ISA 500 Probe de audit

ISA 505 Confirmri externe

Prof. univ. dr. Laureniu

Dobroeanu

ISA 500
n vigoare: 15 decembrie 2009
Obiectiv: aplicarea procedurilor
audit care s i permit auditorului
obin probe de audit suficiente
adecvate pentru a putea ajunge
concluzii rezonabile pe care s
bazeze opinia.
2

de
s
i
la
i

ISA 500
Caracteristici:
Suficien

Criteriu
cantitativ

Adecvare
(Relevan i Credibilitate)

Criterii
calitative

ISA 500
Relevana probelor depinde de:
Intenia testrii (ex. prob irelevant: examinarea
registrului jurnal pentru testarea subevalurii datoriilor)
Natura testelor: teste diferite pentru elemente diferite
Credibilitatea probelor depinde de:

Sursa de provenien (interne, externe) consecven

Natura (persuasiv, conclusiv)
Circumstanele n care sunt obinute
Controalele aferente ntocmirii i pstrrii lor
Dar i de:

Gradul de independen al sursei

Nivelul de competen profesional a sursei
Structura de control intern
Gradul de obiectivitate al probelor de audit
Forma probelor de audit
4

ISA 500
Credibilitatea probelor de audit este ntrit atunci cnd acestea
sunt obinute din surse independente din afara entitii.
Credibilitatea probelor de audit care sunt generate intern este
ntrit atunci cnd controalele aferente, inclusiv cele cu privire
la ntocmirea i pstrarea lor, impuse de entitate sunt eficace.
Probele de audit obinute direct de auditor (de exemplu,
observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect
probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de
exemplu, interogarea cu privire la aplicarea unui control).
Probele de audit n format documentat, fie n format hrtie,
electronic sau pe alt suport, sunt mai credibile dect probele
obinute verbal (de exemplu, o nregistrare scris concomitent
a unei ntlniri este mai credibil dect o reprezentare verbal
ulterioar a aspectelor discutate).
Probele de audit furnizate de documentele originale sunt mai
credibile dect probele de audit furnizate prin intermediul
fotocopiilor sau facsimilelor, sau a documentelor care au fost
filmate, transpuse pe suport digital sau transferate pe alt suport
5
n format electronic, a cror credibilitate poate depinde de

ISA 500
Surse de obinere:
n principal, prin intermediul procedurilor de
audit desfurate pe parcursul auditului
informaii obinute din alte surse precum din
auditurile anterioare (atenie la posibile
modificri intervenite ntre timp)
nregistrrile contabile ale entitii
probele de audit includ i informaii care
justific i completeaz afirmaiile conducerii,
dar i orice informaii care contrazic astfel de
declaraii
(n
anumite
cazuri
absena
informaiilor este utilizat de ctre auditor, i n
consecin, constituie de asemenea6 probe de
audit)

ISA 500

Apelul la un expert:
Evaluarea
competenei,
abilitilor
i
obiectivitii;
nelegerea activitii expertului;
Evaluarea gradului de adecvare a activitii
expertului pentru problema studiat
Neconcordana,
inconsecvena
sau
credibilitatea ndoielnic a probelor de
audit - dac:
probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt
concordante cu cele obinute din alt surs; sau
exist ndoieli cu privire la credibilitatea probelor
7
obinute

ISA 500
Probe obinute din surse interne:

Testarea
corectitudinii
i
exhaustivitii informaiilor;
Evaluarea gradului de precizie i
detaliere
pentru
scopurile
auditorului.

ISA 500
Proceduri de obinere:
Proceduri de evaluare a riscului;
Proceduri de audit suplimentare:
Teste de control
Proceduri de fond:
teste de detaliu
proceduri analitice

ISA 500
Proceduri cu caracter general:
Inspecia
Observaia
Recalcularea
Confirmarea
Re-efectuarea
Interogarea

10

ISA 500
Suficiena
Selectarea elementelor de testat pentru
obinerea de probe de audit:
Selectarea tuturor elementelor (examinare
100%);
Selectarea elementelor specifice a nu se confunda
cu eantionarea!!!

Eantionarea n audit (ISA 530)

11

ISA 505
Confirmri externe

12

ISA 505
n vigoare: 15 decembrie 2009
Obiectiv: de a concepe i aplica astfel
de proceduri pentru a obine probe de
audit relevante i credibile

13

ISA 505
Proceduri (etape):
1. Stabilirea informaiilor
ce trebuie confirmate
2. Selectarea eantionului
pentru confirmare
3. Conceperea solicitrilor
de confirmare
4. Expedierea solicitrilor,
incl. solicitri ulterioare
5. Evaluarea rspunsurilor
14

ISA 505
Tipuri de confirmri:
confirmare pozitiv confirmarea
acordului/dezacordului fa de informaiile
prezentate n solicitare sau furnizarea
informaiilor solicitate;
n alb
pre-completat
pe rulaj/solduri/tranzacii

confirmare negativ numai

confirmarea dezacordului fa de
informaiile furnizate n solicitare
Atenie! Necesit proceduri suplimentare!
15

ISA 505
Condiii eseniale pentru credibilitatea
confirmrilor externe:
Transmise de ctre auditori
Primite direct de ctre auditori

Evitarea confuziilor/creterea ratei de

rspuns:

Obinerea i menionarea acordului clientului

Specificarea nu este o somaie de plat
Formulare clar, concis, corect
Minimizarea efortului terului de a rspunde
16

ISA 505
Refuzul conducerii

Este rezonabil?

NU

DA
Fraud?
Proceduri alternative
Comunicare cu RGC
Evaluare impact:
audit
opinie/raport

Eroare?

17

ISA 505
Evaluarea rspunsurilor
Diferene?
Credibilitatea sursei?
Integritatea transmisiei?
Autoritatea respondentului?

Non-rspunsuri

Rspunsuri
necredibile
Revizuirea evalurii
riscurilor
Aplicare proceduri
suplimentare

reveniri

18

ISA 505
Exemple de proceduri alternative:
Creane:
examinarea ncasrilor n numerar ulterioare
verificarea documentaiei de livrare
examinarea vnzrilor din preajma sfritului
perioadei, etc.

Datorii:
examinarea plilor n numerar ulterioare
verificarea corespondenei primite de la prile tere
examinarea altor nregistrri i a documentelor de
recepie
19

Studiu de caz
Handout 4

20

MULUMESC PENTRU
ATENIE!

21