Audit intern Anul III Semestru II

Audit intern

Stagiar: STRAVA SILVANA

Anul III Semestrul II

Audit intern Anul III Semestru II

1. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern.

Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea
profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii
unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de
conducerea intreprinderii(entitatii).
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza verificari
pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza verificarea
eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin
compartimente distincte ale acesteia si, in acest caz, auditorul intern face parte din structurile
functionale ale entitatii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza si pe baze contractuale
cu o firma de audit alta decat cea care efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale acestei
entitati.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezinta un ansamblu de politici si proceduri puse
in aplicarede conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari
riguroase sieficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, protejarea
activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea inregistrarilor
contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. Existenta unui sistem de control intern
rational conceput si corect aplicat constituie o serioasa prezumtie asupra fiabilitatii conturilor si a
concordantei dintre datele contabilitatii si realitate.
3. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Achizitii-Plati pina la nivelul
intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.
Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei intreprinderi asigurarea in
ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile
si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Aceasta operatiune este efectuata de un profesionist
contabil din cadrul intreprinderii si are ca obiecttiv verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de
control intern.
O misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. In acest sens, seful compartimentului
de audit intern intocmeste un Plan de audit intern, respectand cerintele standardelor de audit
intern.Etapele
parcurse
in
misiunea
de
audit
sunt
dupa
cum
urmeaza:
a. Intocmirea planului de audit de catre seful compartimentului de audit.
PLAN DE AUDIT
Nr.
Tema
Obiective
Unitatea
crt misiunii
.
1. Verificarea Eliminarea achizitiilor
SC ABC SRL
ciclului
inutile
achizitii
Reducerea cheltuielilor cu
achizitiile
Achizitiile sa fie efectuate
doar in interesul
intreprinderii.
2. Verificarea Plati efectuate doar in baza SC ABC SRL
ciclului
documentelor
plati
Respectarea termenelor de
plata pt evitarea
penalitatilor
b. Emiterea ordinului de misiune de catre comitetul de audit

Perioada
supusa
auditarii
01.01.2012
01.09.2012

01.01.2012
01.09.2012

Perioada de
desfasurare
01.10.2012
01.11.2012

01.10. 2012
01.11. 2012

Audit intern Anul III Semestru II

- Destinatar: Seful departamentului de audit

- Copie pt informare: Seful activitatii auditate
- Obiectul misiunii: Verificarea ciclului de achizitii-plati
c. Intocmirea ordinului de serviciu
Ordinul de serviciu se intocmeste de catre conducatorul departamentului de audit intern si
prin acesta se numesc auditorii interni, precum si sarcinile de serviciu ale fiecaruia.
ORDIN DE SERVICIU
In conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr 1 si cu planul anual de audit intern, se
va efectua o misiune de audit intern la SC ABC SRL in perioada 01.10.2012 01.11.2012. Scopul
misiunii este verificarea operatiunilor legate de ciclul de Achizitii si Plati.
Echipa misiunii de audit este formata din urmatorii auditori:
- Bardas Cornel - seful misiunii de audit;
- Oltean Aurelia, auditor;
- Sarbu Constantib, auditor.
d. Declansarea misiunii de audit
In aceasta etapa se trimite o notificare privind declansarea misiunii de audit catre
conducatorul activitatii auditate.
e. Colectarea si prelucrarea informaiilor
Aceasta etapa presupune:
-identificarea domeniului de activitate al unitatii auditate: domeniul de activitate al societatii
SC ABC SRL comert cu ridicata
-verificarea contractelor cu furnizorii;
-verificarea comenzilor catre furnizori;
-se verifica daca achizitiile efectuate sunt conform cu comenzile facute;
-verificarea contractelor cu clientii;
-verificarea comenzilor de la clienti;
-verificarea registrului de casa si a extrasului de cont;
-se verifica daca achizitiile nu sunt prea mari in raport cu comenzile clientilor;
-verificarea stocurilor;
-se verifica daca stocurile nu sunt prea mari, acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac
comenzi conform cererii clientilor si se blocheaza banii in stocuri;
-verificarea respectarii termenelor scadente la facturi;
-verificarea existentei sau nu a unor penalitati pentru nerespectarea termenelor de plati;
-confruntarea situatiei fiecarui furnizor din evidenta societatii cu situatia primita de la
fiecare furnizor;
Proceduri generale care se vor lua in calcul:
1.Examinai jurnalele i fiierul sistematic, identificnd operatiunile i sumele neobinuite;
2.Examinai fiierul sistematic, identificnd creditrile diverse;
3.Calculai totalurile pe linii i coloane ale jurnalului ncasrilor i ale jurnalului vnzrilor i
confruntai-le cu cartea mare;
4.Observai dac contabilul confer soldul contului bancar cu evidenele contabile interne;
5.Observai dac se folosete o ndosare restrictiv pentru ncasri;
6.Observai dac situaiile recapitulative lunare sunt expediate clienilor;
7.Observai dac contabilul compar totalul fiierului sistematic cu contul de carte mare;
8.Examinai fiierul totalurilor pe pachete de date, identificnd iniialele angajatului responsabil de
controluldatelor;

Audit intern Anul III Semestru II

9.Examinai lista de preuri aprobate din fiierul sistematic al stocurilor, verificnd corectitudinea
iautorizarea adecvat;
10.Verificai o poriune din succesiunea numeric a documentelor de livrare;
11.Confruntai documentele de livrare selectate cu jurnalul vnzrilor, pentru a confirma c fiecare
dintre ele a fost inclus. Facturarea clienilor i nregistrarea vnzrilor n evidenele contabile
12.Verificai o poriune din succesiunea numeric a facturilor de vnzri din jurnalul vnzrilor;
13.Confruntai numerele de facturi de vnzare selectate din jurnalul vnzrilor cu:
Fiierul sistematic al creanelor-clieni, verificnd suma, data i numrul facturii;
Copia facturii de vnzare, verificnd suma total nregistrat n jurnal, data, numele
clientului i clasificarea contului. Verificai preurile, nmulirile i nsumrile. Examinai
documentele justificative,identificnd meniunea verificrii interne;
Avizul de expediie, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitatea i data;
Copia ordinului de vnzare, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitate,
data imeniunea verificrii interne;
Comanda clientului, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitatea, dar i
aprobare a creditrii.
14.Confruntai vnzrile nregistrate pornind de la jurnalul vnzrilor spre dosarul documentelor
justificative, care cuprinde o copie a facturii de vnzare, avizul de expediie, a ordinului de vnzare
i a comenzii clientului;
Prelucrarea ncasrilor i nregistrarea sumelor n evidenele contabile;
15.Obinei o list preliminar a ncasrilor i confruntai sumele cu jurnalul ncasrilor, verificnd
numele,sumele i datele;
16.Comparai lista preliminar a ncasrilor cu copia borderoului de vrsmnt, verificnd numele,
sumele idatele. Confruntai totalul din jurnalul ncasrilor cu extrasul de cont bancar, verificnd
ntrzierile n depozitare;
17.Examinai listele preliminare, verificnd clasificarea corect a conturilor;
18.ntocmii o justificare a ncasrilor;
19.Confruntai ncasrile nregistrate n jurnalul ncasrilor cu extrasul de cont bancar, verificnd
datele isumele depozitelor;
20.Confruntai nregistrrile selectate din jurnalul ncasrilor cu nregistrrile din fiierul sistematic
alcreanelor-clieni verificnd datele i sumele;
21.Confruntai creditrile selectate din fiierul sistematic al creanelor-clieni cu jurnalul ncasrilor,
verificnd datele i sumele.
f. Se intocmeste Tabelul analiza riscurilor (Matricea riscurilor)
MATRICEA RISCURILOR
Nr. crt . Risc
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Exista contracte cu furnizorii?

Achizitiile corespund cu comenzile?
Exista contracte cu clientii?
Exista comenzi de la clienti?
Achizitiile se fac tinand seama de comenzile clientilor?
Platile numerar sunt toate trecute in registrul de casa?
Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de vanzare?
S-au respectat termenele scadente la plati?
Exista penalitati de intarziere?
Exista neconcordante intre situatia platilor din evidentele
societatii si evidentele furnizorilor?

DA

NU

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil
asupra capacitatii entitatii publice de a-si realize obiectivele.

Audit intern Anul III Semestru II

11. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de

Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.
A. Rolul, definirea si obiectivele auditului intern
Carta auditului intern precizeaza drepturile si obligatiile auditorilor interni si urmareste:
- sa informeze despre obiectivele si metodele de audit;
- sa clarifice misiunea de audit;
- sa fixeze regulile de lucru intre auditor si auditat;
- sa promoveze regulile de conduita.
Auditul intern este activitatea functional independenta si obiectiva care da asigurari si consiliere
conducerii SC ......... SA pentru buna administrare a resurselor societatii. Ajuta societatea sa-si
indeplineasca obiectivele, evalueaza si imbunatateste activitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare. Rolul auditului intern este de a
contribui la buna gestiune a fondurilor si a patrimoniului in ansamblul sau.
Obiectivul auditului intern consta in a ajuta societatea, prin intermediul opiniilor si
recomandarilor, sa:

gestioneze mai bine riscurile;

imbunatateasca calitatea managementului si a controlului intern;
imbunatateasca eficienta si eficacitatea operatiilor.

Obiectivele misiunii de audit intern sunt:

asigurarea conformitatii operatiunilor cu normele juridice auditul de regularitate;
evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmarite si examinarea impactului efectiv auditul
de performanta (atunci cand aceasta este posibil de cuantificat);
evaluarea sistemului de conducere si de control intern - auditul de sistem.
B. Organizarea auditului intern
La nivelul SC ............ SA functioneaza un compartiment de audit intern, format dintr-un singur
auditor-persoana juridica angajata in baza unui contract de prestari servicii si care va fi evidentiat in
ORGANIGRAMA societatii in subordonarea Consiliul de Administratie.
Acesta a fost infiintat ca urmare a cerintelor legislatiei in vigoare, aplicabila societatilor
comerciale.
Structura actuala a compartimentului implica efectuarea si autorevizuirea dosarelor de audit, cu
respectarea Normelor profesionale ale auditului intern.
C. Statutul Compartimentului de Audit Intern
Compartimentul de audit intern functioneaza in subordinea directa a conducerii societatii
(Director general si Consiliu de Administratie), exercitand o functie distincta si independenta de
celelalte activitati ale societatii.
Auditorii sunt numiti/revocati de Consiliul de Administratie al societatii.
Auditul intern nu este o functie de management. Decizia de a adopta sau de a implementa
recomandarile formulate la finalul unei misiuni de audit apartine conducerii.
Prin atributiile sale auditorul nu trebuie sa fie implicat in elaborarea procedurilor de control sau
in alte activitati pe care urmeaza sa le auditeze.
De asemenea, auditorul nu va fi implicat in auditarea unor operatiuni la realizarea carora a
participat in anul precedent numirii ca auditor intern.
In conditiile in care conducerea societatii decide participarea acestuia, atunci se va intelege ca
auditorul intrern nu va furniza concluzii si opinii privind misiunea in cauza.

Audit intern Anul III Semestru II

Auditorul intern nu trebuie sa exercite responsabilitati operationale. Daca auditorul intern este
insarcinat sa execute activitati care nu tin de activitatea de audit si care pot sa-i afecteze
obiectivitatea, atunci acesta va informa conducerea generala ca aceste activitati nu intra n sfera
unei activitati de asigurare de audit si n consecinta nu vor exista concluzii de audit intr-o misiune
ulterioara privind domeniul in cauza, cu mentionarea cauzelor generatoare.
D. Sfera de activitate a auditului intern
Sfera de activitate a auditului intern cuprinde toate entitatile structurale ale societatii, respectiv
toate activitatile care se desfasoara in cadrul societatii. Aceasta implica si auditarea operatiunilor
efectuate cu partile afiliate societatii. Eventuala limitare a sferei de activitate a auditului intern va fi
decisa si comunicata auditorului intern de catre conducerea societatii; in aceste cazuri auditul de
asigurare poate fi limitat in mod corespunzator.
Intr-un interval de 3 ani, vor fi cuprinse in planul de audit toate domeniile/entitatile/activitatile
specifice societatii.
E. Misiunile de consiliere
Serviciile de consultanta presupun consiliere si serviciile aferente consilierii, a caror natura si
sfera de activitate sunt convenite in prealabil cu entitatea solicitanta.
Aceste activitati au ca obiective adaugarea unui plus de valoare si mbunatatirea functionarii
entitatii, a proceselor de conducere, de management al riscurilor si de control (ca de ex. consultanta,
consiliere, facilitare si formare).
Misiunile de consiliere pot avea loc n conditiile n care nu genereaza conflicte de interese si nu
sunt incompatibile cu alte obligatii prevazute in Carta de audit intern si in Normele profesionale ale
auditului intern.
In general, prestatiile de consiliere reprezinta continuarea fireasca a misiunilor de asigurare si de
investigatii si pot consta n recomandari, studii sau evaluari, formale sau informale.
Atunci cand auditul intern ntreprinde o astfel de misiune, acesta trebuie sa o efectueze printr-o
abordare sistematica si metodica.
Orice conflict sau activitate neprevazuta trebuie sa fie solutionate conform Codului de etica
profesionala si Normelor profesionale de audit.
Normele de calificare si de functionare se aplica atat misiunilor de asigurare cat si misiunilor
de consiliere.
In functie de situatie, se pot realiza misiuni cu caracter mixt, de consultanta si asigurare,
realizate printr-o abordare consolidata sau se vor realiza in mod separat. Modalitatea de realizare are
la baza judecata auditorului intern.
Auditorul intern poate efectua activitati de consultanta fie n cadrul activitatii curente, fie ca
raspuns la cererile conducerii.
Auditorul nu va efectua misiuni de consiliere daca acestora le sunt aplicabile normele care se aplica n
mod normal misiunilor de asigurare si care sunt mai potrivite serviciilor n cauza. Aceasta regula nu
exclude adaptarea metodologiilor atunci cand din practica rezulta ca prestatiile efectuate anterior n
cadrul misiunilor de asigurare au tinut mai degraba de o misiune de consiliere.
-

F. Atributiile Compartimentului de Audit Intern sunt:

elaboreaza norme de audit intern specifice societatii in care-si desfasoara activitatea, cu avizul
Consiliului de Administratie;
elaboreaza proiectul planului anual de audit intern, care se supune aprobarii Consiliului de
Administratie;
efectueaza activitati de audit intern;
informeaza conducerea generala a societatii despre recomandarile neimplementate de conducerea
executiva a societatii, precum si despre consecintele neimplementarii acestora;
informeaza conducerea executiva (si implicit conducerea generala) despre recomandarile
neimplementate de personalul cu functii de raspundere aflat in coordonarea acesteia, precum si

Audit intern Anul III Semestru II

despre consecintele neimplementarii acestora;

raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor rezultate din activitatile de audit;
elaboreaza raportul anual al activitatii de audit intern, in vederea prezentarii lui Adunarii Generale
a Actionarilor ;
in cazul identificarii unor iregularitati, fraude sau posibile prejudicii, raporteaza imediat
conducatorului societatii;
va asigura urmarirea implementarii recomandarilor aprobate de catre conducerea societatii,
urmare misiunilor de audit intern precedente;

G. Metodologie
Proiectul planului de audit intern se elaboreaza de auditor pe baza evaluarii riscului asociat
diferitelor structuri, activitati sau operatiuni si de asemenea, prin preluarea sugestiilor si solicitarilor
conducerii societatii. Acesta se elaboreaza si se prezinta spre aprobare in anul curent (de regula in
perioada octombrie noiembrie) pentru anul urmator.
Consiliul de Administratie analizeaza si aproba proiectul planului anual de audit intern.
Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern sunt:
- Accesul auditorului intern la informatii si documente
- Relatiile cu structura auditata.
- Realizarea misiunii la fata locului
- Transmiterea rezultatelor
- Urmarirea misiunilor de audit.
H. Apelarea la servicii externe
In vederea realizarii misiunilor auditorul intern poate recurge la serviciile unor prestatori externi
de servicii (evaluatori, specialisti in fiscalitate, informaticieni etc). Aceasta poate avea loc cu avizul
conducerii societatii, in conditiile in care aceasta va fi informata asupra: motivelor pentru care sunt
necesare serviciile externe, bugetului de timp si a fondurilor necesar a fi alocate in vederea obtinerii
serviciilor respective.
K. Colaborarea cu alte compartimente interne, de specialitate
In anumite situatii auditorul are dreptul si obligatia de a solicita opinia persoanelor de
specialitate din cadrul compartimentelor societatii (juristi, consilieri, informaticieni etc). Aceste
servicii interne se considera obligatorii a fi oferite auditorului intern in maximum trei zile de la
solicitare, fara a mai fi necesar acordul expres al conducerii.
L. Accesul la dosarele compartimentului de audit intern
Persoanele care pot avea acces la dosarele de audit, precum si modalitatile de procesare a
cererilor de acces la aceste dosare, se stabilesc de comun acord cu conducerea generala a societatii,
cu respectarea normelor legale si a practicilor specifice n domeniu.
In cazuri speciale (ex. solicitari pentru tribunal) trebuie transmise doar copiile, exemplarul original
trebuind pastrat. Daca institutia de ordine cere originalul, auditul intern trebuie sa pastreze copia.
Pe documentele transmise se va trece in mod obligatoriu mentiunea confidential, precum si o
nota care sa precizeze ca orice difuzare catre o alta persoana trebuie sa faca obiectul unei autorizari
prealabile.
M. Alte Drepturi si obligatii ale auditorului:
Au acces la toate datele in cadrul misiunilor si sunt obligati sa respecte confidentialitatea si secretul
profesional in ceea ce priveste informatiile colectate;
- Exercita o functie de evaluare independenta, concretizata in recomandari;
Sa respecte codul privind conduita etica si standardele profesionale;
- Sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, fraudele de orice tip si neregulile grave care fac obiectul
auditului;
-

Audit intern Anul III Semestru II

- Sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si recomandarile) conducatorului societatii;

- Sa asigure pastrarea si arhivarea corespunzatoare a documentelor rezultate in urma misiunilor
efectuate. In acest sens, in procedurile interne de pastrare si arhivare a documentelor si informatiei trebuie
sa se precizeze continutul si forma dosarelor de audit, precum si termenul de pastrarea a acestora. Aceste
termene vor fi stabilite n functie de necesitatile organizatiei si de cerintele legale.
REGULAMENTUL GENERAL DE APLICARE A CARTEI DE AUDIT INTERN la S.C.
.S.A.
CARTA DE AUDIT este documentul constitutiv al functiei de AUDIT INTERN destinat sa o
prezinte si sa o faca cunoscuta celorlalti agenti din entitatea economica.Acest document este
considerat atat de important incat,obligativitatea existentei sale este stipulata de prima dintre
Normele Profesionale ale auditului intern - Cf. Norma 1000 : Misiunea, competenele i
responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite ntr-o cart. Responsabilul auditului intern
trebuie s ncerce s obin aprobarea cartei de ctre directorul general precum i acceptarea
acesteia de ctre Consiliul de Administratie.
Carta trebuie: s stabileasc poziia serviciului de audit intern n cadrul entitii; s
autorizeze accesul la documente, personal i bunuri fizice, necesar ndeplinirii corespunztoare a
misiunilor; s defineasc sfera de activitate a auditului intern.
Auditul intern la S.C. . S.A. este externalizat si realizat de catre S.C.
.. S.R.L. , pe baza de contract de prestari servicii nr./2013 si aprobat de CA
al societatii ,.. SRL fiind autorizata de directorul general al societatii sa aiba acces la
documente, personal si bunuri fizice, necesare indeplinirii corespunzatoare a misiunilor de audit.
Sfera de activitate a auditului intern, atributiile si competentele asa cum sunt ele
reglementate de Legea nr.31/1990 republicata si completata precum si de Legea nr.297/2004 si se
refera la :
- verificarea conformitatii activitatii societatii cu politicile , programele si managementul acesteia ;
- evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si
efectuate de catre conducerea societatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii
economice ;
- evaluarea gradului de adecvare a datelor /informatiilor financiare/nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoasterea realitatii din societate ;
Avand in vedere specificul activitatii economice de la S.C............... SA consideram oportun
cuprinderea in cadrul CARTEI DE AUDIT INTERN si a urmatoarelor capitole si subcapitole :
1. Principii fundamentale
In desfasurarea misiunilor de audit incredintate, auditorul intern din S.C. ..... SA este obligat
sa respecte urmatoarele principii:
a) integritatea :
- trebuie sa indeplinesca misiunea cu onestitate, constiinciozitate si responsabilitate;
- trebuie sa respecte legea si sa faca dezvaluiri cerute de lege si de regulile profesiei;
- nu trebuie sa ia parte in mod constient la activitati ilegale sau sa se angajeze in acte dezonorante
pentru profesia de audit intern sau pentru organizatia lor;
- trebuie sa respecte si sa contribuie la indeplinirea obiectivelor etice si legitime ale organizatiei
lor.
b) independenta si obiectivitatea:
-auditul intern trebuie sa fie independent iar auditorii interni trebuie sa-si desfoare
activitatea cu obiectivitate;
responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit
auditorilor interni s-i exercite responsabilitile;
auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii pentru a obine cooperarea cu
entitatea i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii;
responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei persoane din cadrul entitii
cu competen suficient n promovarea independenei, n asigurarea unui domeniu ct mai larg

Audit intern Anul III Semestru II

al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de

consultan/consiliere care s aib suficient autoritate pentru independena, i comunicrilor
din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise;
responsabilul auditului intern trebuie s raporteze , pe plan funcional, directorului general
al entitii;
responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul de Administratie.
O comunicare regulat cu Consiliul de Administratie contribuie la asigurarea independenei sale
i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa
reciproc asupra problemelor de interes comun;
auditul intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea sferei
sale de intervenie, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor;
auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite
conflictele de interese;
dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt compromise n fapt sau chiar n
aparen, prile interesate trebuie s fie informate de acest lucru cu exactitate;
auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern existena sau
probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti . Responsabilul auditului intern
trebuie n acest caz s nlocuiasc auditorii respective;
o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impus activitii de audit intern
care mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa.
o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie
comunicate, de preferin n scris, Consiliului de Administratie;
auditorii interni din aceasta entitate nu se vor implica in acele in care au un interes legitim
intemeiat si prin obiectivitatea ar fi afectata.
auditorii nu trebuie sa ia parte la activitati sau sa stabileasca relatii care ar putea sa
compromita caracterul impartial al judecatii lor si nu trebuie sa accepte nimic ce ar putea
compromite sau risca sa compromita judecata lor profesionala .
c) confidentialitatea :
auditorii trebuie sa respecte valoarea si proprietatea informatiilor pe care le primesc;
auditorii trebuie sa foloseasca cu prudenta informatile dobindite in urma activitatii prestate
si sa le protejeze si nu trebuie sa foloseasca aceste informatii pentru a obtine un beneficiu
personal, sau intr un mod care ar contraveni prevederilor legale care ar aduce prejudicii
obiectivelor etice si legitime ale organizatiei lor ;
nu pot divulga aceste informatii decat pe baza autorizatiilor necesare, in afara de cazul in
care obligatia legala sau profesionala in obliga sa procedeze altfel.
d)competen i contiin profesional
misiunile auditorilor trebuie ndeplinite cu competen i contiinciozitate profesional;
auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare
exercitrii responsabilitii individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n
mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii
responsabilitilor sale;
-auditorii trebuie sa efectueze activitati de audit intern respectand Normele pentru practica
profesionala a Auditului Intern
-auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude,
dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib competena unei persoane a crei principal
responsabilitate este identificarea detectarea i investigarea fraudelor.Conducerea i auditul
intern joac un rol diferit n ceea ce privete detectarea fraudei. Rolul auditului intern const de
obicei n examinarea i evaluarea, n mod independent, a activitilor entitii sub forma unui
serviciu prestat entitii. n ceea ce privete detectarea fraudei, obiectivul auditului intern este
acela de a ajuta membrii entitii s-i ndeplineasc funciile n mod eficient furnizndu-le
analize, evaluri, recomandri, sfaturi i informaii cu privire la activitile examinate. Unul din
obiectivele misiunii este acela de a promova un control eficient efectuat la un cost
rezonabil.Conducerea este responsabil de stabilirea i meninerea unui sistem de control
eficient la un cost rezonabil. n msura n care frauda poate afecta activitile examinate n

Audit intern Anul III Semestru II

derularea normal a auditului, conform celor de mai sus, auditorii interni sunt obligai s-i
exercite funciile cu contiinciozitate profesional, aa cum este definit n Norma 1220
referitoare la detectarea fraudei. Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a
identifica indiciile referitoare la o posibil fraud, s fie vigileni n cazul n care o situaie
implic un risc de fraud, s aprecieze necesitatea de a recurge la cercetri suplimentare i s
informeze autoritile competente
-auditorii interni trebuie s-i exercite activitatea cu contiinciozitate i priceperea la care ne
putem atepta de la un auditor intern prudent i competent.
-auditorii interni trebuie s-i dezvolte cunotinele, priceperea i alte competene printr-o
formare profesional continu.

2.Obiectivele auditului intern

Activitatea de audit intern trebuie sa evalueze si sa contribuie la imbunatatirea sistemele de
management al riscurilor,de control si de guvernanta corporativa a entitatii folosind o abordare
sistematica si metodica.
a)Evaluarea managementului riscului
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la
riscurile semnificative i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de
control.
Activitatea de audit intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea sistemului de
management al riscurilor aparinnd entitii.
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii,
operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la: fiabilitatea i integritatea informaiilor
financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea
legilor, regulamentelor i contractelor.
Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n
conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative.
Responsabilitile i activitile tuturor persoanelor care intervin n grup sau individual n procesul
de management al riscurilor entitii trebuie s fie coordonate. Aceste responsabiliti i activiti
trebuie s se regseasc n mod corect prin planurile strategice ale entitii, soluiile Consiliului de
Administratie ,decizii ale conducerii, procedurile operaionale i alte instrumente care in de
guvernarea corporativ .
Se ateapt din partea auditorilor interni s identifice i s evalueze expunerile la risc
semnificative n cadrul activitilor lor curente.
Rolul auditului intern n procesul de management al riscurilor unei entiti poate evolua n
timp i se poate regsi sub urmtoarele forme:
nici o intervenie a auditului intern;
auditarea procesului de management al riscurilor n cadrul programului de audit intern;
sprijin activ i continuu, i participare la procesul de management al riscurilor, mai ales n cadrul
comitetelor de supraveghere i de monitorizare i n cadrul emiterii de rapoarte privind acest proces;
Pentru a formula o opinie n ceea ce privete adecvarea n general a proceselor de
management al riscurilor, auditorii interni trebuie de asemenea s se asigure c procesul de
management al riscurilor ndeplinete cinci obiective principale. Cele cinci obiective principale ale
procesului de management al riscurilor sunt urmtoarele:
-riscurile care decurg din strategiile i activitile entitii sunt identificate i ierarhizate;
-conducerea i Consiliul de administratie au stabilit un nivel al riscurilor acceptabil pentru entitate,
incluznd riscurile acceptate pentru punerea n aplicare a planurilor strategice ale entitii;
-activiti de atenuare a riscurilor sunt create i implementate n vederea reducerii sau gestionrii
riscurilor, innd cont de pragurile considerate acceptabile de ctre conducere i CA;
-o monitorizare permanent a activitilor este efectuat n vederea unei reevaluri periodice a
riscurilor i a eficacitii controalelor care permit gestionarea acestora;
-rapoarte privind rezultatele proceselor de management al riscurilor sunt transmise periodic CA i
conducerii. Procesele de guvernare corporatist trebuie s furnizeze o prezentare periodic a
riscurilor, a strategiilor de risc i a controalelor, destinat celor implicai .

Audit intern Anul III Semestru II

In evaluarea managementului riscurilor auditorii aplica :

cercetarea i examinarea documentelor de referin i a informaiilor de ordin general
privind metodele de management al riscurilor pentru a aprecia dac procesul adoptat de entitate
este corespunztor i se bazeaz pe cele mai bune practici din acest sector de activitate.
cercetarea i analizarea informaiilor i referinelor privind sectorul de activitate al entitii,
privind evoluia recent i tendinele, precum i oricare alt surs corespunztoare de informaii,
n vederea determinrii riscurilor care ar putea afecta organizaia i a procedurilor de control
utilizate n scopul gestionrii, monitorizrii i reevalurii acestor riscuri.
examinarea politicilor entitii precum i a proceselor verbale ale deliberrilor Consiliului
de Administratie pentru a determina strategiile entitii, abordarea de ctre aceasta a
managementului riscurilor, expunerea entitii la risc i acceptarea riscurilor de ctre acesta.
organizarea de ntlniri cu responsabilii operaionali i cu managerii lor n vederea stabilirii
obiectivelor fiecrei ramuri de activitate, a riscurilor corespunztoare i a msurilor luate de
conducere privind monitorizarea, controlul i atenuarea riscurilor.
asimilarea de informaii n vederea evalurii, n mod independent, a eficacitii procesului
de monitorizare, de comunicare i de atenuare a riscurilor i a activitilor de control
corespunztoare.
verificarea transmiterii ctre nivelul ierarhic corespunztor a informaiilor sau a rapoartelor
referitoare la monitorizarea riscurilor.
verificarea difuzrii conform modalitilor i termenelor corespunztoare a rapoartelor
privind rezultatele managementului riscurilor.
asigurarea c analiza riscurilor efectuate de conducere i a msurilor luate n vederea
soluionrii problemelor ridicate n cadrul procesului de management al riscurilor au un caracter
exhaustiv, i propunerea de soluii de mbuntire a situaiei.
aprecierea eficacitii procesului de autoevaluare adoptat de conducere, pe baza observaiilor
i testelor privind procedurile de monitorizare i de control care testeaz exactitatea
informaiilor folosite n cadrul activitilor de monitorizare i pe baza altor tehnici
corespunztoare.
examinarea eventualelor puncte slabe n tacticile de management al riscurilor i, dup caz,
analizarea acestora mpreun cu conducerea, comitetul de audit i Consiliul de Administratie.
Dac auditorul estimeaz c managementul a acceptat un nivel de risc incompatibil cu strategia
i politicile entitii privind gestionarea riscurilor, sau considerat inacceptabil pentru entitate,
auditorul trebuie s fac referire la Norma 2600 privind acceptarea riscurilor de ctre conducere,
i la orice ndrumare suplimentar .
b)Evaluarea sistemelor de control
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficiente prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestora i ncurajnd mbuntirea lor continu.
Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele
privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale
entitii.
Auditorii interni trebuie s treac n revist operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur
rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i proiecte sunt
aplicate sau realizate aa cum s-a prevzut.
Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s
stabileasc n ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost
atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le
utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu
managementul pentru a elabora criterii corespunztoare de evaluare.
n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele n
conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ
privind controlul.
n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale entitii
auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le-au
dobndit n cursul misiunilor lor de consultan.

Audit intern Anul III Semestru II

c)Evaluarea guvernantei
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru
mbuntirea procesului de guvernan pentru atingerea urmtoarelor obiective:
promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii;
asigurarea responsabilizrii i funcionrii eficiente a managementului entitii;
comunicarea eficace a riscurilor i a informaiilor despre control structurilor adecvate din cadrul
entitii;
Coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor n rndul managementului,
auditorilor interni i externi i CA.
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea
obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica entitii.
Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor generale ale
entitii.
Auditul intern trebuie, cel puin, s evalueze periodic climatul etic din cadrul entitii i
eficacitatea strategiilor, a tacticilor, a comunicrii i a altor procese adoptate pentru a atinge nivelul
dorit de conformitate cu legea i cu normele de etic. Auditorii interni trebuie s aprecieze realitatea
urmtoarelor elemente, care reprezint semnul unui model etic puternic i eficace :
existena unui cod oficial de conduit, clar i uor de neles, a declaraiilor i politicilor
aferente (n special proceduri referitoare la fraud i la corupie), i a altor elemente care
exprim aspiraiile entitii;
demonstraii frecvente i dovezi ale comportamentului etic exemplar al conductorilor
influeni ai entitii;
strategii explicite care au ca scop susinerea i consolidarea modelului etic prin programe
periodice care permit actualizarea i rennoirea angajamentului entitii n ceea ce privete etica;
existena mai multor modaliti uor de accesat ce permit raportarea , cu maxim
confidenialitate, a presupuselor nerespectri ale codului de conduit i ale politicilor , precum i
a altor dovezi de conduit necorespunztoare;
declaraiile periodice ale angajailor, furnizorilor i clienilor care atest c acetia sunt
informai n privina regulilor etice care trebuie respectate n tranzaciile care implic
organizaia;
definirea clar a responsabilitilor ce permit asigurarea c implicaiile etice sunt evaluate,
c sfaturile sunt oferite cu maxim confidenialitate, c pretinsele nclcri fac obiectul unei
anchete i sunt raportate corect;
facilitarea accesului la o formare profesional ce permite tuturor colaboratorilor s
promoveze i s apere etica;
practici pozitive ale personalului, care i ncurajeaz s contribuie la instaurarea unui climat
etic n cadrul entitii;
anchete periodice n rndul angajailor, furnizorilor i clienilor pentru a aprecia climatul etic
din cadrul entitii;
examinri periodice ale proceselor formale i informale ale entitii care ar putea provoca
presiuni i abateri de natur s submineze modelul etic ;
verificarea periodic a referinelor i a evoluiei profesionale a personalului n curs de
recrutare, n special prin teste de integritate, controale cu privire la consumul de droguri i alte
msuri similare.
Auditul intern pe langa cele trei obiective generale mai are si alte atributiuni ca:
-identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel in vederea protejarii
elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ;
-verificarea conformitatii activitatilor din cadru entitatii cu politicile, programele si managementul
acesteia, in conformitate cu prevederile legale
si regulamentele interne ;
-evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nenfinanciare dispuse si
efectuate de catre conducerea entitatii in scopul cresterii eficientei activitatii acesteia.
3. Drepturile auditului intern

Audit intern Anul III Semestru II

Pentru indeplinirea misiunilor de audit, auditorul intern are urmatoarele drepturi:

acces la toate datele si informatiile pe care le considera importante pentru scopul si obiectivele
auditului intern;
obtinerea de la persoanele cu functii de conducere si de executie din structura auditata a
documentelor si informatiilor solicitate,precum si sprijin in desfasurarea in bune conditii a
auditului intern;
primirea de informatii,copii ale documentelor certificate pentru conformitate de la persoanele
fizice si juridice aflate in legatura cu structura auditata,acestea fiind obligate a le pune la
dispozitia auditorului la data solicitata;
efectuarea,la persoanele fizice si juridice mentionate la aliniatul precedent ,daca este cazul,de
reverificari financiare si contabile legate de activitatile de control intern la care au fost supuse in
vederea constatarii legalitatii si regularitatii activitatii respective.

4. Obligatiile auditorului intern

Auditorul intern trebuie sa-si indeplineasca atributiile in mod obiectiv si independent,cu
profesionalism si integritate in conformitate cu principiile prevazute in prezenta CARTA si cu
prevederile Codului privind conduita etica a auditorilor interni.
5.Informatii privind obiectivele,tehnicile si instrumentele de audit
In misiunile de audit pe care le va indeplini auditorul intern din cadrul firmei S.C. ....... S.A. va
avea ca obiective principale urmatoarele:
- asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele juridice-auditul de
regularitate;
- evaluarea rezultatelor prin obiectivele urmarite si examinarea impactului real efectiv
auditul performantei;
- evaluarea rezultatelor avand in vedere intreaga complexitate a fenomenelor economico
financiare auditul de sistem ;
Avind in vedere marimea entitatii baza se va pune in principal pe auditul de regularitate si auditul
performantei.
Tehnicile de audit intern folosite vor fi:
- verificarea,prin care se va constata conformitatea si respectarea legilor si regulamentelor ;
- observarea fizica,prin care auditorul isi va forma o parere proprie;
- interviul,prin intervievarea persoanelor auditate;
- analiza,adica descompunerea unui fenomen in partile lui componente ;
- sinteza, adica reconstituirea unui fenomen din partile lui componente si fundamentarea unei
concluzii cu referire la fenomenul luat in ansamblul lui.
Instrumentele principale de audit vor fi :
- chestionarele;
- tabloul de prezentare al circuitului auditului;
- formularele specifice scopului urmarit.
6. Realizarea misiunilor de audit
Auditul se va realiza intr-un climat de incredere ,asigurat prin insusi rolul auditului intern si prin
convergenta tuturor actiunilor compartimentelor de munca din cadrul S.C. .. S.A. a caror
obiective vizeaza imbunatatirea functionarii optime a entitatii
7 .Reguli de lucru intre auditor si auditat
Conducatorii structurilor auditate din cadrul entitatii , vor fi informati cu privire la data de
interventie a auditului si a continutului misiunilor de audit printr-o notificare efectuata cu 15 zile
inainte de declansarea misiunii de audit intern.
Fiecare interventie a auditului este precedata de o sedinta de deschidere ,iar la terminarea
misiunii de audit se va organiza reuniunea de incheiere,toate elementele importante fiind
consemnate in minuta sedintelor respective.

Audit intern Anul III Semestru II

Proiectele rapoartelor de audit se transmit la structura auditata iar aceasta poate trimite in
maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere pe care auditorul intern le va analiza cu toata
atentia.
Auditorul de la S.C. ................ S.A. considera ca prin modul in care va pune in aplicare
prevederile actelor normative ,ale normelor metodologice proprii si ale prezentei carte privind
auditul intern va reusi realizarea scopului infiintarii si existentei lui,acela de a da asigurari
conducerii entitatii in vederea realizarii unei mai bune administrari a patrimoniului entitatii, a
veniturilor si cheltuielilor acesteia ,in indeplinirea obiectivelor tuturor activitatilor sale,pentru
imbunatatirea eficientei si eficacitatii sistemului de conducere bazat pe gestionarea
riscului,perfectionarea controlului intern si a proceselor de administrare.
Data: ..

Auditor intern: