Curs Fuziune Consolidare Caloian

Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatile sunt independente din
punct de vedere al participatiilor la capitalul social

Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care cele doua societati participante la aceasta operatiune
sunt independete din punct de vedere al participatiilor la capitalul social. Bilanturile contabile ale celor doua
societati se prezinta astfel:
Elemente de activ
A
B Elemente de pasiv
A
B
Cheltuieli de constituire
5.000
10.000 Capital social
50.000
75.000
Imobilizari corporale
100.000
75.000 Rezerve
25.000
5.000
Marfuri
45.000
35.000 Rezultat reportat
40.000
10.000
Clienti
80.000
45.000 Furnizori
70.000
40.000
Disponibilitati
40.000
55.000 Credite bancare pe termen lung
85.000
90.000
Total activ
270.000 220.000 Total pasiv
270.000
220.000
In procesul fuziunii celor doua societati, s-a tinut cont de urmatoarele plusuri de valoare rezultate din
reevaluarea generala a patrimoniului si activitatii acestora:
a. fond comercial creat de cele doua societati:
- societatea A: 90.000 lei;
- societatea B: 70.000 lei.
b. plusvaloarea rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale:
Aporturile celor doua societati se prezinta astfel:
B
Elemente
A
Capital propriu
115.000
90.000
Active fictive-ch.de constituire
-5.000
-10.000
Fond comercial
90.000
70.000
Plusvaloarea imobilizarilor corporale
40.000
30.000
Activ net corijat(ANC)
240.000
180.000
Numar de actiuni(Na)
10.000
15.000
Valoarea intrinseca(ANC/Na)
24
12
Calcule financiare :
Raportul de schimb dintre valorile intrinsece ale celor doua actiuni este :
Rs = Valoarea intrinseca a actiunilor societatii A / Valoarea intrinseca a actiunilor societatilor B
Rs = 24 / 12 = 2 / 1
Valoarea acestui raport nu trebuie sa fie determinara cu zecimale deoarece acest raport arata numarul de actiuni
care trebuie schimbate cu actiunile celeilalte societati. In aceasta situatie pentru a remunera aportul societatii B
in operatiunea de fuziune trebuie emisa 1 actiune noua A in schimbul a 2 actiuni vechi B.
Tinand cont ca valoarea nominala a celor doua societati este de 5 lei, majorarea capitalului social al societatii A
dupa fuziunea prin absorbtie cu societatea B, parcurge urmatoarele etape:
- numarul de actiuni ce trebuie emise pentru remunerarea capitalului societatii B: 15.000 * 1/2=
7.500 actiuni noi A;
- valoarea majorarii capitalului social: 7.500 actiuni * 5 lei = 37.500 lei;
- diferenta dintre valoarea majorarii capitalului social si valoarea aportului se contabilizeaza in
categoria de prima de fuziune, adica: 180.000 37.5000 = 142.500 lei.
Fluxul informational contabil la societatea A:

a. contabilizarea majorarii capitalului social:
Cont debitor
456
b. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

Cont debitor
Valoare
./.
310.000
70.000
207
105.000
212
35.000
371
45.000
411
55.000
512
Cont creditor
./.
1012
1042
Cont creditor
./.
456
401
162
In urma operatiunii de fuziune, bilantul contabil al societatii A se prezinta astfel:

Elemente de activ
Valoare Elemente de pasiv
Fond comercial
70.000 Prime de fuziune
205.000 Rezerve
Marfuri
Clienti
125.000 Furnizori
Disponibilitati
Total activ
580.000 Total pasiv
Fluxul informational contabil la societatea B:

a. contabilizarea creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor
Cont creditor
461
7583*
* venituri din operatiuni de fuziune
Valoare
180.000
37.500
142.500
Valoare
310.000
180.000
40.000
90.000
Valoare
87.500
142.500
25.000
40.000
110.000
175.000
580.000
Valoare
180.000
b. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

Valoare
Cont debitor
./.
210.000
40.000
401
90.000
162
80.000
6583*
Cont creditor
Valoare
./.
210.000
212
75.000
371
35.000
411
45.000
512
55.000
*cheltuieli din operatiuni de fuziune-valoarea contabila a elementelor de activ cedate sub forma de aport
c. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea A pentru remunerarea aportului:
Cont debitor
Cont creditor
261
461
Valoare
180.000
d. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

Cont debitor
Cont creditor
6588
201
Valoare
10.000
e. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
121
2
Cont creditor
./.
Valoare
90.000
f. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor
7583
6583
6588
80.000
10.000
Cont creditor
121
Valoare
180.000
g. determinarea rezultatului fuziunii:

Rezultat = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultat = 180.000 90.000 = 90.000 lei
Bilantul contabil al societatii B inainte de lichidarea acesteia se prezinta astfel:
Elemente de activ
Titluri de participare
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul fuziunii
Total activ
180.000 Total pasiv
Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:

a. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont creditor
Cont debitor
./.
456
1012
106
117
121
Valoare
75.000
5.000
10.000
90.000
180.000
Valoare
180.000
75.000
5.000
10.000
90.000
b. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Cont debitor
Cont creditor
Valoare
456
261
180.000
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii B sunt soldate. Actionarii societatii B
vor deveni in urma operatiunii de funziune actionari ai societatii A.
ASE Bucuresti
Lect.univ.dr. FlorentinCALOIAN
Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbanta detine

titluri de participare in capitalul societatii absorbite
Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care societatea A detine 60% din capitalul societatii B,
actiuni care au fost achizitionate la constituirea acesteia la valoarea nominala de 5 lei/actiune. Bilanturile celor
doua societati se prezinta astfel:
Elemente de activ
A
B Elemente de pasiv
A
B
5.000
50.000
75.000
100.000
75.000 Rezerve
25.000
5.000
Imobilizari financiare
45.000
- Rezultat reportat
40.000
10.000
Marfuri
45.000
35.000 Furnizori
115.000
40.000
Clienti
80.000
85.000
90.000
Disponibilitati
40.000
55.000
3
Total activ
315.000
220.000 Total pasiv
315.000
220.000
In procesul fuziunii celor doua societati, s-a tinut cont de un plus de valoare aferent imobilizarilor corporale ale
celor doua societati astfel:
Elemente
A
B
Capital propriu
115.000
90.000
-5.000
-10.000
45.000
70.000
Plusvaloare din titluri de participare
45.000
0
(9.000 * 10 45.000)
200.000
150.000
10.000
15.000
20
10
Rs = 20 / 10 = 2 / 1
care trebuie schimbate cu actiunile celeilalte societati. Pentru numarul de actiuni care trebuie emise in vederea
remunerarii aportului societatii B, trebuie sa se tina seama de raportul de schimb si de actiunile pe care
societatea A le detine in capitalul societatii B.
Aportul de remunerat este: 150.000 * 40% = 60.000 lei;
Numarul de actiuni care trebuie remunerate: 15.000 9.000 = 6.000 actiuni, care apartin altor actionari decat
cei ai societatii A;
Numarul de actiuni noi ale societatii A care trebuie emise pentru remunerarea actiunilor B aferente altor
actionari decat cei ai societatii B: 6.000 * = 3.000 actiuni;
Majorarea capitalului social al societatii A aferenta aportului societatii B: 3.000 actiuni * 5 lei = 15.000 lei;
Prima de fuziune: 60.000 15.000 = 45.000 lei, adica diferenta dintre aportul de remunerat al altor actionari si
valoarea majorarii capitalului social al societatii A;
In procesul fuziunii, societatea A va anula actiunile pe care le detine in capitalul societatii B in valoare de
45.000 lei;
In procesul de fuziune prin aceasta varinata, apare si o prima de fuziune complementara provenita din diferenta
dintre valoarea aportului care apartine societatii A (60%) si valoarea de achizitie a titlurilor de participare pe
care aceasta le detine in capitalul societatii B.
Prima de fuziune complementara: 150.000 * 60% - 45.000 = 45.000 lei.
c. contabilizarea majorarii capitalului social:
Cont debitor
456
Cont creditor
./.
1012
1042.1
4
Valoare
150.000
15.000
45.000
1042.2
261
d. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:
Cont debitor
Valoare
./.
280.000
145.000
212
35.000
371
45.000
411
55.000
512
Cont creditor
./.
456
401
162

Elemente de activ
Marfuri
80.000 Rezerve
Clienti
Disponibilitati
95.000 Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Total activ
550.000 Total pasiv

h. contabilizarea creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor
Cont creditor
461
7583*
45.000
45.000
Valoare
280.000
150.000
40.000
90.000
Valoare
65.000
90.000
25.000
40.000
155.000
175.000
550.000
Valoare
150.000
i. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

Cont debitor
Valoare
./.
210.000
40.000
401
90.000
162
80.000
6583*
Cont creditor
Valoare
./.
210.000
212
75.000
371
35.000
411
45.000
512
55.000
j. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea A pentru remunerarea aportului:
Cont debitor
Cont creditor
261
461
Valoare
60.000
k. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

Cont debitor
Cont creditor
6588
201
Valoare
10.000
l. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
121
m. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor
5
Cont creditor
./.
6583
6588
Valoare
90.000
80.000
10.000
Cont creditor
Valoare
7583
121
150.000
n. determinarea rezultatului fuziunii:

Rezultat = 150.000 90.000 = 60.000 lei
Elemente de activ
Debitori diversi
90.000 Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul fuziunii
Total activ
150.000 Total pasiv

c. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
106
117
121
Valoare
75.000
5.000
10.000
60.000
150.000
Valoare
150.000
75.000
5.000
10.000
60.000
d. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Cont debitor
Cont creditor
Valoare
456
261
60.000
e. compensarea datoriei cu creanta fata de actionarii societatii A in procesul de fuziune:
Cont debitor
Cont creditor
456
461
Valoare
90.000
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii B sunt soldate. Actionarii societatii B,
altii decat cei ai societatii A, vor deveni in urma operatiunii de funziune actionari ai societatii A.
Lect.univ.dr. Florentin CALOIAN

ASE Bucuresti
Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbita detine titluri

de participare in capitalul societatii absorbante
Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care societatea B detine 60% din capitalul societatii A,
actiuni care au fost achizitionate la constituirea acesteia la valoarea nominala de 5 lei/actiune. Bilanturile celor
doua societati se prezinta astfel:
Elemente de activ
A
B Elemente de pasiv
A
B
5.000
50.000
75.000
100.000
75.000 Rezerve
25.000
5.000
40.000
10.000
Marfuri
45.000
35.000 Furnizori
70.000
40.000
Clienti
80.000
85.000
120.000
Disponibilitati
40.000
55.000
Total activ
270.000 250.000 Total pasiv
270.000
250.000
6
Elemente
A
B
Capital propriu
115.000
90.000
-5.000
-10.000
90.000
70.000
0
90.000
(6.000 * 20 30.000)
200.000
240.000
10.000
15.000
20
16
Rs = 20 / 16 = 5 / 4
societatea B le detine in capitalul societatii A.
Numarul de actiuni pe care A trebuie sa le emita pentru a remunera aportul societatii B: 15.000 * 4/5 = 12.000
actiuni;
Majorarea capitalului social al societatii A: 12.000 actiuni * 5 lei = 60.000 lei;
Prima de fuziune: 240.000 60.000 = 180.000 lei;
Anularea actiunilor proprii: 6.000 actiuni * 20 lei = 120.000 lei;
Reducerea capitalului social al societatii A astfel:
- reducerea efectiva: 6.000 actiuni * 5 lei = 30.000 lei;
- diferenta: 120.000 30.000 = 90.000 va fi imputata asupra primelor de fuziune.

e. contabilizarea majorarii capitalului social:
Cont debitor
456
Cont creditor
./.
1012
1042
f. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

Valoare
Cont debitor
./.
400.000
145.000
212
35.000
371
45.000
411
7
Cont creditor
./.
456
401
162
Valoare
240.000
60.000
180.000
Valoare
400.000
240.000
40.000
120.000
120.000
55.000
109
512
g. anularea actiunilor proprii preluate prin fuziunea cu societatea B:

Cont creditor
Cont debitor
./.
109
1012
1042
Elemente de activ
Marfuri
80.000 Rezerve
Clienti
Disponibilitati
95.000 Furnizori
Total activ
550.000 Total pasiv

o. contabilizarea creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor
Cont creditor
461
7583*
Valoare
120.000
30.000
90.000
Valoare
80.000
90.000
25.000
40.000
110.000
205.000
550.000
Valoare
240.000
p. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

Valoare
Cont debitor
./.
240.000
40.000
401
120.000
162
80.000
6583*
Cont creditor
Valoare
./.
240.000
212
75.000
261
30.000
371
35.000
411
45.000
512
55.000
q. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea A pentru remunerarea aportului:
Cont debitor
Cont creditor
261
461
Valoare
240.000
r. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

Cont debitor
Cont creditor
6588
201
Valoare
10.000
s. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
121
t. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor
8
Cont creditor
./.
6583
6588
Valoare
90.000
80.000
10.000
Cont creditor
Valoare
7583
121
240.000
u. determinarea rezultatului fuziunii:

Rezultat = 240.000 90.000 = 150.000 lei
Elemente de activ
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul fuziunii
Total activ
240.000 Total pasiv

f. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
106
117
121
Valoare
75.000
5.000
10.000
150.000
240.000
Valoare
240.000
75.000
5.000
10.000
150.000
g. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Cont debitor
Cont creditor
Valoare
456
261
240.000
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii B sunt soldate. Actionarii societatii
B, altii decat cei ai societatii A, vor deveni in urma operatiunii de funziune actionari ai societatii A.
ASE Bucuresti
Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbita detine titluri

de participare in capitalul societatii absorbante
Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care societatea A detine 60% din capitalul societatii(9.000
actiuni) B, iar societatea B detine 40% din capitalul societatii A(4.000 actiuni), actiuni care au fost achizitionate
la constituirea acesteia la valoarea nominala de 5 lei/actiune. Bilanturile celor doua societati se prezinta astfel:
Elemente de activ
A
B Elemente de pasiv
A
B
5.000
50.000
75.000
100.000
75.000 Rezerve
25.000
5.000
45.000
40.000
10.000
Marfuri
45.000
35.000 Furnizori
115.000
40.000
Clienti
80.000
85.000
110.000
Disponibilitati
40.000
55.000
Total activ
315.000 240.000 Total pasiv
315.000
240.000
9

Elemente
Capital propriu
A
115.000
-5.000
122.000
9.000y-45.000
9.000y+187.000
10.000
B
90.000
-10.000
59.000
4.000x-20.000
4.000x+119.000
15.000
Pentru determinarea valorii intrinseci a actiunilor celor doua societati se vor utilizare urmatoarele variabile :
x=valoarea intrinseca a actiunilor societatii A;
y=valoarea intrinseca a actiunilor societatii B.
Pentru determinarea valorii intrinsece a actiunilor celor doua societati cuprinse in procesul fuziunii trebuie sa se
creeze un sistem de ecuatii de urmatoarea forma:
10.000x = 9.000y + 187.000
15.000y = 4.000x + 119.000
Rezultatele acestui sistem de ecuatii sunt:
- valoarea intrinseca a actiunii societatii A(x): 34 lei
- valoarea intrinseca a actiunii societatii B(y): 17 lei
Rs = 34 / 17 = 2 / 1
societatea B le detine in capitalul societatii A.
Aportul celor doua societati participate la procesul de fuziune este de:
- pentru societatea A: 9.000 * 17 + 187.000 = 340.000 lei;
- pentru societatea B: 4.000 * 34 + 119.000 = 255.000 lei.
Numarul de actiuni pe care A trebuie sa le emita pentru a remunera aportul societatii B: (15.000-9.000) * 1/2 =
3.000 actiuni;
Majorarea capitalului social al societatii A: 3.000 actiuni * 5 lei = 15.000 lei;
Prima de fuziune: 3.000 * (34-5) = 87.000 lei;
Anularea titlurilor de participare detinute la societatea B: 9.000 actiuni * 5 lei = 45.000 lei;
Prima de fuziune complementara: 255.000 * 60% - 45.000 = 108.000 lei;
Anularea actiunilor proprii: 4.000 * 34 = 136.000 lei, ceea ce va genera:
- o reducere a capitalului social: 4.000 * 5 = 20.000 lei;
- diferenta de 116.000 lei va fi imputata asupra primelor de fuziune.
h. contabilizarea majorarii capitalului social:
Cont debitor
456
Cont creditor
./.
10
Valoare
255.000
1012
1042.1
1042.2
261
i. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:
Valoare
Cont debitor
./.
405.000
134.000
212
35.000
371
45.000
411
136.000
109
55.000
512
Cont creditor
./.
456
401
162
j. anularea actiunilor proprii preluate prin fuziunea cu societatea B:

Cont debitor
Cont creditor
./.
109
1012
1042
Elemente de activ
Marfuri
80.000 Rezerve
Clienti
Disponibilitati
95.000 Furnizori
Total activ
539.000 Total pasiv

v. contabilizarea creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor
Cont creditor
461
7583*
w. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:
Valoare
Cont debitor
./.
230.000
40.000
401
110.000
162
80.000
6583*
15.000
87.000
108.000
45.000
Valoare
405.000
255.000
40.000
110.000
Valoare
136.000
20.000
116.000
Valoare
45.000
79.000
25.000
40.000
155.000
195.000
539.000
Valoare
255.000
Cont creditor
Valoare
./.
230.000
212
75.000
261
20.000
371
35.000
411
45.000
512
55.000
x. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea A pentru remunerarea aportului:
11
Cont debitor
Cont creditor
Valoare
261
461
102.000
Valoarea titlurilor de participare pe care societatea B le primeste reprezinta 40% din capitalul social al acesteia
deoarece renumerarea vizeaza alti actionari decat societatea A (255.000 lei * 40% = 102.000 lei).
y. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

Cont creditor
Cont debitor
6588
201
z. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:
Cont debitor
121
aa. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor
7583
Valoare
10.000
Cont creditor
./.
6583
6588
Valoare
90.000
80.000
10.000
Cont creditor
121
Valoare
255.000
bb. determinarea rezultatului fuziunii:

Rezultat = 255.000 90.000 = 165.000 lei
Elemente de activ
Debitori diversi
153.000 Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul fuziunii
Total activ
255.000 Total pasiv

h. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
106
117
121
Valoare
75.000
5.000
10.000
165.000
255.000
Valoare
255.000
75.000
5.000
10.000
165.000
i. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Cont debitor
Cont creditor
Valoare
456
261
102.000
j. compensarea datoriei si creantei fata de actionarii societatii A:
Cont debitor
Cont creditor
456
461
12
Valoare
153.000
Valoarea de 153.000 lei provine din detinerea a 9.000 de actiuni de catre societatea A in capitalul societatii B
evaluate la valoarea intrinseca a actiunilor societatii B de 17 lei/actiune.
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii B sunt soldate. Actionarii societatii B,
altii decat cei ai societatii A, vor deveni in urma operatiunii de funziune actionari ai societatii A.
ASE Bucuresti
Fuziunea prin reuniune a doua societati comerciale in conditiile in care acestea

sunt independente din punct de vedere al particpatiilor la capitalul social
Societatea A fuzioneaza cu societatea B in conditiile in care cele doua societati participante la aceasta
operatiune sunt independete din punct de vedere al participatiilor la capitalul social. In urma operatiunii de
fuziune se creaza societatea C. Bilanturile contabile ale celor doua societati se prezinta astfel:
Elemente de activ
A
B Elemente de pasiv
A
B
5.000
50.000
75.000
100.000
75.000 Rezerve
25.000
5.000
Marfuri
45.000
40.000
10.000
Clienti
80.000
45.000 Furnizori
70.000
40.000
Disponibilitati
40.000
85.000
90.000
Total activ
270.000 220.000 Total pasiv
270.000
220.000
In procesul fuziunii celor doua societati, s-a tinut cont de
reevaluarea generala a patrimoniului si activitatii acestora, si
imobilizarilor corporale:
Elemente
Capital propriu
urmatoarele plusuri de valoare rezultate din

anume plusvaloarea rezultata din reevaluarea
A
115.000
-5.000
40.000
150.000
10.000
15
B
90.000
-10.000
70.000
150.000
15.000
10
Rs = 15 / 10 = 3 / 2
care trebuie schimbate cu actiunile celeilalte societati. In aceasta situatie pentru a remunera aportul societatii B
in operatiunea de fuziune trebuie emisa 2 actiune noua A in schimbul a 3 actiuni vechi B.
Capitalul social al societatii C este de 150.000 (aprotul A) + 150.000 (aportul B) = 300.000 lei;
Numarul de actiuni care sunt emise pentru remunerarea aportului celor doua societati este de 60.000 lei,
valoarea nominala fiind aceeasi, adica de 5 lei/actiune.
Societatile vor primi un numar egal de actiuni deoarece valoarea aportului pe care au prezentat-o catre
societatea C este egala. Ca atare si numarul de actiuni pe care il vor indemniza este si el egal, adica 30.000
actiuni pentru fiecare societate.
13

k. contabilizarea creantei societatii A catre societatea C:
Cont creditor
Cont debitor
461
7583*
*venituri din operatiuni din fuziune
l. contabilizarea virarii aportului catre societatea C:

Valoare
Cont debitor
./.
265.000
70.000
401
85.000
162
110.000
6583*
Cont creditor
./.
212
371
411
512
*cheltuieli din operatiuni de fuziune-valoarea contabila a elementelor de activ cedate ca aport
Valoare
150.000
Valoare
265.000
100.000
45.000
80.000
40.000
m. primirea actiunilor de la societatea C:

Cont debitor
261
Cont creditor
461
Valoare
150.000
n. anularea cheltuielor de constituire:

Cont debitor
6588
Cont creditor
201
Valoare
5.000
o. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

Cont debitor
7583
Cont creditor
121
Valoare
150.000
Cont creditor
./.
6583
6588
Valoare
115.000
110.000
5.000
p. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
121
q. determinarea rezultatului fuziunii:

Rezultatul fuziunii = venituri totale cheltuieli totale
Rezultatul fuziunii = 150.000 115.00 = 35.000 lei
Elemente de activ
Titluri de particpare
Rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul fuziunii
Total activ
150.000 Total pasiv
Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea A:
k. contabilizararea evidentierii drepturilor actionarilor societatii B:
Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
14
Valoare
50.000
25.000
40.000
35.000
150.000
Valoare
150.000
50.000
106
117
121
25.000
40.000
35.000
l. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Cont creditor
Valoare
Cont debitor
456
261
150.000
Dupa realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor societatii A sunt soldate. Actionarii societatii A
sunt dupa aceasta operatiune de fuziune actionari ai societatii C.
Contabilizarea operatiunilor de fuziune pentru societatea B este identica cu contabilizarea operatiunilor de
fuziune ale societatii A, respectand aceleasi etape, cu deosebirea impusa de valorile din situatiile financiare ale
acestei societati.
Fluxul informational contabil la societatea C:
a. contabilizarea constituirii capitalului social:
Cont debitor
456
Cont creditor
1012
Valoare
300.000
b. contabilizarea primirii aportului de la societatea A:

Cont debitor
Valoare
./.
305.000
140.000
212
45.000
371
80.000
411
40.000
512
Cont creditor
./.
456
401
162
Valoare
305.000
150.000
70.000
85.000
c. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

Cont debitor
Valoare
./.
280.000
145.000
212
35.000
371
45.000
411
55.000
512
Cont creditor
./.
456
401
162
Valoare
280.000
150.000
40.000
90.000
Bilantul contabil al societatii C se prezinta astfel:

Elemente de activ
A
285.000
Marfuri
80.000
Clienti
125.000
Disponibilitati
95.000
Total activ
585.000
Elemente de pasiv
Capital social
Furnizori
A
300.000
110.000
175.000
Total pasiv
585.000
In urma operatiunilor de fuziune, cele doua societati participante sunt lichidate si radiate de la Registrul
Comertului si concomitent se creaza o noua societate C care preia aporturile celor doua societati si actionarii
acestora devin actionarii societatii C.
ASE Bucuresti
Fluxul informational-contabil si financiar al lichidarii unei societati comerciale
15
Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea
activelor si plata datoriilor. In functie de rezultatul lichidarii si de tipul societatii comerciale definite conform Legii
societatilor comerciale, aceasta se poate clasifica astfel:
a. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma profitului;
b. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma pierderii;
c. finantarea rezultatului lichidarii sub forma pierderii in functie de tipul societatii comerciale din punct de vedere al
raspundarii actionarilor;
d. caracterul actiunilor din care este alcatuit capitalul social: amortizate si neamortizate;
e. tipul capitalului societatii: societati de capitaluri si societati de personae.
De asemenea, lichidarea unei societati comerciale tine cont si gradul in care datoriile acesteia sunt achitate dupa
termninarea operatiunilor specifice acestei activitati.
Lichidarea societatii comerciale in care rezultatul este sub forma profitului si toate datoriile societatii lichidate
sunt achitate intergral, iar actionarii primesc cota parte corespunzator procentului pe care il detine
AGA societatii X SRL decide lichidare acesteia, iar functia de lichidator ester indeplinita de catre adminitratorul sau.
Bilantul contabil inainte de lichidare se prezinta astfel:
ACTIV
Sume
PASIV
Sume
Cheltuieli constituire
10.000
Capital social
100.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire
(8.000)
Rezerva legala
20.000
Utilaje
40.000
Alte rezerve
5.000
Amortizarea utilajelor
(10.000)
Rezultat reportat
25.000
Cladiri
120.000
Imprumuturi bancare TL
20.000
Amortizarea cladirilor
(10.000)
Furnizori
25.000
Marfuri
10.000
Clienti
20.000
Disponibil bancar
23.000
TOTAL ACTIV
195.000
TOTAL PASIV
195.000
Operatiunea de lichidare a inregistrat urmatoarele tranzactii specifice:
a. au fost anulate cheltuielile de constituite;
b. utilajele au fost vandute la un prt de vanzare de 50.000 lei, TVA 19%;
c. cladirile au fost vandute la un prt de vanzare de 200.000 lei, TVA 19%;
d. marfurile au fost vandute la un prt de vanzare de 8.400 lei, TVA 19%;
e. clientii au fost incasati anticipat si s-au acordat discount-uri de 10% din valarea totala creantei;
f. furnizorii au fost achitati anticipat si s-au primit discount-uri de 12% din valoarea totala a datoriei;
g. creditele bancare au fost rambursate integral, inregistrandu-se si dobanda aferenta exercitiului current in valoare
de 2.000 lei;
h. cheltuielile cu lichidarea au fost de suma de 4.000 lei, TVA 19%.
Contabilizarea operatiunilor specifice lichidarii se realizeaza prin intermediul conturilor de cheltuieli si venituri, astfel:
a. contabilizarea anularii cheltuielilor de constituire:
Cont debitor
Cont creditor
Suma
./.
201
10.000
6588
8.000
2801
2.000
b. contabilizarea vanzarii utilajelor:
Cont debitor
Cont creditor
Suma
461
./.
59.500
7583
50.000
4427
9.500
Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune:
Cont debitor
Cont creditor
Suma
./.
213
40.000
6583
30.000
2813
10.000
OBS: daca societatea aplica meroda taxarii inverse privind vanzarea cladirii, contabilizarea operatiunii de
vanzare a acesteia se realizeaza astfel
16
Cont debitor
Cont creditor
Suma
461
7583
50.000
4426
4427
9.500
Mai sunt si alte variante de contabilizare a vanzarii bunurilor mentionate de Codul Fiscal privind taxarea inverse,
essential este faptul ca se va incasa valoarea neta fara TVA.
c. contabilizarean vanzarii cladirii:
Cont debitor
Cont creditor
461
./.
7583
4427
Cont creditor
Cont debitor
./.
213
6583
2813
d. contabilizarea vanzarii stocului de marfa:
Cont debitor
Cont creditor
4111
./.
707
4427
Cont debitor
Cont creditor
607
371
e. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti:
Cont debitor
Cont creditor
./.
4111
5121
667
4426
f. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti si debitorii diversi:
Cont debitor
Cont creditor
5121
./.
461
4111
g.plata datoriilor fata de furnizori:
Cont debitor
401
Cont creditor
./.
5121
767
4427
h.rambursarea creditului bancar si a dobanzii aferente exercitiului current:

Cont debitor
Cont creditor
./.
5121
1621
666
i.
contabilizarea cheltuielilor de lichidare:
17
Suma
238.000
200.000
38.000
Suma
120.000
110.000
10.000
Suma
9.996
8.400
1.596
Suma
10.000
Suma
20.000
18.000
1.681
319
Suma
307.496
287.500
9.996
Suma
25.000
22.000
2.521
479
Suma
22.000
20.000
2.000
Cont debitor
./.
628
4426
j.
Cont creditor
5121
Suma
4.760
4.000
760
regularizarea conturilor de TVA:

Cont debitor
Cont creditor
4427
./.
4426
4423
Suma
49.575
1.079
48.496
k. contabilizarea platii TVA la bugetul de stat:

Cont debitor
Cont creditor
4423
5121
Suma
48.496
l.
inchiderea conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
121
m. inchiderea conturilor de venituri:

Cont debitor
./.
7583
707
767
Cont creditor
./.
6588
6583
607
667
666
628
Suma
159.681
2.000
140.000
10.000
1.681
2.000
4.000
Cont creditor
121
Suma
260.921
250.000
8.400
2.521
n. determinarea rezultatului brut al lichidarii:

Rezultatul lichidarii = 260.921 159.681 = 101.240 lei
Dupa realizarea acestor operatiuni se va trece la cea de a doua etapa a lichidarii, si anume partajul patrimoniului intre
actionarii societatii si achitarea datoriilor fiscale catre stat legate de operatiunea de lichidare.
Aceste operatiuni sunt urmatoarele:
a. intocmirea bilantului contabil inainte de operatiunea de partaj:
ACTIV
Sume
PASIV
Disponibilitati banesti
251.240
Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul lichidarii
TOTAL ACTIV
251.240
TOTAL PASIV
Sume
100.000
20.000
5.000
25.000
101.240
251.240
b. contabilizarea impozitarii rezultatului lichidarii:

Impozit pe profit = 101.240 * 16% = 16.198 lei
Cont creditor
Cont debitor
691
441
121
691
Suma
16.198
16.198
c. plata impozitului pe profit:

Cont debitor
441
Suma
16.198
Cont creditor
5121
18
d. evidentierea drepturilor actionarilor:

Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
1061
1068
117
121
e. calculul si inregistrarea impozitului afferent rezervei legale:
Impozit afferent rezervei legale = 20.000 * 16% = 3.200
Cont debitor
Cont creditor
456
441
Suma
235.042
100.000
20.000
5.000
25.000
85.042
Suma
3.200
f. calculul si inregistrarea impozitului pe dividende afferent drepturilor evidentiate in capitalurile proprii:

- rezerva legala neta = 16.800;
- alte rezerve = 5.000;
- rezultat reportat = 25.000;
- rezultatul net al lichidarii = 85.042.
Total = 131.842 lei
Impozit afferent = 131.842 * 16% = 21.095 lei
Cont debitor
456
Cont creditor
446
Suma
21.095
g. plata impozitului pe profit afferent rezervei legale si a impozitului pe dividende afferent dreturilor evidentiate in
capitalurile proprii:
Cont creditor
Suma
Cont debitor
./.
5121
24.295
441
3.200
446
21.095
h. plata drepturilor nete catre actionari:
Cont creditor
Cont debitor
456
5121
Suma
210.747
Dupa efectuarea acestor operatiuni conturile societatii sunt soldate, urmand ca sa se realizeze procedurile juridice prin
care aceasta societate trebuie radiate de la Registrul Comertului. Dupa radierea Codului Unic de Inregistrare din
evidentele Registrului Comertului, acest cod nu va mai fi atribuit la nici o societate.
ASE Bucuersti
Bibliografie:
a. Feleaga Nicolae Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 1996;
b. Malciu Liliana - Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2000;
c. Ristea Mihai, Corina Dumitru - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2002;
d. Standardele Internationale de Raportare Financiara - Editura CECCAR, Bucuresti, 2006;
Rezumat:
Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea
activelor si plata datoriilor In acest exemplu a fost analizat cazul in care societatea incheie operatiunile de lichidare cu
profit, iar datoriile fata de terti sunt achitate integral. Diferenta dintre valorificarea activului si plata pasivului va reveni
actionarilor corespunzator cotei parti pe care o detine fiecare in capitalul social al societatii lichidate, dupa ce se achita
partea fiscala aferenta bugetului de stat. Pentru acest exemplu s-a considerat ca toate actiunile sunt neamortizate.
19
Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor financiare

Aceasta modalitate de majorare a capitalului social este specifica intreprinderilor aflate in dificultate financiara
in privinta rambursarii datoriilor contractate. In categoria datoriilor care pot fi convertite sunt enumerate:
imprumuturile din emisiuni de obligatiuni, creditele bancare pe termen mediu si lung, datoriile comerciale, dar
si alte tipuri de datorii. Aceste datorii sunt cele mai frecvente a participa la procesul de conversie.
Conversia imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni
Imprumuturile din emisiuni de obligatiuni sunt realizate de catre intreprinderile care nu beneficiaza de o
bonitate apreciata de catre institutiile bancare si de credit pentru a contracta un imprumut de la acestea. In
aceste conditii, intreprinderile apeleaza la acest tip de imprumut oferind anumite conditii de atractivitate cum ar
fi: contractarea imprumutului se realizeaza la o valoare de emisiune mai mica decat valoarea nominala, adica
valoarea de rambursare a imprumutului, rata dobanzii este de regula mai mare decat cea interbancara, alte
avantaje astfel incat sa atraga mai multi obligatari tentati a investi in aceste hartii de valoare decat a-si plasa
banii intr-un depozit bancar cu o dobanda mai mica. Dar, aceste conditii sunt dublate de catre un risc mai mare,
astfel incat un asemenea imprumut este mai riscant deoarece daca o institutie bancare nu acorda credit la aceste
intreprinderi, inseamna ca nu prezinta un grad de incredere ridicat in ceea ce priveste rambursarea acestuia. Un
credit bancar are o dobanda mai mica decat dobanda imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni, dar siguranta
investitiei este aproape de 100%.
In acest proces se disting doua componente: una tehnica de calcul al valorilor implicate in conversie si una de
negociere. Componenta de negociere se distinge in cadrul raportului de conversie a obligatiunilor in actiuni.
Acest raport poate fi: subunitar, egal cu unu si supraunitar. Un alt element al procesului de negociere este
valoarea nominala a celor doua tipuri de hartii de valoare. Aceasta poate fi: mai mica decat cea a obligatiunilor,
egal cu valoarea nominala a obligatiunilor sau mai mare decat cea a obligatiunilor. Procesul de conversie se
poate realiza si in functie de stadiul derularii contractului imprumutului obligatar, si anume: imprumutul
obligatar poate fi rambursat integral la sfarsitul perioadei de imprumut sau prin transe egale aferente fiecarui an
al perioadei de imprumut.
De exemplu: intreprinderea emite 10.000 obligatiuni la o valoare nominala de 10 lei/bucata si o valoare de
emisiune de 8 lei/bucata. Durata imprumutului obligatar este de 5 ani, rata dobazii este de 10%. Rambursarea se
realizeaza in transe egale pe perioada de imprumut, adica se ramburseaza contravaloarea a cate 2.000 de
obligatiuni anual. Fluxul informational este urmatorul:
a. determinarea valoarii totale a imprumutului: 10.000 obligatiuni * 10 lei (valoare nominala), adica
100.000 lei;
b. determinarea valorii de emisiune totale a imprumutului: 10.000 obligatiuni * 8 lei (valoarea de
emisiune), adica 80.000 lei;
c. determinarea primelor de rambursare a obligatiunilor: 100.000 lei 80.000 lei, adica 20.000 lei.
Primele de rambursare a obligatiunilor reprezinta o diferenta negativa pentru activitatea intreprinderii, diferenta
care va fi amortizata pe toata durata de rambursare a imprumutului prin includerea acestora in cheltuielile
curente ale exercitiului, influentand in aceste mod rezultatul. Imprumutul este rambursat in transe egale la
sfarsitul fiecarui an al perioadei de imprumut. In aceste conditii operatiunile primului an sunt urmatoarele:
a. contractarea imprumutului si incasarea acestui, adica 80.000 lei;
b. evidentierea valorii de rambursare a imprumutului, adica 100.000 lei;
c. calculul si evidentierea dobanzii, adica 100.000 lei * 10% = 10.000 lei; dobanda reprezinta o cheltuiala
a primului exercitiu;
d. calcul si inregistratea amortizarii primelor de rambursare a obligatiunilor: 20.000 lei / 5 ani, adica 4.000
lei anual; amortizarea acestor prime se realizeaza tot pe baza cheltuielilor curente a primului
exercitiului;
e. rambursarea primei transe a imprumutului, adica 20.000 lei.
In cadrul exercitiului al doilea operatiunile sunt urmatoarele:
a. calculul si inregistrarea dobanzii aferente acestui exercitiu financiar, adica 80.000 lei * 10% = 8.000 lei;
b. contabilizarea amortizarii primelor de rambursare a obligatiunilor, adica 4.000 lei;
20
c. rambursarea transei a doua a imprumutului obligatar.

La sfarsitul celui de al doilea an numarul de obligatiuni existente in circulatie este de 6.000 lei. Valoarea
impumutului din emsiuni de obligatiuni nerambursat este de 60.000 lei. In cadrul procesului de conversie a
obligatiunilor in actiuni se disting: negocierea raportului de schimb dintre obligatiuni si actiuni, valoarea
nominala a actiunilor care vor fi emise in locul obligatiunilor. Se considera ca raportul de schimb este de ,
adica trei actiuni noi in schimbul a patru obligatiuni. Valoarea nominala a actiunilor este aceeasi cu cea a
actiunilor existente deja in capitalul social care realizeaza conversia. In aceste conditii se considera ca valoarea
nominala este de 10 lei/actiune. Coordonatele procesului de conversie sunt:
a. numarul de actiuni care trebuie emise: 6.000 obligatiuni * = 4.500 actiuni;
b. valoarea imprumutului obligatar: 6.000 obligatiuni * 10 lei = 60.000 lei;
c. valoarea cresterii capitalului social: 4.500 lei * 10 lei = 45.000 lei;
d. primele privind emsiunea actiunilor: 15.000 lei.
Dupa realizarea procesului de conversie, la sfarsitul exercitiului al doilea mai sunt ocazionate urmatoarele
operatiuni economico-financiare:
a. anularea integrala a imprumutului obligatar in valoare de 60.000 lei;
b. cresterea capitalului social in valoare de 45.000 lei;
c. evidentierea primelor privind emsiunea actiunilor 15.000 lei;
d. anularea prin transferul pe cheltuieli a primelor privind rambursarea obligatiunilor neamortizate in
valoare de 12.000 lei.
Conversia creditelor bancare si a datoriilor comerciale.
In cadrul acestui proces de conversie etapele sunt similare, dar nu mai se regasesc hartii de valoare, negocierea
realizandu-se numai la nivelul valorii totale a datoriei.
ASE Bucuresti
Metoda integrarii globale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M. De
regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale societatilor
grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale-cladiri
Titluri de patricipare
Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000
Valori
1.100.000
960.000
21
Rezultat(2)
(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;
(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.
140.000
Bilantul societatii F
Valori
200.000
Stocuri-marfuri(1)
100.000
Clienti
170.000
Disponibilitati
30.000
Total activ
500.000
Capital social
200.000
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul
exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere F
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat
Valori
700.000
650.000
50.000
Chiar daca societatea M nu detine peste 50% in capitalul societatii F se va aplica metoda integrarii globale,
deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.
Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:
Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121
b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
500.000
./.
./.
200.000
212
1012
100.000
371
106
170.000
4111
121
30.000
5121
401
Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
Sume credit
500.000
200.000
40.000
50.000
210.000
c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
22
Cheltuieli totale
Rezultat M
960.000
140.000
d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
./.
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat F
Sume
700.000
650.000
50.000
Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):
401 Furnizori
=
4111 Clienti
40.000
b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:
- din bilant:
121 Rezultatul exercitiului
=
371 Marfuri
6.250
- din contul de profit si pierdere:

607 Cheltuieli cu marfurile
=
6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 Rezerve
=
121 Rezultatul exercitului
3.750
3.750
Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei
c. eliminarea dividendelor interne:
- din bilant:
106 Rezerve

761 Venituri din particpatii
121 Rezultatul exercitului 50.000
Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente
Capital social si rezerve ale societatii fiice
Titluri de participare cost de achizitie
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
IM : interes minoritar
Total
240.000
50.000
50.000
M(45%)
108.000
90.000
18.000
22.500
IM(55%)
132.000
27.500
Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
290.000
./.
200.000
1012.F
40.000
106.F
Conturi credit
./.
261.F
106.C
23
Sume credit
290.000
90.000
18.000
50.000
121.F
121.C
IM
22.500
159.500
106.C rezerva consolidata

121.C rezultat consolidat
b. din contul de profit si pierdere :
Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.F
./.
Rezultat consolidat
Interes minoritar in rezultat
Sume
50.000
22.500
27.500
Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate

a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
Sume credit
183.750
./.
./.
183.750
96.250
106.M
106.C
96.250
87.500
121.M
121.C
87.500
Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;
Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei.
b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.M
Rezultat consolidat
Sume
87.500
Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:
Activ
M
Cladiri
Titluri participare
Marfuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezerva consolidata
Rezultat
Rezultat consolidat
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
Corectii
Total
200.000
550.000
0
90.000
100.000
135.000
170.000
315.000
30.000
130.000
500.000 1.220.000
200.000
450.000
40.000
90.000
140.000
50.000
190.000
0
24
Consolidat
0
200.000
3.750
40.000
96.250
0
90.000
6.250
40.000
136.250
50.000
550.000
0
128.750
275.000
130.000
1.083.750
250.000
0
18.000
96.250
3.750
114.250
22.500
87.500
110.000
6.250
50.000
50.000
87.500
0
Interes minoritar
0
0
0
0
159.500
159.500
Furnizori
280.000
210.000
490.000
40.000
0
450.000
Total pasiv
720.000
500.000 1.220.000
573.750
437.500
1.083.750
OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:
a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 437.500 =
136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.
b. aferente contului de profit si pierdere:
Cheltuieli si rezultat
M
F
Total
+
Cheltuieli
Rezultat
960.000
140.000
Rezultat consolidat
Interes minoritar
Total chelt.-rezult.
Venituri
Total pasiv
0
1.100.000
1.100.000
1.100.000
650.000 1.610.000
50.000
190.000
Consolidat
Corectii
0
0
700.000 1.800.000
700.000 1.800.000
700.000 1.800.000
6.250
3.750
22.500
87.500
27.500
147.500
50.000
50.000
3.750
6.250
50.000
50.000
87.500
0
197.500
0
0
1.612.500
0
110.000
27.500
1.750.000
1.750.000
1.083.750
Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In
exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste sa
extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia fluxurilor
de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este valabila si in cazul
celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate mai sus.
Bilantul contabil consolidat
Stocuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interes minoritar
Furnizori
Total pasiv
Valori
550.000
128.750
275.000
130.000
1.083.750
250.000
114.250
110.000
159.500
450.000
1.083.750
Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente
Valori
25
Venituri totale
Cheltuieli totale
Interes minoritar in rezultat
Rezultat
1.750.000
1.612.500
27.500
110.000
Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul de profit si
pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului Interes minoritar.
Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de
OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.
Metoda iintegrarii proportionale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 45% si actionarul Y, care detine
10%. Deci in cadrul acestei societati F sunt doi actionari care detin procente egale si vor aplica metoda
integrarii proportionale si actionarul minoritar care va aplica metode punerii in echivalenta.
Situatiile financiare ale societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:

Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
Stocuri-marfuri(1)
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000
Valori
1.100.000
960.000
140.000
Valori
200.000
100.000
170.000
30.000
500.000
200.000
26
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat
Valori
700.000
650.000
50.000
Deoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice F impreuna cu un alt actionar care detine tot
45%, iar un alt actionar detine 10%, va aplica metoda intergarii proprotionale.
e. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121
f. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 45%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
225.000
./.
./.
90.000
212
1012
45.000
371
106
76.500
4111
121
13.500
5121
401
Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
Sume credit
225.000
90.000
18.000
22.500
94.500
g. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
Cheltuieli totale
960.000
Rezultat M
140.000
h. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%:
Conturi debit
Conturi credit
./.
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat F
d. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):
27
Sume
315.000
292.500
22.500
401 Furnizori
4111 Clienti
40.000
e. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:
=
371 Marfuri
6.250

=
6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 Rezerve
=
3.750
3.750
Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei
f. eliminarea dividendelor interne:
- din bilant:
106 Rezerve

761 Venituri din particpatii
121 Rezultatul exercitului 50.000
50.000

Elemente
Total
M(45%)
240.000
108.000
90.000
Rezerva consolidata
18.000
Rezultat consolidat
50.000
22.500
Deoarece societatea nu a preluat toate activele, datoriile, cheltuielile si veniturile ca in cazul metodei glogale,
nu va mai apare postul Interes minoritar .

c. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
130.500
./.
90.000
1012.F
18.000
106.F
22.500
121.F
106.C rezerva consolidata
121.C rezultat consolidat
Conturi credit
./.
261.F
106.C
121.C
d. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.F
Rezultat consolidat
Sume credit
130.500
90.000
18.000
22.500
Sume
22.500

28
c. din bilantul contabil :

Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
183.750
./.
./.
96.250
106.M
106.C
87.500
121.M
121.C
Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;
Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei.
Sume credit
183.750
96.250
87.500
d. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.M
Rezultat consolidat
Sume
87.500

c. aferent bilantului contabil:
Activ
M
Cladiri
Titluri participare
Marfuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezerva consolidata
Rezultat
Rezultat consolidat
Corectii
Total
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
90.000
0
45.000
76.500
13.500
225.000
90.000
18.000
440.000
90.000
80.000
221.500
113.500
945.000
340.000
68.000
140.000
22.500
162.500
Consolidat
0
90.000
3.750
18.000
96.250
0
90.000
6.250
40.000
136.250
50.000
440.000
0
73.750
181.500
113.500
808.750
250.000
0
18.000
96.250
3.750
114.250
6.250
50.000
22.500
87.500
0
22.500
110.000
87.500
Furnizori
280.000
94.500
374.500
40.000
0
334.500
Total pasiv
720.000
225.000
945.000
414.250
278.000
808.750
OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:
c. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
d. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 414.250 278.000 =
136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.
d. aferente contului de profit si pierdere:
Cheltuieli si rezultat
M
F
Total
Corectii
+
Cheltuieli
Rezultat
960.000
140.000
292.500 1.252.500
22.500
162.500
29
Consolidat
-
6.250
3.750
3.750
6.250
50.000
1.255.000
0
Rezultat consolidat
Total chelt.-rezult.
Venituri
Total pasiv
1.100.000
1.100.000
1.100.000
315.000 1.415.000
315.000 1.415.000
315.000 1.415.000
22.500
87.500
120.000
50.000
50.000
22.500
87.500
0
110.000
170.000
0
0
1.365.000
1.365.000
1.365.000

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In
exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste sa
extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia fluxurilor
de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este valabila si in cazul
celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate mai sus.
Stocuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Furnizori
Total pasiv
Valori
440.000
73.750
181.500
113.500
808.750
250.000
114.250
110.000
334.500
808.750

Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat
Valori
1.365.000
1.255.000
110.000
Deoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul
Interes minoritar ca in cazul metodei integrarii globale.
Metoda punerii in echivalenta

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 55%. Deci in cadrul acestei societati
F sunt doi actionari: X majoritar care aplica metoda integrarii globale si M minoritar care aplica metoda
punerii in echivalenta.
30
Situatiile financiare ale societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:

Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000
Valori
1.100.000
960.000
140.000
Valori
200.000
Stocuri-marfuri(1)
100.000
Clienti
170.000
Disponibilitati
30.000
Total activ
500.000
Capital social
200.000
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat
Valori
700.000
650.000
50.000
Deoarece societatea M detine 45%, in calitate de minoritar va aplica pentru intocmirea si prezentarea situatiilor
financiare consolidate metoda punerii in echivalenta.
31
i. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:

Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121
Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
j. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
Cheltuieli totale
960.000
Rezultat M
140.000
In cadrul acestei metode, prestatiile reciproce nu se elimina deoarece societatea mama nu preia nici un element
patrimonial din situatiile financiare ale societatii fiice.
Elemente
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Total
240.000
50.000
M(45%)
108.000
90.000
18.000
22.500
Titlurile de participare pe care societatea le detine in capitalul societatii fiice sunt evaluate in functie de
cresterea sau descresterea rezervelor si rezultatelor consolidate, in acest exemplu fiind vorba de o crestere a
valorii acestei instrumente financiare. In bilantul contabil al societatii mame valoarea acestora este de 90.000
lei, dar in situatiile financiare consolidate valoarea lor este de:
- valoarea istorica a titlurilor de particpare: 90.000 lei;
- valoarea rezervei consolidate:
18.000 lei;
- valoarea rezultatului consolidat:
22.500 lei.
Valoarea titlurilor de particpare puse in echivalenta: 130.500 lei.
Acesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.
Situatiile financiare consolidate sunt similare situatiilor financiare ale societatii mama, cu conditia ca diferenta
este la postul Titluri de participare, acesta transformandu-se in postul Titluri de participare puse in
echivalenta. Situatiile financiare prin intermediul acestei metode se prezinta astfel:
Titluri de patricipare puse in echivalenta
Stocuri-marfuri
Valori
350.000
130.500
35.000
32
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve consolidate
Rezultat consolidat
Furnizori
Total pasiv
145.000
100.000
760.500
250.000
68.000
162.500
280.000
760.500

Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
Valori
1.122.500
960.000
162.500
Veniturile societatii mama au fost majorate cu valoarea dividendelor pe care societatea fiica le-a acordat in
cursul exercitului financiare societatii mama, contabilizarea acestora generand venituri financiare.
33

Curs Fuziune Consolidare Caloian

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Fuziune Consolidare Caloian

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatile sunt independente din

punct de vedere al participatiilor la capitalul social

Fluxul informational contabil la societatea A:

b. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

In urma operatiunii de fuziune, bilantul contabil al societatii A se prezinta astfel:

Fluxul informational contabil la societatea B:

b. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

d. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

e. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

f. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

g. determinarea rezultatului fuziunii:

Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:

b. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbanta detine

220.000 Total pasiv

In urma operatiunii de fuziune, bilantul contabil al societatii A se prezinta astfel:

Fluxul informational contabil la societatea B:

i. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

k. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

l. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

m. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

n. determinarea rezultatului fuziunii:

Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:

d. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Lect.univ.dr. Florentin CALOIAN

Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbita detine titluri

Fluxul informational contabil la societatea A:

f. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

g. anularea actiunilor proprii preluate prin fuziunea cu societatea B:

Fluxul informational contabil la societatea B:

p. contabilizarea virarii aportului catre societatea A:

r. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

s. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

t. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

u. determinarea rezultatului fuziunii:

Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:

g. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Fuziunea prin absorbtie in conditiile in care societatea abosorbita detine titluri

Aporturile celor doua societati se prezinta astfel:

j. anularea actiunilor proprii preluate prin fuziunea cu societatea B:

Fluxul informational contabil la societatea B:

y. contabilizarea anularii activelor fictive-cheltuielile de constituire:

aa. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

bb. determinarea rezultatului fuziunii:

Fluxul informational contabil privind operatiunile de lichidare privind societatea B:

i. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

Fuziunea prin reuniune a doua societati comerciale in conditiile in care acestea

urmatoarele plusuri de valoare rezultate din

Fluxul informational contabil la societatea A:

l. contabilizarea virarii aportului catre societatea C:

m. primirea actiunilor de la societatea C:

n. anularea cheltuielor de constituire:

o. contabilizarea inchiderii conturilor de venituri:

p. contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli:

q. determinarea rezultatului fuziunii:

l. contabilizarea distirbuirii titlurilor de participare primite de la societatea A catre actionarii societatii B:

b. contabilizarea primirii aportului de la societatea A:

c. contabilizarea primirii aportului de la societatea B:

Bilantul contabil al societatii C se prezinta astfel:

h.rambursarea creditului bancar si a dobanzii aferente exercitiului current:

contabilizarea cheltuielilor de lichidare:

regularizarea conturilor de TVA:

k. contabilizarea platii TVA la bugetul de stat: