Metoda integrarii globale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale
societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale-cladiri
Titluri de patricipare
Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;
(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000

Valori
1.100.000
960.000
140.000

Bilantul societatii F
Elemente patrimoniale
Valori
Imobilizari corporale-cladiri
200.000
Stocuri-marfuri(1)
100.000
Clienti
170.000
Disponibilitati
30.000
Total activ
500.000
Capital social
200.000
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la
inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere F
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

Valori
700.000
650.000
50.000

Chiar daca societatea M nu detine peste 50% in capitalul societatii F se va aplica metoda integrarii
globale, deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121

Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:

Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
500.000
./.
./.
200.000
212
1012
100.000
371
106
170.000
4111
121
30.000
5121
401

Sume credit
500.000
200.000
40.000
50.000
210.000

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
Cheltuieli totale
960.000
Rezultat M
140.000
d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
./.
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat F

Sume
700.000
650.000
50.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):
401 Furnizori
=
4111 Clienti
40.000
b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:
- din bilant:
121 Rezultatul exercitiului
=
371 Marfuri

6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 Cheltuieli cu marfurile
=
121 Rezultatul exercitiului
6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 Rezerve
=
121 Rezultatul exercitului
3.750
- din contul de profit si pierdere:
121 Rezultatul exercitului

607 Cheltuieli cu marfurile

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

3.750

c. eliminarea dividendelor interne:

- din bilant:
121 Rezultatul exercitului

106 Rezerve

- din contul de profit si pierdere:

761 Venituri din particpatii

121 Rezultatul exercitului 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente
Capital social si rezerve ale societatii fiice
Titluri de participare cost de achizitie
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
IM : interes minoritar

Total
240.000
50.000

50.000

M(45%)
108.000
90.000
18.000
22.500

IM(55%)
132.000
27.500

Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
290.000
./.
200.000
1012.F
40.000
106.F
50.000
121.F

Conturi credit
./.
261.F
106.C
121.C
IM

Sume credit
290.000
90.000
18.000
22.500
159.500

106.C rezerva consolidata

121.C rezultat consolidat
b. din contul de profit si pierdere :
Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.F
./.
Rezultat consolidat
Interes minoritar in rezultat

Sume
50.000
22.500
27.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate

a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
Sume credit
183.750
./.
./.
183.750
96.250
106.M
106.C
96.250
87.500
121.M
121.C
87.500
Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;
Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei.

b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.M
Rezultat consolidat

Sume
87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:
Activ
M
Cladiri
Titluri participare
Marfuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezerva consolidata
Rezultat

Rezultat consolidat

350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000

Total

Corectii

200.000
550.000
0
90.000
100.000
135.000
170.000
315.000
30.000
130.000
500.000 1.220.000
200.000
450.000
40.000
90.000

140.000

50.000

190.000

Consolidat

0
200.000
3.750
40.000
96.250
0

90.000
6.250
40.000
136.250
50.000

550.000
0
128.750
275.000
130.000
1.083.750
250.000
0

18.000
96.250
3.750

114.250

6.250
50.000
50.000
87.500
0

22.500
110.000
87.500
Interes minoritar
0
0
0
0
159.500
159.500
Furnizori
280.000
210.000
490.000
40.000
0
450.000
Total pasiv
720.000
500.000 1.220.000
573.750
437.500
1.083.750
OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:
a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 437.500 =
136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.
b. aferente contului de profit si pierdere:
Cheltuieli si rezultat
M
F

Total

Corectii
+

Cheltuieli
Rezultat

960.000
140.000

Rezultat consolidat

Interes minoritar
Total chelt.-rezult.
Venituri
Total pasiv

0
1.100.000
1.100.000
1.100.000

650.000 1.610.000
50.000
190.000

0
0
700.000 1.800.000
700.000 1.800.000
700.000 1.800.000

Consolidat
-

6.250
3.750

22.500
87.500
27.500
147.500
50.000
50.000

3.750
6.250
50.000
50.000
87.500
0
197.500
0
0

1.612.500
0

110.000
27.500
1.750.000
1.750.000
1.083.750

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In
exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste
sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia
fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este
valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii
prezentate mai sus.
Bilantul contabil consolidat
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale
Stocuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Interes minoritar
Furnizori
Total pasiv

Valori
550.000
128.750
275.000
130.000
1.083.750
250.000
114.250
110.000
159.500
450.000
1.083.750

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Interes minoritar in rezultat
Rezultat

Valori
1.750.000
1.612.500
27.500
110.000

Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul de
profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului Interes minoritar.
Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de
OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.