Sunteți pe pagina 1din 12

Spaiul de aciune a contabilitii l reprezint unitatea patrimonial.

n
mod concret se delimiteaz ca uniti patrimoniale, deci se cuprind n sfera de
aciune a obiectului contabilitii, societile comerciale, instituiile publice,
unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane care desfoar activiti
economice n scopul obinerii de profit. ntreprinderea nu trebuie s fie vzut
ns doar ca un centru de profit, ea are i un rol social avnd n vedere faptul c
factorii de producie sunt remunerai.
Obiectivul contabilitii este s asigure o imagine fidel, clar i complet
a patrimoniului, a rezultatului activitii i a situaiei financiare a entitii
patrimoniale.
Obiectivul fundamental al contabilitii este asigurarea unei imagini clare
asupra situaiei patrimoniului i rezultatului exerciiului financiar care se
realizeaz pe baza unor norme, metode i proceduri contabile stipulate n
Politica de contabilitate.
n doctrina contabil au avut loc confruntri de opinii cu privire la
obiectul (obiectivele) de studiu al disciplinelor de contabilitate aplicate, dar nici
un moment i nici cnd nu a fost afectat calitatea de tiin a contabilitii.
Cnd s-a pus i se pune problema identificrii obiectivului sau
obiectivelor contabilitii aplicate, precum i din dorina de a soluiona ct mai
rapid identitatea contabilitii de gestiune, n doctrina contabil se constat
preocupri susinute.
Astfel, n publicaii cu pretenii n sfera contabilitii 1, alternativa
terminologic "obiectul" sau "obiectivele" contabilitii de gestiune i au
originea n curente filozofice distincte, i anume:
1. Curentul filozofic scientist sau materialist care consider drept obiectul
unei tiine "o categorie de fapte, un anumit grup de fenomene, de care se ocup
numai tiina respectiv, le interpreteaz dintr-un anumit unghi de vedere,
stabilind raporturi invariabile ntre fenomenele i cauzele care le-au produs, ntr1

Dumbrav P. i Pop A. - Contabilitate de gestiune n industrie, Ed. Intelcredo, Deva, 1997


1

un cadru de categorii speciale".2


Cercetrile care porneau de la acest deziderat au condus la concepia
potrivit creia "contabilitatea are ca obiect nregistrarea, urmrirea i controlul
documentat, cronologic i sistematic, n etalon bnesc, a reproduciei sociale sub
forma existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic al fiecrei
uniti sau verigi organizatorice ale economiei naionale"3.
2. Curentul filozofic, pragmatist, predominat ndeosebi n S.U.A. potrivit
cruia obiectivul cunoaterii este "conceput ca un instrument de adaptare
biologic a omului la mediu", prin aa-numita "teorie genetic a adevrului".
Contabilitatea doar de dragul contabilitii n sine nu ar avea o justificare
economic. Chiar dac partida dubl are ncorporate atributele logicii, foarte
puini ar promova contabilitatea doar pentru aceste caliti. Timp de secole, ea
i-a dovedit valoarea ca instrument de eviden a tranzaciilor i evenimentelor
economice care pot fi exprimate n bani. Privit ca expresie numeric
sistematic, contabilitatea poate fi considerat ca o tehnic ce a condus gndirea
economic ctre o form superioar a unei metodologii cantitative. n acest sens,
rolul su poate fi asemnat cu cel al calculului n stabilirea relaiilor dintre
variabilele economice neliniare. Aceast ultim viziune este din ce n ce mai
pregnant n abordarea actual a contabilitii, consolidnd astfel punctul de
vedere precum c ea se constituie ntr-o subramur a tiinei economice.
Ca tiin a evidenei contabilitatea ofer o teorie i metoda privind
integrarea ntr-o anumit ordine i pe baza unor principii normative a circuitului
valorilor economice delimitate patrimonial i pe o anumit perioada de gestiune.
Fiind o tiin a calculului economic contabilitatea msoar i determin
costurile ocazionate de activitile economice i sociale, precum i rezultatele
obinute ca efect al consumurilor de surse economice. Dimensiunea analiz
atribuit contabilitii marcheaz faptul c prin obiectul su sunt dezvluite i
interpretate n mod analitic raporturile de schimb dintre valorile economice
2
3

Rusu, D. - Contabilitatea general, Ediia a II - a , Ed. Politic, Bucureti, 1972, pag. 47


Baciu, A., Mati, D. Bazele contabilitii, Universitatea "Dimitrie Cantemir", Cluj - Napoca, 1993, pag. 32
2

componente ale patrimoniului, precum i tendina lor de micare.


Contabilitatea, n calitatea ei de disciplin tiinific, pe lng obiectul i
metoda sa proprie de cercetare, ndeplinete i unele funcii specifice al cror
coninut se mbogete cu fiecare etap de dezvoltare a unitii patrimoniale,
cum ar fi:
a) Funcia de cunoatere, informare i utilizare, reprezint funcia de baz
a contabilitii i const n identificarea, culegerea, furnizarea, prelucrarea i
utilizarea datelor i informaiilor referitoare la procesele, fenomenele i
activitile economice ce au loc n cadrul firmei. Datele i informaiile
prezentate prin instrumente specifice proprii contabilitii servesc n final
utilizatorilor de informaii, respectiv:
- investitorilor, ca i ofertani de capital, n scopul evitrii riscului de
plasament, ca urmare a evalurii capacitii firmei de a plti dividende;
- angajailor, reprezentai de sindicate i interesai de informaii privind
stabilitatea i profitabilitatea firmei;
- creditorilor financiari, interesai s culeag informaii referitoare la
eficiena utilizrii de ctre firm a mprumuturilor primite i a posibilitii
acesteia de a le rambursa la scaden mpreun cu dobnzile aferente;
- furnizorilor i altor creditori financiari ce sunt interesai de informaii
referitoare la posibilitatea firmei de a achita la scaden sumele datorate
acestora;
- clienilor, interesai de continuitatea activitii firmei, mai ales n situaia
ncheierii cu aceasta a unor contracte pe termen lung;
- guvernului i instituiilor sale, interesate de alocarea resurselor i
modului de utilizare a acestora de ctre firm;
- populaiei, beneficiar de resurse locale, prin oferirea de informaii
legate de evoluia recent i perspectivele activitii firmei.
b) Funcia de analiz i control gestionar, are scopul de a scoate n
eviden punctele critice aprute n activitatea economic i financiar
3

desfurat de firm, i se realizeaz sub mai multe forme: analiza realizrii


produciei fizice pe total i pe sortimente i implicit a indicatorilor valorici
programai, a integritii patrimoniului, modul de achitare a datoriilor ctre teri,
ncasarea creanelor etc.
c) Contabilitatea ndeplinete atribuii importante necesare practicii
judiciare ntruct documentele i nscrisurile de eviden contabil constituie
prob n justiie, respectiv sursa de documentare i clarificare a organelor
judiciare n eventualele litigii civile sau penale.
d) Funcia de prevedere (prognoz), respectiv, pe baza datelor i
informaiilor furnizate de contabilitate, administraia stabilete previziunile i
programele privind modul de desfurare a activitii firmei n viitor.
Ca orice disciplin tiinific, contabilitatea avnd un obiect propriu de
cercetare, are totodat i o metod specific de lucru pentru realizarea sarcinilor
care decurg din obiectul su.
Metoda este calea raional de urmat n vederea atingerii unui scop, iar
procedeul este mijlocul de realizare a scopului urmrit.
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente
pe care le folosete aceasta n scopul cunoaterii situaiei patrimoniului i a
rezultatelor obinute.4 Dac prin obiectul su de studiu contabilitatea urmrete
cutarea rspunsurilor la problemele privind ce fenomene i procese economice
trebuie nregistrate, cnd i unde au avut ele loc, n schimb, metoda, prin
procedeele ei de cercetare, rspunde la ntrebrile: cum trebuie nregistrate
acestea i de ce s-au produs, care sunt cauza i geneza lor?
Utilizarea ca un tot unitar a procedeelor metodei contabilitii n
interdependena

condiionarea

lor

reciproc

este

determinat

de

interdependena i legturile reciproce dintre compartimentele patrimoniului ca


obiect al contabilitii, lucru care rezult din urmtoarele caracteristici:
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a
unor elemente patrimoniale privite sub dublu aspect, a cror existen i micare
4

Simtion Daniela, Bazele Contabilitii, Universitatea Lucian Blaga, Sibiu, 2004, pag. 42
4

se circumscrie n expresie valoric la nivelul unei uniti gestionare, titular de


patrimoniu.
ntre mijloacele economice pe de o parte i procesele economice interne
pe de alt parte, reflectate de metoda contabilitii, exist o interdependen i
condiionare reciproc, n sensul c fr existenamijloacelor economice n-ar fi
posibil desfurarea proceselor economice, iar fr desfurarea proceselor
economice, n-ar fi posibil reproducerea mijloacelor economice.
Aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre mijloacele
i procesele economice pe de o parte i sursele de finanare ale acestora, pe de
alt parte, reflectate de procedeele contabilitii, n sensul c orice modificare n
volumul i structura mijloacelor i proceselor transformatoare, determin direct
sau indirect, o modificare n volumul i structura surselor de finanare.
Metoda contabilitii folosete o serie de procedee care permite furnizarea
de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice ce se petrec n
cadrul unitii economice i sociale.
Aceste procedee se mpart n trei grupe:
- procedee comune tuturor tiinelor;
- procedee specifice metodei contabilitii;
- procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline
economice.
Procedee comune tuturor tiinelor. Dintre procedeele comune tuturor
tiinelor metoda contabilitii utilizeaz: observaia, comparaia, clasificarea,
analiza, sinteza etc.
Observaia, este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei
tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea
fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric i care dup ce
au fost consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul
procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i principiilor care
o cluzesc.
5

Raionamentul, se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de


judeci logice, pornind de la fenomenele i procesele economice care intr n
obiectul su de studiu i care au fost observate, s ajung la concluzii noi ce
permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul
diferitelor sale procedee. Astfel, pe baz de raionament s-a ajuns la concluzia c
activul este egal cu pasivul ntruct ntre mijloacele economice i sursele de
finanare a acestora exist o egalitate perfect, fiind vorba de acelai patrimoniu
privit sub dublu aspect. Tot prin raionament s-a stabilit influena pe care o
produc operaiile economice asupra activului i pasivului unitii, regulile care
stau la baza reflectrii operaiilor economice i financiare n conturi, coninutul
unor indicatori furnizai de contabilitate, etc.
Comparaia, se folosete de metoda contabilitii prin alturarea a dou
sau mai multe fenomene i procese economice care se pot exprima valoric, cu
scopul de a stabili asemnrile i deosebirile dintre ele, ca pe aceast baz s se
fixeze anumite noiuni, s se trag o serie de concluzii. Comparaia este utilizat
frecvent n cadrul procedeelor metodei contabilitii. Astfel, se compar
veniturile cu cheltuielile pentru a stabili rezultatele finale, se compar indicatorii
realizai cu cei prestabilii pentru a se determina abaterile n vederea adoptrii
deciziilor corespunztoare, etc.
Clasificarea, este aciunea de mprire, distribuire, repartizare sistematic
pe clase sau ntr-o anumit ordine a obiectelor sau fenomenelor n funcie de
asemnrile i deosebirile dintre ele. Asemnrile le apropie i la ncadreaz n
aceeai clas, iar deosebirile le difereniaz i le distribuie n clase diferite.
Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul procedeelor specifice,
ct i n cadrul celorcomune altor discipline economice pentru studierea
raional i sub diferite aspecte a patrimoniului ntreprinderii, respectiv a
mijloacelor economice, a surselor de finanare, a cheltuielilor, veniturilor, pentru
studierea sistematic a documentelor, a evalurii etc.
Analiza reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui
6

fenomen, care se bazeaz pe examinarea, pe studierea sistematic a fiecrui


element component n parte. n contabilitate, analiza are un cmp foarte larg de
aplicare. Astfel, analiza contabil este folosit la nregistrarea corect a
operaiilor economice, analiza bilanului pentru stabilirea situaiei economicofinanciare, a unitii, a cauzelor care au determinat-o i a deciziilor ce urmeaz a
se adopta, analiza contului de rezultate pentru cunoaterea veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderii.
Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe
trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la
generalizare. Este folosit la scar larg de metoda contabilitii n operaiile de
grupare i centralizare a datelor pentru a le face din ce n ce mai sintetice n
scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza acestora.
Procedee specifice metodei contabilitii
Procedeele specifice, utilizate de metoda contabilitii pentru cercetarea i
studierea obiectului su, sunt urmtoarele: bilanul, contul i balana de
verificare.
Bilanul este procedeul metodei contabilitii, prin care se nfptuiete
dubla reprezentare a situaiei patrimoniului unitilor economice i sociale i a
rezultatelor obinute. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment da, n
expresie valoric, patrimoniul unitii sub dublul su aspect, i anume: pe de o
parte sub aspectul destinaieieconomice, pentru care contabilitatea utilizeaz
noiunea de activ patrimonial i, pe de alt parte, sub aspectul surselor de
provenien, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de pasiv. n acelai
timp, prin bilan se prezint i rezultatele finale ale unitii la un moment dat sub
form de profit sau pierdere.
Deoarece bilanul cuprinde situaia patrimoniul unitii la un moment dat
el, exprim n acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu
n perioada dat, deci furnizeaz informaii generale privitoare la situaia
economic i financiar a unitii i la relaiile ei economice cu alte uniti.
7

Furniznd numai informaii generale, sintetice rezultate din centralizarea i


sintetizarea datelor contabilitii curente, bilanul este completat de o serie de
anexe, prin care se exprim i se detaliaz anumite laturi ale activitii
economice i financiare a unitii patrimoniale respective.
ntruct bilanul nu poate s prezinte micrile succesive ce se produc ca
urmare a operaiilor economice i financiare n structura i mrimea
patrimoniului unei uniti economice sau sociale, metoda contabilitii utilizeaz
pentru realizarea acestui obiectiv, un alt procedeu specific ei, care poart
denumirea de cont.
Contul se deschide n contabilitatea curent pentru reflectarea fiecrui
element al patrimoniului, de activ i de pasiv, precum i a fiecrei poziii noi pe
care o ocup aceste elemente n micarea i transformarea lor de-a lungul fazelor
circuitului economic. Aceste conturi au legturi reciproce, att ntre ele, ct i cu
bilanul, legturi determinate de unitatea obiectului contabilitii. Totalitatea
conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su formeaz
sistemul conturilor.
Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea tuturor
operaiilor rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale, are
le baz dubla nregistrare. Aceast trstur a contabilitii face posibil
cuprinderea cu ajutorul sistemului de conturi a ntregului su obiect de studiu i
meninerea unui echilibru permanent, necesar pentru verificarea exactitii
datelor nregistrate n conturi.
Dac bilanul genereaz prin indicatorii si mersul activitii unitii
economice sau sociale, contul este procedeul care particularizeaz aceast
activitate, furniznd informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui bun
economic, proces economic, surs de finanare i rezultat final.
Legtura dintre cont, care furnizeaz informaii de detaliu, asupra fiecrui
element ce intr n obiectul contabilitii, i bilan, care asigur informaiile
generatoare asupra activitii de ansamblu a unitii, se realizeaz cu ajutorul
8

unui alt procedeu specific metodei contabilitii, i anume balana de verificare


sau balana conturilor.
Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei
nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul ntreprinderii, dnd prin
aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Datele balanei de
verificare stau la baza ntocmirii bilanului. Cu ajutorul ei se centralizeaz
ntreaga activitate economic a ntreprinderii, reflectat distinct n conturi pe
parcursul perioadei de gestiune. Astfel, se obin informaiile de ansamblu asupra
ntregului patrimoniu aflat n administrarea ntreprinderii i asupra activitii
dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei
de verificare ofer conducerii fiecrei ntreprinderi posibilitatea de a cunoate
volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada
curent,

ct

cumulat

din

perioadele

precedente

de

gestiune,

vedereaadoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii


ntreprinderii n perioadele viitoare.
Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu ajutorul balanei de
verificare, este posibil datorit oglindirii acestora n expresie bneasc, la toate
nivelurile organizatorice.
Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie
economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan.
Procedeele metodei contabilitii, comune si altor discipline economice.
Pe lng procedeele specifice, contabilitatea mai utilizeaz n cadrul
metodei sale de lucru i alte procedee comune mai multor discipline economice.
Acestea sunt deosebit de necesare metodei contabilitii, constituind o premis
util sau servind pentru completarea procedeelor specifice, cu care se
ntreptrund i formeaz un tot unitar.
Dintre procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline
economice,

mai

importante

sunt:

documentaia,

evaluarea,

calculaia,

inventarierea.
9

Documentaia const n faptul c orice operaie economic i financiar


referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale trebuie s fie
consemnat n documentele care fac dovada nfptuirii lor. Acest lucru este
necesar pentru realizarea cerinei principale a contabilitii de fundamentare i
justificare a tuturor datelor sale pe baz de acte scrise.
ntocmirea documentelor pentru fiecare operaie economic i financiar,
constituie o cerin necesar pentru cunoaterea i conducerea n cunotin de
cauz a activitii ntreprinderii, deoarece acestea reclamun control sever
asupra integritii i modului de gestionare a patrimoniului, precum i a fiecrei
operaii n parte.
De subliniat i importana deosebit pe care o au documentele pentru
desfurarea normal a lucrrilor de contabilitate, ntruct cu ajutorul lor se
verific justeea operaiilor economice, controlul gestionar asupra valorilor
materiale i bneti, precum i respectarea disciplinei contractuale.
Evaluare este procedeul prin care datele contabilitii sunt reprezentate
printr-o singur unitate de msur, crend posibilitatea centralizrii lor cu
ajutorul balanelor de verificare i generalizare cu ajutorul bilanului. Astfel,
datele consemnate n documente, referitoare la existena i micarea elementelor
patrimoniale, exprimate n diferite uniti de msur pentru a putea fi nregistrate
n conturi trebuie evaluate unitar prin intermediul etalonului valoric, singurul
etalon generalizator.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare
cu ajutorul preurilor.
Calculaia este strns legat de evaluarea ca procedeu al metodei
contabilitii, deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i
micarea patrimoniului n toate fazele circuitului economic, precum i
rezultatele finale ale activitii, este necesar s se determine cu cea mai mare
exactitate valoarea acestora.
Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei
10

costurilor de producie. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai


cuprinztoare n contabilitate: ea include toate formele de calcul, ncepnd cu
calcularea simpl a datelor consemnate n documentele primare, continund cu
calculul rulajelor, sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorilor
elementelor patrimonialeinventariate, a diferenelor de inventar, i terminnd cu
stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor
indicatorilor economico-financiari prin care se apreciaz activitatea desfurat
de ntreprindere.
Inventarierea
n cursul perioadei de gestiune, se poate ntmpla ca o serie de operaii
economice s nu poate fi consemnate n documente n momentul producerii lor,
i ca atare, s nu poat fi nregistrate n conturi. Astfel, ca rezultat al influenei
unor ageni naturali, unele bunuri se degradeaz, i pierd din greutatea i
calitatea lor; neglijena sau chiar reaua credin a gestionarilor poate duce la
dispariia unor bunuri, fr ca toate acestea s poat fi nregistrate n documente
i n conturi. Totodat, datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu
realitatea i ca urmare a unor greeli de calcul i nregistrare, situaii care nu se
pot descoperii cu ajutorul balanei de verificare.
n aceste condiii pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat
n contabilitate, trebuie s se verifice existena faptic, direct a tuturor
elementelor sale n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele
nregistrate n conturi i realitile de pe teren. n acest scop, contabilitatea se
folosete de un alt procedeu: inventarierea.
Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac
rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele din
conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere.

11

Bibliografie
1. Baciu, A., Mati, D. Bazele contabilitii, Universitatea "Dimitrie
Cantemir", Cluj - Napoca, 1993;
2. Dumbrav P. i Pop A. - Contabilitate de gestiune n industrie, Ed.
Intelcredo, Deva, 1997;
3. Rusu, D. - Contabilitatea general, Ediia a II - a , Ed. Politic, Bucureti,
1972;
4. Simtion Daniela, Bazele Contabilitii, Universitatea Lucian Blaga,
Sibiu, 2004.

12