Autoritatea de Supraveghere Financiar

NORM Nr. 14 din 5 august 2015

privind reglementrile contabile conforme cu directivele europene aplicabile sistemului de pensii private
Publicat n: Monitorul Oficial Nr. 706 din 21 septembrie 2015

Avnd n vedere prevederile art. 57 alin. (5) i (6) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii
administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale art. 15 alin. (5), (6) i (7) din
Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale art. 20
din Legea nr. 187/2011 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Fondului de garantare a drepturilor din
sistemul de pensii private,
n temeiul dispoziiilor art. 24 lit. k) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2005 privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 313/2005, cu modificrile i completrile ulterioare,
n baza prevederilor art. 2 alin. (1) lit. c) i d), art. 3 alin. (1) lit. b), art. 5 lit. c), art. 6 alin. (1) i (2) i ale art.
7 alin. (2) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 93/2012 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
Autoritii de Supraveghere Financiar, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 113/2013, cu
modificrile i completrile ulterioare,
n temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare,
n urma deliberrilor Consiliului Autoritii de Supraveghere Financiar din edina din 29 iulie 2015,
Autoritatea de Supraveghere Financiar emite prezenta norm.
Cap. I
Obiectul reglementrii, aria de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare
Seciunea 1
Obiectul reglementrii
Art. 1 - (1) Prezenta norm stabilete:
a) formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere,
evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile
de ntocmire, aprobare, auditare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, planul de conturi,
precum i coninutul i funciunea conturilor contabile aplicabile sistemului de pensii private;
b) reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate aplicabile sistemului de pensii private.
(2) Contabilitatea aplicabil sistemului de pensii private cuprinde:
a) contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat i a fondurilor de pensii facultative;
b) contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii administrate privat i/sau fondurilor de pensii
facultative, care sunt societi de pensii nfiinate potrivit prevederilor legale n vigoare;
c) contabilitatea brokerilor de pensii private, societi comerciale nfiinate i autorizate potrivit prevederilor
legale n vigoare;
d) contabilitatea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private, nfiinat potrivit Legii nr.
187/2011 privind nfiinarea, organizarea i funcionarea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de
pensii private.
Seciunea a 2-a
Aria de aplicabilitate

Art. 2 - Prezenta norm se aplic urmtoarelor categorii de entiti:

a) fonduri de pensii administrate privat i fonduri de pensii facultative, denumite n continuare fonduri de
pensii private;
b) administratori ai fondurilor de pensii administrate privat i/sau ai fondurilor de pensii facultative, care
sunt societi de pensii nfiinate potrivit prevederilor legale n vigoare, denumii n continuare administratori;
c) brokeri de pensii private, societi nfiinate i autorizate potrivit prevederilor legale n vigoare;
d) Fond de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private, denumit n continuare Fond de garantare,
nfiinat potrivit Legii nr. 187/2011.
Art. 3 - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
Art. 4 - (1) Administratorii fondurilor de pensii private organizeaz i in distinct contabilitatea pentru
fiecare fond de pensii private pe care l administreaz, fa de propria contabilitate.
(2) Contabilitatea fondurilor de pensii private este organizat astfel nct constituirea, evidena i utilizarea
resurselor financiare ale fondurilor de pensii private s se fac conform prospectului schemei de pensii i
reglementrilor legale aplicabile, n scopul dobndirii de ctre participani a unei pensii private.
(3) Activele i pasivele fiecrui fond de pensii administrat privat sunt organizate, evideniate i administrate
distinct, separat de celelalte fonduri de pensii facultative pe care le gestioneaz acelai administrator i de
contabilitatea proprie administratorului, fr posibilitatea transferului ntre fonduri sau ntre fonduri i
administrator.
(4) Toate activele i pasivele corespunztoare activitii de administrare a fondurilor de pensii sunt
restricionate, gestionate i organizate separat de alte activiti ale administratorului, fr posibilitatea de
transfer.
(5) Activele i pasivele restricionate, gestionate i organizate separat, prevzute la alin. (4), sunt limitate la
operaiunile legate de fondurile de pensii i activiti conexe.
Art. 5 - (1) Contabilitatea administratorului este organizat astfel nct constituirea, evidena i utilizarea
provizioanelor tehnice corespunztoare obligaiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii
private i a activelor care acoper aceste provizioane tehnice s se fac n mod distinct faa de constituirea,
evidena i utilizarea resurselor pentru acoperirea cheltuielilor de administrare i funcionare proprii
administratorului.
(2) Contabilitatea proprie a administratorului care desfoar att activitatea de administrare a fondului de
pensii administrate privat, ct i activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizat i
inut separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
(3) Administratorii fondurilor de pensii private vor ntocmi distinct balana de verificare a conturilor
analitice pentru fiecare fond de pensii private pe care l administreaz, fa de propria contabilitate.
(4) Administratorii fondurilor de pensii private care sunt societi de asigurare i societi de administrare a
investiiilor vor ntocmi distinct pentru activitatea de administrare a fondurilor balana de verificare a conturilor
analitice, fa de celelalte activiti desfurate conform prevederilor legale n vigoare.
(5) Pentru fondurile de pensii private aflate n administrare, situaiile financiare anuale vor fi ntocmite de
ctre administratorii acestora distinct de propriile situaii financiare anuale.
Art. 6 - Contabilitatea brokerilor de pensii private este organizat astfel nct constituirea i evidena
resurselor financiare ale acestora s se fac conform reglementrilor legale aplicabile.
Art. 7 - (1) Contabilitatea Fondului de garantare este organizat astfel nct constituirea, evidena i
utilizarea resurselor pentru plata compensaiei ctre participanii fondurilor de pensii facultative s se fac n
mod distinct fa de constituirea, evidena i utilizarea resurselor pentru plata compensaiei ctre participanii
fondurilor de pensii administrate privat, respectiv pentru perioada de acumulare a contribuiilor i perioada de

plat a pensiilor, iar resursele pentru plata compensaiei se gestioneaz distinct de resursele pentru acoperirea
cheltuielilor de administrare i funcionare a Fondului de garantare.
(2) n sensul alin. (1), contabilitatea Fondului de garantare este organizat i inut separat pentru fiecare
segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 8 - (1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntrun document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea
persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup
caz.
(3) n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2, nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz
la sfritul lunii calendaristice.
Seciunea a 3-a
Definiii
Art. 9 - (1) Termenii i expresiile utilizate n prezenta norm au semnificaia prevzut la:
a) art. 2 din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 411/2004;
b) art. 2 din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare,
denumit n continuare Legea nr. 204/2006;
c) art. 4 alin. (2) din Legea nr. 187/2011.
(2) De asemenea, n nelesul prezentei norme, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. interes de participare - drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin
crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care deine
drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes de participare,
dac depete un prag procentual de 20%;
2. parte afiliat - o persoan sau o entitate care este afiliat entitii care i ntocmete situaiile financiare,
conform Standardelor internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr.
1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate;
3. active imobilizate - activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii;
4. cifr de afaceri net - sumele obinute din prestarea de servicii, conform prevederilor legale aplicabile,
dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra
de afaceri, astfel:
a) cifr de afaceri net a fondurilor de pensii private cuprinde veniturile din activitatea curent;
b) cifr de afaceri net a administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de
exploatare i venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete;
c) cifr de afaceri net a brokerilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare i venituri
din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete;
d) cifr de afaceri net a fondului de garantare cuprinde veniturile din activitatea curent;
5. cost de achiziie - preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de
achiziie. n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de
achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte

cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul
de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat;
6. ajustare de valoare - ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale,
stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu. Ajustrile negative de valoare pot
fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustrii respective;
7. societate-mam - o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
8. filial - o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;
9. grup - o societate-mam i toate filialele acesteia;
10. entiti afiliate - dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
11. entitate asociat - o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de
exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c
o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot
ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune
ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i
exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;
12. prag de semnificaie - statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c
omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza
situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul
altor elemente similare.
Seciunea a 4-a
Categorii de entiti raportoare
Art. 10 - n sensul prezentei norme, entitile prevzute la art. 2 lit. a) i b) sunt entiti de interes public.
Art. 11 - (1) n procesul de consolidare, n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou
categorii, astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 24.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net: 48.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la
data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 24.000.000 euro;
b) cifra de afaceri net: 48.000.000 euro;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la alin. (1) - (3) se bazeaz pe indicatorii
corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare.
(5) La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care
intenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la art. 442.
Art. 12 - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la
art. 11, nu se efectueaz:

a) compensarea prevzut la art. 446 alin. (1);

b) eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor art. 450 alin. (1).
Art. 13 - (1) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul
exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime, n condiiile prevzute la Cap. VIII "Situaii
financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".
(2) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre
cele trei criterii menionate la art. 11, acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezenta
norm numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Cap. II
Dispoziii i principii generale*)
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea prezentului capitol a se vedea art. 444.
Seciunea 1
Dispoziii generale
Art. 14 - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Art. 15 - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de
utilizatori.
Art. 16 - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele,
datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentei norme:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i
prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i
activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza
aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti
dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau
echivalente de numerar ctre entitate.
(4) Contribuia prevzut la alin. (3) se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma
reducerii ieirilor de numerar. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat
sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

Art. 17 - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de
profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentei norme, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o
cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei
datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii
datoriilor, cum ar fi creterea net a activelor, rezultat din prestarea serviciilor, ori descreterea datoriilor ca
rezultat al anulrii unei datorii.
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o
diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii
unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau
reducerii valorii activelor, cum ar fi drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor.
Art. 18 - Entitile prevzute la art. 2 ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor capitalului propriu;
e) notele explicative la situaiile financiare anuale.
Art. 19 - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentei
norme.
Art. 20 - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii.
Art. 21 - Dac aplicarea prevederilor prezentei norme nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a
activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile
financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.
Art. 22 - (1) Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezenta norm este incompatibil cu
obligaia prevzut la art. 20 i 21, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor,
a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii.
(2) Neaplicarea dispoziiei prevzute la alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare,
mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a
profitului sau pierderii entitii.
Art. 23 - Autoritatea de Supraveghere Financiar, denumit n continuare A.S.F., poate solicita prezentarea
n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan
cu prezenta norm.
Seciunea a 2-a
Publicrile cu caracter general
Art. 24 - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare,
precum i informaii referitoare la:

a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii
n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.
Seciunea a 3-a
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile
Subseciunea 3.1
Prevederi generale
Art. 25 - (1) Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact
ceea ce i propun s reprezinte.
(2) Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune
i inteligibile.
Art. 26 - Caracteristicile calitative fundamentale sunt:
a) relevana;
b) reprezentarea exact.
Subseciunea 3.2
Relevan
Art. 27 - Informaiile financiare relevante sunt informaiile care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaii n luarea deciziilor.
Art. 28 - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare.
(3) Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o
prognoz.
(4) Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor
predicii.
(5) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt interconectate, iar
informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare.
(6) Informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea
veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent.
Rezultatele acestor comparaii sunt de natur s ajute utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele
utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare.
Art. 29 - (1) Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau
mrimea ori pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate.
(2) Prezenta norm nu specific un prag cantitativ pentru semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi
semnificativ ntr-o anumit situaie.
Subseciunea 3.3
Reprezentare exact
Art. 30 - (1) Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre.

(2) Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
Art. 31 - (1) O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare.
(2) O descriere complet a activelor grupului include, cel puin, o descriere a naturii activelor grupului, o
descriere numeric a tuturor activelor grupului i o descriere a ceea ce reprezint descrierea numeric, cum ar
fi costul iniial sau valoarea just.
(3) Pentru unele elemente, o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative
referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i
natura i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
Art. 32 - (1) O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare.
(2) O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel
pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre
utilizatori.
(3) Informaiile financiare relevante sunt informaiile care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile
luate de ctre utilizatori.
Art. 33 - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
Subseciunea 3.4
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
Art. 34 - Caracteristicile calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact sunt:
a) comparabilitatea;
b) verificabilitatea;
c) oportunitatea;
d) inteligibilitatea.
Subseciunea 3.5
Comparabilitate
Art. 35 - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii
similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s
neleag similitudinile i diferenele dintre elemente.
(3) O comparaie necesit cel puin dou elemente.
Art. 36 - (1) Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite.
(2) Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele
diferite trebuie s fie prezentate diferit.
Art. 37 - (1) Prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale este posibil s se obin un anumit
grad de comparabilitate.
(2) O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad
de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti
raportoare.

Subseciunea 3.6
Verificabilitate
Art. 38 - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte.
(2) Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea
ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.
(3) Verificarea poate fi direct sau indirect.
(4) Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, cum
ar fi prin numrarea banilor.
(5) Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru o formul sau o tehnic i la recalcularea
rezultatelor prin utilizarea aceleiai metode.
(6) n cazul n care nu este posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntro perioad viitoare sau chiar deloc, pot fi prezentate ipotezele fundamentale, metodele de compilare a
informaiilor i ali factori i circumstane care susin informaiile.
Subseciunea 3.7
Oportunitate
Art. 39 - (1) Oportunitatea reprezint caracteristica potrivit creia informaiile sunt disponibile pentru
factorii decizionali pentru a lua decizii n timp util.
(2) Informaiile pot s rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportare, avnd n vedere faptul
c anumii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Subseciunea 3.8
Inteligibilitate
Art. 40 - Informaiile sunt inteligibile prin clasificarea, caracterizarea i prezentarea acestora n mod clar i
concis.
Art. 41 - (1) Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles.
(2) Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare poate conduce la situaia ca
aceste rapoarte s fie incomplete.
(3) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.
(4) Prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea acestora de ctre
diferitele categorii de utilizatori ai informaiilor cuprinse n acestea.
(5) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriu-zise, ct i
la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Subseciunea 3.9
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
Art. 42 - (1) Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil.
(2) Caracteristicile calitative amplificatoare, individual sau n grup, nu pot face informaiile utile n cazul n
care respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Seciunea a 4-a
Principii generale de raportare financiar
Subseciunea 4.1
Prevederi generale
Art. 43 - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i n contul de profit i pierdere.
Art. 44 - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezenta norm.
Subseciunea 4.2
Principiul continuitii activitii
Art. 45 - (1) Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii
activitii.
(2) Principiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(3) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic
situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare,
potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic
nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(4) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite
evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate n notele explicative.
(5) n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i
mai poate continua activitatea.
(6) Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(7) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen
lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
Subseciunea 4.3
Principiul permanenei metodelor
Art. 46 - Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Subseciunea 4.4
Principiul prudenei

Art. 47 - (1) La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o
baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.
nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de
cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.
(3) Exercitarea prudenei nu permite constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a
activelor sau veniturilor sau supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, avnd n vedere faptul c
situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Art. 48 - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu art. 47 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate
datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia.
Subseciunea 4.5
Principiul contabilitii de angajamente
Art. 49 - (1) Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele
pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite").
n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest prestarea
serviciilor (de exemplu, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct
a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei,
indiferent de scadena acesteia.
Subseciunea 4.6
Principiul intangibilitii
Art. 50 - (1) Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente,
bilanul perioadei anterioare celei de raportare nu se modific.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului
intangibilitii.

Subseciunea 4.7
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Art. 51 - Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
Subseciunea 4.8
Principiul necompensrii
Art. 52 - (1) Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea
prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor
i cheltuielilor corespunztoare.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din
eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor
veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor.
(5) Tratamentul contabil prevzut la alin. (4) este aplicabil i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
Subseciunea 4.9
Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i contul de profit i pierdere innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz
Art. 53 - (1) Respectarea principiului privind contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i contul
de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz are drept
scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu
realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor
operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se
produc, n baza documentelor justificative.
(3) Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu
realitatea.
(4) Contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
(5) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic.
(6) n situaii excepionale, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni
sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea
fondului economic al acestora.
(7) Principiul prevzut la alin. (1) se aplic, cel puin, n urmtoarele situaii:
a) ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;
b) recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans,
respectiv cheltuieli n avans;
c) recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor
de participare sau sub forma altor imobilizri financiare;

d) ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

(8) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor
economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s evite situaiile n care
natura economic a operaiunii este diferit de natura juridic ce rezult din documentele care stau la baza
acestora.
Subseciunea 4.10
Principiul evalurii la cost de achiziie
Art. 54 - (1) Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie, cu excepia situaiei n care se prevede altfel.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor
financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 4 "Evaluarea alternativ la valoarea just" din
prezenta norm.
Subseciunea 4.11
Principiul pragului de semnificaie
Art. 55 - Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezenta norm referitoare la prezentrile de
informaii i publicare, cu notificarea prealabil a A.S.F., atunci cnd efectele respectrii lor sunt
nesemnificative.
Seciunea a 5-a
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului
Subseciunea 5.1
Politici contabile
Art. 56 - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
(2) Politicile contabile pot fi cel puin urmtoarele:
a) alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor;
b) reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora;
c) nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu
amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat;
d) alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
Art. 57 - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie.
(2) n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia
gestionrii entitii respective.
(3) Politicile contabile trebuie elaborate n concordan cu specificul activitii de ctre specialiti n
domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(4) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezenta norm.
Art. 58 - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare
anuale;

b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care
modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea unei politici contabile la iniiativa entitii poate fi determinat de:
a) o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care
aceasta i desfoar activitatea;
b) obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
(3) Modificarea politicilor contabile este justificat cel puin n urmtoarele situaii:
a) admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau
retragerea lor de la tranzacionare;
b) schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele;
c) realizarea de fuziuni i/sau divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante.
(4) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(5) Nu reprezint modificri de politici contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, n fond, de cele
care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
(6) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare
potrivit subseciunii 4.1
"Reevaluarea imobilizrilor corporale".
Art. 59 - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat, dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama
conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,
modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar
curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n
considerare efectele fiscale ale acestora.
(5) Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar.
Art. 60 - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura
modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii
credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n
mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
activitii entitii.
(3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau
tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au
fost nesemnificative.
Subseciunea 5.2

Corectarea erorilor contabile

Art. 61 - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi la exerciiul financiar curent sau la exerciiile
financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Art. 62 - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din greeala de a utiliza sau de a
nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi
emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii
financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentei norme, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a
informaiilor n situaiile financiare anuale.
Art. 63 - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama
rezultatului reportat.
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama
rezultatului reportat.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot
fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(5) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile.
(6) Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
(7) Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau
valoarea individual sau cumulat a elementelor.
Art. 64 - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea
informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
(3) Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea
poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(4) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor
constatate i perioadele afectate de acestea.
Art. 65 - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz
fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a
acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
Subseciunea 5.3
Estimri
Art. 66 - (1) Elementele situaiilor financiare anuale care nu pot fi evaluate cu precizie datorit
incertitudinilor inerente care pot aprea n desfurarea activitilor unei entiti se estimeaz.

(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la
dispoziie.
(3) O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat
aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.
(4) Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(5) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o
modificare n estimrile contabile.
(6) Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de
estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(7) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv, cum ar fi
ajustarea pentru clieni inceri; sau
b) perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra
acestora, cum ar fi durata de via util a imobilizrilor corporale.
Subseciunea 5.4
Evenimente ulterioare datei bilanului
Art. 67 - (1) Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i
informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au
existat la data bilanului.
Art. 68 - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n sensul prezentei norme, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora
de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n
vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a
profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Evenimentele ulterioare datei bilanului care pot fi identificate sunt:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
Art. 69 - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele
ulterioare datei bilanului.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun
ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce
nu au fost anterior recunoscute sunt, cel puin, urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la
data bilanului;

b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o
pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a
creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate, a ncasrilor din activele
vndute sau a ncasrilor din serviciile prestate nainte de finalul perioadei de raportare, cum ar fi reduceri
comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor
pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
(3) n cazul prevzut la alin. (2) lit. a), entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest
litigiu, sau recunoate un nou provizion. Drept urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent.
Art. 70 - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta
acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) n sensul alin. (1), n categoria de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea
situaiilor financiare anuale este ncadrat operaiunea privind diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare,
n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n contextul
noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor.
(5) O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de
evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.
Cap. III
Reguli generale de evaluare
Seciunea 1
Evaluarea la data intrrii n entitate
Art. 71 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea
de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
(2) n cazurile menionate la alin. (1) lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie
costului de achiziie.
(3) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.

(4) n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor
i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode, utilizate de regul de
ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
Art. 72 - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul
reducerii costul de achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune.
(3) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaz distinct n contabilitate, pe seama conturilor de teri.
(4) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale
exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative.
(5) Reducerile comerciale pot fi:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un
statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n
decursul unei perioade determinate.
(6) n sensul alin. (1), reducerile comerciale primite imediat ulterior facturrii, astfel nct achiziia de
produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al
bunurilor.
(7) n sensul alin. (2), dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune,
acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor
de teri.
Art. 73 - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la
care se refer.
(3) La furnizor, reducerile prevzute la alin. (2) acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer.
Art. 74 - n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul
de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind
nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
Art. 75 - n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile direct
atribuibile achiziiei lor, precum costurile legate de onorarii pltite avocailor, costurile evaluatorilor.
Seciunea a 2-a
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
Art. 76 - n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i
evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
Art. 77 - (1) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital
i al activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentei norme:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau din pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la
inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
Art. 78 - (1) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii,
cu respectarea prevederilor legale.
(2) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare ale
domeniului de activitate.
Art. 79 - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Art. 80 - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de
inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i
imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se
efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n
cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii
autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de evaluare, cum ar fi metode bazate
pe fluxuri de numerar.
Art. 81 - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
a) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de
ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de
modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic ori juridic n
care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Surse interne de informaii pot fi considerate cel puin urmtoarele situaii:
a) exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de
modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este
utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea,
precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
c) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
(4) Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:

a) fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau
ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
b) rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
c) o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a
pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(5) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile
comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele
anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se
ine cont de surse externe i interne de informaii.
(6) n categoria surselor externe de informaii pot fi ncadrate urmtoarele situaii:
a) valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
b) n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz
c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau
juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(7) n categoria surselor interne de informaii pot fi ncadrate urmtoarele situaii:
a) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel
de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este
utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine
imobilizarea;
b) raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun
dect s-a prevzut iniial etc.
Art. 82 - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i
ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii,
mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
Art. 83 - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate.
(2) Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare.
(3) n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(4) n nelesul prezentei norme, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare
estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Art. 84 - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau
de plat.
(2) Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
(3) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(4) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data ncheierii exerciiului financiar.
(5) n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru
pierdere de valoare.
Art. 85 - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele,
ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile
legale.

(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie,
bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la
valoarea lor nominal.
(4) n cazul bunurilor prevzute la alin. (3), depreciate sau fr utilizare, se constituie ajustri pentru pierdere
de valoare.
Art. 86 - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate, la
costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung, respectiv aciuni i alte investiii financiare, se evalueaz la costul istoric, mai
puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Art. 87 - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
Art. 88 - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
Art. 89 - (1) La fiecare dat a bilanului:
a) elementele monetare exprimate n valut, respectiv disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut, trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la
data ncheierii exerciiului financiar;
b) pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte
venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar
prevederilor lit. a);
c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri)
trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii
tranzaciei;
d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie prezentate n
situaiile financiare anuale la aceast valoare.
(2) n aplicarea alin. (1) lit. a), diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb
al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n
valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii
exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Seciunea a 3-a
Evaluarea la data ieirii din entitate
Art. 90 - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare aferente acestora.
Art. 91 - Costul de achiziie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile se
calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;

c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.

Art. 92 - (1) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "ultimul intrat, primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul
de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Art. 93 - Prevederile art. 91 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe
termen scurt.
Seciunea a 4-a
Evaluarea alternativ la valoarea just
Subseciunea 4.1
Reevaluarea imobilizrilor corporale
Art. 94 - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului prevzut la art. 54 alin. (1), entitile pot
proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea
s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile
financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate
ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
Art. 95 - (1) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda
la reevaluarea acesteia.
(2) Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de
utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
Art. 96 - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentei norme, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb,
pentru toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data situaiilor financiare care stau la baza
reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
Art. 97 - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just
se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
Art. 98 - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n
unul dintre urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a
activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul
n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu
ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori,
pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.

Art. 99 - (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n
locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ.
(2) n cazurile prevzute la alin. (1), regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Art. 100 - (1) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri
i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie
reevaluate.
(3) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n
exploatarea unei entiti.
Art. 101 - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia,
pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul activului,
presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie reglementat
pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic
un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic
de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile
cumulate de valoare.
Art. 102 - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest fapt trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate,
precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
Art. 103 - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare.
Art. 104 - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
n rezultatul reportat, respectiv contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare", atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentei norme, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care
s-a constituit rezerva din reevaluare.
(3) Prin derogarea de la alin. (2), o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(5) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra contului 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
Art. 105 - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Art. 106 - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:

a) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
b) ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la
acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului
"Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen
rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere, respectiv contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor
corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale", dup caz.
Art. 107 - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
Art. 108 - Cu excepia cazurilor prevzute la art. 104 - 107, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
Art. 109 - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la
scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat
din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din
eviden.
Art. 110 - (1) Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate a
imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
(2) n sensul alin. (1), ajustrile de valoare se analizeaz la sfritul fiecrui exerciiu financiar i se
suplimenteaz sau se diminueaz, dup caz, n funcie de rezultatul evalurilor efectuate.
Art. 111 - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru
fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul
istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.
Subseciunea 4.2*)
Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea prezentei subseciuni a se vedea art. 113 i art. 457.
Art. 112 - Prin derogare de la principiul prevzut la art. 54 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute la
prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare,
inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
Art. 113 - Prevederile subseciunii 4.2 "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare" nu se aplic
la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
Art. 114 - Prevederile art. 112 se aplic numai urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
Art. 115 - (1) Evaluarea n conformitate cu art. 112 nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i

c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun, instrumentelor de

capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o combinare de ntreprinderi, precum
i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu ceea ce este
general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentei norme, prin combinare de entiti se nelege gruparea unor entiti individuale
ntr-o singur entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de ctre o entitate asupra uneia sau mai
multor entiti.
Art. 116 - (1) n nelesul prezentei subseciuni, valoarea just se determin prin referire la una dintre
urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia
credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi
identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din cea a
componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare
pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca astfel de modele i tehnici de
evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1)
se evalueaz n conformitate cu principiul prevzut la art. 54 alin. (1), n msura n care evaluarea pe aceast
baz este posibil.
Art. 117 - Prin excepie de la principiul prevzut la art. 47 alin. (1), atunci cnd un instrument financiar este
evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale, favorabil sau nefavorabil, se include n contul de
profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n
capitalurile proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul
grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau niciunele dintre modificrile de
valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face
parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
Seciunea a 5-a
Investiii nete n entiti strine
Art. 118 - (1) n nelesul prezentei norme, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege valoarea
participrii entitii raportoare la activele nete ale acelei entiti strine.
(2) O entitate strin n sensul alin. (1) poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun
a entitii raportoare.
(3) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti strine.
(4) Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil n viitorul apropiat
este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin.
(5) Elementele monetare prevzute la alin. (4):
a) pot include creane sau mprumuturi pe termen lung;
b) nu includ creanele i datoriile comerciale.
(6) Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau pltit unei entiti strine
poate fi orice filial a grupului.
Art. 119 - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net a
unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere al entitii

raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntr-o entitate strin", respectiv contul 6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin").
(2) n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, diferenele de schimb prevzute
la alin. (1) trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu
investiia net ntr-o entitate strin") i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit sau pierdere la
cedarea investiiei nete.
(3) Atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate
strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare apar diferene de curs valutar,
recunoscute n contul de profit i pierdere.
(4) Diferenele de curs valutar prevzute la alin. (3) sunt recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile
financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare, respectiv n situaiile financiare n care entitatea
strin este consolidat prin metoda integrrii globale sau metoda punerii n echivalen.
Art. 120 - (1) O entitate poate s i cedeze total sau parial participaia ntr-o entitate strin prin vnzare,
lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta.
(2) Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca
urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial.
(3) Nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n capitalurile
proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
Art. 121 - Este cedare parial atunci cnd cedarea are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale
care include o entitate strin, indiferent dac entitatea raportoare pstreaz, dup cedarea parial, o
participaie care nu controleaz n fosta filial.
Cap. IV
Bilanul i contul de profit i pierdere*)
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea prezentului capitol a se vedea art. 444.
Seciunea 1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere
Art. 122 - (1) Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere nu se modific de la un exerciiu
financiar la altul.
(2) n cazuri excepionale, sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel
a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
(3) Cazurile menionate la alin. (2) se aplic n funcie de politicile contabile aprobate.
(4) Abaterile i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.
Art. 123 - (1) n bilan, elementele prevzute la art. 126, art. 127, art. 128 i art. 129 se prezint separat, n
ordinea indicat.
(2) n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la art. 378, art. 379. art. 380 i art. 381 se prezint
separat, n ordinea indicat.
Art. 124 - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe pot fi adaptate, prin reglementri emise n acest sens de ctre A.S.F., n
cazurile n care natura specific a activitii entitilor prevzute la art. 2 justific intervenia legislativ.

Art. 125 - (1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia modificrilor
capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat:
a) valoarea aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul i contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie;
b) valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
(2) Un element de bilan, din contul de profit i pierdere, din situaia modificrilor capitalului propriu i din
situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care
exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
(3) Dac valorile nu sunt comparabile, acest fapt se prezint n notele explicative la situaiile financiare,
nsoit de explicaii.
Seciunea a 2-a
Prezentarea bilanului
Art. 126 - Formatul bilanului pentru fondurile de pensii private este urmtorul:
BILAN
A. Active imobilizate
I. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Titluri imobilizate
2. Creane imobilizate
B. Active circulante
I. CREANE (sume ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element)
1. Clieni
2. Efecte de primit de la clieni
3. Creane - furnizori debitori
4. Decontri cu participanii
5. Alte creane
II. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. Investiii financiare pe termen scurt
III. CASA I CONTURI LA BNCI
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. Avansuri ncasate n contul clienilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de pltit
4. Sume datorate privind decontri cu participanii
5. Alte datorii
E. Active circulante nete/Datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite dup o perioad mai mare de un an
1. Avansuri ncasate n contul clienilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de pltit
4. Sume datorate privind decontri cu participanii
5. Alte datorii

H. Venituri n avans
I. Capitaluri proprii
1. Capitalul fondului
2. Rezerve
3. Profitul sau pierderea reportat()
4. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Art. 127 - Formatul bilanului ntocmit de administratori este urmtorul:
BILAN
A. Active imobilizate
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost
achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Alte imobilizri necorporale
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Alte imobilizri corporale
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entiti afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. STOCURI
1. Materiale consumabile
2. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT:
1. Aciuni deinute la entiti afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de

obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate de la clieni
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/Datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite dup o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate de la clieni
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private
2. Provizioane nespecifice
I. Venituri n avans
1. Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Art. 128 - Formatul bilanului ntocmit de brokerii de pensii private este urmtorul:
BILAN
A. Active imobilizate
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost
achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Alte imobilizri necorporale
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Alte imobilizri corporale
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Aciuni deinute la entiti afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. STOCURI
1. Materiale consumabile
2. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. Aciuni deinute la entiti afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate de la clieni
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/Datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite dup o perioad mai mare de un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de

obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate de la clieni
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care societatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
I. Venituri n avans
1. Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Art. 129 - Formatul bilanului ntocmit de Fondul de garantare este urmtorul:
BILAN
A. Active imobilizate
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Concesiuni, licene, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros i alte
imobilizri necorporale
3. Alte imobilizri necorporale
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Mijloace de transport
3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale
4. Alte imobilizri corporale
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Alte titluri imobilizate
2. Creane imobilizate
B. Active circulante
I. MATERIALE CONSUMABILE
1. Materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar
2. Avansuri pentru achiziia de materiale consumabile

II. CREANE
1. Sume de ncasat de la administratorii de fonduri de pensii i furnizorii de pensii private
2. Alte creane
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT
1. Investiii pe termen scurt
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi i dobnzi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor financiare
3. Sume datorate pentru achiziii de bunuri i servicii legate de administrarea i funcionarea Fondului de
garantare
4. Efecte de pltit
5. Decontri ntre Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private i furnizorii de pensii
private i/sau teri, precum i decontrile interne nregistrate la nivelul Fondului de garantare
6. Sume datorate cu titlu de compensaie pentru pierderile participanilor i/sau beneficiarilor la fondurile de
pensii private
7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Active minus datorii curente
G. Datorii: sume care urmeaz s fie pltite dup o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi i dobnzi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor financiare
3. Sume datorate pentru achiziii de bunuri i servicii legate de administrarea i funcionarea Fondului de
garantare
4. Efecte de pltit
5. Decontri ntre Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private i furnizorii de pensii
private i/sau teri, precum i decontrile interne nregistrate la nivelul Fondului de garantare
6. Sume datorate cu titlu de compensaie pentru pierderile participanilor i/sau beneficiarilor la fondurile de
pensii private
7. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private
1. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuii
2. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penaliti de ntrziere
pentru neachitarea la termen a contribuiilor datorate Fondului de garantare
3. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din
fructificarea disponibilitilor plasate
4. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanelor
5. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donaii, sponsorizri,
asisten tehnic, fonduri nerambursabile
6. Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve

IV. Profitul sau pierderea reportat

V. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Seciunea a 3-a
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
Art. 130 - (1) Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul bilanului,
relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n cadrul elementului la care apare sau n notele explicative la
situaiile financiare.
(2) Elementele menionate la alin. (1) pot fi:
a) o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii;
b) o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul n rezultatul reportat al surplusului din
reevaluare se face pe msura amortizrii imobilizrii;
c) un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor;
d) o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor
corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc.
Art. 131 - Aciunile proprii i aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul
elementelor prevzute n acest scop.
Art. 132 - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i
sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care
au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie s se realizeze n baza
documentelor justificative.
(3) Natura categoriilor de active imobilizate prevzute la alin. (1) se stabilete prin politicile contabile.
Art. 133 - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau la elementul
"Casa i conturi la bnci" n funcie de perioada i condiiile de deinere aferente acestora.
Art. 134 - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de
legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i construcii".
Seciunea a 4-a
Active imobilizate
Subseciunea 4.1
Reguli de evaluare de baz
Art. 135 - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o
perioad mai mare de un an.
(2) Activele prevzute la alin. (1) trebuie evaluate conform prevederilor art. 54 alin. (1), cu respectarea
prevederilor prezentei subseciuni.
(3) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate.
Art. 136 - (1) n cazurile n care se aplic prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale,
costul de achiziie sau valoarea reevaluat a activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se
reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul
duratei lor de utilizare economic.

(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea
sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
(3) Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul, cum ar fi valoarea
reevaluat.
(4) n nelesul prezentei norme, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta
reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin
folosirea activului respectiv.
Art. 137 - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie sau alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat
pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
Art. 138 - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute
ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora
la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare
economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora
la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i
prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au fost prezentate separat n
contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile
motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.
Art. 139 - (1) Prevederile art. 138 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului
comercial.
(2) Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817
"Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial
pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Art. 140 - La aplicarea pentru prima dat a prezentei norme, deprecierea cumulat pn la acea dat, n
relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia, (articol contabil 2907 "Ajustri pentru
deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
Subseciunea 4.2
Imobilizri necorporale
4.2.1. Recunoaterea imobilizrilor necorporale
Art. 141 - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau
nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(3) Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care
vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite
substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
(4) Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar
dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic, elementul fizic al activului este
secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.

Art. 142 - (1) Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un
compact-disc, cum ar fi cazul programelor informatice, documentaia legal, cum ar fi cazul licenelor sau al
brevetelor, sau pe film.
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale trebuie
tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate utilizeaz raionamentul pentru a
evalua care element este mai semnificativ.
(3) n cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca
imobilizri necorporale.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic similar i pentru sistemul de operare al unui computer.
4.2.2. Caracteristica de identificare
Art. 143 - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut ca activ.
(2) Imobilizarea necorporal trebuie s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial.
(3) Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de entiti este un activ care reprezint
beneficiile economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de entiti care nu sunt
identificate individual i recunoscute separat.
(4) Beneficiile economice viitoare pot rezulta din asocierea ntre activele identificabile dobndite sau din
active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
Art. 144 - Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un
contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt contract, cu un activ
identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz sau nu s fac
acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
4.2.3. Controlul
Art. 145 - (1) O entitate controleaz un activ n situaia n care aceasta are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective.
(2) Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare
necorporal provine din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan.
(3) n sensul alin. (2), exercitarea unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea
poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
4.2.4. Beneficiile economice viitoare
Art. 146 - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din
prestarea serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate.
4.2.5. Recunoatere i evaluare
Art. 147 - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile de recunoatere.
(2) Cerina prevzut la alin. (1) se aplic:
a) costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale; i
b) costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
Art. 148 - (1) n cazul imobilizrilor necorporale nu exist, n principiu, adugiri sau nlocuiri ale
componentelor acesteia. Majoritatea costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare
preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri
necorporale i criteriilor de recunoatere din prezenta norm.

(2) n situaii excepionale, costurile ulterioare, respectiv cele suportate dup recunoaterea iniial a unei
imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern, sunt
recunoscute n valoarea contabil a unui activ.
(3) Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond, fie dobndite
din afar, fie generate intern, sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care
sunt suportate, ntruct astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg.
Art. 149 - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale.
(2) Probabilitatea prevzut la alin. (1) trebuie s constituie cea mai bun estimare a echipei de conducere
pentru condiiile economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
(3) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii
economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul
recunoaterii iniiale.
4.2.6. Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
Art. 150 - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, dup caz.
4.2.7. Achiziia separat
Art. 151 - (1) Preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal va
reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizrii s
revin entitii.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, inclusiv n cazul
n care plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur.
(3) Imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile
economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(4) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi evaluat n mod credibil, inclusiv n cazul
n care contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.
Art. 152 - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile, dup
scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Costurile direct atribuibile prevzute la alin. (1) sunt, cel puin, urmtoarele:
a) cheltuielile cu personalul care reies direct din aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
Art. 153 - (1) Costurile care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt, cel puin,
urmtoarele:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i
activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile
de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
(2) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
Art. 154 - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci
cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona.
4.2.8. Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri

Art. 155 - n cazul achiziiei unei afaceri, cumprtorul poate recunoate drept activ unic un grup de
imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util
similare.
4.2.9. Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare,
dobndit de entitate
Art. 156 - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare trebuie contabilizate n conformitate cu art. 159 - 161,
dac:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau printr-o
combinare de entiti, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia proiectului prevzut la lit. a).
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau
printr-o combinare de entiti, i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac se refer la cheltuieli de dezvoltare care nu
satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la art. 161 alin. (1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac cheltuielile
de dezvoltare ndeplinesc criteriile de recunoatere prevzute la art. 161 alin. (1).
4.2.10. Imobilizri necorporale generate intern
Art. 157 - n cazul imobilizrilor necorporale generate intern, o entitate aplic:
a) prevederile stabilite la art. 158 - 162;
b) prevederile privind recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale.
Art. 158 - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n dou faze, respectiv:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) n cazul n care o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului ca fiind
suportate exclusiv n faza de cercetare.
4.2.11. Faza de cercetare
Art. 159 - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare sau din faza de cercetare a unui proiect
intern nu trebuie recunoscut.
(2) Costurile de cercetare sau costurile din faza de cercetare a unui proiect intern trebuie recunoscute drept
cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(3) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare
necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile, aceste costuri fiind recunoscute
drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
Art. 160 - Activitile de cercetare sunt, cel puin, urmtoarele:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte
cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
4.2.12. Faza de dezvoltare
Art. 161 - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare sau din faza de dezvoltare a unui proiect
intern trebuie recunoscut atunci cnd o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:

a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil
pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile, entitatea putnd
demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea
necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea dezvoltrii
imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare
necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile, avnd n vedere
faptul c faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
(3) Activitile de dezvoltare sunt, cel puin, urmtoarele:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de
vedere economic pentru producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese,
sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
(4) Costurile cu mrcile, titlurile de publicaii i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi
difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg, astfel de elemente nefiind recunoscute ca imobilizri
necorporale.
4.2.13. Costul unei imobilizri necorporale generate intern
Art. 162 - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la
care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere ca imobilizri
necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care
sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera
intenionat de ctre conducere.
(3) Costurile direct atribuibile sunt, cel puin, urmtoarele:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(4) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului n care
astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating
performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
4.2.14. Contabilizarea cheltuielilor
Art. 163 - (1) Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau

b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de entiti i nu poate fi recunoscut ca imobilizare
necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca fond comercial la data achiziiei.
(2) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea acesteia se
nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(3) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c aceste
cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i
pot fi evaluate credibil.
4.2.15. Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
Art. 164 - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu
trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
4.2.16. Durata de via util
Art. 165 - (1) Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale
sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi
legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul.
(2) Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi
rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire
doar dac exist dovezi din partea entitii n sensul rennoirii fr un cost semnificativ.
(3) Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare
de entiti este reprezentat de perioada contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu
va include perioadele de rennoire.
4.2.17. Categorii de imobilizri necorporale
Art. 166 - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor
create intern de entitate;
d) fondul comercial pozitiv;
e) alte imobilizri necorporale; i
f) avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Art. 167 - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentei norme, soldul contului 233 "Imobilizri
necorporale n curs de execuie" se transfer asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene" n contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
sau n contul 208 "Alte imobilizri necorporale" n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de
ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de
asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie"/2931 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de
execuie", dup caz = 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale".
4.2.18. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
Art. 168 - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se
asimileaz valorii juste.

(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
(3) Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului de concesiune.
(4) n cazul n care contractul de concesiune prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare
amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd
redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(5) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
4.2.19. Fondul comercial
Art. 169 - Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
Art. 170 - (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul
transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent
dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
(2) Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere,
reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de
profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
(3) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile
trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a
acestora.
(4) Evaluarea prevzut la alin. (3) se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(5) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii
profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli
n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(6) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul
acestuia este cel prevzut la art. 489.
4.2.20. Amortizare
Art. 171 - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la art. 172 - 176.
Art. 172 - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a
cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
Art. 173 - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Prin excepie de la alin. (1), n cazurile n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi
estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada de amortizare a
fondului comercial.
Art. 174 - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Art. 175 - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire.

(2) n situaia prevzut la alin. (1), cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de
maximum 5 ani.
(3) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti, precum
taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii.
(4) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din
profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este
cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
4.2.21. Avansuri i alte imobilizri necorporale
Art. 176 - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri
pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte
imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o
separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la "Alte
imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea.
(5) n sensul alin. (4), pentru recunoaterea ca activ a preului pltit, respectiv costul de achiziie, aferent
contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate, iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin
care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla beneficiile economice viitoare preconizate,
care rezult din relaia cu acei clieni.
(6) Identificarea prevzut la alin. (5) se realizeaz cel puin prin urmtoarele elemente:
a) numr contract;
b) denumire client;
c) durat contract.
(7) Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor menionate la alin. (1) se amortizeaz
pe durata acestora.
4.2.22. Evaluarea la data bilanului
Art. 177 - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
4.2.23. Cedarea
Art. 178 - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
Art. 179 - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de
cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea
utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea
activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate
ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri
din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Subseciunea 4.3
Imobilizri corporale

4.3.1. Recunoaterea imobilizrilor corporale

Art. 180 - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Art. 181 - (1) O entitate poate achiziiona elemente de imobilizri corporale din motive de siguran sau
legate de mediu.
(2) Achiziia prevzut la alin. (1) poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare
din alte active, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent de
imobilizri corporale.
(3) Elementele de imobilizri corporale care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi
recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(4) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.
(5) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional la
aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii.
(6) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau
pierdere atunci cnd sunt consumate.
(7) Prin excepie de la alin. (6), piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate
imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de
un an.
Art. 182 - (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte
instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n
curs de execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, inclusiv n cazul n care sunt
achiziionate mpreun.
(3) O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a
cldirii.
Art. 183 - Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
Art. 184 - (1) Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz.
(2) Imobilizrile n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau
punerea n funciune a acestora, dup caz.
Art. 185 - Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
4.3.2. Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
Art. 186 - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate
n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul
contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz, i numai de forma juridic a contractelor.
Art. 187 - (1) n nelesul prezentei norme, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing - acordul prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de
pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;

b) leasing financiar - operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele
aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional - operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de
leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing,
exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar
dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de
intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul
de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul
le poate utiliza fr modificri majore.
Art. 188 - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz
n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre
locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca
investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare
pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent
cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
Art. 189 - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar
se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i de imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n
contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de
cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului.
Art. 190 - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n
contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care
reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
Art. 191 - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n
conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit
i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
Art. 192 - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de
eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit
i pierdere, conform contabilitii de angajamente.

Art. 193 - (1) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim
de leasing, respectiv leaseback, se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia
reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea
vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a
sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform
prevederilor legale.
(2) n sensul alin. (1) lit. a), se aplic urmtoarele:
a) Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a
activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor.
b) Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul
de amortizare aferent.
(3) n sensul alin. (1) lit. b), operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se
contabilizeaz de utilizator conform prezentei norme, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
Art. 194 - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza
contractelor de leasing.
(2) Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
4.3.3. Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
Art. 195 - O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat
potrivit regulilor de evaluare din prezenta norm, n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
4.3.4. Cheltuieli ulterioare
Art. 196 - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli.
(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,
locaie de gestiune, administrare sau n baza altor contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii
care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de
beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
(3) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n
legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i
pierdere.
Art. 197 - Componentele elementelor de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de
timp.
Art. 198 - Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii
nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere pentru imobilizrile corporale.
Art. 199 - (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept
cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate
criteriile de recunoatere.
(2) n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se
amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.

(3) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale
imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt
semnificative, cum ar fi echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(4) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii
reprezint cheltuieli ale perioadei.
4.3.5. Evaluarea la data bilanului
Art. 200 - O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
4.3.6. Amortizarea
Art. 201 - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i
pn la recuperarea integral a valorii lor.
(3) La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i
condiiile de utilizare a acestora.
(4) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele
de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(5) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil
adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare
ajustrii pentru deprecierea constatat.
(6) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat
activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile
curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
(7) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, iar folosirea lor este ntrerupt pe o
perioad ndelungat, revizuirea duratei de amortizare este considerat ca fiind justificat.
(8) n cazurile menionate la alin. (6) i (7), inclusiv n situaia n care o imobilizare corporal complet
amortizat mai poate fi folosit, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
Art. 202 - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de
gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului respectiv.
(3) La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii.
(4) n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active
sau o alt modalitate de cedare.
(5) nregistrarea n contabilitate a operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4) se efectueaz conform prezentei
norme.
Art. 203 - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de
amortizare:
a) amortizarea liniar;
b) amortizarea degresiv;
c) amortizarea accelerat.
(2) Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora.
(3) Amortizarea degresiv se realizeaz conform legislaiei n vigoare.

(4) Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a

unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile
financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la
numrul de ani de utilizare rmai.
(5) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui
activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(6) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd
condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
(7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
(8) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de
cheltuieli.
Art. 204 - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare potrivit politicilor
contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
4.3.7. Cedarea i casarea
Art. 205 - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale,
precum nlocuirea unei componente, atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu
amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
Art. 206 - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile
din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea
acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau
cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din
eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta, i trebuie prezentate ca valoare
net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din
exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
4.3.8. Compensaii de la teri
Art. 207 - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de
active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
(2) Deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa
compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii
acestuia.
(3) Compensaiile de la teri pot fi nregistrate, cel puin, n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri
corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost
expropriate.
Subseciunea 4.4
Imobilizri financiare

4.4.1. Prevederi generale

Art. 208 - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care entitatea este legat n
virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea
participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac
obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data
dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de
active i venituri, prin contul 768 "Alte venituri financiare".
Art. 209 - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la
teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate
terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare
de un an vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni,
diferena urmnd a fi reflectat la creane.
4.4.2. Prevederi specifice
Art. 210 - (1) Resursele fondurilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept
imobilizri financiare, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 26 "Imobilizri
financiare".
(2) n contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile de imobilizri financiare se evideniaz distinct.
(3) n contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile sintetice de imobilizri financiare se dezvolt pe
conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizri financiare.
Art. 211 - (1) Resursele administratorilor investite conform prevederilor legale, recunoscute drept
imobilizri financiare, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 26 "Imobilizri
financiare" i al grupei 27 "Imobilizri financiare pentru acoperirea provizionului tehnic".
(2) n contabilitatea administratorilor, conturile de imobilizri financiare se evideniaz distinct.
(3) n contabilitatea administratorilor, conturile sintetice de imobilizri financiare se dezvolt pe conturi
analitice pentru fiecare categorie de imobilizri financiare.
(4) Cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 27 "Imobilizri financiare pentru acoperirea
provizionului tehnic" se evideniaz, conform prevederilor legale, investirea activelor corespunztoare
provizionului tehnic, n urmtoarele categorii de imobilizri:
a) titluri emise de autoriti ale administraiei publice centrale din Romnia, care urmeaz a fi deinute pe o
perioad mai mare de un an;
b) titluri cotate cu rating maxim de ctre cel puin dou agenii de rating, emise de autoriti ale
administraiei publice centrale din state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, din Statele Unite ale Americii, Canada, Japonia i care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare
de un an;
c) obligaiuni emise de Banca Mondial, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca
European de Investiii, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an.
Art. 212 - (1) Resursele brokerilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept
imobilizri financiare, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 26 "Imobilizri
financiare".
(2) n contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile de imobilizri financiare se evideniaz distinct.

(3) n contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile sintetice de imobilizri financiare se dezvolt pe
conturi analitice pentru fiecare categorie de imobilizri financiare.
Art. 213 - (1) Sumele investite de Fondul de garantare conform prevederilor legale, recunoscute drept
imobilizri financiare, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 26 "Imobilizri
financiare".
(2) n contabilitatea Fondului de garantare, conturile de imobilizri financiare se evideniaz distinct, pentru
activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor sistemului de pensii private i,
respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i funcionarea sa.
(3) n contabilitatea Fondului de garantare, conturile sintetice de imobilizri financiare se dezvolt pe conturi
analitice pentru fiecare categorie de imobilizri financiare.
4.4.3. Evaluarea iniial
Art. 214 - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
4.4.4. Evaluarea la data bilanului
Art. 215 - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
Seciunea a 5-a
Active circulante
Subseciunea 5.1
Prevederi generale referitoare la activele circulante
5.1.1. Recunoaterea activelor circulante
Art. 216 - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al
ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt
destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, foarte lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Art. 217 - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
5.1.2. Evaluarea activelor circulante
Art. 218 - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu
respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic
valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
Art. 219 - (1) Evaluarea efectuat conform prevederilor de la art. 218 alin. (2) nu poate fi continuat dac
motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile.

(2) n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea
acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la
venituri.
Art. 220 - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de
producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii.
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care lea realizat, ele reprezint imobilizri.
Art. 221 - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n
contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.
(2) Transferul prevzut la alin. (1) se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.
(3) Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
Art. 222 - (1) n nelesul art. 221, transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a
utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii.
(2) Dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca
imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
(3) Modernizarea prevzut la alin. (2) are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component
a activului.
Art. 223 - n cadrul stocurilor se cuprind:
a) materialele consumabile;
b) materialele de natura obiectelor de inventar.
Art. 224 - (1) n cadrul stocurilor se includ i stocurile n curs de aprovizionare.
(2) Stocurile n curs de aprovizionare se nregistreaz distinct n contabilitate, n conturile din grupa 32
"Stocuri n curs de aprovizionare".
5.1.3. Costul stocurilor
Art. 225 - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale
stocurilor.
(4) Tratamentul contabil prevzut la alin. (3) se aplic acelor elemente care fac obiectul unei comenzi
distincte.
(5) Identificarea specific nu se aplic n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care
sunt de regul fungibile.
Art. 226 - Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite din stoc, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc.
Art. 227 - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i
a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul.
(2) n cazul n care administratorii decid, n mod excepional, s modifice metoda pentru un anumit element
de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte informaii privind motivul
modificrii metodei, i efectele sale asupra rezultatului.

Art. 228 - (1) n sensul art. 227, o entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare.
(2) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate
fi justificat.
(3) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite.
Art. 229 - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent.
Art. 230 - (1) n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor.
(2) nregistrrile prevzute la alin. (1) trebuie s permit entitii stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Art. 231 - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
Art. 232 - n sensul art. 231, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
Subseciunea 5.2
Investiii pe termen scurt
Art. 233 - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile afiliate i alte
investiii pe termen scurt.
Art. 234 - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n
contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate
i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt, cu excepia
depozitelor bancare cu termen de cel mult 3 luni, care sunt considerate disponibiliti.
Art. 235 - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
Art. 236 - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n
contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Art. 237 - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar,
cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se
suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz.
(3) La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se
anuleaz.
Art. 238 - (1) Resursele fondurilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept
investiii pe termen scurt, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 50 "Investiii
pe termen scurt".
(2) n contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile de investiii pe termen scurt se evideniaz
distinct.

(3) n contabilitatea fondurilor de pensii private, conturile sintetice de investiii pe termen scurt se dezvolt
pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiii pe termen scurt.
Art. 239 - (1) Resursele administratorilor investite conform prevederilor legale, recunoscute drept investiii
pe termen scurt, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 50 "Investiii pe
termen scurt" i al grupei 52 "Investiii pe termen scurt pentru acoperirea provizionului tehnic".
(2) n contabilitatea administratorilor, conturile de investiii pe termen scurt se evideniaz distinct.
(3) n contabilitatea administratorilor, conturile sintetice de investiii pe termen scurt se dezvolt pe conturi
analitice pentru fiecare categorie de investiii pe termen scurt.
(4) Cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 52 "Investiii pe termen scurt pentru acoperirea
provizionului tehnic" se evideniaz, conform prevederilor legale, investirea activelor corespunztoare
provizionului tehnic, n urmtoarele categorii de investiii:
a) titluri emise de autoriti ale administraiei publice centrale din Romnia, care urmeaz a fi deinute pe
termen scurt;
b) titluri cotate cu rating maxim de ctre cel puin dou agenii de rating, emise de autoriti ale
administraiei publice centrale din state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, din Statele Unite ale Americii, Canada, Japonia i care urmeaz a fi deinute pe termen scurt;
c) obligaiuni emise de Banca Mondial, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca
European de Investiii, care urmeaz a fi deinute pe termen scurt;
d) conturi, depozite i certificate de depozit la o instituie de credit persoan juridic romn sau la o
instituie de credit strin care nu se afl n procedur de supraveghere special ori administrare special sau a
crei autorizaie nu este retras.
Art. 240 - (1) Resursele brokerilor de pensii private investite conform prevederilor legale, recunoscute drept
investiii pe termen scurt, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 50 "Investiii
pe termen scurt".
(2) n contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile de investiii pe termen scurt se evideniaz
distinct.
(3) n contabilitatea brokerilor de pensii private, conturile sintetice de investiii pe termen scurt se dezvolt
pe conturi analitice pentru fiecare categorie de investiii pe termen scurt.
Art. 241 - (1) Sumele investite de Fondul de garantare conform prevederilor legale, recunoscute drept
investiii pe termen scurt, se nregistreaz distinct, cu ajutorul conturilor deschise n cadrul grupei 50 "Investiii
pe termen scurt".
(2) n contabilitatea Fondului de garantare, conturile de investiii pe termen scurt se evideniaz distinct,
pentru activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor sistemului de pensii
private i, respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i funcionarea sa.
(3) n contabilitatea Fondului de garantare, conturile sintetice de investiii pe termen scurt se dezvolt pe
conturi analitice pentru fiecare categorie de investiii pe termen scurt.
Subseciunea 5.3
Casa i conturi la bnci
Art. 242 - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse
la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse
n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia
de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional.

(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i
neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate, prin contul 5125 "Sume n curs de
decontare".
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea
plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic
distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n
contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele
aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli
financiare sau venituri financiare, dup caz.
Art. 243 - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
Art. 244 - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii respective. n
vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se
nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de
documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la
termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu
valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
(3) La sfritul fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n
valut, acreditive i depozite n valut, se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
Art. 245 - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Art. 246 - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate, prin contul 542 "Avansuri de trezorerie",
respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor.
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la
cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului,
se evideniaz n contul de debitori diveri, prin contul 461 "Debitori diveri" sau creane n legtur cu
personalul, prin contul 4282 "Alte creane n legtur cu personalul", n funcie de natura creanei.
Art. 247 - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.

Art. 248 - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de
Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.
Seciunea a 6-a
Teri
Subseciunea 6.1
Prevederi privind terii
Art. 249 - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate i cele legate prin interese
de participare, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
Art. 250 - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii de la care, pn la finele lunii, nu s-au
primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate prin contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", pe baza
documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz
distinct n contabilitate, prin contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", pe baza documentelor care atest
livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i
cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti
stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i
alte elemente de natur similar.
Art. 251 - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori.
Art. 252 - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer, precum cambia i
biletul la ordin, instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului, mai puin taxa de
scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs
asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la
termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
Art. 253 - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza
efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de primit sau de
pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n
vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului, prin
contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" i se menioneaz n notele explicative la situaiile
financiare.
Art. 254 - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n
contabilitate att n lei, ct i n valut.

(2) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.
(3) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire, urmnd ca factura s soseasc
ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Subseciunea 6.2
Elementele monetare
Art. 255 - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de
pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi (sau obligaia de a plti) un numr
fix sau determinabil de uniti monetare.
(3) Elementele monetare sunt, cel puin, urmtoarele:
a) pensii i alte beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar;
b) provizioane ce trebuie decontate n numerar; i
c) dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie.
(4) Un contract de primire sau de furnizare a unui numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale
entitii sau a unei cantiti variabile de active n care valoarea just ce trebuie primit sau furnizat este egal
cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un element monetar.
(5) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei obligaii
de a plti) un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
(6) Elementele nemonetare sunt, cel puin, urmtoarele:
a) sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii, precum chiria pltit n avans;
b) imobilizrile necorporale;
c) stocurile;
d) imobilizrile corporale; i
e) provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Art. 256 - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentei norme, sumele reprezentnd avansuri acordate
pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale" la valoarea rezultat din
evaluarea efectuat la 31 decembrie 2015, potrivit Normei nr. 14/2007 privind reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aplicabile entitilor autorizate,
reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobat prin
Hotrrea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private nr. 37/2007, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) ncepnd cu data aplicrii prezentei norme, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1),
precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" i 419 "Clieni - creditori" nu mai fac obiectul
evalurii n funcie de cursul valutar, la sfritul lunii, respectiv la sfritul exerciiului financiar.
Subseciunea 6.3
Operaiuni n valut
Art. 257 - (1) n nelesul prezentei norme, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau
necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional, respectiv leu, inclusiv tranzaciile rezultate
atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;

b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt
exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei
monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
Art. 258 - Creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
Art. 259 - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Art. 260 - (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social
n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Art. 261 - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii.
(2) n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar
aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n
ultima zi bancar anterioar acesteia.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n
funcie de cursul unei valute.
Art. 262 - (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar.
(2) n cazul n care creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
(3) n cazul n care creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Art. 263 - (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei,
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la
care sunt nregistrate n contabilitate, trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare.
(2) n cazul n care creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
(3) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb,
survenit n cursul fiecrei luni.
Art. 264 - Prevederile art. 257 - 263 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile
fr personalitate juridic i care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, inclus n situaiile
financiare ale persoanei juridice romne.
Art. 265 - (1) La sfritul fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(2) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.

(3) Prevederile alin. (1) - (2) se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute.
(4) n sensul alin. (3), diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
Art. 266 - Evaluarea prevzut la art. 265 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" i 482
"Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte
subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut, n conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte investiii pe
termen scurt i creane asimilate".
Art. 267 - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
Art. 268 - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt
prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea
acestora.
Subseciunea 6.4
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane
Art. 269 - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
(2) n sensul alin. (1), n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar
n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(3) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
Art. 270 - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate, respectiv n contul 4118 "Clieni inceri
sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii.
Art. 271 - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri
pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Art. 272 - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol
contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri").
(2) Valoarea nominal a creanelor preluate prevzute la alin. (1) se evideniaz n afara bilanului, n contul
809 "Creane preluate prin cesionare".
(3) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel
preluat.
(4) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de achiziie
al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri, prin
contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct, la data ncasrii.
(5) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la
data cedrii:
a) o cheltuial, prin contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri", dac costul de achiziie al creanei
cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau

b) un venit, prin contul 758 "Alte venituri din exploatare"/ analitic distinct, dac preul de cesiune al creanei
cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
Subseciunea 6.5
Contabilitatea decontrilor cu personalul
Art. 273 - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate
temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca
prestat.
Art. 274 - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor
anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste
pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului
la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul
angajatului.
(4) Provizionul prevzut la alin. (3) urmeaz a fi reluat la venituri n exerciiul financiar n care se acord
aceste prime.
Art. 275 - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii, precum masa cald, respectiv alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
Art. 276 - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Art. 277 - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar (concediile
de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta,
aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n baza
statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele
reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor.
(3) Prevederile alin. (2) referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a
provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(4) Se nregistreaz ca "alte creane n legtur cu personalul", debitele provenite din:
a) avansuri de trezorerie nedecontate;
b) distribuiri de uniforme i echipamente de lucru;
c) debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti; i
d) alte creane fa de personalul entitii.
Art. 278 - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii sau alte instrumente de capitaluri proprii,
acordate angajailor, sunt nregistrate distinct, prin contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de

capitaluri proprii", n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, prin contul 1031 "Beneficii acordate
angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea just a respectivelor instrumente de
capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii.
(2) Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(3) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor
instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face
obiectul unui proces de aprobare ulterioar, data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva
aprobare.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii
beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul
necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind
contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost
deja primite.
(5) n cazul prevzut la alin. (4), cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n
contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(6) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de ctre
angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii
serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii.
(7) Suma nregistrat drept cheltuieli conform alin. (6) are n vedere estimarea numrului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare
indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de
instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi.
Subseciunea 6.6
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale
Art. 279 - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia
la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului
n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.
(3) Contribuia entitii la fondurile de pensii facultative este evideniat similar prevederilor alin. (2), n
coresponden cu contul 6456 "Cheltuieli privind contribuia angajatorului la fondurile de pensii facultative".
(4) Contribuia entitii la primele de asigurare voluntar de sntate este evideniat similar prevederilor
alin. (2), n coresponden cu contul 6457 "Cheltuieli privind contribuia angajatorului la primele de asigurare
voluntar de sntate".
Art. 280 - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Art. 281 - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli
anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea
separat a achitrii contravalorii acestora.

Art. 282 - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
Art. 283 - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul
impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
Art. 284 - (1) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat i alte impozite i taxe.
(2) Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale.
Art. 285 - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi
distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt
achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca
aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din
subvenii corespunztoare.
(3) Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare conturile de datorii fa de furnizori i creane din
subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar oricrui element monetar n valut, astfel nct
veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
(4) n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n
contractele ncheiate i prevederile legislaiei n vigoare.
(5) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n
calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz
cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n
actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori
diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(6) Prevederile alin. (2) - (5) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute.
Subseciunea 6.7
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
Art. 286 - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde
operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii
debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul
social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii, precum i conturile coparticipanilor
referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie.
Art. 287 - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului.
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
Art. 288 - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i
dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte, contul 4551
"Acionari/Asociai - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente".
Art. 289 - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se
nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.

Art. 290 - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent, dar
care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans, prin
contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" sau venituri n avans, prin contul 472 "Venituri nregistrate n
avans", dup caz.
(2) n conturile prevzute la alin. (1) se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte
venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) Onorariile profesionale i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen
lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans.
(4) Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a
mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (3) i (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
Subseciunea 6.8
Operaiunile care necesit clarificri
Art. 291 - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt
necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de
clarificare".
(2) Sumele nregistrate n contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" trebuie clarificate de
ctre entitate ntr-un termen de cel mult 3 luni de la data constatrii.
(3) Entitile notific A.S.F. lunar cu privire la operaiunile n curs de clarificare i msurile care s-au dispus
pentru clarificare.
(4) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" la sfritul
exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind natura operaiunilor n curs de clarificare.
Subseciunea 6.9
Prevederi privind inventarierea
Art. 292 - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu
ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare.
Seciunea a 7-a
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere
Art. 293 - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile
entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
(2) n categoria elementelor extrabilaniere prevzute la alin. (1) se includ:
a) volumul provizioanelor tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele schemelor
de pensii private;
b) angajamentele (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii;
c) imobilizri corporale luate cu chirie;
d) valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare ori n custodie;
e) debitori scoi din activ, urmrii n continuare;
f) stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin;

g) redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;

h) efecte scontate neajunse la scaden;
i) bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie;
j) dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden;
k) alte valori.
Art. 294 - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau chirie se reflect n conturi n afara bilanului,
prin contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie".
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau chirie, bunurile se restituie
proprietarului.
(3) La restituirea bunurilor prevzute la alin. (2) se crediteaz contul 8038 "Bunuri primite n administrare,
concesiune i cu chirie".
Art. 295 - n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la
elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
Art. 296 - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente, prin contul 807 "Active
contingente", respectiv datoriile contingente, prin contul 808 "Datorii contingente".
Art. 297 - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor
evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii, cum ar fi un drept de crean ce
poate rezulta dintr-un litigiu n instan, n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de regul, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s
genereze intrri de beneficii economice n entitate.
(3) Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele
explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii economice.
(4) Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar
recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
(5) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie
procedat la recunoaterea lui n bilan.
(6) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile
financiare a modificrilor survenite.
(7) n cazul n care intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile.
(8) n cazul n care o cretere a beneficiilor economice este doar probabil, entitatea va prezenta n notele
explicative activul contingent.
Art. 298 - (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei
existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este
recunoscut, deoarece: nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte
pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficiile economice.

(5) Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie
contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n
care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio
estimare credibil.
(6) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii, avnd n vedere faptul c acestea constituie obligaii curente la
data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
(i) obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care
poate genera o ieire de resurse; sau
(ii) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan, avnd n vedere faptul c
nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei sau nu poate
fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei.
Seciunea a 8-a
Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
Art. 299 - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Art. 300 - (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil
la cerere, datoria este clasificat drept curent inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup
perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca
urmare a nclcrii.
(2) O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin 12 luni dup acea dat.
(3) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord,
pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin 12 luni dup
perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate
cere rambursarea imediat.
Art. 301 - (1) Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie
pentru cel puin 12 luni dup perioada de raportare, conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific
obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai
scurt.
(2) Dac refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii, cum ar fi situaia cnd nu exist
un acord de refinanare, entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept
curent.
Art. 302 - n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au
loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele
evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung care se termin la cel puin 12 luni dup perioada de raportare.
Seciunea a 9-a
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
Art. 303 - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i
mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de
participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
Art. 304 - (1) Dac suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se
nregistreaz ntr-un cont de activ distinct, respectiv prin contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor
i a altor datorii".
(2) Diferena prevzut la alin. (1) trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare,
precum i n notele explicative la situaiile financiare.
(3) Valoarea diferenei prevzut la alin. (1) trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei (articol
contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor
datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii").
Art. 305 - (1) mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii.
(2) n cadrul mprumuturilor prevzute la alin. (1), trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
Art. 306 - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu
acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
Art. 307 - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
Seciunea a 10-a
Provizioane
Subseciunea 10.1
Recunoaterea provizioanelor
Art. 308 - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea
sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
Art. 309 - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor
probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia.
(2) Provizioanele prevzute la alin. (1) nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
(3) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.

Art. 310 - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

Art. 311 - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi
viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare ar putea
fi depreciate.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), entitatea testeaz activele pentru depreciere.
Art. 312 - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Art. 313 - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
a) o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
c) poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentei norme:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
(i) dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
(ii) din legislaie; sau
(iii) din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit, cum ar fi obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii
personalului disponibilizat, este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care:
(i) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient
de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
(ii) ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
Art. 314 - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea
viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
(2) Datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite
de la ori expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu
furnizorii.
(3) Cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau
expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate ori nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu
furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor, cum ar fi sumele aferente concediului pltit.
(4) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale
sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
Art. 315 - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare care
sunt independente de aciunile viitoare ale entitii, cum ar fi modul de desfurare a activitii n viitor.
(2) Obligaiile prevzute la alin. (1) includ amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative produse
mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice,
indiferent de aciunile viitoare ale entitii.
Subseciunea 10.2
Categorii de provizioane
10.2.1. Clasificarea provizioanelor
Art. 316 - (1) Provizioanele se clasific n:
a) provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private;

b) provizioane cu caracter general.

(2) Provizioanele prevzute la alin. (1) lit. b) se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania
acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau
contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(3) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite.
10.2.2. Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private*)
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea pct. 10.2.2. a se vedea art. 319.
Art. 317 - Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private cuprind:
a) provizioane tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii
administrate privat, conform prevederilor Legii nr. 411/2004;
b) provizioane tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii
facultative, conform prevederilor Legii nr. 204/2006.
Art. 318 - Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private se constituie pentru acoperirea
riscurilor aferente garaniei investiionale minime obligatorii stabilite prin lege sau, dac este cazul, i a
riscurilor aferente garaniilor suplimentare asumate de administrator prin prospectul schemei de pensii
administrate privat i/sau prin prospectul schemei de pensii facultative, potrivit legii.
Art. 319 - Prevederile referitoare la provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private sunt
aplicabile numai entitilor prevzute la art. 2 lit. b).
Art. 320 - Provizioanele tehnice specifice sistemului de pensii private se reflect n contul 150 "Provizioane
tehnice specifice sistemului de pensii private".
Art. 321 - Cu ajutorul contului 150 "Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private" se ine
evidena sumelor ce reprezint provizioanele constituite, majorate, respectiv diminuate sau anulate,
determinate potrivit legislaiei specifice sistemului de pensii.
Art. 322 - Provizioanele tehnice se constituie avnd n vedere legislaia specific sistemului de pensii
private.
10.2.3. Provizioane pentru restructurare
Art. 323 - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.

(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoate att
n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele
consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor
generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare atunci
cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
(i) activitatea sau partea de activitate la care se refer;
(ii) principalele locaii afectate de planul de restructurare;
(iii) numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii,
distribuia i posturile acestora;
(iv) cheltuielile implicate; i
(v) data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai de procesul de restructurare o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.
(5) n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor
afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii
n acest sens.
Art. 324 - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
a) sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
b) nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
a) recalificarea sau mutarea personalului permanent;
b) marketing; sau
c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
(3) Cheltuielile referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data
bilanului.
10.2.4. Provizioane pentru pensii
Art. 325 - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au
prsit entitatea.
(2) Provizioanele prevzute la alin. (1) se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin actul constitutiv
sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit entitatea.
(3) La constituirea provizioanelor prevzute la alin. (1) se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n
vigoare.
(4) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu.
(5) La determinarea provizioanelor prevzute la alin. (1) se ine seama de vrsta, vechimea n munc i
rotaia personalului n cadrul entitii.
(6) Provizioanele prevzute la alin. (1) se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
10.2.5. Provizioane pentru impozite
Art. 326 - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului
de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.
(2) Provizioanele pentru impozite se constituie, de regul, n urmtoarele situaii:
a) pentru diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate;

b) pentru impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;

c) pentru rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora, precum i
d) pentru alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
10.2.6. Provizioane pentru terminarea contractului de munc
Art. 327 - Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate de
entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc, cum ar fi obligaii rezultate din
contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
Art. 328 - Provizioanele prevzute la art. 327 se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
10.2.7. Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
Art. 329 - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii
obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizat a fi obinute din contractul n cauz.
(3) Costurile inevitabile ale unui contract cu titlu oneros reflect costul net de ieire din contract, adic
valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate
de nendeplinirea contractului.
(4) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice
pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
10.2.8. Alte provizioane
Art. 330 - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
a) alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia,
care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de munc;
b) cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor;
c) obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative la situaiile financiare,
dac acestea sunt semnificative.
Subseciunea 10.3
Evaluarea provizioanelor
Art. 331 - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar
plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere
pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea
actualizat a cheltuielilor estimat a fi necesare pentru stingerea obligaiei.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor,
provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase
dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(5) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare i se reflect n contul 6861
"Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor".
(6) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate.

(7) Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale
riscurilor specifice datoriei.
Art. 332 - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent.
(2) n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul
trebuie anulat prin reluare la venituri.
(3) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
(4) Numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
(5) Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop prezint
suspiciunea c poate ascunde impactul a dou evenimente diferite.
(6) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind
cel prevzut de legislaia fiscal.
Subseciunea 10.4
Rambursri n legtur cu provizioanele
Art. 333 - (1) Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care genereaz
constituirea provizionului.
(2) Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n conformitate cu prevederile
subseciunii 4.3 "Imobilizri corporale".
Art. 334 - (1) n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile
necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai dac
exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia.
(2) Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat.
(3) Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
Art. 335 - (1) O entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile impuse
pentru decontarea unui provizion, cum ar fi n temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de
despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori.
(2) Cealalt parte poate s ramburseze sumele pltite de entitate sau s plteasc direct sumele n cauz.
(3) n cazul menionat la alin. (1), entitatea rmne responsabil pentru toat suma n cauz.
(4) n cazul n care cealalt parte prevzut la alin. (1) i (2) nu pltete din orice motiv, entitatea este cea
care trebuie s plteasc ntreaga sum.
(5) n situaia prevzut la alin. (1), entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un
activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi suma n cauz dac
i onoreaz obligaia.
(6) Dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru sumele n cauz.
(7) n cazul menionat la alin. (6), entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea nu sunt
incluse n provizion.
Seciunea a 11-a
Subvenii
Art. 336 - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor.

(2) Subveniile prevzute la alin. (1) pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
(3) Subveniile guvernamentale sunt denumite i subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
Art. 337 - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
a) subvenii guvernamentale;
b) mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
c) alte sume primite cu caracter de subvenii.
Art. 338 - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi o
imobilizare corporal, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i
plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
Art. 339 - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
Art. 340 - (1) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la
baza acordrii lor.
(2) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute
pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(3) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate
acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
Art. 341 - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de
finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru fiecare
asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
(i) n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
(ii) la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
(i) creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost
efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste
cheltuieli nu au fost efectuate nc;
(ii) periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor
documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor
nregistrate drept crean din subvenii.
Art. 342 - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc
efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
Art. 343 - (1) Subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n
aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.
(2) Subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe
parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor active este recunoscut.

(3) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri de servicii,
recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror
contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(4) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi
deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare
aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(5) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor
financiar imediat unei entiti.
(6) Subvenia prevzut la alin. (5) poate fi limitat la o anumit entitate i poate s nu fie disponibil unei
categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n
perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
Art. 344 - Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia
acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
Art. 345 - (1) Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor
obligaii.
(2) Subveniile prevzute la alin. (1) se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii.
(3) O subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest
caz, subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
Art. 346 - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre societate.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat, prin contul 475 "Subvenii
pentru investiii".
(3) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii
cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(4) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul de profit i
pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenii se prezint n contul de profit i
pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii
prevzute n acest sens.
Art. 347 - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
Art. 348 - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac
exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit,
surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n
legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.
Seciunea a 12-a
Capitaluri proprii

Art. 349 - (1) Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului financiar.
(3) n sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondurilor de pensii private cuprind:
a) capital i rezerve;
b) rezultatul reportat;
c) rezultatul exerciiului financiar.
(4) n sensul alin. (1), capitalurile proprii ale administratorilor fondurilor de pensii private cuprind:
a) capital i rezerve;
b) rezultatul reportat;
c) rezultatul exerciiului financiar;
d) ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
(5) n sensul alin. (1), capitalurile proprii ale brokerilor de pensii private cuprind:
a) capital i rezerve;
b) rezultatul reportat;
c) rezultatul exerciiului financiar;
d) ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
(6) n sensul alin. (1), capitalurile proprii ale fondului de garantare cuprind:
a) capital i rezerve;
b) rezultatul reportat;
c) rezultatul exerciiului financiar.
Art. 350 - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital, potrivit cruia
capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
Subseciunea 12.1
Capital
Art. 351 - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, n funcie de forma juridic a entitii.
(2) n sensul alin. (1), capitalul fondurilor de pensii private este reprezentat de contribuiile participanilor la
fondurile de pensii private care se regsesc evideniate n contul 101 "Capitalul fondului".
(3) n sensul alin. (1), capitalul administratorilor fondurilor de pensii private este reprezentat de capitalul
social, evideniat n contul 101 "Capital social".
(4) n sensul alin. (1), capitalul brokerilor de pensii private este reprezentat de capitalul social, evideniat n
contul 101 "Capital social".
(5) n sensul alin. (1), capitalul fondului de garantare este reprezentat de sumele pltite de ctre
administratorii fondurilor de pensii care vor fi utilizate numai pentru asigurarea plii drepturilor participanilor
i ale beneficiarilor fondurilor de pensii i este evideniat n contul 102 "Fondul de garantare a drepturilor din
sistemul de pensii private".
Art. 352 - Capitalul prevzut la art. 351 se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Art. 353 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), contabilitatea analitic a capitalului social se
ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale
subscrise i vrsate.

(2) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. a), contabilitatea analitic a capitalului se ine pe participanii
fondului de pensii private, cuprinznd numrul unitilor de fond i valoarea unitar a activului net.
(3) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. d), contabilitatea analitic a capitalului se ine pe fiecare fond de
pensii private.
Art. 354 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), principalele operaiuni care se nregistreaz
n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
a) subscrierea i emisiunea de noi aciuni;
b) ncorporarea rezervelor; i
c) alte operaiuni, potrivit legii.
(2) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. a), principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate
cu privire la majorarea capitalului sunt:
a) emiterea de noi uniti de fond pentru fiecare participant;
b) ncorporarea rezervelor specifice activitii fondurilor de pensii; i
c) alte operaiuni, potrivit legii.
(3) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. d), principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate
cu privire la majorarea capitalului sunt:
a) capitalizarea contribuiilor destinate garantrii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor n sistemul
de pensii private;
b) ncorporarea rezervelor; i
c) alte operaiuni, potrivit legii.
Art. 355 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), operaiunile care se nregistreaz n
contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele:
a) reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a
retragerii unor acionari sau asociai;
b) rscumprarea aciunilor;
c) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; sau
d) alte operaiuni, potrivit legii.
(2) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul social,
cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare.
(3) n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii
generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
(4) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. a), operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele:
a) reducerea numrului de uniti de fond pentru fiecare participant sau diminuarea valorii unitare a acestora,
potrivit legii;
b) anularea unitilor de fond, potrivit legii;
c) alte operaiuni, potrivit legii.
(5) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. d), operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele:
a) acordarea compensaiilor i/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private, att n perioada de acumulare
a contribuiilor, ct i dup deschiderea dreptului la pensie, provenite din incapacitatea administratorilor sau a
furnizorilor de pensii de a onora obligaiile asumate, potrivit legii;
b) alte operaiuni, potrivit legii.
Art. 356 - Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului
propriu.

Art. 357 - (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, precum aciuni sau pri sociale, nu vor fi
recunoscute n contul de profit i pierdere.
(2) Contravaloarea primit sau pltit n urma operaiunilor prevzute la alin. (1) este recunoscut direct n
capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
a) ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii";
b) pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs valutar dintre momentul
subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de vnzare
al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a
instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(5) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile
proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca
imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(7) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat i alte
elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
Art. 358 - n notele explicative la situaiile financiare trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile
care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
Art. 359 - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul
societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale
societii absorbite, n contul 1095 "Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant".
Subseciunea 12.2
Prime legate de capital
Art. 360 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i
valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu
care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor
contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
Subseciunea 12.3
Rezerve din reevaluare
Art. 361 - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentei norme, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare",
dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezenta norm.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe
fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent, aferent
imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din
reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 4.1 "Reevaluarea imobilizrilor
corporale" din prezenta norm.
Subseciunea 12.4
Rezerve legale i alte rezerve
Art. 362 - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte
surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor
din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru
acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Subseciunea 12.5
Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii
contabile
12.5.1. Dispoziii generale
12.5.1.1. Rezultatul exerciiului financiar
Art. 363 - (1) n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. a), b) i c), profitul sau pierderea se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
(2) n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. a), b) i c), profitul sau pierderea anual se stabilete la
nivelul activitii acestora.
Art. 364 - n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. a), b) i c), rezultatul exerciiului, respectiv
profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Art. 365 - n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. a), b) i c), rezultatul definitiv al exerciiului
financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.

12.5.1.2. Rezultatul reportat i repartizarea profitului

Art. 366 - Repartizarea profitului entitilor prevzute la art. 2 lit. a), b) i c) se nregistreaz n contabilitate
pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Art. 367 - Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Art. 368 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. a), profitul exerciiului financiar curent se preia la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul
1171 "Rezultatul reportat aferent activitii fondurilor de pensii", de unde urmeaz a fi repartizat n capitalul
fondului de pensii private, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor administratorului fondului de
pensii private, cu respectarea prevederilor legale.
(2) Repartizarea profitului prevzut la alin. (1) se nregistreaz prin articolul contabil 1171 "Rezultatul
reportat aferent activitii fondurilor de pensii" = 1017 "Capital privind unitile de fond".
Art. 369 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), sumele reprezentnd rezerve constituite din
profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129
"Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
(2) Profitul contabil rmas dup repartizarea prevzut la alin. (1) se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
Art. 370 - (1) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. a), evidenierea n contabilitate a destinaiei profitului
contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor administratorului fondului de pensii private care a
aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor destinate a fi repartizate n capitalul fondului de
pensii private, potrivit legii.
(2) n cazul entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului
contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea
profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i
alte destinaii, potrivit legii.
Art. 371 - nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare,
cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se
refer situaiile financiare anuale.
Art. 372 - n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului
financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din
corectarea erorilor contabile, dup caz.
12.5.1.3. Acoperirea pierderii contabile
Art. 373 - n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. a), pierderea contabil reportat se acoper din
profitul exerciiului financiar curent sau din rezultatul reportat aferent activitii fondurilor de pensii rmas
nerepartizat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii.
Art. 374 - (1) n contabilitatea entitilor prevzute la art. 2 lit. b) i c), pierderea contabil reportat se
acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i
cel reportat aferent exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la
latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
12.5.2. Dispoziii specifice Fondului de garantare

Art. 375 - (1) n contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la
nceputul exerciiului financiar i distinct pentru activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale
beneficiarilor Fondului de garantare i, respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i
funcionarea sa.
(2) n contabilitatea Fondului de garantare, profitul sau pierderea anual se stabilete distinct, pentru
activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor Fondului de garantare i,
respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i funcionarea sa.
(3) Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului, distinct, pentru activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale
beneficiarilor Fondului de garantare i, respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i
funcionarea sa.
(4) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al
contului de profit i pierdere distinct, pentru activitatea de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale
beneficiarilor Fondului de garantare i, respectiv, pentru activitatea proprie legat de administrarea i
funcionarea sa.
(5) n cadrul situaiilor financiare anuale, profitul sau pierderea se evideniaz la nivelul Fondului de
garantare ca persoan juridic de drept public, prin nsumarea valorii corespunztoare celor dou activiti.
Art. 376 - (1) n contabilitatea Fondului de garantare, repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate
pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale de ctre Consiliul A.S.F. Repartizarea profitului se
efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Profitul contabil se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe destinaii
aprobate de Consiliul A.S.F. , la propunerea Consiliului de administraie al Fondului de garantare, cu
respectarea prevederilor legale.
(3) Profitul se reporteaz n exerciiul financiar urmtor distinct, pentru activitatea de asigurare a plii
drepturilor participanilor i ale beneficiarilor Fondului de garantare i, respectiv, pentru activitatea proprie
legat de administrarea i funcionarea sa.
Art. 377 - n contabilitatea Fondului de garantare, pierderea contabil reportat se acoper din profitul
exerciiului financiar curent, dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii i cel reportat aferent
exerciiilor financiare precedente i din rezerve, potrivit hotrrii Consiliului A.S.F., la propunerea Consiliului
de administraie al Fondului de garantare, cu respectarea prevederilor legale.
Seciunea a 13-a
Prezentarea contului de profit i pierdere
Art. 378 - Formatul contului de profit i pierdere pentru fondurile de pensii private este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT
1. Venituri din imobilizri financiare
2. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creane imobilizate
4. Venituri din investiii financiare cedate
5. Venituri din dobnzi
6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferene de curs valutar
7. Alte venituri din activitatea curent
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT

1. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

2. Cheltuieli privind dobnzile
3. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferene de curs valutar
4. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile i cotizaiile
5. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
6. Cheltuieli privind alte servicii executate de teri
7. Cheltuieli cu taxe i vrsminte asimilate
8. Alte cheltuieli din activitatea curent
C. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT
D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
F. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
G. TOTAL VENITURI
H. TOTAL CHELTUIELI
I. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR
Art. 379 - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de administratori este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri net
a) Venituri din activitatea de exploatare
b) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Veniturile produciei imobilizate
3. Alte venituri din exploatare
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
4. Cheltuieli cu materialele i alte cheltuieli externe
a) Cheltuieli cu materiale consumabile
b) Alte cheltuieli cu materialele
c) Cheltuieli efectuate de administrator n numele fondului de pensii
d) Alte cheltuieli externe
5. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
6. Ajustri
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
7. Alte cheltuieli de exploatare
a) Cheltuieli privind prestaiile externe
b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
c) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
8. Ajustri privind provizioanele
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
VENITURI FINANCIARE
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare
12. Alte venituri financiare

CHELTUIELI FINANCIARE
13. Ajustarea valorilor imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante
14. Dobnzi de pltit i alte cheltuieli similare (cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate)
15. Alte cheltuieli financiare
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT
16. VENITURI EXTRAORDINARE
17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
19. Impozitul pe profit
20. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR
Art. 380 - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de brokerii de pensii private este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
VENITURI DIN EXPLOATARE
1. Cifra de afaceri net
a) Venituri din activitatea de exploatare
b) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Veniturile produciei imobilizate
3. Alte venituri din exploatare
CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
4. Cheltuieli cu materialele i alte cheltuieli externe
a) Cheltuieli cu materiale consumabile
b) Alte cheltuieli cu materialele
c) Alte cheltuieli externe
5. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
6. Ajustri
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
7. Alte cheltuieli de exploatare
a) Cheltuieli privind prestaiile externe
b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
c) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
8. Ajustri privind provizioanele
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
VENITURI FINANCIARE
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare (cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate)
12. Alte venituri financiare
CHELTUIELI FINANCIARE
13. Ajustarea valorilor imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante
14. Dobnzi de pltit i alte cheltuieli similare
15. Alte cheltuieli financiare
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA CURENT

16. VENITURI EXTRAORDINARE
17. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
18. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
19. Impozitul pe profit
20. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR
Art. 381 - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de Fondul de garantare este urmtorul:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENT
1. Venituri din comisioane specifice Fondului de garantare
2. Venituri din imobilizri financiare
3. Venituri din investiii pe termen scurt
4. Venituri din creane imobilizate
5. Venituri din investiii financiare cedate
6. Venituri din diferene de curs valutar
7. Venituri din dobnzi
8. Alte venituri din activitatea curent
B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENT
1. Cheltuieli privind investiii financiare cedate
2. Cheltuieli din diferene de curs valutar
3. Cheltuieli privind dobnzile
4. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile pe termen scurt
5. Alte cheltuieli din activitatea curent
5.1. Cheltuieli cu materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate,
energie, ap i alte cheltuieli similare
5.2. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
5.3. Alte cheltuieli de exploatare
5.3.1. Ajustri de valoare
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
5.3.2. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
5.3.3. Cheltuieli privind prestaiile externe
5.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
5.3.5. Alte cheltuieli de exploatare
5.3.6. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
6. Alte cheltuieli din pierderi din creane, precum i alte cheltuieli financiare
C. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENT
D. VENITURI PRIVIND EVENIMENTE EXTRAORDINARE
E. CHELTUIELI PRIVIND EVENIMENTE EXTRAORDINARE
F. REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
G. TOTAL VENITURI
H. TOTAL CHELTUIELI
I. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

Seciunea a 14-a
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere
Art. 382 - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume
reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii
contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate,
corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite.
Art. 383 - Cifra de afaceri net a fondurilor de pensii private cuprinde veniturile din activitatea curent.
Art. 384 - (1) Cifra de afaceri net a administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde venituri din
activitatea de exploatare i venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
(2) Cifra de afaceri net a brokerilor de pensii private cuprinde venituri din activitatea de exploatare i
venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete.
Art. 385 - Cifra de afaceri net a fondului de garantare cuprinde veniturile din activitatea curent.
Art. 386 - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
Subseciunea 14.1
Venituri
Art. 387 - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii,
comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea
curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile
sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din
exploatare".
Art. 388 - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent,
comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt
considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de
comisioanele cuvenite.
Art. 389 - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
Art. 390 - n contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, veniturile din activitatea curent
cuprind: venituri din imobilizri financiare, venituri din investiii financiare pe termen scurt, venituri din
creane imobilizate, venituri din investiii financiare cedate, venituri din dobnzi, venituri din diferene de curs
valutar, drepturile cuvenite n calitate de beneficiar i nerevendicate n termenul general de prescripie i
dobnzile i penalitile de ntrziere aferente contribuiilor nevirate n termen, alte venituri din activitatea
curent.
Art. 391 - n contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, veniturile din activitatea curent cuprind:
venituri din imobilizri financiare, venituri din investiii financiare pe termen scurt, venituri din creane

imobilizate, venituri din investiii financiare cedate, venituri din dobnzi, venituri din diferene de curs valutar,
drepturile cuvenite n calitate de beneficiar i nerevendicate n termenul general de prescripie i dobnzile i
penalitile de ntrziere aferente contribuiilor nevirate n termen, alte venituri din activitatea curent.
Art. 392 - (1) n contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, veniturile se clasific n:
a) venituri de exploatare, care cuprind:
(i) venituri din comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii facultative, stabilit
prin prospectul schemei de pensii private;
(ii) venituri din comisionul de administrare din contribuiile fondului de pensii facultative, conform
prospectului schemei de pensii private;
(iii) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru
ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
(iv) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de
pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
(v) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
(i) venituri din imobilizri financiare;
(ii) venituri din investiii pe termen scurt;
(iii) venituri din creane imobilizate;
(iv) venituri din investiii financiare cedate;
(v) venituri din diferene de curs valutar;
(vi) venituri din dobnzi;
(vii) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
(viii) alte venituri financiare.
(2) Contabilitatea veniturilor administratorului care desfoar att activitatea de administrare a fondului de
pensii administrate privat, ct i activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizat i
inut separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 393 - n contabilitatea brokerilor de pensii private, veniturile se clasific n:
a) venituri de exploatare, care cuprind:
(i) venituri din activitatea de marketing;
(ii) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea
nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
(iii) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de
pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
(iv) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
(i) venituri din imobilizri financiare;
(ii) venituri din investiii pe termen scurt;
(iii) venituri din creane imobilizate;
(iv) venituri din investiii financiare cedate;
(v) venituri din diferene de curs valutar;
(vi) venituri din dobnzi;
(vii) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
(viii) alte venituri financiare.

Art. 394 - (1) n contabilitatea fondului de garantare, veniturile se evideniaz distinct, pentru activitatea de
asigurare a plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor sistemului de pensii private i, respectiv, pentru
activitatea proprie legat de administrarea i funcionarea sa.
(2) Pentru Fondul de garantare, veniturile din activitatea curent cuprind: venituri din comisioane specifice
Fondului de garantare, venituri din imobilizri financiare, venituri din investiii pe termen scurt, venituri din
creane imobilizate, venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de curs valutar, venituri din
dobnzi, alte venituri din activitatea curent.
Art. 395 - Sumele care au fost reflectate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd diferena dintre valoarea
aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare")
la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.
Subseciunea 14.2
Cheltuieli
Art. 396 - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
a) consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
b) cheltuieli cu personalul;
c) executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii
activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
(3) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate, dup caz.
Art. 397 - n contabilitatea fondurilor de pensii administrate privat, cheltuielile din activitatea curent
cuprind:
a) cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii administrat privat,
stabilit prin prospectul schemei de pensii private;
b) cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii, precum onorariile de audit;
c) cheltuieli financiare, precum: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile
financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
pierderi din creane de natur financiar; comisioane bancare i altele.
Art. 398 - n contabilitatea fondurilor de pensii private facultative, cheltuielile din activitatea curent
cuprind:
a) cheltuielile privind comisionul de administrare din activul net al fondului de pensii facultative, stabilit
prin prospectul schemei de pensii private;
b) cheltuielile privind activitatea de audit financiar a fondului de pensii facultative (onorarii de audit);
c) cheltuielile privind comisionul de depozitare;
d) cheltuielile privind comisionul de custodie;
e) cheltuielile privind comisionul de tranzacionare;
f) cheltuieli financiare, precum: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile
financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
pierderi din creane de natur financiar; comisioane bancare i altele.
Art. 399 - (1) n contabilitatea administratorilor fondurilor de pensii private, cheltuielile se clasific n:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
(i) cheltuieli privind activitatea de administrare a fondului de pensii suportate de administrator,
conform reglementrilor aplicabile;

(ii) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate;

costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei
i apei consumate;
(iii) cheltuieli cu serviciile executate de teri, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i
cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; transportul de personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli
potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
(iv) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
(v) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i
penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital; creane prescrise potrivit legii etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind:
(i) pierderi din creane legate de participaii;
(ii) cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
(iii) diferenele nefavorabile de curs valutar;
(iv) dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
(v) pierderi din creane de natur financiar i altele.
(2) Cheltuielile cu provizioanele tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele
schemelor de pensii private administrate i cheltuielile cu alte provizioane, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate
potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
(3) Contabilitatea cheltuielilor administratorului care desfoar att activitatea de administrare a fondului
de pensii administrate privat, ct i activitatea de administrare a fondurilor de pensii facultative este organizat
i inut separat pentru fiecare segment de activitate, cu ajutorul conturilor contabile analitice.
Art. 400 - n contabilitatea brokerilor de pensii private, cheltuielile cuprind:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
(i) cheltuieli cu materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate;
costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei
i apei consumate;
(ii) cheltuieli cu serviciile executate de teri, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i
cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; transportul de personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli
potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
(iii) cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
(iv) alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i
penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital; creane prescrise potrivit legii etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind:
(i) pierderi din creane legate de participaii;
(ii) cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
(iii) diferenele nefavorabile de curs valutar;
(iv) dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
(v) pierderi din creane de natur financiar i altele.

Art. 401 - (1) n contabilitatea Fondului de garantare, cheltuielile se evideniaz distinct, pentru activitatea
de asigurare a plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor sistemului de pensii private i, respectiv,
pentru activitatea proprie legat de administrarea i funcionarea sa.
(2) Pentru Fondul de garantare, cheltuielile din activitatea curent cuprind: cheltuieli privind investiii
financiare cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli privind dobnzile, ajustri de valoare
privind imobilizrile financiare i investiiile pe termen scurt, alte cheltuieli din activitatea curent, alte
cheltuieli din pierderi din creane, precum i alte cheltuieli financiare.
Cap. V
Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu
Seciunea 1
Situaia fluxurilor de trezorerie
Subseciunea 1.1
Prevederi generale
Art. 402 - Situaia fluxurilor de trezorerie, prezentat ca o component separat a situaiilor financiare
anuale, se ntocmete potrivit prevederilor prezentei norme.
Art. 403 - (1) Entitile prevzute la art. 2 sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie.
(2) Entitile prevzute la art. 2 ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte integrant
a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate
pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
Art. 404 - (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii, precum i alte
activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care
nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei
capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii, dup caz.
Art. 405 - (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit.
(2) Cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul mprumutat,
elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate
de finanare.
(3) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig sau o pierdere,
recunoscut() n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacii sunt
fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii.
(4) Constituie fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare plile n numerar pentru producerea sau
dobndirea de active deinute n vederea nchirierii ctre alii, precum i ncasrile de numerar din nchirierea i
vnzarea ulterioar a acestor active.
Subseciunea 1.2
Activiti de exploatare

Art. 406 - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate din principalele
activiti productoare de venit ale entitii, rezultnd n general din tranzacii i alte evenimente care intr n
determinarea profitului sau a pierderii.
(2) Fluxurile prevzute la alin. (1) sunt, cel puin, urmtoarele:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod
specific activitilor de investiii i de finanare.
Subseciunea 1.3
Activiti de investiii
Art. 407 - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt, cel puin, urmtoarele:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate.
Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie
proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i
de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de
numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i
din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi
echivalente de numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
Subseciunea 1.4
Activiti de finanare
Art. 408 - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt, cel puin, urmtoarele:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor, efectelor comerciale,
obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing
financiar.
Art. 409 - (1) Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu
sunt fluxuri de trezorerie.
(2) Efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau
datorate n valut este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele
de numerar la nceputul i la sfritul perioadei.

(3) Valoarea prevzut la alin. (2) este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de
exploatare, de investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele
fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
Art. 410 - (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia
fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau pierdere sau dac a fost
capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie
din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda
i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investiii,
deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri
ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept component a fluxurilor
de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a
plti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
Art. 411 - (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra
filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii dintr-o filial
care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
finanare.
Art. 412 - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat i trebuie
clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi identificate
n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie
clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
(3) Impozitele pltite sunt clasificate, de regul, drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.
(4) Prin excepie de la alin. (3), atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite i
alocarea lui unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de
investiii sau de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate
de investiii sau de finanare.
(5) Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint
valoarea total a impozitelor pltite.
Art. 413 - O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i trebuie s
prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate n
situaia poziiei financiare.
Seciunea a 2-a
Situaia modificrilor capitalului propriu
Art. 414 - Situaia modificrilor capitalului propriu, prezentat ca o component separat a situaiilor
financiare anuale, trebuie s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
Art. 415 - Entitile prevzute la art. 2 trebuie s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu ca
parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile
financiare anuale.

Art. 416 - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei.
(2) Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint, n general, valoarea
total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul
acelei perioade.
(3) n categoria modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari se regsesc contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente de capitaluri
proprii ale entitii i dividendele.
(4) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezint distinct n
situaia modificrilor capitalului propriu.
Cap. VI
Note explicative la situaiile financiare anuale
Seciunea 1
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale
Art. 417 - Notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz,
n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru
nelegerea oricrora dintre acestea.
c) s conin meniuni dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i cu prevederile prezentei
norme.
Art. 418 - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar pentru
buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale, cum ar fi lei;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare.
Art. 419 - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu
prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic.
(3) Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n
notele explicative.
Seciunea a 2-a
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale
Art. 420 - n notele explicative la situaiile financiare anuale ale entitilor prevzute la art. 2, n plus fa de
informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentei norme, se prezint urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:

(i) bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;

(ii) conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezenta norm;
(iii) orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au
fost determinate n conformitate cu prevederile art. 116 alin. (1) lit. b);
(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse
direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse direct n capitalurile proprii;
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv) un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul exerciiului
financiar;
c) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente neincluse n
bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat separat de acestea;
d) orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
e) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o inciden
excepional;
f) sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea
total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei
garaniilor.
Art. 421 - (1) n notele explicative la situaiile financiare anuale ale entitilor prevzute la art. 2 lit. b), c) i
d), n plus fa de informaiile prevzute de art. 420, se prezint urmtoarele:
a) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, meniuni coninute ntr-un tabel din care s
reias urmtoarele:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului
fiscal al elementelor pe care le conine; i
(ii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost
reevaluate;
b) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite, amortizate sau
la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel,
cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
c) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
(2) n plus fa de informaiile prevzute de alin. (1), entitile prevzute la art. 2 lit. b) prezint valoarea
total a provizioanelor tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de
pensii private.
Seciunea a 3-a
Prezentarea de informaii suplimentare
Art. 422 - (1) Entitile mijlocii i mari din categoria celor prevzute la art. 2 lit. b) i c), care preiau creane
potrivit art. 272 alin. (1), prezint n notele explicative la situaiile financiare informaii aferente creanelor
preluate prin cesionare, astfel:
a) modificarea valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere, respectiv n contul 461 "Debitori diveri",
dup cum urmeaz:

Situaia creanelor preluate prin cesionare, la cost de achiziie, la data de ..........................

Crean
e

Sold
creane la
nceputul
exerciiul
ui
financiar

Creane
preluate
n cursul
exerciiul
ui
financiar

Creane
cedate
terilor n
cursul
exerciiul
ui
financiar

Creane ncasate n cursul

exerciiului financiar direct de la
debitor, din care:
evideniate
ncasate
pe
anterior
n seama
conturi
conturilor
de
bilaniere
venituri (contul
(contul
461 758
"Alte
"Debitori
venituri
din
diveri"/analitic exploatare"/ana
distinct)
litic distinct)
4
5

Creane
trecute pe
cheltuieli n
cursul
exerciiului
financiar
datorit
imposibilit
ii ncasrii
6

- lei Sold
creane la
sfritul
exerciiul
ui
financiar

7=1+23-4-6

b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului, prin contul 809 "Creane preluate
prin cesionare", dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare, la valoare nominal, la data de ..........................
Creane

Sold creane
nceputul
exerciiului
financiar

la Creane
preluate
n
cursul
exerciiului
financiar

Creane scoase din evidena extracontabil n

cursul exerciiului financiar, din care:
scoase
din cedate terilor scoase
din
eviden ca n
cursul eviden
urmare
a exerciiului
datorit
ncasrii
financiar
imposibiliti
direct de la
i ncasrii
debitor
3
4
5

- lei Sold creane

la
sfritul
exerciiului
financiar

6=1+2-34-5

(2) Entitile care preiau creane potrivit art. 272 alin. (5) prezint n notele explicative la situaiile financiare
anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea
nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la
sfritul exerciiului financiar.
Art. 423 - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, pe lng informaiile cerute
conform seciunii 6.2. "Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale" i oricror altor dispoziii
ale prezentelor reglementri, vor prezenta informaii referitoare la urmtoarele:

a) pentru diversele elemente de imobilizri:

(i) preul de achiziie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare alternativ, valoarea reevaluat la
nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul
exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat n cursul exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea
ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
1. valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele
prevzute la art. 116 alin. (1) lit. a); i
2. informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just:
1. valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale
acelor active individuale; i
2. motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza
ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i orice angajamente care au luat
natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe
fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea
situaiei financiare a unui anumit membru al organelor respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii, i, dac acestea nu sunt
prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar,
defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la nchiderea
exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine fie direct, fie
printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un interes de participare, prezentnd
proporia de capital deinut, valoarea capitalului i a rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii
respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare. Informaiile
respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se
refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor
subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat. Dac societatea nu are capital
autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului subscris. Dac societatea are capital autorizat, potrivit
legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la
autorizarea societii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni ori valori mobiliare
sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer;

k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care entitatea
raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai
mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui
mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i care este inclus n grupul de entiti
menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la lit. l) i m), cu
condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii ori, acolo unde este cazul, distribuirea
profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan, precum i impactul
financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau beneficiile care decurg din
respectivele angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este
necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i care nu
sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu prile
legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea poziiei financiare a
entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului n
care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei
financiare a entitii.
Art. 424 - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, pe lng informaiile
cerute conform art. 420 - 423 i oricror altor dispoziii ale prezentei norme, vor prezenta informaii referitoare
la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste
segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de
produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit
pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar
sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte servicii
dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave
entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci cnd aceasta
este inclus n situaiile financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite potrivit seciunii 8.2 "Obligaia de
a ntocmi situaii financiare anuale consolidate", cu condiia ca aceste informaii s fie furnizate n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit. b) se prezint nu numai n ceea ce privete
auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n auditul grupului. Dac un
auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare percepute de
fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz agregat n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate.
Cap. VII
Raportul administratorilor

Art. 425 - (1) Consiliul de administraie/Consiliul de supraveghere elaboreaz pentru fiecare exerciiu
financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i
incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2) Prezentarea menionat la alin. (1) este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
(3) Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie/consiliul de supraveghere i se
semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.
Art. 426 - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia entitii,
analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani
pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n prezentarea
analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind
sumele raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a entitii;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
(i) motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
(ii) numrul i valoarea aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i
proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
(iii) n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
(iv) numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia
din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
d) existena de sucursale ale entitii;
e) n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac sunt semnificative pentru
evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii: obiectivele i politicile n
materie de management al riscului financiar i expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de
lichiditate i la riscul fluxului de numerar.
Art. 427 - n raportul administratorilor, pentru fondurile de pensii private se vor prezenta urmtoarele
informaii suplimentare cu privire la:
a) date privind identificarea fondului, respectiv a administratorului acestuia, a depozitarului i a auditorului
acestuia;
b) analiza respectrii regulilor de investire coninute n declaraia privind politica de investiii, modificrile
survenite n timpul anului i motivele care au determinat eventualele modificri;
c) informaii privind evoluia numrului de participani la fondul de pensii;
d) managementul riscului investiional i metodele de evaluare a riscului;
e) managementul riscului operaional;
f) conformitatea cu legislaia i reglementrile interne ale societii n efectuarea operaiunilor societii;
g) informaii cu privire la cheltuielile de administrare suportate de fond, detaliate pe fiecare component;
h) informaii cu privire la plile de disponibiliti bneti care s-au efectuat din fondul de pensii administrat
privat, detaliate pe tipuri de pli.
Art. 428 - n raportul administratorilor, pentru administratorii fondurilor de pensii private se vor prezenta
urmtoarele informaii suplimentare cu privire la:
a) date privind identificarea administratorului, conducerea, organizarea i funcionarea acestuia, organigrama
entitii, cu specificarea numrului mediu de persoane alocate fiecrui departament;

b) date privind identificarea fondului/fondurilor de pensii administrat/administrate, depozitarul i auditorul

acestuia/acestora;
c) activitatea i strategiile n domeniul marketingului pensiilor private;
d) managementul riscului investiional i metodele de evaluare a riscului;
e) managementul riscului operaional;
f) conformitatea cu legislaia i reglementrile interne ale societii n efectuarea operaiunilor societii;
g) informaii cu privire la cheltuielile de administrare suportate de administrator i cheltuielile de
administrare suportate de fond, detaliate pe fiecare component;
h) analiza sesizrilor primite de la participani, modul de soluionare a acestora i msurile ntreprinse;
i) analiza desfurrii activitii de audit intern i msurile ntreprinse.
Art. 429 - n raportul administratorilor, pentru brokerii de pensii private se vor prezenta urmtoarele
informaii suplimentare cu privire la:
a) date privind identificarea brokerului de pensii, conducerea, organizarea i funcionarea acestuia,
organigrama entitii, cu specificarea numrului mediu de persoane alocate fiecrui departament;
b) activitatea desfurat i strategiile n domeniul marketingului pensiilor private;
c) comisionul suportat de administratorul fondului de pensii private.
Art. 430 - n raportul administratorilor, pentru fondul de garantare se vor prezenta urmtoarele informaii
suplimentare cu privire la:
a) constituirea, evidena i utilizarea resurselor:
(i) pentru plata compensaiei ctre participanii fondurilor de pensii facultative i constituirea,
evidena i utilizarea resurselor pentru plata compensaiei ctre participanii fondurilor de pensii
administrate privat;
(ii) pentru acoperirea cheltuielilor de administrare i funcionare a fondului de garantare;
b) efectuarea investiiilor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli aprobat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare i n limita plafoanelor aprobate;
c) angajarea cheltuielilor legate de funcionarea fondului de garantare, n limita prevederilor bugetului de
venituri i cheltuieli aprobat;
d) contractele de servicii de asisten i de consultan de specialitate cu persoane fizice i juridice romne i
strine;
e) plasarea resurselor financiare ale fondului de garantare:
(i) destinate asigurrii plii drepturilor participanilor i ale beneficiarilor;
(ii) destinate acoperirii cheltuielilor legate de administrarea i funcionarea Fondului de garantare, n
limitele prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli aprobat;
f) managementul riscului investiional i metodele de evaluare a riscului;
g) managementul riscului operaional;
h) conformitatea cu legislaia i reglementrile interne ale societii n efectuarea operaiunilor societii;
i) analiza desfurrii activitii de audit intern i msurile ntreprinse.
Cap. VIII
Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate
Seciunea 1
Domeniul de aplicare a situaiilor financiare anuale consolidate i a rapoartelor consolidate

Art. 431 - (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti care
trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic prevederile prezentei
norme.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de la care aceasta
dobndete controlul asupra filialelor.
Seciunea a 2-a
Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
Art. 432 - (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam) ndeplinete una dintre urmtoarele
condiii:
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate, denumit n
continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor
organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra acelei
filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut,
dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere
sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului
financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai
ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la alin. (1) lit. a), b)
sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
Art. 433 - n afara cazurilor menionate la art. 432, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, dac entitatea respectiv (societatea-mam)
deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra unei alte entiti
(filial).
Art. 434 - n aplicarea art. 432 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de numire sau de
revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care acioneaz n nume propriu, dar n
contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Art. 435 - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile capitalurilor
proprii alocate societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate se va stabili numai pe baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu reflect posibila
exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale, cu excepia cazului n care se aplic dispoziiile de la
art. 436.
Art. 436 - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii ca urmare a
unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participaii n
capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea n considerare a unei posibile
exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i ofer entitii, la acel moment, accesul la venituri.

Art. 437 - n aplicarea art. 432 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la art. 442 se reduc cu
drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam, nici o filial a
acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie exercitate n
conformitate cu instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor obinuite, cu
condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer garania.
Art. 438 - Pentru aplicarea prevederilor art. 432 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor deinute de acea
entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acelor entiti.
Art. 439 - (1) Cu respectarea prevederilor art. 442, o societate-mam i toate filialele sale trebuie
consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care este societateamam a entitii care urmeaz s fie consolidat.
Seciunea a 3-a
Exceptri de la obligaia de consolidare
Art. 440 - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre entitile afiliate
este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare, se
procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri net i numrul mediu de
salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii financiare anuale ale
acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza
situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
Art. 441 - (1) Prin excepie de la prevederile art. 440 alin. (1), o societate-mam este scutit de la obligaia
elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al administratorilor (societate
scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, iar propria sa societate-mam este reglementat de legislaia
naional, n unul dintre urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens, nu se iau n
considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de administraie, conducere sau
de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% sau mai mult din aciunile societii scutite, iar restul
acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor art. 442, toate filialele sale sunt consolidate n situaiile
financiare ale unui grup mai mare de entiti a crui societate-mam se afl sub incidena legislaiei naionale;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al administratorilor ale
grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a grupului n cauz, n conformitate cu
legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:

(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat
al administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul articol nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate sau
raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare.
Art. 442 - O entitate poate fi exclus din situaiile financiare anuale consolidate dac este ndeplinit cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate n conformitate cu prezenta norm nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri
nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare;
sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea-mam a
drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
Art. 443 - Cu respectarea prevederilor art. 46, art. 431 alin. (1) i art. 440 alin. (1), o societate-mam este
scutit de obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv; sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul art. 442.
Seciunea a 4-a
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
Subseciunea 4.1
Dispoziii generale
Art. 444 - Cap. II "Dispoziii i principii generale" i cap. IV "Bilanul i contul de profit i pierdere" se
aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situaiile financiare anuale
individuale.
Subseciunea 4.2
Proceduri de consolidare
4.2.1. Bilan consolidat
Art. 445 - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul
consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare de active,
datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii-mam cu cele ale filialelor.
Art. 446 - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n
consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor entiti, astfel:
compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei
aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filial.

(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societateamam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la valorile lor juste de la data
achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se elimin valoarea contabil a investiiei fcute de
societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din capitalul propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentei norme, data achiziiei reprezint data la care controlul asupra activelor nete sau
operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre dobnditor.
(5) Orice diferen rmas dup aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri semnificative ale
acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele explicative la situaiile
financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n conformitate cu
prevederile art. 489.
Art. 447 - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt deinute de
alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat
separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile proprii, separat de
capitalurile proprii ale societii-mam.
4.2.2. Contul de profit i pierdere consolidat
Art. 448 - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n contul
de profit i pierdere consolidat.
Art. 449 - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale menionate
la art. 447 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul
sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i intereselor care nu
controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu controleaz.
Subseciunea 4.3
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
Art. 450 - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur entitate. n special,
din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n valoarea
contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n situaiile financiare
anuale consolidate.
Seciunea a 5-a
Data situaiilor financiare anuale consolidate
Art. 451 - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare
anuale ale societii-mam.

(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont de data bilanului
celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare, cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i datoriile, de poziia
financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care au intervenit ntre data bilanului
entitii respective i data bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu mai mult de trei
luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare interimare ntocmite la data bilanului
consolidat.
Art. 452 - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare.
(2) Cnd finalul perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi,
n scopul consolidrii, informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale
societii-mam, pentru a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei, cu
excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(3) Dac este imposibil s se procedeze conform alin. (2), societatea-mam trebuie s consolideze
informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru
efectele celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective
i data situaiilor financiare anuale consolidate.
(4) Diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data situaiilor financiare anuale consolidate nu
trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele situaiilor
financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
Art. 453 - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit de cea
a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete situaii suplimentare la aceeai dat la care sunt ntocmite
situaiile financiare ale entitii raportoare.
(2) Prin excepie de la alin. (1) entitatea poate utiliza o dat de raportare diferit, cu condiia ca diferena s
nu fie mai mare de 3 luni i modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale
altor evenimente care au loc ntre datele diferite.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite la cursul de
schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile
semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de raportare a entitii raportoare.
(4) Procedura prevzut la alin. (3) se utilizeaz i n cazul n care se aplic metoda punerii n echivalen
pentru entitile asociate i entitile controlate n comun.
(5) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de valoare just ale
valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei entiti strine trebuie tratate
ca active i datorii ale entitii strine.
(6) Ajustrile menionate la alin. (5) sunt exprimate n moneda entitii strine i convertite la cursul de
nchidere.
Art. 454 - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ n cursul
exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind informaii care s dea sens comparaiei
dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin
ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
Seciunea a 6-a
Politici contabile i metode de evaluare

Art. 455 - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin
metode uniforme i n conformitate cu cap. II "Dispoziii i principii generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare
anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n circumstane similare, la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului
trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile financiare ale acelui membru al grupului.
Art. 456 - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de
evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
Art. 457 - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea, prevederile
subseciunii 4.2. "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare".
Art. 458 - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest fapt este prezentat i justificat
n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Art. 459 - (1) Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost evaluate
de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul consolidrii, aceste active i
datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare.
(2) n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin.
(3) Orice derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Art. 460 - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor ajustri de
valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare anuale consolidate doar dup
eliminarea ajustrilor respective.
Seciunea a 7-a
Entiti asociate i entiti controlate n comun
Art. 461 - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n comun,
acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul "Titluri puse n echivalen",
aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial recunoscut
la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota investitorului din activele nete ale
entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entitii
n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract, care exist
numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul unanim al prilor care
dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n comun, iar o
investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate asociat, atunci entitatea continu
s aplice metoda punerii n echivalen.*)
_____________
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea art. 461 a se vedea art. 486.
Seciunea a 8-a
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n echivalen *)
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea prezentei seciuni a se vedea art. 486.

Art. 462 - (1) n cazul n care, la data aplicrii pentru prima dat a prezentei norme, pentru entitile
controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n
echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint n situaiile financiare anuale
consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar celei de raportare.
(2) Investiia iniial prevzut la alin. (1) trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor contabile ale
activelor i datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial
generat prin achiziie.
Art. 463 - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional rezult
active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete
negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare.
(2) Dac entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative,
aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate suma corespunztoare diferenei
respective pe seama rezultatului reportat.
(3) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate,
mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate n comun, cumulat pn la data la
care aplic pentru prima dat prezenta norm.
Art. 464 - (1) O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate ntr-un
singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei anterioare celei de raportare.
(2) Prezentarea prevzut la alin. (1) trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate entitile
controlate n comun pentru care o entitate aplic dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.
Seciunea a 9-a
Exercitarea influenei semnificative
Art. 465 - Influena semnificativ reprezint capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control asupra politicilor
respective.
Art. 466 - (1) Dac o entitate deine, direct sau indirect, prin filiale, 20% sau mai mult din drepturile de vot
ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o influen semnificativ, cu excepia cazului n
care se poate demonstra contrariul.
(2) Dimpotriv, dac investitorul deine, direct sau indirect, prin filiale, mai puin de 20% din drepturile de
vot ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu excepia
cazului n care o astfel de influen poate fi demonstrat.
(3) O participaie substanial sau majoritar a unui alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o
entitate s exercite o influen semnificativ.
Art. 467 - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este, de obicei, reflectat prin unul sau
mai multe dintre urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al entitii n care s-a
investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la
dividende i alte distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care acesta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.

Art. 468 - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen semnificativ
sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt actualmente exercitabile sau
convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti.
(2) Drepturile de vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac nu pot fi exercitate
sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(3) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea unei
influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele (inclusiv termenii exercitrii
drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie n
combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a capacitii financiare de
a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
Art. 469 - (1) O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit atunci cnd
i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a
investit.
(2) Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau
relative de proprietate.
Art. 470 - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti asociate,
respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea corespunztoare proporiei de
capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul de participare n respectiva entitate asociat.
(2) Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate cu regulile de evaluare
prevzute la capitolele II "Dispoziii i principii generale" i IV "Bilanul i contul de profit i pierdere" se
prezint separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(3) Diferena prevzut la alin. (1) se calculeaz la data la care metoda n cauz este aplicat pentru prima
dat.
(4) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(5) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor sociale sau,
dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate
asociat.
Seciunea a 10-a
Exercitarea controlului comun
Art. 471 - (1) Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor
care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile relevante.
(2) Pentru a evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este
controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea raionamentului.
Art. 472 - (1) Dac prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot pentru a
se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit, atunci cnd acel procentaj minim de
drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri.
(2) n situaia menionat la alin. (1) trebuie s se prevad care dintre pri (sau care combinaie de pri)
trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile relevante ale entitii controlate n comun i, ca
urmare, exercit controlul comun asupra acesteia.
Art. 473 - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n comun
asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un grup al prilor s ia
decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul su.
Seciunea a 11-a

Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun*)

*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea prezentei seciuni a se vedea art. 486.
Subseciunea 11.1
Prevederi generale
Art. 474 - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este dat de
suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva entitate asociat sau
entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti asociate sau entiti
controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate n considerare la aplicarea metodei
punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n
comun, i din activele nete ale entitilor sale asociate i ale entitilor controlate n comun) dup efectuarea
ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
Art. 475 - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici
contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile diferite fa de
cele ale entitii pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane similare, trebuie
realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun s fie
conforme cu cele ale entitii atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale
entitii controlate n comun la aplicarea metodei punerii n echivalen.
Art. 476 - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode dect cele
utilizate pentru consolidare n conformitate cu art. 456 i 457, n scopul determinrii diferenei menionate la
art. 470, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.*)
_____________
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea art. 476 a se vedea art. 478.
Art. 477 - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate menionate la art.
470 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a avut loc n cursul exerciiului
financiar n proporia de capitalurile proprii ale entitii asociate reprezentat de interesul de participare
respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunztoare interesului de participare respectiv.*)
_____________
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea art. 477 a se vedea art. 478.
Art. 478 - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate asociat sau
o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza participaiilor n capitalurile proprii existente
i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau pierderea entitii
asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n considerare pierderile din
deprecierea unor active.
(3) Prevederile art. 476 i 477 i (Erat G&G: se) aplic i n cazul entitilor controlate n comun.

Subseciunea 11.2
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n echivalen
Art. 479 - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii controlate
n comun sunt folosite de entitate la aplicarea metodei punerii n echivalen. Cnd finalul perioadei de
raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii controlate n comun, entitatea
asociat sau entitatea controlat n comun ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii
financiare la aceeai dat de raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale entitii, cu excepia cazului
n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau ale unei entiti
controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n echivalen, sunt ntocmite pentru o dat diferit
de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele tranzaciilor sau ale
evenimentelor semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor financiare ale entitii. n orice
caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a entitii asociate sau a entitii controlate n comun i cel al
perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice
diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai de la o perioad la alta.
Art. 480 - n msura n care diferena pozitiv menionat la art. 470 alin. (1) nu poate fi inclus ntr-o
categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n conformitate cu regulile aplicabile postului
"fond comercial" i art. 446 alin. (5).
Art. 481 - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun, atribuibil
interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la
elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor asociate i entitilor controlate n
comun".
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale cumulative, care
sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea i
calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat pentru a lua n considerare dividendele aferente
unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au fost sau nu declarate.
Art. 482 - (1) n cazul n care cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau ale unei entiti
controlate n comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau entitatea
controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare.
(2) Participaia ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea contabil a
investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin folosirea metodei punerii n
echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond, fac parte din investiia net a entitii n
respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(3) Un element pentru care decontarea nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n
fond, o extindere a investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(4) Elemente de natura celui prevzut la alin. (3) pot s includ aciuni prefereniale, creane sau
mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen
lung pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar fi mprumuturile garantate.
(5) Pierderile recunoscute prin metoda punerii n echivalen care depesc investiia entitii n aciuni
ordinare se imput celorlalte componente ale interesului entitii ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate
controlat n comun n ordinea invers a vechimii lor, respectiv prioritatea la lichidare.
(6) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare i se
recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau implicite ori a efectuat pli
n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun.

(7) Dac entitatea asociat sau entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia
recunoaterea cotei sale din aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota din pierderi
nerecunoscut.
Subseciunea 11.3
Pierderi din depreciere
Art. 483 - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu art. 482 alin. (1), entitatea stabilete dac este
necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa net n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea
controlat n comun nu este recunoscut separat i nu este testat separat pentru depreciere.
(3) Valoarea contabil total a investiiei este testat pentru depreciere, drept activ unic, ori de cte ori exist
indicii c investiia poate fi depreciat.
(4) O pierdere din depreciere recunoscut n circumstanele prevzute la alin. (3) nu se aloc niciunui activ,
inclusiv fondului comercial, care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n
entitatea controlat n comun.
(5) Orice reluare a unei pierderi din depreciere este recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a
investiiei crete ulterior.
Art. 484 - Eliminrile prevzute la art. 450 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele sunt
cunoscute sau accesibile.
Art. 485 - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, art. 461 alin. (1), art.
470, 476, 477, 480, art. 481 alin. (1) i art. 484 se aplic capitalurilor proprii prezentate n respectivele situaii
financiare anuale consolidate.
Art. 486 - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen dac
interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun nu este semnificativ.
Seciunea a 12-a
Conversia la cursul de nchidere
Art. 487 - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda cursului
de nchidere.
(2) Metoda cursului de nchidere presupune:
a) n bilan:
(i) exprimarea posturilor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
(ii) exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
(iii) nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (contul 107
"Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei dintre capitalurile proprii la cursul
de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i a diferenei dintre rezultatul determinat n
funcie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam i
interesele care nu controleaz;
b) n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd acesta
fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzaciilor.
(3) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.

Art. 488 - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei aciunilor sau,
n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
Art. 489 - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial negativ
poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale
entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n
care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost
supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce
sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint
datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n
contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i
care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit
n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile
achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele
identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci de-a lungul perioadei de via util rmas a
acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile
achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
Seciunea a 13-a
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate
Art. 490 - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute conform
art. 421 i 422, pe lng orice alte informaii cerute conform altor prevederi ale prezentei norme, ntr-un mod
care s faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont
de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate,
comparativ cu situaiile financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate incluse n
consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor, a avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administraie,
de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor organelor respective ale
societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele sale, indiferent dac aceste filiale au fost sau nu incluse
n consolidare.
Art. 491 - (1) Pe lng informaiile prevzute la art. 490, notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre entitile
incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la art. 432 i 433, n urma aplicrii art. 434, 437 i 438, pe baza
crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n cazul n care consolidarea a fost

efectuat n temeiul art. 432 alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu proporia de drepturi de vot
deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din consolidare pe
motiv c nu prezint interes, conform principiului pragului de semnificaie i conform art. 443, i se furnizeaz
explicaii cu privire la excluderea entitilor menionate la art. 442.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea, urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse n consolidare,
n nelesul art. 461, i proporia de capital al acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2), n care entitile
incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu, dar n
contul acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social ale entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii financiare.
Seciunea a 14-a
Raportul consolidat al administratorilor
Art. 492 - (1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte
dispoziii ale prezentei norme, cel puin informaiile cerute conform prevederilor Capitolului VII "Raportul
administratorilor", innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport
consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod care s faciliteze
evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(2) La prezentarea detaliilor privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul consolidat al
administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul
contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale acesteia
sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre aceste entiti.
(3) Informaiile prevzute la alin. (2) pot fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
Art. 493 - (1) Entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
includ n raportul administratorilor o declaraie de guvernan corporativ.
(2) Declaraia prevzut la alin. (1) se include ca o seciune specific a raportului administratorilor i conine
cel puin urmtoarele informaii:
a) o trimitere la elementele urmtoare, dup caz:
(i) codul de guvernan corporativ care se aplic entitii;
(ii) codul de guvernan corporativ pe care entitatea a decis s l aplice voluntar;
(iii) toate informaiile relevante cu privire la practicile de guvernan corporativ aplicate n plus fa
de cerinele din legislaia naional. Atunci cnd se face trimitere la unul dintre codurile de guvernan
corporativ menionate la pct. (i) sau (ii), entitatea indic totodat locul unde textele sunt disponibile
public. Atunci cnd se face trimitere la informaiile de la pct. (iii), entitatea face publice detaliile
practicilor sale de guvernan corporativ;
b) n msura n care, potrivit legislaiei naionale, entitatea se abate de la unul dintre codurile de guvernan
corporativ menionate la lit. a) pct. (i) sau (ii), o explicaie a acesteia privind prile din cod pe care nu le

aplic i motivele neaplicrii; dac entitatea a decis s nu fac trimitere la niciuna din dispoziiile unui cod de
guvernan corporativ menionat la lit. a) pct. (i) sau (ii), motivele acestei decizii;
c) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern i de gestionare a riscurilor, n
relaie cu procesul de raportare financiar;
d) n cazul entitilor ale cror valori mobiliare, n totalitate sau o parte din aceste titluri, sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat i ale cror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare:
(i) deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni, inclusiv deinerile indirecte prin structuri
piramidale sau de acionariat ncruciat;
(ii) deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o descriere a acestor
drepturi;
(iii) orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de vot ale deintorilor
unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin
care, coopernd cu instituia, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate de deinerea
de valori mobiliare;
(iv) regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de administraie i modificarea
actelor constitutive ale instituiei;
(v) puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele referitoare la emiterea sau
rscumprarea de aciuni;
e) cu excepia cazului n care informaiile sunt prevzute n totalitate n legislaia naional, o descriere a
modului de desfurare i a principalelor competene ale adunrii generale a acionarilor, precum i o descriere
a drepturilor acionarilor i a modalitilor de exercitare a acestora; i
f) structura i modul de funcionare ale organelor de administraie, de conducere i de supraveghere i ale
comitetelor acestora.
(3) Auditorul statutar i exprim avizul referitor la informaiile pregtite n temeiul alin. (2) lit. c) i d) i
verific dac au fost prezentate informaiile menionate la alin. (2) lit. a), b), c) i d).
(4) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care acioneaz n
limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c
situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor sunt ntocmite i se public n conformitate
cu cerinele prezentei norme.
Art. 494 - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul
administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
Cap. IX
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
Seciunea 1
Prevederi generale
Art. 495 - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moned naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
a) numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
b) calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de
administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia);
c) numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.

(3) Situaiile financiare anuale se semneaz, de asemenea, de administratorul sau persoana care are obligaia
gestionrii entitii.
Seciunea a 2-a
Obligaia general de publicare
Art. 496 - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu
opinia auditorului statutar sau a firmei de audit, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.*)
_____________
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea art. 496 a se vedea art. 498.
Art. 497 - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei astfel
de copii nu poate depi costul su administrativ.
Art. 498 - Dispoziiile art. 496 se aplic n ceea ce privete situaiile financiare anuale consolidate i
rapoartele consolidate ale administratorilor.
Art. 499 - Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu un
exemplar al raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv i un exemplar al raportului
persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale se trimit de ctre consiliul de
administraie n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar la A.S.F.
Art. 500 - Situaiile financiare anuale se trimit la A.S.F. nsoite de balana de verificare a conturilor sintetice
pentru sfritul exerciiului financiar, n format att letric, ct i electronic.
Cap. X
Auditul
Seciunea 1
Cerine generale privind auditul
Art. 501 - (1) Situaiile financiare anuale ale fondurilor de pensii, ale administratorilor acestora, precum i
ale fondului de garantare sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit, potrivit legii.
(2) Sunt supui auditului, de asemenea, brokerii de pensii private care, la data bilanului, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic atunci cnd brokerii de pensii private depesc limitele respective n dou
exerciii financiare consecutive i aceste entiti sunt scutite de la obligaia de auditare dac limitele a dou
dintre cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit prevzut()/prevzui (prevzute) la
alin. (1):
a) exprim o opinie privind:
(i) coerena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;

b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la
mediul acesteia, a/au identificat informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor,
indicnd natura acestor informaii eronate.*)
_____________
*) Not EUROLEX:
Pentru aplicarea art. 501 a se vedea art. 502.
Art. 502 - (1) Prevederile art. 501 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare
anuale consolidate.
(2) Prevederile art. 501 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i rapoartelor
consolidate ale administratorilor.
Seciunea a 2-a
Raportul de audit
Art. 503 - (1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu
cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit
conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de vedere al
auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de
raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
n cazul n care auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin evideniere, fr ca opinia
de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la art. 501 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul statutar
este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin a auditorului/auditorilor
statutar(i) care a/au efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la
alin. (1) i (2).
(4) Atunci cnd raporteaz asupra coerenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, conform alin.
(1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit ine seama de situaiile financiare anuale consolidate i raportul
consolidat al administratorilor.
(5) Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt anexate la situaiile financiare anuale
consolidate, rapoartele de audit prevzute la prezentul articol pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
Art. 504 - (1) Pentru administratorii fondurilor de pensii administrate privat i/sau fondurilor de pensii
facultative, raportul de audit al situaiilor financiare anuale trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) identificarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost
efectuat auditul;

c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorului financiar, potrivit creia situaiile financiare
anuale ofer o imagine fidel, conform cadrului relevant de raportare financiar, i, dup caz, dac situaiile
financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau,
dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, opinia este imposibil de exprimat.
Auditarea situaiilor financiare ale exerciiului financiar anterior de ctre un alt auditor financiar nu constituie
baz pentru exprimarea unei opinii cu rezerv;
d) o referire la aspectele asupra crora n raportul de audit se atrage atenia printr-un paragraf distinct, fr ca
opinia de audit s fie cu rezerve;
e) o referire privind gradul de conformitate a raportului administratorului cu situaiile financiare anuale
pentru acelai exerciiu financiar;
f) o referire privind respectarea prevederilor care vizeaz:
(i) metodologia de calcul i eviden a provizioanelor tehnice constituite de administrator;
(ii) categoriile de active admise s acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de
administrator;
(iii) regulile de diversificare pentru activele admise s acopere provizioanele tehnice constituite de
administrator;
(iv) calculul i evidena comisioanelor privind activitatea de marketing;
(v) calculul i evidena veniturilor administratorului constituite conform legii;
g) o referire privind practicile i procedurile controlului i auditului intern ale societii de pensii, precum i
eventualele deficiene constatate i recomandrile fcute pentru remedierea acestora.
(2) Raportul de audit aferent situaiilor financiare anuale ale unui fond de pensii administrat privat trebuie s
cuprind cel puin urmtoarele:
a) auditarea anual a valorii activului net i a valorii unitii de fond, auditorul financiar avnd obligaia de
a-i exprima opinia n ceea ce privete respectarea metodologiei de calcul al indicatorilor financiari specifici
fondurilor de pensii administrate privat;
b) identificarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
c) descrierea ariei auditului financiar, cu respectarea standardelor internaionale de audit conform crora a
fost efectuat auditul;
d) opinia auditorului financiar care s exprime n mod clar punctul de vedere potrivit cruia situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel a activitii fondului de pensii i care este conform cadrului relevant
de raportare financiar, cu respectarea cerinelor legale; opinia de audit poate fi: fr rezerve, cu rezerve,
contrar sau imposibil de exprimat, dac auditorul financiar nu a fost n msur s exprime o opinie de audit;
e) o referire privind aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr
ca opinia de audit s fie cu rezerve;
f) o referire privind gradul de conformitate a raportului administratorului referitor la administrarea fondului
de pensii cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar;
g) o referire cu privire la respectarea prevederilor legale n ceea ce privete:
(i) calculul, convertirea i evidena contribuiilor individuale ale participanilor la fondurile de pensii
administrate privat;
(ii) calculul i evidena comisionului constituit conform legii;
(iii) calculul i evidena activelor fondurilor de pensii administrate privat, inclusiv a dividendelor de
ncasat;
(iv) calculul i evidena operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin conturile fondului de pensii
administrat privat;
(v) calculul i evidena transferurilor participanilor ntre fondurile de pensii administrate privat;

(vi) calculul i evidena utilizrii activului personal net al participantului la un fond de pensii privat,
n caz de invaliditate, deces sau deschiderea dreptului la pensie, conform legii;
(vii) calculul i evidena provizioanelor tehnice constituite de administrator, categoriile de active
admise s acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de administrator, precum i
regulile de diversificare pentru activele admise s acopere provizioanele tehnice constituite de
administrator;
(viii) calculul i evidena garaniei minime pentru fiecare participant al fondului de pensii private;
h) o referire despre practicile i procedurile controlului i auditului intern al administratorului cu privire la
fondul de pensii administrat privat, precum i eventualele deficiene constatate i recomandrile fcute pentru
remedierea acestora. Aceast precizare, cuprins n raportul de audit, trebuie naintat administratorului printrun document separat de opinia de audit, denumit "Scrisoare ctre conducerea societii".
(3) Raportul de audit aferent situaiilor financiare anuale ale unui fond de pensii facultative trebuie s
cuprind cel puin urmtoarele:
a) auditarea anual a valorii activului net i a valorii unitii de fond, auditorul financiar avnd obligaia de
a-i exprima opinia n ceea ce privete respectarea metodologiei de calcul al indicatorilor financiari specifici
fondurilor de pensii facultative;
b) identificarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
c) descrierea ariei auditului financiar, cu respectarea standardelor internaionale de audit conform crora a
fost efectuat auditul;
d) opinia auditorului financiar care s exprime n mod clar punctul de vedere potrivit cruia situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel a activitii fondului de pensii facultative i care este conform
cadrului relevant de raportare financiar, cu respectarea cerinelor legale; opinia de audit poate fi: fr rezerve,
cu rezerve, contrar sau imposibil de exprimat, dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o
opinie de audit;
e) o referire cu privire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia printr-un paragraf distinct,
fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
f) o referire cu privire la gradul de conformitate a raportului administratorului cu situaiile financiare anuale
pentru acelai exerciiu financiar;
g) o referire cu privire la respectarea prevederilor legale n ceea ce privete:
(i) calculul, convertirea i evidena contribuiilor individuale ale participanilor la fondurile de pensii
facultative;
(ii) calculul i evidena comisionului constituit conform legii;
(iii) calculul i evidena activelor fondurilor de pensii facultative, inclusiv a dividendelor de ncasat;
(iv) calculul i evidena operaiunilor de ncasri i pli efectuate prin conturile fondurilor de pensii
facultative;
(v) calculul i evidena transferurilor participanilor ntre fondurile de pensii facultative;
(vi) calculul i evidena utilizrii activului personal net al participantului la un fond de pensii
facultative, n caz de invaliditate, deces sau deschiderea dreptului la pensie, conform legii;
(vii) calculul i evidena provizioanelor tehnice constituite de administrator, categoriile de active
admise s acopere provizioanele tehnice ale administratorului constituite de administrator, precum i
regulile de diversificare pentru activele admise s acopere provizioanele tehnice constituite de
administrator;
h) o referire cu privire la practicile i procedurile controlului i auditului intern al administratorului, precum
i eventualele deficiene constatate i recomandrile fcute pentru remedierea acestora. Aceast precizare,

cuprins n raportul de audit, trebuie naintat administratorului printr-un document separat de opinia de audit,
denumit "Scrisoare ctre conducerea societii".
(4) Raportul de audit se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora sau al
auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz.
Cap. XI
Controlul intern contabil i financiar
Art. 505 - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni
contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a asigura realizarea urmtoarelor obiective:
a) eficiena i eficacitatea operaional;
b) corectitudinea raportrilor financiar-contabile;
c) conformitatea cu prevederile legale i reglementare.
(2) Controlul intern contabil i financiar cuprinde ansamblul proceselor de obinere i comunicare a
informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor
legale.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
a) conformitii informaiilor contabile i financiare publicate cu regulile aplicabile acestora;
b) aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
c) protejrii activelor;
d) prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
e) fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele
contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
f) fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
(4) n sensul alin. (3), pentru a desfura activitatea de control intern contabil i financiar se procedeaz la:
a) documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
b) circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor
contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
c) un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru
situaiile financiare ale societii-mam;
d) identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare
publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
e) accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare la
informaiile necesare controlului intern;
f) instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
g) proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul
i s se poat remedia, dac este necesar;
h) existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei
contabile;
i) adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor,
ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
Art. 506 - (1) Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
a) existena unui manual de politici contabile;
b) existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
c) existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
d) cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;

e) efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;

f) identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
g) adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
h) conformitatea cu regulile contabile;
i) asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
j) respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s
satisfac nevoile utilizatorilor;
k) pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
l) definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate ctre toate entitile
de consolidat.
(2) n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute la alin. (2), administratorul procedeaz la:
a) stabilirea, implementarea i meninerea unor proceduri pentru a asigura:
(i) securitatea, integritatea i confidenialitatea informaiilor, lund n considerare natura acestora;
(ii) continuitatea i regularitatea prestrii serviciilor de administrare a fondurilor de pensii private;
(iii) mecanismele corespunztoare de control intern destinate respectrii deciziilor i procedurilor la
toate nivelurile ierarhice;
(iv) un sistem de raportare i comunicare intern la toate nivelurile ierarhice relevante;
(v) politicile contabile, conform actelor normative aplicabile;
b) asigurarea de personal calificat avnd aptitudinile, cunotinele i experiena necesare pentru ndeplinirea
responsabilitilor alocate;
c) meninerea de nregistrri corespunztoare i ordonate ale activitii administratorului;
d) elaborarea altor proceduri, conform actelor normative aplicabile.
(3) Controlul intern contabil i financiar se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate,
astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii
operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat s analizeze rentabilitatea
operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
(4) n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se refer
la societile cuprinse n consolidare.
Art. 507 - (1) Controlul intern contabil i financiar aplicabil fondurilor de pensii private cuprinde:
a) la nivel de participani se asigur verificarea pentru:
(i) virarea contribuiilor n contul colector al fondului de pensii private i identificarea participanilor
crora le este destinat contribuia, precum i convertirea contribuiilor n uniti de fond i nregistrarea
acestora n contul individual al participantului:
1. contribuia brut ncasat de fiecare participant, la nivel de cod numeric personal;
2. data virrii contribuiei brute;
3. contribuia net;
4. data convertirii contribuiei nete n uniti de fond;
5. numrul de uniti de fond aferente contribuiei nete.
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a fondului de pensii, extrasul de
cont al contului colector i, n plus, n cazul fondurilor de pensii administrate private, verificarea se face
i cu lista de viramente emis de instituiile de eviden;

(ii) transferul activului personal net al participantului de la un fond de pensii la altul, transferul
beneficiilor de la un fond de pensii la altul i transferul activului personal net al participantului de la un
fond de pensii la altul:
1. valoarea activului personal transferat pentru fiecare participant;
2. data ncasrii disponibilului transferat;
3. data convertirii disponibilului transferat;
4. numrul de uniti de fond alocate transferate;
5. valoarea unitar a activului net de convertire luat n calcul pentru transfer;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a fondului de pensii. De
asemenea, se verific documentele justificative privind transferurile participanilor (transferuri in);
(iii) valoarea activului personal achitat pentru fiecare participant, data plii disponibilului i valoarea
taxelor, impozitelor i comisioanelor aferente:
1. valoarea disponibilitilor bneti care au fost pltite din fond ca urmare a transferului
participantului la un alt fond de pensii, ca urmare a plii sau transferului de beneficii ctre un
motenitor al unui participant, ca urmare a deschiderii dreptului la pensie, ca urmare a decesului etc.;
2. metodologia de anulare a unitilor de fond, n cazul plii activului personal net al participantului;
3. penalitile de transfer reinute participantului;
4. valoarea comisioanelor bancare suportate de participant;
5. valoarea activului personal net pltit participantului;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a fondului de pensii. De
asemenea, se verific documentele justificative privind transferurile participanilor (transferuri out);
b) la nivel de fond de pensii private se asigur verificarea pentru:
(i) valoarea activelor investite i a obligaiilor fondului de pensii private, inclusiv valoarea activului
total al fondului de pensii, valoarea activului net, valoarea unitar a activului net i numrul de uniti
de fond;
(ii) valoarea constituirii i utilizrii resurselor financiare ale fondului de pensii, conform legii
aplicabile;
(iii) valoarea cheltuielilor fondului de pensii (cheltuielile de administrare ale fondului suportate de
fond, inclusiv comisionul datorat de ctre fond depozitarului pentru depozitarea i custodia activelor
fondurilor de pensii, dup caz), conform legii aplicabile;
(iv) valoarea rezultatelor i a capitalului fondului de pensii;
(v) modalitatea de mprire ntre participani a sumelor rezultate din investirea activelor;
(vi) taxarea investiiilor activelor fondurilor de pensii i a rezultatelor investirii;
(vii) operaiunile de ncasri i pli efectuate prin conturile fondului de pensii private:
1. operaiunile privind viramentele contribuiilor individuale ale participanilor la fondurile de pensii;
2. operaiunile privind decontarea tranzaciilor cu instrumente financiare;
3. operaiunile privind transferul activelor participanilor ntre fondurile de pensii private;
4. operaiunile privind plata contravalorii activului personal net al participantului la un fond de pensii
administrat privat n caz de invaliditate, n caz de deces i n caz de deschidere a dreptului acestuia la
pensie;
5. operaiunile privind stingerea obligaiilor fondului de pensii;
(viii) respectarea regimului privind nstrinarea activelor fondurilor de pensii, conform legii
aplicabile;
c) la nivelul integrat se asigur:

1. verificarea corespondenei ntre valoarea elementelor din conturile individuale ale participanilor,
valoarea elementelor din contabilitatea fondului de pensii i datele din prospectul schemei de pensii
private;
2. verificarea modului cum se realizeaz evidena conturilor individuale i actualizarea acestora,
anomaliile identificate i soluionarea problemelor;
3. verificarea modului cum se realizeaz gestionarea operaiunilor zilnice ale fondului de pensii,
anomaliile identificate i soluionarea problemelor;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a fondului de pensii i cu
documentele justificative n cauz.
(2) Controlul intern contabil i financiar aplicabil administratorilor fondurilor de pensii private cuprinde:
a) n legtur cu activitatea de administrare a fondului de pensii se asigur verificarea pentru:
1. resursele financiare ale administratorului;
2. cheltuielile de administrare ale fondului de pensii suportate de administrator;
3. volumul provizioanelor tehnice corespunztor obligaiilor financiare rezultate din prospectele
schemelor de pensii private, precum i activele financiare care acoper provizionul tehnic;
4. separabilitatea activelor care acoper provizionul tehnic de activele proprii administratorului;
5. taxa de funcionare a administratorului i a depozitarului;
6. comisionul datorat de ctre administrator depozitarului pentru depozitarea i custodia activelor
fondurilor de pensii, dup caz;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a administratorului, a fondului
de pensii private i cu documentele justificative n cauz;
b) n legtur cu propria activitate a administratorului se asigur verificarea pentru:
1. tranzaciile privind capitalul social al administratorului, conform legii aplicabile;
2. utilizarea activelor financiare proprii administratorului;
3. cheltuiala nregistrat de administrator drept comision datorat agentului de marketing;
4. evidenierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor n contabilitatea
administratorului;
c) la nivelul integrat se asigur verificarea separabilitii activelor fiecrui fond de pensii administrare de un
singur administrator i verificarea separabilitii ntre activele fondurilor de pensii i cele proprii
administratorului;
d) verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asisten i de consultan de specialitate cu
persoane fizice i juridice romne i strine;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a administratorului i cu documentele
justificative n cauz.
(3) n cazul controlului intern contabil i financiar aplicabil brokerilor de pensii private, n legtur cu
activitatea proprie acestora, se asigur verificarea pentru:
a) veniturile realizate din activitatea de marketing a fondului de pensii;
b) taxa de funcionare;
c) evidenierea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor n contabilitatea
administratorului;
d) verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asisten i de consultan de specialitate cu
persoane fizice i juridice romne i strine.
(4) Controlul intern contabil i financiar aplicabil fondului de garantare cuprinde:
a) n legtur cu activitatea de garantare, se asigur verificarea pentru:
1. resursele financiare ale fondului de garantare, destinate activitii de garantare;
2. execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru activitatea de garantare;

b) n legtur cu activitatea de funcionare, se asigur verificarea pentru:

1. resursele financiare ale fondului de garantare, destinate activitii de funcionare;
2. execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru activitatea de funcionare;
c) verificarea evidenierii activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, veniturilor i cheltuielilor n
contabilitatea fondului de garantare, separat pentru fiecare activitate;
d) verificarea cheltuielilor datorate contractelor de servicii de asisten i de consultan de specialitate cu
persoane fizice i juridice romne i strine;
Corectitudinea datelor se verific ncruciat cu balana de verificare a fondului de garantare i cu
documentele justificative n cauz.
(5) La nivelul fiecrei entiti prevzute la art. 2 se verific dac:
a) totalul activului corespunde cu totalul pasivului din balana de verificare;
b) totalul rulajelor i totalul soldurilor analitice rezultate din balana de verificare a conturilor analitice
corespunde cu totalul rulajelor i totalul soldurilor sintetice rezultate din balana de verificare a conturilor
sintetice;
c) corectarea nregistrrilor fcute n contabilitate s-a efectuat numai pe baza notelor de contabilitate
ntocmite i aprobate n mod corespunztor.
Cap. XII
Planul de conturi
Art. 508 - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile au funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P).
(3) n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i
cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor,
capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
(4) n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod
normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(5) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de
nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.
Art. 509 - (1) Planul de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat i fondurilor de pensii
facultative este prezentat n anexa nr. 1A.
(2) Planul de conturi aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat i/sau fondurilor de
pensii facultative, precum i brokerilor de pensii private, societi comerciale nfiinate i autorizate potrivit
prevederilor legale n vigoare este prezentat n anexa nr. 2A.
(3) Planul de conturi aplicabil Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private este
prezentat n anexa nr. 3A.
Cap. XIII
Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31 decembrie 2015 n noul plan de conturi
Art. 510 - Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana
de verificare la 31 decembrie 2015 n conturile prevzute n noul plan de conturi general cuprins n prezenta
norm. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de
gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.

Art. 511 - (1) Transpunerea soldurilor contabile din balana de verificare la 31 decembrie 2015 n noul plan
de conturi aplicabil fondurilor de pensii administrate privat i fondurilor de pensii facultative este prezentat n
anexa nr. 1C.
(2) Transpunerea soldurilor contabile din balana de verificare la 31 decembrie 2015 n noul plan de conturi
aplicabil administratorilor fondurilor de pensii administrate privat i/sau fondurilor de pensii facultative,
precum i brokerilor de pensii private, societi comerciale nfiinate i autorizate potrivit prevederilor legale n
vigoare, este prezentat n anexa nr. 2C.
(3) Transpunerea soldurilor contabile din balana de verificare la 31 decembrie 2015 n noul plan de conturi
aplicabil Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private este prezentat n anexa nr. 3C.
Cap. XIV
Funciunea conturilor
Art. 512 - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P), aa cum se
prevede n planul de conturi din prezenta norm.
(3) Dezvoltarea n analitice a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi general este de competena
fiecrei entiti n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.
Art. 513 - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul
de conturi general din prezenta norm. ntruct n Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice
consolidrii, funciunea conturilor prezentate n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat modul de
nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.
Art. 514 - La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere coninutul
economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor contabile permise de
reglementarea contabil aplicabil.
Art. 515 - (1) Funciunea conturilor contabile aplicabile fondurilor de pensii administrate privat i fondurilor
de pensii facultative este prezentat n anexa nr. 1B.
(2) Funciunea conturilor contabile aplicabile administratorilor fondurilor de pensii administrate privat i/sau
fondurilor de pensii facultative, precum i brokerilor de pensii private, societi comerciale nfiinate i
autorizate potrivit prevederilor legale n vigoare, este prezentat n anexa nr. 2B.
(3) Funciunea conturilor contabile aplicabile Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii
private este prezentat n anexa nr. 3B.
Cap. XV
Rspunderea
Art. 516 - Persoanele care asigur administrarea i/sau conducerea entitilor menionate la art. 2, directorii
economici, contabilii-efi sau alte persoane care au obligaia gestionrii acestora trebuie s asigure msurile
necesare pentru aplicarea corespunztoare a prevederilor prezentei norme.
Art. 517 - (1) Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, revine administratorului sau
altei persoane care are obligaia gestionrii entitii prevzute la art. 2.
(2) Pentru entitile prevzute la art. 2 trebuie s se asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru:
a) ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economice;

b) organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii;

c) organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii i elementelor
nregistrate n conturi n afara bilanului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia;
d) respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termen a acestora la
autoritile competente;
e) pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea contabilitii de
gestiune adaptate la specificul entitii.
(3) Pentru fiecare fond de pensii administrat, administratorul acestuia trebuie s asigure, potrivit legii,
condiiile necesare pentru:
a) organizarea i inerea corect i la zi a evidenei situaiei fiecrui participant;
b) existena mecanismelor adecvate i efective de verificare sistematic i ori de cte ori este necesar, n
acord cu dimensiunea, natura i complexitatea activitii acestuia, n ceea ce privete:
(i) operaiunile realizate pe contul participantului la fondul de pensii administrat privat i/sau fondul
de pensii facultative, inclusiv convertirea contribuiilor, comisionarea acestora, utilizarea activului
personal net al participantului etc.;
(ii) operaiunile de ncasri i pli efectuate prin conturile bancare fondului de pensii administrat
privat i/sau fondului de pensii facultative.
(4) Pentru activitatea proprie fiecrui administrator, acesta trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile
necesare pentru:
a) organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii administratorului pentru elementele de activ i de
pasiv, de venituri i de cheltuieli, separat pentru segmentul aferent fondurilor de pensii facultative i pentru
segmentul aferent fondului de pensii administrat privat, precum i pentru fiecare fond n parte; n cadrul
segmentului aferent fondurilor de pensii facultative, cheltuielile i veniturile vor fi evideniate distinct, la nivel
de cont analitic, pentru fiecare fond de pensii facultative administrat;
b) evidenierea tranzaciilor aferente fiecrui segment de activitate, prin cont bancar distinct pentru fiecare
dintre acestea; conturile prin care se efectueaz tranzaciile aferente activitii de administrare a pensiilor
administrate privat vor fi separate de conturile prin care se efectueaz tranzaciile aferente activitii de
administrare a pensiilor facultative, chiar dac aceste conturi sunt deschise la aceeai instituie de credit;
c) alocarea capitalului social necesar desfurrii activitii de administrare a fondurilor de pensii facultative
i a unui fond de pensii administrat privat, distinct, prin utilizarea conturilor analitice;
d) alocarea activelor care acoper provizionul tehnic, distinct fa de activele proprii administratorului i
distinct pentru fiecare fond de pensii, prin utilizarea conturilor analitice.
(5) Administratorul are obligaia de a asigura mecanismele adecvate i efective de verificare necesare, n
acord cu dimensiunea, natura i complexitatea activitii acestuia, n ceea ce privete:
a) controlul ncruciat al operaiunilor desfurate ntre fondul de pensii i administrator;
b) controlul documentelor justificative care au stat la baza efecturii operaiunilor de ncasri i pli
efectuate prin conturile bancare ale fondului de pensii administrat privat i/sau fondului de pensii facultative;
c) controlul soldurilor i componena acestora, la fiecare sfrit de lun calendaristic, pentru conturile
bancare ale fondului de pensii administrat privat i/sau fondului de pensii facultative;
d) controlul datelor din balanele contabile n relaia cu documentele contabile i documentele justificative;
e) controlul datelor din balanele contabile, la fiecare sfrit de lun calendaristic, prin prisma relaiilor
dintre conturile contabile;
f) controlul datelor din balanele contabile i raportrile contabile semestriale pe care administratorul le
transmite la A.S.F.;
g) controlul datelor din balanele contabile i situaiile financiare anuale pe care administratorul le transmite
la A.S.F.;

h) controlul datelor din balanele contabile i raportrile prudeniale pe care administratorul le transmite la
A.S.F.
Art. 518 - Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care
acioneaz n limitele competenelor stabilite prin lege, rspund n mod solidar de ntocmirea i publicarea n
conformitate cu cerinele prezentei norme a situaiilor financiare anuale individuale i a raportului
administratorilor, respectiv a situaiilor financiare anuale consolidate i a rapoartelor consolidate ale
administratorilor.
Art. 519 - (1) Nerespectarea dispoziiilor cuprinse n prezenta norm se sancioneaz n conformitate cu
prevederile legislaiei n vigoare, respectiv art. 81 alin. (1) lit. c), art. 141 alin. (2), (3), (4), (6), (7), (8), (9) i
(10) din Legea nr. 411/2004 i art. 38 lit. c), art. 121 alin. (2), (3), (4), (6), (7), (8), (9) i (10) din Legea nr.
204/2006.
(2) Dac fapta este imputabil mai multor persoane, acestea sunt inute solidar la repararea prejudiciului
cauzat.
(3) Constatarea contraveniilor se face de ctre personalul mputernicit n acest scop, prin decizie a
preedintelui A.S.F.
Cap. XVI
Dispoziii finale
Art. 520 - n aplicarea prezentei norme, pentru entitile menionate la art. 2, administratorul trebuie s
dezvolte politici contabile proprii care se aprob de ctre conducerea fiecrei entiti.
Art. 521 - n cazul n care aplicarea prezentei norme impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta
nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a
prezentei normei.
Art. 522 - Anexele nr. 1A, 1B, 1C, 2A, 2B, 2C, 3A, 3B i 3C*) fac parte integrant din prezenta norm.
_____________
*) Anexele nr. 1A, 1B, 1C, 2A, 2B, 2C, 3A, 3B i 3C se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 706 bis, care se poate achiziiona de la Centrul pentru relaii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul
Oficial", Bucureti, os. Panduri nr. 1.
Art. 523 - (1) Prezenta norm se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Prezenta norm intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016.
Art. 524 - La data intrrii n vigoare a prezentei norme se abrog:
a) Norma nr. 14/2007 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobat prin Hotrrea Comisiei de Supraveghere a Sistemului
de Pensii Private nr. 37/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 488 i 488 bis din 20
iulie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Norma nr. 18/2008 privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor
Economice Europene aplicabile entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobat prin Hotrrea Comisiei de Supraveghere a Sistemului
de Pensii Private nr. 34/2008 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 618 din 22 august 2008.
Art. 525 - Prezenta norm transpune parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i
a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele
conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i

a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul

Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 182 din 29 iunie 2013.
Preedintele Autoritii de Supraveghere Financiar,
Miu Negrioiu