Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1) faza de framntare: se prepara maiaua din drojdie, faina, sare, putin zahar si apa
calduta si se lasa la dospit. Se adauga ntr-un vas faina cu apa calda care peste care se toarna
maiaua. Se framnta aluatul dupa care se lasa la odihna 5 minute.
2) faza de modelare: aluatul dospit se taie bucati si se cntareste bucata cu bucata. Se
virguie n forma rotunda (modelare), se aseaza pe masa si se lasa 2-3 minute.
3) faza de prajire: aluatul se prajeste n uleiul ncins si se distribuie la clienti.
Parcurgerea celor trei faze poate fi reprezentat schematic potrivit figurii nr. 1.
Prestarile n constructii presupune servicii prestate cu munca vie. Purtatorul de cost l
reprezinta serviciul prestat, care se masoara n ore prestate pe muncitor.
n activitatea de turism purtatorul de cost este, de asemenea, serviciul prestat de
unitate.
Pentru calcularea costurilor de productie pe luna decembrie 2001, cheltuielile, dupa
natura lor, nregistrate n contabilitatea generala, pot fi grupate pe cele trei activitati pe baza
documentelor primare care au stat la baza nregistrarilor n contabilitatea financiara. Pe baza
analizei cheltuielilor de exploatare n capitolul precedent, repartizarea costurilor ncorporabile pe
cele trei activitati se poate prezenta sub forma unui tablou de conversie a cheltuielilor conform
tabelului 4.1. :
Tabelul 1.1.
Tablou de conversie a cheltuielilor ncorporabile
Activitatea
de productie
Prestari
servicii n
constructii
Prestari n
turism
TOTAL
Destinatie
economica
Continut
economic
600
36.704.968
36.704.968
60120
1.099.831
145.941
1.245.772
6018
1.285.373
1.285.373
6020
600.000
186.500
186.500
973.000
6040
352.489
73.861
73.861
500.211
605
995.191
685.068
685.068
2.365.327
6120
3.214.246
3.214.246
6130
2.040.000
2.040.000
400.000
400.000
400.000
1.200.000
6260
13.800.000
40.594.702
48.307.695
102.702.397
6270
11.292
142.930
154.222
6271
776.921
776.921
6280
366.303
7.409.224
7.775.527
635
351.200
749.190
2.002.768
3.103.158
641
1.517.000
12.455.363
6.717.000
20.689.363
6451
353.916
2.905.836
1.567.076
4.826.828
6452
75.850
622.771
335.850
1.034.471
6458
134.190
983.873
498.190
1.616.253
6811
233.277
211.117
211.118
655.512
621
TOTAL
61.128.823
63.051.505
68.683.221
192.863.549
2)
3)
cheltuieli de desfacere
4)
(luna), evaluata la pretul de nregistrare care poate fi: costul standard sau pretul cu ridicata al
ntreprinderii.
c) nregistrarea, urmarirea si controlul productiei aflate n curs de executie la finele lunii,
evaluate la costul efectiv al acesteia.
d) nregistrarea, urmarirea si controlul abaterilor dintre costurile efective si preturile de
nregistrare aferente productiei fabricate.
e) Transferarea catre contabilitatea financiara a productiei obtinute la costul efectiv al
acesteia si a diferentelor de pret aferente, ceea ce schematic se poate prezenta conform
figurii 2.
Figura nr. 1. Schema transferului de cheltuieli si al productiei ntre cele doua
componente ale sistemului contabil.
preluare cheltuieli
decontarea productiei
Etapele de calculatie a costului
sectii de baza:
-modelare
-prajire
sediul n care se desfasoara turism, sectia de baza o reprezinta sediul n care se desfasoara
activitatea de baza:
923 "Cheltuielile indirecte aferente activitatii de prestari n constructii"
923 "Cheltuieli indirecte aferente activitatii de prestari n turism"
-
administratie"
n cadrul activitatii de productie n cadrul contului 921 "Cheltuielile activitatii de baza" se
vor deschide analitice potrivit celor trei faze astfel:
921.1 "Cheltuielile activitatii de framntare"
921.2 "Cheltuielile activitatii de modelare"
921.3 "Cheltuielile activitatii de prajire"
Pe baza datelor nregistrate n contabilitatea financiara n luna decembrie 2001
cheltuielile ncorporabile pot fi delimitate conform tabelului 4.2.
a)
Dest.
Econ.
921
921.1
924
923
921.2 921.3
923.1/Sfr
923.2/
Smo
Cont.
TOTAL
923.3/ Spr
Econ.
600
7.462.35
9
29.242.60
9
36.704.96
8
60120
1.099.831
1.099.831
6018
1.285.373
1.285.373
6020
120.000
402.000
78.000
600.000
6040
92.876
92.876
92.876
352.489
605
331.730
331.730
331.731
995.191
6120
1.071.41
6
1.071.41
5
1.071.41
5
3.214.246
621
400.000
400.000
6260
13.800.00
13.800.00
6270
11.292
11.292
635
351.200
351.200
641
1.517.000
1.517.000
6451
353.916
353.916
6452
75.850
75.850
6458
134.190
134.190
6811
22.160
211.117
233.190
7.462.35
9
30.527.98
2
1.616.02
2
1.898.02
1
1.596.18
2
18.028.25
7
61.128.82
3
TOTAL
Denumire
UM
Cantitatea eliberata
Valoare
1.
cascaval
kg
107,87
8.242.180
2.
telemea
kg
129,01
5.418.420
3.
smntna
kg
82,24
2.960.640
4.
ciocolata
kg
65
2.145.000
5.
ulei
kg
385
7.691.078
6.
Sos pizza
kg
43,85
1.049.044
7.
ketchup
kg
45,5
782.705
8.
gem
kg
42,437
783.142
9.
marar
kg
55
110.000
10.
usturoi
kg
1,51
60.400
11.
sare
kg
41,2
181.975
12.
zahar
kg
19,4
199.998
13.
faina
kg
1307
6.535.000
14.
drojdie
kg
19,35
545.386
TOTAL
36.704.968
cascaval, telemea, smntna, ciocolata, sos pizza, ketchup, gem, marar, usturoi n valoare totala
de 29.242.609 lei.
Tabelul 1.4.
Consum de alte materiale a lunii decembrie 2001
Denumire
Nr. crt.
UM
Cantitate
eliberata
Valoare
1.
plase
Buc.
2240
407.680
2.
servetele
Buc.
18.450
568.253
3.
hrtie
Kg
39,68
309.440
TOTAL
1.285.373
61.128.823
7.462.359
0
30.527.982
1.616.022
1.898.021
1.596.182
18.028.257
b)
tabelului 4.5..
Tabelul 1.5.
Tabloul de conversie a cheltuielilor ncorporabile n costul serviciilor
prestate n constructii
921
923
924
TOTAL
Destinatie
economica
Continut
economic
6020
186.500
186.500
6040
73.861
73.861
605
685.068
685.068
6130
2.040.000
2.040.000
621
400.000
400.000
6260
40.594.702
40.594.702
6271
776.921
776.921
6280
366.303
366.303
635
716.185
33.005
749.190
641
12.455.363
2.905.836
6451
2.905.836
2.905.836
6452
622.771
622.771
6458
955.873
28.000
983.873
6811
211.117
211.117
17.656.028
2.251.117
43.144.360
63.051.505
TOTAL
Uzura telefonului n valoare totala de 373.000 lei s-a repartiazat n mod egal pe cele
doua activitati de prestatii, astfel nct activitatii de prestari n constructii i revine o valoare a
uzurii de 186.500 lei, care se repartizeaza la administratia generala.
Cheltuielile cu materialele nestocate( hrtie xerox, rola fax, folie documente,
dischete) n valoare totala de 147. 722 au fost de asemenea repartizate n mod egal pe cele doua
activitati, prestatiilor n constructii revenindu-i suma de 73.861 lei, ce se va repartiza asupra
sectorului adminstratiei generale.
Cheltuielile cu energia si apa cuprinde factura Calor n valoare de 1.148.123 lei si
factura Conel privind consumul de energie electrica n valoare de 222.013 lei. Jumatate din
aceste doua facturi i revine activitatii de prestari constructii n valoare totala de 658.068 lei, care
se repartizeaza asupra administratiei generale.
Asigurarea muncitorilor constructori n valoare de 2.040.000 lei reprezinta costul
indirect a sectorului de baza.
Conform facturii Mobifoncheltuielile de telecomunicatii au fost n valoare de
40.594.702 lei, care se repartizeaza la administratia generala.
Cheltuielile cu comisioanele bancare pentru operatiile efectuate prin cont curent n
valuta deschis n Germania, conform extrastului de cont din Germania au fost de 776.921 lei,
care se repartizeaza la administratia generala.
n luna decembrie s-a efectuat o plata catre CCIT pentru constituirea fondului de
lichidare n valoare de 3666.303, suma care reprezinta costul administratiei generale.
Cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate aferente lunii decembrie
este formata din urmatoarele elemente, repartizate pe urmatoarele destinatii:
Partea din fondurile speciale aferente colaboratorilor n valoare de 20.000 lei, suma
bonurilor de casa de 26.010 lei, jumatate de 13.005 lei revine asupra activitatii de prestari n
constructii, suma care se repartizeaza la administratia generala.
Cheltuielile cu salariile se repartizeaza integral asupra activitatii de baza, cu
exceptia altor chletuieli privind asigurarea si protectia sociala care se compune din:
suma totala de 84.000 lei, din care partea de 28.000 lei revine activitatii de prestari n constructii,
repartizat asupra administratiei generale.
Cheltuiala cu amortizarea de 211.117 lei reprezinta partea din cheltuielile cu
amortizarile totale a mobilierului si a celor trei calculatoare care revine activitatii de prestari n
constructii si care se repartizeaza la costurile indirecte de productie.
nregistrarile n contabilitatea de gestiune (aferente activitatii de prestari n constructii)
%
63.051.505
17.656.028
2.251.117
43.144.360
Tabelul 1.6.
Tabloul de conversie a cheltuielilor ncorporabile n costul prestatiilor n turism
921
923
924
TOTAL
Destinatie
economica
Continut
economic
60120
145.941
145.941
6020
186.500
186.500
6040
73.861
73.861
605
685.068
685.068
621
400.000
400.000
6260
48.307.695
48.307.695
6270
142.930
142.930
6280
4.833.008
2.576.216
7.409.224
635
386.229
1.583.534
33.005
2.002.768
641
2.600.000
2.600.000
1.517.000
6.717.000
6451
606.580
606.580
353.916
1.567.076
6452
130.000
130.000
75.850
335.850
6458
182.000
182.000
134.190
498.190
6811
211.118
211.118
3.904.809
9.935.122
54.843.290
68.683.221
TOTAL
68.683.221
3.904.809
9.935.122
54.843.290
1.616.022
sectorului framntare"
= 923.2/ Smo Cheltuieli indirecte aferente
1.898.021
de modelare"
921.3"Cheltuieli activitatii
sectorului modelare"
= 923.3/ Spr "Cheltuielile indirecte aferente
de prajire"
1.596.182
sectorului prajire"
de prestari n constructii"
2.251.117
de prajire"
Costurile directe plus costurile indirecte repartizate rational asupra serviciilor prestate
formeaza costul de productie n suma de 19.907.145 lei.
n urma acestor nregistrarilor se obtine costul de productie, format din costuri directe
plus costuri indirecte de productie al fiecarui sector de productie, astfel: costul de productie:
923
"Cheltuielile indirecte
13.839.031
18.028.257
generale"
administratiei generale"
54.843.290
n turism"
67.309.551
productia obtinuta"
b) determinarea si nregistrarea costului efectiv aferent productiei obtinute:
Cef= Ccomp- Qnet
43.100.566
9.078.381
1.898.021
32.124.164
24.208.985
productia obtinuta"
%
931 "Costul productiei obtinute"
61.128.823
67.309.551
24.208.9855
18.028.257
administratia generala"
VI. Determinarea si nregistrarea costului efectiv:
a) aferent activitatii de prestari servicii n constructii:
902 "Decontari interne privind =
costul serviciilor"
19.907.145
19.907.145 lei
c=
6.720 om /ore
b) aferent activitatii de prestari n turism
902 "Decontari interne privind costurile
prestatiilor n turism"
13.839.931
de prestari n turism"
Unitatea de lucru aferenta activitatii de prestari n turism se masoara valoric, adica costul
efectiv total realizat la 1.000 lei venituri din prestatii efectuate. Pentru aceasta se va lua rulajul
lunii decembrie a contului 708 " Venituri din activitatile diverse "de 579.720.110 lei.
Costul efectiv unitar:
13.839.931
c=
579.720.110
adica pentru a obtine 1.000 lei venit s-a efectuat o cheltuiala de 24 lei.
63.051.505
administratie"
b) pentru activitatea de prestari n turism
901 "Decontari interne privind
cheltuielile"
68.683.221
7.462.359
CI - 1.616.022
Cprod
Cprod = 1.898.021
9.078.381
9.078.381
CD
C: 1.898.021
1.898.021
CD - 30.527.982
CI - 1.596.182
1.616.022
1.616.022
Cprod
32.124.164
32.124.164
1.898.021
1. 898.021
924"Cheltuieli generale de
administratie"
1.596.182
1.596.182
18.028.257
18.028.257
61.128.823
61.128.823
productia obtinuta"
67.309.551 Cplan
Cplan = 67.309.551
24.208.985
Cef = 43.100.566
67.309.551
Dpret
24.208.985
18.028.257
24.208.985
18.028.257
prestari
n constructii"
CD - 17.656.028
CI -
2.251.117
2.251.117
2.251.117
Cprod = 19.907.145
19.907.145
43.144.360
43.144.360
63.051.505
63.051.505
prestari n
turism"
CD - 3.904.809
9.935.122
9.935.122
CI - 9.935.122
Cprod = 13.839.931
13.839.931
generale"
54.843.290
68.683.221
54.843.290
68.683.221
CAG 54.843.290
Cef 13.839.931
68.683.221
68.683.221
CD = cost direct
CI = cost indirect
Cprod = costul de productie
Cplan = costul planificat
CAG = costul administratiei generale
Dpret = diferente de pret
1.381.842.525
de executie"
n urma scaderii se va obtine un venit efectiv aferent lucrarilor si serviciilor prestate n
luna decembrie n valoare de 117.868.731 lei.
Veniturile activitatii de turism au fost nregistrate n contul 708 "Venituri din activitatile
diverse" cu un rulaj n luna decembrie de 579.720.110 lei.
Conectarea cheltuielilor de exploatare la venituri si ponderea fiecarui venit n total
venituri, respectiv ponderea fiecarei cheltuieli n total cheltuieli de exploatare poate fi prezentat
n tabelul 4.7. :
Tabelul 2.7.
Conectarea cheltuielilor de exploatare la veniturile aferente
activitatii generatoare de costuri
Activitatea
generatoare de
costuri
Cheltuieli
Ponderea
Venituri
Ponderea
de
cheltuielilor n
total
de
veniturilor
exploatare
n total
exploatare
cheltuieli (%)
venituri
Producti
e
61.128.823
32%
61.385.712
8%
Prestari servicii
63.051.505
33%
117.868.731
16%
constructii
Prestari turism
Total
68.683.221
35%
579.720.110
76%
192.863.549
100%
758.974.553
100%
Productie
Prestari servicii
Venituri
Cheltuieli
Rezultat
Ponderea
de
de
din
exploatare
exploatare
exploatare
activitatilor n
total rezultat
(%)
61.385.712
61.128.823
256.889
0%
117.868.731
63.051.505
54.817.226
10%
579.720.110
68.683.221
511.036.889
90%
758.974.553
192.863.549
566.111.004
100%
constructii
Prestari turism
Total
36.704.968
995.191
Total
38.985.532
- amortizare fripteuze
22.160
600.000
352.489
3.214.246
2.588.184
- taxa de drum
- cheltuieli cu telecomunicatii
243.972
13.800.000
11.292
211.117
- cheltuieli cu combustibilul
1.099.831
Total
b)
22.143.131
2.040.000
17.656.028
19.696.028
13.005
211.117
186.500
73.861
685.068
448.000
- cheltuieli cu telecomunicatii
40.594.702
776.921
366.303
Total
43.355.477
3.904.809
4.833.008
Total
8.737.817
1.583.534
- taxa de drum
13.005
3.518.580
2.500.956
- cheltuieli cu combustibilul
145.941
186.500
73.861
685.068
142.930
211.118
- alte servicii
Total
2.576.216
59.945.404
Repartizarea costurilor pe cele trei activitati poate fi prezentat prin tabelul 2.9.:
Tabelul .29.
Repartizarea costurilor n functie de dependenta fata de variatia
nivelului de activitate
Tip cost
Activitatea
Activitatea
Activitatea
de
de prestari
de prestari
productie
n constructii
n turism
Total
CV
38.985.532
19.696.028
8.737.817
67.419.377
CF
22243.291
43.355.477
59.945.404
125.422.012
61.128.823
63.051.505
68.683.221
192.863.549
Total
Cu scopul deciziei de a mentine sau de a abandona una dintre activitati se vor calcula
marjele intermediare: marja pe costurile variabile. Iar aceste marje sunt destinate sa acopere
costurile de structura (fixe) considerate costuri ale perioadei.
Pentru aceasta vom ntocmi tabelul 4.10.:
Tabelul 2.10.
Acoperirea costurilor din marja
Productie
Activitate
Prestari n
Prestari n
constructii
turism
Total
Indicator
Cifra de
afaceri
61.385.712
117.868.731
579.720.110
758.974.553
Costuri variabile
38.985.532
19.696.028
8.737.817
67.419.377
22.400.180
98.172.703
570.982.293
691.555.176
Marja pe costurile
variabile
Costuri fixe
22.143.291
43.355.477
59.945.404
Rezultat
125.422.012
566.111.004
Toate marjele pe costurile variabile ale activitatilor sunt pozitive si deci, toate cele trei
activitati contribuie la acoperirea costurilor fixe.
Decizia de a abandona una dintre cele trei activitati poate fi luata doar n situatia unei
marje pe costurile variabile negative deoarece se transfera efortul de a suporta costurile de
structura de catre celelalte doua activitati, obtinndu-se un rezultat diminuat.
Costul se poate reduce prin diferite metode, ncepnd cu cresterea productivitatii muncii
prin cresterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct mai completa a timpului de
munca a salariatilor. n cadrul activitatii de prestari servicii n constructii, societatea ar trebui sa
evite pierderile de timp de munca att din cauze organizatorice, ct si de cauze de indisciplina,
ceea ce conduce la reducerea costurilor unitare cu munca vie.
n ceea ce priveste amortizarea, se poate renunta la achizitia elementelor de imobilizari
prin cumparare directa n favoarea achizitiei prin leasing operational, ceea ce va conduce la
transformarea costurilor fixe cu amortizarea n costuri relativ variabile cu redeventele aferente
leasingului.
De asemenea, n ceea ce priveste costurile de personal, sistemele de salarizare n regie, n
functie de timpul de munca tind sa genereze costuri fixe de personal, pe cnd sistemele de
remunerare a personalului n acord, n functie de productia realizata tind sa genereze costuri
variabile. O remunerare cel putin a personalului direct productiv, care sa aiba caracter de
cheltuiala variabila ar genera efecte benefice att asupra eficientei economice n general, ct si
asupra riscului de exploatare.
CONCLUZII sI PROPUNERI
Tema lucrarii fiind "Contabilitatea cheltuielilor de exploatare n sistemul contabil
dualist ", n cele patru capitole am urmarit delimitarea unor concepte privind dualismul contabil,
modul de nregistrare si control al cheltuielilor de exploatare n cadrul S.C. LIMER S.R.L.,
respectiv calculatia costurilor la aceeasi societate comerciala.
costurile directe plus costurile indirecte repartizate rational asupra serviciilor prestate formeaza
costul de productie.
-
serviciilor prestate.
Potrivit principiului conectarii cheltuielilor cu veniturile, am delimitat trei centre de
profit aferente celor trei activitati. Vorbim de centru de profit ntruct veniturilor celor trei
activitati li se pot asocia costurile. Astfel veniturile degajate de activitatea de productie au fost
nregistrate n contabilitatea financiara n cadrul contului 701 Venituri din vnzarea
productiei finite . Veniturile activitatii de prestari n constructii au fost nregistrate n contul
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate , iar cele pentru activitatea de turism
au fost nregistrate n contabilitatea financiara n cadrul contului 708 Venituri din activitatile
diverse .
Conectnd costurile la veniturile aferente am putut determina ponderea participarii
fiecarui sector de activitate la formarea rezultatului din exploatare. Putem decide astfel care
activitate este pertinenta a fi mentinuta si la care se poate eventual renunta. Pentru aceasta am
efectuat si o analiza a costurilor partiale, aplicnd metoda direct costing (costurilor
variabile).
Analiznd ponderea cheltuielilor fiecarei activitati n total cheltuieli de exploatare, am
observat ca, fiecare activitate detine n jur de o treime din totalul costurilor ncorporabile
(conform tabelului 4.7.).
La formarea rezultatului (profitului) din exploatare activitatea de turism participa cu o
cota de 90%, pe cnd activitatea de productie cu un procent de 0% ( potrivit tabelului 4.8.).
Individual, fiecare activitate a generat suficiente venituri pentru acoperirea costurilor de
exploatare, degajnd un profit din exploatare total de 566.111.004 lei (tabelul 4.8.).
Pentru a putea decide mentinerea sau renuntarea la activitatea de productie am realizat o
analiza a costurilor partiale aplicnd metoda costurilor variabile, metoda care retine pentru
calcularea costurilor doar costurile variabile, iar costurile fixe sunt considerate costuri ale
perioadei, acoperite din marja.
Pe baza tabelului 4.10.putem vedea ca toate marjele pe costurile variabile ale activitatilor
sunt pozitive si deci, toate cele trei activitati contribuie la acoperirea costurilor fixe.
Decizia de a abandona una dintre cele trei activitati poate fi luata doar n situatia unei
marje pe costurile variabile negative, deoarece se transfera efortul de a suporta costurile de
structura ale activitatii de productie de catre celelalte doua activitati, obtinndu-se n mod cert un
rezultat diminuat.
Deciziile care pot fi luate de catre responsabilul gestionar, ar fi posibilitati de reducere a
costurilor, ar fi posibilitati de reducere a costurilor, cum ar fi : cresterea productivitatii muncii
prin cresterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct mai completa a timpului de
munca a salariatilor, ceea ce conduce la reducerea costurilor unitare cu munca vie.
BIBLIOGRAFIE
1.
Ctu D.
2.
Cristea H.
3.
Epuran M.
4.
5.
Grosu C.
Editura de Vest, Timisoara, 1998
6.
Feleaga N.
Contabilitate si control de gestiune
7.
Iacob C.
8.
Oprea C.
Ristea M.
Ristea M.
Ristea M.
din