Tema 3.

Metoda contabilitii
3.1 Noiuni privind metoda contabilitii
3.2 Principiile metodei contabilitii
3.3 Procedeele metodei contabilitii
3.1 Noiuni privind metoda contabilitii
Contabilitatea, ca disciplin tiinific, avnd un obiect propriu de cercetare
i o terminologie proprie, dispune i de o metod specific de cercetare. ntre
obiectul i metoda contabilitii exist o legtur de interdependen, n sensul c
obiectul definete ce trebuie studiat, iar metoda modul n care obiectul trebuie
studiat.
Metoda contabilitii cuprinde ansamblul de principii, convenii, procedee
i instrumente utilizate n scopul cunoaterii poziiei financiare i performanelor,
precum i a modificrii acestora n urma activitii desfurate de ctre entitate.
Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, evideniaz modificrile
survenite n patrimoniul entitii, permite de a stabili structura surselor proprii i
atrase, ofer posibilitatea de a determina veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare ale entitii precum i o serie de alte informaii ce caracterizeaz situaia
patrimonial a entitii.
3.2 Principiile metodei contabilitii
Principiul ca noiune reprezint un element primordial, un concept de baz
care servete drept punct de referin pentru o teorie tiinific i pe seama cruia
se fundamenteaz aciunile i demersurile viitoare.
Principiile metodei contabilitii reprezint enunuri de natur conceptual,
cu caracter general care reprezint un sistem de referin pentru construirea
informaiei contabile privind situaia patrimoniului, poziia financiar i rezultatul
obinut. Acestea snt un produs al practicilor de contabilitate, fiind acceptate prin
consensul productorilor i utilizatorilor de informaii contabile. De aceea
principiile respective snt tratate ca reguli sau convenii contabile.
Principiul fundamental ce caracterizeaz sistemele contabile aplicate
actualmente att n ar, ct i peste hotare este cel al partidei duble. Reprezentanii
majoritii colilor de contabilitate consider c partida dubl are la baz
urmtoarele trsturi sau principii teoretice fundamentale:
- dubla reprezentare a patrimoniului;
- dubla nregistrare a faptelor economice.
Dubla reprezentare a patrimoniului presupune reflectarea patrimoniului
entitii sub aspect dublu:
- sub aspectul utilizrii bunurilor economice, adic al destinaiei sau
alocrii acestora n activitatea economic, n acest sens utilizndu-se
1

noiunea de active (imobilizri necorporale, corporale i financiare,

stocuri de mrfuri i materiale, disponibiliti bneti etc.);
- sub aspectul raporturilor de proprietate prin care se dobndesc bunurile
economice ca obiect de drepturi i obligaii, adic a surselor de
provenien, n acest sens utilizndu-se noiunea de pasive (capital social,
profit, datorii fa de bnci, furnizori, buget etc.).
Dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniul entitilor a constituit,
dintotdeauna, trstura de baz care determin coninutul metodei contabilitii.
Esena dublei reprezentri a patrimoniului poate fi exprimat sintetic prin
egalitatea:
Valoarea bunurilor economice = Valoarea surselor de provenien,
sau
Active = Pasive.
Dubla reprezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul procedeului
numit bilan contabil. Acesta reflect situaia patrimoniului la un moment dat i se
bazeaz pe un echilibru permanent ntre active i pasive.
Dubla nregistrare a faptelor economice pornete de la ideea c, dei
elementele patrimoniale se afl ntr-o continu micare i transformare n cadrul
circuitului economic, ele se afl totui ntr-un echilibru permanent la nivelul
entitii. Conform acestui principiu, orice micare ce afecteaz un element
patrimonial este, n mod necesar, nsoit de o micare de aceiai valoare a unuia
sau mai multor elemente, astfel nct egalitatea dintre active i pasive s se menin
n permanen.
Dubla nregistrare presupune c orice operaiune economic creeaz
raporturi de echivalen ntre intrri i ieiri, ntre mijloace i resurse etc.
Dubla nregistrare este o consecin a dublei reprezentri, dat fiind faptul c
n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale, ele snt privite de
asemenea sub dublu aspect, adic sub aspectul destinaiei i sursei de provenien.
n practic principiul dublei nregistrri se realizeaz cu ajutorul procedeului numit
cont contabil. Acesta reflect existena, micrile i transformrile fiecrui element
patrimonial ca urmare a faptelor economice care au avut loc n cursul perioadei de
gestiune.
Pe lng cele dou principii teoretice fundamentale, literatura de specialitate
abordeaz i alte principii teoretice:
- principiul dublei determinri a rezultatului;
- principiul calculelor periodice de sintez.
Conform acestui principiu, determinarea rezultatului n contabilitate se
realizeaz prin dou modaliti:
a) ca diferen dintre elementele de venituri i cheltuieli:
Venituri Cheltuieli = Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
Aceast modalitate se aplic atunci cnd rezultatul se determin n funcie
de activitatea desfurat n decursul unei perioade;
b) ca variaie a capitalului propriu:
2

Rezultatul financiar al perioadei de gestiune = Capitalul propriu la

sfritul perioadei de gestiune Capitalul propriu la nceputul perioadei
de gestiune
Dac se aplic aceast modalitate, valoarea aporturilor proprietarilor n
capitalul statutar i sumele distribuite ctre acetia nu se iau n calcul.
De rnd cu trsturile sau principiile teoretice fundamentale, contabilitatea se
bazeaz pe anumite principii (numite i principii normative ale metodei
contabilitii) prevzute de actele normative naionale n domeniu. Astfel, n
Republica Moldova conform prevederilor Legii contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007 i Standardelor naionale de contabilitate contabilitatea se ine conform
urmtoarelor principii de baz:
a) continuitatea activitii;
b) contabilitatea de angajamente;
c) permanena metodelor;
d) separarea patrimoniului i datoriilor;
e) necompensarea;
f) consecvena prezentrii; - care deosebirea fa de permanena metodelor
g) prudena;
h) concordana.
Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n
mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz se consider c
entitatea nu are intenia i nici necesitatea de a-i reduce considerabil sau de a-i
nceta activitatea. Acest principiu decurge din faptul c entitile, de obicei, se
creeaz pe un termen nelimitat. Principiul continuitii activitii influeneaz
modul n care n bilan se evalueaz activele.
Exemplu. n mod normal, imobilizrile corporale se reflect n bilan la
valoarea contabil determinat ca diferena dintre valoarea de intrare i suma
amortizrii acumulate. n cazul lichidrii entitii este necesar evaluarea
imobilizrilor corporale la valoarea de lichidare (valoarea la care acestea pot fi
vndute), care, de regul, este mai mic dect valoarea contabil.
Potrivit principiului contabilitii de angajamente elementele contabile se
recunosc pe msura apariiei lor, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor
bneti sau compensrii n alt form.
Exemplu. La 24 mai 201X entitatea Bucuria S.A. a vndut bomboane n
valoare de 25 000 lei unei reele de magazine, banii fiind ncasai la 30 mai 201X.
Venitul n mrime de 25 000 va fi nregistrat n contabilitate la 24 mai 201X,
adic atunci cnd a fost efectuat livrarea i nu cnd au fost ncasate mijloacele
bneti.
Principiul permanenei metodelor prevede aplicarea consecutiv, de la o
perioad la alta, a acelorai reguli i norme de evaluare i nregistrare n
contabilitate a activelor, datoriilor, capitalului propriu, veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor, asigurnd astfel comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
3

Regulile, procedeele i metodele contabilitii aplicate n cadrul entitii se prevd

n politicile contabile ale acesteia. Conform principiului permanenei metodelor
politicile contabile pot fi modificate doar n cazurile cerute de legislaie sau dac
astfel de modificare conduce la obinerea unor informaii mai relevante i credibile
referitoare la faptele economice ale entitii.
Exemplu. Dac entitatea determin amortizarea lunar a unui utilaj prin
metoda liniar cu aplicarea normei de 20%, conform principiului permanenei
metodelor nu se permite ca norma de amortizare pentru martie s fie de 20%, iar
pentru aprilie de 10%. Se va aplica aceeai norm de amortizare pe tot parcursul
perioadei de gestiune.
Conform principiului separrii patrimoniului i datoriilor, n situaiile
financiare se prezint doar informaii despre patrimoniul i datoriile entitii, care
trebuie separate de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti.
Principiul necompensrii prevede prezentarea distinct n situaiile
financiare a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor. Compensarea
reciproc a activelor i datoriilor sau a veniturilor i cheltuielilor nu se admite, cu
excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare.
Aplicarea principiului necompensrii presupune:
1. Necompensarea ntre posturile de bilan;
2. Necompensarea creanelor i datoriilor fa de acelai ter;
3. Necompensarea ntre venituri i cheltuieli n Situaia de profit i pierdere.
Nerespectarea acestui principiu poate conduce la denaturarea informaiilor
contabile privind activele i datoriile, veniturile i cheltuielile.
Exemplu. Conform situaiei din 31 decembrie 201X, entitatea are fa de un
angajat datorii privind salariul neachitat n sum de 5 700 lei. Totodat, angajatul
n calitate de gestionar are o datorie fa de entitate privind recuperarea
prejudiciului material n sum de 12 000 lei. n acest caz, n situaiile financiare
entitatea va reflecta separat datorii n sum de 5 700 lei i creane n sum de
12 000 lei. n virtutea principiului necompensrii nu se admite stingerea datoriei pe
seama creanei i reflectarea doar a diferenei ca crean n sum de 6 300 lei
(12 000 lei 5 700 lei).
Consecvena prezentrii necesit meninerea modului de prezentare i de
clasificare a elementelor n situaiile financiare de la o perioad de gestiune la alta,
cu excepia cazului n care:
- n urma unei modificri semnificative n natura activitii entitii sau n
urma unei analize a situaiilor financiare, este mai relevant o alt
prezentare sau clasificare a elementelor situaiilor financiare innd cont
de metodele i procedeele politicii de contabilitate elaborate conform
SNC 8;
- un SNC prevede schimbarea modului de prezentare a elementelor
situaiilor financiare.

Principiul prudenei nu admite supraevaluarea veniturilor i activelor

entitii i subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. Conform acestui principiu,
veniturile se constat numai n cazul n care au fost ctigate, iar cheltuielile
nemijlocit n momentul efecturii acestora.
Exemplu. Bucuria S.A. la finele anului 201X are n stoc 300 kg de
bomboane Chiinul de sear. Costul acestora este de 70 lei/kg, iar preul de
pia la 31 decembrie 201X a constituit 40 lei/kg. n Bilanul contabil al entitii
bomboanele se vor nregistra la valoarea de 12 000 lei (300 kg x 40 lei/kg) i nu la
21 000 lei (300 kg x 70 lei/kg). nregistrarea acestora la valoarea de 21 000 lei ar
nsemna c entitatea supraevalueaz activele, fapt care ar nsemna nerespectarea
principiului prudenei.
Conform principiului concordanei cheltuielile se reflect n contabilitate
concomitent cu veniturile generate de aceste cheltuieli n cadrul unei tranzacii de
vnzare.
Exemplu. Pentru a produce 100 kg de turte dulci Franzelua S.A. suport
costuri n sum de 500 lei. La vnzarea cantitii nominalizate de turte dulci la
preul de 8 lei/kg, entitatea va nregistra n contabilitate venit n mrime de 800 lei
i, concomitent, va trece la cheltuieli costul produselor vndute (500 lei).
3.3 Procedeele metodei contabilitii
Metoda contabilitii cuprinde o totalitate de procedee, a cror aplicare
permite obinerea de informaii despre evenimentele i tranzaciile economice care
au loc n cadrul entitii.
Procedeul reprezint un mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat,
mod de a proceda; mijloc, modalitate, procedur; soluie practic adoptat ca
sistem pentru efectuarea sau producerea unui lucru.
Procedeele metodei contabilitii pot fi grupate astfel:
- procedee comune tuturor tiinelor;
- procedee comune tiinelor economice;
- procedee specifice metodei contabilitii.
Dintre procedeele comune tuturor tiinelor vom meniona observaia,
raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i sinteza.
Observaia constituie etapa iniial a cercetrii obiectului de studiu n orice
tiin. Contabilitatea folosete observaia pentru cercetarea faptelor economice
care pot fi exprimate n etalon valoric i care, dup consemnarea lor n
documentele primare, se nregistreaz n contabilitate.
Raionamentul presupune judeci logice asupra faptelor economice deja
observate n scopul formulrii de concluzii privind modul n care aceste fapte
trebuie nregistrate n contabilitate. Raionamentul permite stabilirea influenei pe
care o au faptele economice asupra elementelor patrimoniale ale entitii.
Comparaia se aplic pentru determinarea asemnrilor i deosebirilor dintre
dou sau mai multe elemente omogene ale obiectului contabilitii. Astfel, prin
5

compararea veniturilor obinute cu cheltuielile suportate se determin rezultatul

financiar al entitii.
Clasificarea are menirea de a grupa elementele obiectului contabilitii care
au trsturi comune, separndu-le de cele cu alte trsturi. Prin clasificare se
grupeaz activele, pasivele, veniturile, cheltuielile, faptele economice etc.
Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui ntreg prin divizarea
acestuia i studierea fiecrui element n parte. Analiza contabil se aplic pentru
nregistrarea corect a faptelor economice n conturi prin ntocmirea formulelor
contabile.
Sinteza, ca procedeu tiinific, presupune trecerea de la particular la general,
de la simplu la compus. n contabilitate ea se aplic pe larg pentru gruparea i
generalizarea datelor prin mbinarea a dou sau mai multe elemente omogene.
Din procedeele metodei contabiliti comune tuturor tiinelor economice fac
parte documentarea, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentarea presupune urmrirea i reflectarea total i permanent a
faptelor economice n documente cu scopul obinerii datelor necesare pentru
inerea contabilitii curente i exercitarea controlului asupra acestora. Documentul
reprezint un act scris care justific efectuarea operaiunii economice, acord
dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment. Cerinele de baz
privind ntocmirea documentelor primare snt stipulate n Legea contabilitii nr.
113-XVI din 27.04.2007. Numai dup documentarea faptelor economice acestea
pot fi reflectate n conturi.
Evaluarea este procedeul care permite exprimarea valoric (n uniti
monetare) a elementelor patrimoniale i faptelor economice. Elementele
patrimoniale se exprim n diferite uniti de msur (kg, m, tone, litri etc.), dar
numai dup exprimarea acestora n etalon monetar contabilitatea i poate realiza
funciile sale.
Calculaia cuprinde ansamblul de operaiuni matematice, efectuate conform
unor reguli prestabilite, prin care se determin numii indicatori. Unul din
obiectivele de baz ale calculaiei este determinarea costului de producie prin
acumularea consumurilor i repartizarea acestora pe tipuri de produse. Rezultatul
calculaiei depinde, n mare msur, de modul n care au fost evaluate elementele
ce particip la calculaie.
Inventarierea este procedeul care permite compararea datelor din
contabilitate cu datele faptice pentru stabilirea situaiei reale a patrimoniului
entitii. Inventarierii se supun att bunurile materiale (imobilizrile corporale,
stocurile de mrfuri i materiale, mijloacele bneti etc.), ct i creanele i datoriile
entitii.
Pentru cercetarea obiectului de studiu metoda contabilitii aplic
urmtoarele procedee specifice: bilanul, contul i balana de verificare.
Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii cu ajutorul cruia se
realizeaz principiul dublei reprezentri a patrimoniului. Cu ajutorul bilanului
se prezint poziia financiar a entitii la un moment dat (de regul, la finele
perioadei de gestiune) n expresie valoric (n uniti monetare).
6

Contul este procedeul prin intermediul cruia elementele patrimoniale

omogene se grupeaz dup anumite criterii pentru a reflecta existena i micrile
acestora (creterile sau micorrile) pe parcursul perioadei de gestiune. Cu ajutorul
contului se realizeaz principiul dublei nregistrri a operaiilor economice.
Balana de verificare este procedeul prin care se asigur controlul exactitii
nregistrrilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice, precum i
dintre conturile sintetice i bilan.
Procedeele metodei contabilitii se aplic la etapele ciclului contabil i
schematic pot fi prezentate n felul urmtor:
Etapele ciclului contabil

Observarea

Documentarea
Inventarierea

Msurarea

Evaluarea
Calculaia

Gruparea

Generalizarea

Contul
Bilanul
Dubla nregistrare Balana de verificare

Procedeele metodei contabilitii

Figura 1. Aplicarea procedeelor metodei contabilitii