,
concomitent cu retragerea subveniilor acordate pentru
unele activiti economice ineficiente;
 cerina ca bugetul statului s reprezinte un
factor stabilizator n economia naional, capabil s
asigure corelarea necesitilor interne cu resursele
disponibile.
Bugetul statului se aprob de Parlament pn
cel mai trziu cu 3 zile nainte de expirarea exerciiului
28

Buget si trezorerie publica

F.B. III

bugetar pe ansamblu, pe capitole, articole i pe


ministere i celelalte organe centrale de stat.
n ceea ce privete coninutul legii de aprobare a
bugetului de stat anual, potrivit dispoziiilor Legii
finanelor publice, aceasta trebuie s specifice i s
prevad:
o aprobarea i precizarea cuantumului bnesc
total al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pe
exerciiul urmtor;
o specificarea
cuantumurilor
bneti
ale
bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului, Preedeniei
statului, Guvernului, ministerelor i altor organe centrale
de stat;
o lista impozitelor i veniturilor statului care
urmeaz a se realiza;
o creditele bugetare care se aprob pe categorii
de cheltuieli;
o eventualele dispoziii de autorizare a emisiunii
bonurilor de tezaur i a mprumuturilor de la Banca
Naional destinate acoperirii cheltuielilor bugetare
anuale;
o aprobarea contului general de execuie a
bugetului statului pe exerciiul financiar anterior.

2.4 Execuia bugetar (executarea bugetului)


Execuia bugetar const n realizarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor bugetare, cuprinznd ansamblul
actelor i operaiunilor destinate a conduce la realizarea
veniturilor i efectuare cheltuielilor prevzute n legea
bugetar anual.
Procedura
execuiei
bugetare
comport
urmtoarele faze:

29

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 repartizare pe trimestre a veniturilor i


cheltuielilor bugetare;
 executarea de cas a bugetului (sau
operaiunile de trezorerie);
 realizarea veniturilor bugetare;
 efectuarea cheltuielilor bugetare.
n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile
urmtoarele principii (norme):
- nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura
acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost stabilite de
lege;
- lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a
cotelor acestora trebuie s fie aprobate prin legea
bugetar anual;
- inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu sau
sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n
afara celor stabilite de puterea legislativ.
Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea
bugetar anual, n vederea ndeplinirii aciunilor i
obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu
de acte i operaiuni care cuprinde:
 solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor
de credite a fondurilor bugetare;
 repartizarea
fondurilor
bugetare
regiilor
autonome, societilor comerciale cu capital de stat i
instituiilor publice;
 transferuri pentru unitile administrativteritoriale, n cazurile n care acestea nu i pot acoperi
cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii;
 utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre
beneficiari.
Creditele bugetare sau alocaiile bugetare
reprezint sume de bani puse la dispoziia unor
beneficiari i n limita crora se poate decide efectuarea
30

Buget si trezorerie publica

F.B. III

de cheltuieli pe seama resurselor provenite de la bugetul


statului.
Finanarea de la bugetul statului prezint
urmtoarele trsturi caracteristice:
- beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot
fi numai unitile economice i instituiile publice;
- scopul pentru care sunt alocate fonduri
bugetare trebuie s fie precizat prin lege;
- fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu
titlu gratuit (fr echivalent);
- creditele acordate de la bugetul de stat nu se
ramburseaz (beneficiarii nu sunt obligai s le restituie).
Creditele bugetare se primesc de ctre beneficiari
n cadrul unei proceduri speciale care implic
deschiderea, repartizarea i utilizarea, pe baza actelor
svrite de ctre ordonatorii de credite bugetare.
Ordonatorii de credite bugetare sunt acele
persoane fizice investite cu dreptul de a dispune asupra
creditelor bugetare n virtutea funciei pe care o deine n
conducerea unei instituii publice sau a unui organ de
stat.
Procedura creditelor bugetare presupune mai nti
deschiderea acestor credite. Deschiderea creditelor
bugetare ofer posibilitatea ordonatorilor de credite de a
utiliza sumele de bani alocate prin aceste credite, cu alte
cuvinte, se poate trece la efectuarea cheltuielilor pentru
care s-au primit creditele bugetare.
n procedura utilizrii creditelor bugetare sunt
remarcabile categorii de acte i operaiuni privind:
angajarea
creditelor,
constatarea
lichiditii lor,
ordonanarea i plata creditelor bugetare.
Angajarea oricror cheltuieli din bugetul statului se
poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate.

31

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Constatarea lichiditii creditelor bugetare este


operaiunea constnd n verificarea cuantumurilor bneti
ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se stabili cu
certitudine dac acestea sunt reale, certe i exigibile.
Ordonanarea cheltuielilor bugetare reprezint
actul administrativ-financiar prin care se dispune plata
sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei cheltuieli.
Plata const n remiterea sumelor de bani n folosul
beneficiarului legal al creditului bugetar i
reprezint modalitatea de stingere a obligaiei statului n
raport cu subiectul de drept titular al creditului bugetar.

2.5 ncheierea exerciiului bugetar


ncheierea exerciiului bugetar anual const n
elaborarea i aprobarea contului general anual de
execuie bugetar.
Contul general anual de execuie a bugetului de
stat este elaborat de ctre Ministerul Finanelor, pe baza
drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii
principali de credite bugetare, a conturilor privind
execuia de cas a bugetului statului, precum i n urma
verificrilor i analizelor pe care acest minister este dator
a le efectua.

***
ntrebri recapitulative:
Ce reprezint procedura bugetar?
Ce activitate cuprinde etape de elaborare a
proiectului bugetului de stat?
Ce presupune aprobarea bugetului?
n ce const execuia bugetar?

32

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n baza cror date se ncheie exerciiul


bugetar?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Ce comport elaborarea proiectului bugetului
anual al statului:
a) ndrumri metodologice de specialitate
financiar;
b) operaiuni de estimare i calcul a
veniturilor i cheltuielilor bugetare de ctre
toate instituiile i organele de stat care au
relaii cu bugetul de stat;
c) stabilirea i nfptuirea categoriilor
principale de venituri i cheltuieli bugetare
anuale de stat sau cu caracter general;
d) a+ b + c.
2. Cine se ocup de etapa de "nsuire" a
proiectului anual al statului:
a) Parlamentul;
b) Guvernu;
c) Ministerul Finanelor Publice.
3. Cnd se aprob bugetul statului de Parlament:
a) pn la data de 31 decembrie;
b) pn la data de 30 noiembrie;
c) pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar.

33

Buget si trezorerie publica

F.B. III

4. Ce faze comport procedura execuiei bugetare:


a) repartizare pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor bugetare;
b) executarea de cas a bugetului (sau
operaiunile de trezorerie);
c) realizarea veniturilor bugetare;
d) efectuarea cheltuielilor bugetare;
e) a + b +c + d.
5. Ce sunt creditele bugetare:
a) sume de bani puse la dispoziia unor
beneficiari i n limita crora se poate
decide efectuarea de cheltuieli pe seama
resurselor provenite de la bugetul
statului;
b) fonduri bugetare acordate beneficiarilor
cu titlu gratuit;
c) venituri bugetare provenite din obligaii
fiscale.
6. Cine elaboreaz Contul general de execuie a
bugetului de stat:
a) Parlamentul;
b) Guvernul;
c) Ministerul Finanelor Publice.
7. Coninutul legii de aprobare a bugetului de stat
anual, potrivit dispoziiilor Legii finanelor publice, trebuie
s specifice i s prevad:
a) aprobarea i precizarea cuantumului
bnesc total al veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat pe exerciiul urmtor;
b) specificarea cuantumurilor bneti ale
bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului,
34

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Preedeniei
statului,
Guvernului,
ministerelor i altor organe centrale de stat;
c) lista impozitelor i veniturilor statului care
urmeaz a se realiza;
d) creditele bugetare care se aprob pe
categorii de cheltuieli;
e) eventualele dispoziii de autorizare a
emisiunii bonurilor de tezaur i a
mprumuturilor de la Banca Naional
destinate acoperirii cheltuielilor bugetare
anuale;
f) aprobarea contului general de execuie a
bugetului statului pe exerciiul financiar
anterior;
g) a + b + c + d + e + f.

35

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 3
CONSIDERAII PRIVIND BUGETUL LOCAL
Obiective :
 Definirea conceptului de autonomie local;
 Stabilirea principiilor autonomiei locale;
 Definirea bugetului local;
 Semnificaia procesului bugetar la nivelul
colectivitilor locale;
 Identificarea veniturilor bugetului local;
 Identificarea cheltuielilor bugetului local.
Rezumat:
Autonomia financiar a comunitilor locale este
absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu
ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur
suportul material al funcionrii. Problematica general a
autonomiei locale pentru statele europene face obiectul
Cartei Europene a Autonomiei Locale.
Prin buget local se nelege actul n care se nscriu
veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad
de un an.
Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz
pe proiectele de bugete proprii ale administraiei ale
instituiilor i serviciilor publice din subordine.
Cuvinte cheie :
 Autonomie public local;
 Buget local;
 Veniturile colectivitilor locale;
 Cheltuielile colectivitilor locale.

36

Buget si trezorerie publica

F.B. III

3.1 Autonomia finanelor publice locale


Comunitile locale reprezint colectiviti umane
delimitate teritorial din punct de vedere politic i
administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale
statului. Autonomia financiar a acestora este absolut
necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi
posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul
material al funcionrii. Exist i un alt argument puternic,
i anume acela, conform cruia comunitile locale i
cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de
provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile
ce trebuie acoperite pentru producerea de servicii publice
pe plan local.
n statele democratice, administraia local se
bazeaz pe principiile descentralizrii i autonomiei locale.
Aceasta necesit un cadru legislativ i mecanisme
necesare adecvate privind finanele administraiilor locale.
Prin asemenea reglementri se urmrete: delimitarea
patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor, de cel
aflat in proprietatea statului; crearea instrumentelor
administrative necesare autoritilor locale pentru
asumarea responsabilitii privind dezvoltarea local.
Problema consolidrii autonomiei locale este o
preocupare universal, statele democratice contemporane
fiind interesate de aplicarea principiului descentralizrii
serviciilor publice, prin transmiterea, prin lege, a mai
multor competene organelor puterii i administraiei
locale. De altfel, trebuie subliniat c aceast preocupare,
pentru statele europene, se manifest n condiiile n care
ele nu au cunoscut efectele "centralismului democratic",
dar, pe de alt parte, statele respective au avut grij
ntotdeauna s coordoneze lucrurile n aa fel nct,
descentralizarea s nu conduc i la divizarea naiunii. In
37

Buget si trezorerie publica

F.B. III

acest context justiia i aprarea sunt servicii publice care


nu pot fi descentralizate.
Problematica general a autonomiei locale pentru
statele europene face obiectul Cartei Europene a
Autonomiei Locale.
ntocmit de ctre Consiliul Europei pe baza unui
proiect propus de Conferina Permanent a Autoritilor
Locale i Regionale din Europa, Carta European a
Autonomiei Locale a fost deschis semnturilor conform
conveniei ncheiate ntre statele membre, din octombrie
1985.
Protejarea i ntrirea autonomiei locale n Europa
prin intermediul unui document, care s explice principiile
adoptate de toate statele democratice din Europa,
constituie un obiectiv al organelor locale de guvernare,
recunoscndu-se de la nceput c un asemenea text ar
trebui s inteasc la asigurarea adeziunii celor care sunt
implicai n aprarea autonomiei locale.
Carta oblig semnatarii s aplice regulile de baz ce
garanteaz independena politic, administrativ i
financiar a autoritiilor locale. Conform Cartei, gradul de
autonomie de care se bucur autoritile locale poate fi
privit ca o piatr de ncercare pentru o democraie real.
Intre procesul de descentralizare i cel de
consolidare a democraiei exist o relaie direct.
Autonomia local i descentralizarea serviciilor publice
reprezint garania stabilitii unei democraii funcionale.
Principiile generale enumerate de Carta
European a Autonomiei locale sunt:
1. Colectivitile locale au dreptul, n cadrul politicii
economice naionale, la resursele proprii adecvate, de care
s poat dispune liber, n vederea exercitrii atribuiilor lor;

38

Buget si trezorerie publica

F.B. III

2. Resursele financiare ale colectivitilor locale


trebuie s fie proporionale cu responsabilitile stabilite
pentru ele prin Constituie sau lege;
3. Cel puin o parte din resursele financiare ale
colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i taxe
locale, n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale, n
limitele legii;
4. Sistemul financiar din care fac parte resursele de
care dispun comunitile locale trebuie s fie de natur
suficient de diversificat i dinamic, nct s le permit s
le urmreasc, pe ct posibil, evoluia real a costurilor
exercitrii competenelor proprii;
5. Protecia colectivitilor locale mai slabe din
punct de vedere financiar impune instituirea unor
proceduri de ajustare sau a altor msuri echivalente
care s corijeze efectele repartiiei inegale a
potenialelor surse de finanare, ct i sarcina
financiar care le revine acestora. Asemenea proceduri
sau msuri nu trebuie s reduc libertatea de opinie a
colectivitilor locale n cadrul propriului lor domeniu de
responsabilitate;
6. Colectivitile locale trebuie s fie consultate,
ntr-o manier adecvat, asupra modalitilor n care le
vor fi alocate resursele redistribuite;
7. Subveniile acordate colectivitilor locale nu
trebuie s fie destinate,n msura n care este posibil,
finanrii unor proiecte expres specificate. Acordarea
subveniilor nu trebuie s aduc atingere libertii
fundamentale a autoritilor locale de a-i stabili politici
proprii n domeniul lor de competen;
8. n scopul finanrii propriilor obiective de
investiii, colectivitile locale trebuie s aib acces,
conform legii, Ia piaa mondial de capital.

39

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Avnd in vedere deosebirile teritoriale i


demografice ale fiecrei ri, n prezent se constat a
mare diversitate de sisteme determinate de mai muli
factori: statutul colectivitilor locale; numrul nivelurilor
de
administraie
public
local;
repartizarea
competenelor; regimul finanelor locale.

3.2 Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor


bugetelor locale
Prin buget local nelegem actul n care se nscriu
veniturile i cheltuielile colectivitilor locale, pe o perioad
de un an.
Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ
teritoriale care au personalitate juridic. n Romnia, fiecare
comun, ora, municipiu i sector al municipiului Bucureti
ntocmete buget propriu, n condiiile de autonomie.
Bugetele locale reprezint instrumentele de
planificare i de conducere a activitii financiare a
unitilor administrativ teritoriale. Structura acestora
reflect gradul de autonomie al administraiei locale fa
de puterea central i legturile existente ntre diferitele
administraii teritoriale.
De asemenea, bugetele locale reflect fluxurile
formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor administrailor
locale, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii
i de acoperire a deficienelor.
Bugetul local este o component a sistemului de
bugete definit, conform reglementrilor legale, ca o verig
a acestuia, n contextul autonomei n raport de celelalte
componente (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului).

40

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Bugetele locale au o anumit structur, n cadrul


administraiilor publice locale, delimitate teritorial. Fiecare
dintre acestea este autonom unul fat de cellalt.
Astfel, n Romnia cele dou verigi ale bugetelor
locale sunt:
1. Bugetele proprii ale judeelor i al municipiului
Bucureti, administrate de Consiliile judeene;
2. Bugetele proprii ale comunelor, oraelor,
municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti,
administrate de ctre primrii.
Conform clasificaiilor economice i funcionale
ONU folosite n raportrile statistice internaionale,
structura veniturilor i a cheltuielilor bugetelor locale este
comun cu cea a bugetului central (de stat) i a altor
bugete n cadrul sistemului de bugete. Este vorba,
desigur, principalele categorii, conform gruprilor folosite
n clasificaiile bugetare.
Totui, fiind vorba de o component distinct, a
crei autonomie, n general, nu este nc deplin, existnd
raporturi de dependen fa de bugetul central, structura
specific, mai ales a veniturilor, se prezint astfel:
Veniturile:
1. Veniturile proprii ale bugetelor locale,
reglementate prin Legea privind finanele publice i prin
Legea privind finanele publice locale. Acestea cuprind
impozite i taxe i vrsminte de venituri curente la
pltitori (ageni economici i instituii publice) de
importan local i din impozite i taxe locale (de la
populaie sau de la persoanele juridice). n mod normal,
aceste venituri ar trebui s reprezinte majoritatea in totalul
veniturilor bugetelor locale.
2. Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate
din anumite venituri curente, potrivit legii, bugetului de stat.
n mod frecvent sunt folosite sumele defalcate din
41

Buget si trezorerie publica

F.B. III

impozitul pe salariu sau chiar atribuirea cel puin


temporar, a altor impozite pe veniturile persoanelor fizice.
3. Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru
finanarea unor obiective de interes naional dar care pot fi
mai eficient organizate i controlate de ctre organele
locale: aciuni de protecie social, unele investiii.
4. mprumuturile acordate pe piaa financiar
intern sau extern, fie direct, n numele organelor
administraiei publice locale, fie garantate de Guvern.
Conform clasificaiei economice, Legea privind
finanele publice locale prezint urmtoarele categorii de
venituri proprii:
Venituri curente (impozite, vrsminte, diverse
venituri);
Venituri de capital (ncasri din valorificarea unor
bunuri);
Venituri cu destinaie special (taxe speciale,
venituri din vnzri de bunuri; din fondul pentru intervenie
donaii sponsorizri).
Cheltuielile:
Acestea se prevd n bugetele locale, n
conformitate cu clasificarea bugetar, i concretizeaz
cile de finanare a aciunilor specifice realizeze pe plan
local. Desigur, unele cheltuieli nu figureaz la acest nivel,
ele fiind numai de importan local.
Datorit faptului c, n prezent, aceast structur a
cheltuielilor publice din bugetele locale ale Romniei este
aliniat la cea internaional putem prezenta lista
cheltuielilor respective, ncadrndu-le n categoriile
specifice clasificaiei funcionale:
1. Autoritile
executive
(serviciile
publice
generale);
2. nvmnt, sntate, cultur i religie, ajutoare
i indemnizaii
42

Buget si trezorerie publica

F.B. III

3. Servicii, dezvoltare public i locuine


4. Transporturi, agricultur, alte aciuni economice;
5. Alte aciuni;
6. Fondul pentru garantarea mprumuturilor
externe, plata dobnzilor i comisioanelor aferente;
7. Rambursri de mprumuturi
8. Fonduri de rezerv;
9. Cheltuieli cu destinaie special.
Structura pe subdiviziuni a cheltuielilor nu este
identic la cele dou verigi ale bugetelor locale.
n Romnia, sursele de formare a veniturilor
bugetelor locale sunt urmtoarele:
1) Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele
adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i bugetelor
locale.
2) Autoritile administrative sau direct instituiile
publice pot obine sume din vnzarea sau din valorificarea
materialelor obinute ca urmare a casrii mijloacelor fixe
sau din vnzarea unor bunuri materiale. Aceste sume
constituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor i
servesc la finanarea investiiilor.
3) Sumele ncasate din vnzarea bunurilor
aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ
teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la
finanarea investiiilor.
4) Sumele ncasate din valorificarea bunurilor
confiscate.
5) Transferuri cu destinaie special de la bugetul
de stat, aprobate anul prin legea bugetului de stat pe
ansamblul fiecrui jude i al municipiului Bucureti.
6) mprumuturile contractate pe piaa financiar
intern sau extern.

43

Buget si trezorerie publica

F.B. III

mprumuturile interne sau externe, pe termen


mediu i lung servesc la: finanarea de investiii publice de
interes local; refinanarea datoriei publice locale.
Datoria public local se ramburseaz din
resursele aflate la dispoziia unitilor administrativ
teritoriale, cu excepia transferurilor de Ia bugetul de stat,
cu destinaie special.
Sumele maxime ce pot fi contractate ca
mprumuturi se stabilesc pn la nivelul de 20% din totalul
veniturilor constituite ale bugetelor locale, inclusiv cotele
defalcate din impozitul pe salarii. Calculul acestei limite
comport luarea n considerare a valorii datoriei la rata
dobnzii valabil la data efecturii calculului, iar
mprumuturile n valut se iau n calcul la valoarea cursului
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la
data efecturii calculului.

3.3 Procesul bugetar Ia nivelul


colectivitilor locale din Romnia
Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz
pe proiectele de bugete proprii ale administraiei ale
instituiilor i serviciilor publice din subordine.
Procedurile implicate in vederea examinrii i
adoptrii bugetelor locale i calendarul acestora sunt, n
ordinea lor cronologic, sintetizate astfel:
1. Prezentarea proiectelor de bugete echilibrate de
ctre ordonatorii principali de credite la Direciile generale
ale finanelor publice pn la 15 mai a fiecrui an; acestea
la rndul lor, depun proiectele de bugete elaborate, pn
cel mai trziu la nti iunie a fiecrui an, la Ministerul
Finanelor Publice.
2. Pn la 1 iulie a fiecrui an, Ministerul Finanelor
comunic Direciilor generale judeene limitele aprobate
44

Buget si trezorerie publica

F.B. III

ale sumelor defalcate din impozitul pe salarii i


transferurile cu destinaie special i criteriile de
repartizare a acestora pe unitile administrativ teritoriale,
n vederea definirii proiectelor bugetare de ctre
ordonatorii principali de credite bugetare.
3. Pn la 20 iulie a fiecrui an, se depun la
Direciile generale judeene noile propuneri pentru
proiectul de buget.
4. Pn la 1 august a fiecrui an, Direciile generale
depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i
al Municipiului Bucureti, la Ministerul Finanelor.
Competena de aprobare revine consiliilor locale,
consiliilor judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz. Aprobarea se acord n maximum 30
de zile de la intrarea n vigoare a legii pentru aprobarea
bugetului de stat pe anul respectiv. nainte de aprobare,
proiectele se public n presa local sau se afieaz la
sediul primriei, dup care, n termen de 15 zile, se supun
aprobrii.
Aprobarea
comport:
pronunarea
asupra
contestaiilor, votarea pe capitole, subcapitole, articole i
anexe; adoptarea proiectului n ansamblu de ctre
consiliile locale, judeene sau Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor se efectueaz conform termenelor de ncasare
a acestora i de perioada n care este necesar
efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea creditelor bugetare pe instituii este de
competena ordonatorilor principali de credite.
Ordonatorii principali de credite bugetare sunt
preedinii consiliilor judeene,
primarul general al
municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti
administrativ teritoriale.
45

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Ordonatorii secundari sau teriari sunt conductorii


instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic
din subordinea fiecrui consiliu local, judeean i Consiliul
General al Municipiului Bucureti. Procesul de repartizare
se realizeaz astfel:
 Repartizarea efectuat de ctre ordonatorii
principali ntre bugetul propriu i bugetele ordonatorilor
subordonai;
 Repartizarea efectuat de ctre ordonatori
secundari ai creditelor bugetare aprobate, pe unitile
subordonate i a celor cuprinse n bugetul propriu;
 Ordonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au
fost repartizate.
Competenele privind finanarea cheltuielilor revin
ordonatorilor principali de credite bugetare. Practic, au loc
deschiderile de credite de ctre ordonatorii principali ai
acestora, n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit
destinaiei stabilite, n raport cu gradul de folosire a
sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea
dispoziiilor legale.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele
locale se efectueaz, n limitele prevzute, de ctre
Ministerul Finanelor prin Direciile generale ale finanelor
publice, la cererea ordonatorilor principali, n funcie de
necesitile execuiei bugetare.
Angajarea i efectuarea cheltuielilor din creditele
bugetare prevzute n buget i deschise se aprob de
ctre ordonatorul de credite, efectundu-se numai cu viza
prealabil de control financiar preventiv intern, prin care se
atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n
creditele bugetare aprobate i n destinaia lor. Efectuarea
cheltuielilor comport existena documentelor justificative,
care confirm aranjamentele contractuale sau din
convenii precum i primirea bunurilor materiale, prestarea
46

Buget si trezorerie publica

F.B. III

serviciilor, executarea lucrrilor i a altor obligaii bugetare.


Plile n avans efectuate la anumite categorii de cheltuieli
nu pot depi 30 %.
Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz
prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, prin
evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor,
a altor operaiuni dispuse de ordonatorii de credite
bugetare, a veniturilor i a cheltuielilor extrabugetare ale
instituiilor, pe categorii de resurse.
Pentru stabilirea rezultatelor finale ale execuiei
bugetelor locale, ordonatorii principali de credite
ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale
pe care le transmit spre aprobate consiliilor judeene
Consiliului General al Municipiului Bucureti i consiliilor
locale. In cadrul acestui cont se nscriu:
a) La venituri:
1. prevederile aprobate iniial
2. prevederile bugetare definitive;
3. ncasrile realizate.
b) La cheltuieli:
1. creditele aprobate iniial;
2. creditele definitive;
3. plile efectuate.
Pe baza acestor date se stabilete rezultatul
execuiei.
Excedentul anual al bugetului local rezultat n urma
regularizrii n limita transferurilor din bugetul de stat, se
utilizeaz n ordine pentru:
 rambursarea eventualelor mprumuturi restante,
plata dobnzilor i comisioanelor aferente;
 constituirea fondului de rulment.
Fondul de rulment funcioneaz la nivelul fiecrei
uniti administrativ teritoriale i este folosit pentru
acoperirea golurilor de cas n trezorerii, precum i pentru
47

Buget si trezorerie publica

F.B. III

acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat


la sfritul exerciiului bugetar. De asemenea, fondul de
rulment poate fi folosit pentru finanarea de investiii de
interes local, cu aprobarea organelor locale.
Asigurare echilibrului ntre lichiditi i pli pe
parcursul execuiei de cas se poate confrunta cu golurile
temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre
momentele ncasrii veniturilor i cele ale efecturii plilor
Acoperirea acestora se efectueaz din: fondul de
rulment i din mprumuturi fr dobnd din
disponibilitile din contul general al trezoreriei statului.
Valoarea acestui mprumut este limitat la 5% din totalul
veniturilor estimate a se ncasa pe durata anului fiscal n
care se face mprumutul.

***
ntrebri recapitulative:
Ce reprezint autonomia finanelor publice
locale?
Care sunt principiile enumerate de Carta
European a autonomiei Locale?
Ce este bugetul locale?
Care este structura veniturilor bugetului local?
Care este structura cheltuielilor bugetului local?
n ce const procesul bugetar la nivelul
colectivitilor locale?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Necesitatea autonomiei financiare locale deriv
din:
a) autonomia administrativ nu este posibil
fr autonomie financiar;
48

Buget si trezorerie publica

F.B. III

b) existena principiului descentralizrii i


autonomiei locale;
c) cunoaterea din partea colectivitilor
locale a posibilitilor proprii privind
resursele bneti;
d) a+ b + c.
2. Ce presupune protecia colectivitilor locale
mai slabe din punct de vedere financiar:
a) instituirea unor proceduri de ajustare
care s corijeze efectele repartiiei inegale a
potenialelor surse de finanare;
b) cel puin o parte din resursele financiare
ale colectivitilor locale trebuie s provin din
impozite i taxe locale, n proporiile stabilite
la nivelul autoritilor locale, n limitele legii;
c) instituirea unor proceduri de ajustare
care s corijeze efectele repartiiei
inegale a potenialelor surse de
finanare, ct i sarcina financiar care
le revine acestora.
3. Ce este bugetul local:
a) bugetul local este actul n care se nscriu
veniturile i cheltuielile colectivitilor locale,
pe o perioad de un an;
b) bugetul local este bugetul unitii
administrativ teritorialer cu personalitate
juridic;
c) bugetul local reprezint instrument de
planificare i de conducere a activitii
financiare a unitii administrativ teritoriale;
c) a+ b+ c.

49

Buget si trezorerie publica

F.B. III

4. n Romnia, cele dou verigi ale bugetelor


locale sunt:
a) bugetele proprii ale judeelor;
b) bugetul municipiului Bucureti;
c) bugetele proprii ale judeelor i
municipiului Bucureti;
d) bugetele proprii ale comunelor, oraelor,
municipiilor i ale sectoarelor municipiului
Bucureti;
e) c + d.
5. ncasrile din valorificarea unor bunuri fac parte
din categoria;
a) veniturilor curente;
b) veniturilor de capital;
c) veniturilor cu destinaie special.
6. Pn la ce dat, Direciile Generale ale
Finanelor publice depun proiectele bugetelor locale pe
ansamblul judeului i al municipiului Bucureti, la
Ministerul Finanelor:
a) 1 august a fiecrui an;
b) 15 august a fiecrui an;
c) 1 septembrie a fiecruia an.
7. Cine sunt ordonatorii secundari sau teriari de
credite:
a) preedinii consiliilor hjudeene;
b) primarul general al municipiului
Bucureti;
c)
conductorii
instituiilor
sau
serviciilor publice cu personalitate
juridic din subordine afiecrui consiliu

50

Buget si trezorerie publica

F.B. III

local, judeean i consiliul municipiului


Bucureti.
8. Excedentul anual al bugetului local se utilizeaz
pentru:
a) rambursarea eventualelor mprumuturi
restante;
b) plata dobnzilor i comisioanelor
aferente mprumuturilor restante;
c) constituirea fondului de rulment;
d) creterea cheltuielilor materiale;
e) creterea cheltuielor de capital;
f) a + b;
g) d + e;
h) a + b + c.

51

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 4
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE
STAT
Obiective :
Definirea bugetului asigurrilor sociale de stat;
Specificitatea bugetului asigurrilor sociale de
stat;
 Specificitatea principiilor bugetului asigurrilor
sociale de stat;
 Semnificaia procedurii bugetului asigurrilor
sociale;
 Identificarea veniturilor bugetului asigurrilor
sociale;
 Identificarea cheltuielilor bugetului asigurrilor
sociale.



Rezumat:
nfptuirea asigurrilor sociale de stat face
necesare constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor
de asigurri sociale, ceea ce presupune existena
bugetului asigurrilor sociale de stat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde
veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat (ca si finanele
luate n ntregul lor) ndeplinete aadar funcia de
repartiie a unei pri importante din venitul naional
funcie ce se nfptuiete prin ncasarea contribuiilor de
asigurri sociale, precum i prin felul cum se efectueaz
cheltuielile cu plata pensiilor i acordarea ajutoarelor n
cadrul asigurrilor sociale.
52

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Cuvinte cheie :
 Bugetul asigurrilor sociale de stat;
 Procedura bugetului asigurrilor sociale de
stat;
 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat;
 Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de
stat.

4.1 Consideraii generale


nfptuirea asigurrilor sociale de stat face
necesare constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor
de asigurri sociale, ceea ce presupune existena
bugetului asigurrilor sociale de stat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde
veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat
i administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale.
Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale este ordonator
principal de credite pentru bugetul asigurrilor sociale de
stat i deleag atribuiile prevzute de dispoziiile legale
n vigoare pentru ordonatorul principal de credite
bugetare conductorului executiv al CNPAS.
n acelai timp, organelor asigurrilor sociale de
stat le revine obligaia de a urmri cu responsabilitate
modul de stabilire i ncasare a veniturilor sale, astfel
nct s se asigure posibilitatea efecturii tuturor
cheltuielilor prevzute.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete
distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament,
printr-o lege separat. Aceast procedur este datorat
faptului ca veniturile cuprinse n bugetul asigurrilor de

53

Buget si trezorerie publica

F.B. III

stat trebuie utilizate doar pentru finanarea acelor


cheltuieli nscrise n acest buget.
Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor
CNPAS, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat,
pe care l supune spre aprobare Parlamentului.
Dac legea bugetului asigurrilor sociale de stat
nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul
asigurrilor sociale de stat pe anul precedent pn la
adoptarea noului buget.
Excedentele anuale ale bugetului asigurrilor
sociale de stat pot fi utilizate n anul urmtor, potrivit
destinaiilor aprobate prin lege, dup restituirea
transferurilor primite de la bugetul de stat.
Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor
sociale de stat se acoper din disponibilitile bugetului
de asigurri sociale de stat din anii precedeni i, n
continuare, din fondul de rezerv,
n mod excepional n situaii motivate, pentru
acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de
stat, dup epuizarea fondului de rezerv, veniturile
bugetului asigurrilor sociale de stat se completeaz cu
sume care se aloc de la bugetul de stat.

4.2 Funciile i principiile bugetului


asigurrilor sociale de stat
Bugetul asigurrilor sociale de stat este una din
prghiile principale pe care statul le utilizeaz n vederea
ndeplinirii sarcinilor i funciilor sale, el reprezentnd un
instrument important prin care se repartizeaz o parte din
venitul naional din sfera productiv n sfera
neproductiv.

54

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Bugetul asigurrilor sociale de stat (ca si finanele


luate n ntregul lor) ndeplinete aadar funcia de
repartiie a unei pri importante din venitul naional
funcie ce se nfptuiete prin ncasarea contribuiilor de
asigurri sociale, precum i prin felul cum se efectueaz
cheltuielile cu plata pensiilor i acordarea ajutoarelor n
cadrul asigurrilor sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat mai
ndeplinete i funcia de control asupra crerii venitului
naional asupra felului cum s-au constituit i cum se
utilizeaz fondurile de asigurri sociale. Formarea,
repartizarea i utilizarea acestor fonduri reclam
efectuarea unui riguros control a crui finalitate este s
asigure respectarea disciplinei financiare att n procesul
formrii i repartizrii fondurilor, ct i n procesul utilizrii
lor.
Ca i component a bugetului public naional,
bugetul asigurrilor sociale de stat este fundamentat pe
aceleai principii ca i acesta.
Principiile bugetului asigurrilor sociale de stat
sunt: autonomia, anualitatea, universalitatea, unitatea,
echilibrarea, realitatea, publicitatea bugetului.
Autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat
rezult din faptul c, dei acest buget este o component
a bugetului public naional alturi de bugetul de stat i
bugetele locale, el se ntocmete distinct de bugetul de
stat i se aprob de Parlament odat cu acesta, printr-o
lege distinct.
Anualitatea bugetului asigurrilor sociale de stat
rezult din nsi legea pentru adoptarea bugetului de
stat. Durata de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat este strict limitat la un an, dup expirarea cruia
funciile sale nceteaz pentru a face loc aplicrii
bugetului anului urmtor. In ara noastr exerciiul
55

Buget si trezorerie publica

F.B. III

bugetar ncepe la 1 ianuarie i ia sfrit la 31 decembrie


al aceluiai an, adic anul bugetar coincide cu cel
calendaristic. Veniturile i cheltuielile realizate dup 31
decembrie se nregistreaz n bugetul anului urmtor,
chiar dac ele au fost prevzute n bugetul pe anul
expirat.
Universalitatea bugetului. Prin acest principiu se
nelege cuprinderea n buget a tuturor veniturilor i
cheltuielilor stabilite prin actele normative ca aparinnd
asigurrilor sociale de stat. Planurile de venituri i
cheltuieli pentru asigurrile sociale elaborate de ctre
ntreprinderi, instituii etc., sunt nregistrate integral n
bugetul asigurrilor sociale de stat, ns n timpul
executrii lor, din totalul contribuiilor se rein sumele
necesare plii, la locul de munc, a ajutoarelor i a
pensiilor persoanelor care cumuleaz pensia cu salariul
etc., vrsndu-se la buget numai partea din suma
contribuiilor rmas dup efectuarea acestor pli.
Unitatea bugetului. Principiul unitii bugetului
const n faptul c veniturile i cheltuielile din toate
planurile de venituri i cheltuieli pentru asigurrile sociale
se concentreaz, din treapt n treapt, pn la obinerea
unui singur plan financiar - bugetul asigurrilor sociale de
stat. Aceast operaie de centralizare nu este o simpl
operaie aritmetic sau statistic, ea constituie un stadiu
de mare nsemntate al planificrii financiare n cadrul
cruia veniturile i cheltuielile din planurile de asigurri
sociale trebuie coordonate cu indicatorii social-culturali
din planul economiei naionale.
Echilibrarea bugetului este un principiu care
izvorte n primul rnd din necesitatea unei juste
planificri bugetare. Echilibrarea bugetului asigurrilor
sociale de stat se realizeaz nu numai prin egalitatea
dintre venituri i cheltuieli, ci i prin crearea unor rezerve
56

Buget si trezorerie publica

F.B. III

de venituri care s fie folosite atunci cnd trebuie


efectuate cheltuieli ntr-un volum mai mare dect cel
planificat iniial. Dinamismul economiei naionale,
creterea veniturilor pe baza crora se determin
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, fac ca n
realitate bugetul asigurrilor sociale s se ncheie i cu
excedente.
Realitatea bugetului const n elaborarea i
nfptuirea lui pe baza unor date reale. Ea mai rezult i
din faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt
determinate prin calcule temeinice, fiind asigurat i de
certitudinea i ritmicitatea veniturilor realizate n
economie.
Publicitatea bugetului. Bugetul asigurrilor sociale
de stat este dezbtut pe larg n Parlament, iar dup
adoptare este publicat n Monitorul Oficial, n presa central
i local, fiecare cetean putnd lua cunotin de
coninutul lui.

4.3 Procedura bugetului asigurrilor sociale


Cuprinznd actele i operaiunile de elaborare,
aprobare i executare sau ndeplinire a fiecrui buget anual
al asigurrilor sociale de stat, procedura acestui buget este
supus dispoziiilor generale procedurale prevzute de
Legea finanelor publice, care prevede c elaborarea i
execuia bugetului asigurrilor sociale sunt supuse
principiilor anualitii, echilibrului i publicitii, la fel ca
elaborarea i execuia bugetului de stat. Bugetul
asigurrilor sociale se elaboreaz potrivit normelor
metodologice stabilite de Ministerul finanelor, aceste
extinderi ale principiilor i normelor asupra bugetului
asigurrilor sociale fiind justificate de faptul c acest buget

57

Buget si trezorerie publica

F.B. III

face parte din bugetul public naional i este autonom fa


de bugetul de stat i bugetele locale.
Procedura bugetului asigurrilor sociale se identific
cu particularitile privind organele care elaboreaz
proiectul de buget i urmresc executarea anual a
bugetului aprobat, ca i unele aspecte specifice de realizare
a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor acestui buget.
Aceste particulariti sunt raional inerente din moment ce
bugetul asigurrilor sociale de stat are menirea lui proprie,
exprimat de destinaia cheltuielilor acestor asigurri,
pentru acoperirea crora acest buget dispune de venituri
proprii, ntre care este remarcabil contribuia bneasc
pentru asigurrile sociale de stat.
n ceea ce privete individualitatea i autonomia
bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt de reinut
dispoziiile din Legea finanelor publice care prevd:
Bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele anex la
acesta se ntocmesc de ctre Ministerul Finanelor, pe baza
propunerilor ordonatorilor principali de credite, distinct de
bugetul de stat i se aprob de Parlament.
Autonomia actual a bugetului asigurrilor sociale
de stat se dovedete valoroas i n comparaie cu
situaia lui anterioar, de concepie socialist, conform
creia acest buget era inclus n bugetul republican cu
consecinele subordonrii execuiei bugetului asigurrilor
sociale de stat fa de execuia bugetului republican, ca
principal component a bugetului unic de stat.
Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este
elaborat de ctre Ministerul Finanelor cu ajutorul datelor
primite de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale de la
direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru
probleme de munc i protecie social.
La elaborarea proiectului bugetului anual al
asigurrilor de stat se urmrete echilibrul dintre venituri
58

Buget si trezorerie publica

F.B. III

i cheltuieli, prevzndu-se rezerve bneti ndeosebi


pentru indemnizaiile ce se acord n cazuri de
incapacitate temporar de munc atras de accidente i
mbolnviri profesionale care se produc neprevzut.
Pentru prevederile de venituri i cheltuieli ale
acestui buget sunt de mare nsemntate datele privind
evoluia veniturilor i cheltuielilor din anii precedeni,
precum i estimarea evoluiei veniturilor i cheltuielilor n
anul urmtor, cu influenele creterii probabile a preurilor
i tarifelor.
Elaborat pn la nceputul ultimului trimestru,
proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este
naintat Parlamentului spre dezbatere i aprobare,
alturat proiectului bugetului de stat pe acelai an
urmtor.
n ipoteza n care bugetul asigurrilor sociale de
stat nu este aprobat de parlament pn la nceperea
noului exerciiu bugetar, se procedeaz conform
dispoziiei Legii finanelor publice, la fel ca n cazul
bugetului de stat, la execuia bugetar pe baza bugetului
din anul expirat.
Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat
const n realizarea contribuiei i a celorlalte venituri n
corelaie practic necesar cu plata pensiilor,
indemnizaiilor i ajutoarelor bneti acordate din acest
buget.
Instituirea legal a procedeului prin care
angajatorii au dreptul s rein din contribuia datorat
sumele de bani necesare plii drepturilor de asigurri
sociale cuvenite personalului propriu n luna respectiv,
simplific operaiunile bneti de execuie a bugetului
asigurrilor sociale de stat, rmnnd ca unitile
debitoare s plteasc numai contribuia rmas dup
reinerea sumelor de bani cuvenite personalului propriu
59

Buget si trezorerie publica

F.B. III

ca indemnizaii i alte drepturi bneti de asigurri


sociale. In cazul n care sumele de bani cuvenite
personalului propriu depesc contribuia datorat pe
luna respectiv, diferenele se primesc din conturile
bancare n care se concentreaz contribuiile pltite de
ali debitori de aceeai categorie.
Pentru execuia bugetului asigurrilor sociale de
stat, n folosul acestui buget sunt deschise conturi de
venituri i conturi de cheltuieli la sucursalele Bncii
Comerciale Romne. Conturile bancare de venituri sunt
deschise distinct pentru contribuiile pltite de persoanele
juridice cu personal salariat, separat pentru contribuiile
pltite de persoanele fizice care utilizeaz munca
salariat i, de asemenea, separat pentru contribuiile
salariailor i pensionarilor pltite n vederea trimiterii la
tratament balnear i odihn, n aceste ultime conturi
nscriindu-se i alte venituri ale bugetului asigurrilor
sociale de stat.
Pentru plata i concentrarea n conturile bancare
deschise pentru contribuiile i celelalte venituri ale
bugetului asigurrilor sociale de stat trebuie ndeplinite
cerinele de legalitate a tuturor veniturilor bugetare,
respectiv de calcul conform al contribuiilor i de achitare
la termenele legale de ctre debitori. Respectarea
acestor cerine are i nsemntatea practic a constituirii
fondurilor bneti necesare pentru efectuarea tuturor
cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat.
Conturile bancare de cheltuieli sunt deschise
pentru plata pensiilor de asigurri sociale i a ajutoarelor
cuvenite pensionarilor, precum i, separat, pentru plata
indemnizaiilor i ajutoarelor ce se acord persoanelor ce
lucreaz n ntreprinderi mici i asociaii lucrative
independente cu salariai sau membrii cuprini in
asigurrile sociale de stat. Utilizarea numai a acestor
60

Buget si trezorerie publica

F.B. III

dou feluri de conturi bancare de cheltuieli este


justificat de procedeul simplificator al plii
indemnizaiilor i ajutoarelor bneti de asigurri
sociale cuvenite personalului salariat al regiilor
autonome, ntreprinderilor, instituiilor etc., prin
reinerea sumelor de bani necesare acestor pli din
contribuia de asigurri sociale datorat de fiecare
dintre aceste regii autonome, ntreprinderi, instituii etc.
Din conturile bancare de cheltuieli, sumele de
bani necesare plii pensiilor, indemnizaiilor i
ajutoarelor de asigurri sociale se obin i se
ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale
creditelor bugetare, conform dispoziiei generale din
Legea finanelor publice, care statueaz c i "sumele
aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, n
limitele crora se pot efectua cheltuieli, reprezint
credite bancare, care nu pot fi depite". n aplicarea
acestei dispoziii legale se deschid credite bugetare
cuvenite Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, din
care se transmit creditele bugetare necesare direciilor
judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de
munc i protecie social, pentru plata pensiilor,
indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale.
Aceste pli se efectueaz urmndu-se procedura
ntocmirii tabelelor de pensionari avnd decizii ale
comisiilor de pensii, emiterii cupoanelor-mandat i plii
pensiilor cu ajutorul acestor cupoane, procedur
stabilit prin normele metodologice instituite de
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale.
Conform dispoziiilor Legii finanelor publice,
efectuarea cheltuielilor de pensii, indemnizaii i
ajutoare de asigurri sociale este supus condiiilor i
formelor scrise ale contabilitii publice, precum i ale
controlului financiar preventiv, concomitent i posterior
61

Buget si trezorerie publica

F.B. III

exercitat asupra ntregii execuii a bugetelor anuale ale


asigurrilor sociale de stat i neaprat asupra legalitii
i temeiniciei actelor de angajare a cheltuielilor din
aceste bugete.
Despre
execuia
bugetelor
anuale
ale
asigurrilor sociale de stat se ntocmesc bilanurile
contabile trimestriale cu ajutorul crora, dup expirarea
exerciiului financiar, se ntocmete contul anual de
execuie a fiecrui buget anual de acest fel. Contul anual de
execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este sinteza
contabil a veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate, cu
rectificrile legale inerente n anii n care nlturarea
subveniilor bugetare a atras creterea preurilor i tarifelor,
indexarea salariilor i pensiilor etc. Acest cont de execuie
bugetar, nsoit de raportul de verificare i analiz se
nainteaz parlamentului spre aprobare o dat cu contul
general de execuie a bugetului de stat. Contul anual de
execuie a bugetului este supus verificrii Curii de Conturi
mpreun cu conturile de execuie a celorlalte componente
ale bugetului public naional

4.4. Veniturile i cheltuielile bugetului


asigurrilor sociale de stat
Constituirea resurselor bugetului asigurrilor sociale
de stat se face pe seama contribuiilor i veniturilor
nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, i
anume din:
- contribuiile de asigurri sociale datorate de:
angajatori; asigurai; omeri.
- contribuiile salariailor i pensionarilor pentru
trimiterile la odihn i tratament balnear;
- dobnzile bancare pentru disponibilitile bneti
aprute n executarea bugetului asigurrilor sociale de stat;
62

Buget si trezorerie publica

F.B. III

- majorrile i amenzile aplicate pentru neplata


integral i la termen a contribuiei de asigurri sociale;
- sumele de bani obinute din lichidarea unor
debite restante din anii anteriori;
- restituirea pensiilor i indemnizaiilor acordate
fr temei legal;
- alte venituri, potrivit legii.
ncasarea contribuiilor i a celorlalte venituri ale
bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz n
conformitate cu prevederile legale in vigoare.
Dintre veniturile bugetare ale asigurrilor sociale
de stat, contribuia pltit de persoanele juridice i fizice
ai cror salariai sunt cuprini n aceste asigurri, este cel
mai important venit bugetar i cu o reglementare juridic
rnai complex, proporia acestei contribuii ajungnd n
ultimele decenii ntre 95 i 99% din totalul veniturilor
bugetare ale asigurrilor sociale de stat. Aceast
contribuie se calculeaz asupra fondului de salarii
contributiv al fiecreia dintre unitile pltitoare, n acest
scop fiind precizate sumele de bani ce se includ i cele
care nu sunt cuprinse n fondul de salarii contributiv.
Fondul de salarii contributiv se calculeaz anual
de ctre ntreprinderi, instituii, societi economice i ali
debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat, i
se repartizeaz pe trimestre, aceste date fiind necesare
ntocmirii bugetului asigurrilor sociale de stat.
Disponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de
stat sunt purttoare de dobnzi; nivelul dobnzilor se
stabilete prin convenii ncheiate de CNPAS cu
trezoreria statului sau cu bncile.
n cazul neachitrii la termen a contribuiilor
datorate bugetului asigurrilor sociale de stat Ministerul
Muncii i Solidaritii Sociale sau, dup caz, Casa
Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale
63

Buget si trezorerie publica

F.B. III

vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit


pentru ncasarea sumelor cuvenite acestui buget i a
majorrilor de ntrziere i vor dispune ncasarea sumelor
respective prin aplicarea dispoziiilor legale.
Sumele de bani ce se constat c au fost pltite
ca pensii, indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale de
stat "fr drept", deci n alte cazuri i condiii dect cele
legale, trebuie restituite fondurilor bneti din care au fost
acordate, de ctre beneficiari, pe baza deciziilor date n
acest scop de organele administrative de specialitate.
Restituiri de acest fel nu se urmresc dac persoanele
fizice au decedat ntre timp.
Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat
sunt reglementate avnd urmtoarele destinaii:
- prestaiile de asigurri sociale din sistemul
public constnd din:
pensia pentru limit de vrst;
pensia de invaliditate;
pensia de urma;
indemnizaia pentru incapacitate temporar
de munc;
indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor,
refacerea i ntrirea sntii
indemnizaia acordat femeilor n caz de
maternitate;
indemnizaia pentru creterea copilului sau
ngrijirea copilului bolnav;
ajutorul n caz de deces.
- cheltuieli privind organizarea i funcionarea
sistemului public (cheltuieli materiale i servicii, cheltuieli
de personal);
- transferuri;
- finanarea unor investiii proprii;

64

Buget si trezorerie publica

F.B. III

- rambursri de credite i pli de dobnzi i


comisioane la credite; - cheltuieli ocazionate de
executarea silit a creanelor bugetare;
- alte cheltuieli prevzute de lege;
- fondul de rezerv.
Cheltuielile prevzute n bugetul asigurrilor
sociale de stat reprezint limite maxime care nu pot fi
depite, iar modificarea lor se va face n condiiile legii.
Calculul pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor
bneti de asigurri sociale de stat se face pe baza
normelor speciale de drept al muncii.
Din bugetul asigurrilor sociale de stat se suport
diferena dintre valoarea biletului de tratament balnear
sau de odihn i contribuia beneficiarilor de astfel de
bilete, pentru un numr determinat de locuri. Tot din
acest buget se mai pot acorda gratuit un numr limitat de
bilete anumitor categorii de asigurai, conform
reglementrilor legale.
Din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat
se prelev anual pn la 3% pentru constituirea unui
fond de rezerv. Acesta se utilizeaz pentru acoperirea
prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic
motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public,
aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Fondul de rezerv se reporteaz n anul urmtor i se
completeaz potrivit prevederilor legale. Fondul de
rezerv cumulat nu poate depi nivelul cheltuielilor
prevzute pentru anul bugetar respectiv.

***
65

Buget si trezorerie publica

F.B. III

ntrebri recapitulative:
Ce este bugetul asigurrilor sociale de stat?
Care sunt funciile bugetului asigurrilor sociale
de stat?
Care sunt principiile bugetului asigurrilor
sociale de stat?
Care este structura veniturilor bugetului
asigurrilor sociale de stat?
Care este structura cheltuielilor bugetului
asigurrilor sociale de stat?
n ce const procedura bugetului asigurrilor
sociale?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Ce cuprinde bugetul asigurrilor sociale de stat:
a) veniturile i cheltuielile colectivitilor
locale;
b) veniturile i cheltuielile sistemului
public
de pensii i alte drepturi de
asigurri
sociale;
c) transferuri i prelevri din bugetul de stat
pentru asigurrile sociale.
2. Principiile bugetului asigurrilor sociale de stat
sunt:
a)
autonomia,
anualitatea,
universalitatea,
unitatea, echilibrarea,
realitatea, publicitatea;
b) anualitatea, unitatea, echilibrarea,
publicitatea;
c) autonomia, universalitatea, unitatea,
realitatea, echilibrarea, publicitatea.

66

Buget si trezorerie publica

F.B. III

3. Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat


este elaborat pn la:
a) 15 august a fiecrui an;
b) 25 august a fiecrui an;
c) nceputul ultimului trimestru a fiecrui
an.
4. Constituirea resurselor bugetului asigurrilor
sociale de stat de face pe seama:
a) transferurilor i prelevrilor din bugetul
de stat;
b) transferurilor i prelevrilor din bugetul
local;
c) contribuiilor i veniturilor nefiscale,
prelevate de la persoane fizice i
juridice.
5. Care este cel mai important venit bugetar n
cadrul veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat:
a) contribuiile de asigurri sociale
datorate de angajatori i asigurai;
b) contribuiile de asigurri sociale datorate
de angajatori;
c) contribuiile de asigurri sociale datorate
de salariai.
6. n ce const prestaiile de asigurri sociale din
sistemul public:
a) pensia pentru limit de vrst;
b) pensia de invaliditate;
c) pensia de urma;
d)
indemnizaia
pentru
incapacitate
temporar de munc;

67

Buget si trezorerie publica

F.B. III

e)
indemnizaia
pentru
prevenirea
mbolnvirilor,
refacerea
i
ntrirea
sntii;
f) ndemnizaia acordat femeilor n caz de
maternitate;
g) indemnizaia pentru creterea copilului
sau ngrijirea copilului bolnav;
h) ajutor n caz de deces;
i) a + b + c;
j) a + b+ c + d + e +f +g +h;
k) a + d + f + g.
7. Constutuirea fondului de rezerv din veniturile
bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz prin
prelevarea unui procent de:
a ) 2%;
b) 3 %;
c) 4 %.
8. Calculul pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor
de asigurri sociale se face:
a) proporional cu contribuia angajatorilor i
asigurailor;
b) proporional cu veniturile bugetului
asigurrilor sociale de stat;
c) n baza normelor speciale privind
dreptul muncii.

68

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 5
TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
Obiective :
Definirea Trezoreriei finanelor publice;
Semnificaia
coninutului
economic
al
Trezoreriei finanelor publice;
 Identificarea necesitii nfiinrii Trezoreriei
finanelor publice;
 Semnificaia funciilor Trezoreriei finanelor
publice;
 Specificarea principiilor de funcionare a
Trezoreriei finanelor publice.



Rezumat:
Trezoreria finanelor publice este un ansamblu de
operaiuni financiare i bneti, bugetare i extra
bugetare, pe care le face statul pentru procurarea
mijloacelor bneti care sunt necesare i pentru
cheltuirea acestor mijloace.
n condiiile tranziiei la economia de pia,
trezoreria e conceput ca un sistem operaional n
cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se
efectueaz n principal: operaiunile financiare i
bneti bugetare i extrabugetare ale sectorului public
i contabilitatea acestora; controlul fiscal asupra
ncasrii la termen a veniturilor; controlul asupra
finanrii cheltuielilor instituiilor publice; refinanarea
deficitului bugetar; lansarea mprumuturilor de stat;
plasarea disponibilitilor sectorului public.
Un rol deosebit de importat important n
funcionarea eficient a Trezoreriei finanelor publice
revine sistemului informaional.
69

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Cuvinte cheie :
 Trezorerie;
 Trezoreria finanelor publice;
 Funciile Trezoreriei finanelor publice;
 Sistem informaional din sfera finanelor
publice.

5.1 Definirea si coninutul economic al


Trezoreriei Finanelor Publice
La nceput, termenul de trezorerie era identificat
cu banii publici, iar ulterior cu o instituie desemnata s
asigure respectarea ansamblului de reguli specifice
casieriei si contabilitii publice.
Trezoreria a existat n ara noastr, nainte celui
de-al doilea rzboi mondial, ntr-o alt form dect cea
care se preconizeaz s se generalizeze n sistemul
actual al finanelor publice. Pn n anul 1925 pe lng
Ministerul Finanelor a funcionat i o casierie central a
tezaurului, dat dup care serviciul operaiilor de
trezorerie a fost preluat de B.N.R.. n afar de casieriile
statului au funcionat ns, n perioada respectiv,
casierii speciale care aveau legturi independente i
directe cu Banca Naional, pe linia execuiei i ale
bugetelor anex. De aici i modul diferit n care este
explicat termenul de "trezorerie" n Dicionarul Limbii
Romne.
Astfel, n Dicionarul explicativ al limbii romne,
trezorerie este definit ca "oficiu al unui stat unde se
pstreaz i se administreaz tezaurul public", ns nu
mai
corespunde condiiilor actuale de tranziie la
economia de pia.
Apropiat
de realitatea actual este definiia
dat n Dicionarul enciclopedic, dup care trezorerie
70

Buget si trezorerie publica

F.B. III

este "un ansamblu de operaiuni financiare i bneti,


bugetare i extra bugetare, pe care le face statul pentru
procurarea mijloacelor bneti care sunt necesare i
pentru cheltuirea acestor mijloace". Procesul de aplicare
a reformei n Romnia, n toate domeniile de activitate,
pentru trecerea de la economia hipercentralizat la
economia liberalizat (de pia), a cuprins i sistemul
financiar - bancar, conducnd la modificrii importante
n rolul i structura sistemului de organizare i
funcionare al bncilor, cu consecine deosebite asupra
execuiei finanelor n sectorul public.
Aceste modificrii, precum i schimbrile de
concepie privind administrarea i utilizarea resurselor
financiare n sectorul public, au condus la concluzia c
realizarea cu rezultate foarte bune a execuiei finanelor
publice n condiiile economiei de tranziie, se asigur
numai dac se dispune de sisteme proprii de
organizare. "Un astfel de sistem, care permite
intervenia prompt n toate fazele de urmrire a
execuiei finanelor publice, l reprezint Trezoreria,
conceput ntr-un mod unitar de organizare i
funcionare la nivelul Ministerului Finanelor i n cadrul
unitilor sale teritoriale".
In prezent, termenul de trezorerie este folosit in
doua sensuri:
pe de o parte, el servete la desemnarea
casieriilor propriu zise ale statului, atunci cnd se
vorbete de situaia trezoreriei" sau de deficitul
trezoreriei";
pe de alta parte, el servete la desemnarea
unei administraii publice, ca instituie.
n condiiile tranziiei la economia de pia,
trezoreria e conceput ca un sistem operaional n

71

Buget si trezorerie publica

F.B. III

cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se


efectueaz n principal:
- operaiunile financiare i bneti bugetare i
extrabugetare ale sectorului public i contabilitatea
acestora ;
- controlul fiscal asupra ncasrii la termen a
veniturilor ;
- controlul
asupra
finanrii
cheltuielilor
instituiilor publice ;
- refinanarea deficitului bugetar ;
- lansarea mprumuturilor de stat ;
- plasarea disponibilitilor sectorului public.
Sistemul trezoreriei exist n mai multe ri care
au economie de pia cu vechi tradiii, de pild Frana,
S.U.A., Anglia, Italia. De altfel, definirea trezoreriei ca
sistem a preocupat mulii specialiti n finane la nivel
internaional. Astfel, dup Pirre Conso "funcia de
trezorerie are ca obiect s trateze plile i ncasrile,
adic fluxurile financiare i articulaiile lor cu pltitorul i
cu conturile bancare"'. Astfel, cnd o firm dezvolt o
activitate n strintate fie exportnd,fie importnd, fie
investind, ea ajunge n situaia s primeasc sau s
dea, s ramburseze anumite fluxuri realizate n monezi
dect n moneda sa, ceea ce introduce riscul de schimb.
Dup prerea lui Josetteli Peyrard, trezoreria
internaional urmrete n principal "diferena ntre
lichiditii i schimburile bancare de trezorerie exprimate
n devize strine", n timp ce Daniel Peyont adaug
"Gestiunea trezoreriei internaionale un specific propriu
care rezult din patru categorii de factori: existena
fluxurilor ce pot fi n mai multe monede... ; complexitatea
tehnicilor de transferuri de fonduri internaionale ;
reglementarea schimburilor strine... ; reglementarea
schimburilor proprii.
72

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Alain Deniel i Paul Cordeau, analiznd funciile


i atribuiile trezoreriei, consider c gestiunea de stat
este cea mai important deoarece "aceast funcie a
micrii generale de fonduri " cum o numesc ei const
n "ajustarea (reglarea) resurselor impozitelor, intrrilor
i ieirilor de lichiditi n ansamblu circuitului trezorerie
n spaiu i n timp, ceea ce presupune existena unei
lichiditi mobile, disponibiliti imediate n scopul de a
face fa unor nevoi imprevizibile..., decalajelor
sezoniere e venituri i cheltuieli".

5.2 Funciile Trezoreriei finanelor publice.


Necesitatea i importana organizrii i
funcionrii acesteia
Necesitatea organizrii i funcionrii
Trezoreriei Finanelor Publice
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice este
imperativ necesar n perioada de tranziie:
o n primul rnd pentru umplerea acelor goluri
create de modificrile survenite n organizarea i
conducerea procesului bugetar ncepnd cu anul 1990,
n sensul ca Banca Naional a Romniei a renunat la
execuia bugetului, pstrnd numai contul de trezorerie
al statului orientndu-i activitatea cu prioritate spre
soluionarea problemelor privind circulaia bancar i
emisiunea monetar.
o n al doilea rnd, diversificarea sistemului
bancar a pus probleme asupra controlului execuiei
bugetului public naional, n sensul c asupra ncasrii
veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetare, practic nu
se mai execut nici un control, bncile comerciale, unde

73

Buget si trezorerie publica

F.B. III

finanele publice i aveau conturile, ne mai avnd


atribuii n acest sens.
o n al treilea rnd, organizarea actual a
sistemului bancar prezint un mare risc pentru sectorul
public, cunoscnd faptul c activitatea bancar este
supus regimului falimentului, caz n care ar fi implicate
i finanele publice, cel puin teoretic, dac acestea s-ar
afla n gestiunea unei bnci. Analiznd astfel lucrurile, sa creat necesitatea stabilirii acelui sistem de organizare
a execuiei care s asigure protejarea finanelor
sectorului public de toate riscurile, inclusiv de cel al
costului ridicat al cheltuielilor legate de comisioanele
bancare i al costului dobnzilor aferente mprumuturilor
ce s-ar lua pentru acoperirea deficitului bugetar.
Funciile si importana Trezoreriei Finanelor Publice
Trezoreria Finanelor Publice este conceput ca o
instituie financiar prin care sectorul public i
efectueaz operaiunile de ncasri si pli, asupra crora
Ministerul Finanelor Publice exercit controlul fiscal i
financiar preventiv, ndeplinind n principal, urmtoarele
funcii:
- casier al sectorului public prin care se
asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i
pstrarea disponibilitilor. In calitate de casier al statului,
apreciem c trezoreria finanelor publice genereaz o
adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se
asigur legtura dintre intrri (ncasri) i ieiri (pli), n
permanen trebuind s existe disponibiliti care s fac
fa scadenelor. Desigur, pentru a prentmpina riscul
incapacitii de plat sau al ncasrilor insuficiente care
ar duce la amnarea plilor exist posibilitatea de a

74

Buget si trezorerie publica

F.B. III

realiza dimensionarea ncasrii minime pe baza datelor


din balanele zilnice de verificare.
asigurarea execuiei bugetului public
naional privind ncasarea veniturilor i efectuarea
plilor dispuse de ordonatori n limita creditelor acordate
; Execuia bugetar se realizeaz prin trezoreria, volumul
operaiunilor ajungnd la cifre importante ce pun n
eviden rolul trezoreriei. Este foarte important de reinut
c disponibilitile temporare aflate n contul general al
trezoreriei au susinut unele programe guvernamentale
privind reforma economic, execuia bugetului de stat, a
bugetelor asigurrilor sociale de stat s.a..
- exercitarea operativ a controlului financiar
preventiv asupra ncasrii veniturilor ct i a ncadrrii
cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n
prevederile si destinaia aprobat prin bugetele de
venituri si cheltuieli; Ca organ de specialitate, exercit n
mod curent controlul asupra eliberrii sumelor in numerar
sau prin virare din contul Instituiilor publice pentru
efectuarea cheltuielilor, existenta bugetelor de venituri i
cheltuieli aprobat in condiiile legii, respectrii limitelor
creditelor bugetare deschise si repartizate si a
destinaiei acestora urmrind si alte obiective stabilite
prin normele metodologice ale Ministerului Finanelor
Publice.
- efectuarea operaiunilor de decontare n
contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor
acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor
extrabugetare i a fondurilor speciale;
- atragerea disponibilitilor din economie (
instituii financiare, ageni economici, populaie ) pe
calea constituirii de depozite ct i prin mprumuturi de
stat lansate in vederea asigurrii resurselor financiare

75

Buget si trezorerie publica

F.B. III

pentru reabilitarea i retehnologizarea unor sectoare de


economie, acoperirea deficitului bugetar;
- efectuarea de plasamente financiare pe
termen scurt a disponibilitilor statului temporar n
conturile trezoreriei;
- gestionarea datoriei publice, reflectat n
primirea mprumuturilor interne i externe, folosirea
acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte,
rambursarea creditelor la scadena i plata dobnzilor;
asigur evidena contabil privind
execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri
i pli cu ajutorul conturilor sintetice i analitice
desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe
pltitori;
- asigur funcionarea corespunztoare a
sistemului informaional contabil privind raportarea
execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale
de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i
extrabugetare, .a.
Pornind de la aceste considerente, rolul
Trezoreriei finanelor publice este pus n eviden de
rapiditatea, operativitatea circuitelor realizate prin
"fluxurile de intrare i fluxurile de ieire precum i de
posibilitatea de cunoatere, previzionare, urmrire i
meninerea echilibrului acestora n execuie pentru a
avea n permanen disponibiliti".
In primul rnd, importana organizrii i
funcionrii Trezoreriei Finanelor Publice vizeaz
previziunile fluxului intrrilor sunt n funcie de
repartizarea sau natura veniturilor bugetare i se refer
la : fluxuri de intrri permanente marcate de ncasarea
veniturilor curente (fiscale i nefiscale) i de capital i
fluxuri de intrri temporare n situaia admiterii bonurilor
de tezaur sau mprumuturi bancare.
76

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n cazul trezoreriei publice teritoriale n


previzionare trebuie avute n vedere i fluxurile de
completare (de echilibru), referitoare la transferurile
efectuate din bugetul de stat i sumele defalcate din
impozitul pe salarii. Previziunile fluxurilor de ieire se
refer la fluxurile curente de ieire ce se realizeaz pe
de o parte prin creditri de sume de ctre agenii
economici prin conturile deschise la bncile comerciale
i care reprezint de regul pli din conturile bugetare
i mijloace extrabugetare ale instituiilor publice, iar pe
de alt parte prin eliberarea numerarului necesar
instituiilor publice pentru salarii, deplasri i alte pli n
numerar.
n al doilea rnd, prin trezorerie se asigur
exercitarea n mai bune condiii a atribuiilor Ministerului
Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale, ca urmare
a reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului
financiar - fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i
importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia
funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de
trezorerie.
In al treilea rnd prin organizarea activitii de
trezorerie la nivel teritorial, se creeaz acesteia
posibilitatea s realizeze toate fluxurile privind
operaiunile de deconectare, s urmreasc operativ
toate obligaiile bugetare de ncasat de la agenii
economici i s efectueze direct controlul asupra
finanrii instituiilor publice situate n raza ei de
activitate.
Trezoreria asigur organizarea celor mai bune
condiii pentru exercitarea controlului printre organele
proprii ale Ministerului Finanelor Publice privind
realizarea veniturilor.

77

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Astfel se creeaz posibilitatea efecturii unui


control riguros asupra documentelor n legtur cu
- temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia
virrii de impozite i taxe ctre buget ;
- respectarea termenelor de virare a veniturilor ;
- ncadrarea n reglementrile n vigoare privind
virarea impozitelor pe bugete i nregistrarea veniturilor
pe capitole i subcapitole prevzute de clasificaia
bugetar.
Exercitarea controlului prin trezorerie constituie
instrumentul sigur de a gestiona eficient i a pune ordine
n utilizarea fondurilor de ctre instituiile publice.
Trezoreria asigur acel control preventiv riguros
pentru toate plile dispuse de ordonatorii de credite,
sub aspectul legalitii, al ncadrrii n prevederile
bugetare i n disponibilitile bneti extinse la un
moment dat.
n al patrulea rnd, importana Trezoreriei este
marcat i de faptul c prin ea se realizeaz - la nivel
central, de ctre Ministerul Finanelor Publice gestionarea datoriei publice interne i externe, lansarea
i rambursarea mprumuturilor contractate i plata
dobnzilor.
Fluxurile curente de ieiri n legtur cu
eliberarea numerarului necesar instituiilor publice, prin
casieria trezoreriei teritoriale avem judeele nfiinate n
prima parte a anului 1993 care funcioneaz n condiii
foarte bune i n prezent. Varianta n care trezoreriile
teritoriale nu au casierii de pli a fost agreat ulterior i
este cazul celor nfiinate dup 1 octombrie 1993,
situaie n care efectuarea plilor n numerar pentru
instituiile publice se face printr-o banc comercial
stabilit de ctre Direcia de Trezorerie pe baza
conveniei intervenite ntre Ministerul Finanelor Publice
78

Buget si trezorerie publica

F.B. III

i Bncile Comerciale, dar este o soluie prin care


trezoreria i pierde din funcionalitate.
n al cincilea rnd, trezoreria public prezint
importan deosebit pentru c prin ea se realizeaz
perfecionarea sistemului informaional i decizional,
folosindu-se sisteme de prelucrarea automat a datelor,
obinndu-se astfel informaii certe, operative n legtur
cu execuia bugetar, asigurndu-se eficien sporit n
luarea deciziilor. Astfel se asigur informaii zilnice n
legtur
cu
ncasarea
veniturilor,
efectuarea
cheltuielilor, nregistrarea deficitului, disponibilitile din
conturile trezoreriei i altele, ceea ce asigur o baz
eficient de date n vederea lurii deciziilor.
Astfel, Ministerul Finanelor Publice dispune de
instrumentul pentru stabilirea strategiei pe termen scurt
i lung n domeniul finanelor publice, cunoscnd
ansamblul informaiilor privind derularea execuiei prin
sistemul Trezoreriei..
Activitatea prin care se exercita funciile
tradiionale ale Trezoreriei se bazeaz pe dou
principii, si anume:
a) centralizarea fondurilor publice;
b) gestionarea fondurilor publice.
a) Centralizarea fondurilor publice a fost
generata, n timp, de necesitatea gruprii tuturor
serviciilor financiare pentru ca statul s-i exercite
integral suveranitatea financiar. De aceea, pentru
funcionarea unui mecanism al centralizrii fondurilor s-a
instituit Trezoreria public central, ca un pas important
ir planul separrii finanelor publice de cele private
Totodat, mecanismul centralizrii fondurilor a
presupus, de la nceput, crearea unei administraii
speciale nsrcinate cu execuia bugetului avnd mai
multe funcii contabile, ceea ce a presupus separarea sa
79

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n raport cu autoritile, centrale si locale, care iau


decizii privind execuia bugetului. Stabilirea unitaii
casieriei n favoarea serviciului public al Trezoreriei a
fost nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de
control asupra ansamblului operaiilor de execuie a
bugetului.
b)
Gestionarea
fondurilor
publice
se
efectueaz att in timp ct i n spaiu. Gestionarea
fondurilor publice n timp se efectueaz n cadrul anului
financiar. Previziunile excepionale, pe perioade mai
lungi, se pot realiza numai prin conturi speciale.
Previziunea anual a ncasrilor i cheltuielilor
bugetare este necesar deoarece nu exist o egalitate
n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor. De
exemplu, la nceputul anului impozitele i taxele nu sunt
colectate, iar casieriile sunt cam goale (numai dac nu
exist excedente sau disponibiliti constituite n
Trezorerie din anul trecut), iar anumite cheltuieli trebuie
efectuate imediat. n aceast situaie, rolul Trezoreriei
este s ajusteze ncasrile i cheltuielile, n timp, fapt
pentru care apeleaz la mprumuturi pe termen foarte
scurt, n ateptarea ncasrii veniturilor prevzute de
buget (aceste mprumuturi pot fi avansuri acordate de
Banca Centrala sau bonuri de tezaur emise pe termen
scurt).
Gestionarea fondurilor publice n spaiu
presupune compensaiile ntre diferitele casierii, din
teritoriu, unele fiind excedentare iar altele deficitare.
Micarea general a acestor fonduri se realizeaz pe
baz de documente, iar raporturile ntre trezoreriile
locale i cea central, rezid, din acest punct de vedere,
n inerea unei contabiliti a micrii fondurilor publice,
respectiv a contabilitii trezoreriilor.

80

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Trezoreriile organizate la nivel de municipiu


(sectoare), orae i administraii financiare rurale "sunt
uniti direct funcionale " prin care se exercit o parte
nsemnat a funciilor lor de baz:
- Funcia de casier a sectorului public, prin care
se asigur: ncasarea veniturilor din impozite, taxe i
alte venituri n numerar de la agenii economici,
instituiile publice i contribuabilii ;
eliberarea de
numerar la cererea instituiilor publice din conturile
acestora n vederea efecturii de pli prin casieria
proprie precum i pstrarea disponibilitilor.
- Funcia de control financiar - preventiv asupra
ncasrii veniturilor, cu ncadrarea n conturile sintetice
i analitice corespunztoare clasificaie bugetare i
asigurarea evidenei analitice pe pltitori, precum i
asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ctre
ordonatorii de credite n prevederile i destinaia
aprobat prin bugetul anual.
- Funcia de asigurare a contabilitii sintetice i
analitice privind execuia de cas a bugetului de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat
constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a
fondurilor cu destinaie special cu ajutorul conturilor
sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare n mod deosebit; ntocmirea zilnic
i lunar a balanei de verificare privind operaiunile
derulate printre trezorerie; asigurarea lucrrilor de
ncheiere a execuiei financiare, la finele anului cu
ntocmirea bilanului contabil anual.
Calitatea de casier public a Trezoreriei implica doua aspecte, i anume:
a) execuia de casa a operaiunilor de ncasri i
plti efectuate de stat;

81

Buget si trezorerie publica

F.B. III

b) asigurarea unor disponibiliti suficiente pentru


face fa angajamentelor statului, n cadrul
exigibilitilor.

Execuia de cas a ncasrilor i plilor


Obiectul acestor operaii l constituie execuia
operaiunilor i ale corespondenilor. n calitate de casier
al statului, Trezoreria efectueaz un numr mare de
ncasri i pli, care sunt operaiuni prevzute de legea
bugetar (adic venituri i cheltuieli bugetare propriuzise), precum i operaiuni ale conturilor speciale ale
trezoreriei.
Totodat,
Trezoreria
este
i
casierul
corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau
facultativ fondurile la Trezorerie sau sunt autorizai s
procedeze la operaii cu venituri i cheltuieli prin
intermediul trezoreriei.
De asemenea, Trezoreria are ca sarcin
emisiunea titlurilor de mprumut public i gestionarea
datoriei statului.
Asigurarea disponibilitilor bneti n cuantum
suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i
corespondenilor si constituie o sarcina fundamentala a
Trezoreriei. De fapt, procurarea de bani n casieria
public reprezint prima dintre operaiunile Trezoreriei i
este dependent de micarea fondurilor n timp,
determinat de termenele la care devin exigibile
ncasrile i plile.
Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la
trei categorii de resurse, i anume:
o utilizarea
fondurilor
corespondenilor
(colectiviti

82

Buget si trezorerie publica

F.B. III

locale, instituii publice, ntreprinderi publice .a.)


n intervalul de timp pn cnd acetia i retrag din
conturi sumele necesare pentru efectuarea plailor
proprii;
o emisiunea bonurilor de tezaur;
o avansurile acordate de Banca Central.
Calitatea de bancher - Trezoreria acioneaz pe
de o parte ca o banc de depozit (de afaceri) care
furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a se
dezvolta, iar pe de alt parte ca o banc de emisiune,
intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare.
In Romnia, se interzice acoperirea cheltuielilor
bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetara
sau prin finanarea direct de ctre bnci. Refinanarea
datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i
echilibrarea balanei de pli externe se efectueaz prin
contractarea i garantarea de ctre Ministerul Finanelor
pe piaa financiar intern i extern, de mprumuturi n
limitele aprobate anual
de ctre Parlament.
Pe parcursul execuiei bugetului de stat, acoperirea
golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrat se
efectueaz prin:
 folosirea resurselor disponibile aflate n
conturile Trezoreriei statului; legea prevede ca aceste
resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de
pn la 20% din deficitul nregistrat pe parcurs;
 emisiunea de bonuri de tezaur sau alte
instrumente specifice, n primele zece luni ale fiecrui
an i care sunt purttoare de dobnd i cu scadena
pn la sfritul anului financiar (valoarea totala a
acestor nscrisuri aflate in circulaie nu poate depi 8%
din volumul total al cheltuielilor statului);

83

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 mprumuturi fr dobnda acordate de


Banca Naional a Romniei, pe baza resurselor de
creditare ale acesteia i pe o perioada de maxim 6 luni
i fr a depi anul financiar n curs (mprumuturile
acordate nu pot depi ntr-un an financiar 10% din
totalul cheltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului
Bncii Naionale a Romniei i fondului de rezerva
constituit);
 suplimentarea unor credite bugetare
aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea
finanrii unor aciuni i sarcini noi, aprute pe parcursul
anului.
Pentru activitatea proprie a instituiei Trezoreriei
se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli al
acesteia. Bugetul se ntocmete anual i se aproba de
ctre Guvern o dat cu propunerile bugetului de stat. De
regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de
cte ori este necesar, de ctre Guvern, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice, n funcie de schimbrile
intervenite.

5.3 Rolul sistemului informaional in


funcionarea eficienta a Trezoreriei
Finanelor Publice
Sistemul informaional este definit ca ansamblul
metodelor procedeelor,
tehnicilor de culegere,
transmitere, prelucrare, stocare a datelor i
informaiilor, analiza lor n vederea fundamentrii
deciziilor ce se iau ntr-un domeniu, n cazul nostru
fiind vorba de cel al trezoreriei finanelor publice.
Modernizarea sistemului informaional din sfera
finanelor i implicaiile n activitatea trezoreriilor

84

Buget si trezorerie publica

F.B. III

publice vizeaz activitatea de baz in urmtoarele


domenii:
 constatarea, stabilirea, urmrirea obligaiilor
fiscale ale agenilor economici; accelerarea fluxului
informaional privind achitarea obligaiilor fiscale;
 fundamentarea analitica la ordonatorii teriari
ai cheltuielilor instituiilor bugetare pentru deschiderea
creditelor de finanare;
 instituirea metodologiei de depunere a
bugetelor consiliilor locale la unitile trezoreriei, n
vederea urmrii finanrii activitilor locale conform
hotrrilor consiliilor locale, consemnate n bugetele
locale;
 perfecionarea structurilor de date n vederea
interfarii produselor informatice, pentru schimbul de
informaii la nivelul aplicaiilor de eviden fiscal,
evidena bugetelor, prelucrri statistico - operative,
analiz financiara.
Fluxul informaional
Pentru nelegerea fluxurilor operaionale
privind deconectarea prin trezoreria public, trebuie
cunoscut
fluxul
informaiei
bazat
pe
circuitul
documentelor.
Dup modul de efectuare a operaiunilor de
ncasri i pli, fluxul informaional se desfoar pe
urmtoarele circuite
a ) Circuitul documentelor privind operaiunile de
ncasare a veniturilor prin casieria trezoreriei.
Documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit sunt
"note de plat", "foi de vrsmnt" pentru depunerea
numerarului i "chitana " de plat eliberat de casierie ;
"jurnalul de cas" completat la casierie pe baza notelor
85

Buget si trezorerie publica

F.B. III

de plat, a foilor de vrsmnt i a borderourilor de


ncasri ; " jurnalul de nregistrare" i `jurnalul de sintez"
ntocmite de compartimentul de control i evidena
veniturilor pe baza documentelor de cas i care stau la
baza nregistrrilor n "fia sintetic" a contului "casa" i
"fielor analitice " pe capitole i subcapitole de venituri i
"fia de cont sintetic" n care se nregistreaz zilnic
operaiunile ; "balane de verificare analitice" ntocmite
zilnic i lunar de ctre compartimentul de control i
evidena veniturilor i care le transmite compartimentului
contabilitate pentru confruntarea rulajelor debitoare,
creditoare i soldurilor cu datele din fiele de cont
sintetice i ntocmirea balanei de verificare sintetic,
zilnic
b) Circuitul documentelor privind efectuarea
operaiunilor de ncasare i a celor de pli prin virament.
n cadrul acestui circuit informaional ntlnim dou
categorii de documente i anume
Documente de plata veniturilor prin
virament ( dispoziii de plat, dispoziii de ncasare, cecuri
cu limit de sum ) se ntocmesc de pltitorii de impozite
i taxe ale cror date se confrunt la compartimentul
"control i evidena veniturilor" cu "extrasul de cont" primit
de la Direcia Judeean de Trezorerie i se fac
nregistrrile n "jurnalul de nregistrare" pe baza cruia
se ntocmete " jurnalul sintez" al contului sintetic de
bilan. n baza jurnalului sintetic, compartimentul
contabilitate nregistreaz ncasarea veniturilor n fiele
de cont analitice i sintetice, iar compartimentul de
control venituri i cheltuieli ntocmete balana analitic
pe pltitori pentru conturile de venituri att zilnice ct i
lunar
Documente de pli prin virament ale
instituiilor publice ce stau la baza nregistrrilor
n
86

Buget si trezorerie publica

F.B. III

jurnale denregistrare
a
documentelor
de
pli" i din care compartimentul "control i evidena
cheltuielilor" preia rulajul zilnic i ntocmete jurnalul
sintez al contului sintetic de bilan", de unde se preiau
i se nregistreaz zilnic datele privind operaiunile de
pli, n fiele de cont sintetice i analitice la
compartimentul de contabilitate. Zilnic, compartimentul
de control i eviden a cheltuielilor ntocmete "balane
analitice" pentru conturile analitice de cheltuieli,
disponibiliti ale instituiilor publice i le transmite
compartimentului contabilitate, pentru ntocmirea zilnic
a balanei de verificare sintetic pe baza fiierelor de
cont sintetice i analitice ;
c) Circuitul documentelor privind efectuarea
operaiunilor de pli prin casieria trezoreriei,
documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit fiind
: "CEC de numerar" ntocmit de titularul contului i n
baza cruia casieria efectueaz plata dup ce n
prealabil compartimentul control i evidena cheltuielilor
a efectuat controlul asupra documentelor de pli
prezentate de ordonatorii de credite ; "jurnalul de cas"
completat de casierie ; "jurnalul de nregistrare" pentru
debitul sau creditul fiecrui cont sintetic de cheltuieli,
precum i " jurnalul de sintez" al contului sintetic de
bilan, ambele ntocmite zilnic de ctre compartimentul
de control i evidena cheltuielilor pe baza datelor din
jurnalul de cas i a documentelor de plat anexate ;
"fie de cont" sintetice i analitice de cheltuieli deschise
la compartimentul de contabilitate pe baza datelor din
cele dou jurnale. La compartimentul control i eviden
se ntocmete zilnic balana analitic a conturilor
analitice privind cheltuielile bugetului de stat,
disponibiliti, fonduri cu destinaie special i le
transmite compartimentului contabilitate, unde se
87

Buget si trezorerie publica

F.B. III

confrunt cu aceleai date din conturile sintetice i se


ntocmete balana sintetic a conturilor.
Programele informatice folosite de
Trezoreria Finanelor Publice
Principalele programe informatice folosite de
Trezoreria Finanelor Publice sunt utilizate pentru:
Gestiunea taxelor nefiscale
Taxediv se refer la gestionarea taxelor nefiscale,
funcioneaz n cadrul trezoreriilor operative la nivelul
punctelor de ncasare i aparine sistemului informatic
Trezorerie.
Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer la
preluarea automata a taxelor nefiscale (iar debit), care
se ncaseaz la bugetul de stat sau n conturile de
disponibiliti ale instituiilor publice. Suplimentar, baza
de date furnizeaz datele de intrare pentru aplicaia
Trezor.
Manipularea datelor se face cu anumite
verificri, din care cele mai importante sunt:
- verificarea codului numeric personal al
pltitorului
- acordarea privilegiilor utilizatorilor n cadrul
aplicaiei, n funcie de postul acestora
Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin
programele aplicaiei.
Nomenclatoarele cu care se lucreaz n aplicaie
sunt:
- nomenclatoare specifice care conin trezoreria i
punctul de ncasare, taxele nefiscale, clienii punctului
de ncasare
88

Buget si trezorerie publica

F.B. III

- nomenclatoare de interes general care se refer


la planul de conturi i la indicatorii de venituri din
clasificaia bugetar.
Funciile principale ale aplicaiei sunt:
- evidena automat a ncasrii taxelor nefiscale
i eliberarea chitanelor
- situaii de ieire permanente i la cerere
Principalele informaii de ieire: jurnale analitice
de ncasri pentru operaiunile zilnice i din arhiv ;
jurnale contabile sintetice i analitice ;registru de cas
individual i general.
Aplicaia informatic este conceput pentru a fi
utilizat n cadrul punctelor de ncasare ale trezoreriilor
operative.
Direcii de dezvoltare i perfecionare ale aplicaiei
informatice: aplicaia este proiectat n arhitectur client
server folosind tehnologia Oracle: SGBD Oracle, Tools
Designer 2000 i urmeaz s fie implementat n toate
punctele de ncasare ale trezoreriilor operative.
Raportrile operative privind derularea emisiunilor
de titluri de stat n lei
Aplicaia informatic Emirap se refer la
raportrile operative zilnice, lunare i trimestriale privind
derularea emisiunilor de titluri de stat n lei, funcioneaz
n cadrul trezoreriilor judeene i n trezoreria central i
face parte din sistemul informatic Trezorerie.
Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer
la verificarea, centralizarea i transmiterea raportrilor
ntre trezoreriile operative i trezoreria central.
n fluxul de lucru, baza de date a Emirap
primete date de intrare din Evidena operativ a
derulrii emisiunilor de titluri de stat - EMICERT.
89

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Manipularea datelor se face cu anumite verificri,


dintre care cele mai importante sunt: existena
emisiunilor i a formularelor ; configurarea corect a
emisiunilor; respectarea categoriilor de dobnzi
Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin
programe specifice aplicaiei.
Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt
nomenclatoare specifice precum: formulare ; emisiuni:
trezorerii.
Funciile
principale
ale
aplicaiei
sunt:
actualizarea bazei de date privind derularea emisiunilor;
situaii de ieire permanente i la cerere, n conformitate
cu structurile solicitate din trezorerii.
Principalele informaii de ieire:
- situaii
referitoare
la
vnzarea
i
rscumprarea certificatelor de trezorerie - situaii
referitoare la rscumprarea certificatelor de depozit
- situaii referitoare la dobnzile datorate pentru
certificatele vndute
- situaii referitoare la dobnzile pltite pentru
certificatele de trezorerie rscumprate nainte de
termen, la termen i la depozit.
Pentru exploatarea aplicaiei se vor utiliza reelele
locale din D.F.P.J. i reeaua din M.F.P.
Direciile de dezvoltare i perfecionare ale
aplicaiei informatice se refer n principal la proiectarea
i dezvoltarea acesteia sub S.G.B.D. Oracle.
Evidenta analitic a emisiunilor de titluri de stat
Aplicaia informatic Emicert se refer la
evidena
certificatelor
de
trezorerie
vndute,
rscumprate i transformate n depozit, funcioneaz n
cadrul Serviciului Certificate de Trezorerie la nivelul
90

Buget si trezorerie publica

F.B. III

fiecrei trezorerii i face parte din sistemul informatic


Trezorerie.
Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer
la:
- vnzarea certificatelor de trezorerie
- rscumprarea certificatelor
- transformarea certificatelor de trezorerie n
certificate de depozit - calculul dobnzilor cuvenite
n fluxul de lucru, din baza de date a aplicaiei
Emicert se furnizeaz datele de ieire pentru aplicaia
care realizeaz raportarea operativ a derulrilor
emisiunilor de titluri de stat n lei.
Manipularea datelor se face cu anumite
verificri, dintre care cele mai importante sunt:
- verificarea codului numeric personal al fiecrui
titular
- acordarea permisiunilor n cadrul aplicaiei
pentru utilizatori n funcie de postul acestora.
Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin
programele aplicaiei. Nomenclatoarele cu care lucreaz
aplicaia sunt nomenclatoare specifice precum:
- emisiuni Pentru datele caracteristice emisiunilor
- plan de conturi care conine codurile pentru
certificate de trezorerie i pentru certificate de depozit i
nomenclatoare de interes general precum: CNP care se
refer la codurile numerice ale titularilor; judee care se
refer la codurile judeelor din toat ara.
Funciile principale ale aplicaiei sunt:
- actualizarea bazei de date privind vnzarea i
rscumprarea
certificatelor
de
trezorerie
i
transformarea acestora n certificate de depozit
- situaii de ieire permanente i la cerere
Principalele informaii de ieire:

91

Buget si trezorerie publica

F.B. III

- situaii zilnice referitoare la vnzri i


rscumprri
- arhivare certificate de trezorerie anulate i
rscumprate
- transformare certificate de trezorerie n
certificate de depozit - registru de eviden a
certificatelor
- registru de ncasri i plai - extrase de cont
Pentru exploatarea aplicaiei se utilizeaz
reeaua de calculatoare instalat la nivelul fiecrei
trezorerii iar Pentru tiprirea certificatelor sunt necesare
imprimante de ghieu Pentru fiecare staie de lucru.
Regimul de lucru este client-server, ceea ce presupune
existent pe server a SGBD Oracle cu toate
caracteristicile comunicate de Serviciul de Administrare
baze de date din DGTIF.
Direciile de dezvoltare i perfecionare ale
aplicaiei informatice se refer n principal la
introducerea elementelor necesare raportrilor zilnice,
lunare i trimestriale n fiecare trezorerie operativ
Execuia operativ a fondurilor publice
Aplicaia informatic EXEFIN se refer la
prelucrarea raportrilor operative din trezorerii,
funcioneaz n cadrul trezoreriilor judeene la nivelul
DGFP i face parte din sistemul informatic Trezorerie
Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer
la operaiunile privind Bugetul de stat, Bugetele locale,
Bugetul asigurrilor de stat, Fondurile speciale i
Disponibilitile instituiilor publice n trezoreriile
operative i judeene.
n fluxul de lucru, baza de date a aplicaiei
EXEFIN primete date de intrare de la trezoreriile
92

Buget si trezorerie publica

F.B. III

operative. Din baza de date se furnizeaz datele de


intrare pentru nivelul central, precum i informaii de
ieire pentru decizie la nivel central.
Manipularea datelor se face cu anumite
verificri, dintre care cele mai importante sunt:
verificarea corelaiilor ntre indicatorii raportai, verificri
pe baz de nomenclatoare, etc.
Tratarea erorilor de preluare i coninut este
realizat prin programe specializate.
Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt
nomenclatoare specifice, precum corelaiile de
verificare, formulare i coloane i nomenclatoare de
interes general precum clasificaia bugetar a
indicatorilor financiare, ministere, judee.
Funciile aplicaiei sunt actualizarea, verificarea
i centralizarea indicatorilor raportai, situaii de ieire
permanente i la cerere, etc.
Principalele informaii de ieire sunt rapoarte de
informare asupra execuiei fondurilor publice.
Aplicaia informatic este conceput pentru a fi
utilizat n cadrul Trezoreriilor judeene i a trezoreriei
centrale. Aplicaia EXEFIN este n curs portare n
tehnologie ORACLE.
Evidena operaiunilor contabile desfurate prin
trezoreriile finanelor publice
Aplicaia informatica TREZOR se refer la
prelucrarea automata a contabilitii operaiunilor n
trezoreriile operative i judeene, funcioneaz n cadrul
Trezoreriilor operative la nivelul teritorial al judeelor
(circumscripii financiare, administraii financiare,
administraii rurale) i n cadrul Trezoreriilor judeene la

93

Buget si trezorerie publica

F.B. III

nivelul DGFP i face parte din sistemul informatic


Trezorerie.
Informaiile cu care lucreaz aplicaia se refer
la: operaiunile privind Bugetul de stat, Bugetele locale,
Bugetul asigurrilor de stat, Fondurile speciale i
Disponibilitile instituiilor publice n trezoreriile
operative i judeene.
In fluxul de lucru, baza de date a aplicaiei
TREZOR, primete date de intrare din sistemul bancar,
ageni economici, instituii publice. Din baza de date se
furnizeaz datele de intrare pentru evidena fiscal,
nivelul central, precum i informaii de ieire pentru
evidena local.
Manipularea datelor se face cu anumite
verificri, dintre care cele mai importante sunt:
- verificarea efecturii plilor in soldul creditor
al conturilor de disponibiliti;
- verificarea ncadrrii cheltuielilor instituiilor
publice in limita creditelor
- deschise;
- verificarea efecturii plilor pentru bugetele
locale in limita existenei veniturilor necesare.
Tratarea erorilor de preluare si control se
realizeaz prin programe specializate ale aplicaiei.
Nomenclatoarele cu care lucreaz aplicaia sunt:
- nomenclatoare specifice: planul de conturi,
conturile analitice ale clienilor, codurile sediilor bancare
si ale trezoreriilor judeene si sectoarelor, codurile
operatorilor proprii fiecrei trezorerii operative.
- nomenclatoare de interes general: indicatori din
clasificaia bugetar detaliai pe subcapitole sau titluri,
coduri fiscale, coduri numerice personale.

94

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Funciile principale ale aplicaiei sunt: evidene


contabile, tranzacii de ghieu, situaii de ieire
permanente si la cerere, etc.
Principalele informaii de ieire sunt: rapoarte
de evidena, centralizare, informare, situaii statistice.
Aplicaia informatica este conceput pentru a fi
utilizat n cadrul trezoreriilor operative i judeene.
Direciile de dezvoltare i perfecionare ale
aplicaiei informatice: - reproiectarea Trezor cu ajutorul
tehnologiei Oracle.
Evidena operaiunilor contabile n trezoreria
central
Sistemul informatic TREZCEN se refer la
nregistrarea operaiilor contabile n contabilitatea
trezoreriei centrale i la calculul soldului pe conturi
contabile i funcioneaz la nivelul central n cadrul
DIRECIEI CONTABILITII PLIBLICE - MINISTERUL
FINANTEOR PUBLICE.
Datele cu care lucreaz sistemul se refera la
preluarea
i
actualizarea
informaiilor
privind
nregistrarea operaiilor contabile i la calculul soldului
pe conturi, la editarea situaiilor contabile periodice sau
la cerere.
n fluxul de lucru, baza de date a TREZCEN
primete ca date de intrare extrasele de cont de la bnci
i notele contabile.
Datele de ieire furnizeaz informaiile de intrare
pentru Bilanul contabil, Situaia contului trezorerie,
Bugetul de venituri i cheltuieli al trezoreriei centrale,
alte situaii de informare sau de raportare.
Tratarea erorilor de prelucrare se realizeaz prin
verificare automat sau manual.
95

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Nomenclatoarele cu care lucreaz sistemul sunt


nomenclatoare interne ale acestuia, precum:
PLANUL DE CONTURI SINTETICE;
PLANUL DE CONTURI ANALITICE care conine
structura conturilor contabile i conturile contabile
analitice;
NOMENCLATORUL DE AGENTI ECONOMICI
(BENEFICIARI); NOMENCLATORUL DE VALUTE;
Funciile principale ale sistemului sunt:
- gestiunea nomenclatoarelor
- actualizarea informaiilor privind nregistrarea
operaiilor contabile i calculul soldului pe conturi
- editarea situaiilor contabile lunare
- editarea informaiilor privind situaiile zilnice
de raportare Exemple de ieiri:
- Balane de verificare pe conturi sintetice i
analitice
- Extrase de cont
- Fie contabile
- Situaia privind bugetul trezoreriei centrale
- Situaia contului trezoreriei la Banca Naional
ncasarea impozitelor i taxelor fiscale
Sistemul informatic INCASIMP se refer la
ncasarea impozitelor i taxelor fiscale i funcioneaz n
cadrul Direciilor judeene i teritoriale ale M.F.P la
nivelul ntregii ri.
Datele cu care lucreaz sistemul se refer la
ncasrile de impozite la nivelul contribuabilului
persoan fizic sau juridic.
n fluxul de lucru, baza de date a INCASIMP
primete datele de intrare din sistemul bancar sau direct
de la casieriile proprii ale trezoreriilor. Datele de ieire
96

Buget si trezorerie publica

F.B. III

furnizeaz date de intrare pentru evidena operaiilor


contabile n trezorerii i pentru evidena fiscal la nivel
de contribuabil persoan fizic sau juridic.
Manipularea datelor se face cu anumite
verificri, dintre care cele mai importante sunt:
- verificarea documentelor de plat a impozitelor
(daca aparin sau nu sediului fiscal);
- verificri referitoare la impozitele pltite;
- verificri referitoare la pltitor.
Tratarea erorilor de preluare se realizeaz prin
proceduri specifice aplicaiei.
Nomenclatoarele cu care lucreaz sistemul
sunt:
- nomenclatoare proprii precum: plan de conturi
care conin conturile cu care se lucreaz; conturi
analitice care definesc contul de lucru la nivel de impozit
i contribuabil al unitii fiscale corespunztoare;
- nomenclatoare externe:
impozite i taxe;
contribuabili persoane fizice sau juridice; localiti;
Funciile principale ale sistemului sunt:
- evidena ncasrii impozitelor i taxelor
persoanelor fizice i juridice care aparin unui sediu
fiscal;
- centralizarea datelor de intrare (la nivel de
fiecare contribuabil) pe totalul localitii;
- situaii de ieire permanente i la cerere.
Exemple de ieiri:
- eliberarea chitanelor pentru plile la nivelul
casieriilor proprii; - jurnale de cas cu micrile zilei;
- fie de cont;
- balane sintetice analitice;
Pachetul de programe INCASIMP este conceput
pentru a fi utilizat n cadrul trezoreriilor operative la
nivelul ntregii ri.
97

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Una din direciile principale de dezvoltare a


aplicaiei este integrarea cu aplicaia privind Evidena
obligaiilor fiscale ale contribuabililor.

***
ntrebri recapitulative:
Ce este Trezoreria finanelor publice
Ce ce a fost necesar organizarea i
funcionarea Trezoreriei finanelor publice?
Care sunt funciile trezoreriei finanelor
publice?
Care sunt principiile pe care se bazeaz
i
funcionarea
Trezoreriei
organizarea
finanelor publice?
n ce const calitatea de casier al banului
public?
Care este rolul sistemului informaional n
i
funcionarea
Trezorerie
organizarea
finanelor publice?
Care sunt principalele produse informatice
utilizate de Trezoreria finanelor publice?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Ce este Trezoreria finanelor publice:
a) instituie desemnat s asigure
respectarea ansamblului
de
reguli
specifice casieriei i
contabilitii
publice;
b) oficiu al unui stat unde se pstreaz i se
administreaz tezaurul public;
c) un ansamblu de operaiuni fnanciare i
bneti, bugetare i extrabugetare, pe care
98

Buget si trezorerie publica

F.B. III

le face statul pentru procurarea mijloacelor


bneti ce sunt necesare i pentru
cheltuierea acestor mijloace;
d) un sistem operaional n cadrul
Ministerului Finanelor, prin care se
efectueaz: operaiunile financiare i
bneti bugetare i extrabugetare ale
sectorului public i contabilitatea
acestora;
controlul
fiscal
asupra
ncasrii la termen a veniturilor;
controlul
asupra
finanrii
cheltuielilor
instituiilor
publice;
refinanarea
deficitului
bugetar;
lansarea
mprumuturilor
de
stat;
plasarea disponibilitilor sectorului
public.
2. Necesitatea organizrii i funcionrii Trezoreriei
finanelor publice deriv din:
a) renunarea BNR la execuia bugetului;
b) diversificarea sistemului bancar;
c) problema controlului execuiei bugetului
de stat;
d) riscul existent n sectorul bancar;
e) a +c;
f) a + b+ c+ d.
3. Principalele funcii ale Trezoreriei finanelor
publice sunt:
a) casier al sectorului public;
b) asigurarea execuiei bugetului public;
c) exercitarea operativ a controlului
financiar preventiv;
d) efectuarea operaiunilor de decontare;
99

Buget si trezorerie publica

F.B. III

e) atragerea disponibilitilor din economie;


f) efectuarea de plasamente financiare;
g) gestionarea datoriei publice;
h) asigurarea evidenei contabile;
i) asigurarea funcionrii corespunztoare a
sistemului informaional din sfera finanelor
publice;
j) a + b + c + g;
k) a + b+ c+ d + e +f + g + h + i;
l) a + b+ c+ d+ e.
4. Care sunt principiile majore pe care se bazeaz
organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice;
a) centralizarea fondurilor publice;
b) gestionarea fondurilor publice;
c) gestionarea datoriei publice;
d) a + b;
e) b + c.
5. Ce implic calitatea de casier public:
a) execuia de cas a operaiunilor de
ncasri i pli efectuate de stat;
b) asigurarea disponibilitilor suficiente
pentru a
face fa angajamentelor
statului, n cadrul exigibilitilor;
c) a + b.
6. Pe parcursul execuiei bugetului, acoperirea
golurilor temporare de cas i a defivitului nregistrat se
efectueaz prin:
a) folosirea resurselor disponibile aflate n
conturile Trezoreriei statului;
b) emisiunea de bonuri de tezaur sau alte
instrumente soecifice;
100

Buget si trezorerie publica

F.B. III

c) mprumuturi fr dobnd acordate de


BNR;
d) suplimentarea unor credite bugetare;
e) a + b;
f) a + b + c + d.
7. Principalele programe informatice folosite de
trezorerie finanelor publice se refer la:
a) gestiunea taxelor nefiscale;
b) raportri operative privind derularea
emisiunilor de titluri de stat;
c) evidena analitic a emisiunilor de titluri
de stat;
d) execuia operativ a fondurilor publice;
e)
evidena
operaiunilor
contabile
desfurate prin
Trezoreria
finanelor
publice;
f) evidena operaiunilor contabile n
Trezoreria central;
g) ncasarea impozitelor i taxelor fiscale;
h) a + b+ c+ d+ e + f + g;
i) b + c+ d.

101

Buget si trezorerie publica

F.B. III

CAPITOLUL 6
APLICAREA SISTEMULUI DE CALCUL
CONTABIL DIGRAFIC IN CONTABILITATEA
PUBLICA, LA NIVEL MACROECONOMIC
Obiective :
Semnificaia contabilitii statului;
Stabilirea obiectivelor contabilitii statului;
Identificarea consideraiilor generale privind
procedura normal de execuie a cheltuielilor
statului;
 Semnificaia ordonatorilor de dredite bugetare;
 Specificarea regulilor generale de execuie a
cheltuielilor statului.




Rezumat:
Contabilitatea statului este o parte a contabilitii
publice, i anume cea referitoare la operaiunile statului.
Contabilitatea public, n general, este format dintrun ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau
reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate
a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor
publice.
Rolul tradiional al ordonatorului const n
pregtirea cheltuielilor de la "naterea" lor pn la
ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate.
Ordonatorul este nsrcinat cu lichidarea i ordonanarea
cheltuielilor; el are i calitatea de a angaja cheltuielile.
La baza execuiei bugetare trebuie s se aeze
principiul separrii ordonatorilor de contabilii publici.
Angajamentul este actul prin care un organism
public creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de
achitat.
102

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Cuvinte cheie :
 Contabilitatea statului;
 Ordonatorul de credite bugetare;
 Angajarea cheltuielilor;
 Angajamentul juridic i angajamentul contabil.

6.1 Contabilitatea statului parte


component a contabilitii publice
Contabilitatea statului este o parte a contabilitii
publice, i anume: cea referitoare la operaiunile statului.
Contabilitatea statului poate fi privit din dou
puncte de vedere, i anume: al organismelor participante
i al operaiunilor la care se aplic.
a) Din punct de vedere al organismelor
participante, putem enumera:
 Statul i instituiile publice naionale; Legea
privind finanele publice nr.72/1996 prevede c n
nelesul noiunii de instituii publice naionale se cuprind:
Senatul Romniei, Camera Deputailor, Preedinia
Romniei, Guvernul, Ministerele i celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale;
 colectivitile teritoriale (Consiliile comunale,
oreneti, ale sectoarelor Municipiului Bucureti,
municipiile i oraele) i instituiile publice subordonate
acestora.
b) Din punct de vedere al operaiunilor vizate,
putem enumera:
 elaborarea bugetului;
 executarea ncasrilor i a cheltuielilor
bugetare prin ordonatori i contabili;
 realizarea operaiunii de trezorerie, a micrilor
de numerar, a valorilor mobiliare, a conturilor de depozit
i a conturilor curente;
103

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 operaiuni cu privire la conturile de creane i


de datorii.
Organizarea contabilitii statului trebuie s
permit:
cunoaterea i controlul operaiunilor bugetare
i ale operaiunilor de trezorerie;
cunoaterea situaiei patrimoniului;
calculul cursului de revenire, al costului i
randamentului serviciilor;
determinarea rezultatelor anuale;
integrarea operaiunilor n Contabilitatea
Naional;
controlul gestiunii ordonatorilor i a contabililor
publici (control administrativ, jurisdicional i parlamentar).
Contabilitatea public, n general, este format
dintr-un ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau
reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate
a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor
publice.
Evoluia contabilitii statului i a instituiilor lui, a
controlului ncasrilor i a plilor publice a avut
dintotdeauna ca surs de inspiraie organizarea financiar
a rii i anumite reglementri ale structurilor politice.
Rezumnd, putem spune c ea a evoluat trecnd
de la concepia de Contabilitate ca mijloc de control,
legat de "statul jandarm", la cea de Contabilitate ca mijloc
de informare necesar "statului intervenionist".
Dar apariia ideilor noi nu nseamn c principiile
tradiionale au fost sau sunt abandonate. Dimpotriv,
controlul gestiunii datoriei publice rmne piatra
fundamental a contabilitii statului. Dar contabilitatea
public are un dublu rol: cel de control i cel de informare.
Dup ce primul obiectiv, i anume, controlul banului
public, a fost atins, autoritile financiare se preocup de
104

Buget si trezorerie publica

F.B. III

a-l atinge i pe cel de al doilea, i anume, de a furniza


informaii.
Aceste schimbri (transformri) nu au operat brusc
ntr-o perioad bine definit. Putem aprecia c acestea au
ca punct de plecare n Romnia anul 1929, pentru c el
marcheaz punctul de plecare a unor serii de realizri de
o importan major cu privire la adaptarea contabilitii
publice la nevoile crescnde de informaii financiare.
Sub rezerva modificrilor pe care le va aduce
introducerea unui nou plan de conturi, aspectele eseniale
ale acestui complex sunt urmtoarele:
Contabilitatea
statului
descrie
operaiunile
referitoare la finanele publice ntr-o eviden organizat,
n partid dubl, la nivelul contabililor principali, secundari
i teriari, iar la nivelul comunelor, a contabililor sau
percepiilor locale, o eviden contabil n partid simpl.
Ordonatorii principali justific anual operaiunile
efectuate n faa Curii de Conturi sub forma unui cont de
gestiune la care se anexeaz actele justificative prevzute
de lege.
Acest cont de gestiune prezint totalitatea
operaiunilor executate ntr-un an, evoluia ncasrilor,
operaiunile bugetare, operaiunile de trezorerie.
Operaiunile bugetare sunt prezentate distinct prin
operaiuni cu privire la exerciiul curent i operaiuni ale
perioadei complementare, respectiv ale exerciiului
precedent.
Conturile de gestiune, la finele anului, sunt
regrupate de Ministerul Finanelor ntr-un cont global numit
"Contul general al execuiei bugetare". Ministerul
Finanelor, singurul responsabil de realizarea ncasrilor
bugetare, ntocmete la sfritul gestiunii "Contul
ncasrilor bugetare", document care prezint distinct

105

Buget si trezorerie publica

F.B. III

sumele prevzute a se ncasa, ncasrile realizate i


rmiele (restul) de ncasat.
Pe de alt parte, fiecare minister are obligaia de a
ntocmi "Contul execuiei bugetare" n care el d socoteal
de creditele bugetare puse la dispoziie.
Toate aceste documente sunt prezentate Curii de
Conturi, care, dup ce le verific, prezint o dubl
declaraie de conformitate:
una, cu privire la ansamblul conturilor de
gestiune i a contului general al execuiei bugetare;
alta, cu privire la contul general i conturile de
execuie ale ministerelor.
Acestea sunt documente de baz pe care se
fundamenteaz Controlul parlamentar al execuiei
bugetare. Curtea de Conturi prezint raportul anual o dat
cu proiectul Legii bugetare.
Dup votarea proiectului Legii i a rezultatelor
controlului Curii de Conturi, se trece la executarea Legii
bugetare.
Sistemul contabil astfel conceput garanteaz
respectarea
prevederilor
Legii
finanelor
i
a
regulamentelor specifice Contabilitii publice.
Controlul autorizrii coninutului Legii anuale a
bugetului este asigurat de Curtea de Conturi (control
administrativ) i de Parlament (control parlamentar).
Controlul respectrii regulamentelor specifice
Contabilitii publice urmrete utilizarea eficient a averii
publice; el este exercitat de administratori i de diferite
organe de control la faa locului, pe de o parte, i de
Curtea de Conturi pentru conturile de gestiune ale
ordonatorilor de credite.
Dac tot acest sistem al contabilitii statului
rspunde cu bine obiectivului controlului utilizrii banului

106

Buget si trezorerie publica

F.B. III

public, sub aspectul capacitii de informaie operativ,


totui, el este ineficient.
Rezultatele execuiei bugetare nu se pot cunoate
dect n momentul elaborrii Contului general al execuiei
bugetare, dup cteva luni de la nchiderea exerciiului
bugetar. Autoritile centrale nu dispun, pentru gestiunea
trezoreriei, dect de unele situaii financiare.
Fr ndoial c de aceast caren nu sufer
"statul jandarm", unde bugetul nu reprezint dect un
inventar, exprimat n bani, al nevoilor pentru serviciile
publice, precum i al resurselor necesare pentru
acoperirea acestora.
Dar trebuie s remarcm faptul c dup primul rzboi
mondial i, n special dup criza economic din anul
1929, intervenia statului n domeniul economic i
financiar a devenit o realitate.
Criza a fcut s se neleag i mai bine carena
sistemului de informaii atunci cnd statul i intensific
intervenia n viaa economic.
Anul 1930 marcheaz punctul de plecare a unor
serii de eforturi, care continu i n prezent, viznd
adoptarea organizrii contabilitii la nevoile crescnde
de informaii financiare.

6.2 Adaptarea contabilitii publice la nevoile


de informaii financiare
Expunerea realizrilor care au jalonat cei
aptezeci i cinci de ani de la apariia n Romnia a Legii
Contabilitii Publice presupune prezentarea unei istorii
frmntate a ncercrilor de adaptare a Contabilitii
publice la imperativele timpului, i anume de a asigura
informaii rapide, actuale, exacte, care s-au aflat mult

107

Buget si trezorerie publica

F.B. III

vreme naintea mijloacelor tehnice capabile a le


satisface.
Principalul obiectiv a fost acela de a asigura
Ministerului Finanelor i serviciilor sale mijloacele
necesare urmririi operaiunilor referitoare la finanele
statului.
Aceste mijloace, n general, s-au concretizat n
documente centralizatoare, formulare tipizate, elaborate
de specialiti din Ministerul Finanelor sau de marii
profesori universitari: Spiridon Iacobescu, Al. Sorescu,
Mrculescu, Aleseanu, Demetrescu, Evian, Vina, Dumitru
Rusu etc.
Aceste centralizatoare s-au lovit mult vreme de
multiple obstacole de ordin tehnic.
Ele au ridicat, ntr-adevr, trei serii de probleme, i
anume:
1. Colectarea informaiilor la nivelul postului
contabil punea problema dac datele din documente
conin toate elementele necesare i dac contabilitatea
este astfel organizat, nct s permit completarea
corespunztoare a acestor registre.
2. Modul de transmitere a informaiilor ridica
problema periodicitii transmiterii informaiilor i, mai
ales, a mijlocului utilizat (document, manuscris, sau alte
mijloace).
3. Exploatarea, utilizarea la nivel central a
informaiilor transmise ridicau problema integrrii
documentelor contabile ntr-o contabilitate central sau
ntr-o situaie statistic extracontabil, pe de o parte, iar
pe de alt parte se punea problema gsirii mijloacelor
tehnice necesare n vederea efecturii acestor
centralizri.

108

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Dezbaterea diverselor soluii a fcut s se pun


problema organizrii unei comisii de reform, nsrcinat
cu punerea n aplicare a Legii contabilitii publice.
Printre prioritile stabilite au fost cele referitoare la
inventarierea patrimoniului public naional, precum i
necesitatea elaborrii unor reglementri cu privire la
nregistrarea n mod unitar a tuturor operaiunilor
instituiilor publice, elaborarea unui nou plan de conturi.

6.3 Unele consideraii generale cu privire la


procedura normal de execuie a cheltuielilor
statului
Procedura normal de execuie a cheltuielilor este
n principiu aplicabil tuturor datoriilor statului. Ea se
fondeaz pe principiul separrii funciilor ordonatorului i
a contabilului public. Independent de controlul exercitat
de contabil asupra actelor ordonatorului, trebuie s
semnalm rolul Curii de Conturi cu privire la examinarea
cheltuielilor. Cu alte cuvinte, o execuie riguroas a
cheltuielilor statului implic i o verificare a operaiunilor
contabile.

6.4 Ordonatorii de credite


Noiunea de ordonator este un termen relativ
imprecis i deci foarte discutat. Ordonana din 14
septembrie 1822, din Frana, face pentru prima dat
referire la noiunea de ordonator n cadrul organizrii
administrative.
Toate textele cu privire la contabilitatea public
care au aprut ulterior nu au fcut altceva dect s
mbogeasc sau s srceasc de coninut noiunea
de ordonator. Articolul 14 al Decretului din 31 mai 1862
109

Buget si trezorerie publica

F.B. III

consemneaz: "Administratorii i ordonatorii sunt


nsrcinaii stabilimentelor avnd menirea de a ncasa
drepturile i veniturile i de a ordonana plile".
Aceast confuzie explic majoritatea definiiilor
eronate date ordonatorilor. n multe lucrri de specialitate
ntlnim prezentat principiul separrii funciei ordonatorului
de contabil, ca principiu al separrii administratorilor de
contabili.
Trebuie, de asemenea, s subliniem faptul c
angajamentele de plat nu cad numai n sarcina
ordonatorilor.
Apreciem c este bine s prezentm cteva definiii date
noiunii de ordonator.
Pentru G. Devaux "... este ordonator public de
ncasri sau de pli persoana care, n numele statului, al
unei colectiviti sau al unui stabiliment public, are
calitatea de a contracta, constata, lichida o crean sau o
datorie sau pentru a ordona fie ncasarea unei creane, fie
plata unei datorii".
Regulamentul general cu privire la contabilitatea
public, din anul 1962, din Frana, definete ordonatorul
ca fiind "persoana nsrcinat cu prescrierea execuiei
ncasrilor i plilor, ea constat drepturile organismelor
publice, realizeaz ncasrile, angajeaz i efectueaz
plile".
Remarcm faptul c definiia propus de
regulamentul general nu menioneaz ordonanarea, dar
gsim n acelai Regulament un alt articol cu privire la
ordonanare, i anume articolul 32, care arat c
ordonanarea cheltuielilor este efectuat fie direct de
ordonatorii principali, fie prin ordonatorii secundari.
Observm, de asemenea, c definiia propus nu
folosete noiunile de creane i datorie.

110

Buget si trezorerie publica

F.B. III

G. Devaux afirm c ordonatorilor li se asociaz pe


lng noiunile de ncasri i pli i cele de creane i
datorii.
Rolul tradiional al ordonatorului const n pregtirea
cheltuielilor de la "naterea" lor pn la ntocmirea
ordinului de plat a sumelor datorate. Ordonatorul este
nsrcinat cu lichidarea i ordonanarea cheltuielilor; el are
i calitatea de a angaja cheltuielile.

6.5 Reguli generale ale execuiei


cheltuielilor statului
La baza execuiei bugetare trebuie s se aeze
principiul separrii ordonatorilor de contabilii publici.
Organizarea finanelor publice n Frana a fost
dominat de la nceputul secolului al XIX-lea de principiul
separrii ordonatorilor de credite de contabili. Regula
separrii ordonatorilor i a contabililor a fost introdus prin
Ordonan n Frana n 14 septembrie 1822, n care se
face precizarea c funcia administratorului este de
ordonator i este incompatibil cu aceea de contabil.
Ordonatorii impun executarea ncasrilor i plilor.
Totodat, ei constat dreptul organismelor publice,
lichideaz debitele, angajeaz i lichideaz cheltuielile.
Contabilii publici sunt nsrcinai cu:
 ncasarea ordinelor remise de ordonatori, a
creanelor constatate;
 conservarea sau pstrarea bazei materiale;
 organizarea evidenei contabile a tuturor
ncasrilor cu care organismul public a fost abilitat;
 efectuarea cheltuielilor n baza unui ordin emis
de ordonator, fie la vedere, n baza documentelor
prezentate de creditori, f e din proprie iniiativ;

111

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 pstrarea i conservarea fondurilor i valorilor


ncredinate organismelor publice;
 mnuirea fondurilor i micrilor din contabile
de disponibil;
 pstrarea
documentelor
justificative
ale
operaiunilor i ale documentelor contabile.
n concluzie, separarea ntre ordonatori i contabili
const n:
exclusivitate de competene n materie de
execuia bugetelor organismelor publice;
atribuiuni diferite;
incompatibilitate
absolut
ntre
funciile
respective.
O analiz atent scoate n eviden faptul c toi
sau aproape toi contabilii depind de Ministerul Finanelor.
Aceasta nseamn c funciile care le-au fost ncredinate
sunt de aceeai natur, n comparaie cu cele ale
ordonatorilor; ei sunt aproape toi controlai de acest
minister, control exercitat sub diferite forme, iar conturile
lor sunt judecate de Curtea de Conturi.
Separarea funciilor - ordonator - contabil rspunde, de asemenea, principiului diviziunii muncii.
Acest lucru permite s se obin o mai mare competen,
n domeniul contabilitii publice, i de unul i de altul.
Toate cheltuielile statului sunt, n mod normal, supuse
proceduri de execuie, care cuprinde patru faze
tradiionale: angajamentul, lichidarea, ordonanarea i
plata.
Acest principiu, din punct de vedere teoretic, n-a
fost niciodat contestat, dar cunoate i dou excepii,
dup cum urmeaz:

112

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 prima categorie de excepii const n aceea c


o cheltuial poate avea loc chiar i fr o ordonanare
prealabil.
 Ministerul Finanelor poate ntocmi o list a
cheltuielilor care pot fi pltite fr a fi ordonanate sau a
celor care se pltesc, iar ordonanarea lor se face ulterior.
 alt categorie de excepii o constituie cele
referitoare la "regimul avansurilor": astfel, pentru cheltuieli
efectuate fr o ordonanare prealabil, contabilul are
puteri mult mai mari dect prin procedura ordinar
(deoarece ordonatorul intervine naintea plii operaiunilor
ordonanate); dimpotriv, n regimul avansurilor,
ordonatorul poate s fac presiuni asupra contabilului
pentru a-l determina s-i pun la dispoziie anumite fonduri
pentru diferite cheltuieli, pe care apoi, bineneles, s le
justifice.
Plata cheltuielilor fr ordonanare, precum i plata
n regim de avans constituie, deci, procedura
excepionale; ele vor fi tratate dup prezentarea
procedurilor normale de execuie a cheltuielilor publice.

6.5.1 Angajarea cheltuielilor


Angajamentul a fost pentru o lung perioad de
timp noiunea cea mai ru definit. Numeroase definiii
propuse sunt inexacte. De obicei, prin angajare nelegem
"actul care pune statul n situaia de debitor".
Fr ndoial, angajamentul este operaiunea
iniial n urma creia statul se afl obligat, angajat fa de
viitorii creditori. De exemplu, comanda unei furnituri este
doar un fapt generator de datorie.
Statul nu devine debitor doar n momentul livrrii
comenzii. Printre altele, datoria statului nu rezult
ntotdeauna dintr-un act voluntar; ea se poate nate
113

Buget si trezorerie publica

F.B. III

independent, n urma unei decizii administrative unde el


nu intervine dect pentru a constata acest lucru: este
cazul cheltuielilor "de reparaii de rzboi".
Angajamentul este actul prin care un organism
public creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de
achitat. Angajamentul se gsete definit cu precizie ca
act juridic. Din punct de vedere administrativ,
angajamentul definete o noiune mult mai complex,
care vizeaz modul n care sunt utilizate creditele
bugetare.
Deci, iat, putem privi angajamentul din punct de
vedere juridic i din punct de vedere contabil.
Angajamentul juridic
Angajamentul juridic este, deci, actul prin care
statul creeaz sau constat n sarcina sa o obligaie de
plat.
Acest act nu are mereu aceeai form sau
aceleai caracteristici juridice. Nu este posibil s
prezentm o list cu toate formele posibile de
angajament, prezentm doar trei categorii de
angajamente diferite:
pli rezultate direct din aplicarea prevederilor
legale sau a regulamentelor; dreptul beneficiarilor de a
ncasa creanele este independent de deciziile
administrative. Rolul administratorului este limitat doar la
a constata i a lichida creanele (este cazul plilor pentru
diferite prestaii al cror tarif este stabilit pe bucat, or, a
plii pensiilor de invaliditate etc.);
cheltuieli efectuate n urma unor acte
individuale cu care sunt abilitai funcionarii publici
(ncheierea unui contract de cumprare, comanda unui
utilaj etc.);

114

Buget si trezorerie publica

F.B. III

pentru alte cheltuieli, angajamentul rezult din


combinaia prevederilor legale cu deciziile individuale
(astfel, pentru plata personalului, angajamentul are la
baz prevederi legale cu privire la crearea administraiei,
a cadrului de desfurare, a regulilor de recrutare,
avansare i decizii, hotrri ministeriale cu privire la
numirea i promovarea n funcii).
Angajamentul contabil
Angajamentul contabil const n afectarea unei
pri din creditele bugetare n vederea realizrii
cheltuielilor care rezult din angajamentul juridic.
Este, fr ndoial, necesar organizarea unei
evidene contabile a angajamentelor pentru a avea o
bun gestiune financiar.
Trebuie s facem precizarea c angajamentele
sunt limitate fie la nivelul creditelor aprobate, fie la nivelul
sumelor aprobate pentru programe, prin Legea finanelor
sau Legea anual a Bugetului.
Este necesar s se cunoasc n orice moment
suma cumulat a cheltuielilor angajate pentru a o putea
compara cu suma aprobat prin buget pentru a
determina creditele disponibile de a fi angajate.
De subliniat este faptul c angajamentul contabil a
fost ntotdeauna n urma angajamentului juridic.
Dac este vorba de cheltuieli de investiii, trebuie
s subliniem faptul c angajamentul precede, se afl n
amonte fa de decizia ordonatorului.
Toate proiectele de investiii presupun trei tipuri de
operaiuni: individualizarea, afectarea i angajamentul.
Individualizarea autorizrii unui program const n
materializarea, concretizarea unui lucru din investiia
respectiv; de exemplu, n cadrul unui program de
amenajri rutiere, construcia unui pod.
115

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Afectarea autorizrii de program const n decizia


ordonatorului de a preleva (pune de o parte) o sum de
bani pentru realizarea unei operaiuni de investiii; de
exemplu, ordonatorul afecteaz zece milioane pentru
construcia podului.
Angajamentul este actul care corespunde definiiei
date i el este ulterior afectrii i autorizrii de programe;
de exemplu, pentru ordonator este vorba de a semna
contractul cu privire la construirea podului.
Limitele angajamentului
Prevederile bugetare limiteaz posibilitile
angajamentului de cheltuieli. Aceste limite constau n
sumele posibile de a fi cheltuite, pe de o parte, i n ce
interval de timp, ce perioad pot fi angajate aceste
cheltuieli.
Cu privire la perioada angajamentului
Legea privind finanele publice stabilete durata
angajamentului la un an bugetar de la 1 ianuarie la 31
decembrie. Angajamentele pentru cheltuieli curente a
cror execuie sau livrare n-a avut loc pn la 31
decembrie, sau a cror ordonanare nu a putut fi operat
naintea nchiderii gestiunii anuale sunt imputate
creditelor bugetare ale anului urmtor. Aceast msur a
fost luat pentru a evita folosirea creditelor din anul
curent, neutilizate, pentru cheltuielile care privesc anul
viitor.
Cu privire la sumele angajate
Nivelul angajamentelor nu poate fi mai mare dect
alocaiile bugetare. Aceast autorizare are la baz
creditele deschise n baza Legii anuale a bugetului, care
sunt mprite pe capitole ale clasificaiei bugetare,
116

Buget si trezorerie publica

F.B. III

fiecare capitol grupnd cheltuielile dup natura i


destinaia lor.
Creditele bugetare sunt alocaii prevzute prin
buget, pentru cheltuieli stabilite. Bugetul aprobat
fixeaz natura lor i autorizeaz realizarea acestora
pn la nivelul sumelor stabilite.
Credite estimative, provizorii i limitative
Creditele nu au toate aceleai caracteristici: ele
pot fi estimative, provizorii i limitative.
Creditele estimative sunt credite destinate
datoriilor statului, rezultate din dispoziii speciale sau
convenii permanente prevzute de lege; ele vizeaz
datoria public, cheltuielile de judecat sau de
reparaii civice, rambursrile, degrevrile i restituirile,
precum i alte cheltuieli prevzute ntr-o situaie
anex a Legii bugetului.
Este vorba de cheltuieli obligatorii care trebuie
n orice caz pltite; nivelul acestor cheltuieli nu este
cunoscut dect cu aproximaie i prevederile bugetare
sunt estimative.
Creditele provizorii se refer la cheltuielile de
aprare a cror sum nu poate fi cu exactitate stabilit
de buget i care au, de asemenea, un caracter
obligatoriu pentru c ele sunt angajamente n virtutea
Legii bugetului.
Lista, capitolele i datoriile au un caracter provizoriu;
ea este dat n fiecare an prin Legea anual a
bugetului.
Angajamentele de cheltuieli nu pot depi limita
creditelor deschise. Periodic, dac Creditele deschise
sunt insuficiente, ele pot fi completate printr-o
ordonan a Ministerului de Finane.

117

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Toate
celelalte
credite
sunt
limitative:
cheltuielile nu pot fi angajate dect n limita
aprobrilor:
Aceste credite limitative nu pot fi mrite dect
printr-o Lege rectificativ a bugetului.
Autorizarea de programe i credite de plat
Legea privind finanele publice precizeaz c
dotrile
afecteaz
cheltuielile
de
capital
i
mprumuturile i prevede cuprinderea acestora n
programul de dezvoltare.
Autorizrile de programe constituie limitele superioare
ale cheltuielilor pe care ministerele sunt abilitate s le
angajeze pentru realizarea investiiilor prevzute de
lege. Ele au o valabilitate nelimitat sau sunt valabile
pn n momentul n care Legea prevede anularea
sau modificarea lor.
Autorizrile de programe sunt utilizate de
ministere, fie sunt delegate ordonatorilor secundari de
credite.
Creditele de plat reprezint limitele superioare ale
cheltuielilor care pot fi ordonanate sau pltite n
timpul anului.
Pentru acest gen de cheltuieli, sumele cuprinse n
autorizrile de program sunt limite maxime, iar creditele
deschise constituie limita angajamentelor.
Transferurile i virrile de credite
Aprobrile bugetare stabilite prin Legea anual a
bugetului nu sunt de neschimbat. Transferurile i virrile
de credite pot modifica repartizarea stabilit pe capitole,
dar ele nu pot s determine deschiderea unor noi
capitole. Transferurile modific hotrrile serviciilor

118

Buget si trezorerie publica

F.B. III

responsabile cu executarea cheltuielilor, nu i natura


acestor cheltuieli.
Virrile
care
vizeaz
modificarea
naturii
cheltuielilor prevzute de Legea bugetului trebuie
aprobate (autorizate) de Ministerul Finanelor. Ministerul
Finanelor, n baza unui raport ntocmit, solicit
Guvernului aprobarea acestor modificri, numai dac
este vorba de modificri n interiorul aceluiai titlu sau
minister.
Autoritile abilitate n vederea angajrii cheltuielilor
Ministrul are calitatea de a angaja cheltuielile n
limitele prevederilor legii bugetare. n fapt, numeroase
cheltuieli sunt angajate la nivel central de ministere sau
de mandatarii (delegaii) acestuia.
n acelai timp, necesitatea izvort din realitatea
vieii administrative a fcut ca minitrii s delege o parte
din puterilor lor funcionarilor locali, care au posibilitatea
de a angaja cheltuieli n limita mandatului primit.
Cheltuieli curente. Minitrii sunt competeni pentru
a angaja cheltuieli la nivel central. Pentru unitile din
subordine, din profil teritorial, minitrii urmeaz s
adreseze ordonatorilor secundari delegare de autoritate
pentru angajamente de cheltuieli, n limita la care trebuie
meninute cheltuielile la nivel local.
Aceast delegare este separat cu privire la
creditele aprobate care arat ordonatorului secundar
limita mandatului de cheltuieli pe care el poate s le
efectueze.
Trebuie, n schimb, s notm faptul c delegrile
de credite au valoare, adeseori, i de delegare de
angajamente.

119

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Cheltuielile de capital. Gestiunea cheltuielilor de


investiii prin ordonatori este, prin natura lor, mult mai
complex dect cea a cheltuielilor curente.
De subliniat este faptul c faza angajamentului
este ulterioar diverselor decizii cu privire la investiie,
localizarea ei n spaiu, autorizarea programului etc.
Legea Finanelor face o clasificare a investiiilor, dup
cum urmeaz:
- investiii de interes naional;
- investiii de interes local.
Investiii de interes naional. Trebuie s precizm
c aceste lucrri se pot realiza i coordona direct de la
nivel central sau pot fi ncredinate unui ordonator
secundar.
Realizarea operaiunilor direct, la nivel central
Ministrul aprob operaiunile dup ce obine viza
de control financiar preventiv i apoi hotrte afectarea
autorizrii de program necesar, precum i angajamentul
contabil i juridic al operaiunii.
Realizarea operaiunilor de investiii ncredinate
unui ordonator secundar
Dup ce obine viza de control preventiv, ministrul
poate opta pentru una din cele dou variante, i anume:
a) Stabilete suma pe care o afecteaz pentru
programul autorizat i comunic ordonatorului sarcina de
a executa programul n limitele autorizrii. Ordonatorul
secundar consemneaz aprobrile ministrului, n
evidena contabil. El procedeaz mai nti la
consemnarea unui angajament contabil, apoi trece la
angajamentul juridic al operaiunii.
b) Deleg autorizarea de program n sarcina
ordonatorului secundar care primete creditele, execut
i justific apoi modul de realizare a mandatului
ncredinat.
120

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Investiii necentralizate. Autorizrile de programe


aferente investiiilor necentralizate sunt delegate global
de minitri, primarilor din fiecare jude, ordonatorilor
secundari sau ordonatorilor teriari.
Ordonatorii procedeaz la angajamentul contabil
i apoi al celui juridic.
Controlul angajamentelor
Cheltuielile publice nu pot fi angajate dect n
limita i n conformitate cu prevederile bugetare:
Contabilul exercit un control amnunit asupra tuturor
documentelor de cheltuieli, ocazie cu care el poate s
refuze plata unor cheltuieli care i se par n neregul.
Dar aceast intervenie a contabilului se exercit
ulterior, atunci cnd creana n sarcina statului din punct
de vedere juridic era nscut (de exemplu, furnizorul a
livrat mrfurile comandate).
n aceste condiii este dificil de a refuza plata
furnizorului, din exemplul dat, deoarece nu exist temeiul
legal; o insuficien a creditelor sau un viciu administrativ
nu poate afecta plata, deoarece furnizorul i-a executat
corect prestaiile prevzute n contract.
Singura soluie const n exercitarea asupra
angajamentelor de cheltuieli a unui control preventiv,
care s verifice legalitatea, prevederile bugetare,
disponibilitile bneti naintea semnrii contractului, de
exemplu. Acest control convenim a-l numi "control al
angajamentelor de cheltuieli".
Dac ncepnd cu anul 1992 putem vorbi ntradevr de un control al angajamentelor de cheltuieli care
a fost creat i care funcioneaz bine la nivel central
pentru angajamentele de cheltuieli ale ministerelor i
administraiilor centrale, la nivel local, practic, nu este
organizat un control al angajamentelor de cheltuieli.
121

Buget si trezorerie publica

F.B. III

O dat cu creterea rolului administraiilor locale


corelat cu descentralizarea operaiunilor financiare,
trebuie luate msuri n vederea asigurrii unor activiti
administrative locale mult mai eficace i mai rapide.
n acest sens este bine s ne gndim la instituirea
unui control al angajamentelor de cheltuieli la nivel local
i ncredinarea organizrii acestuia Trezoreriei locale.
Controlul cheltuielilor angajate la nivel central
Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel
central este asigurat de ctre funcionari specializai. O
dat cu creterea cheltuielilor publice, Legea contabilitii
publice din 1929 instituie funcia de "controlor al
angajamentelor de cheltuieli".
Sistemul
prevzut
prezenta
anumite
inconveniente, deoarece aceti controlori aparineau
ministerului unde ei exercitau controlul, deci, n realitate,
ei aveau o independen limitat.
Plasarea "controlorilor financiari" sub autoritatea
Ministerului Finanelor a fcut ca autoritatea real a
acestora s creasc. ncepnd cu anul 1993, dup ce
Curtea de Conturi a Romniei se reorganizeaz i i
ncepe activitatea, "controlorii financiari" trec sub
autoritatea acesteia i sunt plasai n toate ministerele i
administraiile centrale.
Atribuiunea lor principal const n examinarea
prealabil a actelor cu privire la angajamentele de
cheltuieli i apoi, dac ele sunt legale, vizarea acestora.
Toate actele, indiferent de forma lor, dac constituie
angajamente de cheltuieli, trebuie supuse vizei de control
preventiv.
Acetia exercit verificarea urmrind exactitatea
evalurilor i a destinaiei, aplicarea dispoziiilor de ordin
financiar i legal, existena disponibilitilor bneti i a
122

Buget si trezorerie publica

F.B. III

prevederilor bugetare. Ei solicit n acest scop toate


documentele justificative cu privire la angajamentele de
cheltuieli.
Controlorii financiari au deci un cmp de observaii
foarte ntins. Cu privire la oportunitatea cheltuielilor,
sarcina rmne de competena ordonatorilor.
n urma verificrilor, controlorii financiari pot s
acorde viza i atunci cheltuiala poate fi angajat, sau s
refuze acordarea vizei, fapt ce mpiedic ordonatorul de a
da curs cheltuielii.
Dar, n acest caz, exist o procedur de urmat
prevzut de Legea nr.94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi a Romniei. Delegrile
autorizrii angajamentelor de cheltuieli se supun i ele
vizei controlorilor financiari.
Dar controlorii financiari nu execut numai funcia
de control, ei au i un important rol de consilieri financiari.
n calitatea de consilier financiar, controlorii sunt
nsrcinai cu:
inerea evidenei angajamentelor de cheltuieli;
avizarea proiectelor ministerului pe care l
controleaz, proiecte ce urmeaz a se aproba de
Ministerul Finanelor;
avizarea propunerilor bugetare, cererile
suplimentare de credite, proiectele de hotrre,
proiectele de decrete i legi care trebuie contrasemnate
i de ministrul finanelor;
analizarea i semnalarea tuturor infraciunilor
de la principiile bugetare, a tuturor neajunsurilor din
reglementrile Contabilitii publice sau a textelor
legislative i regulamentelor, prezentarea tuturor
repercusiunilor directe sau indirecte ale unei msuri care
vizeaz banul public;

123

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n virtutea informaiilor pe care le dein, ei


trebuie s fie veritabili consilieri financiari ai ministrului;
ei fac parte din diferite comisii sau comitete
care intervin n executarea bugetului;
joac rolul de informatori ai Ministerului
Finanelor i ai Curii de Conturi n legtur cu activitatea
financiar-contabil;
la sfritul fiecrei gestiuni, ei prezint un
raport de ansamblu unde formuleaz observaii i
propuneri.
n ceea ce privete controlul angajamentelor de
cheltuieli, rolul "controlorilor financiari" este foarte
important. Acest control este eficace pentru c el este
prealabil. El se exercit nu asupra deciziilor deja luate i
care nu mai pot fi, de regul, revocate, ci asupra
proiectelor sau a propunerilor susceptibile de a fi
modificate sau mbuntite.
Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel local
Toate cheltuielile care angajeaz financiar statul
se supun unui control financiar, implantat n fiecare jude.
Aceast misiune nu a fost ncredinat unor funcionari
specializai, ca i n cazul controlorilor financiari centrali,
ci Trezoreriilor finanelor publice locale.

6.5.2. Lichidarea
Lichidarea are ca obiect verificarea realitii
datoriei i stabilirea sumei de plat. n realitate,
procedura
execuiei cheltuielilor cuprinde
dou
operaiuni: constatarea serviciului operaiunii de efectuat
i efectuarea propriu-zis a acestuia.
Att constatarea operaiunii, ct i efectuarea propriuzis a acestuia au la baz acte, documente justificative.
124

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Constatarea operaiunii de efectuat i calculul


obligaiilor statului
Prima operaiune const n stabilirea din punct de
vedere juridic a realitii datoriei statului.
Angajamentul de cheltuieli nu pune statul n
situaia de debitor, el constituie doar actul prealabil de
natere a datoriei. Este vorba, aici, de a verifica dac
aceast datorie s-a ivit normal i dac persoana cu care
statul a intrat n legtur a neles bine condiiile
prevzute, precum i obligaiile ce-i revin. De exemplu,
statul nu este debitor doar pentru munca prestat de un
funcionar sau pentru activitatea prestat de un furnizor,
chiar dac a fost comandat, ci trebuie s ne asigurm
c toate serviciile au fost prestate sau c ntreaga
comand a fost onorat. Constatarea serviciului efectuat
constituie deci un element esenial n procedura execuiei
cheltuielilor.
A doua operaiune const n efectuarea corect a
calculelor cu privire la datoria statului i verificarea dac
aceasta este exigibil.
Constatarea serviciului efectuat i lichidarea
(plata) acestuia apar cteodat simultan sau cteodat
unul dup altul, constatarea preceda n mod normal i
logic lichidarea.
Dar ele sunt strns legate i, de aceea, adeseori
este dificil de a le distinge. Aceste operaiuni sunt
efectuate de ordonatori conform principiului separrii
ordonatorilor i a contabililor. Cheltuielile statului sunt
lichidate de ordonatori. Administraia, pentru onorarea
acestor creane, procedeaz fie din oficiu, dac posed
elementele de baz ale lichidrii, fie la cererea
creditorilor, n funcie de documentele justificative
prezentate.

125

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Dac administraia refuz s constate existena


unei creane a statului i de a o lichida, persoana care se
consider titularul acestei creane poate angaja o aciune
juridic n vederea constatrii drepturilor sale.
Documentele justificative
Att constatarea serviciului efectuat, ct i
lichidarea (plata) au la baz documente justificative.
Aceste documente justificative trebuie s stabileasc
realitatea serviciului efectuat i a drepturilor creditorilor.
Documentele justificative variaz n funcie de
natura cheltuielilor. Documentele justificative fac obiectul
unui ordin al Ministerului Finanelor sau, dup caz, sunt
prevzute n normele sau instruciunile de aplicare a Legii
contabilitii publice. Anumite operaiuni, aa cum este de
altfel i firesc, nu pot fi cuprinse sau enumerate. n toate
cazurile, documentele justificative trebuie s scoat n
eviden regularitatea i legalitatea datoriei, precum i a
plii.
Aceste documente justificative trebuie pstrate n
conformitate cu instruciunile speciale care sunt diferite,
n funcie de natura cheltuielilor, de forma acestora,
precum i de diferitele controale la care ele sunt supuse.

6.5.3. Ordonanarea
Dup ce cheltuiala a fost angajat, s-a constatat
existena datoriei, rmne o singur operaiune de
efectuat, aceea care va permite creditorilor statului s
perceap suma datorat.
Ordonanarea constituie a treia faz a execuiei
cheltuielilor
publice.
"Ordonanarea
este
actul
administrativ dat - reprezint ordinul de plat a datoriei
organismului public.
126

Buget si trezorerie publica

F.B. III

n fapt, ordonanarea cuprinde dou operaiuni:


ordinul de plat dat contabilului;
stabilirea unui titlu de plat.
Ordonanarea apare ca o regul categoric i
absolut: "Orice cheltuial efectuat n contul statului nu
poate fi achitat nainte de a fi ordonanat". Ordonana
constituie deci un act administrativ, care n nici un caz nu
poate da natere la un recurs contencios.
Modaliti de ordonanare
Autoriti competente
Ordonanarea cheltuielilor se poate face fie direct
de ministere n calitate de ordonator principal, fie prin
ordonatorii secundari (conductorii diferitelor instituii
publice). Pentru a realiza acest lucru, ordonatorii
principali emit ordonane, ordine de plat ordonatorilor
secundari sau teriari.
Ordonanrile directe numite i ordine de plat
sunt cele eliberate direct creditorului de ctre ministru,
pentru o cheltuial dat, i vizeaz execuia cheltuielilor
bugetare ale administraiei centrale. Ordonanele de
delegare au un caracter diferit: ele nu constituie, ca i
ordonanrile directe, ordine de plat a unor creditori
anume. Ele sunt ordine prin care ministrul deleg
autoritatea sa, n cadrul unor limite bine stabilite,
ordonatorilor secundari sau teriari.
Ordonatorii secundari efectueaz plata n cadrul
mandatului primit, sau deleg la rndul lor o alt
persoan ca s efectueze plata creditorilor statului sau ai
instituiei publice.
Putem concluziona, deci, c se desprind trei
situaii distincte, dup cum urmeaz:

127

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 cheltuieli angajate i ordonanate la nivel


central;
 cheltuieli angajate la nivel central i mandatate
pe plan local (delegarea plilor de credite);
 cheltuieli angajate i mandatate pe plan local
(delegare de credite).
Perioada ordonanei
Determinarea perioadei n care, cheltuielile pot fi
ordonanate este necesar deoarece acestea fac parte
dintr-un buget anual, iar utilizarea creditelor trebuie s
respecte legea anual a bugetului.

6.5.4. Plata
Ordonanarea pune capt fazei administrative.
Toate documentele stabilite sau adunate de ordonator
(borderoul jurnal de mandate emise, ordonane sau
mandate, documente justificative, etc.) sunt transmise
contabilului public care are sarcina de a dispune plata.
Rolul trezorierului pltitor
Ultima operaiune n urma creia creditorii pot intra
n posesia sumelor stabilite este cea a trezorierului
pltitor.
Dar plata nu este o simpl operaiune de cas:
rolul contabilului este ntr-adevr foarte mare, el vizeaz
n special dou aspecte:
 trezorierul pltitor trebuie, n primul rnd, s
verifice operaiunile efectuate de ordonator i s se
conving dac o cheltuial este legal angajat, lichidat
i ordonanat;

128

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 el trebuie, apoi, s identifice dac persoana


care solicit achitarea sumei este cea prevzut n
documente i apoi s efectueze operaiunea.
Aceste operaiuni de control sunt foarte
importante, deoarece orice neregul semnalat, cu
privire la operaiunile efectuate, cade n sarcina
trezorierului pltitor (plile ilegale rmn n sarcina sa).
Din acest punct de vedere putem afirma c
trezorierul-pltitor are o dubl responsabilitate:
 responsabilitate de "pltitor", i n aceast
calitate trebuie s verifice toate operaiunile din punct de
vedere administrativ naintea efecturii plii;
 responsabilitate de "casier", care vizeaz
operaiunile de cas propriu-zise i anume, de a elibera
creditorului suma n schimbul unei semnturi, chitane
etc, care s poat descrca statul de operaiunea
efectuat.
Toate aceste controale sunt cele tradiionale ale
trezorierului pltitor n procesul execuiei cheltuielilor
statului. Doar trezorierii pltitori au n ultima vreme
atribuiuni i rspunderi noi cu privire la angajamentele
financiare ale statului; este vorba de a exercita un:
control al actelor ordonatorului n stadiul de angajamente
de cheltuieli.

***
ntrebri recapitulative:
Ce este contabilitatea statului?
Ce trebuie s permit contabilitatea statului?
Ce sunt ordonatorii de credite?
Care sunt regulile generale ale execuiei
cheltuielilor statului?
n ce const angajarea cheltuielilor publice?
129

Buget si trezorerie publica

F.B. III

Ce este angajamentul juridic al cheltuielilor


publice?
n ce const angajamentul contabil al
cheltuielilor publice?
Care
este
semnificaia
controlului
angajamentelor?
n ce const procedura de ordonanare?
Teste de evaluare i autoevaluare:
1. Cum poate fi definit contabilitatea statului:
a) din punct de vedere al organismelor
participante;
b) din punct de vedere al operaiunilor
vizate;
c) a + b.
2. Din ce este format contabilitatea public:
a) ansamblu de dispoziii de ordin
legislativ
sau
reglementri
care
permit asigurarea executrii cu fidelitate
a bugetului i a altor operaiuni
financiare ale organismelor publice;
b) dispoziii de ordin legislativ privind
cunoaterea patrimoniului public;
c) dispoziii de ordin legislativ privind
evidena
ncasrilor i plilor bugetare.
3. Rolul tradiional al ordonatorului const n:
a)
pregtirea
cheltuielilor
de
la
"naterea" lor pn la ntocmirea
ordinului de plat a sumelor datorate;
b) stabilirea sumelor ce trebuie cheltuite;

130

Buget si trezorerie publica

F.B. III

c)
ntocmirea
documentelor
privind
angajarea
cheltuielilor;
d) contractarea i lichidarea unei creane
bugetare;
e) ncasare de creane bugetare;
f) plat de datorii.
4. Contabilii publice sunt nsrcinai cu:
a) ncasarea ordinelor remise de ordonatori,
a creanelor constatate;
b) conservarea sau pstrarea bazei
materiale;
c) organizarea evidenei contabile a tuturor
ncasrilor cu care organismul public a fost
abilitat;
d) efectuarea cheltuielilor n baza unui ordin
emis de ordonator, fie la vedere, n baza
documentelor prezentate de creditori, f e din
proprie iniiativ;
e) pstrarea i conservarea fondurilor i
valorilor ncredinate organismelor publice;
f) mnuirea fondurilor i micrilor din
contabile de disponibil;
g) pstrarea documentelor justificative ale
operaiunilor i ale documentelor contabile;
h) toate cele enumerate mai sus.
5. Angajamentul cheltuielilor poate fi privid:
a) din punct de vedere juridic;
b) din punct de vedere contabil;
c) din punct de vedere juridic i contabil.

131

Buget si trezorerie publica

F.B. III

6. Nivelul angajamentelor poate fi:


a) mai mare dect alocaiile bugetare;
b) egal cu alocaiile bugetare;
c) mai mic dect alocaiile bugetare.
7. Creditele provizorii se refer la:
a) datoriile statului;
b) limita creditelor deschise;
c) cheltuieli de aprare.
8. Cine are calitate de a angaja cheltuielile n
limitele prevederilor legii bugetare:
a) Ministrul;
b) Gvernul;
c) Palamentul.

132

Buget si trezorerie publica

F.B. III

BIBLIOGRAFIE
 Bostan I.

Controlul
financiar,
Editura Polirom, Iai, 2000
 Beudean I.
Evaluarea i valorificarea
informaiei
fiscale,
Revista Impozite i taxe,
nr. 6 / iunie 1998
Finanele
agenilor
 Bistriceanu G.,
Editura
Adochiei M., Negrea economici,
N.
Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1995
 Blejer I.M.,
Microeconomics
Ter-Minassian T.
dimensions
of
public
finance. Essays in honour
of
Vito
Tanzi,
Ed.
Routlege, London, 1997
 Bodea G.
Sistemul economic, ntre
dezechilibru
i
dezvoltare, Editura Dacia,
Cluj Napoca, 1999
 Boulescu M., Ghi Control
financiar
i
M.
expertiz
contabil,
Editura Eficient, Bucureti,
1996
 Brezeanu P.,
Finane
publice
i
Marinescu I.
fiscalitate,
Editura
Fundaiei
Romnia
de
Mine, Bucureti, 1998
 Comaniciu C.
Managementul finanelor
publice n profil teritorial,
Ed. Imago, Sibiu, 2002

133

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 Comaniciu C.

Fiscalitate

aplicaii
practice, Ed. Imago, Sibiu,
2002
 Comaniciu C.
"Fiscalitate
valene
multidimensionale",
ed.
Universitii "Lucian Blaga"
din Sibiu, Sibiu, 2005
 Condor I.
Drept fiscal i financiar,
Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1996
 Condor I.
Evitarea dublei impuneri
pe venit i pe avere,
Editor Tribuna economic,
Bucureti, 1999
 Corduneanu C.
Sistemul fiscal n tiina
finanelor, Editura Codecs,
Bucureti, 1998
 Dobrescu R., Ghete Sursele de venituri ale
G., Parlagi A.
bugetelor
locale,
Bucureti, 1999
 Filip G.
Fiscalitatea i nivelul su
relativ, Revista Finane.
Credit. Contabilitate, nr. 8
/1995
 Gogonea C.,
Economie politic. Teorie
Gogonea A.
micro
i
macroeconomic. Politici
economice,
Editura
Didactic i Pedagogic
R.A., Bucureti, 1995
 Gorcea C.
Indexul
obligaiilor
fiscale, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 1998

134

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 Hada T.

Finanele
agenilor
economici din Romnia,
Editura Intelcredo, Deva,
1999
 Halpern p., Weston Finane
manageriale,
J.F., Brigham F.E.
Editura
Economic,
Bucureti, 1996
 Hoan N.
Economie
i
finane
publice, Editura Polirom,
Iai, 2000
 Iorgovan A.
Tratat
de
drept
administrativ,vol.
II,
Editura Nemira, Bucureti,
1996
 Lcria G.
Impozitele
i
taxele
locale,
Editor
Tribuna
Economic, Bucureti, 1999
 Manolescu Gh.
Buget

abordare
economic i financiar,
Editura
Economic,
Bucureti, 1997
 Mrgulescu D.,
Analiza
economicoVlceanu G.,
financiar,
Editura
Cimau
I.P., Fundaiei
Romnia
de
erban C.
Mine, Bucureti, 1999
 Minea M..
Regimul
juridic
al
finanelor
publice
n
Romnia,
Editura
Argonaut, Cluj Napoca,
1998
 Mrejeru T.
Impozite
i
taxe
contencios administrativ,
Editor Tribuna Economic,
Bucureti, 1999
135

Buget si trezorerie publica

F.B. III

 Nemec J.,
Wright G. (coord.)

Finane publice. Teorie i


practic
n
tranziia
central-european,
Editura
Ars
Longa,
Bucureti, 2000
 Roman C.
Gestiunea financiar a
instituiilor publice, Vol. I,
Editura
Economic,
Bucureti, 2000
 Scutaru D.
Auditul
financiar

contabil,
Editura
Economic, Bucureti, 1997
 Slemrod J.
Tax policy n the real
world,
Cambridge
University Press, U.S.A.,
1999
 Talpo I.
Finanele Romniei, vol.
I,
Editura
Sedona,
Timioara, 1997
 Toma M., Chivulescu Audit
financiar
i
M.
certificare a conturilor
anuale, Editat de Fundaia
pentru
Management
Financiar Contabil i Audit
Grigore
Trancu
Iai,
Bucureti, 1997
 Ungureanu M.
Organizarea
i
conducerea
trezoreriei
finanelor
publice
n
condiiile economiei de
pia n Romnia, Editura
Conphys, Rm. Vlcea, 1996

136

Buget si trezorerie publica

 Vcrel I.

 Vcrel I.

 Vedina V.

F.B. III

Politici economice i
financiare de ieri i de
azi, Editura Economic,
Bucureti, 1996
Politici
fiscale
i
bugetare
n
Romnia
1990-2000, Editra Eficient,
Bucureti, 2001
Statutul
funcionarului
public, Editura Nemira,
Bucureti, 1998

137