Taxa pe valoarea adaugata

1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
4. Conditii pentru aplicarea TVA in
5.
6.
7.
8.
9.

Romania/UE?
Persoane impozabile/neimpozabile
Operatiuni cuprinse in sfera TVA
Locul operatiunilor
Scutiri
Persoana obligata la plata

10. Conditii pentru deducerea TVA in

11.
12.
13.
14.
15.

Romania/UE?
Faptul generator si exigibilitatea
Baza impozabila
Cotele TVA
Evidenta si declararea TVA
Raspunderea solidara

1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de catre

statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor

inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel

in calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci

influenteaza numai fluxul de numerar (cashflow-ul)

Este un cost pentru neplatitorul de TVA

2. Aplicare teritoriala
Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a

TVA = Romania
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in Romania
se supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate in afara Romaniei

nu se supuneau TVA

2. Aplicare teritoriala
Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a

TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile
consumate in
Comunitate se supun
TVA

Bunurile i serviciile consumate in afara Comunitatii

nu se supun TVA

2. Aplicare teritoriala
Comunitate = State membre teritorii + teritorii
UE
excluse
incluse
Art.
1252 C.
fisc.

3. Legislatie aplicabila
La nivel european:
Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006
publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislatiile statelor membre care preiau
directivele.
Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
in caz de conflicte Curtea de Justitie a
Comunitatilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Conditii pentru aplicarea TVA

in Romania/UE?
S.C. ALFA

Livreaza bunuri
Presteaza servicii

Trebuie sa pun i TVA?

S.C. ALFA

Achizitii intracomunitare
Import

Cele cinci intrebari de baza

1. Operatiunea este
efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza
ca atare (pt AIC si import:
sau de o persoana eligibila
pentru aplicarea TVA)?
DA

Cand aplic TVA?

NU

Nu se datoreaza TVA

NU

2. Operatiunea este
cuprisa in sfera TVA?

Nu se datoreaza TVA

DA

3. Operatiunea are loc in

Romania?

NU

Nu se datoreaza TVA in
Romania (citesc legea din
loc pentru 4 si 5)

DA

4. Se aplica vreo scutire?

DA

Nu se datoreaza TVA

NU

5. Cine este persoana

obligata la plata TVA in
Romania?

TVA este datorata de:

-furnizor;
-cumparator;
-client;
-importator

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoana impozabila = orice persoana care

desfoara, in mod independent, orice

activitate economica, in orice loc din lume

Art. 127
C. fisc.

Persoana neimpozabila = o persoana care

nu desfoara activitati economice in nici

un loc din lume

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucreaza in baza unui
Art. 127
C. fisc.

contract individual de munca;

institutii publice;
persoane care realizeaza numai operatiuni
cu titlu gratuit

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de

Art. 153
C. fisc.

locul unde sunt stabilite, trebuie sa se

inregistreze in scop de TVA in
Romania, daca realizeaza operatiuni
supuse TVA care au locul in Romania
i pentru care sunt obligate la plata.
Exceptii:
persoanele impozabile care realizeaza numai
operatiuni scutite fara drept de deducere;
persoanele impozabile care beneficiaza de
regimul special de scutire (intreprinderi mici).

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
in anumite situatii i persoanele
Art.
1531 C.
fisc.

neimpozabile sau persoanele impozabile

exceptate de la inregistrare sunt
obligate sa se inregistreze in scop de
TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale

Platitori de TVA

Impozabile

Obligate sa se inregistreze cu
art. 153

Exceptate
Persoane

intreprinderi
mici
Fac numai operatiuni
scutite fara drept de
deducere (Ex.: banci)

Neimpozabile

Persoane juridice
neimpozabile
Ex: Institutii publice, ONG
Persoane fizice neimpozabile

Grupul
celor 2
neplatitori
pentru
servicii
Grupul
celor 3
neplatitori
pentru
Obligate
sa se
bunuri
inregistreze
cu art. 1531

Neplatitori
de TVA

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
intreprinderi mici:
Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO

(220.000 lei)
Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari
servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele
SFDD cu exceptia:
livrarilor de active fixe;
livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi

Curs schimb:
- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare
in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor
RO+CUI
Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in
scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro
Codul furnizat acestora poate fi folosit numai
pentru AIC
Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de
TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate
i primite, pentru care exista obligatia de depunere a
declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora
poate fi folosit i pentru achizitii intracomunitare
de bunuri, dar nu i pe plan local.

5. Persoane
impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA
- la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis
de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;
- la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul
transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a
TVA;
- la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul
transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de
deducere a TVA
Pe internet in baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

6. Operatiuni cuprinse in
sfera TVA
Livrari de bunuri;
Prestari servicii;
Art.
128-131
C. fisc.

Achizitii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuri

6. Operatiuni cuprinse in
sfera TVA

Pentru a intra in sfera TVA operatiunile

trebuie realizate cu plata sau asimilata la
o operatiune cu plata sau asimilata la o
operatiune cu plata
Operatiuni asimilate cu plata:
- Livrari catre sine
- Prestari de servicii catre sine

7. Locul operatiunilor
Loc operatiuni = Romania operatiunea
va fi supusa TVA conform legislatiei din
Romania;
Art.
132-133
C. fisc.

Loc operatiuni = alt stat membru

operatiunea va fi supusa TVA conform
legislatiei din acel stat membru;
Loc operatiuni = in afara
Comunitatii
operatiunea nu este supusa TVA;

8. Scutiri
Operatiunile impozabile in Romania pot fi:
Taxabile
Art.
1431441 C.
fisc.
Art. 141
C. fisc.
Art. 142
C. fisc.

Scutite cu drept de deducere

Scutite fara drept de deducere
Importuri i AIC scutite

8. Scutiri

Art. 152
C. fisc.

Se beneficiaza de scutire i daca persoana

care realizeaza operatiunea aplica regimul
special de scutire pentru intreprinderi mici!

9. Persoana obligata la
plata
Persoana obligata la plata = furnizorul va
factura cu TVA aferent locului unde se
desfoara operatiunea;

Persoana obligata la plata = beneficiarul

va calcula TVA cu cota corespunzatoare
locului in care se desfoara operatiunea i
platete (daca e neplatitor de TVA) sau
aplica mecanismul taxarii inverse (daca e
platitor).
Furnizorul/prestatorul va emite factura fara
TVA

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
X

Livreaza bunuri
Presteaza servicii
Achizitii IC
Import
Pot sa deduc
TVA?

S.C. ALFA

Cele cinci intrebari de baza

Cand deducTVA?
1. Se datoreaza TVA
pentru operatiune?

NU

Nu exista TVA deductibila

DA

2. Cumparatorul are
dreptul sa deduca TVA?

NU

Nu exista TVA deductibila

DA

3. TVA este deductibila?

NU

Nu exista TVA deductibila

DA

4. Exista vreo excludere

sau limitare?

DA

Nu exista TVA deductibila

NU

5. Sunt indeplinite
conditiile formale?

NU

Nu exista TVA deductibila

DA

TVA este integral deductibila

TVA este partial deductibila

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?
Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA.
Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza
TVA
Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se
datoreaza TVA
Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o
operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu
are drept de deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui
S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in
valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA
S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C.
BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C.
BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE

2. Cumparatorul are dreptul sa

deduca?

Trebuie stabilit daca persoana este

impozabila.
au drept sa deduca TVA
persoanele inregistrate in scop de
TVA in mod normal (cu art. 153)

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibila?
Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile
achizitionate sunt destinate:

Art. 145
C. fisc.

- operatiunilor taxabile
- operatiunilor scutite cu drept de deducere
- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in
strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in
care locul ar fi fost in Romania;
- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari,
daca clientul este situat in afara Comunitatii;
- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia
divizarii, fuzionarii

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
4. a) Exista vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea
economica
- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de
deducere;
- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul
altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice i tutun;
etc.

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care
realizeaza i operatiuni care dau drept de deducere i
operatiuni scutite cu drept de deducere.
Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii
medicale generale.
pentru achizitiile efectuate numai in scopul
operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este
integral deductibila
pentru achizitiile efectuate numai in scopul
operatiunilor FARA drept de deducere TVA este
integral nedeductibila
pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste
destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

10. Conditii pentru deducerea

TVA in Romania/UE
4. b) Exista vreo limitare?
Livrari i prestari care dau drept la deducere

Pro-rata=

Livrari i prestari totale

TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata

10. Conditii pentru

deducerea TVA in
Romania/UE

5. Sunt indeplinite conditiile formale?

- sa detina factura (sau autofactura) care
sa cuprinda un set de informatii
minimale;
Art. 146
C. fisc.
- sa detina declaratie vamala de import,
pentru import
- sa detina documente specifice pentru
transferuri.

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii

impozabile

Exigibilitatea taxei: data de la care

autoritile fiscale pot solicita plata taxe

Exigibilitatea plii taxei: data la care

persoana este obligat s efectueze plata

taxei. Dup aceast dat se calculeaz
majorrile de ntrziere.

11. Faptul generator i

Faptul generator
exigibilitatea
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.
Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine
proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care
beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data
la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data
emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de
beneficiar, conform prevederilor contractuale;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract
pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat
n contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu
faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la
data emiterii facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data
extragerii numerarului;
- Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii
urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data
facturii, dac este emis anterior
- Import data la care intrevine exigibilitatea texelor
comunitare
- - Pentru firmele care aplica TVA la incasare

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre
buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal =

trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n
care a avut loc exigibilitatea taxei
Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara
Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal =
luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut
loc exigibilitatea taxei
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni
dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru
Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim
6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

11. Faptul generator i

exigibilitatea
Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz
ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia,
pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite
factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007
b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 19.04.2007
Data exigibilitii taxei: 15.04.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007

12. Baza impozabila

Se includ in baza

Baza de impozitare =
contrapartida obtinuta de
furnizor de la cumparator.
Pentru transferurile asimilate
achizitiilor intracomunitare
baza de impozitare = pretul de
cumparare al bunurilor
respective sau al unor bunuri
similare ori, in absenta unor
astfel de preturi de
cumparare, pretul de cost,
stabilit la data livrarii.

impozitele
taxele

cheltuielile
accesorii

Nu se includ in baza:

Reduceri de
pret

Daune-interese
sau penalitati

Dobanzi

Ambalaje

Sume achitate
de furnizor in
contul clientului
Sume incasate in
contul altei

Taxe vamale, accize, alte

taxe, cu exceptia
TVA
Comisioane, cheltuieli de
ambalare, transport
i asigurare
Rabaturi, remize,
risturnuri, sconturi
acordate la data
exigibilitatii taxei
Stabilite prin hotarare
judecatoreasca
definitiva sau
contract
Percepute dupa data
livrarii, pentru plata
cu intarziere
Care circula intre
furnizor i
cumparator fara
facturare
Care apoi se deconteaza
clientului

12. Baza impozabila

Situatii in care baza se ajusteaza:
Anularea unei operatiuni dupa ce a fost emisa factura, insa
inainte de livrare
Refuzuri calitative i cantitative
Reducerile de pret acordate dupa livrare sau prestare
Contrapartida nu se poate incasa datorita falimentului
beneficiarului
Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

13. Cotele de TVA

Cota standard 24%
Cota redusa 9%
Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii
9%
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee,

case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i

arheologice, gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i
evenimente culturale, cinematografe;
b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia
celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia
protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13. Cotele de TVA

Masuri de simplificare (taxare inversa).
Art.
160

Conditii de aplicare:
- locul operatiunii este in Romania
- i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati
in scop de TVA cu art. 153

13. Cotele de TVA

Masuri de simplificare (taxare inversa).
Art.
160

Mecanism de aplicare:
- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie
taxare inversa
- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe
factura i face inregistrarea 4426 = 4427

14. Evidenta si declarareaTVA

Documentul primar pentru evidenta TVA
este factura:
- fiecare agent economic este obligat sa
ii tina propria evidenta a facturilor;
- factura trebuie sa aiba un continut
minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;
- semnarea i tampilarea facturilor nu
mai sunt obligatorii

14. Evidenta si
declarareaTVA
Factura se inlocuieste cu un document
special cu continut minimal de informatii
pentru:
- livrari in vederea testarii sau verificarii
confomitatii,
- stocuri in regim de consignatie,
- stocuri puse la dispozitia clientului.
Factura se va emite in momentul in care
destinatarul devine proprietarul
bunurilor.

14. Evidenta si declarareaTVA

AUTOFACTURARE
A) pentru livrari/prestari catre sine

preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in

scopuri ce n-au legatura cu obiect activitate
preluare bunuri mobile pentru a fi donate
preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni
ce nu dau drept de deducere integral
stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau
persiabilitati)

OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se

autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele nau fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu
mai sunt aferente activitatii economice
B) pentru transferuri
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului

14. Evidenta si declarareaTVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- jurnal pentru cumparari;
- jurnal pentru vanzari;
- registrul non-transferurilor;
- registrul bunurilor primite din alt stat
membru;

14. Evidenta si declarareaTVA

Declararea TVA se face cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- decont de TVA (formular 300): se depune
lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se

depune numai pentru lunile pentru care
sunt operatiuni.

14. Evidenta si declarareaTVA

Declararea TVA se face cu ajutorul
urmatoarelor documente:
- declaratie recapitulativa (formular 390):
se depune lunar numai pentru AIC de
bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii
intracomunitare in lunile cand acestea apar.

- declaratia semestriala (394): se depune

lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari
locale

15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA
catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
.