Sunteți pe pagina 1din 18

Anul 2014, Numrul 12

APEX Team International

Nouti legislative
Bd. Dacia 56, Sector 2
Bucureti - 020061
Romania
Telefon: + 40 (0) 31 809 2739
Fax:
+ 40 (0) 31 805 7739
E-mail: office@apex-team.ro
Cuprins:
Un nou cadru de
reglementri contabile i
modificarea legii
contabilitii
Schimbri n legislaia
privind casele de marcat
Modificri n Codul Fiscal
Noul regim de TVA pentru
servicii electronice
Nedeclararea bonurilor
fiscale n declaraia 394
Noul nivel al salariului
minim brut pe ar
Rambursarea TVA ctre
persoane impozabile din
afara Comunitii
Noi informaii n declaraia
INTRASTAT
Legea bugetului de stat i
asigurrilor sociale de
stat pentru 2015
Normele de certificare a
declaraiilor fiscale i
depunerea certificrii la
ANAF
Noul formular 230
Schimbri n legislaia
privind jocurile de noroc
O nou schem de ajutor
de minimis pentru
promovarea exportului
24 ianuarie - srbtoare
legal
Informaii privind TVA la
ncasare, impozitul pe
reprezentane, regimul
tichetelor cadou, sistemul
plilor anticipate,
definitivarea impozitului
pe profit 2014,
deprecierea creanelor
clieni, regimul
microntreprinderilor,
depunerea trimestrial a
declaraiei 112, decizia
anual de numerotare a
facturilor
Cursurile de nchidere ale
anului 2014
Agenda lunii ianuarie
2015
Indicatori sociali

ORDIN nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate (MO 963/2014)
Ordinul abrog prevederile OMFP 3055/2009 i ale OMFP 2239/2011, devenind principalul cadru
de reglementare a domeniului contabil din Romnia, alturi de Legea Contabilitii 82/1991. Prevederile prezentului ordin se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2015, cu excepia entitilor care au optat
pentru un exerciiu diferit de anul calendaristic, acestea aplicnd noile prevederi odat cu noul
exerciiu care ncepe dup 1 ianuarie 2015.
n sumar, noile prevederi aduc nouti n urmtoarele aspecte:
Implementarea noului sistem de raportare simplificat specific microentitilor. Am prezentat n
sumar acest sistem n Buletinul Informativ APEX Team nr. 10_2014.
Redefinirea categoriilor de entiti raportoare, prin redefinirea criteriilor de mrime. Astfel, noile
3 categorii de mrime sunt: microentitile, entitile mici, entitile mijlocii i mari.
prezentarea formatului raportrilor financiare i a prevederilor referitoare la elementele cuprinse n acestea, inclusiv informaiile ce trebuie prezentate n notele explicative, acestea variind n
funcie de mrimea entitii.
revizuirea unor tratamente contabile pentru asigurarea consecvenei acestora cu tratamentele
prevzute de IFRS, cu privire la:
politici contabile;
evaluarea i contabilizarea avansurilor n valut;
introducerea unor conturi distincte pentru evidenierea veniturilor i cheltuielilor rezultate n
urma reevalurii;
evidenierea n contul de rezultat reportat a surplusului din reevaluare realizat din rezerva din
reevaluare;
provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor;
consolidarea entitilor controlate n comun, pentru acestea propunndu-se consolidarea prin
metoda punerii n echivalen.
completarea unor prevederi i tratamente contabile existente n reglementarea actual, referitoare la:
recunoaterea imobilizrilor necorporale;
reduceri comerciale primite/acordate;
fondul comercial pozitiv;
diferene de curs valutar;
provizioane;
contabilizarea titlurilor dobndite ca urmare a participrii la capitalul social al unei societi cu
aport n natur;
contabilizarea veniturilor n cazul practicrii unor programe de fidelizare a clienilor.
prevederi i tratamente contabile pentru elemente bilaniere i operaiuni care nu erau reglementate explicit n reglementarea actual:
active corporale i necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
costuri de descopert recunoscute ca active;
investiii imobiliare;
active biologice productive (animale);
stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte;
onorarii profesionale i comisioane bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe
termen lung;
posibilitatea utilizrii cursului Bncii Centrale Europene (BCE) pentru contabilizarea operaiunilor n valut de ctre entitile care fac parte dintr-un grup i societatea-mam aplic cursul
BCE la contabilizarea operaiunilor sale, cu efectuarea regularizrilor, periodic, n funcie de
cursul BNR;
contabilitatea operaiunilor derulate n cadrul contractelor de fiducie.
Planul de conturi a suferit modificri, au fost schimbate denumirile unor conturi (http://www.apexteam.ro/PDFs/Denumiri_noi_Plan_conturi_2015.pdf) sau adugate conturi noi (http://www.apexteam.ro/PDFs/Conturi_noi_Plan_conturi_2015.pdf).
2014 APEX Team International

Newsletter

Vom reveni n buletinele informative viitoare cu informaii suplimentare despre noutile introduse n sistemul contabil din Romnia.

ORDONAN DE URGEN nr. 79 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 (MO 902/2014)
Ordonana aduce modificri Legii contabilitii nr. 82/1991, noile prevederi aplicndu-se de la 1 ianuarie
2015. Menionm mai jos principalele modificri aduse:

Contabilitatea n partid dubl aplicabil opional de PFA


Persoanele fizice care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri au obligaia s conduc evidena contabil pe baza regulilor contabilitii n partid simpl sau, la opiunea acestora, pe baza regulilor
contabilitii n partid dubl, potrivit reglementrilor contabile emise n acest sens, cu excepia situaiei n
care n legislaia fiscal se prevede altfel. Reglementri specifice n acest sens se vor emite n termen de
60 zile.

Sistemul simplificat de contabilitate


Este abrogat sistemul simplificat de contabilitate, aplicabil opional din 2011, de societile care n exerciiul financiar precedent nregistrau cifra de afaceri net i total active sub 35.000 euro.

Organizarea contabilitii
Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre
directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare.
Noile reglementri clarific noiunea de persoan mputernicit s ndeplineasc funcia de director economic sau contabil-ef, aceasta fiind o persoan angajat potrivit legii i care are atribuii privind conducerea contabilitii entitii.

Situaii financiare consolidate

Orice societate
comercial poate
opta pentru un
exerciiu financiar
diferit de anul
calendaristic

Atunci cnd o societate are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate, pe lng cele
individuale, rapoartele de auditare ale celor dou situaii vor putea fi prezentate sub forma unui raport
unic. Acelai lucru este valabil i n cazul n care o societate trebuie s ntocmeasc un raport consolidat
al administratorilor, pe lng raportul administratorilor ntocmit pentru situaiile financiare anuale. Astfel,
cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
Termenul de depunere a situaiilor financiare consolidate este redefinit. Astfel, acestea trebuie depuse la
unitile teritoriale ale MFP, n termen de 15 zile de la aprobarea acestora, dar nu mai trziu de 8 luni de la
ncheierea exerciiului financiar al societii-mam.
Situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2014 se vor ntocmi potrivit reglementarilor legale
aplicabile pn la data intrrii n vigoare a OUG nr. 79/2014, respectiv pn la 1 ianuarie 2015.

Exerciiul financiar
Este redefinit articolul 27 din Legea Contabilitii care face referire la exerciiul financiar.
Se extinde posibilitatea adoptrii unui exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, aceast opiune fiind
aplicabil oricrei persoane juridice romne sau sucursalelor din Romnia ale societilor nerezidente.
Singurele entiti care nu pot opta pentru un exerciiu financiar diferit sunt : instituiile de credit, instituiile
financiare nebancare, instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic i entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Autoritatea de Supraveghere Financiar.
Persoanele nou-nfiinate, care nu se ncadreaz n categoria celor restricionate, pot opta pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic de la data nfiinrii acestora.
Persoanele care opteaz pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au urmtoarele obligaii:
a) s ntocmeasc i s depun raportri contabile anuale la unitile teritoriale ale MFP
b) s ntiineze n scris unitatea teritorial a MFP despre exerciiul financiar ales, cu cel puin 30 de zile
calendaristice nainte de nceputul exerciiului financiar ales. Persoanele nou-nfiinate depun ntiinarea respectiv n termen de 30 de zile calendaristice de la data nfiinrii.
Cu excepia cazurilor n care persoana juridic strin sau societatea-mam strin i schimb data de
raportare ori au loc operaiuni de reorganizare, potrivit legii, data aleas pentru ntocmirea de situaii financiare anuale nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.

Corectarea erorilor
Se interzice depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a mai multor seturi de situaii financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
Erorile constatate dup depunerea situaiilor financiare anuale se corecteaz la data constatrii lor.
"Prin prevederea respectiv se vor evita situaiile n care, prin abatere de la lege, se puteau depune electronic mai multe variante de situaii financiare anuale, acestea fiind folosite ulterior n mod nelegal, pentru
a se crea diverse avantaje", se menioneaz n nota de fundamentare a proiectului de ordonan de urgen.

ORDONAN DE URGEN nr. 91 din 23 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale (MO 966/2014)
Ordonana aduce modificri reglementrilor legale privind casele de marcat, principala noutate fiind introducerea cadrului legal pentru tranzitul de la casele de marcat cu role de hrtie la cele cu jurnal electronic.
Scopul principal al acestor schimbri este mrirea controlului exercitat de Ministerul de Finane i implicit
diminuarea evaziunii fiscale, avnd n vedere c Romnia este unica ar din Europa care folosete case
de marcat cu role de hrtie.
Trecerea la casele de marcat electronice fiscale (cu jurnal electronic) se va face treptat, astfel:
1 octombrie 2015 vor fi autorizate doar aparatele de marcat electronice fiscale cu jurnal electronic;
1 ianuarie 2016 va fi interzisa comercializarea aparatelor de marcat electronice fiscale cu rola jurnal;
Pagina 2

2014 APEX Team International

Newsletter

1 aprilie 2016 marii contribuabili vor fi obligai sa utilizeze doar case de marcat cu jurnal electronic;
1 iulie 2016 contribuabilii mijlocii vor fi obligai sa utilizeze doar case de marcat cu jurnal electronic;
1 noiembrie 2016 contribuabilii mici vor fi obligai sa utilizeze doar case de marcat cu jurnal electronic.
n vederea realizrii supravegherii i monitorizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, operatorii economici au obligaia de a asigura conectarea la distant a aparatelor de marcat electronice fiscale, n vederea transmiterii de date fiscale ctre ANAF. n acest sens, ANAF va emite, pn la data de 1 februarie
2017, norme metodologice privind procedura de conectare a aparatelor de marcat electronice fiscale la un
sistem informatic naional de supraveghere i monitorizare a datelor fiscale.

Alte schimbri implicate de introducerea aparatelor de marcat electronice fiscale (cu jurnal electronic)
Bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal trebuie s conin pe lng informaiile actuale i
urmtoarele elemente:
unitatea de msur
codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului, la cererea acestuia.
Raportul fiscal de nchidere zilnic emis de aparatul de marcat electronic fiscal trebuie s conin pe lng
datele actuale i urmtoarele date:
numrul de bonuri fiscale care au nscris codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului
valoarea total a acestora
total TVA aferent,
identificatorul jurnalului electronic,
numrul i valoarea reducerilor, anulrilor, sume de serviciu, precum i sumele rezultate pentru fiecare mijloc de plat utilizat.
Sumele de serviciu reprezint sumele de bani utilizate pentru plata restului ctre client, puse la dispoziia operatorului aparatului de marcat electronic fiscal la nceputul fiecrei zile de lucru. Acestea se
regsesc n soldul contului de cas i, de asemenea, n soldul de la sfritul zilei de lucru.
Jurnalul electronic emis cu aparatul de marcat electronic fiscal este setul de fiiere electronice securizate,
existente n dispozitivul de memorare, care conine toate datele din bonurile fiscale, precum i toate operaiunile din regimul de nregistrare. Jurnalul electronic se pstreaz n dispozitivul de memorare, n arhiva
operatorilor economici, timp de 5 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia a fost ntocmit.
Aparatele de marcat electronice fiscale scoase din uz se pot comercializa doar ctre distribuitori autorizai
sau ctre operatori economici care sunt direct implicai n colectarea, tratarea, reciclarea, valorificarea i
eliminarea nepoluant a deeurilor de echipamente electrice i electronice, cu condiia pstrrii i arhivrii
memoriilor fiscale pe perioada prevzut de OUG 28/1999.
Avizarea tehnic a aparatelor de marcat electronice fiscale cu jurnal electronic, autorizarea, precum i
comercializarea vor fi posibile dup aprobarea normelor metodologice i dup emiterea ordinului comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului pentru societatea informaional privind procedura de avizare
tehnic.
Schimbarea aparatelor de marcat electronice fiscale va implica costuri suplimentare pentru toate entitile,
pe lng costurile de nlocuire, vor exista i costurile pentru asigurarea comunicaiei cu Ministerul de Finane.

Casele de marcat
electronice fiscale,
conectate online la
ANAF, vor fi
introduse treptat,
pn la
1 noiembrie 2016

Alte schimbri introduse n legislaia privind casele de marcat


Operatorii economici care ncaseaz, integral sau parial, cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amnuntul, precum i a prestrilor de servicii efectuate direct ctre populaie sunt obligai s utilizeze aparate de marcat electronice fiscale.
n cazul nefuncionrii aparatelor de marcat fiscale, este nlocuit obligaia de a emite facturi fiscale cu
obligaia emiterii de chitane, pn la repunerea lor n funciune. La cererea clientului, este obligatorie emiterea facturii.
Sunt prevzute situaii n care nu este obligatorie nlocuirea memoriei fiscale a aparatelor de marcat electronice fiscale instalate, aceasta putnd fi utilizat pn la umplere, cum ar fi:
schimbarea atributului fiscal al codului de identificare fiscal al utilizatorului
schimbarea formei de constituire a societii fr modificarea denumirii acesteia
modificarea denumirii i/sau adresei societii dac se pstreaz codul de identificare fiscal
mutarea unui punct de lucru aparinnd utilizatorului de la un stand la altul, n cadrul unui complex
comercial situat la aceeai adres;
schimbarea denumirii strzii de la locul de instalare a aparatelor de marcat electronice fiscale;
n cazul inactivitii temporare a utilizatorilor, anunat organelor fiscale, potrivit legii;
n cazul unor erori constatate dup fiscalizare privind nregistrarea datelor din antetul bonului fiscal.
Printre obligaiile utilizatorilor aparatelor de marcat electronice fiscale, este adugat obligaia de a ntocmi
documente justificative pentru toate sumele introduse/extrase n/din sertarul casei de marcat, altele dect
cele provenite din ncasarea cu numerar a contravalorii bunurilor livrate cu amnuntul i a serviciilor efectuate ctre populaie sau cele utilizate pentru a acorda rest clientului.

ORDONAN DE URGEN nr. 80 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i a altor acte normative (MO 906/2014)
Ordonana aduce modificri Codului Fiscal, din care menionm mai jos pe cele mai importante.

IMPOZITUL PE VENIT
Introducerea opiunii pentru contabilitatea n partid dubl pentru PFA, n Legea Contabilitii, a necesitat modificarea paragrafelor din Codul Fiscal, care cuprindeau sintagma pe baza datelor din contaPagina 3

2014 APEX Team International

Newsletter

bilitatea n partid simpl, aceasta fiind nlocuit cu sintagma pe baza datelor din contabilitate.
Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectueaz n sistem real au obligaia s
completeze Registrul de eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual. Acetia nu mai au
obligativitatea completrii Registrului-jurnal de ncasri i pli i a Registrului inventar, aceasta
fiind nlocuit cu obligativitatea completrii Registrului de eviden fiscal.
Modelul registrului va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. A nu se confunda cu Registrul de eviden fiscal folosit de entitile care aplic impozitul pe profit.
Persoanele care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor i persoanele care obin venituri din
activiti agricole, care au optat pentru determinarea venitului anual pe baz de norme de venit,
precum i persoanele care obin venituri din alte surse nu au obligaia completrii Registrului de
eviden fiscal.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de
venit au obligaia s completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal
i nu au obligaii privind evidena contabil.

TAXA PE VALOARE ADUGAT

Noul regim de TVA


pentru servicii de
telecomunicaii,
radio-TV i servicii
electronice

Sunt definite serviciile de radiodifuziune i televiziune, care intr sub incidena regimului minighieu unic ncepnd cu 1 ianuarie 2015. V prezentm mai multe informaii despre aceste servicii
ntr-un material separat din acest numr al buletinului informativ.
Declaraiile speciale de TVA i plata sumei de TVA aferente regimului mini-ghieu unic, aplicabil
ncepnd cu 1 ianuarie 2015, se vor ntocmi, respectiv achita, n euro. n cazul n care prestrile de
servicii se pltesc n alte monede se va folosi, la completarea declaraiei, rata de schimb n vigoare
n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca
Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n
acea zi.
Pentru nregistrarea i respectiv, pentru a evita anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA,
persoanele impozabile trebuie s justifice intenia i capacitatea de a desfura activiti economice.
Indiferent de motivul care a dus la anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA al unei persoane impozabile, renregistrarea n scopuri de TVA se realizeaz de ctre organele fiscale competente
numai la solicitarea expres a persoanei impozabile, n msura n care aceasta justific intenia i
capacitatea de a desfura activiti economice;
Numai furnizorii ai cror beneficiari figureaz pe Lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile pe propria rspundere pentru ndeplinirea condiiei prevzute la art. 160 alin. (2) lit. E) pct. 2
din Codul fiscal pot aplica mecanismul taxrii inverse pentru livrarea de energie electric.

ACCIZE
Accizele i impozitul la ieiul din producia intern pentru anul 2015 se vor menine la nivelul echivalentului n lei al acestora din 2014.
ncepnd cu anul 2016, nivelul accizelor i al impozitului la ieiul din producia intern se va actualiza anual n funcie de creterea preurilor de consum din ultimele 12 luni, calculat n luna septembrie a anului anterior celui de aplicare.

INFO - Noul regim de TVA pentru serviciile de telecomunicaii, radiodifuziune i televiziune, precum i pentru serviciile furnizate pe cale electronic, aplicabil ncepnd cu 1
ianuarie 2015
Modificrile aliniaz legislaia romneasc cu noua legislaie UE, care intr n vigoare la 1 ianuarie 2015.
Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2015, aceste servicii devin impozabile la locul unde beneficiarul este stabilit sau i are rezidena obinuit, n cazul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile (ex: persoane fizice). Astfel se va aplica cota de TVA din ara n care este stabilit beneficiarul.
Pentru a evita nregistrarea n scopuri de TVA a prestatorilor de astfel de servicii n fiecare Stat Membru
n care este stabilit beneficiarul serviciilor, legislaia prevede posibilitatea aplicrii regimului mini-ghieu
unic. Astfel, prestatorii stabilii n Comunitate vor colecta TVA cu cota aplicabil n Statul Membru n care
este stabilit beneficiarul, fr a fi necesar nregistrarea n aceste State Membre, declararea i plata TVA
efectundu-se n Statul Membru n care este stabilit prestatorul.
Furnizorii stabilii n afara Comunitii care presteaz astfel de servicii pentru persoane neimpozabile din
Uniunea European vor fi obligai s se nregistreze ntr-un singur Stat Membru pentru declararea i
plata TVA pentru aceste servicii, corespunztor cotei de TVA aplicabile n fiecare Stat Membru n care
sunt stabilii beneficiarii.
n cazul aplicrii sistemului mini-ghieu unic, prestatorii vor depune trimestrial o declaraie special de
TVA pentru toate aceste servicii prestate ctre persoane neimpozabile stabilite n Uniunea European.

ORDIN nr. 4019 din 23 decembrie 2014 privind prorogarea termenului prevzut la pct. 1
lit. a) i b) din anexa nr. 2 la Ordinul preedintelui ANAF nr. 3.596/2011 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA (MO 952/2014)
Ordinul prelungete n 2015 i 2016, excepia de la nedeclararea bonurilor fiscale, ce au imprimat codul
fiscal al cumprtorului, n declaraia D394, practic se va aplica regimul din 2014.

HOTRRE nr. 1091 din 10 decembrie 2014 pentru stabilirea salariului de baz minim
brut pe ar garantat n plat (MO 902/2014)
Hotrrea instituie un salariu minim de baz n valoare de 975 de lei brut pe lun, pentru un program
Pagina 4

2014 APEX Team International

Newsletter

complet de lucru de 168 de ore n medie pe lun. Acest salariu va fi aplicabil n perioada 1 ianuarie 2015
30 iunie 2015.
ncepnd cu 1 iulie 2015, salariul minim de baz va fi de 1.050 de lei pe lun, pentru un program complet
de lucru de 168 de ore n medie pe lun.
Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este 975 lei lunar, pentru perioada 1 ianuarie 30
iunie 2015, iar de la 1 iulie 2015 acesta va fi 1.050 lei lunar, pentru un program complet de lucru de
168,667 de ore n medie pe lun.
Stabilirea de salarii de baz sub nivelul celui prevzut mai sus, pentru personalul ncadrat prin ncheierea unui contract individual de munc, constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000
lei la 2.000 lei.

ORDIN nr. 3998 din 18 decembrie 2014 privind modificarea i completarea Ordinului
preedintelui ANAF nr. 5/2010 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a cererilor de
rambursare a taxei pe valoarea adugat formulate de ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Comunitii (MO 942/2014)
Ordinul completeaz procedura de rambursare a TVA ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara Uniunii Europene, pentru cei care utilizeaz regimul special
pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de ctre persoane impozabile nestabilite n Uniunea European, potrivit art. 1524 din Codul fiscal.
Prevederile prezentului ordin se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015.

ORDIN nr. 567 din 11 noiembrie 2014 privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor statistice de comer intracomunitar cu bunuri n anul 2015 (MO
841/2014)
Revenim cu cteva completri asupra prevederilor Ordinului 567/2014, ordin prezentat n Buletinul Informativ APEX Team nr. 11 2014. Astfel, fa de cele prezentate anterior, dorim s menionm c, ncepnd
cu 2015, declaraia INTRASTAT va conine dou cmpuri noi, pentru fluxurile de expedieri de bunuri intracomunitare:
Codul de identificare fiscal al partenerului comercial din Uniunea European ctre care sunt expediate fizic bunurile;
ara de origine pentru expedierile intracomunitare.
Versiunea 2015 a Nomenclatorului Combinat conine 21 de coduri noi la nivel de 8 cifre, n timp ce alte
14 coduri la nivel de 8 cifre au fost eliminate fa de versiunea 2014.
De asemenea, ncepnd cu 1 ianuarie 2015, n codul de natura tranzaciei 5 se vor include i retururile
de bunuri care nu au fost supuse procesului de prelucrare i care sunt returnate proprietarului (bunuri
care pn n prezent au fost introduse pe codul de natura tranzaciei 4).

ORDIN nr. 1728 din 12 decembrie 2014 pentru abrogarea art. 3 din Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 1.154/2014 privind Procedura de comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distant ntre ANAF i persoanele fizice (MO 911/2014)

Noi informaii
adugate n
declaraia
INTRASTAT
pentru expedierile
de bunuri

Ordinul extinde aplicarea procedurii de comunicare prin mijloace electronice de transmitere la distan,
ntre ANAF i persoanele fizice, la nivel naional, ncepnd cu 15 decembrie 2014.

LEGE nr. 186 din 29 decembrie 2014 a bugetului de stat pe anul 2015 (MO 960/2014)
LEGE nr. 187 din 29 decembrie 2014 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2015 (MO 961/2014)
Din legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2015 am selectat urmtorii indicatori:
Ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul
2015 este de 2.415 lei.
Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul:
asiguratului sau pensionarului, la 2.415 lei;
unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, la 1.208 lei.
n anul 2015 valoarea punctului de pensie este de 830,2 lei.
Nu sunt schimbri n ceea ce privete cotele de contribuii sociale, de sntate i de omaj.
Reducerea cu cinci puncte procentuale a contribuiei de asigurri sociale ale angajatorilor, aplicat de la
1 octombrie 2014, se menine n continuare.

HOTRRE nr. 6 din 30 iulie 2014 pentru aprobarea Normelor de certificare a declaraiilor fiscale ale contribuabililor (MO 883/2014)
Hotrrea aprob Normele de certificare a declaraiilor fiscale ale contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, ncepnd cu cele care au termen de depunere la organele fiscale competente dup data intrrii
n vigoare a prezentei hotrri, adic dup 4 decembrie 2014.
Certificarea declaraiilor fiscale este opional i poate fi fcut doar de consultani fiscali, care sunt nscrii ca membri activi n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal i au dreptul de exercitare a profesiei.

Ce nseamn certificarea unei declaraii fiscale ?


Certificarea reprezint verificarea n vederea confirmrii datelor nscrise n declaraiile fiscale cu privire la
situaia fiscal a contribuabilului, n concordan cu prevederile legale, pe baza documentelor i informaiilor financiar-contabile i fiscale solicitate de ctre consultantul fiscal i furnizate de ctre contribuabil,
date ce sunt reflectate n evidena contabil i fiscal a contribuabilului.

Pagina 5

2014 APEX Team International

Newsletter

Ce declaraii fiscale pot face obiectul certificrii ?


Toate declaraiile fiscale, astfel cum sunt definite de Codul de Procedur Fiscal, pot face obiectul certificrii. Procedura publicat face referire n mod special la certificarea declaraiei anuale de impozit pe
profit, declaraiilor de TVA, declaraiei pentru accize, declaraiei de impozit pe venit.

Care sunt obligaiile consultantului fiscal ?


Consultantul fiscal are obligaia respectrii confidenialitii informaiilor i aplicarea corespunztoare a
normelor profesionale i de etic.
La solicitarea organelor fiscale sau judiciare, consultantul fiscal prezint date din dosarul contribuabilului,
dosarul de lucru, precum i din raportul de certificare, n vederea clarificrii i/sau stabilirii situaiei fiscale
a contribuabilului, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

Care sunt obligaiile contribuabilului ?


Contribuabilul pregtete declaraia fiscal n vederea certificrii i este inut rspunztor potrivit legii,
pentru nregistrarea documentelor contabile, acurateea nregistrrilor contabile, ntocmirea i acurateea
declaraiilor, a registrelor contabile i fiscale i a oricror altor documente i/sau date ce stau la baza
declaraiei ntocmite de acesta i predate spre certificare consultantului fiscal.
n scopul certificrii declaraiilor, contribuabilul d o declaraie pe propria rspundere prin care i asum
rspunderea pentru corectitudinea datelor, nregistrrilor, procedurilor de lucru interne i a politicilor contabile.
Contribuabilul pune la dispoziia consultantului fiscal documente i informaii n vederea verificrii elementelor nscrise n declaraia fiscal ce face obiectul certificrii.
Contribuabilul are obligaia de a pune la dispoziia consultantului fiscal, la cererea acestuia, cazierul fiscal, cu ocazia ntocmirii dosarului de lucru.

Procedura de certificare

Certificarea
declaraiilor fiscale,
din nou n actualitate

nainte de a proceda la certificarea primei declaraii, consultantul fiscal ntocmete dosarul contribuabilului, pe care, dup caz, l actualizeaz cu prilejul certificrii urmtoarelor declaraii.
Dosarul contribuabilului conine date i informaii referitoare la istoricul contribuabilului pentru perioada
aferent de la nfiinare i pn la data certificrii.
n dosarul contribuabilului se consemneaz, pe baza declaraiei contribuabilului, a datelor puse la dispoziie de ctre acesta i a verificrii datelor din registrele publice (cum sunt registrul comerului, Buletinul
procedurilor de insolven, bazele de date ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal postate pe siteul web al ageniei, ale serviciilor de cadastru i publicitate imobiliar etc.), informaii despre istoricul contribuabilului, cum sunt:
a) numele/denumirea, codul de identificare fiscal, precum i numrul de nmatriculare de la registrul
comerului, dup caz;
b) domiciliul fiscal i sediile secundare, modul de deinere a spaiilor pentru sediul social i sediile secundare, perioadele de valabilitate a sediului social i sediilor secundare, locul (locurile) unde s-a
exercitat gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor;
c) asociaii, administratorii;
d) domeniile de activitate prestate;
e) cifra de afaceri;
f) partenerii de afaceri, persoanele afiliate;
g) cesiunile de pri sociale;
h) momentul de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor i implicaiile acestuia asupra exigibilitii TVA, nregistrrii veniturilor i stabilirii rezultatului fiscal.
n toate cazurile, n vederea certificrii declaraiei fiscale, consultantul fiscal verific prin sondaj i n baza
pragului de semnificaie documentele i ntocmete dosarul de lucru, n care consemneaz, pentru perioada aferent certificrii, dup caz, date cum sunt:
a) modul de administrare a registrelor i documentelor justificative i contabile, precum i a evidenelor
fiscale;
b) modul de respectare a reglementrilor legale privind inventarierea general a elementelor patrimoniale de activ i pasiv;
c) existena unor msuri dispuse prin acte ntocmite de ctre organele fiscale sau alte organe cu atribuii n domeniul fiscal i nendeplinite de ctre contribuabil;
d) identificarea partenerilor de afaceri care au avut cu contribuabilul raporturi juridice ce au o pondere
semnificativ n activitatea acestuia;
e) modalitile de efectuare a decontrilor, urmrindu-se organizarea i inerea evidenei analitice a
debitorilor i creditorilor;
f) datoriile/creanele care nu provin din achiziii/livrri de bunuri sau prestri de servicii;
g) documentele justificative privind achitarea datoriilor prin pli n contul altor persoane dect creditorii, existena acordului creditorilor;
h) compensrile ntre mai multe pri sau bilaterale;
i) respectarea cerinelor referitoare la emiterea facturilor;
j) faptele nscrise n cazierul fiscal al contribuabilului.
Dosarul contribuabilului i dosarul de lucru se pstreaz la consultantul fiscal care certific declaraia o
perioad cel puin egal cu termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Pstrarea dosarului contribuabilului i a dosarului de lucru se poate realiza i n medii de stocare electronice, cu respectarea legislaiei n vigoare.
Dosarul de lucru i dosarul contribuabilului pot fi verificate de ctre organele de control ale Camerei Consultanilor Fiscali cu prilejul controlului de calitate efectuat periodic.

Stabilirea tratamentului fiscal i a pragului de semnificaie


Tratamentul fiscal al operaiunilor economice reflectate n documentele financiar-contabile i care sunt
nscrise n declaraia ce urmeaz a fi supus certificrii se verific prin sondaj, n baza pragurilor de
Pagina 6

2014 APEX Team International

Newsletter

semnificaie stabilite de consultantul fiscal.


n stabilirea pragului de semnificaie pentru verificarea calculului impozitului/taxei, consultanii fiscali se
vor baza n primul rnd pe raionamentul profesional, precum i pe procedurile analitice i pe nelegerea
n ansamblu a contribuabilului i a mediului economic n care acesta activeaz.
Pentru stabilirea pragului de semnificaie, consultantul fiscal aplic un procentaj dintr-o anumit valoare
de referin.

Rezultatul certificrii
Rezultatul certificrii se consemneaz n scris ntr-un raport de certificare. n baza raportului de certificare se ntocmete nota de certificare, care se depune la organul fiscal.
n nota de certificare se menioneaz dac certificarea este fcut cu sau fr rezerve. Nota de certificare reprezint documentul de certificare n sensul art. 831 alin. (3) din Codul de Procedur Fiscal.
Nota de certificare conine n mod obligatoriu datele de identificare ale consultantului fiscal, precum i
elemente privind cuantumul i natura creanei fiscale declarate.
n situaia n care se certific o declaraie rectificativ, n nota de certificare se precizeaz cauzele care
au generat rectificarea.
n situaia n care se certific o declaraie cu rezerve, n nota de certificare se menioneaz motivaia
acesteia.
Normele de certificare prezint n detaliu cerinele speciale de verificare pentru cele 4 categorii de declaraii fiscale menionate mai sus.

ORDIN nr. 1620 din 27 noiembrie 2014 pentru aprobarea Procedurii de depunere la organul fiscal a documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal, precum i a
Procedurii privind schimbul de informaii ntre ANAF i Camera Consultanilor Fiscali
(MO 881/2014)
Ordinul aprob Procedura de depunere la organul fiscal a documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal i Procedura privind schimbul de informaii ntre ANAF i Camera Consultanilor Fiscali.

Depunerea documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal


Procedura se aplic pentru contribuabilii care opteaz pentru certificarea de ctre un consultant fiscal a
declaraiilor fiscale, inclusiv a declaraiilor rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal.
n urma certificrii, consultantul fiscal ntocmete o not de certificare (formular electronic D180), aceasta
fiind depus de consultantul fiscal la organele fiscale, n baza acordului dat de ctre contribuabilul titular
al declaraiei certificate.
Nota de certificare se depune la organul fiscal competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de contribuabilul pentru care se presteaz serviciul de certificare, mpreun cu declaraia certificat
sau ulterior depunerii acesteia.
Nota de certificare se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie pe serverul
MFP, portalul ANAF, i se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distant.

Noi reglementri
n legislaia
privind jocurile
de noroc

ORDIN nr. 4018 din 23 decembrie 2014 pentru modificarea Ordinului preedintelui ANAF
nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul
III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (MO 952/2014)
Ordinul abrog vechiul formular 230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul
locativ", acesta fiind nlocuit cu noul formular 230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la
2% din impozitul anual pe veniturile din salarii i asimilate salariilor.
Noul formular se folosete ncepnd cu veniturile anului 2014.
Formularul se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii i
asimilate salariilor, n urmtoarele situaii:
au efectuat n anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform Legii nr.
376/2004 privind bursele private i solicit restituirea acestora ;
opteaz pentru virarea unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea
entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult;
Contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita direcionarea acestei sume ctre o singur
entitate nonprofit sau unitate de cult.
Termenul de depunere: anual, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.

ORDONAN DE URGEN nr. 92 din 29 decembrie 2014 pentru reglementarea unor


msuri fiscal-bugetare i modificarea unor acte normative (MO 957/2014)
Ordonana aduce modificri ale cadrului legislativ privind jocurile de noroc, fiind vizate urmtoarele aspecte:
corectarea problemelor de compatibilitate cu legislaia european
actualizarea taxelor de autorizare a activitilor de jocuri de noroc
mbuntirea cadrului legislativ n domeniul jocurilor de noroc.

ORDIN nr. 1228 din 17 octombrie 2014 privind aprobarea instituirii schemelor de ajutor
de minimis pentru aciunile din Programul de promovare a exportului, n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2015 (MO 904/2014)
Ordinul aprob instituirea urmtoarelor scheme de ajutor de minimis, pentru aciunile din Programul de
promovare a exportului, administrat de Ministerul Economiei:
Participarea operatorilor economici la trguri i expoziii internaionale n strintate
Organizarea de misiuni economice i aciuni de promovare a exportului n strintate
Pagina 7

2014 APEX Team International

Newsletter

Realizarea de studii de pia i pe produse, inclusiv pentru obiective complexe


Schemele de ajutor de minimis se aplic n perioada 1 ianuarie-30 iunie 2015.

ORDIN nr. 3743 din 9 decembrie 2014 pentru aprobarea formularului tipizat "Procesverbal de constatare i sancionare a contraveniilor" utilizat de personalul cu atribuii
de inspecie fiscal, mputernicit de ctre ANAF (MO 959/2014)
Ordinul aprob formularul tipizat "Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor", cod
14.13.22.99, utilizat de personalul cu atribuii de inspecie fiscal.

ORDIN nr. 4023 din 23 decembrie 2014 pentru aprobarea Procedurii de nregistrare a
persoanelor impozabile, n vederea utilizrii unuia dintre regimurile speciale pentru servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune, precum i pentru
declararea taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 1524 i art. 1525 din Codul fiscal, n situaia n care Romnia este stat membru de nregistrare (MO 963/2014)
LEGE nr. 171 din 16 decembrie 2014 pentru declararea zilei de 24 ianuarie - Ziua Unirii
Principatelor Romne ca zi de srbtoare naional (MO 922/2014)
Ziua de 24 ianuarie - Ziua Unirii Principatelor Romne este declarat zi de srbtoare naional.

HOTRRE nr. 1090 din 10 decembrie 2014 pentru stabilirea unor zile lucrtoare ca zile
libere (MO 901/2014)
Hotrrea a stabilit ca zile libere, zilele de 24 i 31 decembrie 2014, pentru salariaii din sectorul public,
cu stabilirea unor perioade de recuperare a acestora.

INFO ZILE LIBERE N 2015

13 zile de
srbtori legale
n 2015,
din care doar 8
cad n zile
lucrtoare

n anul 2015, vor fi 13 zile declarate libere prin Codul Muncii, dintre acestea 5 fiind n zile de week-end
(cele subliniate):
1 ianuarie, 2 ianuarie (Anul Nou)
24 ianuarie (Ziua Unirii Principatelor Romne)
12 aprilie, 13 aprilie (Patele)
1 mai (Ziua Muncii)
31 mai, 1 iunie (Rusalii)
15 august (Adormirea Maicii Domnului)
30 noiembrie (Sfntul Andrei)
1 decembrie (Ziua Naional a Romniei)
25 decembrie, 26 decembrie (Crciunul)

ORDIN nr. 561 din 24 noiembrie 2014 pentru punerea n aplicare a Regulamentului privind procedura de constatare i sancionare a practicilor de concuren neloial (MO
918/2014)
Ordinul aprob procedura de constatare i sancionare a practicilor de concuren neloial.

ORDIN nr. 10 din 9 decembrie 2014 privind modificarea Ordinului BNR nr. 5/2014 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea raportrilor periodice cuprinznd
informaii statistice de natur financiar-contabil, aplicabile sucursalelor din Romnia
ale instituiilor de credit din alte state membre, i a Ordinului BNR nr. 6/2014 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea situaiilor financiare FINREP la
nivel individual, conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit n scopuri de supraveghere prudenial (MO 914/2014)
HOTRRE nr. 1053 din 18 noiembrie 2014 pentru aprobarea Normelor de aplicare a
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 66/2014 privind aprobarea Programului de stimulare a cumprrii de autoturisme noi, cu modificrile i completrile ulterioare (MO
891/2014)
ORDIN nr. 1798 din 29 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului
(OPT), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 246/2005 (MO 967/2014)
ORDIN nr. 1800 din 29 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat salarii multiplu (OPTM),
aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrului finanelor publice, i al ministrului delegat pentru buget nr. 136/2014 (MO 967/2014)
INFO TVA la ncasare
Sistemul de TVA la ncasare este opional. Pot aplica n continuare sistemul sau pot opta pentru aplicarea lui, persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului menionat este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i
133 din Codul Fiscal, realizate n cursul anului calendaristic.
Pagina 8

2014 APEX Team International

Newsletter

n ce const aplicarea sistemului de TVA la ncasare?


TVA se deduce la data plii facturii ctre furnizorii de bunuri/prestatorii de servicii, iar colectarea TVA se
face la data ncasrii facturii.

Ct trebuie meninut sistemul?


Persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare este obligat s aplice
sistemul respectiv cel puin pn la sfritul anului calendaristic n care a optat pentru aplicarea sistemului, cu excepia situaiei n care n cursul aceluiai an cifra de afaceri depete plafonul de 2.250.000 lei,
caz n care sistemul se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost
depit.

Cine nu poate aplica sistemul?


Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8)
din Codul Fiscal;
persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul
Fiscal;
persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei;
persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului i
care au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat
n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva persoan a avut un cod valabil de
TVA conform art. 153 din Codul Fiscal.

Ce operaiuni intr n sfera de aplicare a sistemului?


Persoanele impozabile care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul respectiv numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia, dar
nu aplic sistemul respectiv pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale
privind exigibilitatea TVA:
livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei
conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul Fiscal;
livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;
operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1 152^3 din Codul Fiscal;
livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/
prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul Fiscal.

Formaliti
Persoana impozabil care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare trebuie s depun la organele
fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei i c opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare. Se consider c persoana impozabil a optat n mod tacit pentru continuarea aplicrii sistemului TVA la ncasare, neavnd obligaia s depun notificarea, dac n anul precedent a aplicat sistemul TVA la ncasare i cifra sa de afaceri nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.

25 ianuarie
termen privind
opiunea pentru
aplicarea
sistemului de
TVA la ncasare

INFO Impozitul pe reprezentane


Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia are obligaia de a plti un impozit anual n conformitate cu prevederile art. 122 din Codul Fiscal.
Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro,
stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. Persoana juridic
strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn
la datele de 25 iunie i 21 decembrie inclusiv.
n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de
existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.
Persoana juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte de
comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic. Reprezentanele sunt obligate s
conduc evidena contabil prevzut de legislaie n vigoare din Romnia.

INFO - Regimul fiscal al tichetelor cadou oferite de angajatori salariailor


Potrivit prevederilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou i a tichetelor de cre, cu modificrile i completrile ulterioare, tichetele cadou se procur de ctre angajatori de la uniti emitente i
se pot utiliza pentru campanii de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, pentru
protocol, pentru cheltuielile de reclam i publicitate, precum i pentru cheltuieli sociale.

Tichete cadou
Potrivit prevederilor pct. 70 lit. i) dat n aplicarea art. 55 alin. (3) din Codul Fiscal, tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prevzute la art.
55 alin. (4) lit. a) din Codul Fiscal (cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n limita sumei de 150 lei) sunt avantaje
primite de persoana fizic.
Potrivit art. 55 din Codul Fiscal: sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natuPagina 9

2014 APEX Team International

Newsletter

r obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, denumirea veniturilor ori
de forma sub care se acord.
La stabilirea impozitului pe venituri din salarii se iau n calcul aceste avantaje, care sunt cuprinse n venitul brut lunar din salarii, avantaje care se impoziteaz cu cota de 16%.
Tichetele cadou nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale obligatorii potrivit art.
296^5 lit. o) din Codul Fiscal.

Cadouri n bani i n natur


Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1
iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile,
n nelesul impozitului pe venit. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori (n bani i n bunuri) copiilor minori ai angajailor cu ocaziile de mai sus se aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui
angajat. Aceste cadouri n bani i n bunuri nu se cuprind n baza lunar de calcul a contribuiilor sociale
obligatorii potrivit art. 296^15 lit. b) din Codul Fiscal.
Cadourile n bani i n natur acordate cu ocaziile de mai sus care depesc 150 lei precum i cadourile
oferite cu alte ocazii sunt impozabile din punct de vedere al impozitului pe venit i a contribuiilor sociale
obligatorii.
Important! Pentru angajator, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli cu cadourile n
bani i n natur sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, ca i cheltuieli sociale, n limita unei cote
de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul Muncii.
Tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii sunt
impozabile din punct de vedere al impozitului pe venit, cu cota de 16%, potrivit art. 78 din Codul Fiscal.

INFO - Sistemul plilor anticipate privind impozitul pe profit

25 ianuarie
termen privind
opiunea pentru
aplicarea
sistemului plilor
anticipate privind
impozitul pe profit

De la 1 ianuarie 2013 a intrat n vigoare posibilitatea de a opta pentru aplicarea sistemului plilor anticipate privind impozitul pe profit.
Au trecut aadar doi ani de aplicare a acestui mod de declarare i de plat a impozitului pe profit. Cei
care au optat n urm cu un an pentru aplicarea sistemului sunt obligai s l menin i n 2015 (sistemul
este obligatoriu pentru 2 ani fiscali consecutivi). Dar cei care au optat n urm cu doi ani pentru aplicarea
sistemului sau nu au optat deloc pentru sistemul plilor anticipate, este cazul s fac din nou analiza de
oportunitate privind exercitarea sau nu a acestei opiuni.
Avantajul major al sistemului este eliminarea calculaiei trimestriale a impozitului pe profit i implicit a
necesitii aplicrii trimestriale a tuturor regulilor de ajustare a rezultatului contabil pentru a ajunge la
rezultatul fiscal i determinarea impozitului datorat. n situaia plilor anticipate, impozitul pe profit se
pltete tot trimestrial dar lund ca baz impozitul pe profit aferent anului precedent, corectat cu un indice de inflaie. Regularizarea final se face odat cu declaraia anual final privind impozitul pe profit.
Sistemul plilor anticipate const n:
opiunea de a aplica sau a iei din sistemul plilor anticipate se efectueaz la nceputul anului fiscal
pn pe data de 31 ianuarie inclusiv;
opiunea este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi;
contribuabilii care aplic sistemul plilor anticipate care n primul an al perioadei obligatorii de 2 ani
fiscali consecutivi nregistreaz pierdere fiscal, efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe
profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei
pentru care se efectueaz plata anticipat;
contribuabilii care aplic sistemul plilor anticipate i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri
de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz
plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe
profit scutit.

Excepii de la sistemul plilor anticipate


Categoriile de contribuabili care nu pot opta pentru sistemul plilor anticipate i care au stabilit un regim
special de declarare i plat sunt :
a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i
viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
c) contribuabilii urmtori au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial (neputnd opta
pentru sistemul plilor anticipate) :
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia
ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic.
Ultimele dou categorii de contribuabili au obligaia de a depune mpreun cu declaraia anual de
impozit pe profit, i o declaraie privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
Pagina 10

2014 APEX Team International

Newsletter

De asemenea, urmtoarele categorii de contribuabili, care n anul precedent se aflau n situaiile de mai
jos, trebuie s aplice sistemul plilor trimestriale (deci nu pot opta pentru sistemul plilor anticipate):
contribuabilii care nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;
contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor i trec la impozitul pe
profit;
contribuabilii care s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n
Registrul Comerului sau n Registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz;
contribuabilii nou-nfiinai, dar nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz
ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
La final dorim s subliniem necesitatea de a efectua o analiz foarte atent a evoluiei previzionate a
societii n perioada urmtoare n ceea ce privete rezultatele financiare. n funcie de aceast analiz
trebuie luat decizia dac este oportun optarea pentru aplicarea sistemului plilor anticipate sau mai
degrab este de preferat aplicarea sistemului clasic cu pli trimestriale.
Aa cum am menionat mai sus, odat exercitat opiunea, este obligatorie pstrarea ei pentru cel puin
doi ani fiscali consecutivi. Acest sistem nu va fi avantajos pentru situaiile de scdere a cifrei de afaceri, a
profitabilitii i n general de degradare a rezultatelor financiare ale societii. Sistemul este oportun n
special pentru societile aflate n cretere economic, datorit plilor de impozit pe profit la nivelul anului precedent (nivel mai sczut) i de amnare astfel la plat a impozitului anului curent.

IMPORTANT Definitivarea impozitului pe profit pentru 2014


V reamintim c ncepnd cu anul 2012, nu se mai declar anticipat impozitul pe profit, aferent trimestrului IV, ca fiind cel la nivelul trimestrului III, de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de calcul
al impozitului pe profit. Astfel, nu va trebui s declarai poziia impozit pe profit pe formularul 100 pentru
luna decembrie 2014 care se depune la ANAF pn la 25 ianuarie 2015 (cu excepia celor ce aplic sistemul plilor anticipate).
Termenul de declarare i de plat a impozitului pe profit pentru anul 2014 este 25 martie 2015, cu excepia organizaiilor non-profit i a contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a
plantelor tehnice, pomicultur i viticultur care au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual
pn la data de 25 februarie 2015.

REMINDER Deprecierea creanelor clieni


n conformitate cu prevederile Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, creanele se prezint n situaiile financiare la valoarea lor probabil de ncasare.
Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia
inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru depreciere sub forma provizioanelor.

Care sunt implicaiile fiscale generate de creanele incerte i constituirea de provizioane?

Analiza deprecierii
creanelor clieni,
o problem de
actualitate, mai ales
la sfritul unui an
contabil

n conformitate cu prevederile art. 22 din Codul Fiscal urmtoarele provizioane sunt deductibile la calculul rezultatului fiscal:
Provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Provizioanele constituite n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere
a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
n conformitate cu prevederile art. 21, litera n din Codul Fiscal, pierderile nregistrate la scoaterea din
eviden a creanelor nencasate sunt deductibile fiscal n urmtoarele cazuri:
procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor;
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care ii afecteaz ntreg patrimoniul.
Din punctul de vedere al TVA menionm prevederile art. 138 litera d din Codul Fiscal, care precizeaz
c baza de impozitare se reduce n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil.

Pagina 11

2014 APEX Team International

Newsletter

REMINDER Regimul microntreprinderilor


O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii,
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele prevzute mai jos;
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 65.000 euro;
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti,
potrivit legii.
n 2013 regimul microntreprinderilor a devenit obligatoriu pentru cei care se ncadreaz n condiiile de
mai sus. Condiia referitoare la numrul de angajai a fost abrogat.
Nu pot aplica sistemul de impunere pentru microntreprinderi societile care:
desfoar activiti n domeniul bancar;
desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
ncepnd cu anul 2014, o microntreprindere poate avea venituri realizate din consultan i management pn la nivelul de 20% din totalul veniturilor.

Cine aplic regimul microntreprinderilor n anul 2015?


Societile care aplic regimul impozitului pe profit i care se ncadreaz la 31 decembrie 2014 n condiiile menionate mai sus sunt obligate s treac pentru anul 2015 la regimul microntreprinderilor.
Microntreprinderile care continu s ndeplineasc condiiile, i menin regimul de impozitare n anul
2015.
Societile nou-nfiinate vor aplica regimul microntreprinderilor nc de la nfiinare dac condiia privind
deinerea capitalului social este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului. Dac societatea
intenioneaz s desfoare oricare din activitile exceptate nu aplic regimul microntreprinderilor.
O societate nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social
reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice regimul impozitului pe profit.

Cnd nceteaz aplicarea regimului microntreprinderilor?


Regimul
microntreprinderilor
neschimbat pentru
2015

Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor exceptate datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu
trimestrul respectiv.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro,
aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile rmase.
Schimbarea regimului n cursul anului sau ncepnd cu anul fiscal urmtor se face prin modificarea vectorului fiscal cu ajutorul declaraiei 010. Dac regimul se schimb de la 1 ianuarie 2015, declaraia 010
trebuie depus pn la 31 ianuarie 2015.

Cota i baza de impozitare


Cota de impozitare este de 3%
Baza de impozitare este constituit din totalul veniturilor din orice surs, cu urmtoarele excepii:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii de exploatare;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
ncepnd cu anul 2014 au fost introduse reguli speciale privind includerea n baza de impozitare a reducerilor comerciale i a diferenelor de curs valutar. Astfel:
Se scad din baza impozabil valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii i se adaug valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
Nu se iau n considerare veniturile din diferene de curs valutar n primele trei trimestre ale anului,
iar n trimestrul IV se include n baza de impozitare doar diferena net favorabil dintre veniturile i
cheltuielile din diferene de curs valutar nregistrate cumulat de la nceputul anului.
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se
deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse
n funciune, potrivit legii.
Pagina 12

2014 APEX Team International

Newsletter

Calcul i plat
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident
sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat
impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al Codului Fiscal.

REMINDER Plat trimestrial a contribuiilor sociale i impozitului pe venit reinut la


surs / Depunerea trimestrial a declaraiilor 112
V reamintim c ncepnd cu trimestrul IV 2011 s-a instituit posibilitatea plii i a depunerii trimestriale a
declaraiilor 112 privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate pentru anumite categorii de contribuabili.
Depunerea trimestrial const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din
trimestru. Avantajul creat de acest sistem este numai din punct de vedere al trezoreriei entitii.
Reamintim c regula general impune obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor
fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Aceeai regul se aplic i la
contribuiile sociale individuale.
Regimul trimestrial a devenit opiunea implicit ncepnd cu luna octombrie 2011 pentru urmtoarele
categorii de contribuabili:
persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale
de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au
avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor
publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit
profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit
legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 29619 alin. (13) i (14)
din Codul Fiscal, respectiv ca medie aritmetic a numrului de salariai din declaraiile 112 depuse pentru
fiecare lun din anul anterior.
Opiunea privind aplicarea regimului lunar trebuie depus la organele fiscale pn la 31 ianuarie inclusiv.
Declaraia privind opiunea se depune pe suport hrtie la organele fiscale.
n cazul contribuabililor nou nfiinai (cu excepia PFA, ntreprinderilor individuale i persoanelor fizice
care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice), acetia pot aplica regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
Reamintim c ori de cte ori n cursul trimestrului salariaii beneficiaz de concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate sau nceteaz calitatea de asigurat a unei persoane, pltitorii de venituri din
salarii i asimilate salariilor depun declaraia 112 pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a intervenit ncetarea calitii de asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
n cazul n care concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului,
se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca
dup ncheierea trimestrului s se depun numai declaraia pentru luna a treia.
Reamintim de asemenea c termenul de plat al contribuiilor sociale i al impozitului pe venit rmne
trimestrial chiar dac conform prevederilor de mai sus, contribuabilul trebuie s depun anticipat declaraia 112 pentru prima sau a doua lun din trimestru, n cazul n care are loc ncetarea calitii de asigurat
al vreunui salariat. La stabilirea numrului mediu de salariai se iau n calcul numai persoanele cu contracte individuale de munc, att cu norm ntreag, ct i cu timp parial.
Formularul privind opiunea a fost aprobat de ctre Ordinul 3154/2011 (MO 677/2011) i l putei descrca de pe site-ul ANAF: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/Decl_opt_OPANAF_3154_2011.pdf

Nu uitai de emiterea
deciziei anuale de
stabilire seriilor i
numerelor alocate
formularelor
financiar-contabile

REMINDER Procedura de stabilire anual a numerelor alocate formularelor financiar


contabile
Dorim s v reamintim cteva din prevederile Ordinului 2226/2006 (MO 1056/2006):
Se va asigura un regim intern de numerotare a facturilor;
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor
aferente facturilor emise de societate;
Factura va avea un numr de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, numr ce trebuie s fie
secvenial, stabilit de societate, astfel nct s se asigure necesarul n funcie de numrul de facturi
de emis;
Anual, se stabilete numrul de la care se va emite prima factur.
Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii, dar asigur controlul la nivel intern i reprezint o
modalitate de prevenire a fraudelor.
Reamintim totodat i prevederile Ordinului 3512/2008 privind documentele financiar-contabile (MO
870/2008), prezentat pe larg n buletinul informativ APEX Team nr. 12_ 2008, care instituie obligativitatea
existenei unui sistem intern de numerotare a documentelor financiar contabile.
Pagina 13

2014 APEX Team International

Newsletter

Se va asigura un regim intern de numerotare a formularelor financiar-contabile, astfel:


persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea
numerelor aferente;
fiecare formular va avea un numr de ordine sau o serie, dup caz, numr sau serie ce trebuie s
fie secvenial(), stabilit() de societate. n alocarea numerelor se va ine cont de structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc.;
se vor emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere ori serii, dup caz, prin care se
va meniona, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau seria de la care se emite primul document.
Decizia intern anual trebuie s stabileasc intervalul numerelor alocate formularelor de facturi,
chitane, avize de expediie i extins i altor documente financiar contabile utilizate de societate
(deconturi de cheltuieli, dispoziii de plat / ncasare, NIR-uri, fie de magazie etc.).

REMINDER Nu uitai s solicitai partenerilor de afaceri strini certificatul lor de reziden fiscal emis n 2015
Certificatele de reziden fiscal eliberate n anul 2014 sunt valabile i n primele 60 zile calendaristice
din anul 2015.

REMINDER Cursurile de nchidere ale anului 2014


Cursurile valutare comunicate de BNR care sunt folosite la nchiderea anului 2014 pentru evaluarea elementelor monetare de activ i de pasiv exprimate n valut (disponibiliti bneti, creane, datorii), ct i
pentru evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute sunt:
1 EUR = 4,4821 RON;
1 CHF = 3,7273 RON;
1 GBP = 5,7430 RON;
1 USD = 3,6868 RON.

AGENDA LUNII IANUARIE 2015


Zilnic nu uitai

Nu uitai s solicitai
partenerilor externi
certificatele de
reziden pentru
2015

S completai registrul de cas (sau s imprimai registrul ntocmit n format electronic);


S completai jurnalul de vnzri i cumprri;
S completai n registrul electronic de eviden a salariailor informaiile referitoare la nceperea/
ncetarea unui contract de munc, dac este cazul.

La final de lun nu uitai


S completai Registrul Jurnal;
S evaluai elementele monetare de activ i de pasiv exprimate n valut (disponibiliti bneti,
creane, datorii) la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancar a
lunii;
S nregistrai la Administraia Financiar contractele de prestri de servicii ncheiate cu nerezidenii
n cursul lunii, conform art. 8 alin. 71 din Codul Fiscal;
S efectuai inventarierea stocurilor n cazul n care folosii inventarul intermitent;
S ntocmii ultimele facturi aferente lunii.

Pentru ndeplinirea reglementrilor n domeniul TVA


Menionai pe documentele emise ctre partenerii din Uniunea Europeana codul de nregistrare n
scopuri de TVA;
Verificai validitatea codului de TVA nscris pe facturile primite;
Verificai suma TVA nscris pe facturile primite;
Verificai meniunile referitoare la TVA (ex. "taxare invers", "operaiune neimpozabil" etc.) nscrise
pe factur;
nscriei pe facturile primite suma TVA n cazul taxrii inverse;
Completai Registrul pentru bunurile mobile corporale primite;
Completai Registrul non-transferurilor;
Menionai n contractele comerciale contractate i decontate n valut cursul de schimb care va fi
utilizat (BNR sau cursul bncii comerciale).

NU UITAI ca la nceputul anului 2015 s stabilii prin decizie intern intervalul numerelor alocate formularelor de facturi, chitane, avize de expediie pe care le vei folosi n
cursul anului 2015.
n cursul lunii nu uitai c
Vineri, 9 ianuarie, este ultima zi pentru depunerea
declaraiei de meniuni 092 pentru schimbarea perioadei fiscale pentru TVA din trimestrial n lunar, n
cazul n care ai efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n luna decembrie 2014. ncepnd cu
luna ianuarie, perioada fiscal de raportare a TVA va fi lunar.

Luni, 12 ianuarie, este ultima zi pentru depunerea


declaraiei-decont privind sumele ncasate reprezentnd taxa hotelier;
declaraiei de nregistrare fiscal/de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti
fr personalitate juridic (formular 010) pentru persoanele juridice care au obligaia s se
nregistreze ca pltitori de TVA n urma depirii plafonului legal de scutire (220.000 lei, reprezentnd 65.000 de euro la cursul BNR de la data aderrii la UE, 1 euro = 3,3817 lei) conform art. 152 (6) Cod Fiscal);
declaraiei de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
Pagina 14

2014 APEX Team International

Newsletter

activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere (formular 070). Acestea au obligaia s se nregistreze ca pltitori de TVA n urma depirii plafonului legal de scutire (220.000 lei,
reprezentnd 65.000 euro la cursul BNR de la data aderrii la UE, 1 euro = 3,3817 lei). conform
art. 152 (6) Cod Fiscal);
declaraiei de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice romne (formular
020), altele dect cele care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, care au obligaia s se nregistreze ca pltitori de TVA n urma depirii plafonului legal de
scutire (220.000 lei, reprezentnd 65.000 de euro la cursul BNR de la data aderrii la UE, 1 euro =
3,3817 lei) conform art. 152 (6) Cod Fiscal);
declaraiei de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului
de scutire n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
Fiscal, care n cursul unui an calendaristic nu depesc plafonul de scutire prevzut la art.152 din
Codul Fiscal (formular 096).

Luni, 12 ianuarie, este ultima zi pentru plata


taxei hoteliere;
taxei pentru serviciul de reclam i publicitate.

Joi, 15 ianuarie, este ultima zi pentru depunerea


declaraiei INTRASTAT pentru luna decembrie 2014 (standard sau extins depus n format electronic);
de ctre fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere, a unei declaraii pe propria rspundere
privind capacitile de producie pe care le deine;
declaraiei privind venitul estimat din activiti independente "Declaraia privind venitul estimat din
activiti independente" (formular 220) privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor, calificate n
categoria venituri din activiti independente (peste 5 contracte de nchiriere).

Mari, 20 ianuarie este ultima zi pentru depunerea


decontului special de TVA (sistem VOES) aferent trimestrului IV 2014 de ctre persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile.

Luni, 26 ianuarie, este ultima zi pentru depunerea


declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat (formular 100)*;
declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal
a persoanelor asigurate (formular 112)*;
decontului de TVA (formular 300)* ;
decontului special de TVA (formular 301)*;
declaraiei privind sumele rezultate din ajustarea TVA (formular 307);
declaraiei privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul Fiscal" (formular 311);
declaraiei recapitulative lunare privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (formular 390)*
aferent lunii decembrie 2014;
declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional aferent
lunii decembrie 2014 (formular 394)*;
declaraiei privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice
care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor
diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia (formular 224);
declaraiei privind obligaiile de plat la veniturile Fondului pentru mediu (inclusiv ecotaxa);
pro-ratei provizorii pentru anul fiscal 2015, precum i a modului de determinare a acesteia;
Solicitarea pro-ratei speciale sau comunicarea deciziei de renunare la aplicarea pro-ratei speciale
aprobate anterior;
declaraiei privind cifra de afaceri (obinut sau dup caz recalculat) n cazul persoanelor
impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat
achiziii intracomunitare de bunuri n 2014 (formular 094). Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal care au fost cu TVA trimestrial n anul 2014 i au
depit 100 000 euro cifra de afaceri, vor depune i declaraia 010 pentru trecerea la TVA lunar. n
caz c perioada de raportare TVA era lunar, iar cifra de afaceri n 2014 a fost sub 100 000 euro,
persoana impozabil va depune declaraia 010 privind schimbarea vectorului fiscal (astfel va deveni
pltitor de TVA trimestrial);
declaraiei privind stabilirea impozitului reprezentnd plata anticipat trimestrial n contul impozitului
pe castingul net anual impozabil pentru ctigurile obinute din transferul titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru trimestrul IV 2014
(formular 225);
declaraiei privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor, formular 104, pentru asocierile fr personalitate juridic constituite ntre contribuabili (persoane juridice strine cu persoane fizice nerezidente pentru activiti din Romnia; persoane fizice rezidente asociate cu persoane fizice
romne pentru activiti din Romnia i strintate), pentru trimestrul IV 2014;
notificarea privind aplicarea/ieirea din sistemul de TVA la ncasare (formular 097);
declaraiei informative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal (formular 208), aferente semestrului precedent.

Luna ianuarie este


luna cu cele mai
multe declaraii,
notificri, opiuni

Luni, 26 ianuarie, este ultima zi pentru plata


accizelor
TVA
Pagina 15

2014 APEX Team International

Newsletter

sumelor ctre contul unic Buget de stat:


impozitului pe ieiul i gazele naturale din producia intern
impozitului pe veniturile nerezidenilor
impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul IV 2014
impozitului pe salarii (OP separat pentru Sediu Social i fiecare sediu secundar, dac este cazul)
impozitului pe veniturile din activiti independente, cu regim de reinere la surs
impozitului pe veniturile din dividende pltite n luna decembrie 2014 sau distribuite i nepltite n cursul anului 2014
impozitul pe profit aferent trimestrului IV 2014 - de ctre contribuabilii care aplic sistemul
plilor anticipate
impozitului pe veniturile din dobnzi
impozitului pe alte venituri din investiii
impozitului pe veniturile din pensii
impozitului pe veniturile din premii i din jocuri de noroc
impozitului pe veniturile din alte surse
vrsmintelor de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate
sumelor ctre contul unic Bugetul asigurrilor de stat i fondurilor speciale:
contribuiei de asigurri sociale (pensie)
contribuiei la asigurrile sociale de sntate
contribuiei la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
contribuiei la bugetul asigurrilor pentru omaj
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
contribuiei la Fondul pentru mediu (inclusiv ecotaxa).

Luni, 2 februarie este ultima zi pentru depunerea

Nu uitai de
termenele de
depunere a
declaraiilor i de
plat a taxelor

Declaraiei 010 pentru modificarea vectorului fiscal de ctre societile care schimb regimul
de impozitare de la impozit pe profit la microntreprinderi i invers.
Opiunii pentru aplicarea regimului lunar de declarare i de plat a contribuiilor sociale / impozitului pe venit reinut la surs (declaraia 112). Opiunea implicit este regimul trimestrial
pentru cei ce ndeplinesc criteriile la 31 decembrie 2014. Opiunea se depune prin intermediul
formularului 010 (pentru persoane juridice), respectiv 070 (pentru persoane fizice).
Notificrii privind modificarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit
(sistemul plilor anticipate sau sistemul real) - formular 012.
declaraiei privind venitul estimat din activiti independente "Declaraia privind venitul estimat din
activiti independente" (formular 220) privind:
Venituri din activiti independente: activiti comerciale, profesii libere n mod individual/ ntr-o
forma de asociere;
Venituri din cedarea folosinei bunurilor;
Venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determina n sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl.
Cererii pentru opiunea de a determina venitul net n sistem real" nsoit de Declaraia privind venitul estimat din activiti independente (formular 220), respectiv cea privind venitul estimat din cedarea folosinei bunurilor de ctre contribuabilii care opteaz pentru determinarea venitului net n
sistem real, impui pe baz de norme de venit;
Declaraiei privind venitul asigurat la sistemul public de pensii (formular 600) de ctre urmtoarele categorii de contribuabili:
ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
membrii ntreprinderii familiale;
persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;
persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe
venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl.
Declaraiilor privind baza impozabil a terenurilor, cldirilor i a mijloacelor de transport ctre autoritile locale n vederea stabilirii impozitelor locale. Aceeai obligaie revine i utilizatorilor din cadrul
unor contracte de leasing financiar aferente autoturismelor sau cldirilor.

Luni, 2 februarie, este ultima zi pentru plata


impozitului pe mijlocul de transport, de ctre destinatarii, persoane fizice sau juridice strine, care
solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat
nmatricularea, astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioada care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse intre data de 1 ianuarie i data de nti a
lunii urmtoare celei n care expira nmatricularea.

IMPORTANT

Pagina 16

Declaraiile menionate anterior, ct i programele de asisten pentru completarea lor, pot fi descrcate
de pe site-ul Ministerului de Finane : www.mfinante.ro.
Declaraiile fiscale evideniate cu * vor fi depuse prin mijloace electronice de transmitere la distan, de
contribuabilii mari i mijlocii, precum i de contribuabilii care au optat pentru depunerea online a declaraiilor i au un certificat digital.
2014 APEX Team International

Newsletter

INDICATORI SOCIALI
Angajator i beneficiar
(pentru activiti considerate dependente)
(cota %)

Angajat i prestator de
activiti dependente
(cota %)

Contribuia pentru asigurri sociale (pensie)

15,8 % pentru condiii normale de munc


20,8 % pentru condiii deosebite de munc
25,8 % pentru condiii speciale de munc
(baza de calcul plafonat: produsul dintre
numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a de cinci ori ctigul
salarial mediu brut)1
(valabile ncepnd cu veniturile aferente
lunii octombrie 2014)

10,5% (baza de calcul a contribuiei individuale plafonat pentru angajat la cinci ori ctigul
salarial mediu brut,
adic 5 x 2.415 =12.075 lei)1
(baza de calcul a contribuiei
individuale pentru persoane
sub convenie civil: venit brut)

Contribuia la fondul de asigurri sociale de


sntate (calculat la venitul brut)

5,2%

5,5%

Contribuii 2015
pentru activiti dependente

Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii de asigurri de sntate (calculat la


venitul brut plafonat la 12 salarii minime brute
pe ar garantate n plat nmulit cu numrul
asigurailor pentru care se calculeaz contribuia)
Contribuia la fondul de omaj (calculat la venitul brut)

0,85%

0,5%

Contribuia pentru accidente de munc i boli


profesionale (Calculat la venit brut)2

0,15% - 0,85% n funcie de codul CAEN


al activitii principale

Fondul de garantare pentru plata creanelor


salariale (calculat la venitul brut)3

0,25% (numai pentru angajai cu contract


de munc inclusiv pensionari)

Impozitul pe venituri

16%

Fondul pentru neangajarea de persoane cu


handicap (pentru angajatorii care au peste 50
salariai)

4 * 50% salariul minim pe economie


(975 lei) la fiecare 100 de salariai

Valoarea unui tichet de mas impozabil n sensul impozitului pe venit ncepnd cu mai 2013

9,35 lei

Salariul minim pe economie (brut) conform HG


1091/2014
Diurn (n ar)
Pentru angajaii instituiilor publice
Pentru angajaii din sectorul privat (*2,5)

0,5%

975 lei (ncepnd cu 1 ianuarie 2015)

13 lei
32,50 lei

Nota 1: Se datoreaz contribuia de asigurri sociale i pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii medicale i
de indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Pentru aceste perioade baza de calcul este suma reprezentnd 35% din salariul mediu brut corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
Nota 2: Se datoreaz contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale i pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Pentru aceste perioade baza de calcul este salariul
minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
Nota 3: Se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator precum i pentru indemnizaiile de incapacitate temporara de munc drept urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.
OBS! Veniturile pltite ctre o persoan ce desfoar o activitate considerat dependent (exemplu: PFA
"dependent", sau care ndeplinesc minim una din cele 4 condiii de reconsiderare a activitii ca dependent, menionate n OUG 82/2010) fac obiectul unui "Stat de plat" separat i sunt incluse n declaraia 112.

Pagina 17

2014 APEX Team International

APEX Team International

Echipa APEX Team este format din consultani experimentai, disponibili s v asiste i
s v ofere o gam diversificat de servicii contabile i de salarizare.
Echipa noastr este format din experi contabili specializai n asistena funciei financiare i contabile a ntreprinderilor i un grup de consultani specializai n asistena serviciului de salarizare al clienilor notri.

Bd. Dacia 56, Sector 2


Bucureti - 020061
Romania
Telefon: + 40 (0) 31 809 2739
Telefon: + 40 (0) 74 520 2739
Fax:
+ 40 (0) 31 805 7739
E-mail: office@apex-team.ro

Oferim clienilor notri o gam variat de servicii contabile, de salarizare, fiscalitate,


servicii adaptate nevoilor companiei dumneavoastr:

www.apex-team.ro
Misiunea noastr:
s aducem valoare afacerii clienilor

inere de contabilitate
Salarizare i servicii conexe
Asisten contabil
Organizarea funciei contabile
Consultan fiscal i contabil on line
Consultan i asisten n ntocmirea dosarului preurilor de transfer
Asisten n implementarea ERP
Training

Informaiile de mai sus sunt un rezumat al informaiilor recent publicate i nu au scopul de a oferi sfaturi
ntr-o anumit privin. APEX Team International i declin orice responsabilitate fa de orice persoan
cu privire la orice fapt rezultat n urma utilizrii informaiilor coninute n aceste publicaii.

2014 APEX Team International

S-ar putea să vă placă și