Sunteți pe pagina 1din 11

CAPITOLUL III

SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE


1. Consideraii generale privind veniturile publice
Veniturile generale ale statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti
instituite prin lege, ce alctuiesc sistemul veniturilor bugetare. Natura juridic
i coninutul economico-financiar ale veniturilor bugetare sunt determinate de
natura i caracterul ornduirii sociale, de formele de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de nivelul de dezvoltare a forelor de producie, de
sfera relaiilor marf-bani, de aciunea legilor economico-financiare i de rolul
i atribuiile statului. Economico-financiar, veniturile bugetare reprezint
formele valorice concrete prin intermediul crora o parte din venitul naional
este concentrat la dispoziia statului. Juridic, veniturile bugetare sunt obligaii
bneti, reglementate prin lege, n sarcina tuturor celor care realizeaz sau
dein venituri i bunuri impozabile sau taxabile. Veniturile bugetare sunt
considerate i creane de ncasat de ctre stat. Finanarea obligaiilor care
revin puterii publice pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale impune
mobilizarea i redistribuirea resurselor financiare necesare, proces realizabil i
prin instrumentul economico-financiar numit impozit. Impozitele sunt
cunoscute nc din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor
formaiuni statale, determinate de necesitatea ntreinerii materiale a celor
care ntreineau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere
statal. ntradevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s
mobilizeze resurse i s fac cheltuieli. Ca atare, statul procedeaz la
repartiia sarcinilor publice ntre membrii societii, persoane fizice i juridice,
prin intermediul instrumentului financiar, numit obligaie fiscal, sub forma
impozitelor, taxelor i a altor sarcini fiscale.
Impozitul este o categorie financiar cu caracter istoric, fiind legat de
existena statului, fiind conceput i aplicat diferit de la o ornduire la alta, n
funcie de gradul de dezvoltare economico-social i de cheltuielile publice
acceptate n fiecare stat. n plan financiar, impozitul reprezint principalul
mijloc de procurare a fondurilor bneti necesare statului pentru acoperirea
cheltuielilor publice. n plan economic, impozitele servesc ca modalitate de
ncurajare (exonerare, diminuare) sau de frnare (suprataxare) a unor
activiti economice, n oricare dintre formele acestora, n funcie de politica
economic, social, fiscal, vamal etc., fr a nceta
rolul lor de obligaie fiscal. Pe plan social, impozitul se manifest mai ales ca
instrument de redistribuire, n favoarea membrilor societii, a unei pri din
produsul intern brut; are loc aa numita reversibilitate, ca urmare a satisfacerii
unor trebuine publice, prin efectuarea unor cheltuieli publice, avnd ca
resurse impozitele i taxele colectate la bugetul public.
Aceste trei dimensiuni trebuie avute n vedere n intercondiionarea lor,
ntruct ar fi dificil de abordat un impozit sau o tax fr a avea n vedere
finalitatea instituirii acestora, care a impus reglementarea lor cu specificul
obligaiei juridice fiscale. n Romnia prezent asistm, ca urmare a
multiplelor dezechilibre economice i sociale la o cretere a nevoilor publice,
implicit la o crete a nevoilor de venituri publice pentru satisfacerea lor. Statul

este cel care a intervenit prin sistemul legislativi fiscale, alturi de reforma
bugetar, ca elemente integrate reformei social economice.
Prin politica sa fiscal, statul romn tinde la realizarea unui sistem fiscal
raional, avnd la baz realitatea social-economic romneasc i un numr
de principii fiscale rezultnd din actele normative fiscale. Definit ca
totalitatea impozitelor i taxelor percepute de la persoanele fizice
sau juridice care alimenteaz bugetele publice, sistemul fiscal conceput are
n vedere condiiile social-economice specifice actualei etape de tranziie, fiind
exclus posibilitatea copierii sistemului fiscal din statele dezvoltate, orict de
eficiente ar fi. Sistemul nostru fiscal este nc n curs de formare, ntruct
vechile elemente ale sistemului fiscal au trebuit reformate n totalitate, fiind
inadecvate noii concepii fiscale; nu se putea vorbi propriu-zis de un sistem
fiscal, n condiiile n care toate veniturile erau preluate, forat, la bugetul
statului; formarea efectiv a unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient
presupune, mai nti, restructurarea altor
sectoare, sistemul ca atare fiind condiionat de forma de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a forelor de producie i de
sfera relaiilor marf-bani.
n acest sens, asistm la o ncercare disperat a legislativului de a viabilitate
sistemului fiscal conceput, ntruct neajunsurile reformei social-economice nau ntrziat s influeneze negativ i sistemul fiscal. Modificarea continu a
legislativi fiscale constituie numai una din ncercrile de a articulare a acesteia
pe realitatea economico-social existent, genernd ns neajunsuri,
incertitudini, n primul rnd, practicienilor.
Prin legislaia adoptat dup anul 1989, s-au adus modificri structural
impozitelor existente, conform noii concepii fiscale; de exemplu, impozitul pe
veniturile salariale a devenit un impozit direct ca urmare a instituirii obligaiei
sale de plat n sarcina angajatului sau a celui asimilat acestuia, angajatorul
nemaiavnd dect sarcina formal de a-l calcula, reine i vrsa la bugetul
public; taxa pe valoarea adugat a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor,
iar prin modul de determinare a eliminat impunerea n cascad, generat de
acesta din urm.
2. Definirea i trsturile impozitelor i taxelor.
2.1. Definirea. O definiie legal recent o avem n Legea finanelor publice
nr. 500/2002, art. 2 pct. 29, care calific impozitul ca prelevare obligatorie,
fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public
pentru satisfacerea necesitilor de interes general.
n doctrina financiar exist numeroase definiii ale impozitelor. Poate fi
reinut definiia dat de specialitii romni ntr-o lucrare de referin, conform
creia impozitele reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv,
efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului , n
cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea
statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.
2.2. Trsturi. Din definiiile menionate i din ansamblul reglementrilor de
specialitate se desprind urmtoarele trsturi ale impozitelor i taxelor:
a. Forma pecuniar. Rezult din perceperea acestora numai n form
bneasc, nefiind admis perceperea lor n natur; ntruct cheltuielile se fac

numai prin utilizarea unor sume de bani, este normal ca ele s provin numai
din venituri percepute doar n form bneasc; definiia legal este lacunar
relativ la acest aspect, deoarece prelevarea poate fi i n natur, nu numai
bneasc, ori este cunoscut c impozitele se percep numai n forma din urm.
b. Natura de plat general. Rezult din faptul c legea nu reglementeaz
contribuabili individualizai, ci categorii de contribuabili; individualizarea
acestora se face numai n cadrul raportului juridic fiscal, generat de premizele
prevzute de lege.
c. Caracterul definitiv. Are semnificaia nerestituirii (nerambursabil,
definitiv) sumei pltite cu titlu de impozit sau de tax, ntruct definitive
sunt i cheltuielile de interes public efectuate din aceste bugete.
d. Caracterul obligatoriu. Prelevarea obligatorie sau plata obligatorie au
semnificaia unei obligaii reglementate de lege. Temeiul de maxim
generalitate al impozitelor i taxelor l constituie dispoziiile Constituiei care le
reglementeaz ca obligaii financiare sub forma contribuiilor financiare (art.
53). Impozitele sunt reglementate numai prin lege, ca act scris ce eman de la
unica autoritate legiuitoare,
Parlamentul. Alte autoriti statale, pe nici un alt temei, nu pot institui, primar,
impozite i taxe. Caracterul lor juridic conduce la posibilitatea realizrii lor,
dac este cazul, prin fora de constrngere a statului.
e. Plata impozitului fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului.
Din acest punt de vedere, impozitul are un caracter unilateral (fr
contraprestaie). Aceast particularitate trebuie difereniat de aa numita
reversibilitate a impozitelor generat de condiiile general-economice, social
culturale create prin folosirea sumelor de bani provenind din perceperea
impozitelor i taxelor, pentru care au vocaia toi cetenii unui stat i nu o
categorie sau alta a acestora sau cei care pltesc mai multe impozite sau
impozite mai mari. Trstura se
justific, dac avem n vedere scopul instituirii impozitelor i anume de
colectare a veniturilor publice necesare satisfacerii cheltuielilor publice.
Aceasta este una dintre trsturile care difereniaz impozitele de taxe.
Avem o definiie legal a taxei sum pltit de o persoan fizic sau
juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent
economic, o instituie public sau un serviciu public (art. 2 pct. 40 din Legea
finanelor publice nr. 500/2002). Potrivit literaturii financiare, taxele sunt pli
bneti reglementate ca venituri ale bugetului de stat sau ale unor
colectiviti publice, care sunt datorate de cei care beneficiaz de anumite
servicii, prestaii ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii
publice. n timp ce impozite au aceast particularitate, taxele sunt lipsite, de
regul,
de caracterul unilateral; ele sunt datorate, de regul, pentru serviciile prestate
(activiti, acte). De exemplu, taxa pentru eliberarea unei autorizaii de
construcie are drept contraprestaie activitatea de verificare a documentaiei
care nsoete cererea de eliberare a actului, ntocmirea i eliberarea actului
ca atare de ctre organul abilitat.
f. Stabilirea autoritar i unitar. Este o caracteristic ce completeaz
definiiile date, desprins din ansamblul reglementrilor juridice din domeniu

i presupune: instituirea impozitelor i taxelor exclusiv de ctre organele de


stat competente; reglementarea unitar prin norme aplicabile ntregului
teritoriu al rii i tuturor contribuabililor.
g. Utilitatea public. Rezult din sintagma satisfacerea necesitilor de
interes general, sintagma pli n favoarea bugetului statului fiind depit
actualmente ca urmare a separrii bugetelor din cadrul sistemului unitar de
bugete i punctnd doar bugetul la care se fac venituri impozitele i taxele.
Fondurile bneti care provin din impozite i taxe sunt destinate efecturii
cheltuielilor publice din cuprinsul sistemului unitar de bugete sau din
bugetul public naional. Relaia impozitecheltuieli publice este evideniat i
n Constituie, care prevede ndatorirea fundamental a cetenilor de a
contribui prin impozite i taxe la cheltuielile publice.
Sunt diferit formulate n doctrin, cu nuanri de la un autor la altul, aici fiind
enunate cele mai semnificative:
3.1. Principiul impunerii echitabile sau egalitatea n faa impozitelor,
ce comport urmtoarele aspecte:
- inexistena diferenelor de tratament fiscal de la o zon a rii la alta (ex.
impunerea difereniat, n funcie de sediul sau domiciliul contribuabilului);
- caracterul uniform al impunerii, pentru toi contribuabilii, indiferent de forma
de organizare a acestora i de tipul de proprietate, aspecte ce conduc la
neutralitatea impozitului;
- posibilitatea diferenierii sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n funcie
de unele criterii, prevzute expres n lege (ex. mrimea absolut a materiei
impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena
bunului), prin aceasta, egalitatea prin impozit nefiind tirbit.
3.2. Principiul politicii financiare, potrivit cruia fiecare impozit nou
instituit trebuie s se caracterizeze prin:
- randamentul fiscal ridicat, atins atunci cnd impozitul trebuie datorat de toi
care realizeaz venituri din aceeai surs i realizeaz acelai gen de avere,
cnd nu este susceptibil de evaziune fiscal i cnd nu necesit cheltuieli mari
pentru percepere;
- stabilitate, atunci cnd nu este supus unor modificri determinate de
conjunctura economic;
- elasticitate sau adaptabilitate, n sensul de majorare sau diminuare, n
funcie de creterea, respectiv diminuarea cheltuielilor pentru nevoi bugetare;
3.3. Principiul politicii economice, potrivit cruia impozitul reprezint o
prghie care s permit stimularea (ex. sporirea exportului) sau frnarea unor
activiti (ex. sporirea consumului unor bunuri indigene, ca urmare a
suprataxrii unor bunuri din import), dup caz.
4. Elementele impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele sunt obligaii cu caracter fiscal, a cror integralitate
rezult din elementele lor structurale. mpreun, au menirea de a conduce la
individualizarea obligaiei reglementate cu specificul impozitului, ce revine
unui contribuabil ntr-un raport juridic concret.
Doctrina juridic i economic (financiar) au suplinit lacunele legii fiscale,
prin ncercarea de a defini elementele structurale ale impozitelor i taxelor
care sunt reglementate de lege, pentru fiecare impozit i tax n parte, fr a

le defini. Terminologia este aproape unitar, iar ca numr ele sunt aceleai:
subiectul impozabil, pltitorul de impozit, baza impozabil, cota de impunere,
rezidena/nerezidena.
a. Denumirea venitului bugetar
- pe de o parte, avem o denumire generic, n raport cu natura
economicofinanciar i juridic a venitului bugetar, care are menirea de a
grupa i separa categoriile de venituri bugetare: impozite, taxe, contribuii,
prelevri, vrsminte etc.;
- pe de alt parte, o denumire pentru fiecare venit bugetar, ce are menirea de
a-l separa de veniturile asemntoare, din aceeai categorie (impozitul pe
profit, impozitul pe veniturile agricole, impozitul pe venit; taxa pe valoarea
adugat, tax vamal, tax de timbru, tax consular; contribuie de
asigurri sociale, contribuie pentru asigurri sociale de sntate, contribuie
pentru fondul de omaj). Este denumirea legal, specific, folosit ca atare n
toate documentele i evidenele financiar-contabile.
b. Subiectul impunerii sau debitorul. Numit i contribuabil sau suportator, este
persoana fizic sau juridic creia i revine obligaia de a suporta un impozit, o
tax, o contribuie sau alt venit public. Calitatea de contribuabil decurge din
deinerea de bunuri i/sau realizarea de venituri pentru care legea prevede
obligaia plii unui impozit, a unei taxe, sau a altei obligaii ctre bugetul
public. Persoana fizic sau juridic strin care realizeaz venituri sau deine
bunuri supuse impozitrii este obligat s plteasc, ca regul, aceleai
impozite i taxe ca i persoana romn, n virtutea suveranitii fiscale a
statului romn.
c. Pltitorul impozitului sau taxei. Apare atunci cnd plata impozitului se face,
n baza legii, de ctre o alt persoan dect cea creia i revine obligaia de a
suporta impozitul n cauz. O definiie uzual a pltitorului - persoana care, n
baza legii, are obligaia de a calcula, reine i vira impozitul sau taxa datorat
de contribuabil. Apare aceast disociere ntre pltitor i contribuabil n cazul
impozitelor indirecte, pltitorul avnd aceast obligaie direct n baza legii, de
a crei realizare este direct rspunztor. Apare aceast disociere, de exemplu,
n cazul impozitului pe spectacole, unde suportatorul este cumprtorul
biletului de intrare, n al crui cost intr i impozitul, iar ca pltitor este
unitatea care organizeaz spectacolul supus impozitrii.
d. Baza impozabil. Reprezint suma rezultat dup aplicarea deducerilor
legale, a pierderilor i a facilitilor personale, asupra creia se aplic cota de
impozit, spre a se stabili cuantumul impozitului datorat. Exist i impozite
pentru care baza impozabil nu este exprimat valoric, de exemplu, taxa
asupra mijloacelor de transport, unde se are n vedere capacitatea cilindric a
autovehiculului ce intr sub incidena acestei taxe (n fapt, un impozit).
e. Unitatea de evaluare. Cuantumul impozitelor si taxelor se determin cu
ajutorul unor cote sau tarife de impunere, ce se aplic asupra bazei de calcul.
n practica noastr fiscal se folosesc dou categorii de cote, n funcie de
natura venitului sau bunului impozitat i uneori dup categoriile de pltitori:
Cotele fixe. Sunt stabilite ntr-o sum fix, pe o anumit mrime a venitului
sau bunului impozabil, de exemplu, impozitul pe teren se stabilete anual, n

sum fix pe metru ptrat, difereniat, n intravilanul localitilor - pe ranguri


de localiti i zone,
iar n extravilanul localitilor pe ranguri de localiti i categorii de folosin a
terenurilor, pe zone; Cotele procentuale. Sunt stabilite ntr-un anumit procent
din venitul sau din
valoarea bunului impozabil. Ele sunt de trei categorii:
a. proporionale, ce conin un singur procent, unic, ce se aplic asupra valorii
venitului sau bunului supus impozitrii, indiferent de dimensiunea acestuia, de
exemplu, cota de 16% aplicabil profitului impozabil;
b. progresive, ce conin mai multe procente, n cretere progresiv, pe trane
de valori sau de venituri succesive; fiecrei trane i corespunde o cot
procentual progresiv, suma datorat fiind influenat direct de valoarea
venitului sau a bunului impozabil;
c. regresive, ce descresc pe trane valorice succesive sau pentru valorile care
depesc un anumit cuantum bnesc;
Opiunea legiuitorului pentru una sau alta dintre aceste cote este ataat
capacitii contributive a subiectului impunerii, dar ine i de politica fiscal a
fiecrui stat.
f. Unitatea de impunere. Reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil:-leul, n cazul veniturilor, metrul ptrat sau hectarul n
cazul construciilor, terenurilor etc..
g. Asieta. Reprezint modalitatea de stabilire (aezare) a obligaiei fiscale n
sarcina contribuabililor prin: identificarea i determinarea contribuabilului, a
materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat, prin
utilizarea metodelor de aezare, permise de lege.
h. Termenele de plat. Impozitele au o scaden legal, a crei depire duce
la rspunderea juridic a debitorului contribuabil. Termenele sunt diferite,
dup cum avem un impozit sau o tax; impozitele sunt datorate periodic:
lunar, trimestrial, chiar anual, la zile diferite, n funcie de fiecare impozit n
parte; taxele sunt datorate cu prilejul fiecrei prestaii supuse taxrii i, de
regul, se pltesc anticipat realizrii acesteia.
g. Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al unor
impozite i taxe, stabilite ca atare. Este definit n Codul fiscal; din punct de
vedere fiscal, nerezidenii sunt persoanele fizice care locuiesc n strintate
sau care se afl n Romnia pe o durat mai mic de 183 de zile n cursul unui
an, precum i persoanele juridice care nu au sediul n Romnia, aceasta fiind
regula. Am abordat elementele comune ale impozitelor i taxelor, ns fiecare
n parte difer de la un impozit la altul. Fiecare impozit cunoate o
reglementare diferit i are specificitatea sa.
5. Clasificarea impozitelor i taxelor
n Romnia exist o diversitate de impozite i taxe, aflate ntr-o continu
modificare, mobilitate, generat de neajunsurile reformei economice. Pe lng
diversitate, putem vorbi i de o eterogenitate a impozitelor i taxelor, relativ la
condiiile de fond i de form ale acestora. n doctrina financiar au fost
classificate potrivit criteriilor:
a. dup forma n care se obin:

- impozite n natur, frecvente n ornduirile sclavagist i capitalist, ce se


stabilesc ca pri cantitative, fixe sau n cretere din producia agricol a
fiecrui contribuabil;
- impozite n bani, ce mbrac forma bneasc de percepere i devin
preponderente n ornduirea capitalist, o dat cu extinderea relaiilor marf bani;
b. dup obiectul impunerii, distingem:
impozite i taxe pe avere, de exemplu, impozitul pe cldiri, impozitul pe
terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, inclusiv impozitele i taxele
asupra circulaiei acesteia, de exemplu, taxele de vnzare-cumprare, de
succesiune;
- impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra veniturilor
contribuabililor, de exemplu, impozitul pe salarii, pe profit;
c. dup modul de percepere:
1. impozite directe; intr aici cele care se stabilesc i se percep nemijlocit n
cadrul unui raport juridic direct ntre contribuabil i organul de stat abilitat cu
stabilirea, ncasarea, ct i urmrirea perceperii lor. Impozitele directe sunt
cele aferente bunurilor i veniturilor persoanelor fizice
sau juridice i care se declar n vederea perceperii lor i se pltesc direct de
ctre contribuabil organului fiscal abilitat cu perceperea. ntruct dup
calcularea lor acestea se nscriu n registrul de eviden a contribuabililor, ele
se mai numesc i impozite cu debit. Exemplificm, impozitul pe profit,
impozitul pe cldiri, impozitul pe venit.
Impozitele directe, la rndul lor pot fi: reale sau obiective cele stabilite
asupra unor bunuri materiale (ex. construcii, terenuri) i care nu in cont de
situaia personal a contribuabilului; personale ori subiective, cele care au n
vedere persoana contribuabilului (ex. impozitul pe veniturile salariale) O alt
clasificare a acestora este n: impozite pe venit i impozite pe avere, cu
nuanri de la un autor la altul, n fapt, aceeai de mai sus.
Impozitul pe venit. Veniturile realizate sunt supuse unui regim fiscal diferit,
n funcie de subiectul impunerii sau debitorul acesteia - persoana fizic sau
persoana juridic, rezidente sau nerezidente, n accepiunea legii fiscale:
reglementarea juridic, categorii de venituri, modul de determinare a bazei
impozabile, unitatea de evaluare, sisteme de impunere - diferite.
n cazul contribuabilului persoan fizic sunt cunoscute i se pot aplica dou
sisteme de impunere a veniturilor diferite: impunerea separat sau cedular,
pe surse de venituri i impunerea global, indiferent de sursa de provenien a
veniturilor, ce are semnificaia supunerii veniturilor unui singur impozit
(impozitul pe venit). Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice se
stabilete, de regul, anual, pe baza declaraiei de impunere dat de
contribuabil sau pe baza datelor de care dispune organul fiscal, n condiiile
legii. n situaiile prevzute expres de lege, acesta se calculeaz, reine i
vireaz de ctre entitatea pltitoare a veniturilor pentru care sunt datorate
impozitele i taxele (stoparea la surs); impozitul pe venitul realizat de ctre
persoanele juridice (profit, dividende) se stabilete de ctre debitor, pe baza
datelor din evidena sa contabil i trebuie pltit la datele scadente prevzute
de lege, de regul, lunar, trimestrial.

Impozitul pe avere. Este strns legat de dreptul de proprietate asupra


bunurilor mobile i imobile. n doctrina financiar a fost clasificat n:
- impozitul propriu-zis pe avere (impozitul stabilit asupra averii, ce se
determin n raport cu venitul produs de aceasta i impozitul pe substana
averii, perceput n funcie de valoarea averii);
- impozitul pe circulaia averii, ce are ca obiect al impunerii transferul
dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta, n
oricare din formele acestora: corporale, incorporale, cu titlu oneros sau gratuit
(vnzare-cumprare, schimb, donaie, succesiuni etc.); impozitul ia forma
taxelor de timbru sau a taxelor de nregistrare i se pltete la nregistrarea
actului autentic prin care se realizeaz transferul dreptului de proprietate;
- impozitul pe creterea averii, dat de sporul de valoare nregistrat de anumite
bunuri (ex. din reevaluare, amenajrile aduse acestuia).
2. impozite indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri,
prestrii unor servicii sau executrii unor lucrri. Ele se includ n preul
mrfurilor, n tarifele serviciilor sau lucrrilor impozabile, se calculeaz, se
rein i se pltesc de ctre comercianii, productorii, executanii bunurilor,
lucrrilor i serviciilor supuse impozitrii; ele se percep (rein), de regul, de la
toi cei care consum bunuri sau servicii de natura celor impuse, impozitele
indirecte fiind cunoscute, pe acest temei, generic, i ca taxe de consumaie.
ntruct suportatorii acestor impozite i taxe, n fapt, consumatorii sau
beneficiarii mrfurilor, lucrrilor i serviciilor supuse impozitrii sunt diferii de
pltitorii acestora ctre bugetul public, se nate o relaie indirect ntre ei i
organul abilitat s perceap impozitul sau taxa, motiv care justific i
denumirea lor de impozite indirecte. ntruct perceperea lor nu implic
nominalizarea celor care le suport n registrul de eviden fiscal, acestea se
mai numesc i impozite fr debit.
Desigur, acesta nu este un motiv pentru neplata acestora, deoarece cei
urmrii pentru integralitatea acestor impozite sunt pltitorii formali, cei
crora le revine prin lege obligaia de a le calcula, reine i vrsa la bugetul
public.
Totodat, impozitele i taxele indirecte pot fi grupate n:
- impozite i taxe de consumaie, ce constituie o categorie modern, avnd un
cuprins de o mare varietate; ele se percep asupra produselor de prim
necesitate, sunt incluse n preul de vnzare a bunurilor i au denumiri diferite,
de exemplu, accizele, taxele speciale asupra produselor petroliere (taxe de
consumaie speciale), taxa pe valoarea adugat (taxe de consumaie
generale);
- monopoluri fiscale, rezultate din dreptul exclusiv al statului asupra produciei
i vnzrii anumitor produse, de exemplu, sarea, chibriturile, buturile
alcoolice, tutunul;
- taxele vamale asupra mrfurilor exportate, importate sau n regim de tranzit
pe teritoriul statului;
- alte taxe i impozite, de exemplu, taxele de timbru, pe circulaia averii.
Doctrinarii folosesc i alte criterii de clasificare a impozitelor i taxelor,
acestea fiind ns cele mai des uzitate, avnd menirea de cuprinde tot ceea ce
este general, constant, n coninutul acestora.
6. Legislaia fiscal n cadrul dreptului financiar

Denumit i Drept fiscal, legislaia fiscal este o subramur a Dreptului


financiar i cuprinde ansamblul normelor juridice cu privire la veniturile
publice care se realizeaz primordial cu specificul impozitului. Prin Codul fiscal
s-a realizat o sistematizare a reglementrilor juridice n domeniu, de drept
substanial, n care sunt cuprinse cele mai importante impozite i taxe.
Normele juridice fiscale interfereaz cu celelalte norme financiare, mpreun
reglemementnd finanele publice. Prin Codul de procedur fiscal, normele
de procedur fiscal au fost separate
de cele de drept substanial, care vizeaz, n principal, elementele structurale
ale impozitelor i taxelor.
6.1. Aplicarea n timp a legislaiei fiscale.
Este guvernat de principiul anualitii impozitelor, combinat cu perceperea
lor retroactiv, n limita termenelor de prescripie extinctiv a dreptului de a
constata existena unei obligaii fiscale i de a o individualiza. Anualitatea
impozitelor i taxelor este impus de principiul anualitiii care guverneaz
ntreaga procedur bugetar, ntregul exerciiu financiar. Periodicitatea anual
a perceperii impozitelor i taxelor impune respectarea condiiilor particulare
ale fiecruia dintre acestea. Astfel, impozitele directe se calculeaz anual, se
pltesc anual sau n rate, conform normelor juridice care le reglementeaz, n
timp ce impozitele indirecte se pltesc cu prilejul fiecrei vnzri de bunuri,
executri de lucrri sau prestri de servicii supuse impozitrii, situaia fiind
asemntoare i pentru taxe.
6.2. Aplicarea n spaiu a legislaiei fiscale. Dubla impunere
Este guvernata de principiul teritorialitii i suveranitii fiscale a statelor.
Teritorialitatea fiscal semnific aplicarea legii fiscale asupra tuturor
veniturilor i bunurilor impozabile obinute sau situate pe teritoriul unui stat
naional, indiferent de cetenia sau reedina subiectelor impunerii.
Teritorialitatea rezult din suveranitatea fiscal a statelor, ce le confer
dreptul
de a impozita sau taxa orice venit sau bun obinut sau transferat pe teritoriul
lor, adoptnd reglementri juridice n acest sens.
Din suveranitate i n contextul unei cooperri economice internaionale se
poate nate fenomenul dublei sau multiplei impuneri internaionale a
veniturilor i bunurilor, ce atrage vocaia mai multor sisteme de drept, ce
conin diferene legislative i care pot genera obstacole fiscale: legislaia rii
de origine a veniturilor i legislaia rii de destinaie a veniturilor.
Dubla sau multipla impunere internaional poate fi definit ca o supunere la
impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau
elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp
limitat (criteriul juridic).
Dezvoltarea relaiilor economice internaionale impune eliminarea dublei
impuneri; n acest scop, sunt utilizate instrumente juridice interne (unilaterale)
i instrumente juridice internaionale, n principal convenii de evitare a dublei
impuneri, precum i dispoziii cu caracter fiscal incluse n acordurile
internazionale comerciale i de pli, n cele avnd ca obiect transporturile etc.
Instrumentele juridice interne (degrevarea unilateral de dubla impunere
internaional) se regsesc n unele dispoziii ale legislaiei fiscale interne,

adoptate de statul romn prin care se ncearc nlturarea sau limitarea dublei
impuneri, ele neavnd corespondent de reciprocitate n legislaia rilor cu
care Romnia are relaii de cooperare economic internaional; exist
posibilitatea ca, n timp ce n baza legislaiei noastre se elimin dubla
impunere, n legislaia fiscal a altor state s nu existe msuri legale
asemntoare sau dac exist, s nu fie echivalente.
Conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri pot complini
neajunsurile instrumentelor juridice interne i au menirea de a stimula relaiile
economice cu anumite state, prin ele putndu-se acorda faciliti fiscale mai
largi, stabilite prin nelegerile directe dintre statele respective: exist peste
60 de astfel de convenii internazionale.
Principiile care stau la baza aezrii i perceperii impozitelor care intr sub
incidena acestor convenii sunt:
- principiul impunerii, potrivit cruia, din impozitul total calculat n statul de
reedin se deduce impozitul pltit n statul de provenien, de origine a
veniturilor;
- principiul scutirii de impozit, potrivit cruia, de la nceput, statul de reedin
impune, potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, numai acele venituri
impozabile n cadrul acestuia, scutind de la impunere veniturile impozabile n
ara de origine a pltitorului;
- principiul nediscriminrii fiscale, potrivit cruia statele semnatare ale
conveniei de evitare a dublei impuneri se oblig s aplice fa de rezidenii
celuilalt stat aceleai dispoziii fiscale pe care ele aplic i fa de rezidenii
si, n situaii identice.
7. Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele i au fundamentul juridic n Constituie, n cadrul creia
sunt reglementate ca obligaii ale cetenilor, sub forma contribuiilor
financiare. Ele sunt instituite numai prin lege, iar cele locale de consiliile locale
i judeene, n limitele i n condiiile legii. Ele sunt obligaii juridice,
reglementate ca atare prin lege, realizabile, la nevoie prin constrngerea
statal. Obligaia juridic sub forma impozitelor i taxelor este o obligaie
fiscal, datorit preponderenei acestora n cadrul veniturilor publice. Obligaia
fiscal interfereaz, dar nu se suprapune obligaiei bugetare, neexistnd o
sinonimie ntre ele.
Raportul juridic fiscal precede i condiioneaz raportul juridic de venituri
bugetare. Obligaia fiscal constituie elementul esenial al coninutului
raportului luridi de impunere.
Obligaia fiscal sub forma impozitelor i taxelor este de natur patrimonial,
fiind evaluabil n bani i stabilit numai n form bneasc. Se difereniaz de
obligaiile cu caracter patrimonial din alte ramuri de drept, n special de
obligaia civil patrimonial, astfel:
a. din punctul de vedere al izvorului, obligaia fiscal poate izvor numai din
lege, n timp ce obligaia de drept civil are ca izvor, de regul, contractul sau
delictul, excluse pentru obligaiile fiscale; izvorul cu premiza care duce la
naterea unui raport juridic fiscal, de exemplu, realizarea unui venit sau
dobndirea unui bun supuse impozitrii;
b. din punctul de vedere al individualizrii; obligaia fiscal se
individualizeaz numai prin titlul de crean fiscal - actul prin care se

stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale,


ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite, potrivit
legii. Are caracter executoriu ope legis, fr vreo investire special n acest
scop. n dreptul comun, titlul de crean constituie, de regul, doar temeiul
aciunii n justiie pentru obinerea unui titlu executoriu, care devine
executoriu dup investirea sa cu formula executorie prevzut
de Codul de procedur civil;
c. din punctul de vedere al obiectului; obligaia fiscal are ca obiect plata
unei sume de bani, n timp ce alte obligaii patrimoniale pot avea ca obiect i
alte prestaii, putnd fi, raportat la obiect, att obligaii de a face, ct i
obligaii de a da sau de a nu face;
d. din punctul de vedere al modificrii; obligaia fiscal poate fi modificat
dup individualizare i numai n cazurile prevzute de actele normative
fiscale, de regul, atunci cnd apar modificri ale elementelor care au stat la
baza determinrii impozitului, n timp ce obligaia de drept civil poate fi
modificat oricnd, n baza simplului acord de voin a prilor;
e. din punctul de vedere al stingerii; modalitile de stingere se
particularizeaz n cazul obligaiei fiscale, datorit specificului acesteia.
Obligaia fiscal se poate stinge att prin modalitile comune (ex. plata,
compensarea, insolvabilitatea, insolvena,prescripia extinctiv, executarea
silit) , ct i prin modaliti proprii, de exemplu, anularea.
f. din punctul de vedere al rspunderii juridice. Avem n vedere
rspunderea pentru prejudiciul cauzat prin neexecutarea obligaiei fiscale, n
integralitatea coninutului acesteia, pe care nu o suprapunem sanciunilor n
domeniul fiscal.
Accesoriile impozitelor i taxelor, n principal, sub forma majorrilor de
ntrziere, au o reglementare imperativ, de la care prile nu pot abdica i
care nu interferenza cu clauza penal din dreptul civil.
Sanciunile care se pot aplica sunt diferite, de la amenda fiscal, reglementat
ca posibilitate n fiecare act normativ fiscal, pn la pedepsele penale, ex
pentru evaziune fiscal, atunci cnd fapta ilicit ntrunete elementele
constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal. Amenda fiscal este
predominant ntre sanciunile fiscale i cunoate unele particulariti,
desprinse din reglementarea financiar care o instituie.