Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
este cel care a intervenit prin sistemul legislativi fiscale, alturi de reforma
bugetar, ca elemente integrate reformei social economice.
Prin politica sa fiscal, statul romn tinde la realizarea unui sistem fiscal
raional, avnd la baz realitatea social-economic romneasc i un numr
de principii fiscale rezultnd din actele normative fiscale. Definit ca
totalitatea impozitelor i taxelor percepute de la persoanele fizice
sau juridice care alimenteaz bugetele publice, sistemul fiscal conceput are
n vedere condiiile social-economice specifice actualei etape de tranziie, fiind
exclus posibilitatea copierii sistemului fiscal din statele dezvoltate, orict de
eficiente ar fi. Sistemul nostru fiscal este nc n curs de formare, ntruct
vechile elemente ale sistemului fiscal au trebuit reformate n totalitate, fiind
inadecvate noii concepii fiscale; nu se putea vorbi propriu-zis de un sistem
fiscal, n condiiile n care toate veniturile erau preluate, forat, la bugetul
statului; formarea efectiv a unui sistem fiscal coerent, echitabil i eficient
presupune, mai nti, restructurarea altor
sectoare, sistemul ca atare fiind condiionat de forma de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a forelor de producie i de
sfera relaiilor marf-bani.
n acest sens, asistm la o ncercare disperat a legislativului de a viabilitate
sistemului fiscal conceput, ntruct neajunsurile reformei social-economice nau ntrziat s influeneze negativ i sistemul fiscal. Modificarea continu a
legislativi fiscale constituie numai una din ncercrile de a articulare a acesteia
pe realitatea economico-social existent, genernd ns neajunsuri,
incertitudini, n primul rnd, practicienilor.
Prin legislaia adoptat dup anul 1989, s-au adus modificri structural
impozitelor existente, conform noii concepii fiscale; de exemplu, impozitul pe
veniturile salariale a devenit un impozit direct ca urmare a instituirii obligaiei
sale de plat n sarcina angajatului sau a celui asimilat acestuia, angajatorul
nemaiavnd dect sarcina formal de a-l calcula, reine i vrsa la bugetul
public; taxa pe valoarea adugat a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor,
iar prin modul de determinare a eliminat impunerea n cascad, generat de
acesta din urm.
2. Definirea i trsturile impozitelor i taxelor.
2.1. Definirea. O definiie legal recent o avem n Legea finanelor publice
nr. 500/2002, art. 2 pct. 29, care calific impozitul ca prelevare obligatorie,
fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public
pentru satisfacerea necesitilor de interes general.
n doctrina financiar exist numeroase definiii ale impozitelor. Poate fi
reinut definiia dat de specialitii romni ntr-o lucrare de referin, conform
creia impozitele reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv,
efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului , n
cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea
statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.
2.2. Trsturi. Din definiiile menionate i din ansamblul reglementrilor de
specialitate se desprind urmtoarele trsturi ale impozitelor i taxelor:
a. Forma pecuniar. Rezult din perceperea acestora numai n form
bneasc, nefiind admis perceperea lor n natur; ntruct cheltuielile se fac
numai prin utilizarea unor sume de bani, este normal ca ele s provin numai
din venituri percepute doar n form bneasc; definiia legal este lacunar
relativ la acest aspect, deoarece prelevarea poate fi i n natur, nu numai
bneasc, ori este cunoscut c impozitele se percep numai n forma din urm.
b. Natura de plat general. Rezult din faptul c legea nu reglementeaz
contribuabili individualizai, ci categorii de contribuabili; individualizarea
acestora se face numai n cadrul raportului juridic fiscal, generat de premizele
prevzute de lege.
c. Caracterul definitiv. Are semnificaia nerestituirii (nerambursabil,
definitiv) sumei pltite cu titlu de impozit sau de tax, ntruct definitive
sunt i cheltuielile de interes public efectuate din aceste bugete.
d. Caracterul obligatoriu. Prelevarea obligatorie sau plata obligatorie au
semnificaia unei obligaii reglementate de lege. Temeiul de maxim
generalitate al impozitelor i taxelor l constituie dispoziiile Constituiei care le
reglementeaz ca obligaii financiare sub forma contribuiilor financiare (art.
53). Impozitele sunt reglementate numai prin lege, ca act scris ce eman de la
unica autoritate legiuitoare,
Parlamentul. Alte autoriti statale, pe nici un alt temei, nu pot institui, primar,
impozite i taxe. Caracterul lor juridic conduce la posibilitatea realizrii lor,
dac este cazul, prin fora de constrngere a statului.
e. Plata impozitului fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului.
Din acest punt de vedere, impozitul are un caracter unilateral (fr
contraprestaie). Aceast particularitate trebuie difereniat de aa numita
reversibilitate a impozitelor generat de condiiile general-economice, social
culturale create prin folosirea sumelor de bani provenind din perceperea
impozitelor i taxelor, pentru care au vocaia toi cetenii unui stat i nu o
categorie sau alta a acestora sau cei care pltesc mai multe impozite sau
impozite mai mari. Trstura se
justific, dac avem n vedere scopul instituirii impozitelor i anume de
colectare a veniturilor publice necesare satisfacerii cheltuielilor publice.
Aceasta este una dintre trsturile care difereniaz impozitele de taxe.
Avem o definiie legal a taxei sum pltit de o persoan fizic sau
juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent
economic, o instituie public sau un serviciu public (art. 2 pct. 40 din Legea
finanelor publice nr. 500/2002). Potrivit literaturii financiare, taxele sunt pli
bneti reglementate ca venituri ale bugetului de stat sau ale unor
colectiviti publice, care sunt datorate de cei care beneficiaz de anumite
servicii, prestaii ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii
publice. n timp ce impozite au aceast particularitate, taxele sunt lipsite, de
regul,
de caracterul unilateral; ele sunt datorate, de regul, pentru serviciile prestate
(activiti, acte). De exemplu, taxa pentru eliberarea unei autorizaii de
construcie are drept contraprestaie activitatea de verificare a documentaiei
care nsoete cererea de eliberare a actului, ntocmirea i eliberarea actului
ca atare de ctre organul abilitat.
f. Stabilirea autoritar i unitar. Este o caracteristic ce completeaz
definiiile date, desprins din ansamblul reglementrilor juridice din domeniu
le defini. Terminologia este aproape unitar, iar ca numr ele sunt aceleai:
subiectul impozabil, pltitorul de impozit, baza impozabil, cota de impunere,
rezidena/nerezidena.
a. Denumirea venitului bugetar
- pe de o parte, avem o denumire generic, n raport cu natura
economicofinanciar i juridic a venitului bugetar, care are menirea de a
grupa i separa categoriile de venituri bugetare: impozite, taxe, contribuii,
prelevri, vrsminte etc.;
- pe de alt parte, o denumire pentru fiecare venit bugetar, ce are menirea de
a-l separa de veniturile asemntoare, din aceeai categorie (impozitul pe
profit, impozitul pe veniturile agricole, impozitul pe venit; taxa pe valoarea
adugat, tax vamal, tax de timbru, tax consular; contribuie de
asigurri sociale, contribuie pentru asigurri sociale de sntate, contribuie
pentru fondul de omaj). Este denumirea legal, specific, folosit ca atare n
toate documentele i evidenele financiar-contabile.
b. Subiectul impunerii sau debitorul. Numit i contribuabil sau suportator, este
persoana fizic sau juridic creia i revine obligaia de a suporta un impozit, o
tax, o contribuie sau alt venit public. Calitatea de contribuabil decurge din
deinerea de bunuri i/sau realizarea de venituri pentru care legea prevede
obligaia plii unui impozit, a unei taxe, sau a altei obligaii ctre bugetul
public. Persoana fizic sau juridic strin care realizeaz venituri sau deine
bunuri supuse impozitrii este obligat s plteasc, ca regul, aceleai
impozite i taxe ca i persoana romn, n virtutea suveranitii fiscale a
statului romn.
c. Pltitorul impozitului sau taxei. Apare atunci cnd plata impozitului se face,
n baza legii, de ctre o alt persoan dect cea creia i revine obligaia de a
suporta impozitul n cauz. O definiie uzual a pltitorului - persoana care, n
baza legii, are obligaia de a calcula, reine i vira impozitul sau taxa datorat
de contribuabil. Apare aceast disociere ntre pltitor i contribuabil n cazul
impozitelor indirecte, pltitorul avnd aceast obligaie direct n baza legii, de
a crei realizare este direct rspunztor. Apare aceast disociere, de exemplu,
n cazul impozitului pe spectacole, unde suportatorul este cumprtorul
biletului de intrare, n al crui cost intr i impozitul, iar ca pltitor este
unitatea care organizeaz spectacolul supus impozitrii.
d. Baza impozabil. Reprezint suma rezultat dup aplicarea deducerilor
legale, a pierderilor i a facilitilor personale, asupra creia se aplic cota de
impozit, spre a se stabili cuantumul impozitului datorat. Exist i impozite
pentru care baza impozabil nu este exprimat valoric, de exemplu, taxa
asupra mijloacelor de transport, unde se are n vedere capacitatea cilindric a
autovehiculului ce intr sub incidena acestei taxe (n fapt, un impozit).
e. Unitatea de evaluare. Cuantumul impozitelor si taxelor se determin cu
ajutorul unor cote sau tarife de impunere, ce se aplic asupra bazei de calcul.
n practica noastr fiscal se folosesc dou categorii de cote, n funcie de
natura venitului sau bunului impozitat i uneori dup categoriile de pltitori:
Cotele fixe. Sunt stabilite ntr-o sum fix, pe o anumit mrime a venitului
sau bunului impozabil, de exemplu, impozitul pe teren se stabilete anual, n
adoptate de statul romn prin care se ncearc nlturarea sau limitarea dublei
impuneri, ele neavnd corespondent de reciprocitate n legislaia rilor cu
care Romnia are relaii de cooperare economic internaional; exist
posibilitatea ca, n timp ce n baza legislaiei noastre se elimin dubla
impunere, n legislaia fiscal a altor state s nu existe msuri legale
asemntoare sau dac exist, s nu fie echivalente.
Conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri pot complini
neajunsurile instrumentelor juridice interne i au menirea de a stimula relaiile
economice cu anumite state, prin ele putndu-se acorda faciliti fiscale mai
largi, stabilite prin nelegerile directe dintre statele respective: exist peste
60 de astfel de convenii internazionale.
Principiile care stau la baza aezrii i perceperii impozitelor care intr sub
incidena acestor convenii sunt:
- principiul impunerii, potrivit cruia, din impozitul total calculat n statul de
reedin se deduce impozitul pltit n statul de provenien, de origine a
veniturilor;
- principiul scutirii de impozit, potrivit cruia, de la nceput, statul de reedin
impune, potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, numai acele venituri
impozabile n cadrul acestuia, scutind de la impunere veniturile impozabile n
ara de origine a pltitorului;
- principiul nediscriminrii fiscale, potrivit cruia statele semnatare ale
conveniei de evitare a dublei impuneri se oblig s aplice fa de rezidenii
celuilalt stat aceleai dispoziii fiscale pe care ele aplic i fa de rezidenii
si, n situaii identice.
7. Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele i au fundamentul juridic n Constituie, n cadrul creia
sunt reglementate ca obligaii ale cetenilor, sub forma contribuiilor
financiare. Ele sunt instituite numai prin lege, iar cele locale de consiliile locale
i judeene, n limitele i n condiiile legii. Ele sunt obligaii juridice,
reglementate ca atare prin lege, realizabile, la nevoie prin constrngerea
statal. Obligaia juridic sub forma impozitelor i taxelor este o obligaie
fiscal, datorit preponderenei acestora n cadrul veniturilor publice. Obligaia
fiscal interfereaz, dar nu se suprapune obligaiei bugetare, neexistnd o
sinonimie ntre ele.
Raportul juridic fiscal precede i condiioneaz raportul juridic de venituri
bugetare. Obligaia fiscal constituie elementul esenial al coninutului
raportului luridi de impunere.
Obligaia fiscal sub forma impozitelor i taxelor este de natur patrimonial,
fiind evaluabil n bani i stabilit numai n form bneasc. Se difereniaz de
obligaiile cu caracter patrimonial din alte ramuri de drept, n special de
obligaia civil patrimonial, astfel:
a. din punctul de vedere al izvorului, obligaia fiscal poate izvor numai din
lege, n timp ce obligaia de drept civil are ca izvor, de regul, contractul sau
delictul, excluse pentru obligaiile fiscale; izvorul cu premiza care duce la
naterea unui raport juridic fiscal, de exemplu, realizarea unui venit sau
dobndirea unui bun supuse impozitrii;
b. din punctul de vedere al individualizrii; obligaia fiscal se
individualizeaz numai prin titlul de crean fiscal - actul prin care se