Sunteți pe pagina 1din 151

CRCIUN SABU

FRANCA STANCU

CONTABILITATEA PERSOANELOR JURIDICE


FR SCOP PATRIMONIAL

Timioara
2010

UNIVERSITATEA TIBISCUS DIN TIMIOARA


FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
Prof. univ. dr. Crciun SABU
Lect. univ. dr. Franca STANCU

CONTABILITATEA PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
note de curs pentru uzul studenilor de la FR

Timioara
2010

CUPRINS
TEMA 1. CONSTITUIREA, ORGANIZAREA I FUNCIONAREA
PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL ...............7
1.1. CONSTITUIREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL.........................................................................................8
1.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .............................................10
TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................14
TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.............................................18
2.1. REGLEMENTRILE LEGALE PRIVIND ORGANIZAREA
CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL.......................................................................................19
2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL................20
2.3. DOCUMENTELE CONTABILE NTOCMITE DE CTRE
PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...................21
TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................26
TEMA
3.
CONTABILITATEA
CAPITALURILOR
LA
PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................30
3.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND CAPITALURILE LA PERSOANE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL.......................................................................................31
3.2. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .............................................34
TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................46
TEMA
4.
CONTABILITATEA
IMOBILIZRILOR
LA
PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................49
4.1. REGULI DE EVALUARE DE BAZ .............................................50
4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE.........51
4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRI CORPORALE......................54
4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI FINANCIARE .....................60
TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................64
TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR LA PERSOANELE
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.............................................67
5.1. RECUNOATEREA ACTIVELOR CIRCULANTE.......................68
5.2. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND STOCURILE ...........................................................................68
5.3. CONTABILITATEA STOCURILOR ..............................................71
TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................78

TEMA 6. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII LA


PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................81
6.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND RELAIILE CU TERII ....................................................... 82
6.2. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII........................... 84
TESTE DE AUTOEVALUARE ............................................................. 97
TEMA 7. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA PERSOANELE
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...........................................100
7.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND TREZORERIA LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL.................................................................................... 101
7.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA PERSOANELE
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .......................................... 102
TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 109
TEMA
8.
CONTABILITATEA
VENITURILOR
I
CHELTUIELILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL .......................................................................................111
8.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND VENITURILE ...................................................................... 112
8.2. CONTABILITATEA VENITURILOR.......................................... 114
8.3. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND CHELTUIELILE.................................................................. 120
8.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ..................................... 121
TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 130
TEMA 9. SITUAIILE FINANCIARE LA PERSOANELE JURIDICE
FR SCOP PATRIMONIAL ...............................................................133
9.1. DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE............................................................................................... 133
9.2. FORMATUL BILANULUI I a contului de rezultate ................ 134
9.3. CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE...................................................................... 139
9.4. VERIFICAREA, AUDITAREA, APROBAREA, SEMNAREA I
PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE.................. 143
TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 144
TEMA 10. CONTABILITATEA N PARTID SIMPL PENTRU
PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...............147
10.1. SFERA DE APLICARE I ORGANIZAREA CONTABILITII
N PARTID SIMPL ......................................................................... 147
10.2.
NORME
GENERALE
PRIVIND
DOCUMENTELE
JUSTIFICATIVE I FINANCIAR CONTABILE I REGISTRELE DE
CONTABILITATE................................................................................ 148
BIBLIOGRAFIE ......................................................................................152

TEMA 1. CONSTITUIREA, ORGANIZAREA I


FUNCIONAREA PERSOANELOR JURIDICE FR
SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
1.1 Constituirea persoanelor juridice fr scop patrimonial
1.2 Organizarea i funcionarea organizaiilor non-profit
REZUMAT
Persoanele juridice fr scop patrimonial reprezint o asociaie, o
fundaie sau federaie care utilizeaz activele i veniturile proprii pentru o
activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial.
Conform reglementrilor legale n vigoare, constituirea asociaiilor
i fundaiilor se poate face de ctre persoane fizice sau persoane juridice n
scopul desfurrii unor activiti de interes general, colectiv sau personal,
fr scop patrimonial (non-profit).
Asociaiile i fundaiile dobndesc personalitate juridic prin
nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor, pe baza actului constitutiv
i a statutului acestora. Att asociaiile ct i fundaiile i pot constitui
filiale, ca structuri teritoriale, cu organe de conducere proprii i un
patrimoniu distinct de cel al asociaiei sau al fundaiei, dup caz.
Organele de conducere ale asociaiei sunt: adunarea general;
consiliul director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori. n cazul
fundaiei nu exist adunarea general.
Dou sau mai multe asociaii sau fundaii se pot constitui n
federaie.
n anumite condiii, asociaiile i fundaiile pot fi recunoscute de
ctre Guvernul Romniei ca fiind de utilitate public. Aceasta le confer
unele avantaje, care constau n dreptul de a i se concesiona servicii publice
fr caracter comercial i dreptul preferenial la resurse provenite din
bugetul de stat i din bugetele locale. Totodat, acestea au i unele obligaii:
obligaia de a menine cel puin nivelul activitii i performanele care au
determinat recunoaterea; obligaia de a comunica autoritii administrative
competente orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum
i rapoartele de activitate i bilanurile anuale; obligaia de a publica, n
extras, rapoartele de activitate i bilanurile anuale n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor
juridice fr scop patrimonial.
Veniturile asociaiilor sau federaiilor provin din urmtoarele surse:
cotizaiile membrilor; dobnzile si dividendele rezultate din plasarea
sumelor disponibile, n condiii legale; dividendele societilor comerciale
nfiinate de asociaii sau de federaii; venituri realizate din activiti
economice directe; donaii, sponsorizri sau legate; resurse obinute de la
bugetul de stat i de la bugetele locale.
Veniturile fundaiilor nu cuprind cotizaiile membrilor acestora.

OBIECTIVE

Cunoaterea modalitilor de constituire a persoanelor


juridice fr scop patrimonial.
Cunoaterea prevederilor legale privind organizarea
asociaiilor i fundaiilor.
nelegerea modului de funcionare a asociaiilor i
fundaiilor.

1.1. CONSTITUIREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP


PATRIMONIAL
Definire persoan
juridic fr scop
patrimonial

Definiie. Persoanele juridice fr scop patrimonial reprezint o


asociaie, o fundaie sau federaie care utilizeaz activele i veniturile proprii
pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial.
Cadrul legal. n ara noastr reglementarea juridic a persoanelor
juridice fr scop patrimonial dateaz din anul 1924, prin Legea nr. 21 din 6
februarie 1924 pentru persoane juridice (Asociaii i Fundaii), publicat n
Monitorul Oficial, Partea I, nr. 27/6.02.1924. Aceast lege a fost abrogat
prin Ordonana Guvernului Romniei nr. 26 din 30.01.2000 cu privire la
asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 39/31.01.2000. Acest
ultim act normativ a fost modificat prin Ordonana Guvernului nr. 37 din 30
ianuarie 2003 pentru modificarea i completarea O.G. nr. 26/2000 cu privire
la asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 62/1.02.2003.
Conform cu aceste reglementri legale, constituirea asociaiilor i
fundaiilor se poate face de ctre persoane fizice sau persoane juridice n
scopul desfurrii unor activiti de interes general, colectiv sau personal,
fr scop patrimonial (non-profit).
Conform reglementrilor cuprinse n Ordonana Guvernului nr.
37/2003, se consider a fi de interes general domenii ca: dezvoltarea
economic, cultural i social, promovarea i aprarea drepturilor i
libertilor omului, promovarea sntii, educaiei, tiinei, artelor,
tradiiilor, culturii, prezervarea monumentelor culturale, asistena social,
ajutorarea sracilor si defavorizailor, asistena oamenilor dezavantajai
fizic, a copiilor i a persoanelor n vrst, activitatea de tineret, sporirea
cunoaterii i participrii civice, protejarea mediului i naturii, sprijinirea
religiei si valorilor umane, susinerea bunstrii sociale, sprijinirea lucrrilor
publice i infrastructurii, sprijinirea sportului.
Prin interes comunitar se nelege orice interes care este specific:
a) unei comuniti: cartier, localitate, unitate administrativ-teritoriala; b)
unui grup de persoane fizice sau persoane juridice care urmresc un obiectiv
comun sau au aceleai opinii, aceeai cultura, orientare religioas, social,
profesional si altele asemenea.

1.1.1. Constituirea asociaiei


Asociaia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe
persoane care, pe baza unei nelegeri, pun n comun i fr drept de
restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munca pentru
realizarea unor activiti n interes general, comunitar sau n interesul lor
personal nepatrimonial.
n vederea dobndirii personalitii juridice, asociaii ncheie actul
constitutiv i statutul asociaiei.
Actul constitutiv cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii :

datele de identificare a asociailor: numele / denumirea i


domiciliul sau sediul acestora;

exprimarea voinei de asociere i a scopului propus;

denumirea asociaiei;

sediul asociaiei;

durata de funcionare a asociaiei - pe termen determinat, cu


indicarea expres a termenului sau, dup caz, pe termen
nedeterminat;

patrimoniul iniial al asociaiei; activul patrimonial, n


valoare de cel puin dublul salariului minim brut pe economie, la
data constituirii asociaiei, este alctuit din aportul n natur
i/sau n bani al asociailor;

componena nominal a celor dinti organe de conducere,


administrare i control ale asociaiei;

persoana sau persoanele mputernicite s desfoare


procedura de dobndire a personalitii juridice;

semnturile asociailor.
Statutul cuprinde n plus fa de actul de constituire urmtoarele
elementele:
- explicitarea scopului i a obiectivelor asociaiei;
- modul de dobndire i de pierdere a calitii de asociat;
- drepturile i obligaiile asociailor;
- categoriile de resurse patrimoniale ale asociaiei;
- atribuiile organelor de conducere, administrare i control ale
asociaiei;
- destinaia bunurilor, n cazul dizolvrii asociaiei, cu respectarea
dispoziiilor art. 60 din O.G. nr. 26/2000.
Asociaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea n
Registrul asociaiilor i fundaiilor. Pentru aceasta unul dintre asociai (pe
baza mputernicirii date) formuleaz cererea de nscriere, care va fi nsoit
de urmtoarele documente: actul constitutiv; statutul asociaiei; acte
doveditoare ale sediului asociaiei i patrimoniul iniial.
Asociaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un
numr minim de 3 membri, organe de conducere proprii i un patrimoniu
distinct de cel al asociaiei.
Filialele sunt entiti cu personalitate juridic, putnd ncheia, n
nume propriu, acte juridice de administrare i de conservare, n condiiile
stabilite de asociaie prin actul constitutiv al filialei. Filiala se constituie prin
9

Definirea noiunii de
Asociaie

hotrrea autentificat a adunrii generale a asociaiei. Personalitatea


juridica se dobndete de la data nscrierii filialei n Registrul asociaiilor si
fundaiilor.
1.1.2. Constituirea fundaiei
Definirea noiunii de
Fundaie

Fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe


persoane care, pe baza unui act juridic ntre vii ori pentru cauza de moarte,
constituie un patrimoniu afectat, in mod permanent si irevocabil, realizrii
unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.
Activul patrimonial iniial al fundaiei trebuie s includ bunuri n
natur sau n numerar, a cror valoare total s fie de cel puin 100 de ori
salariul minim brut pe economie, la data constituirii fundaiei. Fac excepie
de la aceast prevedere fundaiile al cror scop exclusiv este efectuarea
operaiunilor de colectare de fonduri care s fie puse la dispoziia altor
asociaii sau fundaii, n vederea realizrii de programe de ctre acestea din
urm. n cazul acestor fundaii activul patrimonial iniial poate avea o
valoare totala de cel puin 20 de ori salariul minim brut pe economie.
Pentru dobndirea personalitii juridice, fondatorul sau, dup caz,
fondatorii ncheie actul constitutiv i statutul fundaiei. Coninutul acestor
dou documente este identic cu cel al asociaiilor. Personalitatea juridic
este dobndit numai dup nscrierea fundaiei n Registrul asociailor i
fundaiilor. Cererea de nscriere va fi nsoit de actul constitutiv, statutul i
actele doveditoare ale sediului i patrimoniului iniial.
Dup nscrierea fundaiei n Registrul asociaiilor i fundaiilor, nici
fondatorii i nici motenitorii lor nu pot revoca actul constitutiv. De
asemenea, dup nscriere, actul constitutiv nu mai poate fi atacat nici de
ctre creditorii personali ai fondatorilor.
Fundaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, pe baza
hotrrii autentificate a consiliului director, prin care le este alocat cte un
patrimoniu. Filiala este condus de un consiliu director propriu, alctuit din
cel puin 3 membri.
1.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Organizarea i funcionarea persoanelor juridice fr scop
patrimonial prezint o serie de particulariti n cazul asociaiilor fa de cel
al fundaiilor, dar i elemente comune. De aceea ele vor fi prezentate att
separat pentru fiecare dintre cele dou forme de organizaii non-profit, ct i
mpreun pentru elementele comune.
1.2.1. Organizarea i funcionarea asociaiilor
Organele de conducere ale asociaiei sunt urmtoarele: adunarea
general; consiliul director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.
Adunarea general este organul de conducere, alctuit din
totalitatea asociailor, avnd urmtoarele competene:

10

stabilirea strategiei i a obiectivelor generale ale asociaiei;


aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului
contabil;
alegerea i revocarea membrilor consiliului director;
alegerea i revocarea cenzorului sau, dup caz, a membrilor
comisiei de cenzori;
nfiinarea de filiale;
modificarea actului constitutiv i a statutului;
dizolvarea i lichidarea asociaiei, precum i stabilirea
destinaiei bunurilor ramase dup lichidare;
alte atribuii prevzute n lege sau n statut.
Adunarea generala se ntrunete cel puin o dat pe an si are drept de
control permanent asupra consiliului director i a cenzorului sau comisiei de
cenzori, dup caz.
Hotrrile luate de adunarea general, n limitele legii, ale actului
constitutiv i/sau ale statutului sunt obligatorii chiar i pentru asociaii care
nu au luat parte la adunarea general sau au votat mpotriv.
Consiliul director asigur punerea n executare a hotrrilor adunrii
generale, deci este un organ executiv. El poate fi alctuit i din persoane din
afara asociaiei, n limita a cel mult o ptrime din totalul membrilor si.
Regulile generale privind organizarea i funcionarea consiliului
director se stabilesc prin statut. Consiliul director i poate elabora un
regulament intern de funcionare.
Pentru exercitarea atribuiilor sale, consiliul director are urmtoarele
competene:
a) prezint adunrii generale raportul de activitate pe perioada
anterioar, executarea bugetului de venituri i cheltuieli, bilanul contabil,
proiectul bugetului de venituri i cheltuieli i proiectul programelor
asociaiei;
b) ncheie acte juridice n numele i pe seama asociaiei;
c) aprob organigrama i politica de personal ale asociaiei, dac
prin statut nu se prevede altfel;
d) ndeplinete orice alte atribuii prevzute n statut sau stabilite de
adunarea general.
Nu poate fi membru al consiliului director orice persoan care ocupa
o funcie de conducere n cadrul unei instituii publice, dac asociaia
respectiv are ca scop sprijinirea activitii acelei instituii publice.
Cenzorul sau comisia de cenzori este organul care asigur controlul
financiar intern al asociaiei. Pentru asociaiile care au mai mult de 100 de
membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei adunri generale, controlul
financiar intern se exercit de ctre o comisie de cenzori, din care cel puin
un cenzor trebuie s fie expert contabil sau contabil autorizat. Aceasta este
alctuita dintr-un numr impar de membri, din care majoritatea este format
din asociai. Membrii consiliului director nu pot fi cenzori.
Regulile generale de organizare i funcionare ale comisiei de
cenzori se aprob de adunarea general. Comisia de cenzori i poate elabora
un regulament intern de funcionare.
Pentru exercitarea atribuiilor sale cenzorul (comisia de cenzori) are
urmtoarele competene:
11

Competenele
Consiliului director

verific modul n care este administrat patrimoniul asociaiei;


ntocmete rapoarte i le prezint adunrii generale;
poate participa la edinele consiliului director fr drept de
vot;
ndeplinete orice alte atribuii prevzute n statut sau
stabilite de adunarea general.
1.2.2. Organizarea i funcionarea fundaiilor

Competenele Consiliului
director al fundaiei

Organele de conducere ale fundaiei sunt urmtoarele: consiliul


director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.
Consiliul director al fundaiei este organul de conducere i de
administrare al acesteia. El se compune din cel puin 3 membri desemnai de
fondator sau, dup caz, de fondatori, la momentul constituirii fundaiei.
Regulile generale privind organizarea i funcionarea consiliului
director se stabilesc prin statut. Consiliul director i poate elabora un
regulament intern de funcionare. ntruct fundaia, spre deosebire de
asociaie, nu are adunare general, atribuiile acesteia sunt preluate de ctre
consiliul director.
Pentru ndeplinirea atribuiilor sale consiliul director al fundaiei are
urmtoarele competene:
a) stabilirea strategiei generale i a programelor fundaiei;
b) aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului
contabil;
c) alegerea i revocarea cenzorului sau, dup caz, a membrilor
comisiei de cenzori;
d) nfiinarea de filiale;
e) ncheierea de acte juridice, n numele i pe seama fundaiei;
f) executarea bugetului de venituri i cheltuieli;
g) aprobarea organigramei i a strategiei de personal ale fundaiei;
h) modificarea statutului fundaiei;
i) ndeplinirea oricror alte atribuii prevzute n lege sau n statut.
Schimbarea scopului fundaiei se face numai de ctre fondator sau de
majoritatea fondatorilor n via. Dac nici unul dintre fondatori nu mai este
in via, schimbarea scopului fundaiei se face numai cu ntrunirea votului a
patru cincimi din numrul membrilor consiliului director. n toate cazurile,
schimbarea scopului fundaiei se poate face numai dac acesta a fost realizat
n totalitate sau n parte ori daca acesta nu mai poate fi ndeplinit.
Comisia de cenzori este alctuit dintr-un numr impar de membri.
Acest organism asigur controlul financiar al fundaiei. Dispoziiile
referitoare la comisia de cenzori a asociaiei se aplic i n cazul fundaiei.
1.2.3. Elemente comune n organizarea i funcionarea asociaiilor i
fundaiilor
Dou sau mai multe asociaii sau fundaii se pot constitui n
federaie.
Federaiile dobndesc personalitate juridic proprie i funcioneaz n
condiiile prevzute de lege pentru asociaiile fr scop patrimonial.
12

Federaia devine persoan juridic din momentul nscrierii sale n


Registrul federaiilor. Asociaiile sau fundaiile care constituie o federaie i
pstreaz propria personalitate juridic inclusiv propriul patrimoniu. In
cazul dizolvrii federaiilor, dac nu se prevede altfel in statut, bunurile
rmase n urma lichidrii se transmit, n cote egale, ctre persoanele juridice
constituente.
Asociaiile i fundaiile pot fi recunoscute de ctre Guvernul
Romniei ca fiind de utilitate public n urmtoarele condiii:
a) activitatea acesteia se desfoar n interes general sau
comunitar;
b) funcioneaz de cel puin 3 ani i a realizat o parte din obiectivele
stabilite;
c) prezint un raport din care s rezulte desfurarea unei activiti
anterioare semnificative, prin derularea unor programe ori
proiecte specifice scopului su, nsoit de bilanurile i bugetele
de venituri i cheltuieli pe ultimii 3 ani;
d) valoarea activului patrimonial pe fiecare an n parte este cel puin
egal cu valoarea patrimoniului iniial.
Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei
urmtoarele drepturi :
a) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter
comercial, n condiiile legii;
b) dreptul preferenial la resurse provenite din bugetul de stat i
din bugetele locale;
c) dreptul de a meniona n toate documentele pe care le
ntocmete c asociaia sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate
public.
Totodat, recunoaterea utilitii publice creeaz asociaiei sau
fundaiei urmtoarele obligaii:
a) obligaia de a menine cel puin nivelul activitii i
performanele care au determinat recunoaterea;
b) obligaia de a comunica autoritii administrative competente
orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum i
rapoartele de activitate i bilanurile anuale, autoritatea administrativ
avnd obligaia s asigure consultarea acestor documente de ctre orice
persoan interesat;
c) obligaia de a publica, n extras, rapoartele de activitate i
bilanurile anuale n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a,
precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop
patrimonial.
Recunoaterea utilitii publice se face pe durat nedeterminat.
n cazul n care asociaia sau fundaia nu mai ndeplinete una sau mai
multe dintre condiiile care au stat la baza recunoaterii utilitii publice,
Guvernul, la propunerea autoritii administrative competente sau a
Ministerului Justiiei, va retrage actul de recunoatere.
Veniturile asociaiilor sau federaiilor provin din urmtoarele
surse:
a) cotizaiile membrilor;

13

Componena Veniturilor
asociaiilor sau
federaiilor

Forme de dizolvare a
asociaiilor i federaiilor

b) dobnzile si dividendele rezultate din plasarea sumelor


disponibile, n condiii legale;
c) dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau de
federaii;
d) venituri realizate din activiti economice directe;
e) donaii, sponsorizri sau legate;
f) resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale;
g) alte venituri prevzute de lege.
Veniturile fundaiilor nu cuprind cotizaiile membrilor acestora.
Asociaiile i fundaiile pot nfiina societi comerciale.
Dividendele din activitile acestor societi comerciale, dac nu se
reinvestesc n aceleai societi comerciale, se folosesc obligatoriu pentru
realizarea scopului asociaiei sau fundaiei.
Dizolvarea asociaiilor i federaiilor se poate realiza prin
urmtoarele forme:
a) de drept;
b) prin hotrrea judectoriei sau a tribunalului, dup caz;
c) prin hotrrea adunrii generale.
Fundaiile se dizolv prin urmtoarele forme:
a) de drept;
b) prin hotrrea judectoriei.
n cazul dizolvrii asociaiei sau fundaiei, bunurile rmase n
urma lichidrii nu se pot transmite ctre persoane fizice. Aceste bunuri
pot fi transmise ctre persoane juridice de drept privat sau de drept public
cu scop identic sau asemntor, printr-o procedura stabilit n statutul
asociaiei sau al fundaiei.
Pentru evidena persoanelor juridice fr scop patrimonial s-a
nfiinat Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial asociaii, fundaii i federaii. Acest registru se ine de ctre Ministerul
Justiiei prin direcia de specialitate i este public. Ministerul Justiiei
este obligat s elibereze, pe cheltuiala persoanei solicitante, copii
certificate de pe nregistrrile efectuate n Registrul naional i de pe
nscrisurile doveditoare.
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
1. Asociaia este subiectul de drept constituit de:
a) trei sau mai multe persoane;
b) una sau mai multe persoane;
c) maxim trei persoane.
2. In vederea dobndirii personalitii juridice, asociaii ncheie:
a) actul constitutiv;
b) statutul asociaiei;
c) actul constitutiv i statutul asociaiei.
3. Asociaia dobndete personalitate juridic prin:

14

a) nscrierea n Registrul asociaiilor;


b) nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor;
c) nscrierea n Registrul comerului.
4. Asociaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un
numr minim de:
a) 3 membri;
b) 5 membri;
c) 2 membri.
5. Fundaia este subiectul de drept nfiinat de:
a) trei sau mai multe persoane;
b) una sau mai multe persoane;
c) maxim trei persoane.
6. Cererea de nscriere a fundaiei va fi nsoit de:
a) statutul fundaiei i actele doveditoare ale sediului i
patrimoniului iniial;
b) actul constitutiv, statutul i actele doveditoare ale sediului i
patrimoniului iniial;
c) actul constitutiv i statutul fundaiei.
7. Filiala unei fundaii este condus de un consiliu director propriu,
alctuit din:
a) cel mult trei membri;
b) cel puin trei membri;
c) maxim cinci membri.
8. Organele de conducere ale asociaiei sunt urmtoarele:
a) adunarea general, consiliul director, cenzorul sau, dup caz,
comisia de cenzori;
b) adunarea general, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori;
c) consiliul director, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.
9. Organele de conducere ale fundaiei sunt urmtoarele:
a) adunarea general, consiliul director, cenzorul sau, dup caz,
comisia de cenzori;
b) adunarea general, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori;
c) consiliul director, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.
10. Dizolvarea asociaiilor i federaiilor se poate realiza prin
urmtoarele forme:
a) de drept; prin hotrrea judectoriei;
b) de drept; prin hotrrea judectoriei sau a tribunalului, dup caz;
prin hotrrea adunrii generale;
c) prin hotrrea adunrii generale.

15

Testul 2 de autoevaluare
1. Activul patrimonial, la data constituirii asociaiei, este alctuit
din aportul n natur i/sau n bani al asociailor, n valoare de:
a) cel puin dublul salariului minim brut pe economie;
b) cel mult dublul salariului minim brut pe economie;
c) cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie.
2. Activul patrimonial iniial al fundaiei trebuie s includ bunuri n
natur sau n numerar, a cror valoare total s fie de:
a) cel mult 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data
constituirii fundaiei;
b) cel puin dublul salariului minim brut pe economie, la data
constituirii fundaiei;
c) cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data
constituirii fundaiei.
3. Controlul financiar intern n cadrul asociaiilor se exercit de
ctre o comisie de cenzori, din care cel puin un cenzor trebuie s fie
expert contabil sau contabil autorizat, pentru asociaiile care au:
a) mai mult de 100 de membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei
adunri generale;
b) mai mult de 3 membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei
adunri generale;
c) cel puin 50 de membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei
adunri generale.
4. Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei
urmtoarele drepturi:
a) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter
comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse
provenite din bugetul de stat i din bugetele locale; dreptul de a
meniona n toate documentele pe care le ntocmete c asociaia
sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate public;
b) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter
comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse
provenite din programele europene; dreptul de a meniona n
toate documentele pe care le ntocmete c asociaia sau fundaia
este recunoscut ca fiind de utilitate public;
c) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter
comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse
provenite din programele europene; dreptul de a-i face
publicitate la mijloacele audio-vizuale publice.
5. Recunoaterea utilitii publice se face:
a) pe o durat de cel mult 10 ani;
b) pe durat nedeterminat
c) pe o durat de minim 10 ani.

16

6. Veniturile fundaiilor nu cuprind:


a) venituri realizate din activiti economice directe;
b) donaii, sponsorizri sau legate;
c) cotizaiile membrilor acestora.
7. Dividendele din activitile societilor comerciale nfiinate de
ctre asociaii i fundaii pot avea urmtoarele destinaii:
a) se reinvestesc n aceleai societi comerciale sau se folosesc
pentru realizarea scopului asociaiei sau fundaiei;
b) se reinvestesc n aceleai societi comerciale sau se distribuie
asociailor;
c) se folosesc pentru realizarea scopului asociaiei sau fundaiei sau
se distribuie asociailor.
8. Fundaiile se dizolv prin urmtoarele forme:
a) de drept i prin hotrrea membrilor fondatori;
b) de drept i prin hotrrea judectoriei;
c) de drept i prin hotrrea consiliului director.
9. n cazul dizolvrii asociaiei sau fundaiei, bunurile rmase n
urma lichidrii pot fi transmise ctre:
a) persoane fizice;
b) persoane juridice stabilite de ctre consiliul director.
c) persoane juridice de drept privat sau de drept public cu scop
identic sau asemntor.
10. In cazul dizolvrii federaiilor bunurile rmase n urma
lichidrii se transmit:
a) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform
prevederilor statutului;
b) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform
hotrrilor consiliului director;
c) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform
hotrrii judectoriei.

17

TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII


PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT:
2.1. Reglementrile legale privind organizarea contabilitii persoanelor
juridice fr scop patrimonial
2.2. Organizarea i conducerea contabilitii persoanelor juridice fr
scop patrimonial
2.3. Documentele contabile ntocmite de ctre persoanele juridice fr
scop patrimonial
REZUMAT
Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv n partid simpl i n
partid dubl. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 aceste dou sisteme
contabile sunt reglementate pe baza Ordinului ministrului economiei i
finanelor nr. 1969 din 9 noiembrie 2007.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i
conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i asociaiile
de proprietari. Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de
a organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt asociaiile,
fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele politice, patronatele,
organizaiile sindicale, cultele religioase, precum i pentru alte persoane
juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de
activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc
contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare.
Persoanele juridice fr scop patrimonial organizeaz i conduc
contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre
directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie, care n mod obligatoriu trebuie s aib studii
economice superioare. Contabilitatea se poate organiza i conduce i pe
baz de contracte de prestri servicii cu persoane juridice autorizate sau
persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat,
membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor
contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din
subordine. n cazul n care contabilitatea este condusa pe baz de contract de
prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora,
potrivit legii i prevederilor contractuale.
Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia organizrii i
conducerii contabilitii financiare, pe analitice distincte pentru activiti
fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special i activiti
18

economice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul


i de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial.
Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr
scop patrimonial cuprind urmtoarele trei grupe: documentele justificative;
registrele contabile; situaiile financiare anuale.
Documentele justificative reprezint acte scrise n care sunt
consemnate operaiunile economico-financiare efectuate de ctre o unitate.
Ele sunt comune att persoanelor juridice cu scop patrimonial ct i celor
fr scop patrimonial.
Conform prevederilor legii contabilitii registrele de contabilitate
obligatorii sunt: Registrul jurnal; Cartea mare; Registrul-inventar.
Persoanele juridice fr scop patrimonial
au obligaia s
ntocmeasc situaiile financiare anuale. Acestea cuprind: bilanul; contul
rezultatului exerciiului; notele explicative la situaiile financiare anuale.
OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind organizarea


contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial
Cunoaterea modului de organizare i conducere a
contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial i a
persoanelor responsabile de aceast activitate
nelegerea structurii, a modului de completare i de analiz a
principalelor documente contabile ntocmite de ctre
persoanelor juridice fr scop patrimonial

2.1. REGLEMENTRILE LEGALE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL
Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv n partid simpl i n
partid dubl. Aceste dou sisteme contabile au fost reglementate prin dou
acte normative distincte, i anume:
- contabilitatea n partid simpl a fost reglementat prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2.329/2001 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii n partid
simpl de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20 din 15 ianuarie 2002;
- contabilitatea n partid dubl a fost reglementat prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea
Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 i 66 bis din 27
ianuarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 aceste dou sisteme contabile
sunt reglementate pe baza unui singur act normativ, Ordinul ministrului

19

Organizarea contabilitii
de ctre persoanele
juridice fr scop
patrimonial

economiei i finanelor nr. 1969 din 9 noiembrie 2007, publicat n Monitorul


Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 din 10 decembrie 2007, care abrog
cele dou ordine ale ministrului finanelor publice menionate mai sus.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i
conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i asociaiile
de proprietari. Reglementrile privind organizarea i conducerea
contabilitii n partid simpl de ctre aceste persoane juridice fr scop
patrimonial sunt cuprinse n Anexa nr. 2 la Ordinul ministrului economiei i
finanelor nr. 1969/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 846
bis din 10.12.2007.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de a
organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt asociaiile,
fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele politice, patronatele,
organizaiile sindicale, cultele religioase, precum i pentru alte persoane
juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de
activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc
contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare. Aceste
reglementri se aplic att la activitile fr scop patrimonial, inclusiv
activitile cu destinaie special, desfurate de ctre persoanele juridice
fr scop patrimonial, ct i la activitile economice desfurate de ctre
aceste persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit
legii, de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri
se completeaz, dup caz, cu Reglementrile contabile conforme cu
directivele europene, prevzute n anexa la Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 3.055/2009.
2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Rspunderea pentru
aplicarea
necorespunztoare a
reglementrilor contabile

Conform cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat 1 ,


rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligaia gestionrii unitii respective.
Persoanele juridice fr scop patrimonial organizeaz i conduc
contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre
directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie, care n mod obligatoriu trebuie s aib studii
economice superioare.
Contabilitatea se poate organiza i conduce i pe baz de contracte
de prestri servicii cu persoane juridice autorizate sau persoane fizice care
au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor
contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreuna cu personalul din
subordine. In cazul n care contabilitatea este condusa pe baz de contract de
1 . Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/18.06.2008.

20

prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate


potrivit legii, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora,
potrivit legii i prevederilor contractuale.
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii
au obligaia s asigure condiiile necesare pentru realizarea urmtoarelor
activiti:
ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile
economico-financiare;
organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii;
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de
pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale,
depunerea acestora la termen organelor n drept i publicarea lor;
pstrarea documentelor justificative, a registrelor contabile i a
situaiilor financiare anuale;
organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul
persoanei juridice fr scop patrimonial (dac este cazul).
Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia organizrii i
conducerii contabilitii financiare. Dac acestea desfoar i activiti
economice ele sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea pe
analitice distincte pentru:
- activiti fr scop patrimonial;
- activiti cu destinaie special;
- activiti economice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul i
de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial,
avnd urmtoarele obiective:
- stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor;
- calcularea rentabilitii produselor, lucrrilor executate i
serviciilor prestate;
- ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de
activiti;
- urmrirea i controlul executrii bugetelor n scopul furnizrii de
informaii operative factorului decizional.
2.3. DOCUMENTELE CONTABILE NTOCMITE DE CTRE
PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr
scop patrimonial cuprind urmtoarele trei grupe:
documentele justificative;
registrele contabile;
situaiile financiare anuale.

Documente contabile
obligatorii pentru persoanele
juridice fr scop patrimonial

2.3.1. Documentele justificative


Documentele justificative reprezint acte scrise n care sunt
consemnate operaiunile economico-financiare efectuate de ctre o unitate.
21

Ele sunt comune att persoanelor juridice cu scop patrimonial ct i celor


fr scop patrimonial.
ntocmirea i utilizarea documentelor justificative este reglementat
prin urmtoarele acte normative:
H.G. nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor cu regim
special, comune pe economie, modificat prin OMFP nr. 693/2005 i
OMFP 2226/2006;
Ordinul MF nr. 1850/2005 pentru aprobarea formularelor fr regim
special, tipizate, comune pe economie.
Documentele justificative constituie evidena primar, pe baza lor
efectundu-se nregistrrile n contabilitate. Ele angajeaz rspunderea
persoanelor care le-au ntocmit, avizat i aprobat, precum i a celor care leau nregistrat n contabilitate, dup caz.
2.3.2. Registrele contabile

Registrele de
contabilitate
obligatorii

Conform prevederilor legii contabilitii registrele de contabilitate


obligatorii sunt:
Registrul jurnal;
Cartea mare;
Registrul-inventar.
Registrul jurnal este documentul contabil n care se nregistreaz, n
ordine cronologic, toate operaiile economico-financiare consemnate n
documentele justificative.
Cartea-mare sistematizeaz nregistrrile efectuate n Registrul
jurnal pe conturi. Astfel, acest registru se ntocmete pentru fiecare cont
contabil deschis n contabilitatea curent a unitii.
Registrul-inventar se ntocmete la finele exerciiului financiar, n
cadrul lui fiind sintetizate i grupate activele i datoriile rezultate n urma
inventarierii. Informaiile din acest registru stau la baza ntocmirii bilanului.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor
efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea
exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile
stabilite potrivit legii.
Structura acestor registre, modul de completare i de stabilirea a
rulajelor lunare sunt aceleai ca i n cazul societilor comerciale.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia
acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit,
n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.
n conformitate cu articolul 25 din Legea contabilitii republicat,
registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la
baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva
unitilor timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii,
care se pstreaz timp de 50 de ani. Prin excepie de la aceste prevederi se
pot stabili, n mod justificat, prin ordin al ministrului economiei i
finanelor, registrele de contabilitate i documentele justificative care se
pstreaz timp de 5 ani.

22

2.3.3. Situaiile financiare anuale


Persoanele juridice fr scop patrimonial
au obligaia s
ntocmeasc situaiile financiare anuale. Acestea cuprind:
- bilanul;
- contul rezultatului exerciiului;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care nu desfoar
activiti economice ntocmesc situaii financiare anuale simplificate.
Acestea cuprind:
- bilanul prescurtat;
- contul prescurtat al rezultatului exerciiului;
- notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public nu pot
s ntocmeasc situaii financiare anuale simplificate, chiar i n situaia n
care nu desfoar activiti economice.
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de raportul
administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup
caz.
n conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilitii
republicat, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scrisa a
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obligaia gestionrii unitii respectiv, prin care i asum rspunderea
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
a.
politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile;
b.
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat;
c.
persoana juridica i desfoar activitatea n condiii de
continuitate.
Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementarilor
contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din
subordine. In cazul in care contabilitatea este condus pe baz de contract de
prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate
potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili si Contabililor
Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine
acestora, potrivit legii si prevederilor contractuale.
n continuare se prezint structura situaiilor financiare anuale
simplificate.
a) Structura bilanului simplificat
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

23

Situaiile financiare anuale


ntocmite de persoane
juridice fr scop
patrimonial

B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATTORII CURENTE NETE
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE
I. VENITURI N AVANS
J. CAPITAL I REZERVE
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
IV. Excedentul sau deficitul reportat
V. Excedentul sau deficitul exerciiului financiar
Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial
Capitaluri proprii total
Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)
Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor C.A.R.
Fondul de rulment al membrilor Asociaiilor de Proprietari
Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial
Capitaluri - total
b) Structura contului prescurtat al rezultatului exerciiului
I. Venituri din activitile fr scop patrimonial
II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial
III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial (excedent/deficit)
IV. Venituri din activitile cu destinaie special
V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special
VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special (excedent/deficit)
VII. Venituri din activitile economice*
VIII. Cheltuieli privind activitile economice*
IX. Rezultatul activitilor economice (profit/pierdere)*
X. Venituri totale
XI. Cheltuieli totale
XII Rezultatul net al exerciiului (excedent/profit sau
deficit/pierdere)
------------Not: Veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitile economice
sunt prevzute numai pentru organizaiile sindicale i patronale.

24

c) Structura notelor explicative la situaiile financiare anuale


simplificate
Notele explicative trebuie s cuprind urmtoarele informaii
referitoare la elementele bilan:
- duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate;
- metodele de amortizare utilizate
- creterile de valoare a imobilizrilor;
- valoarea imobilizrilor necorporale n curs;
- dac imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind
cheltuieli de dezvoltare n notele explicative trebuie prezentat perioada pe
parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate urmeaz s fie amortizat
i motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active;
- pentru fiecare grup de imobilizri corporale notele explicative
trebuie s prezinte bazele de evaluare, metodele de amortizare folosite i
valoarea imobilizrilor corporale n curs;
- specificarea situaiilor n care entitatea a depus garanii sau a
ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter;
- menionarea metodelor de evaluare a stocurilor i valoarea
stocurilor gajate n contul datoriilor;
- prezentarea detaliat a creanelor, iar sumele de ncasat de la
entitile afiliate trebuie prezentate separat;
- prezentarea distinct pentru fiecare element bilanier de natura
datoriilor a sumelor datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad
mai mare de cinci ani i valoarea total a datoriilor acoperite cu garanii
reale depuse de aceasta;
- prezentarea distinct a oricror angajamente privind pensiile i
entitile afiliate;
- dac entitatea nu are capital autorizat se prezint valoarea
capitalului aportat;
- dac entitatea are capital autorizat (suma maxim a capitalului
aportat potrivit actului de nfiinare) se prezint valoarea acestuia, valoarea
capitalului aportat n momentul nfiinrii sau n momentul autorizrii
entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a
capitalului autorizat;
- pentru fiecare categorie de rezerve se descrie natura sa i scopul
pentru care a fost constituit;
- informaii privind veniturile i cheltuielile exerciiului financiar,
grupate dup natura lor pe feluri de activiti (activiti fr scop
patrimonial, activiti cu destinaie special i activiti economice);
- informaii privind constituirea i utilizarea fondurilor privind
activitile fr scop patrimonial;
- msura n care determinarea excedentului/profitului sau
deficitului/pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a
elementelor prin derogare de la principiile contabile i regulile de evaluare
reglementate;
- propunerea de repartizare a excedentului/profitului net pe destinaii
(rezerve, acoperirea deficitelor/pierderilor din anii precedeni, alte
repartizri).

25

Informaii cuprinse n
Notele explicative

TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
1. Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv:
a) n partid simpl i n partid dubl;
b) n partid simpl i n partid multipl;
c) n partid dubl i n partid tripl.
2. Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i
conduce contabilitatea n partid simpl sunt:
a) unitile de cult i asociaiile sportive;
b) unitile de cult i asociaiile de proprietari;
c) asociaiile de proprietari i asociaiile sportive.
3. Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de a
organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt:
a) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, unitile de
cultur, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase;
b) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele
politice, unitile de cultur, asociaiile de proprietari, cultele
religioase;
c) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele
politice, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase.
4. Conform cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991
republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii revine:
a) administratorului, directorului economic sau altei persoane care
are obligaia gestionrii unitii respective;
b) administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaia gestionrii unitii respective;
c) directorului economic, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
5. Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr
scop patrimonial cuprind urmtoarele grupe:
a) documentele justificative, registrele contabile i situaiile
financiare anuale;
b) documentele justificative, registrul de cas i situaiile financiare
anuale;
c) documentele justificative, registrul de cas i registrul numerelor
de inventar.
6. Conform prevederilor legii contabilitii registrele de
contabilitate obligatorii sunt:
a) Registrul jurnal, Registrul de cas i Registrul-inventar;
b) Registrul jurnal, Cartea mare i Registrul-inventar;

26

c) Registrul de cas, Cartea mare i Registrul-inventar.


7. n conformitate cu prevederile din Legea contabilitii
republicat, registrele de contabilitate obligatorii i documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea
financiar se pstreaz n arhiva unitilor timp de:
a) 15 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de
50 de ani;
b) 10 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de
20 de ani;
c) 10 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de
50 de ani.
8. Situaii financiare anuale simplificate cuprind:
a) balana de verificare, contul prescurtat al rezultatului exerciiului
i notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate;
b) bilanul prescurtat, contul prescurtat al rezultatului exerciiului i
notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate;
c) balana de verificare, situaia inventarierii patrimoniului i
notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
9. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de:
a) raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei
de cenzori, dup caz;
b) raportul administratorilor, raportul comisiei de inventariere sau a
comisiei de cenzori, dup caz;
c) raportul directorului economic, raportul de audit sau raportul
comisiei de cenzori, dup caz.
10. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a
reglementarilor contabile revine:
a) administratorului,
contabilului-ef
sau
altei
persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie,
b) consiliului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie,
c) directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie.
Testul 2 de autoevaluare
1. Persoanele juridice fr scop patrimonial care desfoar i
activiti economice sunt obligate s organizeze i s conduc
contabilitatea pe analitice distincte pentru:
a) activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special,
activiti economice;
b) activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie social,
activiti economice;

27

c)

activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special,


activiti rentabile.

2. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul


i de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop
patrimonial, avnd urmtoarele obiective:
a) stabilirea cheltuielilor aferente cifrei de afaceri; calcularea
rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti;
urmrirea i controlul executrii bugetelor;
b) stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor; calcularea
rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti;
urmrirea i controlul executrii bugetelor;
c) stabilirea cheltuielilor aferente cifrei de afaceri; calcularea
rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti;
urmrirea i controlul executrii planului financiar.
3. Registrul jurnal este documentul contabil n care:
a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic
pe conturi;
b) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n
urma inventarierii;
c) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile
economico-financiare consemnate n documentele justificative.
4. Carte mare este documentul contabil n care:
a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic
pe conturi;
b) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n
urma inventarierii;
c) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile
economico-financiare consemnate n documentele justificative.
5. Registrul inventar este documentul contabil n care:
a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic
pe conturi;
a) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n
urma inventarierii;
b) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile
economico-financiare consemnate n documentele justificative.
6. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a
operaiunilor efectuate se ntocmete:
a) balana de verificare;
b) bilanul contabil;
c) registrul centralizator al tuturor nregistrrilor contabile.

28

7. Prin excepie, n mod justificat, se pot stabili prin ordin al


ministrului economiei i finanelor, registrele de contabilitate i
documentele justificative care se pstreaz timp de:
a) 7 ani;
b) 5 ani;
c) 15 ani
8. Documentele justificative constituie:
a) evidena sintetic;
b) evidena cronologic;
c) evidena primar.
9. Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public:
a) nu pot s ntocmeasc situaii financiare anuale simplificate;
b) pot s ntocmeasc situaii financiare simplificate doar n situaia
n care nu desfoar activiti economice;
c) pot s ntocmeasc situaii financiare simplificate dac nu obin
profit.
10. Contul prescurtat al rezultatului exerciiului cuprinde:
a) veniturile, cifra de afaceri i cheltuielile;
b) veniturile, cheltuielile i rezultatul net al exerciiului;
c) cifra de afaceri, cheltuielile i rezultatul net al exerciiului.

29

TEMA 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR LA


PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
3.1. Coninutul, structura i tratamente contabile privind capitalurile
la persoane juridice fr scop patrimonial
3.2. Contabilitatea capitalurilor persoanelor juridice fr scop
patrimonial
REZUMAT
Capitalurile persoanelor juridice fr scop patrimonial conin
urmtoarele elemente: capital i rezerve, fonduri privind activitile fr
scop patrimonial, rezultatul exerciiului financiar, subvenii pentru investiii,
provizioane, mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea acestora se ine
cu ajutorul conturilor din clasa 1 Conturi de capitaluri.
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint totalitatea
surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei juridice fr scop
patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Ele reprezint tocmai
capitalurile proprii i cuprind urmtoarele elemente: aporturile de capital,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul (aporturile de capital) reprezint contribuiile n numerar
i/sau n natur ale membrilor la constituirea patrimoniului social al
persoanei juridice fr scop patrimonial.
Fondurile privind activitile fr scop patrimonial cuprind
urmtoarele elemente: fondul social al membrilor Caselor de Ajutor
Reciproc (CAR), fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari
i alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial.
Rezultatele cuprind: rezultatul reportat, rezultatul exerciiului
financiar, repartizarea rezultatului exerciiului financiar. Contabilitatea
rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului financiar se ine distinct
pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special,
potrivit legii, i activitile economice.
n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i
subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul
propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i
internaionale.
Provizioanele reprezint o datorie cu exigibilitate sau valoare
incert.
mprumuturile i datoriile asimilate cuprind urmtoarele elemente:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen lung,
datorii care privesc imobilizrile financiare, alte mprumuturi i datorii
asimilate.

30

OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


structura i tratamentele contabile privind capitalurile la
persoanele juridice fr scop patrimonial
Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi
utilizate n contabilitatea capitalurilor la persoanele juridice
fr scop patrimonial
nelegerea modului de transpunere din documentele
justificative n conturi a principalelor operaiuni referitoare la
contabilitatea capitalurilor la persoanele juridice fr scop
patrimonial

3.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE


PRIVIND CAPITALURILE LA PERSOANE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL
3.1.1. Reglementri privind provizioanele
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care
sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment
anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesara pentru a
onora obligaia respectiv;
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un
provizion.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din
credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului
de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli
necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
- datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a
bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i
care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu
furnizorii; i
- cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i
servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au
fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu
furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele
aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii
sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general
mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i
31

Definirea
provizionului

alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;


aciunile de restructurare;
pensii i obligaii similare;
impozite;
alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura,
scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de
plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu
apar reflectate ca datorie n relaia cu statul.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile
estimate. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului,
trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate
pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru
stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul
trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost
iniial recunoscut. Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane
trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.

3.1.2. Reglementri privind subveniile

Clasificarea subveniilor

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i


subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul
propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i
internaionale.
n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea
crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s
construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui
activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la
valoarea just.
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i
donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura
imobilizrilor corporale i necorporale.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect
cele pentru active. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept
venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste
subvenii urmeaz s le compenseze.
3.1.3. Reglementri privind capitalul i rezervele
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint totalitatea
surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei juridice fr scop

32

patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor.


Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul (aporturile de capital) reprezint contribuiile n numerar
i/sau n natur ale membrilor la constituirea patrimoniului social al
persoanei juridice fr scop patrimonial.
Capitalul (aporturile de capital) se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice fr scop
patrimonial i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi, n natur i n
numerar.
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea sau micorarea capitalului sunt cele prevzute de lege sau actele
de constituire a persoanei juridice fr scop patrimonial.
3.1.4. Reglementri privind rezervele din reevaluare
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale,
n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n
debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare, dup caz, distinct
pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, cu
respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n
limita soldului creditor existent.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter
nedestructibil.
3.1.5. Reglementri privind alte rezerve
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
1) rezerve legale;
2) rezerve statutare sau contractuale;
3) alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entitii,
n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de
lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
excedentul/profitul entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al
acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite
facultativ
pe
seama
excedentului/profitului
pentru
acoperirea
deficitelor/pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale, cu respectarea prevederilor legale.
3.1.6. Reglementri privind rezultatele
Rezultatele cuprind: rezultatul reportat, rezultatul exerciiului

33

Categorii de rezerve

financiar, repartizarea rezultatului exerciiului financiar


Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului
financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile
cu destinaie special, potrivit legii, i activitile economice.
Contabilitatea repartizrii rezultatului exerciiului financiar se ine
distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Rezultatul financiar privind activitile cu destinaie special nu se
repartizeaz.
3.2. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PERSOANELOR
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Contabilitatea capitalurilor persoanelor juridice fr scop patrimonial
se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1 Conturi de capitaluri. Din aceast
clas de conturi fac parte urmtoarele grupe: grupa 10 Capital i rezerve,
grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul
reportat, grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar, grupa 13 Subvenii
pentru investiii, grupa 15 Provizioane i grupa 16 mprumuturi i
datorii asimilate,
3.2.1. Grupa 10 Capital i rezerve

Contul 101 Capital

Din Grupa 10 CAPITAL I REZERVE fac parte urmtoarele


conturi: 101 Capital; 105 Rezerve din reevaluare; 106 Rezerve.
Contul 101 Capital ine evidena aporturilor de capital, distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice, n natur i/sau n
numerar, pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr
scop patrimonial, precum a i majorrii sau reducerii aporturilor, potrivit
reglementrilor legale.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi. Contul 101
Capital este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social, potrivit
reglementrilor legale (prin debitul contului 106 Rezerve );
- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente utilizate
ca surse de majorare a capitalului, potrivit reglementrilor legale exclusiv
activitile cu destinaie special, (prin debitul contului 117 Rezultatul
reportat);
- cu valoarea imobilizrilor necorporale i corporale aportate (prin
debitul conturilor 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare, 208 Alte imobilizri necorporale i grupa 21
Imobilizri corporale);
- cu valoarea imobilizrilor corporale i necorporale n curs de
execuie aportate, (prin debitul conturilor 231 Imobilizri corporale n curs
de execuie i 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie);
- cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime, materiale
consumabile aportate, materiale de natura obiectelor de inventar i ambalaje
aportate, (prin debitul conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale

34

consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar i 381


Ambalaje);
- cu valoarea stocurilor reprezentnd aportate, (prin debitul contului cu sumele depuse ca aport n contul de disponibil, (prin debitul contului 512
Conturi curente la bnci);
- cu sumele depuse ca aport n numerar, (prin debitul contului 531
Casa).
Se debiteaz:
- cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, care
reduc capitalul exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul
contului 117 Rezultatul reportat);
- cu sumele virate, potrivit legii, la ncetarea activitii, (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci);
Soldul creditor al contului reprezint valoarea aporturilor de capital
la patrimoniul social.
Contul 105 Rezerve din reevaluare ine evidena rezervelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale, efectuat conform prevederilor legale,
distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale ( prin debitul conturilor: 211 Terenuri i amenajri
de terenuri ; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale).
Se debiteaz cu:
- cu surplusul din reevaluare transferat direct n capitalul propriu,
atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe
msura folosirii activului de ctre entitate ( prin debitul contului 106
Rezerve );
- cu descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea imobilizrilor corporale (prin creditul conturilor: 211 Terenuri
i amenajri de terenuri ; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea
imobilizrilor corporale existente n evidena entitii.
Contul 106 Rezerve ine evidena rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), pe conturile
sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.
Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu surplusul din reevaluare transferat direct n capitalul propriu,
atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe
msura folosirii activului de ctre entitate (prin debitul contului 105

35

Contul 105 Rezerve


din reevaluare

Rezerve din reevaluare);


- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,
repartizate la rezerve potrivit dispoziiilor legale exclusiv activitile cu
destinaie special, (prin debitul contului 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial );
- cu rezervele constituite, potrivit prevederilor legale, din excedentul
realizat n exerciiul financiar curent exclusiv activitile cu destinaie
special (prin debitul contului 1291 Repartizarea excedentului privind
activitile fr scop patrimonial);
- cu majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor
entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor n capitalul acestora.
Se debiteaz cu:
- cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social, potrivit
reglementrilor legale (prin creditul contului 101 Capital);
- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n
exerciiile financiare precedente exclusiv activitile cu destinaie special
(prin creditul contului 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial);
- cu diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a
participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a
imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei,
transferate la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective (prin
creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial).
Soldul creditor al contului reprezint rezervele existente i
neutilizate.
3.2.2. Grupa 12 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i
rezultatul reportat

Contul 113 Fondul


social al membrilor
CAR

Grupa 11 FONDURI PRIVIND ACTIVITILE FR SCOP


PATRIMONIAL I REZULTATUL REPORTAT conine urmtoarele
conturi: Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(CAR); Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de
proprietari; Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial; Contul 117 Rezultatul reportat
Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor
Reciproc (CAR) ine evidena fondului social al membrilor caselor de
ajutor reciproc (CAR), constituit n conformitate cu prevederile legale.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru C.A.R.
Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
C.A.R. este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu excedentul realizat n exerciiul financiar curent de casele de
ajutor reciproc (C.A.R), repartizat la fondul social al membrilor acestora,
conform prevederilor legale, (prin debitul contului1291 Repartizarea
excedentului privind activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de

36

documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la


fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R), (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate reprezentnd depuneri la fondul social al
membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), (prin debitul conturilor 512
Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu dobnzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale, (prin debitul
contului 666 Cheltuieli privind dobnzilor).
Se debiteaz:
- cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora,
(prin creditul contului 267 Creane imobilizate );
- cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de
ajutor reciproc (C.A.R.) la mprumuturile restituite prin compensarea cu
fondul social al acestora (prin creditul contului 267 Creane imobilizate);
- cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor
de ajutor reciproc (CAR), retrai (prin creditul contului 462 Creditori
diveri);
- cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.),
reprezentnd fondul social al membrilor transferai, (prin creditul contului
512 Conturi curente la bnci );
- cu sumele pltite reprezentnd restituirea fondului social al
membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR, (prin creditul contului 531
Casa).
Soldul creditor al contului reprezint fondul social al membrilor
caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.
Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de
proprietari ine evidena fondului de rulment al membrilor asociaiilor de
proprietari, constituit n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru al asociaiei de
proprietari.
Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de
proprietari este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de
documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la
fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul de
rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, (prin debitul contului 531
Casa).
Se debiteaz :
- cu valoarea debitelor membrilor asociaiilor de proprietari, sczute
din eviden prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, n situaia
restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale, (prin
debitul contului 461 Debitori diveri);
- cu sumele reprezentnd fondul de rulment neridicat de membrii
asociaiei de proprietari, n situaia restituirii fondului de rulment n

37

Contul 115 Fondul de


rulment al membrilor
asociaiilor de proprietari

Contul 116 Alte fonduri


privind activitile fr
scop patrimonial

conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 462 Creditori


diveri);
- cu sumele pltite prin virament, reprezentnd restituirea fondului
de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu
prevederile legale, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci );
- cu sumele pltite n numerar, reprezentnd restituirea fondului de
rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu
prevederile legale (prin debitul contului 531 Casa).
Soldul creditor al contului reprezint fondul de rulment al
membrilor asociaiilor de proprietari, existent.
Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial se ine evidena altor fonduri privind activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), constituite n
conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri
de fonduri.
Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial
este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu :
- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,
repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu
prevederile legale, (prin debitul contului 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activitile fr
scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) din excedentul
realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale,
(prin debitul contului (1291 Repartizarea excedentului privind activitile
fr scop patrimonial);
- cu sumele datorate de membrii persoanei juridice fr scop
patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu
prevederile legale, (prin debitul contului 461 Debitori diveri );
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd contribuii
ale membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea
altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile
cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd contribuii ale
membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor
fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu
destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul
contului 531 Casa).
Se debiteaz cu:
- cu sumele neutilizate din alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), restituite membrilor
persoanei juridice fr scop patrimonial n conformitate cu prevederile
legale (prin creditul conturilor: 462 Creditori diveri; 512 Conturi
curente la bnci; 531 Casa);

38

- la sfritul perioadei cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul


perioadei ce se suport din alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu
prevederile legale, (prin creditul conturilor 6XX Cheltuieli .... );
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului reprezentnd
cheltuieli cu pensiile i alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii,
(prin creditul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social).
Soldul creditor al contului reprezint fondurile neutilizate.
Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din
rezultatul exerciiului financiar precedent nerepartizat de adunarea general,
respectiv a deficitului neacoperit.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i activitile cu destinaie special.
Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial este un cont bifuncional.
Se debiteaz :
- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,
repartizate pentru majorarea capitalului, la rezerve sau pentru constituirea
altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial exclusiv activitile cu
destinaie special (prin creditul conturilor 101 Capital, 106 Rezerve i
116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial);
- cu deficitele realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate
asupra rezultatului reportat, (prin creditul contului 1211 Excedent sau
deficit privind activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, care
reduc capitalul exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul
contului 101 Capital);
- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n
exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu destinaie special),
(prin debitul contului106 Rezerve);
- cu excedentele realizate n exerciiul financiar ncheiat,
nerepartizate, (prin debitul contului 1211 Excedent sau deficit privind
activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele anulate reprezentnd datorii fa de creditori diveri,
aferente exerciiilor financiare anterioare, (prin debitul contului 462
Creditori diveri);
Soldul debitor al contului reprezint deficitul neacoperit, iar soldul
creditor, excedentul nerepartizat.
Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile ine evidena rezultatului provenit din corectarea
erorilor contabile, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i
activitile cu destinaie special.
Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

39

Contul 1174 Rezultatul


reportat provenit din
corectarea erorilor
contabile

contabile este un cont bifuncional.


Se debiteaz :
- cu rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile,
aferente anilor precedeni, (prin creditul conturilor 401 Furnizori; 462
Creditori diveri , Alte conturi n care urmeaz s se evidenieze
corectarea erorilor).
Se crediteaz:
- cu rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile,
aferente anilor precedeni, (prin debitul conturilor 461 Debitori diveri;
Alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor ).
Soldul debitor al contului reprezint rezultatul nefavorabil din
corectarea erorilor contabile, iar soldul creditor, rezultatul favorabil din
corectarea erorilor contabile.
3.2.3. Grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar

Contul 1211
Excedent sau deficit
privind activitile fr
scop patrimonial

Grupa 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR,


conine urmtoarele conturi: Contul 121 Excedent/profit sau
deficit/pierdere; Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului.
Contul 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop
patrimonial ine evidena excedentului sau a deficitului realizate n
exerciiul financiar curent pentru activitile fr scop patrimonial, inclusiv
activitile cu destinaie special. Contabilitatea analitic se ine distinct
pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.
Contul 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop
patrimonial este un cont bifuncional.
Se crediteaz :
- cu deficitele realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate
asupra rezultatului reportat, (prin debitul contului 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial);
- la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din clasa
a 7-a, privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul conturilor din
Clasa 7 Conturi de venituri).
Se debiteaz :
- cu excedentele realizate n exerciiul financiar ncheiat,
nerepartizate, (prin creditul contului 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop
patrimonial);
- cu excedentul realizat n exerciiul financiar ncheiat care a fost
repartizat conform prevederilor legale (exclusiv activitile cu destinaie
special), (prin creditul contului 1291 Repartizarea excedentului privind
activitile fr scop patrimonial);
- la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa
a 6-a, privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul conturilor din
Clasa 6 Conturi de cheltuieli).
Soldul creditor al contului reprezint excedentele realizate, iar soldul
debitor deficitele realizate.
Contul 1291 Repartizarea excedentului privind activitilor

40

fr scop patrimonial ine evidena repartizrii excedentului realizat n


exerciiul financiar curent, privind activitile fr scop patrimonial
(exclusiv activitile cu destinaie special). Contul 1291 Repartizarea
excedentului privind activitile fr scop patrimonial este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu rezervele constituite, potrivit prevederilor legale, din excedentul
realizat n exerciiul financiar curent exclusiv activitile cu destinaie
special, (prin creditul contului 106 Rezerve);
- cu excedentul realizat n exerciiul financiar curent de casele de
ajutor reciproc (C.A.R.), repartizat la fondul social al membrilor acestora,
conform prevederilor legale, (prin creditul contului 113 Fondul social al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR));
- cu sumele destinate constituirii fondului pentru ajutor n caz de
deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) din excedentul
realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale,
(prin creditul contului 114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.));
- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activitile fr
scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) din excedentul
realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale,
(prin creditul contului 116 Alte fonduri privind activitile fr scop
patrimonial).
Se crediteaz :
- cu excedentul realizat n exerciiul financiar ncheiat care a fost
repartizat conform prevederilor legale exclusiv activitile cu destinaie
special, (prin debitul contului 1211 Excedent sau deficit privind
activitile fr scop patrimonial);
Soldul debitor al contului reprezint excedentul repartizat aferent
anului n curs (exclusiv activitile cu destinaie special).
3.2.4. Grupa 13 Subvenii pentru investiii
Grupa 13 SUBVENII PENTRU INVESTIII conine
urmtoarele conturi:
Contul 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii; Contul 132
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii;
Contul 133 Donaii pentru investiii; Contul 134 Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor; Contul 138 Alte sume primite cu caracter de
subvenii pentru investiii
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena subveniilor
guvernamentale pentru investiii, a mprumuturilor nerambursabile cu
caracter de subvenii pentru investiii, a donaiilor pentru investiii,
plusurilor de inventar de natura imobilizrilor i a altor sume primite cu
caracter de subvenii pentru investiii.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de subvenii, dup destinaie,
grupate pe fiecare unitate finanatoare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
Conturile din aceast grup se crediteaz :
- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite drept subvenii

41

Contul 131 Subvenii


guvernamentale pentru
investiii

guvernamentale, (prin debitul conturilor 203 Cheltuieli de dezvoltare; 205


"Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare; 208 Alte imobilizri necorporale );
- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar (prin debitul conturilor 203 Cheltuieli de
dezvoltare; 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte
drepturi i valori similare; 208 Alte imobilizri necorporale ).
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite drept subvenii
guvernamentale (prin debitul conturilor: 211 Terenuri i amenajri de
terenuri; 212 Construcii ; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale );
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar (prin debitul conturilor: 211 Terenuri i
amenajri de terenuri; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale).
- cu valoarea subveniilor pentru investiii, de primit operaiune prin
conturile 131, 132, 138 (prin debitul contului 445 Subvenii).
Conturile din aceast grup se debiteaz :
- cu partea din subvenia pentru investiii de restituit, (prin creditul
contului 462 Creditori diveri).
- cu partea din subvenia pentru investiii restituit, (prin creditul
contului 512 Conturi curente la bnci).
- cu cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri,
corespunztor amortizrii calculate, (prin creditul contului 739 Alte
venituri din activitile fr scop patrimonial).
Soldul creditor al conturilor din aceast grup reprezint subveniile
pentru investiii, netransferate la venituri (venituri amnate).
3.2.5. Grupa 15 Provizioane
Contul 151
Provizioane

Grupa 15 PROVIZIOANEconine contul 151 Provizioane


Contul 151 Provizioane ine evidena provizioanelor pentru
litigii, pentru restructurare, pensii i obligaii similare, a provizioanelor
pentru impozite, precum i a altor provizioane, potrivit dispoziiilor legale.
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe
feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite.
Contul 151 Provizioane este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea provizioanelor constituite, (prin debitul contului 681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de
valoare ).
Se debiteaz :
- cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor,
(prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial).

42

Soldul creditor al contului reprezint provizioanele constituite.


3.2.6. Grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate
Grupa 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE conine
urmtoarele conturi: Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni ;
Contul 162 Credite bancare pe termen lung, Contul 166 Datorii care
privesc imobilizrile financiare; Contul 167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate ; Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate; Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor .
Funcionarea acestor conturi este identic cu cea a societilor
comerciale i a fost tratat n cadrul cursului de Contabilitate financiar.

Aplicaia 1
Se nfiineaz asociaia general a CAR-urilor salariailor din
Timioara, conform actului constitutiv nr.7/10.10.2009, avnd ca obiect de
activitate.
Asociaia este compus din trei asociai, care particip la
constituirea patrimoniului social al fundaiei cu un ca capital de 3.000.000
lei, n urmtoarea structur:
Asociatul A: 1.000.000 lei n numerar;
Asociatul B: 1.000.000 lei n natur;
Asociatul C: 1.000.000 lei n natur.
Depunerea capitalului aportat se face astfel:
- cu chitana nr. 08562 din 12 octombrie 2009 asociatul A depune la
banc suma de 1.000.000 de lei;
- cu Procesul verbal nr. 1 din 14 oct. 2009 se recepioneaz terenul
evaluat la valoarea de 1.000.000 de lei, adus ca aport la capitalul social de
ctre asociatul B;
- cu Procesul verbal nr. 2 din 14 oct. 2009 se recepioneaz cldirea
evaluat la valoarea de 1.000.000 de lei, adus ca aport la capitalul social
de ctre asociatul C.
Pentru constituirea asociaiei se efectueaz urmtoarele cheltuieli,
conform Decontului de cheltuieli nr. 1 din 30 oct. 2009:
DECONT DE CHELTUIELI Nr.1
Nr. Document
Explicaii
crt. numr i dat
1.
Factura
Onorariu notarial
3587/1.10.2009
2.
Factura
Tax de nscriere n
6823/15.10.2009 Registrul asociaiilor
i fundaiilor
3.
Alte taxe
TOTAL

43

Sume
(lei)
300
250
170
720

Rezolvare
1. Contarea documentelor justificative.
Contarea aportului la constituirea patrimoniului
social:
5121 Conturi la bnci n lei
= 101.A Capital (asociatul A)
2111.01 Terenuri pentru activiti fr
scop patrimonial
= 101.B Capital (asociatul B)
2121.01 Construcii pentru activiti fr
scop patrimonial
= 101.C Capital (asociatul C)
Contarea decontului de cheltuieli:
2011 Cheltuieli de constituire privind
activitile fr scop patrimonial
2.

nregistrarea documentelor justificative n Registrul


Jurnal
REGISTRUL JURNAL
- lei -

Nr.
crt

Documentul
nr./dat

1.

Chit. nr. 08562/


14.10.2009

2.
3.
4.

Explicaii

Aport capital
asociatul A
Aport capital
P.V.R. nr. 1/ 14.10.2009
asociatul A
Aport capital
P.V.R. nr. 2/ 14.10.2009
asociatul A
nregistrare
Decont chelt. 1/
cheltuieli
30.10.2009
de constituire
TOTAL RULAJE
LUNA OCTOMBRIE

3.

= 404 Furnizori de imobilizri

Simbol cont

Sume

5121

101

1.000.000

1.000.000

2111.01

101

1.000.000

1.000.000

2121.01

101

1.000.000

1.000.000

2011

404

720

720

3.000.720

3.000.720

nregistrarea n Cartea Mare (evidena sistematic)

Aceast nregistrare se face folosind forma grafic a contului,


adic sub forma literei T.
101 Capital social
Debit

Credit
1.000.000
1.000.000
1.000.000
3.000.000 Rulaj
creditor

44

2011 Cheltuieli de constituire privind activitile


fr scop patrimonial
Debit
Credit
720
Rulaj debitor
720
2111.01 Terenuri pentru activitile
fr scop patrimonial
Debit
Credit
1.000.000
Rulaj debitor 1.000.000
2121.01 Construcii pentru activitile
fr scop patrimonial
Debit
Credit
1.000.000
Rulaj debitor 1.000.000
404 Furnizori de imobilizri
Debit
Credit
Rulaj creditor

720
720

5121 Conturi la bnci n lei


Debit
Credit
1.000.000
Rulaj debitor 1.000.000
Verificarea corectitudinii nregistrrilor din evidena sistematic
(Cartea mare) cu cea din evidena cronologic (Registrul jurnal) se face
prin calcularea sumei rulajelor din Cartea mare i compararea lor cu total
rulaje din Registrul jurnal, astfel:
Rd = 700 + 1.000.000 + 1.000.000 + 1.000.000 = 3.000.700 lei
Rc = 3.000.000 + 700 = 3.000.700 lei.
Se constat c suma rulajelor calculate prin nsumarea rulajelor din
Cartea mare este egal cu totalul rulajelor din Registrul jurnal. Dup
aceasta se poate trece la ntocmirea balanei de verificare pe luna
octombrie.

45

4. ntocmirea Balanei de verificare


BALANA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.10.2009
Simbol
cont
101
2011
2111.01
2121.01
404
5121

Rulaje curente

Denumire cont

Capital
Cheltuieli de constituire privind
activitile
fr
scop
patrimonial
Terenuri pentru activitile fr
scop patrimonial
Construcii pentru activitile
fr scop patrimonial
Furnizori de imobilizri
Conturi la bnci n lei
TOTAL

Solduri finale
D

3.000.000
720

720

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000
720

1.000.000
3.000.720

C
3.000.000

720
1.000.000

3.000.720

3.000.720

3.000.720

5. Concluzii
Din analiza datelor prezentate n Balana de Verificare se observ
c sunt respectate egalitile balanei, adic:

Rd = Rc

Sfd = Sfc

Totodat totalul rulajelor curente din balana de verificare este egal


cu totalul rulajelor din Registrul Jurnal, adic 3.000.720 lei.
Din analiza soldurilor finale putem desprinde urmtoarele concluzii
referitoare la structura patrimoniului :

Activul asociaiei prezint urmtoarea structur:


- Terenuri pentru activitile fra scop patrimonial 1.000.000
de lei, care reprezint 33,33% din total activ;
- Construcii pentru activitile fr scop patrimonial
1.000.000 de lei, care reprezint 33,33% din total activ;
- Conturi la bnci n lei 1.000.000 de lei, care reprezint
33,33% din total activ.
Pasivul asociaiei este constituit, n cea mai mare msur din capital
n sum de 3.000.000 de lei, ceea ce reprezint 99,98% i din
Furnizori de imobilizri n sum de 720 de lei, ceea ce reprezint
doar 0,002% din total pasiv.
TESTE DE AUTOEVALUARE

1. Din punct de vedere valoric provizioanele pot depi sumele


care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului?
a) da;
b) nu;
c) nu exist nici o legtur ntre cele dou sume.
46

2. Care din condiiile enumerate mai jos trebuie s fie ndeplinite


pentru a fi recunoscut un provizion?
a) entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o intrare de resurse s fie necesara pentru a onora
obligaia respectiv;
c) nu poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
3. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii certe;
b) cheltuielile legate de activitatea de service dup perioada de garanie
;
c) pensii i obligaii similare.
4. Provizionul va fi utilizat numai pentru:
a) scopul pentru care a fost iniial recunoscut;
b) de cte ori se impune;
c) pentru stingerea oricrei obligaii.
5. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
a) subvenii guvernamentale;
b) mprumuturi rambursabile primite de la stat;
c) alte sume rambursabile pentru finanarea unor cheltuieli de natura
investiiilor.
6. n categoria subveniilor se cuprind:
a) subvenii pentru finanarea unor activiti pe termen lung a
investiiilor;
b) valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu oneros;
c) subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor.
7. Subveniile aferente veniturilor:
a) nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve;
b) trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve;
c) reprezint subvenia primit i netrecut la venituri excepionale.
8. Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint:
a) totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei
juridice fr scop patrimonial, nainte deducerea tuturor datoriilor;
b) totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei
juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor;
c) totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei
juridice fr scop patrimonial.
9. Capitalurile proprii cuprind:
a) aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar;
b) provizioane asimilate capitalului, beneficiul nerepartizat reportat din
anii precedeni;
c) aporturile de capital, rezultatul exerciiului financiar.

47

10. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:


a) rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, alte rezerve;
b) rezerve legale, rezerve proprii, alte rezerve;
c) rezerve legale, rezerve constituite i neutilizate.
11. Rezervele statutare sau contractuale se constituie:
a) periodic n condiiile prevzute de lege;
b) anual din excedentul/profitul entitii, conform prevederilor din actul
constitutiv al acesteia;
c) constituite facultativ pe seama excedentului/profitului pentru
acoperirea deficitelor/pierderilor contabile sau n alte scopuri.

48

TEMA 4. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR LA


PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
4.1. Reguli de evaluare de baz
4.2. Contabilitatea imobilizri necorporale
4.3. Contabilitatea imobilizri corporale
4.4. Contabilitatea imobilizri financiare
REZUMAT
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute
pe o perioad mai mare de un an. Acestea se compun din: imobilizrile
necorporale, imobilizrile corporale i imobilizrile financiare. Pentru
nregistrarea n contabilitate ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la
costul de producie, n funcie de modalitatea de procurare a acestora.
n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile fr scop
patrimonial, se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de
dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile
i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; alte
imobilizri necorporale; avansurile i imobilizrile necorporale n curs de
execuie.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul
conturilor din grupa 20 Imobilizri necorporale.
Imobilizrile corporale reprezint active care: a) sunt deinute pentru
a fi utilizate n activitile desfurate de persoana juridic fr scop
patrimonial sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i b) sunt
utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial
cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii,
utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul conturilor
din grupa 21 Imobilizri corporale.
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile
afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care persoana juridic fr scop
patrimonial este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi (garaniile, depozitele i cauiunile
depuse de entitate la teri).
Contabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul conturilor
din grupa 26 Imobilizri financiare.
Pentru contabilizarea amortizrii activelor imobilizate se utilizeaz
conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile.

49

OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


structura, amortizarea i ajustrile de valoare ale activelor
imobilizate la persoanele juridice fr scop patrimonial
Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi
utilizate n contabilitatea activelor imobilizate la persoanelor
juridice fr scop patrimonial
nelegerea modului de transpunere din documentele
justificative n conturi a principalelor operaiuni referitoare la
contabilitatea activelor imobilizate la persoanele juridice fr
scop patrimonial
4.1. REGULI DE EVALUARE DE BAZ

Definire durata de
utilizare economic

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute


pe o perioad mai mare de un an. Ele se compun din: imobilizrile
corporale, imobilizrile necorporale i imobilizrile financiare. Acestea
trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, n funcie de
modalitatea de procurare a acestora.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie
ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor
de exploatare ale entitii.
Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de
utilizare economic se efectueaz n mod sistematic, reducndu-se valoarea
contabil a acestora. Valoarea contabil a acestor active este valoarea
prezentat n bilan, fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de
producie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizarea
cumulat pn la acea dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere.
Prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util,
aceasta reprezentnd:
perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru
utilizare de ctre o entitate; sau
numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se
estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea
activului respectiv.
Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile
financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct
acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data
bilanului.
Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare,
indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu,
astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil
acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora
este permanent.
Contabilitatea imobilizrilor la persoanele juridice fr scop
patrimonial se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de
50

imobilizri, care cuprinde urmtoarele grupe de conturi: grupa 20


Imobilizri necorporale, grupa 21 Imobilizri corporale, Grupa 23
Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri, grupa 26 Imobilizri
financiare, grupa 28 Amortizri privind imobilizrile i grupa 29
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.
4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr
suport material i deinut pentru utilizare n activitile desfurate de
persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c
va genera beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi
evaluat n mod credibil.
n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile fr scop
patrimonial, se cuprind:
1) cheltuielile de constituire;
2) cheltuielile de dezvoltare;
3) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern
de entitate;
4) alte imobilizri necorporale;
5) avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.
n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile economice,
se cuprind imobilizrile corporale de natura celor prezentate mai sus i n
plus, fondul comercial.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial (taxe i alte
cheltuieli de nscriere, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de
obligaiuni, cheltuieli de publicitate, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de
constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de
produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii
produciei de serie sau utilizrii.
Cheltuielile de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial se
amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani, cu aprobarea
administratorului entitii.
Cheltuielile de dezvoltare privind activitile economice se
amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. n
cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani,
aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care
au determinat-o.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci,
se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport
sau costul de achiziie, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se

51

Definire activ necorporal

Contul 201 Cheltuieli


de constituire

asimileaz valorii juste.


Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci
cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate
pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de
folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea
entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria,
fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, achiziionate sau dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial care le dein.
Fondul comercial, atunci cnd se recunoate, reprezint diferena
dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele
nete achiziionate de persoana juridic fr scop patrimonial pentru
activitile economice. Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul
unei perioade de maximum cinci ani;
Avansurile i alte imobilizri necorporale cuprinde: avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de
utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Programele informatice create, achiziionate sau dobndite pe alte
ci se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate
depi o perioad de cinci ani, cu aprobarea administratorului entitii.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul
conturilor din grupa 20 Imobilizri necorporale. Aceast grup conine
urmtoarele conturi: Contul 201 Cheltuieli de constituire; Contul 203
Cheltuieli de dezvoltare; Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare; Contul 207 Fond comercial;
Contul 208 Alte imobilizri necorporale
Contul 201 Cheltuieli de constituire ine evidena cheltuielilor
ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop
patrimonial (taxe i alte cheltuieli de nscriere legate de nfiinarea i
extinderea activitii persoanei juridice fr scop patrimonial).
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei
juridice fr scop patrimonial, (prin creditul contului 404 Furnizori de
imobilizri);
- cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei
juridice fr scop patrimonial, (prin creditul contului 462 Creditori
diveri);
- cu sumele pltite din cont reprezentnd cheltuieli ocazionate de

52

nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial, (prin


creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli ocazionate de
nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial, (prin
creditul contului 531 Casa).
Se crediteaz :
- cu valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale scoase
din eviden, (prin debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de
constituire existente.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare ine evidena imobilizrilor
de natura cheltuielilor de dezvoltare.
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau
obiective.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite drept subvenii
guvernamentale, (prin creditul conturilor: 131 Subvenii guvernamentale
pentru investiii; 132; mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii pentru investiii 133 Donaii pentru investiii; 134 Plusuri de
inventar de natura imobilizrilor; 138Alte sume primite eu caracter de
subvenii pentru investiii );
- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar (prin creditul conturilor: 131 Subvenii
guvernamentale pentru investiii; 132; mprumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenii pentru investiii 133 Donaii pentru investiii; 134
Plusuri de inventar de natura imobilizrilor; 138Alte sume primite eu
caracter de subvenii pentru investiii );
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs de
execuie, efectuate pe cont propriu (prin debitul contului 233 Imobilizri
necorporale n curs de execuie);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de
la teri, (prin debitul contului 404 Furnizori de imobilizri);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de
la entitile afiliate, (prin debitul contului 451 Decontri ntre entitile
afiliate );
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de
la entiti legate prin interese de participare, (prin debitul contului 453
Decontri privind interesele de participare);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont
propriu, (prin debitul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial).
Se crediteaz:
- cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenelor i altor
drepturi i active similare, (prin debitul contului 205 Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale, drepturi i active similare);
- cu valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale scoase

53

Contul 203 Cheltuieli


de dezvoltare

Contul 208 Alte


imobilizri necorporale

din eviden, (prin debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile


necorporale);
- cu valoarea neamortizat a lucrrilor i proiectelor de dezvoltare
scoase din eviden, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de
exploatare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor de
natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare ine evidena concesiunilor recunoscute ca
imobilizri necorporale, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum
i a altor drepturi i active similare aduse ca aport, achiziionate sau
dobndite pe alte ci.
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de concesiuni,
brevete, licene, mrci comerciale etc.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare este un cont de activ i funcioneaz identic cu contul
203 Cheltuieli de dezvoltare
Soldul debitor al contului reprezint concesiunile recunoscute ca
imobilizri necorporale, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte
drepturi i active similare existente.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale ine evidena
programelor informatice create de entitate sau achiziionate de la teri,
precum i a altor imobilizri necorporale.
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri necorporale.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de activ i
funcioneaz identic cu contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare
Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri
necorporale existente.
4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRI CORPORALE
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute pentru a fi utilizate n activitile desfurate de
persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale privind activitile fr scop patrimonial
cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii,
utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i
amenajri de terenuri.
n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele
grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele.

54

Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se


evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing,
stabilit potrivit legii.
n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct
imobilizrile corporale n curs de execuie.
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial
la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare, n funcie de
modalitatea de intrare n entitate. Cheltuielile ulterioare aferente unei
imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n
perioada n care au fost efectuate.
Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la
imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s
aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s
conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de
cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin
creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i
funcionare.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile
neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se
evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n
funciune a acestora, dup caz.
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de
intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a imobilizrilor corporale.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan
de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare
economic i condiiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n
locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre
entitatea care le are n proprietate.
Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la
imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere.
Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile
corporale privind activitile fr scop patrimonial utiliznd ca regim de
amortizare, amortizarea liniar.
Imobilizrile corporale privind activitile economice desfurate,
potrivit legii, de persoanele juridice fr scop patrimonial se amortizeaz n
continuare n conformitate cu reglementrile valabile pentru agenii
economici. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n
contabilitate ca o cheltuial.
Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru
amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri
similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile
de exploatare ntr-o perioad hotrt de consiliul de administraie sau
responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

55

Definire Imobilizri
corporale n curs de
execuie

O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau


casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat
din utilizarea sa ulterioar.
4.3.1. Grupa 21 Imobilizri corporale

Contul 211 Terenuri i


amenajri de terenuri

Grupa 21 IMOBILIZRI CORPORALE conine urmtoarele


conturi: Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri; Contul 212
Construcii; Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale
i plantaii; Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri ine evidena
terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de
alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces, etc.), distinct pentru
activitile fr scop patrimonial.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii de terenuri, respectiv pe
feluri de amenajri de terenuri.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea imobilizrilor corporale reprezentnd terenuri i
amenajri de terenuri aportate, (prin creditul contului 101 Capital);
- cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, (prin creditul contului 105 Rezerve din reevaluare);
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite drept subvenii
guvernamentale, (prin creditul conturilor: prin creditul conturilor: 131
Subvenii
guvernamentale
pentru
investiii;
132mprumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii; 133 Donaii
pentru investiii; 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor; 138
Alte sume primite eu caracter de subvenii pentru investiii );
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar, (prin creditul contului prin creditul conturilor:
131 Subvenii guvernamentale pentru investiii; 132mprumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii 133 Donaii
pentru investiii; 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor; 138
Alte sume primite eu caracter de subvenii pentru investiii);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie,
recepionate ca amenajri de terenuri, (prin creditul contului 231
Imobilizri corporale n curs de execuie);
- cu valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri achiziionate,
(prin creditul contului 404 Furnizori de imobilizri);
- cu valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate
pe cont propriu, (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr
scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea imobilizrilor corporale, (prin debitul contului 105 Rezerve din
reevaluare);
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din
eviden, (prin debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile

56

corporale);
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale scoase din
eviden, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active.
(prin debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i costul
amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 Construcii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
construciilor, distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 212 Construcii este un cont de activ.
Contul 212 Construcii se debiteaz :
- cu valoarea construciilor aportate, (prin creditul contului 101
Capital).
- cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, (prin creditul contului 105 Rezerve din reevaluare).
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite drept subvenii
guvernamentale, (prin creditul conturilor 131 Subvenii guvernamentale
pentru investiii; 132mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
pentru investiii 133 Donaii pentru investiii; 134 Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor; 138 Alte sume primite eu caracter de subvenii
pentru investiii );
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar 131 Subvenii guvernamentale pentru
investiii; 132mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii 133 Donaii pentru investiii; 134 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor; 138 Alte sume primite eu caracter de subvenii pentru
investiii );
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar,
conform prevederilor contractuale, (prin creditul contului 167 Alte
mprumuturi i datorii asimilate);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie de natura
construciilor, recepionate, (prin creditul contului 231 Imobilizri
corporale n curs de execuie);
- cu valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la
imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului, (prin
creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale);
- cu valoarea construciilor achiziionate, (prin creditul contului 404
Furnizori de imobilizri );
- cu valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate (prin
creditul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate );
- cu valoarea construciilor achiziionate de la entiti legate prin
interese de participare (prin creditul contului 453 Decontri privind
interesele de participare);
- cu valoarea la cost de producie a construciilor realizate pe cont
propriu (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial).
Se crediteaz :

57

Contul 212
Construcii

Contul 213 Instalaii


tehnice, mijloace de
transport, animale i
plantaii

- cu descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din


reevaluarea imobilizrilor corporale (prin debitul contului 105 Rezerve din
reevaluare );
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din
eviden, (prin debitul conturilor 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale);
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale scoase din
eviden, (prin debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de exploatare).
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin debitul conturilor 671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea construciilor
existente.
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc i plantaiilor,
distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii este un cont de activ i funcioneaz identic cu contul 212
Construcii.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, existente.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale ine
evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale este un cont de activ i
funcioneaz identic cu contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii. Prezint sold final debitor.
4.3.2. Grupa 23 Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
Grupa 23 IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI PENTRU
IMOBILIZRI conine urmtoarele conturi: Contul 231 Imobilizri
corporale n curs de execuie; Contul 232 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale. Contul 233 Imobilizri necorporale n curs de
execuie; Contul 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie ine
evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie. Contabilitatea se ine
distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri corporale n
curs de execuie. Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie este
un cont de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie aportate,
(prin creditul contului 101 Capital);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie

58

achiziionate, (prin creditul contului 404Furnizori de imobilizri);


- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie
achiziionate de la entiti afiliate, (prin creditul contului 451 Decontri
ntre entitile afiliate);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie realizate pe
cont propriu, (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr
scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie,
recepionate;
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din
eviden, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor
corporale n curs de execuie.
Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i
furnizori externi.
Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale este un
cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
corporale, (prin creditul contului 404 Furnizori de imobilizri);
- cu diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor n
valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale privind activitile fr
scop patrimonial, la sfritul exerciiului financiar, (prin creditul contului
739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial);
Se crediteaz :
- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
corporale, decontate, (prin debitul contului 404 Furnizori de imobilizri);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n
valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale, la decontarea acestora
sau la nchiderea exerciiului financiar, (prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar).
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor
de imobilizri corporale, nedecontate.
Contul 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie ine
evidena imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Contabilitatea se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri
necorporale n curs de execuie.
Contul 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie este un
cont de activ i funcioneaz identic cu contul 231 Imobilizri corporale n
curs de execuie. Prezint sold final debitor.

59

Contul 232 Avansuri


acordate pentru imobilizri
corporale

Contul 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale


ine evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i
furnizori externi.
Contul 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale este
un cont de activ i funcioneaz identic cu contul 232 Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor
de imobilizri necorporale, nedecontate.
4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI FINANCIARE

Definire imobilizri
financiare

Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile


afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare,
mprumuturile acordate entitilor de care persoana juridic fr scop
patrimonial este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii
deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
In conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se
nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care
entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i
cauiunile depuse de entitate la teri.
Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate i alte
creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la
imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni,
diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul
de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a
acestora.
Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare
mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
4.4.1. Grupa 26 Imobilizri financiare
Grupa 26 IMOBILIZRI FINANCIARE conine urmtoarele
conturi: Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul
grupului; Contul 263 Interese de participare; Contul 265 Alte titluri
imobilizate; Contul 267 Creane imobilizate; Contul 269 Vrsminte de
efectuat pentru imobilizri financiare.
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul
grupului ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii i feluri (valori) de titluri,
grupate pe uniti emitente.
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul
grupului este un cont de activ.

60

Se debiteaz :
- cu valoarea imobilizrilor necorporale i corporale depuse ca aport
la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul
acestora, (prin creditul conturilor 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare, 208 Alte imobilizri necorporale
i grupa 21 Imobilizri corporale);
- cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare,
(prin creditul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare);
- cu valoarea imobilizrilor financiare achiziionate (prin creditul
conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului
social al entitilor afiliate la care se dein participaii. prin ncorporarea
profitului, (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial).
Se crediteaz :
- cu valoarea imobilizrilor financiare scoase din eviden, (prin
debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea aciunilor deinute la
entitile afiliate.
Contul 263 Interese de participare ine evidena titlurilor sub
forma intereselor de participare, pe care entitatea le deine n capitalul
entitilor asociate.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii i feluri (valori) de titluri,
grupate pe uniti emitente.
Contul 263 Interese de participare este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea imobilizrilor necorporale i corporale depuse ca aport
la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul
acestora, (prin creditul conturilor 205Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare, 208 Alte imobilizri necorporale
i grupa 21 Imobilizri corporale);
- cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare,
(prin creditul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare);
- cu valoarea altor titluri imobilizate achiziionate, (prin creditul
conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii
capitalului social al altor entiti la care se dein participaii, prin
ncorporarea profitului, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz:
- cu valoarea imobilizrilor financiare scoase din eviden, prin
debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate.
Soldul debitor al contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 267 Creane imobilizate ine evidena creanelor
imobilizate sub forma mprumuturilor acordate pe termen lung altor entiti,
precum i a altor creane imobilizate, cum sunt depozite, garanii i cauiuni
depuse de entiti la teri, mprumuturile acordate membrilor caselor de

61

Contul 263 Interese de


participare

Contul 269
Vrsminte de
efectuat pentru
imobilizri financiare

ajutor reciproc (C.A.R.) etc., distinct pentru activitile fr scop


patrimonial.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de creane grupate pe uniti.
Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu dobnzile calculate la mprumuturile acordate membrilor caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.), conform contractelor de mprumut sau, dup
caz, cu dobnzile calculate, aferente exerciiului financiar curent, n situaia
n care dobnzile calculate conform contractelor de mprumut au fost
nregistrate n cont n afara bilanului, (prin creditul contului 472 Venituri
nregistrate n avans);
- cu sumele virate reprezentnd mprumuturi acordate altor entiti,
(prin creditul conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu dobnzile aferente creanelor imobilizate, (prin creditul contului
734 Venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea
disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial);
Se crediteaz :
- cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora,
(prin debitul contului 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor
Reciproc (C.A.R.));
- cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de
ajutor reciproc (C.A.R.) la mprumuturile restituite prin compensarea cu
fondul social al acestora, (prin debitul contului 113 Fondul social al
membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.));
- cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, precum
i cu valoarea garaniilor restituite de teri, (prin debitul conturilor 512
Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu valoarea pierderilor din creane imobilizate, (prin debitul
contului 663 Pierderi din creane imobilizate);
Soldul debitor al contului reprezint valoarea mprumuturilor
acordate i a altor creane imobilizate.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii
imobilizrilor financiare.
Contabilitatea analitic se ine pe unitile emitente de imobilizri
financiare.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare,
(prin debitul conturilor: 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul
grupului ; 263 Interese de participare ; 265 Alte titluri imobilizate);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din lichidarea
datoriilor n valut, (prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea
datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, (prin debitul contului
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar).

62

Se debiteaz :
- cu sumele pltite prin virament pentru imobilizrile financiare
achiziionate, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele pltite n numerar pentru imobilizrile financiare
achiziionate, (prin creditul contului 531 Casa);
- cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din lichidarea
datoriilor n valut, (prin creditul conturilor: 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial; 791 Venituri cu destinaie special );
- cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea
datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar, (prin creditul contului
739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial; 791 Venituri cu
destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate pentru
imobilizrile financiare.
4.4.2. Grupa 28 Amortizri privind imobilizrile
Grupa 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE conine
urmtoarele conturi: Contul 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale; Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale ine
evidena amortizrii imobilizrilor necorporale, potrivit legii. Contabilitatea
analitic se ine distinct pentru activitile tar scop patrimonial, pe categorii
(feluri) de imobilizri necorporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este un
cont de pasiv
Se crediteaz :
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale, (prin debitul
contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere).
Se debiteaz:
- cu valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale scoase
din eviden, (prin creditul conturilor: 201 Cheltuieli de constituire; 203
Cheltuieli de dezvoltare; 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare; 208 Alte imobilizri necorporale)
Soldul creditor al contului reprezint amortizarea imobilizrilor
necorporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale ine
evidena amortizrii imobilizrilor corporale, potrivit legii.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe categorii (feluri) de imobilizri corporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont
de pasiv.
Se crediteaz:
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, (prin debitul
contului 681 Cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere).
Se debiteaz :
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din

63

Contul 280 Amortizri


privind imobilizrile
necorporale

eviden, (prin debitul conturilor: 211 Terenuri i amenajri de terenuri;


212 Construcii; 213Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii; 214Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale ).
Soldul creditor al contului reprezint amortizarea imobilizrilor
corporale.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Activele imobilizate sunt:
a) bunuri i valori destinate a servi unitatea patrimonial pe o perioad
sub un an;
b) active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de
un an;
c) active generatoare de beneficii care se consum
2. Prin durata de via util a imobilizrilor se nelege:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare
de ctre o entitate;
b) perioada n care anumite bunuri de mic valoare sau scurt durat
sunt destinate utilizrii de ctre o entitate;
c) perioada n care un activ exist ntr-o entitate.
3. Trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare atunci cnd:
a) se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, astfel
nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit
acestora la data bilanului.
b) se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, astfel
nct acestea s fie evaluate la cea mai mare valoare atribuit
acestora la data bilanului.
c) se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, astfel
nct acestea s fie evaluate la valoarea de intrare atribuit acestora
la data bilanului.
4. Un activ necorporal reprezint:
a) este un activ neidentificabil, monetar, avnd suport material i
deinut pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic
fr scop patrimonial;
b) este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr
scop patrimonial;
c) orice activ deinut pentru utilizare n activitile desfurate de
persoana juridic fr scop patrimonial;
5. n cadrul imobilizrilor necorporale privind activitile fr scop
patrimonial, se cuprind:
a) titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, alte titluri imobilizate;
b) cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare; alte imobilizri
necorporale;
c) avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie, francize.
64

6.Cheltuielile de dezvoltare privind activitile fr scop patrimonial se


amortizeaz:
a) ntr-o perioad de cel mult zece ani.
b) ntr-o perioad de cel mult trei ani.
c) ntr-o perioad de cel mult cinci ani.
7. Fondul comercial reprezint diferena:
a) dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de persoana juridic fr scop patrimonial;
b) dintre costul de producie i valoarea la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de persoana juridic fr scop patrimonial;
c) dintre costul de producie i costul de achiziie, a prii din activele
nete achiziionate de persoana juridic fr scop patrimonial.
8. Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan:
a) la valoarea de ieire, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
b) la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
c) la valoarea de inventar, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
9. Un activ necorporal trebuie scos din eviden:
a) atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat
din utilizarea sa ulterioar;
b) atunci cnd se mai atept beneficii economice viitoare din
utilizarea sa ulterioar;
c) nici una din variantele de mai sus.
10. Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt utilizate pe parcursul unei perioade de pn la un an i sunt
deinute pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) sunt deinute pentru a fi utilizate n activitile desfurate de
persoana juridic fr scop patrimonial i sunt utilizate pe parcursul
unei perioade mai mari de un an;
c) sunt utilizate n activitatea continu de exploatare i sunt utilizate pe
termen scurt.
11. Contractul de leasing este un acord prin care:
a) locatarul cedeaz locatorului, n schimbul unei pli sau serii de pli,
dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b) locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli,
dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad nedeterminat;
c) locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli,
dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
12. Leasingul operaional este operaiunea de leasing:
a) ce nu intr n categoria leasingului financiar;
b) ce intr n categoria leasingului financiar;
c) nu are nici o legtur cu leasingul financiar.

65

13. n se situaie un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing


financiar?
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului
pn la sfritul duratei contractului de leasing;
b) durata contractului de leasing nu acoper, n cea mai mare parte,
durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate
nu este transferat;
c) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur
obinuit, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri
majore.
14. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie
recunoscute, de regul:
a) drept cheltuieli pe tot parcursul exerciiului financiar;.
b) drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate;
c) drept cheltuieli aferente anului calendaristic.
15. Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile
corporale privind activitile fr scop patrimonial utiliznd ca metod de
amortizare:
a) metoda liniar;
b) metoda degresiv;
c) metoda produciei.
16. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate
se nregistreaz n contabilitate astfel:
a) ncepnd cu data de 31 decembrie n anul n care s-a efectuat
reevaluarea;
b) ncepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care s-a
efectuat reevaluarea;
c) la data la care se calculeaz amortizarea.
17. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face:
a) la valoarea reevaluat a activului;
b) costului de achiziie/costului de producie a activului;
c) la valoarea just de la data bilanului
18. O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene; pot fi gsii n permanen
cumprtori i vnztori interesai; preurile sunt cunoscute de cei
interesai;
b) elementele comercializate nu sunt omogene; preurile nu sunt
cunoscute de cei interesai;
c) pia n care se ntlnete cererea cu oferta n orice condiii.

66

TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR LA


PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
5.1. Recunoaterea i evaluarea activelor circulante
5.2. Coninutul, structura i tratamente contabile privind stocurile
5.3. Contabilitatea stocurilor
REZUMAT
n cadrul stocurilor privind activitile fr scop patrimonial i
activitile cu destinaie special se cuprind: a) materiile prime; b)
materialele consumabile; c) materialele de natura obiectelor de inventar; d)
animalele i psrile; e) ambalajele.
Costul stocurilor se refer la costul de intrare i la costul de ieire al
acestora.
Costul de intrare al stocurilor se determin pe baza costului de
achiziie sau a costului de producie, dup caz. n funcie de specificul
activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit, de asemenea,
metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul. Producia n curs de execuie se
determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei,
prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de
efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de
producie.
La ieirea din gestiune stocurile se evalueaz i nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: metoda primul
intrat - primul ieit - FIFO; metoda costului mediu ponderat - CMP; metoda
ultimul intrat primul ieit - LIFO.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai
valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz conturile din clasa 3
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie, care conine
urmtoarele grupe: grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale; grupa
33 Producia n curs de execuie; grupa 34 Produse; grupa 35 Stocuri
aflate la teri; grupa 36 Animale; grupa 37 Mrfuri; grupa 38
Ambalaje; grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie.
OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


recunoaterea i evaluarea activelor circulante
Cunoaterea coninutului, structurii i tratamentelor contabile
privind stocurile

67

Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi


utilizate n contabilitatea stocurilor la persoanelor juridice
fr scop patrimonial
nelegerea modului de transpunere din documentele
justificative n conturi a principalelor operaiuni referitoare la
contabilitatea stocurilor la persoanele juridice fr scop
patrimonial

5.1. RECUNOATEREA ACTIVELOR CIRCULANTE

Definire activ circulant

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:


a) este achiziionat sau produs pentru a fi utilizat n activitile
desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial i se ateapt s fie
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b)este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror
utilizare nu este restricionat.
n categoria activelor circulante se cuprind:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
ntocmit - factur;
- creane;
- investiii pe termen scurt;
- casa i conturi la bnci.
Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul
de producie.
Costul stocurilor cuprinde costul de intrare i costul de ieire. Costul
de intrare al stocurilor este reprezentat de costul de achiziie sau de
producie a acestora, dup caz. Costul de ieire se poate determina dup una
din urmtoarele metode:
5.2. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND STOCURILE
Stocurile sunt active circulante:
deinute pentru a fi utilizate pe parcursul desfurrii normale
a activitii;
n curs de producie pentru a fi utilizate n. procesul
desfurrii normale a activitii; sau
sub form de materii prime, materiale i alte consumabile
care urmeaz s fie folosite n activitile fr scop
patrimonial i activitile cu destinaie special.
n cadrul stocurilor privind activitile fr scop patrimonial i
activitile cu destinaie special se cuprind:
a) materiile prime, care particip direct la realizarea activitilor fr
scop patrimonial i activitilor cu destinaie special i se regsesc n
bunurile materiale realizate integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
68

b) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili,


materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat,
furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la realizarea
activitilor fr scop patrimonial i activitilor cu destinaie special fr a
se regsi, de regul, n bunurile materiale realizate;
c) materialele de natura obiectelor de inventar;
d) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de
orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru
munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate
n activitile fr scop patrimonial, coloniile de albine, precum i animalele
pentru obinerea de ln, lapte i blan n vederea valorificrii n activitile
fr scop patrimonial;
e) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate activitilor fr scop patrimonial i care n mod
temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute
n contracte.
n cadrul stocurilor privind activitile economice desfurate de
persoanele juridice fr scop patrimonial, potrivit legii, se mai cuprind
mrfurile, produsele i producia n curs de execuie
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru
prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n
contabilitate pe categorii de stocuri.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma
i n locul n care se gsesc.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate
fi folosit, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de
producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor
i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste
niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de
condiiile existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie
trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul
activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i
asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz
astfel:
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n
conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la
nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul de conturi,
pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz
cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste
conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de
producie, dup caz.
Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii

69

Metode de evaluare

bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.


In comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu
amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu
micare rapid care au marje similare i pentru care nu este practic s se
foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se
calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al
stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea
marjei brute.
La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea
se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din
urmtoarele metode:
1) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
2) metoda costului mediu ponderat - CMP;
3) metoda ultimul intrat primul ieit - LIFO.
Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea
metodelor specificate mai sus, difer n mod semnificativ, la data bilanului,
de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de
data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele
explicative ca total pe categorie de active.
Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei
intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine
cronologic.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea
costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor
similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat
periodic sau dup fiecare recepie.
Potrivit metodei ultimul intrat - primul ieit (LIFO), bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei
intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine
cronologic.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai
valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea
i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor
n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest
caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus
valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor
tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

70

5.3. CONTABILITATEA STOCURILOR


Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie conine
urmtoarele grupe: grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale ;
grupa 33 Producia n curs de execuie; grupa 34 Produse; grupa 35
Stocuri aflate la teri; grupa 36 Animale; grupa 37 Mrfuri; grupa
38 Ambalaje; grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie.
5.3.1. Grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale
Grupa 30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
conine urmtoarele conturi: Contul 301 Materii prime; Contul 302
Materiale consumabile; Contul 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar; Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale.
Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime,
grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor
prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 301 Materii prime este un cont de activ.
Se debiteaz :
a) n situaia aplicrii inventarului permanent:
- cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime aportate (prin
creditul contului 101 Capital.);
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor
prime achiziionate, (prin creditul contului 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale);
- cu valoarea materiilor prime intrate n gestiune, aduse de la teri
(prin creditul contului 351 Materii i materiale aflate la teri);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate
de la teri, (prin creditul contului 401 Furnizori);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate n
gestiune, aduse de la teri, (prin creditul conturilor 401 Furnizori);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate
de la teri, (prin creditul contului 408 Furnizori - facturi nesosite);
- cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import,
(prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate);
cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la
entitile afiliate, (prin creditul conturilor 451 Decontri ntre entitile
afiliate);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la
entiti legate prin interese de participare, (prin creditul contului 453
Decontri privind interesele de participare);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de
unitate de la subuniti n contabilitatea unitii sau cele primite de
subuniti de la unitate n contabilitatea subunitilor, (prin creditul contului

71

Contul 301 Materii


prime

481 Decontri ntre unitate i subuniti);


- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la
subuniti, (prin creditul contului 482 Decontri ntre subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate
din avansuri de trezorerie, (prin creditul contului 542 Avansuri de
trezorerie);
- cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, (prin
creditul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime);
- cu valoarea materiilor prime reprezentnd contribuii ale membrilor
i simpatizanilor, (prin creditul contului 731 Venituri din cotizaiile
membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite cu titlu
gratuit, (prin creditul contului 733 Venituri din donaii i sume sau bunuri
primite prin sponsorizare);
- cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea
imobilizrilor, (prin creditul conturilor 739 Alte venituri din activitile
fr scop patrimonial);
b) n situaia aplicrii inventarului intermitent:
- la sfritul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor
prime existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, (prin creditul
conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime).
Se crediteaz :
a) n situaia aplicrii inventarului permanent:
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aflate la teri,
(prin debitul contului 351 Materii i materiale aflate la teri);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate
subunitilor n contabilitatea unitii sau unitii n contabilitatea
subunitilor, (prin debitul contului 481Decontri ntre unitate i
subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate
subunitilor, (prin debitul contului 482Decontri ntre subuniti );
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe
cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri
ireversibile, (prin debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime);
- cu valoarea materiilor prime donate, (prin debitul contului 658
Alte cheltuieli de exploatare);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare);
b) n situaia aplicrii inventarului intermitent:
- la nceputul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor
prime existente n stoc la sfritul perioadei, stabilit pe baza inventarului,
(prin debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materiilor prime
existente n stoc.
Contul 302 Materiale consumabile ine evidena existenei i
micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i

72

materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile).


Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materiale
consumabile, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de eviden a
stocurilor prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ i
funcioneaz identic cu contul 301 Materii prime.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor
consumabile existente n stoc.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar ine
evidena existenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de
inventar.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii
(gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor prevzut de lege,
utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale
persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont
de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea stocurilor reprezentnd materiale de natura obiectelor
de inventar aportate, (prin creditul contului 101 Capital);
- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n
gestiune, aduse de la teri, (prin creditul contului 351 Materii i materiale
aflate la teri);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziionate de la teri, (prin creditul contului 401
Furnizori);
- cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import,
(prin creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate );
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite de la entitile afiliate, (prin creditul contului
451 Decontri ntre entitile afiliate);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite de la entiti legate prin interese de
participare, (prin creditul contului 453 Decontri privind interesele de
participare);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziionate din avansuri de trezorerie, (prin creditul
contului 542 Avansuri de trezorerie);
- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor, (prin creditul
contului 731 Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau
n natur ale membrilor i simpatizanilor);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit, (prin creditul contului 733
Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare);
- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate

73

Contul 303 Materiale


de natura obiectelor de
inventar

Contul 308 Diferene


de pre la materii
prime i materiale

din dezmembrarea imobilizrilor, (prin creditul contului 739 Alte venituri


din activitile fr scop patrimonial);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar reprezentnd ajutoare din strintate, (prin creditul
contului 739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar,
precum i pierderile din deprecieri ireversibile, (prin debitul contului 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fr scop
patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse interne sau externe, (prin
debitul contului 657 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate
altor persoane juridice fr scop patrimonial);
- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate,
(prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine
evidena diferenelor (n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau
favorabile) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de
achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un
cont bifuncional, rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
Se debiteaz:
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate n gestiune, (prin creditul conturilor 401 Furnizori, 451
Decontri ntre entitile afiliate, 453 Decontri privind interesele de
participare, 542 Avansuri de trezorerie);
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar ieite din gestiune, (prin creditul conturilor 601 Cheltuieli cu
materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar).
Se crediteaz:
- cu diferene de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziionate, (prin debitul conturilor 301 Materii prime, 302
Materiale consumabile i 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar);

74

- cu diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor


prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziionate, (prin debitul contului 542 Avansuri de trezorerie);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar ieite din gestiune, (prin debitul conturilor 601 Cheltuieli cu
materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i 603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar existente n stoc.
5.3.2. Grupa 36 Animale
Grupa 36 ANIMALE conine urmtoarele conturi: Contul
361Animale; Contul 368 Diferene de pre la animale i psri.
Contul 361Animale ine evidena efectivelor de animale i psri
de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel
(viei, miei, purcei, mnji, etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru
munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare n
activitile fr scop patrimonial, coloniile de albine, precum i animalele
pentru obinerea de ln, lapte i blan n vederea valorificrii n activitile
fr scop patrimonial.
De asemenea, cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de
animale i psri de natura stocurilor pentru reprezentaie (spectacole),
expunere (n parcuri i grdini zoologice) etc.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe specii i, dup caz, pe categorii de vrst.
Contul 361Animale i psri este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor aportate,
(prin creditul contului 101 Capital);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
achiziionate de la teri, (prin creditul contului 401 Furnizori);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite
de la entitile afiliate, (prin creditul contului 451 Decontri ntre entitile
afiliate);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite
de la entiti legate prin interese de participare, (prin creditul contului 453
Decontri privind interesele de participare);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite
de unitate de la subuniti n contabilitatea unitii, sau cele primite de
subuniti de la unitate n contabilitatea subunitilor, (prin creditul contului
481 Decontri ntre unitate i subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite
de la subuniti, (prin creditul contului 482 Decontri ntre subuniti);
- cu valoarea animalelor i psrilor reprezentnd contribuii ale
membrilor i simpatizanilor, (prin creditul contului 731 Venituri clin
cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i

75

Contul 361Animale

Contul 368 Diferene


de pre la animale i
psri

simpatizanilor);
- cu valoarea animalelor i psrilor primite cu titlu gratuit, (prin
creditul contului 733Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin
sponsorizare).
Se crediteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate
subunitilor n contabilitatea unitii sau unitii n contabilitatea
subunitilor,(prin debitul contului 481Decontri ntre unitate i
subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate
subunitilor, (prin debitul contului 482Decontri ntre subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor ieite din
gestiune, constatate lips la inventariere sau trecute la imobilizri corporale,
(prin debitul contului 606 Cheltuieli privind animalele i psrile);
- cu valoarea pierderilor din calamiti, (prin debitul contului 671
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri ine evidena
diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus, sau favorabile,
ntre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de
producie.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri este un cont
bifuncional, rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i psrilor.
Se debiteaz :
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente animalelor
i psrilor achiziionate de la teri, (prin creditul contului 401 Furnizori);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente animalelor
i psrilor achiziionate de la entitile afiliate, (prin creditul contului 451
Decontri ntre entitile afiliate);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente animalelor
i psrilor primite de la entiti legate prin interese de participare, (prin
creditul contului 453 Decontri privind interesele de participare);
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile aferente valorii
animalelor i psrilor incluse pe cheltuieli, (prin creditul contului606
Cheltuieli privind animalele i psrile).
Se crediteaz :
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile aferente animalelor i
psrilor achiziionate de la teri, (prin debitul contului 361 Animale i
psri);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente valorii
animalelor i psrilor incluse pe cheltuieli, (prin debitul contului 606
Cheltuieli privind animalele i psrile).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i
psrilor existente n stoc.

76

5.3.3. Grupa 38 Ambalaje


Grupa 38 AMBALAJE conine urmtoarele conturi: Contul 381
Ambalaje; Contul 388 Diferene de pre la ambalaje.
Contul 381 Ambalaje ine evidena existenei i micrii
stocurilor de ambalaje.
Contabilitatea analitic a ambalajelor se ine distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i, dup caz, pe magazii (gestiuni) i n
cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de eviden
a stocurilor prevzut de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 381 Ambalaje este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea ambalajelor intrate n gestiune, (prin creditul
conturilor: 101 Capital; 358 Ambalaje aflate la teri i 401 Furnizori);
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor
achiziionate, (prin creditul contului 388 Diferene de pre la ambalaje);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor, reinute n stoc, (prin creditul contului
409Furnizori debitori);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la
entiti afiliate, (prin creditul contului 451 Decontri ntre entitile
afiliate);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la
entiti legate prin interese de participare, (prin creditul contului 453
Decontri privind interesele de participare);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de o
subunitate de la alt subunitate, (prin creditul contului 482Decontri ntre
subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate, (prin
creditul contului 542 Avansuri de trezorerie);
- cu valoarea ambalajelor reprezentnd contribuii ale membrilor i
simpatizanilor, (prin creditul contului 731 Venituri din cotizaiile
membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor);
- cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit, (prin creditul
contului 733Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin
sponsorizare).
Se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate subunitilor
n contabilitatea unitii sau unitii n contabilitatea subunitilor, (prin
debitul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor predate de o
subunitate altei subuniti, (prin debitul contului 482Decontri ntre
subuniti);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate i
lipsurile constatate la inventar, (prin debitul contului 608 Cheltuieli privind
ambalajele);
- cu valoarea donaiilor, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de

77

Contul 381 Ambalaje

exploatare);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje ine evidena
diferenelor (n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile)
ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie,
aferente ambalajelor.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este un cont bifuncional,
rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. n care din urmtoarele variante, un activ se clasific ca activ circulant:
a) este achiziionat sau produs pentru a fi utilizat n activitile
desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial i se ateapt s fie
realizat n termen de 24 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de investiii;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror
utilizare nu este restricionat.
2. n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, creane, investiii pe termen scurt, casa i conturi la bnci;
b) stocuri, creane, investiii pe termen scurt;
c) stocuri, creane, investiii pe termen scurt, mediu i lung, casa i
conturi la bnci.
3. Activele circulante trebuie evaluate la:
a) costul de achiziie sau costul de producie;
b) valoare de pia;
c) valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
4. Evaluarea poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute
ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile?
a) nu exist nici o legtur ntre cele dou:
b) da;
c) nu.
5. Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare cu caracter
excepional, exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care
acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative?
a) da;
b) nu;
c) doar cteodat.

78

6. Stocurile sunt active circulante:


a) deinute pentru a nu fi utilizate pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
b) n curs de producie pentru a fi utilizate n. procesul desfurrii
normale a activitii;
c) sub form de materii prime, materiale care nu sunt folosite n
activitile fr scop patrimonial.
7. Bunurile fungibile sunt:
a) bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial
unele de altele;
b) bunuri de orice natur care se pot distinge n mod substanial unele
de altele;
c) bunuri de orice natur.
8. Orice modificare a preului de vnzare presupune:
a) nu influeneaz nivelul marjei brute;
b) recalcularea marjei brute;
c) micorarea marjei brute.
9. Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO):
a) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al primei intrri (lot);
b) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al ultimei intrri (lot);
c) bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al ultimei ieiri (lot).
10. Conturile din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie sunt:
a) conturi de pasiv;
b) conturi de activ;
c) conturi bifuncionale.
11. n cadrul stocurilor privind activitile fr scop patrimonial i
activitile cu destinaie special se cuprind:
a) materiile prime, care particip indirect la realizarea activitilor fr
scop patrimonial ;
b) materialele de natura obiectelor de inventar;
c) ambalajele, care includ ambalajele nerefolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate activitilor fr scop patrimonial i care n mod
temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia nerestituirii n condiiile
prevzute n contracte.
12. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este:
a) cont bifuncional;
b) cont de activ;
c) cont de pasiv.

79

13. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine


evidena diferenelor (n plus sau n minus) :
a) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de
producie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar
b) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie,
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar;
c) nici una din variantele enumerate anterior.

80

TEMA 6. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII


LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL
CONINUT
6.1. Coninutul, structura i tratamente contabile privind relaiile cu terii
6.2. Contabilitatea relaiilor cu terilor
REZUMAT
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor
entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, personalul, asigurrile sociale,
bugetul statului, entitile afiliate, debitorii i creditorii diveri.
Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de
teri
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind
cumprrile, de bunuri, lucrri executate i servicii prestate. Contabilitatea
furnizorilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi
asimilate.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile
pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de
munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat. Evidena acestor
decontri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 42 Decontri cu
personalul.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde
obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri
sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorai de omaj etc.
Evidena acestor decontri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 43
Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se
cuprind: impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate. La alte impozite, taxe i vrsminte
datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: impozitul pe
cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din grupa 44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate.
OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


structura i tratamentele contabile privind relaiile cu terii
Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi
utilizate n contabilitatea relaiilor cu terii

81

nelegerea modului de nregistrare n contabilitatea curent a


principalelor operaiuni referitoare la contabilitatea relaiilor
cu terii

6.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE


PRIVIND RELAIILE CU TERII
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor
entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, personalul, asigurrile sociale,
bugetul statului, entitile afiliate, debitorii i creditorii diveri.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind
cumprrile, de bunuri, lucrri executate i servicii prestate.
Operaiunile privind cumprrile de bunuri, lucrri executate i
servicii prestate efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n contul efecte de pltit.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n
lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de
Banca Naional a Romniei, ct i n valut.
n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de
nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar
utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei
bunurilor.
Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane
se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se
grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat,
respectiv de ncasare.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile
pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de
munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care,
potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald,
alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un
cont distinct, pe persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate,
chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii
alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau
ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i
alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie
ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte
datorii i creane n legtur cu personalul.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din
distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite
din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri

82

ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se


nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde
obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri
sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorai de omaj etc.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se
cuprind: impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate etc.
Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit
legii.
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa
asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic
pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n
contabilitate ntr-un cont distinct.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile
corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se
nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest
cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni
de la data constatrii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor
i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost
raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca
venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul
aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs
valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana sau datoria n
valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn n
exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de
schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.
Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar
curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz
distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans, dup caz.
n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli
i venituri: chiriile, abonamentele i alte cheltuieli efectuate anticipat,
respectiv veniturile din activiti fr scop patrimonial aferente perioadelor
sau exerciiilor urmtoare.
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n
cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului
financiar, se reflect ajustri pentru depreciere.

83

Componena impozitelor,
taxelor i vrsmintelor
datorate bugetului de stat
sau local

6.2. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII


CLASA 4 CONTURI DE TERI conine urmtoarele grupe: grupa
40 Furnizori i conturi asimilate; grupa 41 Clieni i conturi asimilate;
grupa 42 Personal i conturi asimilate; grupa 43 Asigurri sociale,
protecia social i conturi asimilate; Grupa 44 Bugetul Statului, fonduri
speciale i conturi asimilate, Grupa 45 Grup i asociai; grupa 46
Debitori i creditori diveri; grupa 47 Conturi de regularizare si
asimilate; grupa 48 Decontri n cadrul unitii; Grupa 49 Ajustri
pentru deprecierea creanelor.
6.2.1. Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate

Contul 401
Furnizori

Din GRUPA 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE fac


parte urmtoarele conturi: Contul 401 Furnizori; Contul 403 Efecte de
pltit; Contul 404 Furnizori de imobilizri; Contul 405 Efecte de pltit
pentru imobilizri; Contul 408 Furnizori-facturi nesosite; Contul 409
Furnizori-debitori.
Contul 401 Furnizori ine evidena datoriilor i a decontrilor n
relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin
interese de participare, pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate
sau serviciile prestate.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor. Furnizorii se
grupeaz n furnizori interni i furnizori externi.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de
la teri, (prin debitul conturilor 301Materii prime, 302Materiale
consumabile i respectiv 303Materiale de natura obiectelor de inventar);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate n gestiune, (prin debitul contului 308 Diferene de pre la
materii prime i materiale);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate, (prin
debitul contului 381 Ambalaje);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor
achiziionate, (prin debitul contului 388 Diferene de pre la ambalaje);
- cu valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost
evideniate ca facturi nesosite, (prin debitul contului 408 Furnizori - facturi
nesosite).
- cu valoarea avansurilor facturate, (prin debitul contului 409
Furnizori debitori);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate la furnizori, (prin debitul contului 409 Furnizori debitori);
- cu sumele reprezentnd abonamentele, chiriile i alte cheltuieli
efectuate anticipat, (prin debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n
avans);
Clasificarea
- cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor
sistemelor
84

de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas


i a altor valori achiziionate, (prin debitul contului 532 Alte valori);
- cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe
cheltuieli, (prin debitul contului 604Cheltuieli privind materialele
nestocate);
- cu valoarea consumului de energie i ap, (prin debitul contului
605Cheltuieli privind energia i apa);
- cu valoarea serviciilor executate de teri, (prin debitul conturilor
din grupele 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri i 62
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri);
- cu valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
terilor, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare);
Se debiteaz :
- cu valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit, (prin creditul
contului 403 Efecte de pltit);
- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia
regularizrii plilor cu acetia, (prin creditul contului 409 Furnizori
debitori);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
napoiate furnizorilor, (prin creditul contului 409 Furnizori debitori);
- cu sumele pltite furnizorilor i colaboratorilor din contul de
disponibil, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele n numerar pltite furnizorilor, (prin creditul contului
531 Casa);
- cu sumele nete achitate colaboratorilor, (prin creditul contului 531
Casa);
- cu sumele pltite furnizorilor din acreditive, (prin creditul contului
541Acreditive);
- cu sumele pltite furnizorilor din avansuri de trezorerie, (prin
creditul contului 542Avansuri de trezorerie);
- cu sumele pltite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaie
special, (prin creditul contului 550 Disponibil cu destinaie special);
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de pltit pe
baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contabilitatea
analitic se ine pe categorii de efecte comerciale.
Contul 403 Efecte de pltit este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit, (prin debilul
contului 401 Furnizori);
Se debiteaz:
- cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale, (prin
creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale
de pltit.
Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena obligaiilor de
plat fal de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale, alii dect
entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare furnizor. Furnizorii de imobilizri

85

Contul 404 Furnizori


de imobilizri

Contul 409 Furnizori


debitori

se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi.


Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv i
funcioneaz identic cu contul 401 Furnizori.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor de
imobilizri.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri ine evidena
obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri, stabilite pe baz de efecte
comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).Contabilitatea analitic se ine
distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe categorii de efecte
comerciale.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este un cont de pasiv
i funcioneaz identic cu contul 403 Efecte de pltit.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit
pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 409 Furnizori debitori ine evidena avansurilor
acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri, executri de lucrri i
prestri de servicii.
Contabilitatea analitic se ine pe flecare furnizor - debitor.
Furnizorii - debitori se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi.
Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea avansurilor facturate, (prin creditul contului 401
Furnizori);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate la furnizori, (prin creditul contului 401 Furnizori);
Se crediteaz :
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor, reinute n stoc, (prin debitul contului 381
Ambalaje);
- cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia
regularizrii plilor cu acetia, (prin debitul contului 401 Furnizori);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
napoiate furnizorilor, (prin debitul contului 401 Furnizori);
- cu valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
degradate, (prin debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele);
Soldul debitor al contului reprezint avansuri acordate furnizorilor,
nedecontate.
6.2.2. Grupa 42 Personal i conturi asimilate
Grupa 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE conine
urmtoarele conturi: Contul 421 Personal - salarii datorate; Contul 422
Pensionari-pensii datorate; Contul 423 Personal - ajutoare materiale
datorate; Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la
profit; Contul 425 Avansuri acordate personalului; Contul 426 Drepturi
de personal neridicate; Contul 427 Reineri din salarii i din alte drepturi
datorate terilor; Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu
personalul;
Contul 421 Personal - salarii datorate ine evidena decontrilor

86

cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n


natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat a salariilor,
distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 421 Personal - salarii datorate este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, (prin debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului).
Se debiteaz :
- cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri
acordate, (prin creditul contului 425 Avansuri acordate personalului);
- cu salariile i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de
plat, (prin creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate);
- cu sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd
chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri, (prin creditul
contului 427 Reineri din salarii datorate terilor);
- cu sumele reinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate
persoanei juridice fr scop patrimonial, (prin creditul contului 428 Alte
datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu garaniile reinute personalului, (prin creditul contului 428 Alte
datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu contribuia personalului la asigurrile sociale, (prin creditul
contului 431 Asigurri sociale);
- cu contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate,
(prin creditul contului 431 Asigurri sociale);
- cu contribuia datorat de personal pentru ajutorul de omaj, (prin
creditul contului 437 Ajutor de omaj);
- cu sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor,
reinute din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii, (prin
creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor);
- cu sumele nete achitate personalului reprezentnd salarii i alte
drepturi salariale, (prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci;
531 Casa; 550 Disponibil cu destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 Personal - ajutoare materiale datorate ine evidena
ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru
ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul statelor de plat privind
acordarea ajutoarelor, distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 423 Personal - ajutoare materiale datorate este un cont de
pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale,
(prin debitul contului 431 Asigurri sociale);
- cu sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia
social, (prin debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social).
Se debiteaz :

87

Contul 423 Personal ajutoare materiale


datorate

Contul 425 Avansuri


acordate personalului

- cu sumele reinute pe statele de plat pentru ajutoare materiale


reprezentnd avansuri acordate, (prin creditul contului 425 Avansuri
acordate personalului);
- cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal de plat, (prin
creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate);
- cu sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd
chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri, (prin creditul
contului 427 Reineri din salarii datorate terilor);
- cu suinele reinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor
datorate persoanei juridice fr scop patrimonial, (prin creditul contului 428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu contribuia personalului la asigurrile sociale, (prin creditul
contului 431 Asigurri sociale);
- cu contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate, (prin
creditul contului 431 Asigurri sociale);
- cu contribuia datorat de personal pentru ajutorul de omaj, (prin
creditul contului 437 Ajutor de omaj);
- cu sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor,
reinute din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii, (prin
creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor);
- cu sumele achitate personalului reprezentnd ajutoare materiale,
(prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci; 531 Casa; 550
Disponibil cu destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului ine evidena
avansurilor acordate personalului. Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul
listelor de plat, distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 425Avansuri acordate personalului este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu sumele achitate personalului, reprezentnd avansuri din salarii i
alte drepturi salariale, (prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la
bnci; 531 Casa ).
Se crediteaz :
- cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri
acordate, (prin debitul contului 421 Personal - salarii datorate);
- cu sumele reinute pe statele de plat pentru ajutoare materiale
reprezentnd avansuri acordate, (prin debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate).
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena
drepturilor de personal, pensiilor i alte drepturi neridicate n termenul legal
de plat. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare salariat sau pensionar.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de pasiv.
Se crediteaz:
- cu salariile i alte drepturi salariale neridicate n termenul legal de
plat, (prin debitul contului 421Personal - salarii datorate);
- cu pensiile i alte drepturi neridicate n termenul legal de plat,
(prin debitul contului 422Pensionari - pensii datorate);
- cu ajutoarele materiale neridicate n termenul legal de plat, (prin

88

debitul contului 423Personal - ajutoare materiale datorate).


Se debiteaz:
- cu drepturile de personal neridicate, aferente exerciiilor financiare
anterioare, prescrise, (prin creditul contului 1171 Rezultatul reportat
reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele achitate personalului (prin creditul contului 512 Conturi
curente la bnci; 531 Casa).
Soldul creditor al contului reprezint drepturi de personal i alte
drepturi neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate
terilor ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, pensii i alte
drepturi, datorate terilor. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare ter.
Contul 427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd
chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri, (prin debitul
conturilor: 421Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare
materiale datorate );
- cu sumele reinute pensionarilor, datorate terilor, (prin debitul
contului 422 Pensionari - pensii datorate).
Se debiteaz :
- cu sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri, (prin
creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci; 531 Casa; 550
Disponibil cu destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele reinute, datorate
terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul. Contabilitatea
analitic se ine pe feluri de datorii i creane.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este un
cont bifuncional.
Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului,
iar soldul debitor, sumele datorate de personal.
6.2.3. Grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate
Grupa 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I
CONTURI ASIMILATE conine urmtoarele conturi: Contul 431
Asigurri sociale; Contul 437 Ajutor de omaj; Contul 438 Alte datorii
i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind
contribuia persoanei juridice fr scop patrimonial i a personalului la
asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 431 Asigurri sociale este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu contribuia de asigurri sociale datorat de colaboratori, potrivit

89

Contul 431 Asigurri


sociale

Contul 437 Ajutor de


omaj

legii, (prin debitul contului 401 Furnizori);


- cu contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorat de
colaboratori, potrivit legii, (prin debitul contului 401 Furnizori);
- cu contribuia personalului la asigurrile sociale, (prin debitul
conturilor 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare
materiale datorate);
- cu contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate,
(prin debitul contului 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal ajutoare materiale datorate);
- cu contribuia angajatorului la asigurrile sociale, (prin debitul
contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social);
- cu sumele reprezentnd contribuii privind concediile i alte
drepturi de asigurri sociale, potrivit legii, (prin debitul contului 645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social);
- cu contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate,
(prin debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social);
- cu contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale datorat de angajator, potrivit legii, (prin debitul contului 645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social).
Se debiteaz :
- cu sume datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale,
(prin creditul contului 423 Personal - ajutoare materiale datorate);
- cu sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate, (prin creditul contului 550 Disponibil cu destinaie special);
- cu sumele anulate reprezentnd datorii privind asigurrile sociale,
aferente exerciiului financiar curent, (prin creditul contului 739 Alte
venituri din activitile fr scop patrimonial).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate asigurrilor
sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind
ajutorul de omaj, datorat de angajator i de personal i fondul de garantare
pentru plata creanelor salariale, potrivit legii.
Contul 437 Ajutor de omaj este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu contribuia datorat de personal pentru ajutorul de omaj, (prin
debitul conturilor: 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare
materiale datorate);
- cu contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de
omaj, (prin debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social);
- cu contribuia unitii la constituirea fondului de garantare pentru
plata creanelor salariale, (prin debitul contului 645 Cheltuieli privind
asigurrile i protecia social).
Se debiteaz:
- cu sumele virate la bugetul asigurrilor pentru omaj, (prin creditul
conturilor: 512 Conturi curente la bnci; 550 Disponibil cu destinaie

90

special);
- cu sumele anulate reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj,
aferente exerciiului financiar curent, (prin creditul conturilor: 739 Alte
venituri din activitile fr scop patrimonial; 791 Venituri cu destinaie
special).
Soldul creditor al contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale ine evidena datoriilor
de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i
plata acestora.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de datorii i creane.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale este un cont bifuncional.
Se crediteaz:
- cu sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului, (prin
debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu sumele ncasate de la asigurrile sociale reflectate ca alte creane
sociale, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci).
Se debiteaz:
- cu sumele anulate reprezentnd alte datorii privind asigurrile
sociale, aferente exerciiilor financiare anterioare, (prin creditul contului
1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele datorate personalului, (prin creditul contului 428 Alte
datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii
sociale, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele anulate reprezentnd alte datorii sociale, aferente
exerciiului financiar curent, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului
asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la
bugetul asigurrilor sociale.
6.2.4. Grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
Grupa 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I
CONTURI ASIMILATE conine urmtoarele conturi: Contul 441
Impozitul pe profit; Contul 442 Taxa pe valoarea adugat; Contul 444
Impozitul pe venituri de natura salariilor i din alte drepturi; Contul 445
Subvenii; Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate; Contul 448
Alte datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor i din alte
drepturi ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i din
alte drepturi, datorate bugetului statului.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor i din alte
drepturi este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele reinute reprezentnd impozit datorat de ctre
colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia, (prin debitul

91

Contul 438 Alte datorii


i creane sociale

Contul 445 Subvenii

contului 401 Furnizori);


- cu sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor,
reinute din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii, (prin
debitul conturilor: 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare
materiale datorate);
- cu sumele reinute pensionarilor reprezentnd impozit pe venitul
din pensie, potrivit legii, (prin debitul contului 422 Pensionari - pensii
datorate);
Se debiteaz: cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd
impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, (prin
creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci; 550 Disponibil cu
destinaie special);
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului
statului.
Contul 445 Subvenii ine evidena decontrilor privind
subveniile aferente activelor i a celor aferente veniturilor, distinct pe
subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii. Contabilitatea
analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de
subvenii.
Contul 445 Subvenii este un cont de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea subveniilor pentru investiii, de primit, (prin creditul
conturilor: 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii; 132
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii ;
138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru, investiii);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor
viitoare, (prin creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate, aferente
perioadelor viitoare, (prin creditul contului 472 Venituri nregistrate n
avans);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei, (prin
creditul contului 736 Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la
bugetele locale i subvenii pentru venituri );
- cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate, aferente
perioadei, (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop
patrimonial);
- cu valoarea subveniilor pentru evenimente extraordinare i altele
similare, aferente perioadei, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz: cu valoarea subveniilor ncasate, (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci).
Soldul debitor al contului reprezint subveniile de primit.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine
evidena decontrilor cu bugetul starului sau cu bugetele locale privind
impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt: impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
alte impozite i taxe. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru bugetul
statului i bugetele locale, iar n cadrul acestora, pe feluri de impozite.

92

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont


de pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor clin import,
(prin debitul conturilor: 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; 301
Materii prime; 302 Materiale consumabile; 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar ; 381 Ambalaje );
- cu valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt:
impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe, datorate bugetului
statului sau bugetelor locale, dup caz, (prin debitul conturilor 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate).
Se debiteaz :
- cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, dup caz,
reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, (prin creditul
conturilor: 512 Conturi curente la bnci; 550 Disponibil cu destinaie
special);
- cu sumele anulate reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, aferente exerciiului financiar curent, (prin creditul conturilor: 739
Alte venituri din activitile fr scop patrimonial; 791 Venituri cu
destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului
statului sau bugetelor locale reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate.
Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate ine
evidena datoriilor i vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice,
potrivit legii. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri speciale,
taxe i vrsminte asimilate.
Contul 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate este un
cont de pasiv.
Se crediteaz: cu datoriile i vrsmintele de efectuat, conform
prevederilor legale, ctre alte organisme publice, (prin debitul contului 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate).
Se debiteaz:
- cu sumele virate ctre organismele publice reprezentnd taxe i
vrsminte asimilate, (prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la
bnci; 550 Disponibil cu destinaie special);
- cu sumele anulate reprezentnd fonduri speciale-taxe i vrsminte
asimilate, aferente exerciiului financiar curent, (prin creditul conturilor: 739
Alte venituri din activitile fr scop patrimonial; 791 Venituri cu
destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate organismelor
publice.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului ine
evidena altor datorii i creane cu bugetul statului. Contabilitatea analitic
se ine pe feluri de datorii i creane. Contul 448 Alte datorii i creane cu
bugetul statului este un cont bifuncional.

93

Contul 447 Fonduri


speciale taxe i
vrsminte asimilate

Se crediteaz :
- cu sumele ncasate de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n
plus, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
bugetului, (prin debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare).
Se debiteaz :
- cu sumele anulate reprezentnd alte datorii cu bugetul statului,
aferente exerciiilor financiare anterioare, (prin creditul contului 1171
Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitile fr scop patrimonial);
- cu sumele virate bugetului reprezentnd alte datorii, (prin creditul
contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect
impozite i taxe, (prin creditul conturilor: 739 Alte venituri din activitile
fr scop patrimonial ; 791 Venituri cu destinaie special);
- cu sumele anulate reprezentnd alte datorii cu bugetul statului,
aferente exerciiului financiar curent, (prin creditul conturilor: 739 Alte
venituri din activitile fr scop patrimonial ; 791 Venituri cu destinaie
special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate
bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
6.2.5. Grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate

Contul 471 Cheltuieli


nregistrate n avans

GRUPA 47 CONTURI DE REGULARIZARE l ASIMILATE


conine urmtoarele conturi: Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans;
Contul 472 Venituri nregistrate n avans; Contul 473 Decontri din
operaii n curs de calificare.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans ine evidena
cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz ase suporta ealonat pe
cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile viitoare.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de cheltuieli.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de activ.
Se debiteaz:
- cu sumele reprezentnd abonamentele, chiriile i alte cheltuieli
efectuate anticipat, (prin creditul conturilor: 401 Furnizori; 512 Conturi
curente la bnci; 531 Casa; 550 Disponibil cu destinaie special).
Se crediteaz:
- cu sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare
pe cheltuieli, conform scadenarelor, (prin debitul contului 605 Cheltuieli
privind energia i apa);
- cu sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare
pe cheltuieli, conform scadenarelor, (prin debitul conturilor: 611 Cheltuieli
cu ntreinerea i reparaiile; 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile; 613 Cheltuielile cu primele de asigurare; 614
Cheltuieli cu studiile i cercetrile; 621 Cheltuieli cu colaboratorii; 622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile; 623 Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate; 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de
personal; 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri; 626

94

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; 627 Cheltuieli cu serviciile


bancare i asimilate; 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri;
658 Alte cheltuieli de exploatare; 666 Cheltuieli privind dobnzile; 668
Alte cheltuieli financiare).
Soldul debitor al contului reprezint cheltuielile efectuate n avans.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans ine evidena
veniturilor nregistrate n avans.
Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu dobnzile calculate la mprumuturile acordate membrilor caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.), conform contractelor de mprumut sau, dup
caz, cu dobnzile calculate, aferente exerciiului financiar curent, n situaia
n care dobnzile calculate conform contractelor de mprumut au fost
nregistrate n cont n afara bilanului, (prin debitul contului 267 Creane
imobilizate);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor
viitoare, (prin debitul contului 445 Subvenii);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate, aferente
perioadelor viitoare, (prin debitul contului 445 Subvenii);
cu valoarea veniturilor nregistrate n avans, (prin debitul contului
461 Debitori diveri);
- cu sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile financiare
urmtoare, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile financiare
urmtoare, (prin debitul contului 531 Casa).
Se debiteaz :
- cu partea din subvenii aferente veniturilor, de restituit, (prin
creditul contului 462 Creditori diveri);
- cu sumele ncasate n avans, restituite, (prin creditul contului 512
Conturi curente la bnci);
- cu partea din subveniile aferente veniturilor, restituite, (prin
creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n avans, restituite, (prin creditul contului 531
Casa);
- cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadei curente sau
exerciiului financiar n curs; (prin creditul conturilor: 731 Venituri din
cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor; 732 Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit
legislaiei n vigoare; 734 Venituri din dobnzile i dividendele obinute
din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial
);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca
venituri n avans, (prin creditul contului 736 Resurse obinute de la bugetul
de stat i/sau de bugetele locale i subvenii pentru venituri);
- cu veniturile ncasate n avans aferente perioadei curente sau
exerciiului financiar curs, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial);
- cu valoarea subveniilor pentru venituri din strintate, nregistrate

95

Contul 472 Venituri


nregistrate n avans

anterior ca mituri n avans, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial).
Soldul creditor al contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare ine
evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi registrate pe
cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri
i lmuriri suplimentare.
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare este un
cont bifuncional.
Se debiteaz:
- cu plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii
acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont,
necesitnd clarificri suplimentare, (prin creditul contului 512 Conturi
curente la bnci);
- cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite unitii,
(prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele restituite n numerar, necuvenite unitii, (prin creditul
contului 531 Casa);
- cu plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii
acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont,
necesitnd clarificri suplimentare, (prin creditul contului 550 Disponibil
cu destinaie special);
- cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite unitii,
(prin creditul contului 550 Disponibil cu destinaie special).
Se crediteaz :
- cu sumele ncasate n contul de disponibil care necesit clarificri
suplimentare, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar, necuvenite unitii, (prin debitul
contului 531 Casa);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil care necesit clarificri
suplimentare, (prin debitul contului 550 Disponibil cu destinaie special);
- cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli, (prin debitul
contului Conturile din grupele 60-65).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.

Aplicaia 2
n luna noiembrie asociaia general a CAR-urilor salariailor din
Timioara achiziioneaz urmtoarele imobilizri:
- de la furnizorul S.C. Mobexpert S.R.L. mobilier de birou n
valoare de 24.000 de lei, plus T.V.A. 19%, conform facturii fiscale nr. 2468
din 4.11.2009. nregistrarea acestui activ fix n patrimoniul asociaiei se
face pe baza Procesului verbal de recepie nr. 3 din 5.11.2009;
- un autoturism Dacia Logan n valoare de 45.000 lei, plus T.V.A.
19%, conform facturii nr. 03684 din 8.11.2009. nregistrarea acestui activ
fix n patrimoniul asociaiei se face pe baza Procesului verbal de recepie
nr. 4 din 10.11.2009.
La finele lunii noiembrie se ntocmete Planul de amortizare, pe
baza cruia se vor nregistra n contabilitatea curent cheltuielile cu
96

amortizarea.
PLAN DE AMORTIZARE
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

Denumire

Valoare
de intrare

Dn
(ani)

Cheltuieli de constituire
Construcie
Mobilier de birou
Autoturism Dacia Logan
TOTAL

720
1.000.000
24.000
45.000
1.069.720

1
40
12
9
-

Valoare
amortizare lunar
(lei)
60
2.083
167
417
2.727

Valoare
rmas
(lei)
660
997.917
23.833
44.583
1.066.993

n cursul lunii noiembrie au loc urmtoarele operaii n legtur cu


stocurile:
- cu factura nr. 624/2.11.2009 se cumpr formulare cu regim
special pentru consumul curent n valoare de 300 lei, plus T.V.A.
19%, din care se dau n consum 200 lei, cu Bonul de consum nr.
1/3.11.2009;
- cu factura nr. 156/5.11.2009 se cumpr un calculator i o
imprimant n valoare total de 1.600 lei, plus T.V.A. 19%, care
se d n folosin cu Procesul verbal de dare n folosin nr.
1/7.11.2009;
- se primete o donaie n valoare de 500 lei, reprezentnd un
mobilier, conform Actului de donaie nr. 1/10.11.2009, care se d
n folosin cu Procesul verbal de dare n folosin nr.
2/11.11.2009.
n cursul lunii noiembrie sunt angajai trei salariai. La finele lunii
noiembrie se ntocmete Statul de plat a salariilor pe baza cruia se fac
nregistrrile n contabilitate, astfel. Suma salariilor brute este de 4.000 de
lei.
Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea curent aceste operaiuni;
b) s se ntocmeasc: registrul jurnal, registrul cartea mare i
balana de verificare pe luna noiembrie (pornind de la datele din balana
lunii octombrie de la Aplicaia 1)
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la:
a) costul de achiziie;
b) costul de producie;
c) valoare real.
2. Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul
exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor:
a) nu se reflect ajustri pentru pierdere de valoare;
b) se reflect ajustri pentru pierdere de valoare;
c) se reflect provizioane pentru pierdere de valoare.

97

3. Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt


este:
a) un cont de activ;
b) un cont de pasiv;
c) un cont bifuncional.
4. Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de
documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz:
a) se nregistreaz ntr-un cont distinct;
b) se nregistreaz ntr-un cont curent;
c) nu se nregistreaz n cont.
5. Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente, exerciiului financiar n
curs, se nregistreaz la:
a) cheltuieli financiare din activitile fr scop patrimonial;
b) venituri din activitile fr scop patrimonial;
c) cheltuieli financiare sau venituri din activitile fr scop
patrimonial, dup caz.
6. In vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile:
a) pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n
favoarea acestora;
b) nu pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut,
n favoarea acestora;
c) exist alte metode de achitare a obligaiilor fa de furnizori de care
dispun entitile.
7. In contul de viramente interne se nregistreaz:
a) doar transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci;
b) doar transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci i
casieria entitii;
c) transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci,
precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
8. Contul 512 Conturi curente la bnci este:
a) un cont bifuncional;
b) un cont de activ;
c) un cont de pasiv.
9. Conturile la bnci cuprind:
a) disponibiliti n lei i valut;
b) disponibilitile n lei i valut, creditele bancare pe termen scurt,
precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate
de bnci n conturile curente;
c) disponibiliti n lei i valut i credite acordate de bnci n conturile
curente.

98

10. Operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n


contabilitate:
a) la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia
cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de
curs valutar;
b) la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei,
c) la cursul de schimb din ziua respectiv.
11. Contul 518 Dobnzi:
a) este un cont bifuncional;
b) este un cont de activ;
c) este un cont de pasiv.
12. Soldul debitor al contului 542 Avansuri de trezorerie:
a) reprezint valoarea acreditivele deschise n bnci, existente;
b) reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate;
c) reprezint alte sume existente n cont.
13. De regul, contul 581 Viramente interne:
a) nu prezint sold;
b) prezint sold debitor;
c) prezint sold creditor.

99

TEMA 7. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA


PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
7.1. Coninutul, structura i tratamente contabile privind investiiile pe
termen scurt
7.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
7.3. Coninutul, structura i tratamente contabile privind conturile de
trezorerie
7.4. Contabilitatea conturilor de trezorerie
REZUMAT
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii
investiiilor pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la bnci i n
casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Investiiile pe termen scurt reprezint aciunile deinute la entitile
afiliate, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i
alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui excedent ntr-un
termen scurt. Contabilitatea acestor valori se ine cu ajutorul conturilor
grupa 50 Investiii pe termen scurt, care conine urmtoarele conturi:
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate; Contul 505 Obligaiuni
emise i rscumprate; Contul 506 Obligaiuni; Contul 508 Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate; Contul 509 Vrsminte de
efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
Conturile la bnci cuprind: disponibilitile n lei i valut, creditele
bancare pe termen scurt, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor
acordate de bnci n conturile curente. Contabilitatea acestor valori se ine
cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi la bnci, care conine
urmtoarele conturi: Contul 511 Valori de ncasat; Contul 512 Conturi
curente la bnci; Contul 518 Dobnzi; Contul 519 Credite bancare pe
termen scurt. Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare
banc.
Contabilitatea numerarului aflat n casieria ntreprinderii i a altor
valori si ine cu ajutorul conturilor din grupa 53 Casa, care conine
urmtoarele conturi: Contul 531 Casa; Contul 532 Alte valori.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci i n casierie i a
micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct
n lei i n valut.
In vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot
solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea
acestora. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul contului
541
Acreditive.
Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea
entitii, se nregistreaz n contabilitate n contul 542 Avansuri de
100

trezorerie. Contabilitatea analitic a acestui cont se ine nominal pe fiecare


angajat n parte.
Evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie
se ine cu ajutorul contului 581 Viramente interne.
OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


structura i tratamentele contabile privind trezoreria la
persoanele juridice fr scop patrimonial
Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi
utilizate n contabilitatea trezoreriei la persoanele juridice
fr scop patrimonial
nelegerea modului de nregistrare n contabilitatea curent a
principalelor operaiuni referitoare la contabilitatea
trezoreriei

7.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE


PRIVIND TREZORERIA LA PERSOANELE JURIDICE FR
SCOP PATRIMONIAL
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii
aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt,
disponibilitilor n conturi la bnci i n casierie, creditelor bancare pe
termen scurt i altor valori de trezorerie.
Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i
rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare
achiziionate n vederea realizrii unui excedent ntr-un termen scurt.
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la
costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea
stabilit potrivit contractelor.
Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la
sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe scama cheltuielilor
se reflect ajustri pentru pierdere de valoare.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de
valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La
ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru
pierderi de valoare se anuleaz.
Conturile la bnci cuprind: disponibilitile n lei i valut, creditele
bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor acordate de bnci n conturile curente.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de
documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz ntr-un cont distinct.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la
bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente
101

Contabilitatea
trezoreriei

Dobnzi de ncasat i de
pltit

creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente


creditelor bancare pe termen scurt.
Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente, exerciiului financiar
n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri din activitile
fr scop patrimonial, dup caz.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci i n casierie i a
micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct
n lei i n valut.
Contabilitatea disponibilitilor n valut aflate n bnci i n casierie
i a micrii acestora, se ine distinct (analitice distincte) pentru activitile
fr scop patrimonial i activitile economice.
Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz
licitaia cu valut, tar ca acestea s genereze n contabilitate diferene de
curs valutar.
La ncheierea exerciiului financiar, diferenele de curs valutar
rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de
trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite pe termen
scurt n valut, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz n
conturile de venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot
solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea
acestora.
Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea
entitii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de
disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la
bnci i casieria entitii.
Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu
respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a altor
reglementri emise n acest scop.
7.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA PERSOANELE
JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
Clasa 5 CONTURI DE TREZORERIE conine urmtoarele grupe:
Grupa 50- Investiii pe termen scurt; Grupa 51 Conturi la bnci; Grupa
53 Casa, Grupa 54 Acreditive; Grupa 55 Disponibil cu destinaie
special; Grupa 59 Ajustri pentru deprecierea de valoare a conturilor de
trezorerie.
7.2.1. Grupa 50 Investiii pe termen scurt
Grupa 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT conine urmtoarele
conturi: Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate; Contul 505

102

Obligaiuni emise i rscumprate; Contul 506 Obligaiuni; Contul 508


Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate; Contul 509
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate ine evidena
aciunilor deinute la entitile afiliate, cumprate n vederea obinerii de
venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont de
activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la
entitile afiliate, (prin creditul conturilor: 509 Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt; 512 Conturi curente la bnci; 531
Casa).
Se crediteaz :
- cu preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la
entitile afiliate, cedate, (prin debitul conturilor: 461 Debitori diveri;
512 Conturi curente la bnci; 531 Casa);
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a aciunilor
deinute pe termen scurt la entitile afiliate i preul lor de cesiune, (prin
debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe
termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate ine evidena
obligaiunilor emise i rscumprate. Contabilitatea analitic se ine distinct
pentru activitile fr scop patrimonial, pe categorii i feluri (valori) de
obligaiuni.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este un cont de
activ.
Se debiteaz :
- cu sumele datorate pentru investiii pe termen scurt cumprate,
(prin creditul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt);
- cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate achitate din contul
de disponibil, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate achitate n
numerar (prin creditul contului 531 Casa).
Se crediteaz :
- cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate, (prin
debitul contului 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i
rscumprate, neanulate.
Contul 506 Obligaiuni ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe categorii i feluri (valori) de obligaiuni, grupate pe unitile
emitente.
Contul 506 Obligaiuni este un cont de activ.
Se debiteaz:
- cu valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate, (prin
creditul conturilor: 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen

103

Contul 505 Obligaiuni


emise i rscumprate

Contul 509 Vrsminte


de efectuat pentru
investiiile pe termen
scurt

scurt; 512 Conturi curente la bnci; 531 Casa).


Se crediteaz :
- cu preul de cesiune al obligaiunilor deinute, (prin debitul
conturilor: 461 Debitori diveri; 512 Conturi curente la bnci; 531
Casa);
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a
obligaiunilor deinute i preul lor de cesiune (prin debitul contului 664
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea obligaiunilor
existente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
ine evidena altor investiii pe termen scurt i creane asimilate, cumprate.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe categorii i feluri (valori), grupate pe unitile emitente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate este
un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate cumprate, (prin creditul conturilor: 509 Vrsminte de
efectuat pentru investiiile pe termen scurt; 512 Conturi curente la bnci
531 Casa; );
- cu diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt n valut, la nchiderea
exerciiului financiar, (prin creditul contului 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt, (prin debitul
conturilor: 461 Debitori diveri; 512 Conturi curente la bnci; 531
Casa );
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a altor
investiii pe termen scurt i preul lor de cesiune, (prin debitul contului 664
Cheltuieli privind investiiile financiare);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt depozite pe termen scurt n valut, la nchiderea
exerciiului financiar sau lichidarea lor, (prin debitul contului 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar);
Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor titluri de investiii
pe termen scurt i creane asimilate, existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt, cumprate.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe unitile emitente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt este un cont e pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la
entitile afiliate, (prin debitul contului 501 Aciuni deinute la entitile
afiliate);

104

- cu sumele datorate pentru investiii pe termen scurt cumprate,


(prin debitul contului 505Obligaiuni emise i rscumprate);
- cu valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate, (prin
debitul contului), (prin debitul contului 506 Obligaiuni);
- cu valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate cumprate, (prin debitul contului 508 Alte investiii pe
termen scurt i creane asimilate);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt, la cursul de nchiderea exerciiului financiar,
(prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar).
Se debiteaz :
- cu sumele achitate din contul de disponibil pentru investiiile pe
termen scurt cumprate, (prin creditul contului 512 Conturi curente la
bnci);
- cu sumele pltite n numerar pentru investiiile pe termen scurt
cumprate, (prin creditul contului 531 Casa);
- cu diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii
datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile
pe termen scurt, la cursul de nchidere a exerciiului financiar sau n urma
achitrii acestora, (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile
fr scop patrimonial).
Soldul creditor al contului reprezint valoarea datorat pentru
investiiile pe termen scurt cumprate.
7.2.2. Grupa 51 Conturi la bnci
Grupa 51 CONTURI LA BNCI conine urmtoarele conturi:
Contul 511 Valori de ncasat; Contul 512 Conturi curente la bnci;
Contul 518 Dobnzi; Contul 519 Credite bancare pe termen scurt
Contul 512 Conturi curente la bnci ine evidena
disponibilitilor n lei i n valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n
curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contabilitatea analitic se ine pe conturile curente deschise la bnci,
iar pentru disponibilitile n valut se ine distinct pentru activitile fr
scop patrimonial.
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont bifuncional.
Se debiteaz : cu sumele ncasate n contul de disponibil.
Se crediteaz : cu sumele pltite prin contul de disponibil.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile n lei i n
valut, iar soldul creditor, creditele primite.
Contul 518 Dobnzi ine evidena dobnzilor datorate, precum i
a dobnzilor de ncasai, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial, pe conturi curente grupate pe bnci.
Contul 518 Dobnzi este un cont bifuncional.
Se debiteaz :
- cu dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite, (prin creditul
contului 512 Conturi curente la bnci);
105

Contul 518 Dobnzi

- cu dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile


curente, (prin creditul contului 734 Venituri din dobnzile i dividendele
obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop
patrimonial).
Se crediteaz :
- cu dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile
curente, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n
conturile curente, (prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor,
dobnzile de pltit.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt ine evidena
creditelor acordate de bnci pe termen scurt. Contabilitatea analitic se ine
distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe obiective creditate.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru
nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, (prin debitul contului 512
Conturi curente la bnci);
- cu dobnzile datorate pentru creditele bancare primite pe termen
scurt, (prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile).
Se debiteaz :
- cu creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile
pltite, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci).
Soldul creditor al contului reprezint creditele bancare pe termen
scurt, nerestituite.
7.2.3. Grupa 53 Casa

Contul 531 Casa

Grupa 53 CASA conine urmtoarele conturi: Contul 531 Casa;


Contul 532 Alte valori.
Contul 531 Casa ine evidena numerarului aflat n casieria
entitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor
efectuate. Contabilitatea analitic a disponibilitilor n valut existente n
casierie se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial.
Contul 531 Casa este un cont de activ.
Se debiteaz : cu sumele ncasate n numerar.
Se crediteaz : cu sumele pltite n numerar.
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 Alte valori ine evidena bonurilor valorice, timbrelor
fiscale i potale, biletelor de tratament i odihna, tichetelor i biletelor de
cltorie, tichetelor de masa, a altor valori, precum i a micrii acestora.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i pe feluri de valori.
Contul 532 Alte valori este un cont activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor
de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas
i a altor valori achiziionate, (prin creditul contului 401 Furnizori);
- cu sumele pltite n numerar pentru procurarea de alte valori, (prin
106

creditul contului 531 Casa);


- cu sumele pltite pentru procurarea de alte valori din avansuri de
trezorerie, (prin creditul contului 542 Avansuri de trezorerie).
Se crediteaz :
- cu valoarea carburanilor procurai pe baz de bonuri valorice, (prin
debitul contului 302 Materiale consumabile);
- cu valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor
de cltorie i a altor valori acordate personalului, (prin debitul contului
428Alte datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu valoarea tichetelor i biletelor de cltorie folosite pentru
transportul de personal, (prin debitul contului 624Cheltuieli cu transportul
de bunuri i de personal);
- cu valoarea biletelor de cltorie reprezentnd cheltuieli cu
deplasrile, detarile i transferrile personalului, (prin debitul contului
625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri);
- cu valoarea timbrelor potale consumate, (prin debitul contului
626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii);
- cu valoarea tichetelor de masa acordate salariailor, (prin debitul
contului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor).
Soldul debitor al contului reprezint alte valori existente.
7.2.4. Grupa 54 Acreditive
Grupa 54 ACREDITIVE conine urmtoarele conturi: Contul 541
Acreditive; Contul 542 Avansuri de trezorerie.
Contul 541 Acreditive ine evidena acreditivelor deschise n
bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Contabilitatea analitic
se ine pe feluri de acreditive, distinct pentru activitile fr scop
patrimonial.
Contul 541 Acreditive este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie, (prin creditul contului 581 Viramente interne);
- la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs
valutar aferente disponibilitilor n valut, (prin creditul contului 739 Alte
venituri din activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu sumele pltite furnizorilor din acreditive, (prin debitul contului
401 Furnizori);
- cu sumele pltite furnizorilor de imobilizri din acreditive, (prin
debitul contului 404 Furnizori de imobilizri);
- cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie,
(prin debitul contului 581 Viramente interne);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor
efectuate n valut n cursul exerciiului financiar sau soldului privind
acreditivele deschise n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau la
lichidarea acestora, (prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea acreditivele deschise n
bnci, existente.
107

Contul 541 Acreditive

Contul 542 Avansuri de


trezorerie

Contul 542 Avansuri de trezorerie ine evidena avansurilor de


trezorerie. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare titular de avansuri de
trezorerie.
Contul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu avansurile de trezorerie acordate n numerar (prin creditul
contului 531 Casa);
- la nchiderea exerciiului financiar, cu diferenele favorabile de curs
valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, (prin creditul contului
739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial).
Se crediteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
din avansuri de trezorerie, (prin debitul conturilor 301Materii prime,
302Materiale consumabile i 303Materiale de natura obiectelor de
inventar);
- cu diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate n gestiune, (prin debitul contului 308 Diferene de pre Ia
materii prime i materiale);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
achiziionate din avansuri de trezorerie, (prin debitul contului 361 Animale
i psri);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate, (prin
debitul contului 381 Ambalaje);
- cu sumele pltite furnizorilor din avansuri de trezorerie, (prin
debitul contului 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri);
- cu avansurile de trezorerie nejustificate, (prin debitul contului 428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul);
- cu sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie
neutilizate, (prin debitul contului 531 Casa);
- cu sumele pltite pentru procurarea de alte valori din avansuri de
trezorerie, (prin debitul contului 532Alte valori);
- cu valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de
trezorerie, (prin debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile);
- cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite, (prin
debitul conturilor: 604 Cheltuieli privind materialele nestocate; 605
Cheltuieli privind energia i apa; 611 Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile; 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;
613 Cheltuieli cu primele de asigurare; 614 Cheltuieli cu studiile i
cercetrile; 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile; 623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; 624 Cheltuieli cu
transportul de bunuri i de personal; 625 Cheltuieli cu deplasri, detari
i transferri; 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, 628 Alte
cheltuieli cu serviciile executate de teri ).
Soldul debitor al contului reprezint sumele acordate ca avansuri de
trezorerie, nedecontate.

108

7.2.5. Grupa 58 Viramente interne


GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE conine contul 581
Viramente interne
Contul 581 Viramente interne ine evidena viramentelor de
disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Contul 531 Viramente interne este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie,
(prin creditul conturilor 512 Conturi curente la bnci; 531 Casa; 541
Acreditive; 550 Disponibil cu destinaie special ).
Se crediteaz :
- cu sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie, (prin debitul conturilor: 512 Conturi curente la bnci; 531
Casa; 541 Acreditive; 550 Disponibil cu destinaie special).
De regul, contul nu prezint sold.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate:
a) att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor,
comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut;
b) numai n lei;
c) numai n valut.
2. Creanele incerte:
a) se nregistreaz distinct n contabilitate;
b) nu se nregistreaz distinct n contabilitate;
c) se nregistreaz n contabilitate.
3. n conformitate cu legea contabilitii:
a) orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz
dup momentul efecturii ei ntr-un document justificativ;
b) orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document justificativ;
c) orice operaiune economico-financiar efectuat nu este obligatoriu
s se consemneze ntr-un document justificativ.
4. n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel:
a) interni i externi;
b) inceri;
c) prezeni i viitori.
5. Contul 421 Personal - salarii datorate este:
a) un cont de activ;
b) un cont de pasiv;
c) un cont bifuncional.

109

Contul 581 Viramente


interne

6. Contul 445 Subvenii este:


a) un cont de pasiv;
b) un cont bifuncional;
c) un cont de activ.
7. Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate este:
a) un cont de pasiv;
b) un cont bifuncional;
c) un cont de activ.
8. Contul 453 Decontri privind interesele de participare este:
a) un cont de activ;
b) un cont de pasiv;
c) un cont bifuncional.
9. Ce condiii trebuie s ndeplineasc efectele comerciale prevzute de
legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau
anulat?
a) condiii de form i fond;
b) condiii de coninut;
c) condiii de valoare.
10. n cadrul conturilor de furnizori i clieni, datoriile i creanele rezultate
din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate, se grupeaz astfel:
a) mpreun;
b) distinct;
c) aleator.
11. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate,
chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor, se
efectueaz:
a) la termenul scadent;
b) cu ntiinarea persoanei avizate;
c) numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
12. Drepturile de personal neridicate n termenul legal:
a) se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane;
b) nu se mai nregistreaz n contabilitate;
c) se nregistreaz ntr-un cont distinct, dar, nu pe persoane.
13. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul
aceluiai exerciiu financiar n care a survenit:
a) ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut innd seama de
modificarea cursurilor de schimb valutar din exerciiul precedent;
b) ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu ;
c) ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut ntr-un exerciiu
financiar ulterior.

110

TEMA 8. CONTABILITATEA VENITURILOR I


CHELTUIELILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR
SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
8.1. Coninutul, structura i tratamente contabile privind veniturile
8.2. Contabilitatea veniturilor
8.3. Coninutul, structura i tratamente contabile privind cheltuielile
8.4. Contabilitatea cheltuielilor
REZUMAT
Contul rezultatului exerciiului cuprinde veniturile i cheltuielile
exerciiului financiar, pe feluri de activiti, grupate dup natura lor, precum
i rezultatul exerciiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere).
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii. In categoria veniturilor se includ att sumele sau
valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i
ctigurile din orice alte surse. Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul
conturilor din clasa 7 Venituri, care conine urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 70 Cifra de afaceri net; Grupa 71 Variaia stocurilor; Grupa 72
Venituri din producia de imobilizri; Grupa 73 Venituri din activitile
fr scop patrimonial; Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare;
Grupa 75 Alte venituri din exploatare; Grupa 76 Venituri financiare;
Grupa 77 Venituri extraordinare; Grupa 78 Venituri din provizioane i
ajustri pentru deprecierea sau pierdere de valoare; Grupa 79 Venituri cu
destinaie special
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi
ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n
reduceri ale capitalurilor proprii. Cheltuielile entitii reprezint valorile
pltite sau de pltit, aferente activitilor fr scop patrimonial, activitilor
cu destinaie special, potrivit legii i activitilor economice, pentru:
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii
legale sau contractuale etc.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i
care, prin mare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat,
de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 6
Cheltuieli, care conine urmtoarele grupe de conturi: grupa 60 Cheltuieli
privind stocurile, grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de
teri, grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, grupa 63
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, grupa 64
111

Cheltuieli cu personalul, grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare, grupa


66 Cheltuieli financiare, grupa 67 Cheltuieli extraordinare, grupa 68
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare i grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul,


structura i tratamentele contabile privind veniturile i
cheltuielile persoanelor juridice fr scop patrimonial
Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi
utilizate n contabilitatea veniturilor i a cheltuielilor la
persoanele juridice fr scop patrimonial
nelegerea modului de nregistrare n contabilitatea curent a
principalelor operaiuni referitoare la contabilitatea
veniturilor i a cheltuielilor

8.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE


PRIVIND VENITURILE

Componena veniturilor
din activiti fr scop
patrimonial

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate


sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din
orice alte surse. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o
entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i
activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot
aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri,
cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n
cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din
activitatea curent. n aceast situaie veniturile din activitatea curent sunt
reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de
obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului,
innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fr scop patrimonial se
ine distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special potrivit legii i activiti economice, iar n
cadiul acestora pe feluri de venituri, dup natura lor.
Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:
venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale
membrilor i simpatizanilor;
venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n
vigoare;
venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare;
112

venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea


disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial;
venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i
subvenii pentru venituri;
venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare;
venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect
cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic;
Alte venituri din activitile fr scop patrimonial, care cuprind:
venituri din cote-pri primite potrivit statutului;
ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i
subvenii pentru venituri;
venituri din despgubiri de asigurare - pagube i din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele similare;
venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr
scop patrimonial;
venituri clin provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare; venituri financiare din ajustri pentru
pierdere de valoare;
venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
veniturile obinute din reclam i publicitate, potrivit legislaiei n
vigoare;
alte venituri din activitile fr scop patrimonial.
Veniturile cu destinaie special, cuprind venituri reglementate de
legi speciale i cuprind: venituri cu destinaie special din aplicarea
timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor
plastice, al arhitecturii i de divertisment i alte venituri cu destinaie
special, potrivit legii.
Veniturile din activiti economice cuprind:
1. venituri din exploatare:
venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i
prestri de servicii;
venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie
efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul
perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i
cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se
nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru
acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor,
precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din
creane recuperate i alte venituri din exploatare.

113

Veniturile din activiti


economice

2. venituri financiare:
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare.
3. venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile
primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente
extraordinare).
Cifra de afaceri net privind activitile economice, n sensul
prezentelor reglementri, se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate
din livrrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte
venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.
Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe
msura efecturii acestora. Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei
se evideniaz n contul de Lucrri i servicii n curs de execuie, pe seama
veniturilor din producia stocat.
Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc astfel:
dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura
generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente,
conform contractului;
dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului
de a le ncasa.
8.2. CONTABILITATEA VENITURILOR
Contabilitatea veniturilor se ine cu ajutorul conturilor din Clasa 7
Conturi de venituri, care conine urmtoarele grupe de conturi: Grupa 70
Cifra de afaceri net; Grupa 71 Variaia stocurilor; Grupa 72 Venituri
din producia de imobilizri; Grupa 73 Venituri din activitile fr scop
patrimonial; Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare; Grupa 75
Alte venituri din exploatare; Grupa 76 Venituri financiare; Grupa 77
Venituri extraordinare;
Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri
Clasificarea
pentru depreciereasistemelor
sau pierdere de valoare; Grupa 79 Venituri cu
destinaie special
8.2.1. Grupa 73 Venituri din activitile fr scop patrimonial
Grupa 73 VENITURI DIN ACTIVITILE FR SCOP
PATRIMONIAL conine urmtoarele conturi: Contul 731 Venituri din
cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor; Contul 732 Venituri din taxele de nregistrare stabilite
potrivit legislaiei n vigoare; Contul 733 Venituri din taxele de
nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; Contul 734 Venituri din
114

dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din


activitile fr scop patrimonial; Contul 735 Venituri pentru care se
datoreaz impozit pe spectacole; Contul 736 Resurse obinute de la
bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii pentru venituri;
Contul 737 Venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare; Contul 738
Venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au
fost folosite n activitatea economic; Contul 739 Alte venituri din
activitile fr scop patrimonial.
Contul 731 Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile
bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor ine evidena
veniturilor din cotizaiile membrilor i contribuiile bneti sau n natur ale
membrilor i simpatizanilor privind activitile fr scop patrimonial.
Contul 731 Venituri din cotizaiile membrilor i contribuiile
bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea materiilor prime reprezentnd contribuii ale membrilor
i simpatizanilor, (prin debitul contului 301Materii prime);
- cu valoarea materialelor consumabile reprezentnd contribuii ale
membrilor i simpatizanilor, (prin debitul contului 302Materiale
consumabile);
- cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor, (prin debitul
contului 303Materiale de natura obiectelor de inventar);
- cu valoarea animalelor i a psrilor reprezentnd contribuii ale
membrilor i simpatizanilor, (prin debitul contului 361 Animale i
psri);
- cu valoarea ambalajelor reprezentnd contribuii ale membrilor i
simpatizanilor, (prin debitul contului 381 Ambalaje);
- cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadei curente sau
exerciiului financiar n curs, (prin debitul contului 472 Venituri
nregistrate n avans);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd cotizaiile
membrilor i contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor, (prin
debitul contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar reprezentnd cotizaiile membrilor i
contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor, (prin debitul contului
531 Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului (prin
creditul contului).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 732 Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit
legislaiei n vigoare ine evidena veniturilor realizate din taxele de
nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare.
Contul 732 Venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit
legislaiei n vigoare este un cont de pasiv.

115

Contul 731 Venituri


din cotizaiile membrilor
i contribuiile bneti
sau n natur ale
membrilor i
simpatizanilor

Contul 733 Venituri din


donaii i sume sau bunuri
primite prin sponsorizare

Se crediteaz :
- cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadei curente sau
exerciiului financiar n curs, (prin debilul contului 472 Venituri
nregistrate n avans);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd venituri
din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare, (prin debilul
contului 512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd venituri din taxele de
nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare, (prin debilul contului 531
Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 733 Venituri din donaii i sume sau bunuri primite
prin sponsorizare ine evidena veniturilor din donaii i din sponsorizri
privind activitile fr scop patrimonial.
Contul 733 Venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin
sponsorizri este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite cu titlu
gratuit, (prin debitul contului 301Materii prime);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
primite cu titlu gratuit, (prin debitul contului 302Materiale consumabile);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit, (prin debitul contului
303Materiale de natura obiectelor de inventar);
- cu valoarea animalelor i psrilor primite cu titlu gratuit, (prin
debitul contului 361 Animale i psri);
- cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit, (prin debitul
contului 381 Ambalaje);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd donaii i
sponsorizri primite, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci).
- cu sumele ncasate n numerar reprezentnd donaii i sponsorizri
primite, (prin debitul contului 531 Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul
perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
Clasificarea
privind activitile
fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
sistemelor
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 734 Venituri din dobnzile i dividendele obinute din
plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop
patrimonial ine evidena veniturilor din dobnzile i dividendele obinute
din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial.
Contul 734 Venituri din dobnzile i dividendele obinute din
plasarea disponibilitilor rezultate din activitile fr scop patrimonial
este un cont de pasiv.
Se crediteaz :

116

- cu dobnzile aferente creanelor imobilizate, (prin debitul contului


267 Creane imobilizate).
- cu dobnzile aferente mprumuturilor acordate, (prin debitul
contului 451 Decontri ntre entitile afiliate);
- cu dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 451 Decontri ntre
entitile afiliate).
- cu dobnzile aferente mprumuturilor acordate, (prin debitul
contului 453 Decontri privind interesele de participare);
- cu dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 453 Decontri
privind interesele de participare).
- cu dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri,
(prin debitul contului 461 Debitori diveri);
- cu dividendele de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe
termen scurt, (prin debitul contului 461 Debitori diveri).
- cu veniturile nregistrate n avans aferente perioadei curente sau
exerciiului financiar n curs, (prin debitul contului 472 Venituri
nregistrate n avans).
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd dobnzi i
dividende obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din activitile
fr scop patrimonial, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci).
- cu dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile
curente, (prin debitul contului 518 Dobnzi).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 735 Venituri pentru care se datoreaz impozit pe
spectacole ine evidena veniturilor realizate pentru care se datoreaz
impozitul pe spectacole.
Contul 735 Venituri pentru care se datoreaz impozit pe
spectacole este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd venituri
pentru care se datoreaz impozit pe spectacole, (prin debitul contului 512
Conturi curente la bnci)
- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd venituri pentru care se
datoreaz impozit pe spectacole, (prin debitul contului 531 Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 736 Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la
bugetele locale i subvenii pentru venituri ine evidena sumelor primite
de la bugetul de stat i/sau de a bugetele locale, reprezentnd subvenii
pentru venituri i alte resurse pentru finanarea cheltuielilor privind

117

Contul 735 Venituri


pentru care se datoreaz
impozit pe spectacole

Contul 737 Venituri din


aciuni ocazionale, utilizate
n scop social sau
profesional, potrivit
statutului de organizare i
funcionare

activitile fr scop patrimonial, potrivit legii. Contabilitatea analitic se


ine pe surse i pe feluri de subvenii.
Contul 736 Resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la
bugetele locale i subvenii pentru venituri este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei, (prin
debitul contului 445 Subvenii).
- cu valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca
venituri n avans, (prin debitul contului 472 Venituri nregistrate n
avans).
- cu sumele primite de la buget n contul de disponibil, (prin debitul
contului 512 Conturi curente la bnci).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 737 Venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop
social sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare
ine evidena veniturilor din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau
profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare.
Contul 737 Venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social
sau profesional, potrivit statutului de organizare i funcionare este un cont
de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, (prin debitul contului
512 Conturi curente la bnci).
- cu sumele ncasate n numerar, (prin debitul contului 531 Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 738 Venituri rezultate din cedarea activelor corporale
aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele
dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic ine
evidena veniturilor rezultate din cedarea activelor corporale aflate n
proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care
sunt sau au fost folosite n activitatea economic.
Contul 738 Venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate
n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele
care sunt sau au fost folosite n activitatea economic este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu veniturile rezultate din cedarea ctre entitile afiliate a activelor
corporale aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial,
altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic, (prin
debitul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate);
- cu veniturile rezultate din cedarea ctre entitile legate prin
interese de participare a activelor corporale aflate n proprietatea

118

persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au
fost folosite n activitatea economic, (prin debitul contului 453 Decontri
privind interesele de participare);
- cu valoarea imobilizrilor corporale constatate lips sau deteriorate,
imputate terilor, (prin debitul contului 461 Debitori diveri);
- cu valoarea imobilizrilor corporale cedate, (prin debitul contului
461 Debitori diveri);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil, (prin debitul contului
512 Conturi curente la bnci);
- cu sumele ncasate n numerar, (prin debitul contului 531 Casa).
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial
ine evidena altor venituri realizate din activitile fr scop patrimonial
(cote-pri primite potrivit statutului, ajutoare i mprumuturi
nerambursabile din ar i din strintate i subvenii pentru venituri din
strintate, despgubiri de asigurare-pagube i din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele similare, diferene de curs valutar
rezultate din activitile fr scop patrimonial etc.).
Contul 739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial este
un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- n cursul lunii cu alte venituri obinute din activitile fr scop
patrimonial.
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
8.2.2. Grupa 79 Venituri cu destinaie special
GRUPA 79 VENITURI CU DESTINAIE SPECIAL conine
contul 791 Venituri cu destinaie special
Contul 791 Venituri cu destinaie special ine evidena
veniturilor cu destinaie special, ncasate n conformitate cu prevederile
legale n vigoare. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri.
Contul 791 Venituri cu destinaie special este un cont de pasiv.
Se crediteaz :
- cu sumele anulate reprezentnd datorii privind ajutorai de omaj,
aferente exerciiului financiar curent, (prin debitul contului 437 Ajutor de
omaj);
- cu sumele anulate reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, aferente exerciiului financiar curent, (prin debitul contului 446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate);
- cu sumele anulate reprezentnd fonduri speciale-taxe i vrsminte

119

Contul 739 Alte


venituri din activitile
fr scop patrimonial

asimilate, aferente exerciiului financiar curent, (prin debitul contului 447


Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate);
- cu sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect
impozite i taxe, (prin debitul contului 448Alte datorii i creane cu bugetul
statului);
- cu sumele anulate reprezentnd alte datorii cu bugetul statului,
aferente exerciiului financiar curent, (prin debitul contului 448 Alte datorii
i creane cu bugetul statului) ;
- cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri cu destinaie
special, (prin debitul contului 531 Casa);
- cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd venituri cu
destinaie special, (prin debitul contului 550 Disponibil cu destinaie
special);
Se debiteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul creditor al contului de venituri cu
destinaie special, (prin creditul contului 1211 Excedent sau deficit
privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
8.3. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE
PRIVIND CHELTUIELILE

Componena Cheltuielilor
de exploatare

Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit, aferente


activitilor fr scop patrimonial, activitilor cu destinaie special, potrivit
legii i activitilor economice, pentru:
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot
rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea
nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor
exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial,
activitile cu destinaie special i activitile economice se fine pe feluri de
cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de
achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al
materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea
energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene,
locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli
cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
120

telecomunicaii, servicii bancare i altele;


- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i
alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri;
despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; ajutoare
i mprumuturi nerambursabile; cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de
participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele
nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i
altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
n cadrul categoriilor de cheltuieli dup natura lor, conturile de
cheltuieli se dezvolt obligatoriu n analitice distincte pe feluri de activiti,
respectiv activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special
potrivit legii, i activiti economice, iar n continuare se pot dezvolta n
analitic n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau
potrivit necesitilor proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial;
n contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se
stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la
nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de rezultat.
Repartizarea excedentului/profitului se nregistreaz n contabilitate
pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea
excedentului/profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n
vigoare.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor excedentului/profitului
contabil se efectueaz dup adunarea general care a aprobat repartizarea
excedentului/profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd rezerve i
alte destinaii, potrivit legii. Entitile nu pot reveni asupra nregistrrilor
efectuate cu privire la repartizarea excedentului/profitului.
Deficitul/pierderea contabil() reportat() se acoper din
excedentul/profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i
capital, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor
legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se
acoper deficitul/pierderea contabil() este la latitudinea adunrii generale,
respectiv a consiliului de administraie.
8.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din Clasa 6
Conturi de cheltuieli, care conine urmtoarele grupe de conturi: grupa 60
Cheltuieli privind stocurile, grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri, grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri,
grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, grupa
64 Cheltuieli cu personalul, grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare,
grupa 66 Cheltuieli financiare, grupa 67 Cheltuieli extraordinare, grupa

121

Repartizarea
excedentului/profitului

68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere


sau pierdere de valoare i grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit.
8.4.1. Grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare

Contul 654 Pierderi din


creane i debitori
diveri

GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE conine


urmtoarele conturi: Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri;
Contul 655 Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr scop
patrimonial; Contul 656 Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit
statutului; Contul 657 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate
altor persoane juridice fr scop patrimonial; Contul 658 Alte cheltuieli de
exploatare
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri ine evidena
pierderilor din creane. Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri
este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea debitelor sczute din eviden, (prin creditul conturilor:
451 Decontri ntre entitile afiliate; 453 Decontri privind interesele de
participare);
- cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a
debitorilor, (prin creditul contului 461 Debitori diveri);
- cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli, (prin creditul
contului 473 Decontri din operaii n curs de clarificare).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 655 Cotizaii i contribuii datorate de persoana
juridic fr scop patrimonial ine evidena sumelor reprezentnd
cotizaii i contribuii datorate, potrivit statutului, de persoana juridic fr
scop patrimonial la organismele la care aceasta este afiliat.
Contul 655 Cotizaii i contribuii datorate de persoana juridic fr
scop patrimonial este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit
statutului, (prin creditul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate);
- cu cheltuielile reprezentnd cotizaii i contribuii datorate, potrivit
statutului, (prin creditul contului 462 Creditori diveri).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 656 Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit
statutului ine evidena cotelor-pri datorate, potrivit statutului, de
subuniti pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale unitii sau de unitate
pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale subunitilor, privind activitile
fr scop patrimonial.

122

Contul 656 Cheltuieli privind cote-pri datorate potrivit statutului


este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu cheltuielile reprezentnd cote-pri datorate potrivit statutului,
(prin creditul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 657 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile
transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial ine evidena
ajutoarelor i mprumuturilor nerambursabile din ara i din strintate
transferate de unitatea primitoare altor persoane juridice fr scop
patrimonial, potrivit clauzelor stipulate n conveniile ncheiate cu partenerii
interni sau externi, dup caz.
Contul 657 Ajutoare i mprumuturi nerambursabile transferate
altor persoane juridice fr scop patrimonial este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial, reprezentnd
ajutoare din surse interne sau externe, (prin creditul contului 302Materiale
consumabile);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fr scop
patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse interne sau externe, (prin
creditul contului 303Materiale de natura obiectelor de inventar);
- cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice
fr scop patrimonial, (prin creditul contului 462 Creditori diveri).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare ine evidena altor
cheltuieli de exploatare. Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare este un
cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale scoase din
eviden (prin creditul conturilor 203 Cheltuieli de dezvoltare, 205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
i 208 Alte imobilizri necorporale);
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale scoase din
eviden, (prin creditul conturilor 211Terenuri i amenajri de terenuri,
212Construcii, 213Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii i 214Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale);
- cu valoarea imobilizrilor corporale i necorporale n curs de
execuie scoase din eviden, (prin creditul conturilor 231 Imobilizri

123

Contul 658 Alte


cheltuieli de exploatare

corporale n curs de execuie i 233 Imobilizri necorporale n curs de


execuie);
- cu valoarea materiilor prime, materialelor i materialelor de natura
obiectelor de inventar donate (prin creditul conturilor 301Materii prime,
302Materiale consumabile i 303Materiale de natura obiectelor de
inventar);
- cu valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
terilor, (prin creditul conturilor 401 Furnizori i 404 Furnizori de
imobilizri);
- cu sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti,
(prin creditul contului 462 Creditori diveri);
- cu sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.)
reprezentnd restituiri de cotizaii i contribuii, potrivit legii, (prin creditul
contului 462 Creditori diveri);
- cu sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare
pe cheltuieli, conform scadenarelor, (prin creditul contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans);
- cu sumele clarificate nregistrate pe cheltuieli, (prin creditul
contului 473 Decontri din operaii n curs de clarificare).
- cu cheltuielile decontate de subuniti pentru realizarea activitilor
fr scop patrimonial prevzute n bugetul unitii n contabilitatea unitii,
(prin creditul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti);
- cu sumele pltite membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.)
reprezentnd restituiri de cotizaii i contribuii, potrivit legii, (prin creditul
conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu valoarea donaiilor acordate, (prin creditul conturilor 512
Conturi curente la bnci i 531 Casa);
- cu valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor pltite terilor
i bugetului, (prin creditul conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531
Casa);
Se crediteaz prin debitul contului:
1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
8.4.2. Grupa 66 Cheltuieli financiare

Contul 663 Pierderi


din creane
imobilizate

GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE conine urmtoarele


conturi: Contul 663 Pierderi din creane imobilizate; Contul 664
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate; Contul 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar; Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile;
Contul 667 Cheltuieli privind conturile acordate; Contul 668 Alte
cheltuieli financiare.
Contul 663 Pierderi din creane imobilizate ine evidena
pierderilor din creane imobilizate. Contul 663 Pierderi din creane
imobilizate este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea pierderilor din creane imobilizate, (prin creditul

124

contului 267 Creane imobilizate).


Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate ine
evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate.
Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate este un
cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea imobilizrilor financiare scoase din eviden, (prin
creditul conturilor: 261 Aciuni deinute la entitile afiliate din cadrul
grupului );
263 Interese de participare ; 265 Alte titluri imobilizate);
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a aciunilor
deinute pe termen scurt la entitile afiliate i preul lor de cesiune, (prin
creditul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate);
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a
obligaiunilor deinute i preul lor de cesiune, (prin creditul contului 506
Obligaiuni);
- cu diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a altor
investiii pe termen scurt i preul lor de cesiune, (prin creditul contului 508
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate);
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar ine
evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar.
Contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar este un cont de
activ.
Se debiteaz:
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar.
Se crediteaz prin debitul contului:
1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile ine evidena
cheltuielilor privind dobnzile.
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu dobnzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor
de ajutor reciproc (C.A.R.). conform prevederilor legale, (prin creditul
contului 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc
(C.A.R.));
- cu valoarea dobnzilor datorate;

125

Contul 665 Cheltuieli


din diferene de curs
valutar

Contul 668 Alte


cheltuieli financiare

- cu sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare


pe cheltuieli, conform scadenarelor, (prin creditul contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans);
- cu valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci
n conturile curente, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate ine evidena
cheltuielilor privind sconturile acordate debitorilor sau bncilor.
Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate este un cont de
activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea sconturilor acordate debitorilor, (prin creditul contului
461 Debitori diveri);
- cu valoarea sconturilor reinute de bnci, (prin creditul contului 512
Conturi curente la bnci).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 668 Alte cheltuieli financiare ine evidena cheltuielilor
financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast
grup. Contul 668 Alte cheltuieli financiare funcioneaz similar cu
celelalte conturi din grupa 66 Cheltuieli financiare.
Contul 668 Alte cheltuieli financiare este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu diferenele nefavorabile aferente furnizorilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, la sfritul exerciiului financiar, (prin creditul
conturilor 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri);
- cu diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile
afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii
acestora, (prin creditul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate);
- cu diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti legate
prin interese de participare, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu
ocazia decontrii acestora, (prin creditul contului 453 Decontri privind
interesele de participare);
- cu diferenele nefavorabile aferente creanelor i creditorilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora sau
la nchiderea exerciiului financiar, (prin creditul conturilor 461Debitori
diveri i 462 Creditori diveri);
- cu sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare
pe cheltuieli, conform scadenarelor, (prin creditul contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli

126

privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului


1211Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
8.4.3. Grupa 67 Cheltuieli extraordinare
GRUPA 67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE conine contul
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
Contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare ine evidena cheltuielilor extraordinare.
Contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
extraordinare este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin creditul conturilor: 211 Terenuri i amenajri de terenuri; 212
Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale; 231 Imobilizri
corporale n curs de execuie; 301 Materii prime; 302 Materiale
consumabile; 303 Materiale de natura obiectelor de inventar );
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile
i a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, distrase de
calamiti, (prin creditul contului 351 Materii i materiale aflate la teri);
- cu valoarea pierderilor din calamiti, (prin creditul contului 361
Animale i psri);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active,
(prin creditul contului 381 Ambalaje).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
8.4.4. Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare
Grupa
68
CHELTUIELI
CU
AMORTIZRILE,
PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE conine urmtoarele conturi: Contul 681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere i Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile
i ajustrile pentru pierdere de valoare.
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere ine evidena cheltuielilor
de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere.
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea provizioanelor constituite, (prin creditul contului 151
127

Contul 671 Cheltuieli


privind calamitile i
alte evenimente
extraordinare

Contul 686 Cheltuieli


financiare privind
amortizrile i ajustrile
pentru pierdere de valoare

Provizioane);
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i necorporale
(prin creditul conturilor 280Amortizri privind imobilizrile necorporale
i 281Amortizri privind imobilizrile corporale);
- cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale (prin creditul
contului 290Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i
291Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale);
- cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie, (prin creditul contului
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie);
- cu valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, constituite sau
suplimentate, pe feluri de ajustri, (prin creditul conturilor:
391Provizioane pentru deprecierea materiilor prime; 392Provizioane
pentru deprecierea materialelor; 395 Provizioane pentru deprecierea
stocurilor aflate la teri; 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor
398Provizioane pentru deprecierea ambalajelor);
- cu valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din
conturile de debitori diveri privind activitile fr scop patrimonial, (prin
creditul contului 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori
diveri).
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile fr scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i
ajustrile pentru pierdere de valoare ine evidena cheltuielilor
financiare cu amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare.
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile
pentru pierdere de valoare este un cont de activ.
Se debiteaz :
- cu valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, amortizate,
(prin creditul contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor);
- cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor
privind pierderea de valoare a imobilizrilor financiare, (prin creditul
contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare);
- cu valoarea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar,
constatate n cadrul conturilor de decontri n cadrul grupului i cu asociaii
privind activitile fr scop patrimonial, (prin creditul contului
495Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i
cu asociaii);
- cu valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie.
Se crediteaz :
- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului de cheltuieli
privind activitile ar scop patrimonial, (prin debitul contului 1211
Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).

128

La sfritul lunii, contul nu prezint sold.

Aplicaia 3
n luna decembrie asociaia efectueaz urmtoarele operaii
economico-financiare:
1) Cu ordinul de plat nr. 1 din 3 dec. 2009 se achit Factura
nr. 3587/1.10.2009, n sum de 300 lei reprezentnd
onorariul notarial;
2) Cu ordinul de plat nr. 2 din 3 dec. 2009 se achit Factura
nr. 6823/15.10.2009, n sum de 250 lei reprezentnd tax de
nscriere;
3) Cu ordinul de plat nr. 3 din 3 dec. 2009 se achit alte taxe
n sum de 170 lei;
4) Cu ordinul de plat nr. 4 din 4 dec. 2009 se achit Factura
nr. 624/2.11.2009, n sum de 357 lei reprezentnd
formulare tipizate;
5) Cu ordinul de plat nr. 5 din 4 dec. 2009 se achit Factura
nr. 2468/4.11.2009, n sum de 28.560 lei reprezentnd
mobilier;
6) Cu ordinul de plat nr. 6 din 4 dec. 2009 se achit Factura
nr. 156/5.11.2009, n sum de 1.904 lei;
7) Cu ordinul de plat nr. 7 din 7 dec. 2009 se achit Factura
nr. 03684/8.11.2009, n sum de 53.550 lei;
8) Cu ordinul de plat nr. 8 din 11 dec. 2009 se achit
impozitul pe veniturile din salarii ctre bugetul statului n
sum de 541 lei, i alte taxe n sum de 30 lei;
9) Cu ordinul de plat nr. 9 din 11 dec. 2009 se achit
contribuiile la salarii;
10) Cu ordinul de plat nr. 10 din 14 dec. 2009 se achit
salariile personalului pe luna noiembrie, n sum de: 2.839
lei;
11) Se nregistreaz comisionul reinut de banc pentru
operaiunile efectuate, n sum de 70 lei, conform Extrasului
de cont nr. 1/31.12.2009;
12) Se nregistreaz ncasarea cotizaiilor de la membrii n sum
de 15.000 lei;
13) Se nregistreaz veniturile din dobnzi aferent soldului
curent la banc, n sum de 50 lei;
14) Se nregistreaz cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor
aferente lunii decembrie, conform Planului de amortizare;
15) Pe baza Statului de plat salarii, pe luna decembrie se
nregistreaz cheltuielile cu salariile, n valoare de 4.000 lei;
16) nregistrarea reinerilor din salarii;
17) nregistrarea contribuiilor asociaiei privind salariile;
18) Cu Nota contabil cu nr.3/31.12.2009 se nchid conturile de
cheltuieli;
19) nchiderea conturilor de venituri pe baza Notei contabile
nr.4.

129

Se cere:
a) nregistrarea n contabilitate a acestor operaii;
b) ntocmirea registrului jurnal pe luna decembrie;
c) ntocmirea registrului cartea mare;
d) ntocmirea balanei de verificare la 31 decembrie.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Contul rezultatului exerciiului cuprinde:
a) veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, precum i rezultatul
exerciiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere);
b) rezultatul exerciiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere);
c) veniturile i cheltuielile exerciiului financiar.
2. In categoria veniturilor se includ:
a) doar sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din
activiti curente;
b) ctigurile din orice alte surse;
c) att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din
activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
3. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum
ar fi:
a) dobnzi, dividende;
b) comisioane, dobnzi, dividende;
c) vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
4. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul
contractelor de mandat sau comision:
a) reprezint venit din activitatea curent;
b) nu reprezint venit din activitatea curent;
c) reprezint venit din activitatea excepional.
5. Venituri financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare; din investiii pe termen scurt; din
creane imobilizate;
b) din investiii financiare cedate; din diferene de curs valutar; din
dobnzi; din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; alte
venituri financiare;
c) venituri din imobilizri financiare; din investiii pe termen scurt; din
creane imobilizate;
d) alte venituri financiare.
6. Venituri extraordinare cuprind:
a) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
b) venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau
pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare;
c) alte venituri extraordinare.

130

7. Cifra de afaceri net privind activitile economice, se calculeaz:


a) prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri
extraordinare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor;
b) prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din
exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor;
c) prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri,
executrile de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din
exploatare.
8. Venituri din prestarea de servicii privind activitile economice se
nregistreaz n contabilitate:
a) la nceputul exreciiului financiar;
b) la sfritul exerciiului financiar;
c) pe msura efecturii acestora.
9. Veniturile din dobnzi se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura
generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) dobnzile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente,
conform contractului;
c) dobnzile se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de
a le ncasa.
10. La sfritul lunii contul 791 Venituri cu destinaie special:
a) nu prezint sold;
b) prezint sold debitor;
c) prezint sold creditor.
11. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit, aferente
activitilor fr scop patrimonial, pentru:
a) consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz entitatea;
b) consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor
obligaii legale sau contractuale etc.;
c) cheltuieli cu personalul.
12. Pierderile reprezint:
a) reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii;
b) reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii extraordinare a entitii;
c) nici una din variantele enumerate mai sus.

131

13. Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n


participaie se contabilizeaz:
a) distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului
de asociere;
b) mpreun de ctre unul din asociai, conform prevederilor
contractului de asociere;
c) conform prevederilor contractului de asociere.

132

TEMA 9. SITUAIILE FINANCIARE LA PERSOANELE


JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL
CONINUT
9.1. Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale
9.2. Formatul bilanului i a contului de rezultate
9.3. Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale
9.4. Verificarea, auditarea, aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor
financiare
REZUMAT
Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind: bilan, contul rezultatului exerciiului, notele
explicative la situaiile financiare anuale.
Organizaiile patronale i sindicale, precum i alte organizaii fr
scop patrimonial, care nu desfoar activiti economice, ntocmesc situaii
financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat, contul
prescurtat al rezultatului exerciiului, notele explicative la situaiile
financiare anuale simplificate.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale
simplificate constituie un tot unitar.
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop
patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificrii de ctre cenzori sau de
ctre auditori financiari, dup caz.
Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare, excedentului sau deficitului privind activitile
fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.
Pentru fiecare element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului
trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru
exerciiul financiar precedent. Un element de bilan i de cont al rezultatului
exerciiului pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia
cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar
precedent.
9.1. DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE
Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind: - bilanul; contul rezultatului exerciiului;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Organizaiile patronale i sindicale, precum i alte organizaii fr
scop patrimonial, care nu desfoar activiti economice, ntocmesc situaii
financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat; contul
prescurtat al rezultatului exerciiului; notele explicative la situaiile
133

financiare anuale simplificate.


Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale
simplificate constituie un tot unitar.
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop
patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificrii de ctre cenzori sau de
ctre auditori financiari, dup caz.
Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare, excedentului sau deficitului privind activitile
fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor
juridice fr scop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia
organizeaz i conduc contabilitatea proprie pn la nivel de balan de
verificare, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr
personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice fr scop
patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia, se include n situaiile
financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul
Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
Formatul bilanului i al contului rezultatului exerciiului, n special
n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi
modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale, sunt
permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie
menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care
au determinat-o.
Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din
contul rezultatului exerciiului care sunt precedate de cifre arabe trebuie
adaptate, n cazul n care natura specific a unei persoane juridice fr scop
patrimonial impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci
cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de Autoritile de
reglementare.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ, datorii i capital propriu ale persoanei juridice fr scop
patrimonial la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i
lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Formatul bilanului

9.2. FORMATUL BILANULUI I A CONTULUI DE REZULTATE


9.2.1. Formatul bilanului i prevederi referitoare la elementele de
bilan
Formatul bilanului este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active

134

similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros


4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu
titlu oneros
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care unitatea este legat n
virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de
un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care unitatea este legat n
virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care unitatea este legat n virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete

135

F. Total active minus datorii curente


G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care unitatea este legat n virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
4. Alte rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar
Formatul bilanului prescurtat este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de
un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an

136

H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital
II. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve
IV. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea reportat()
V. Excedentul/profitul sau deficitul/pierderea exerciiului financiar
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante
depinde de scopul cruia i sunt destinate.
Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o
baz continu, n scopul desfurrii activitilor persoanei juridice fr scop
patrimonial.
Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare,
aa cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri
i construcii.
Prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor
entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi
durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint
un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care sunt
aferente unui exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de
Cheltuieli n avans.
Veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, nu se
ncaseaz pn la expirarea acestuia, trebuie prezentate la Creane. n
cazul n care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate
i n notele explicative.
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este
clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c
vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care
vor aprea.
Veniturile de ncasat nainte de data bilanului, dar care se refer la
un exerciiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de Venituri n
avans.
Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se
vor plti numai n cursul exerciiului financiar ulterior, trebuie prezentate la
Datorii. n cazul n care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie
prezentate i n notele explicative.
9.2.2. Formatul contului rezultatului exerciiului
Formatul contului rezultatului exerciiului este urmtorul:
I. Venituri din activitile fr scop patrimonial
II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial
III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial
IV. Venituri din activitile cu destinaie special
V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special

137

VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special


VII. Venituri din activitile economice
VIII. Cheltuieli privind activitile economice
IX. Rezultatul activitilor economice
X. Venituri totale
XI. Cheltuieli totale
XII. Excedentul/profitul, deficitul/pierderea exerciiului financiar
(X-XI; XI-X)
9.2.3. Principii contabile generale
Principiile contabile
generale

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n


conformitate cu principiile contabile generale prevzute n prezenta
seciune, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor
i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su
este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n
situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c persoana
juridic fr scop patrimonial i desfoar activitatea pe baza principiului
continuitii activitii.
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie
prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale
nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie
trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a
acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu
i mai poate continua activitatea.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i,
n special:
a) poate fi inclus numai excedentul/profitul realizat la data
bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i
deficitele/pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este deficit/pierdere sau excedent/profit.
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de
veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data

138

ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.


Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii
trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de
activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
Eventualele compensri ntre creane i datorii ale persoanei juridice
fr scop patrimonial fa de aceeai entitate pot fi efectuate, cu respectarea
prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta
seciune pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri
trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au
determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor,
datoriilor, i a excedentului/profitului sau deficitului/pierderii.
9.3. CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE
Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat
la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile
folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan
i contul rezultatului exerciiului, dar sunt relevante pentru nelegerea
oricrora dintre acestea.
9.3.1. Politici contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile
i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale.
Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea
imobilizrilor (alegerea metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea
imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora,
capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea
metodei de evaluare a stocurilor etc.
Conducerea fiecrei entiti trebuie s stabileasc politici contabile
pentru operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n
vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i
tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de
entitate. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile
contabile generale prevzute de prezentele reglementri. Politicile contabile
trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:

139

Definire politici
contabile

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i


b) credibile n sensul c:
- reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i rezultatul
exerciiului;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut
de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operaiunile entitii.
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii
care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii
care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
9.3.2. Note explicative

Informaii cuprinse n note


explicative

Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element


semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii
aferente n notele explicative. Notele explicative trebuie s cuprind
informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din
situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor
de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt
sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut), trebuie prezentate
bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional.
n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele
informaii:
denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n
care entitatea deine fie direct, fie printr-o persoan care
acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, interese de
participare reprezentnd un procent de capital de cel puin
20%, prezentnd: proporia de capital deinut, valoarea
capitalului i rezervelor, profitul sau pierderea entitii
respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au
fost aprobate situaiile financiare anuale.
denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic
ale fiecreia dintre entitile la care entitatea este asociat cu
rspundere nelimitat.
Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale
au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i cu prevederile
cuprinse n prezentele reglementri.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori
de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu
grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile

140

financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
O entitate prezint urmtoarele date, n cazul n care ele nu au fost
prezentate n situaiile financiare anuale:
a) locul principal unde i desfoar activitatea, dac este diferit de
sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitii desfurate i principalele domenii
de activitate;
c) orice alt informaie care, n opinia directorilor i
administratorilor, ajut la prezentarea unei imagini fidele asupra entitii.
Notele explicative prezint natura i scopul angajamentelor entitii,
care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente
asupra entitii, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea
angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor
asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei
financiare a entitii.
Informaii referitoare la elementele de bilan .Notele explicative
trebuie s cuprind:
a) duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creterile de valoare a imobilizrilor, cu indicarea separat a
acelora aprute din procesul de dezvoltare intern;
d) valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind
cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele
informaii:
a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este
sau urmeaz s fie amortizat;
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active
(beneficii economice viitoare etc.)
Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de
imobilizri corporale, urmtoarele informaii:
a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute
(cost istoric sau valoare reevaluat). Dac s-au folosit baze diferite de
evaluare, atunci trebuie prezentat pentru fiecare grup n parte valoarea
contabil brut a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizrilor corporale n curs.
n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate la
valori reevaluate, trebuie prezentate data i condiiile de efectuare a
reevalurii.
Se prezint n notele explicative costul de achiziie sau costul de
producie al stocurilor evideniate n bilan i metodele de evaluare a
stocurilor. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe
metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) motivul schimbrii metodei; i
b) efectul financiar asupra rezultatului exerciiului financiar.

141

Date cuprinse n situaii


financiare anuale

Informaii cuprinse n
note explicative

De asemenea, trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n


contul datoriilor.
O entitate trebuie s prezinte n notele explicative subclasificri ale
creanelor prezentate n bilan, clasificate ntr-o manier corespunztoare
activitii desfurate, iar sumele de ncasat de la entitile afiliate i
ntreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care
devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea
total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu
indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste informaii trebuie prezentate
distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit
formatului de bilan prevzut de prezentele reglementri.
n cazul n care entitatea a emis pe parcursul exerciiului financiar
valori mobiliare, se prezint urmtoarele informaii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de
emisiune i suma primit.
n cazul n care obligaiunile emise de o entitate sunt deinute de o
persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea entitate, n notele
explicative se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i
valoarea contabil a acestora.
n cazul obligaiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se
prezint urmtoarele informaii:
a) valoarea exact sau estimat a acelei obligaii;
b) natura juridic a obligaiei i efectul acesteia;
c) dac entitatea a depus o garanie semnificativ cu privire la acea
obligaie i, n caz afirmativ, natura acelei garanii.
Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie
prezentate distinct.
Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de
la provizioane, urmtoarele informaii se prezint n notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n
cursul exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar.
Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului aportat;
b) dac, conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat,
valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului aportat n momentul
nfiinrii entitii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea
activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat.
Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se
descrie natura sa i scopul pentru care a fost constituit.
Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind veniturile i
cheltuielile exerciiului financiar, grupate dup natura lor pe feluri de
activiti respectiv, activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie
special i activiti economice, precum i informaii privind constituirea i
utilizarea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial.

142

Se prezint msura n care calcularea excedentului/profitului sau


deficitului/pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a
elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale i
regulile de evaluare prevzute de prezentele reglementri, a fost efectuat n
exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent.
n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de
repartizare a excedentului/profitului net pe destinaii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor
contabile din anii precedeni;
c) alte repartizri.
9.4. VERIFICAREA, AUDITAREA, APROBAREA, SEMNAREA I
PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
9.4.1. Verificarea i auditarea, situaiilor financiare anuale
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop
patrimonial se verific potrivit prevederilor legislaiei n materie.
Actul constitutiv poate prevedea numirea unui cenzor sau a unei
comisii de cenzori. Regulile generale de organizare i funcionare a comisiei
de cenzori se aprob de adunarea general. Comisia de cenzori i poate
elabora un regulament intern de funcionare.
Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop
patrimonial se pot audita de ctre una sau mai multe persoane fizice sau
juridice autorizate n condiiile legii. Auditorii financiari i exprim o
opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu
situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul
auditului financiar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost
aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de
audit conform crora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor
financiari potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel
conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile
financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve,
cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n
msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag
atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului
administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu
financiar.
Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n
numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i
se dateaz.

143

Informaii cuprinse n
Raportul auditorilor
financiari

9.4.2. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale


Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii,
n moneda naional.
Situaiile financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele
persoanei care le-a ntocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil
ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie,
persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia), precum i numrul de nregistrare n
organismul profesional, dac este cazul.
Situaiile financiare anuale, nsoite de raportul administratorilor
pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale,
potrivit legislaiei n vigoare.
Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, i
raportul administratorilor, mpreun cu raportul de audit sau raportul de
verificare, dup caz, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
Structura situaiilor financiare aprobate prin ordinul M.E.F. nr.
1969/2007 este prezentat n anexa nr. 1, iar Planul de conturi general n
anexa nr. 2.

Aplicaia 4
Pe baza balanei de verificare ntocmit la 31 decembrie 2009 care
cuprinde i rezultatele inventarierii, s se ntocmeasc situaiile financiare
anuale (bilanul prescurtat, contul prescurtat al rezultatului exerciiului i
notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:
a) bilan, contul rezultatului exerciiului, notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) bilan, contul rezultatului exerciiului;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale;
2. Situaiile financiare anuale ale persoanelor juridice fr scop
patrimonial sunt supuse, potrivit legii:
a) verificrii de ctre cenzori sau de ctre auditori financiari, dup caz;
b) verificrii de ctre directorul economic al entitii;
c) verificrii de ctre consiliul de administraie al entitii.
3. Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice
fr scop patrimonial cu sediul sau domiciliul n Romnia:
a) organizeaz i conduc contabilitatea proprie i ntocmesc situaii
financiare anuale;
b) organizeaz i conduc contabilitatea proprie pn la nivel de balan
de verificare, fr a ntocmi situaii financiare anuale;
c) nu organizeaz i nu conduc contabilitatea proprie i nu ntocmesc
situaii financiare anuale.
144

4. Formatul bilanului i al contului rezultatului exerciiului:


a) poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul;
b) nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul;
c) nici una din variantele de mai sus.
5. Pentru fiecare element de bilan i de cont al rezultatului exerciiului
a) nu trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent
pentru exerciiul financiar precedent;
b) trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru
exerciiul financiar viitor;
c) trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru
exerciiul financiar precedent.
6. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de activ, datorii i capital propriu ale persoanei juridice fr
scop patrimonial:
a) la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege;
b) la nceputul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege;
c) n orice moment al exerciiului financiar.
7. n bilan elementele de activ sunt grupate:
a) dup natur i lichiditate,
b) dup natur i exigibilitate;
c) dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
8. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din
formatul de bilan,:
a) relaia sa cu alte elemente nu trebuie prezentat n notele explicative;
b) relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n bilan;
c) relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative.
9. Activele imobilizate cuprind:
a) acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul
desfurrii activitilor persoanei juridice fr scop patrimonial;
b) acele active destinate utilizrii pe o perioad determinat, n scopul
desfurrii activitilor persoanei juridice fr scop patrimonial;
c) acele active destinate utilizrii pe moment, n scopul desfurrii
activitilor persoanei juridice fr scop patrimonial.
10. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor?
a) nu;
b) da;
c) din cnd n cnd.

145

11. Cheltuielile care, dei se refer la exerciiul financiar n cauz, se vor


plti numai n cursul exerciiului financiar ulterior, trebuie prezentate la:
a) Datorii;
b) Creane;
c) Datorii i Creane.
12. Notele explicative trebuie:
a) s prezinte orice informaii care sunt relevante pentru nelegerea
oricrora dintre acestea
b) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la
baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile
contabile folosite;
c) s prezinte informaii despre reglementrile contabile la modul
general.
13. Ce reprezint politicile contabile?
a) principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate
de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale;
b) regulamente ntocmite de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale;
c) principii care trebuie respectate de o entitate la ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare anuale.
14. Notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de
imobilizri corporale, urmtoarele informaii:
a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
b) metodele de amortizare folosite;
c) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
metodele de amortizare folosite; valoarea imobilizrilor corporale n
curs.
15. Se poate schimba metoda de evaluare pentru un anumit element de
stocuri sau alte active fungibile, de ctre administratori?
a) da, n situaii excepionale;
b) nu;
c) ntotdeauna.
16. Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului aportat;
b) dac, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia;
c) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului aportat;
dac, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i
valoarea capitalului aportat n momentul nfiinrii entitii sau n
momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n
momentul oricrei modificri a capitalului autorizat.

146

TEMA 10. CONTABILITATEA N PARTID SIMPL


PENTRU PERSOANELE JURIDICE FR SCOP
PATRIMONIAL
CONINUT
10.1. Sfera de aplicare a contabilitii n partid simpl
10.2. Organizarea contabilitii n partid simpl
10.3. Norme generale privind documentele justificative i financiar contabile i registrele de contabilitate
REZUMAT
Categoriile de persoane juridice fr scop patrimonial care pot
organiza i conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i
asociaiile de proprietari. Au obligaia de a organiza i conduce
contabilitatea n partid simpl persoanele juridice fr scop patrimonial n
al cror act normativ de nfiinare exist prevederi exprese n acest sens.
Sistemul de contabilitate n partid simpl reprezint ansamblul
registrelor i documentelor contabile, legal reglementate, care servesc la
nregistrarea n contabilitate, n mod obligatoriu cronologic i sistematic, a
operaiunilor economice consemnate n documentele justificative.
Modelele formularelor, comune pe economie, pot fi adaptate n
funcie de specificul i de necesitile persoanelor juridice fr scop
patrimonial, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a
normelor metodologice de ntocmire i utilizare a acestora.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care conduc contabilitatea
n partid simpl nu ntocmesc situaii financiare anuale.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor
efectuate, lunar se ntocmete Situaia soldurilor elementelor de activ i de
pasiv (cod 14-6-30/d), pe baza datelor nscrise i totalizate n fie i jurnale
contabile.
10.1. SFERA DE APLICARE I ORGANIZAREA CONTABILITII
N PARTID SIMPL
Categoriile de persoane juridice fr scop patrimonial care pot
organiza i conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i
asociaiile de proprietari.
Au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea n partid simpl
persoanele juridice fr scop patrimonial n al cror act normativ de
nfiinare exist prevederi exprese n acest sens.
Sistemul de contabilitate n partid simpl reprezint ansamblul
registrelor i documentelor contabile, legal reglementate, care servesc la
nregistrarea n contabilitate, n mod obligatoriu cronologic i sistematic, a
operaiunilor economice consemnate n documentele justificative.
147

Sistemul de contabilitate
n partid simpl

Nomenclatorul privind principalele registre i formulare, comune pe


economie, privind activitatea financiar i contabil, precum i modelele
registrelor contabile, modelele formularelor contabile specifice i normele
de ntocmire i utilizare a acestora, privind organizarea i conducerea
contabilitii n partida simpl de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial, sunt prevzute n anexa la prezentele reglementri.
Persoanele juridice fr scop patrimonial pot utiliza toate
formularele prevzute n anexa la prezentele reglementri, sau numai o parte
dintre acestea, n funcie de elementele specifice activitii desfurate.
n funcie de necesiti, persoanele juridice fr scop patrimonial pot
utiliza i celelalte registre i formulare comune pe economie, privind
activitatea financiar i contabil, elaborate de Ministerul Economiei i
Finanelor.
Modelele formularelor, comune pe economie, pot fi adaptate n
funcie de specificul i de necesitile persoanelor juridice fr scop
patrimonial, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a
normelor metodologice de ntocmire i utilizare a acestora.
Persoanele juridice fr scop patrimonial vor folosi i alte formulare
prevzute n mod expres de acte normative care reglementeaz activiti
economice specifice.
n condiiile utilizrii sistemelor informatice financiar - contabile,
este necesar s fie respectate criteriile minimale privind programele
informatice utilizate n domeniul financiar - contabil, prevzute de normele
metodologice de ntocmire i utilizare a registrelor i formularelor comune
pe economie privind activitatea financiar i contabil, elaborate de
Ministerul Economiei i Finanelor.
Persoanele juridice fr scop patrimonial care conduc contabilitatea
n partid simpl nu ntocmesc situaii financiare anuale.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor
efectuate, lunar se ntocmete Situaia soldurilor elementelor de activ i de
pasiv (cod 14-6-30/d), pe baza datelor nscrise i totalizate n fie i jurnale
contabile.
10.2. NORME GENERALE PRIVIND DOCUMENTELE
JUSTIFICATIVE I FINANCIAR CONTABILE I REGISTRELE
DE CONTABILITATE

Elemente cuprinse n
documente justificative

Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr.


82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice
operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
n baza prevederilor art. 6 alin. (2) din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a
celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente

148

principale:
1) denumirea documentului;
2) denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
3) numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
4) codul de nregistrare fiscal (cnd este cazul);
5) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii
economico-financiare (cnd este cazul);
6) coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este
necesar, temeiul legal al efecturii acesteia;
7) datele cantitative i valorice aferente operaiunii economicofinanciare efectuate;
8) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au
ntocmit, vizat i aprobat, dup caz;
9) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a
operaiunilor efectuate.
Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot
dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care
furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix,
sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor,
dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise
tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii
libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei
greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau
cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului justificativ i
se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul
justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum
sunt cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul,
sau al altor documente pentru care normele de utilizare prevd asemenea
restricii, documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul
respectiv (nu se detaeaz), cu excepia ordinului de deplasare (delegaie),
pe baza cruia se primete sau se restituie diferena dintre cheltuielile
efective de deplasare i avansul acordat.
Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile
economico-financiare ale persoanelor juridice fr scop patrimonial trebuie
s fie justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit
prevederilor legale.
n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente
justificative i contabile, persoanele juridice fr scop patrimonial vor lua
msuri de reconstituire a acestora n termen de maxim 30 de zile de la
constatare, potrivit reglementrilor emise n acest scop.
Arhivarea i pstrarea registrelor i a documentelor justificative i
contabile, precum i reconstituirea documentelor justificative i contabile
pierdute, sustrase sau distruse se efectueaz n conformitate cu normele
metodologice de ntocmire i utilizare a registrelor i formularelor comune
pe economie privind activitatea financiar i contabil, elaborate i emise de

149

Corectarea erorilor

Registrele de
contabilitate

Ministerul Economiei i Finanelor.


Contabilitatea operaiunilor de capital, a imobilizrilor, cu excepia
imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, a terilor i a trezoreriei
se ine cu ajutorul Fiei pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/c).
Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se
ine cu ajutorul Fiei mijlocului fix (cod 14-2-2).
Contabilitatea stocurilor se ine cu ajutorul Fiei pentru valori
materiale (cod 14-3-10/a).
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura
lor, distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special potrivit legii i activiti economice.
Pentru fiecare fel de cheltuial se va ntocmi o Fi pentru operaiuni
diverse (cod 14-6-22/b), n care se vor nregistra toate documentele n mod
cronologic.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura
lor, distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial,
activiti cu destinaie special potrivit legii i activiti economice.
Pentru fiecare fel de venit se va ntocmi o Fi pentru operaiuni
diverse (cod 14-6-22/b), n care se vor nregistra toate documentele n mod
cronologic.
Clasificaia veniturilor i cheltuielilor persoanelor juridice fr scop
patrimonial este prevzut n Reglementrile contabile pentru persoanele
juridice fr scop patrimonial, cuprinse n anexa nr. 1 la ordin, i st la baza
elaborrii bugetului propriu de venituri i cheltuieli.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor, dup natura lor, se poate
dezvolta analitic, n continuare, n funcie de necesitile impuse de anumite
reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale persoanei juridice fr scop
patrimonial. n condiiile n care se trece de la contabilitatea n partid dubl
la contabilitatea n partid simpl, soldurile din balana de verificare a anului
precedent vor fi preluate ca solduri iniiale n fiele pentru operaiuni diverse
pentru exerciiul curent.
n condiiile n care se trece de la contabilitatea n partid simpl la
contabilitatea n partid dubl, soldurile fielor pentru operaiuni diverse de
la data de 31 decembrie a exerciiului financiar ncheiat vor reprezenta
soldurile iniiale ale balanei de verificare pentru exerciiul curent.
Registrele de contabilitate
Contabilitatea n partid simpl la persoanele juridice fr scop
patrimonial se ine cu ajutorul urmtoarelor registre contabile obligatorii:
- Registrul - jurnal (cod 14-1-1/A);
- Registrul - inventar (cod 14-1-2).
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu
destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s
permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile
efectuate.
Registrul-jurnal (cod 14-1-1/A) servete la nregistrarea operativ a
tuturor operaiunilor desfurate, pe baza documentelor justificative.
Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal se totalizeaz att lunar, ct i
anual.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) servete la nregistrarea tuturor

150

elementelor de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate


potrivit normelor legale.
Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia s efectueze
inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv, n situaiile
prevzute de lege, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile i a
normele emise n acest sens de Ministerul Economiei i Finanelor

151

BIBLIOGRAFIE

1. GHEORGHE DIACONU, ILEANA COSMINA PITULICE


Contabilitatea financiar a organizaiilor non-profit, Editura
Contaplus, Ploieti, 2007.
2. VIRGINIA GREACEANU-COCO, CONSTANTIN PTRUA
Contabilitatea comparat, comentat, aliniat, simplificat i
actualizat la persoanele juridice fr scop patrimonial, Editura Pro
Universitaria, Bucureti 2008.
3. CRCIUN SABU, FRANCA STANCU Teoria i practic n
contabilitatea persoanelor juridice fr scop patrimonial, Editura
Eurostampa, Timioara, 2009.
4. *** Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004.
5. *** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1066 din 17.11.2004.
6. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 48/2005, modificat prin Legea nr. 259/2007,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 506/2007.
7. *** Ordonana de urgen nr. 26/2.000, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 39/31.01.2000.
8. *** Ordonana de urgen nr. 37/30.010.2003, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 621/1.02.2003.
9. *** Ordinul M.F.P. nr. 2329/2001, pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabiliti n partid
simpl de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20/15.01.2002.
10. *** Ordinul M.F.P. nr. 1969 din 9 noiembrie 2007 privind aprobarea
reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop
patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
846/10.12.2007.
11. *** Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 i Normele sale de
aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificrile ulterioare.

152

S-ar putea să vă placă și