Sunteți pe pagina 1din 2

Curs nr.

Contabilitate de gestiune

Prelucrarea cheltuielilor indirecte


- reprezint repartizarea acestora n funcie de criteriile de proporionalitate.
Principiu : Cheltuielile indirecte trebuie s fie analizate i repartizate nainte de imputarea lor la
diferite costuri.
Repartizarea acestor cheltuieli comune mai multor produse sau servicii se poate face pe baza a
dou grupe de metode :
- metode simple, bazate pe criterii de proporionalitate
- metode elaborate, bazate pe un studiu prealabil al cheltuielilor i al repartizrii acestora pe
centre de analiz.

Metode bazate pe criterii de proporionalitate


- cheltuielile indirecte pot s fie repartizate n mod global n costuri prin reinerea unui criteriu
de proporionalitate. Cele mai utilizate criterii sunt : cantitile produse, cifra de afaceri,
cantitile vndute, cantitile de materii prime i materiale consumate, salariile directe, etc.
n funcie de criteriul aplicat, repartizarea cheltuielilor indirecte poate s conduc la
rezultate diferite. Imputarea cheltuielilor indirecte plecnd de la metode elementare prezint un
caracter arbitrar.
Exemplu : ntreprinderea fabric i vinde dou produse : P1 i P2. Pentru luna noiembrie
exerciiul N serviciul contabilitate comunic urmtoarele informaii :

Produse

Elemente
Cantitatea produs (uniti)
Materii prime utilizate (Kg)
Materiale consumabile (Kg)
Manoper direct
Cheltuieli indirecte

P1

P2

500
1000
260
2000

1500
2200
540
1200
640.000.

Se cere :
a) S se procedeze la repartizarea cheltuielilor indirecte, reinnd drept criteriu de
proporionalitate unitile de produse fabricate i cantitile de materii prime utilizate.
b) Ce concluzie poate fi efectuat prin compararea diferitelor repartizri.
a) Repartizarea n funcie de cantitile produse :
- numrul de uniti produse : 500 de la P1 + 1500 de la P2 = 2000
- costul indirect de unitate : 640000 / 2000 = 320 / unitate fabricat.
- repartizarea cheltuielilor indirecte pentru produsul P1 :
500 * cheltuieli indirecte / unitate = 500 * 320 = 160000 cheltuieli indirecte aferente lui P1
- repartizarea cheltuielilor indirecte pentru produsul P2 :
1500 * cheltuieli indirecte / unitate =1500 * 320 = 480000 cheltuieli indirecte aferente lui P2
Verificare : 160000 + 480000 = 640000

Repartizarea n funcie de materiile prime utilizate :


- cantitatea de materii prime : 1000 pentru P1 + 2200 pentru P2 = 3200.
- costul indirect / Kg de materie prim consumat : 640000 / 3200 = 200 chelt. indirecte / Kg
- repartizarea cheltuielilor indirecte :
Pentru P1 = 1000 Kg materii prime * 200 (cost / Kg materie prim) = 200000, aferent lui P1
Pentru P2 = 2200 Kg materii prime * 200 (cost / Kg materie prim) = 440000, aferent lui P2
Verificare : 200000 + 440000 = 640000
b) n funcie de criteriul ales rentabilitatea celor dou produse este diferit. Avnd n vedere
caracterul arbitrar al acestei metode, aceasta trebuie s fie abandonat.

1) Centrele de analiz Prelucrarea cheltuielilor indirecte necesit o decupare a ntreprinderii


pe centre de analiz, aa cum rezult din organigram.
Definiie Centrul de analiz corespunde unei diviziuni de ordin contabil, n care sunt analizate
elementele cheltuielilor indirecte, prealabil imputrii lor n costuri.
Operaia de analiz cuprinde trei etape succesive :
- afectarea la centrele de analiz n cazul existenei unui mijloc de msur sau n lipsa acestuia,
repartizarea ntre centrele de analiz, graie utilizrii unei chei de repartizare.
- cesiunea prestaiilor ntre centrele de analiz
- imputarea costurilor centrelor de analiz la purttorii de costuri definii de contab. de gestiune.
2) Alegerea centrelor de analiz Centrele de analiz definite n contabilitatea de gestiune
depind de complexitatea ntreprinderii, de activitile sale, ct i de necesitile informaionale
ale acesteia. n practic nu exist norma ideal n privina numrului de centre de analiz care
trebuie s fie identificate.
Un numr suficient de centre srcete procesul de analiz, n timp ce un numr prea mare
complic acest proces.
3) Clasificarea centrelor de analiz
a) O prim clasificare corespunde unei subdiviziuni reale ale ntreprinderii ca de exemplu un
serviciu, un atelier, magazin, etc. Un centru de lucru poate fi divizat n mai multe seciuni.
Acestea corespund unei subdiviziuni deschise n interiorul centrului de lucru, atunci cnd
precizia de calcul conduce la efectuarea unei imputri a costului centrului de lucru prin
intermediul mai multor uniti de lucru.
O seciune deschis n afara centrelor de lucru are singurul obiectiv de a fura operaiile
de repartizare, de cesiune, de imputare, ntre centrele de analiz (este o seciune fictiv).
Centrul de responsabilitate reprezint o subdiviziune a ntreprinderii care are :
- o conducere la nivel central
- un anumit grad de independen a activitii sale, care urmrete obiective proprii,
compatibile cu obiectivele generale ale ntreprinderii.
- este dotat cu mijloacele necesare pentru atingerea obiectivelor fixate de conducere.
Centrul de profit corespunde unui centru de lucru cruia i se pot conecta nu numai costuri, ci
i venituri. Centrul de profit permite s se calculeze urmtoarea rat : Profit / CA
Centrul de rentabilitate reprezint un centru de profit cruia i se conecteaz a mrime a
capitalurilor investite. Acesta permite s se calculeze urmtoarea rat : Profit / Capitaluri
Dincolo de aceste 4 tipuri de centre mai pot fi delimitate diviziuni fictive relative la
funciile economice ndeplinite de o ntreprindere (administraia, gestiunea resurselor umane).
b) mprirea centrelor de analiz n :
 Centre operaionale
 Centre de structur
Centrele operaionale - reprezint acele centre a cror activitate poate fi msurat prin uniti
fizice (ore manoper, ore main, etc). n practic, aceste centre sunt divizate n centre
principale i auxiliare.
Centrele principale corespund acelor centre ale cror cheltuieli pot fi imputate n mod
direct costurilor produselor i comenzilor (aprovizionare, producie, desfacere, etc).
Centrele auxiliare corespund acelor structuri ale cror costuri sunt imputate altor centre
(gestiune de personal, gestiunea echipamentelor, prestaii conexe).
Centrele de structur - reprezint acele centre de analiz pentru care nu poate s fie definit
nici o unitate fizic de lucru (centre de administraie sau centre de finanare).
Cesiunea costurilor acestor centre n favoarea produselor sau comenzilor este efectuat
prin aplicarea unor metode numite proceduri contabile ale ntreprinderii.
c) O alt clasificare este din punct de vedere funcional - Orice centru de analiz poate fi
conectat la una din funciile economice asigurate de ntreprindere.
Exemplu : O ntreprindere poate s vizeze trei categorii de funcii : administrarea general i
finanarea ; gestiunea personalului, a cldirilor i a echipamentelor ; aprovizionare, stadiul
tehnic i de cercetare, producie i distribuie.