AUDITUL FINANCIAR CONTABIL

Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra

opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Prin audit se nelege
examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii
unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale. Situaiile financiare
trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hotr
momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele n
rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii
angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina
politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date
statistice despre venitul naional. De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui
model contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului
capitalului financiar. n acest sens, s-a elaborat Cadrul general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale.
Acest cadru poate fi aplicat oricrui model contabil, precum i concepte privind capitalul i
meninerea lui, opiunea pentru tratamente contabile alternative permise de IAS. Cadrul general
de armonizare a reglementrilor contabile sprijin auditorii pentru formarea unei opinii asupra
situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un Standard de Contabilitate
Internaional, cerinele IAS primeaz asupra acelora din Cadrul general. Auditorii trebuie s
aib n vedere, potrivit Cadrului general, ndeplinirea obiectivului situaiilor financiare,
caracteristicile calitative care determin eficiena informaiei contabile din situaiile financiare,
modul de evaluare a elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare ca fiind
principala surs de informaii a utilizatorilor.

ROLUL AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

Auditul financiar contabil este orientat spre:
a) verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme
i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului
economic (audit intern sau statutar). Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu
scopul de a atinge un anumit obiectiv.
b) verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor
fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi
aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general
de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate
Internaionale i Naionale. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i
prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen. Cmpul de aplicaii
nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii profesionale care rspunde la trei
imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Aceasta presupune o
imagine fidel a patrimoniului, a contului de profit i pierdere i a fluxurilor de trezorerie.
Asigurarea imaginii fidele depinde de respectarea principiilor artate mai sus. Regularitatea
contabilitii presupune respectarea regulilor procedurilor contabile i a principiilor general
acceptate prevzute de Legea Contabilitii nr. 82/1991 i de Cadrul general de ntocmire i
prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, precum i de Standardele de Contabilitate
Internaionale i Naionale4 . Principiile contabile sunt enunate i de Standardele Naionale de
Contabilitate.
Sinceritatea urmrete aplicarea cu bun-credin a principiilor i regulilor contabilitii.
Persoana desemnat cu ntocmirea situaiilor financiare este obligat s analizeze operaiunile
nregistrate n documentele primare nainte de a fi nregistrate n contabilitate din punct de
vedere legal i al eficienei lor. Pentru auditor, sistemul informaional reprezint principala surs
de informare, dar i unul dintre obiectivele sale. Importana auditului financiar contabil const n
sporirea credibilitii informaiei din situaiile financiare, pentru viitoarele decizii ale
utilizatorilor de informaii. Faptul c verificarea bilanului contabil se face de un auditor
2

independent, un bun profesionist, cu caliti morale deosebite concur la realizarea uneia dintre
calitile informaiei contabile, i anume credibilitatea ei. Pentru o firm, auditul reprezint i o
vedere critic de ansamblu pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate.
Evaluarea critic a situa- iilor financiare se face de un profesionist independent, care trebuie si ndeplineasc misiunea fr a ine seama de posibile conflicte de interese existente ntre
utilizatorii externi de informaie i unitatea auditat
Credibilitatea n imaginea fidel furnizat de contabilitate este dat de respectarea
cadrului conceptual contabil, de aplicarea corect a calitii procedurilor utilizate, de principiile
referitoare la regularitate i sinceritate, de calitile moral-profesionale ale productorilor de
informaii contabile. Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor
financiare, menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil 11. Pe baza
opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera
fluxuri de numerar pentru a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a rambursa creditele i de a
plti dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate
asupra poziiei financiare, performanei i modificrile ce sunt posibile s apar cu privire la
solvabilitatea i lichiditatea ntreprinderii. Informaiile despre structura financiar sunt utile
pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare, modul n care beneficiile i fluxurile viitoare de
trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au interes fa de ntreprindere. Lichiditatea i
solvabilitatea sunt utile pentru a previziona capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele
financiare scadente, de a formula raionamente despre eficiena cu care firma poate utiliza noi
resurse. Informaiile suplimentare sunt cuprinse n Note i materiale suplimentare.
OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL
Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n
vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:
1. Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor Acest criteriu are n vedere c toate
operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate. Pentru
ndeplinirea acestui criteriu, auditorul are dou soluii :

a) auditorul trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de ntreprindere pentru

validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri/diminuri de active, respectiv diminuri de
pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.
b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie s se asigure c inventarierea a fost
fcut potrivit legii. Dac prin inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n
contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate
i evideniate. Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul s se asigure c: - toate
operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n
contabilitate, deci fr omisiuni; - nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
2. Criteriul realitii nregistrrilor Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate
elementele de activ i de pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificabile i
verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri
cum ar fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc. De asemenea, se verific
dac activele i pasivele respect principiul entitii patrimoniale, adic toate operaiunile
efectuate aparin i sunt n numele firmei.
3. Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor
anuale Acest criteriu are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei
privind elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i
ntocmirea corect a situaiilor financiare.
3.1. Perioada corect n care sunt evideniate modificrile patrimoniale presupune respectarea
principiului independenei exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i folosirea
conturilor de regularizare. Regularizarea operaiunilor dup inventariere confer corecta
delimitare n timp a cheltuielilor i a veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar prin:
- constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor; - nregistrarea diferenelor
de curs valutar aferente lichiditilor n devize; - nregistrarea cheltuielilor pltite i a veniturilor
ncasate aferente exerci- iilor urmtoare prin utilizarea conturilor de regularizare; - repartizarea
diferenelor de pre asupra cheltuielilor i stocurilor, calculul i contabilitatea corect a variaiei
stocurilor de producie finit; - analiza amortismentelor i a provizioanelor pentru depreciere.
Corecta lor evideniere reprezint o corecie a costului istoric i atenueaz efectul de

desincronizare n evaluarea elementelor patrimoniale n cele dou momente ale sale: intrare
ieire.
3.2. Evaluarea corect presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate conform cu
prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991 i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate.
Situaiile financiare: bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de
trezorerie, informaiile adiionale ce trebuie furnizate sub forma notelor la conturile anuale vor fi
armonizate i cu Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate. Pentru o evaluare
corect, trebuie s se in cont de urmtoarele tratamente contabile: - la data intrrii n
patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare
denumit valoare contabil.
Auditorul trebuie s verifice dac bunurile aduse ca aport la capitalul social au fost
nregistrate n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora, n urma evalurii
efectuate potrivit legii. De asemenea, dac bunurile obinute cu titlu gratuit sunt evaluate la
valoarea de utilitate n funcie de preul pieei, de starea i de amplasarea acestora. Achiziiile cu
titlu oneros sunt evaluate la costul de achiziie i la costul de producie dac sunt fabricare n
ntreprindere. Auditorul trebuie s verifice dac sunt prinse toate elementele ce compun costul de
achiziie: preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i
alte cheltuieli Auditul financiar contabil accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau
intrare n gestiune a bunului respectiv. De asemenea, costul de producie se verific cu scopul de
a nu fi incluse cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare.
n costurile de producie pot fi incluse dobnzile aferente perioadei de fabricaie n cazul
produciei cu ciclu lung de fabricaie, fr s cuprind cheltuielile cu dobnzile pentru perioade
n prelungire13 Auditorul trebuie s verifice dac evaluarea creanelor i datoriilor este
nregistrat la valoarea lor nominal, respectiv valoarea de intrare (valoare contabil). Evaluarea
elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii trebuie verificat de auditor dac a fost realizat
la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, dac a fost stabilit n funcie de utilitatea
bunului i preul pieei. Se valideaz faptul c datoriile i creanele au fost evaluate la valoarea
lor probabil de ncasat, respectiv de plat.

La nchiderea exerciiului, auditorul verific dac exist diferene constatate n plus

pentru elemente de activ, ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, diferen care nu
trebuie contabilizat (principiul prudenei). Pentru diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar i valoarea de intrare a elementelor de activ, auditorul constat dac n contabilitate sa nregistrat diferena prin amortismente, dac deprecierea este ireversibil sau dac deprecierea
de valoare este reversibil s-a constituit un provizion. Pentru elementele de pasiv de natura
obligaiilor sau datoriilor, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare nu trebuie s fie nregistrate n contabilitate, ele se menin la valoarea de intrare
(principiul prudenei). Dac exist diferene constatate n plus ntre valoarea de inventar i cea de
intrare a elementelor de pasiv de natura obligaiilor sau datoriilor, auditorul urmrete dac
aceast diferen a fost nregistrat n contabilitate prin utilizarea provizioanelor pe seama
cheltuielilor. La data ieirii din patrimoniu a bunurilor, acestea trebuie evaluate la valoarea lor de
intrare. Auditorul trebuie s verifice dac exist imobilizri corporale produse sau circulante cu
ciclu lung de fabricaie mai mare de un an i cuprind n costul de producie i dobnzile aferente
capitalului mprumutat pentru finanarea producerii bunului. Aceste aspecte trebuie evideniate i
prezentate n notele la conturile anuale.
Auditorul verific dac imobilizrile pentru care s-au constituit provizioane sunt
prezentate n bilan la valoarea net bilanier = valoarea contabil de intrare amortizri
provizioane pentru deprecieri. Evaluarea la bilan a activelor circulante depreciate va fi
evideniat la valoarea realizabil net. Dac ntreprinderea aplic tratamente contabile
alternative (prezentarea elementelor patrimoniale la bilan pe baza metodei valorii de nlocuire
sau a altor metode care s in cont de inflaie), auditorul verific influena fiecrui element
bilanier ca urmare a aplicrii altei evaluri dect costul istoric, prezentate de ntreprindere
separat n notele la conturile anuale. De asemenea, auditorul verific modul de evaluare a
elementelor patrimoniale prezentate n bilan, precum i politicile conturilor utilizate: dac
imobilizrile sunt incluse n conturile anuale la costul istoric sau la valoarea reevaluat i dac
situaiile financiare au fost ntocmite conform cu Legea Contabilitii nr. 82/1991 i cu
prevederile cuprinse n volumele 1-3 privind Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a C.E.E. i cu IAS.

3.3. Imputarea corect. Toate operaiunile contabile trebuie nregistrate n conturi astfel nct s
se respecte corespondena dintre conturi stabilit n normele de aplicare a Planului Contabil
General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i cu modificrile aduse
acestuia potrivit legii14 .
3.4. ntocmirea corect a bilanului contabil. Auditorul urmrete concordana care trebuie s
existe ntre datele nregistrate n contabilitatea sintetic i balana de verificare dup inventariere
ca baz de referin pentru bilan
Contul de profit i pierdere trebuie realizat pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare. Se va urmri de ctre auditor dac au fost respectate conform legii
aplicarea corect a principiilor independenei, prudenei, permanenei metodelor, evaluarea
separat a elementelor de activ sau pasiv, respectiv cheltuieli i venituri, noncompensarea, pragul
de semnificaie (dac anumite cheltuieli sau venituri au o valoare semnificativ trebuie
prezentate separat n situaiile financiare, dac sunt abateri de la principiile contabile i evaluarea
acestora asupra profitului sau pierderii, asupra activelor sau datoriilor i a situaiilor financiare).
Situaia financiar a ntreprinderii rmne un obiectiv important n activitatea auditorului.
Auditorul trebuie s urmreasc tratamentele contabile utilizate pentru evaluarea corect a
soldurilor bancare, analiza detaliat a cecurilor returnate/emise, inventarierea monetarului etc.
De asemenea, trebuie s valideze existena garaniilor pentru mprumuturi i credite obinute de
agentul economic sau acordate de ali ageni economici, existena sau nu a unor resurse
financiare insuficiente.
Auditorul poate propune utilizatorului unele soluii pentru viitoarele decizii:
- obinerea unor venituri financiare maxime;
- minimizarea cheltuielilor financiare;
- minimizarea riscului i efectelor nefavorabile ce pot rezulta din variaiile cursului
valutar;
- maximizarea fluxului de trezorerie.