BDO

PROVOCRI CONTABILE I FISCALE LA
NCHIDEREA ANULUI FINANCIAR 2014
ALINA CONSTANDACHE PARTENER, BDO AUDIT SRL

DAN BRSCU - PARTENER, BDO TAX SRL
BDO ROMNIA
BUCURETI, 13 FEBRUARIE 2015
Cuprins
nchiderea anului 2014
Principalele modificri ale legislaiei fiscale 2014-2015
Modificarea reglementrilor contabile ncepnd cu 01.01.2015
TaxEU Forum 2015

Page 2

1. Planificare
inerea contabilitii conform O.M.F.P. 3.055/2009 pe parcursul anului 2014;
ntocmirea balanei de verificare n baza aceluiai act normativ;
efectuarea inventarierii anuale i evaluarea elementelor patrimoniale;
evidenierea rezultatelor inventarierii n contabilitate;
ntocmirea balanei dupa inventariere;
calcularea impozitului pe profit anual i depunerea declaraiei 101;
verificarea bazei impozabile pentru impozitul pe construcii;
ntocmirea situaiilor financiare la 31.12.2014 conform O.M.F.P. 3.055/2009 i O.M.F.P.
65/2015;
transpunerea conturilor la 01.01.2015 conform O.M.F.P. 1.802/2014 (nu are aplicabilitate
pe trecut; se aplic dupa 01.01.2015).
2. Aspecte contabile i fiscale relevante pentru nchidere
TaxEU Forum 2015
Page 3

Paii de urmat pentru inventarierea anual i evaluarea elementelor patrimoniale sunt:
Stabilirea de proceduri proprii privind inventarierea, aprobate de administrator;
Data efecturii inventarierii:
Cel puin o data pe an, de regula cu ocazia nchiderii exerciiului financiar;
Bunurile pot fi inventariate i naintea datei de nchidere a exerciiului financiar (la
entiti cu activitate complex), cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii
rezultatelor inventarierii n situaiile financiare anuale;
Alte momente: la nceputul activitii, cu ocazia fuziunii sau ncetrii activitii, la
cererea organelor de control, daca exist indicii cu privire la plusuri/lipsuri, cnd are loc o
predare-primire de gestiune, cu ocazia reorganizrii gestiunilor, etc.
Emiterea deciziei scrise privind numirea comisiei de inventariere, din care vor face parte
persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic salariai sau firme specializate;
excepii: gestionari, auditori, contabili (pot participa, dar nu fac parte din comisie).
TaxEU Forum 2015
Page 4
Inchiderea anului 2014

Imob
mob..
necorp..
necorp
Titluri /
contracte care
atest
deinerea
Inventar
Imob
mob..
fin.
Imob
mob..
Corp.
Evaluare
Evaluare
Cost istoric
ajustri
depreciere
Valoare
reevaluat
Contabil/ Fiscal
Contabil/ Fiscal
- Constituire/suplimentare depr.:
6813* = 290/291/293
6863* = 296
- Diminuare/ajustare depr.:
290/291/293 = 7813*
296 = 7863*
- Plus inventar:
2xx = 4754
- Minus inventar:
% = 2xx**
6583
28x
- Val. just > VNC:
281 = 21x
21x = 105 ***
- Scdere valoare:
658* = 21x
urmat de cretere:
21x = 758
(655/755 de la 01.01.2015)
TaxEU Forum 2015

Page 5
* nedeductibile / neimpozabile
** ajustare TVA
*** evidenta istoric

Liste de inventariere distincte pentru: IN i IF n curs de execuie, lucrri de investiii care nu se
mai execut (sistate, abandonate), bunuri aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n
concesiune, etc), bunuri aflate asupra angajailor, bunuri n curs de expediie / aprovizionare.
Casarea (dezmembrarea) se nregistreaz la data la care are loc astfel:

La 31.12.2014 se recunoate ajustarea de depreciere n baza propunerilor comisiei;
Ulterior (01- 05.2015) se nregistreaz scoaterea din gestiune.
Valoarea contabil
Valoarea fiscal:
Amortizare contabil vs. amortizare fiscal;

Impozit pe cldiri -> baza de impozitare include i investiii efectuate de chiriai > 25%.
TaxEU Forum 2015

Page 6

Reevaluarea imobilizrilor corporale
Recunoaterea ctigului realizat din reevaluare tratamente premise:

a)
La scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva

105 = 1065/1175 pentru valoarea integrala a rezervei
este necesara evidenta extracontabila dpdv fiscal

a)
Pe masura ce activul respectiv este folosit de entitate

105 = 1065/1175 pentru [(val reev cost istoric)/ nr. Ani]
Analitice distincte pentru impozabil / neimpozabil

Impact:
a) Avem o rezerva blocata, ce nu poate fi distribuita (Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi
distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat. ). Imaginea nu
e cea mai buna, chiar daca indicatorii financiari nu sunt influentati
b) Rezerva e considerata un castig efectiv realizat ce poate fi distribuit pe destinatiile prevazute de lege (pentru
acoperirea pierderii, majorarea capitalului social)
TaxEU Forum 2015

Page 7

Probleme frecvente bunuri:
Imobilizri corporale/ Imobilizri n curs
Casarea imobilizrilor corporale
Cheltuielile cu valoarea rmas neamortizat la casarea mijloacelor fixe sunt deductibile dac sunt valorificate
prin vnzare sau folosirea n activitatea proprie.
Riscul apare n situaia n care mijloacele fixe respective nu sunt valorificabile (scrap ca de exemplu computere,
routere, echipamente vechi, etc). n plus, este necesar ajustarea TVA (atenie nu se face ajustare in cazul bunurilor
de capital, daca valoarea TVA per obiect rezultat n urma ajustrii este mai mic de 1.000 lei).
Casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal. n cazul
activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital,
ajustarea taxei se face pentru valoarea rmas neamortizat, aplicand cota de tax n vigoare la data achiziiei.
Casarea imobilizrilor corporale/necorporale n curs
Costurile cu imobilizrile corporale/necorporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz sunt nedeductibile
fiscal daca imobilizrile nu sunt valorificate prin vnzare ori prin folosirea n alte activiti. TVA aferent poate fi
considerat deductibil fiscal atunci cnd renunarea se face din motive obiective.
TaxEU Forum 2015

Page 8

Probleme frecvente bunuri:
Bunuri degradate, lipsuri, furturi
Lipsurile din gestiune, degradate i neimputabile, neacoperite de contracte de asigurare, precum i
TVA aferent, nu sunt costuri deductibile fiscal.

TVA - Ajustare cf. art. 148 si 149 Cod fiscal. Nu se ajusteaz TVA dedus pentru:
calamitile naturale i cauzele de for major;
furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate (condiii
cumulative: degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente; se face dovada c bunurile au fost distruse).
Perisabiliti/consumuri tehnologice
Pierderile tehnologice sunt deductibile fiscal (TVA i impozit pe profit) dac sunt susinute de normele de
consum emise de o autoritate de reglementare sau de normele proprii, dac o astfel de autoritate nu
exist.
Perisabilitile - deductibile fiscal (TVA i impozit pe profit) n limitele prevzute de H.G. 831/2004.
TaxEU Forum 2015
Page 9

Numrare,
cntrire,
msurare,
cubare sau pe
baz de calcule
tehnice dup
caz
Inventar
Stocuri
Evaluare
Valoarea
realizabil
net
Contabil/
Fiscal
- Constituire/suplimentare depr.:
6814* = 39x
- Diminuare/ajustare depr.:
39x= 7814*
- Plus inventar:
3xx = 758
- Minus inventar:
60x = 3xx**
Contabil/
Fiscal
- Depreciere creane:
6814*** = 49x
49x= 7814***
- Prescriere:
654*** = 411/461
40x/ 462 = 758
- Reevaluare sold valut:
665 = 401/411
401/411 = 765
Creane
Valoarea
probabil
de
ncasare/
plat
Confirmri de
sold
Datorii
** ajustare TVA
*** ded / imp in anumite conditii
TaxEU Forum 2015
Page 10

Prescriere creane / datorii
Atenie la termenele de prescripie , de exemplu creanele profesionitilor se prescriu ntr-un an
chiar dac acetia au continuat s presteze servicii (prin contract se pot agrea perioade de
prescripie mai mari) - se aplic prevederile Art. 2517 2522 din Codul Civil cu privire la termenul
de prescripie.
Scderea din eviden a creanelor i a datoriilor prescrise se face pe baza documentelor ce
demonstreaz c au fost ntreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora.
Creanele nencasate genereaz cheltuieli, nu se recunoate o diminuare de venit.
Ca i msur de protecie, sunt necesare proceduri scrise privind creantele i datoriile, aprobate
de administrator, pentru stabilirea responsabilitilor privind emiterea, circuitul, nregistrarea,
urmrirea facturilor.
TaxEU Forum 2015

Page 11

Probleme frecvente pierderi din creane/provizioane:
Scoaterea din eviden a creanelor nencasate
Scoaterea din eviden a creanelor nencasate este deductibil fiscal, n urmtoarele condiii:
n cazul n care clientul are o hotrre definitiv de faliment iar pn la emiterea acesteia compania
a fcut toate demersurile pentru recuperea creanei (nscrierea la masa credal, etc).
n cazul n care pentru creana respectiv a fost aprobat un plan de organizare admis i confirmat
printr-o sentin judecatoreasc, conform legislaiei privind insolvena (art. 21(1) din Codul fiscal
punct 23 k din norme).
Din punct de vedere al TVA , se poate anula TVA colectata iniial doar n cazul n care clientul este n
faza de faliment, n anumite condiii.
Provizioane clieni inceri - deductibilitate 30%, dac:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
nu sunt garantate de alt persoan;
creane datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile.
TaxEU Forum 2015

Page 12

Probleme frecvente pierderi din creane/provizioane:
Provizioane clieni inceri - deductibilitate 100%, dac:
sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
nu sunt garantate de alt persoan;
sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
Provizioane clieni inceri
Atenie!!!
se provizioneaz deductibil numai creanele comerciale;
provizionul se va evalua n cazul creanelor n valut;
practica fiscului este s analizeze cu agresivitate aceste provizioane;
la scoaterea din eviden a creanei respective, partea acoperit de provizon din aceasta este
deductibil fiscal.
TaxEU Forum 2015

Page 13

Extrase
bancare,
Registru de
cas
Inventar
Trezorerie
Documente
care atest
deinerea
Inventar
Inv. pe
termen
scurt
Verificarea
realitii
soldurilor
Inventar
Alte
elemente
Evaluare
Disponibil
n
casierie/
conturi
Evaluare
Valoarea
de cotaie
vs. cost
istoric deprecieri
Evaluare
Cost istoric
Contabil/
Fiscal
- Plus inventar:
531 = 758
- Minus inventar: 658* = 531
- Reevaluare sold valut:
665 = 5124/5314
5124/5314 = 765
Contabil/
Fiscal
- Depreciere titluri necotate:

6864* = 59x
59x= 7864*
- Plus valoare titluri cotate:
50x = 768
- Scdere valoare titluri cotate:
668 = 50x
TaxEU Forum 2015

Page 14

Dosarul de inventariere trebuie s conin cel puin urmtoarele documente:
Decizia de inventariere;
Declaraia gestionarului;
Liste inventariere;
Confirmri de sold cu partenerii;
Copii extrase bancare din ultima zi bancar;
Proces-verbal inventariere numerar;
Note explicative pentru plusuri, lipsuri, deprecieri, creane expirate;
Proces-verbal de inventariere.
Registrul Inventar se completeaz anual cu soldul tuturor conturilor, inclusiv impozit pe profit, ajustri
depreciere, etc. n cazul inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, RI nu se completeaz.
Sanctiuni: nerespectarea reglementrilor privind inventarierea constituie contravenie i se sancioneaz cu

amend de la 400 la 5.000 lei (Art. 41 din Legea nr. 82/1991).
TaxEU Forum 2015
Page 15

Operatiuni specifice inchiderii:
Transfer solduri 481/482 cf omfp 65/2015
31.12.2014:
461 = 481
482 = 462
01.01.2015
481 = 461
462 = 482
Transfer
Transfer sold 542 nedecontat cf 3055/2009
31.12.2014
4282/461 = 542
Repartizarea profitului cf 3055/2009

31.12.2014
129 = 1061 - neconstituirea rezervei legale este considerata infractiune
01.01.2015
121 = %
129
1171
..-05.2014
1171 = 457
TaxEU Forum 2015

Page 16

Probleme frecvente - conturi de capitaluri
Rezerve legale
Din punct de vedere fiscal calculul rezervei legale este diferit de cel contabil. Exist multe situaii n care rezerva
legala este calculat gresit.
Rezerva legala deductibil se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care
se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva legala deductibil fiscal nu poate
depi 20% din capitalul social.
Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau
anual, dup caz.
Atentie! n veniturile neimpozabile nu se includ veniturile din reluarea de provizioane prevzute la art. 20 lit. c) Cod
fiscal. Verificai declaratia 101, registrul de evidenta fiscala pentru calculul rezervelor legale!
Majorarea capitalului social prin convertirea mprumuturilor

Capitalizarea dobnzii este considerat o plata de dobnd. Dac mprumutatorul este nerezident se poate pune
problema impozitului pe veniturile nerezidentilor (WHT). Dac mprumutatorul este o persoana fizic romn, se pune
problema reinerii de impozit pe venit pentru veniturile din dobnzi.
Atenie! Pot fi aplicate scutiri, n funcie de prevederile conveniilor i de directivele EU privind impozitarea
dobnzilor/redevenelor (vezi norma 95 si 96 aferente Art 116 Cod fiscal.)
TaxEU Forum 2015

Page 17

Reevaluarea patrimoniului (ct 105 si 1065) diferene pozitive
Rezervele din reevaluarea patrimoniului realizate dup 01.01.2004 se impoziteaz (element similar
veniturilor) concomitent cu amortizarea activelor reevaluate sau la vnzarea/casarea acestora.
Valoarea amortizrii diferenei din reevaluare este considerat element similar veniturilor din perspectiva
impozitului pe profit. Verificai dac n declaraia 101 este completat rndul "elemente similare veniturilor".
Element similar veniturilor:
surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea;
surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii costului cu scoaterea din gestiune a activului
(vnzare).
Atenie la reevalurile istorice!!
partea rmas neamortizat a reevalurilor contabile efectuate pna la 31.12.2003 a generat i genereaz
recunoaterea de cheltuieli deductibile;
plusul din reevaluare nregistrat n perioada 1.01.2004 31.12.2005 nedeductibil;
plusul din reevaluare recunoscute dup 1.01.2007 genereaz recunoaterea de cheltuieli deductibile cu
amortizarea sau cu valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor scoase din funciune.
TaxEU Forum 2015
Page 18

Reevaluarea patrimoniului (ct 105 si 1065) diminuarea valorii activului sub costul de
achiziie
n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile, care determin o descretere
a valorii acestora sub costul de achizitie, valoarea fiscal a activului nu se diminueaz.
Exist multe situaii n practic n care se procedeaz n mod greit. Astfel, cea mai frecvent situaie
este aceea n care activul se amortizeaz din punct de vedere fiscal la valoarea reevaluat i nu la
nivelul costului de achiziie (amortizare fiscal). Din acest motiv, compania este privat de dreptul de
deducere a amortizrii fiscale la nivelul costului de achiziie, deci pltete un impozit pe profit mai
mare (ori creaza o pierdere fiscal mai mic).
Anularea sau reducerea rezervelor din reevaluare realizate (1065), ce au fost considerate deductibile
fiscal la data reevalurii.
Dac se majoreaz capitalul social sau se acoper pierderi din rezerve legale i rezerve reprezentnd
faciliti fiscale, atunci acestea devin impozabile cu impozit pe profit ncepnd cu data aplicrii
facilitii respective, plus dobnzi i penaliti de ntrziere (excepie: profit reinvestit 01.07.201431.12.2016).
TaxEU Forum 2015

Page 19

Corectarea erorilor contabile din anii precendeni (117)
Erorile contabile din anii precedenti, corectate pe seama rezultatului reportat genereaz obligaia de
rectificare a declaraiei fiscale de impozit pe profit din anul la care se refer. Dac erorile nu sunt
semnificative iar contabil se corecteaz pe seama rezultatului curent, nu se pune problema rectificrii, iar
cheltuielile/veniturile nregistrate n anul curent n urma coreciei sunt deductibile/impozabile.
Repartizarea profitului (121)

Repartizarea profitului anului curent pentru plata dividendelor nainte de acoperirea pierderilor aferente
anilor precedeni i a cheltuielilor de constituire neamortizate. Risc sanciuni penale Legea nr. 31/1990
privind societile comerciale.
Independena exerciiilor - Accruals

nregistrrile contabile care vizeaz independena exerciiilor (accruals) pot conduce la riscuri fiscale
semnificative n situaia n care aceste acruals nu sunt fundamentate cu documente.
Registrul de Eviden Fiscal

n cele mai multe situaii registrul de eviden fiscal nu conine toate informaiile obligatorii. ncepnd cu
01.01.2013 este obligatoriu ca registrul de eviden fiscal s conin toate informaiile n baza crora a
fost calculat impozitul pe profit datorat de companie, ca de exemplu: amortizarea fiscal, deducerile
suplimentare; protocol, rezerve legale, elementele similare veniturilor.
TaxEU Forum 2015
Page 20

Deductibilitate amortizare active
nlocuirea partilor componente ale mijloacelor fixe - n cazul n care se nlocuiesc pri
componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal
rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat
aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor
necorporale se recalculeaz n mod corespunztor.
Active neamortizabile fiscal - Exist o serie de active ce nu se amortizeaz din punct de
vedere fiscal ca de exemplu: tablourile, operele de art, bunurile din domeniul public
finanate din fonduri bugetare, casele de odihn, locuinele de protocol, navele,
aeronavele, vasele de croazier (altele dect cele utilizate n scopul obinerii de venituri).
Mijloace fixe nefolosite - n cazul n care mijloacele fixe nu sunt folosite pe o perioada
mai mare de o luna, acestea nu se amortizeaz fiscal. Din punct de vedere contabil se
amortizeaza i mijloacele fixe aflate n conservare motiv pentru care pot aprea riscuri
fiscale.
TaxEU Forum 2015
Page 21

Deductibilitate amortizare active
Restricii la amortizarea autoturismelor - Pentru mijloacele de transport persoane care
au cel mult 9 scaune de pasageri, inclusiv cel al oferului, amortizarea fiscal este
limitat la 1.500 lei/lun per autoturism, cu anumite excepii, ca de exemplu vehiculele
agenilor de vnzri, tehnic, etc.
Amortizarea fiscal n cazul anumitor active - Brevetele, licenele, drepturile de autor,
mrcile de comer sau de fabric, se recupereaz prin amortizare liniar pe durata
estimat de folosire sau pe durata contractului n cazul in care acestea sunt nchiriate.
Programele informatice se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani. De foarte multe ori
programele informatice se confunda cu licentele soft inchiriate.
Metode de amortizare - Cldirile se amortizeaz doar liniar. Pentru echipamentele
tehnologice se pot aplica toate cele 3 metode de amortizare (degresiv, accelerat,
liniar), pentru celelalte active se poate aplica doar amortizarea degresiv i liniar.
TaxEU Forum 2015

Page 22

Restricii de deductibilitate specifice
Dobnzi i pierderi din diferene de curs valutar
Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar aferente mprumuturilor, altele dect cele primite de
la bnci sau IFN, sunt deductibile fiscal limitat. Cheltuielile similare dobnzilor cum sunt comisioanele de
hedging au acelai trantament aplicabil ca i cel al dobnzilor.
Pasul 1 - Limitarea deductibilitii la rata dobnzii de 6% (mprumuturi n valut) / rata dobnzii de politic
monetar a BNR corespunztoare ultimei luni din trimestru, momentan 2,75% (mprumuturi n RON). Cheltuielile
peste limitele de mai sus: nedeductibile i nu se reporteaz.
Pierderile nete din diferene de curs valutar aferente capitalului mprumutat au natur de dobnd.
Pasul 2 Deductibilitatea dobnzii i a pierderii din diferene de curs valutar rmase dup aplicarea Pasului 1 se
determin n funcie de gradul de ndatorare a capitalului:
< sau egal cu 3- cheltuieli deductibile integral;
>3 nedeductibile reportabile n perioada urmtoare
Restricii deductibilitate cheltuieli i TVA direct atribuibile autoturismelor (derogare prelungit pn n 31.12.2017
n baza Deciziei Consiliului UE 2015/156)
n general, cheltuielile direct atribuibile autoturismelor (combustibil, chirie leasing operaional, dobnda leasing
financiar, asigurri, parcri, etc) i TVA aferent sunt deductibile limitat la 50% cu anumite excepii (autoturisme
folosite exlusiv n interes de business, autoturisme folosite de ageni de vnzri, achiziii, etc). Necesitatea
existenei foilor de parcurs pentru cele folosite exclusiv n scopuri de business!!!
TaxEU Forum 2015
Page 23

Cheltuieli deductibile limitat i TVA aferent
Sponsorizare (posibilitarea reportrii creditului fiscal 01.01.2014):
Cheltuieli permise
Sponsorizare
Mecenat
Burse private
Credit fiscal din impozit pe profit - condiii cumulative:

3 la mie din CA
dar nu mai mult:
20% din impozitul pe profit datorat
!!! Important:
Trebuie respectate condiiile prevzute de Legea nr. 32/1994 privin sponsorizarea, republicat vezi
sponsorizare bunuri/servicii, fundaii controlate de sponsori, mecenat;
Respectarea prevederilor legislaiei specifice privind bursele private;
TVA livrare ctre sine pentru sponsorizri n bunuri - dac se depeste limita de 3 la mie din CA
(determinate din operaiuni taxabile scutite cu sau fr drept de deducere i din operaiuni cu locul livrrii n
strinatate conform decontului de TVA). Nu se iau n calcul sponsorizrile n bani i/sau n bunuri pentru care
compania nu a dedus TVA.
Situaii speciale pentru cazurile n care reglementrile contabile nu definesc indicatorul limite
determinate conform normelor.
Cheltuielile de sponsorizare curente/reportate din anii precedeni se nscriu la rndul 47.1 i 47.1 din
declaraia 101 (OPANAF 4024/2014).
TaxEU Forum 2015
Page 24

Protocol
Deductibilitate cost
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Se includ i cheltuielile nregistrate cu TVAcolectat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal,
pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.
Atenie !!!! Limitrile se aplic att pentru cheltuielile de protocol n bunuri ct i cele n servicii.
TaxEU Forum 2015

Page 25

Protocol
TVA
Din punct de vedere al TVA limitrile se aplic n mod diferit pentru protocolul n servicii fa de protocolul care
vizeaz bunurile:
Protocolul n bunuri
Cadourile (bunurile de mic valoare) acordate

cu titlu de protocol nu sunt considerate livrri
de bunuri (nu se colecteaz TVA) dac
valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic
sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA;
Daca au fost oferite cadouri care depesc
plafonul de 100 lei/cadou, exclusiv TVA,
atunci se colecteaz TVA pentru depire
dac TVA a fost considerata deductibil fiscal
la achizitia cadoului. Practic, se nsumeaz
toate cadourile care depesc 100 lei/cadou
fr TVA iar pentru fiecare depire se
colecteaz TVA.
Protocolul n servicii
Dac protocolul n servicii este realizat n
scopuri legate de activitatea economic, TVA
aferent achiziiilor de servicii acordate
drept protocol este deductibil integral.
Pentru servicii nu se aplic plafonul de 100
lei.
Aspecte importante:
TaxEU Forum 2015
Page 26
!!! Restaurant vs catering ???

!!! Accept fiscul protocolul n servicii deductibil nelimitat ???
!!! Definirea cheltuielilor de protocol

Cheltuieli cu servicii/tranzacii artificiale
Cheltuielile cu serviciile sunt deductibile fiscal numai n cazul n care compania este n msur s
dovedeasc cu documente necesitatea i realitatea prestrii (dac serviciile sunt recepionate de la
prile afiliate, preurile trebuie s fie i stabilite n condiii de pia). n caz contrar, att costul ct i
TVA aferent sunt nedeductibile fiscal.
n cazul n care prestatorul este nerezident, cheltuielile cu serviciile nu sunt justificate cu
documente, iar fiscul consider tranzacia artificiala, nu se pot aplica prevederile conveniilor pentru
evitarea dublei impuneri i serviciul poate fi supus impozitrii la surs cu WHT (impozit pe veniturile
nerezidenilor) n procent de 16%. Mai mult, n cazul n care nu exist protocol de schimb de informaii
cu statul respectiv, iar tranzacia este artificial, se pune problema reinerii de WHT n cot de 50%.
Din experiena noastr practic, cele mai frecvente cazuri n care se pune problema riscurilor fiscale
n cazul cheltuielilor cu serviciile sunt: cheltuieli de consultan, management, comisionare,
intermediere, asistenta, administrare. Chiar si in cazul in care ele sunt sustinute de rapoarte ori
situatii de lucrari, pot fi considerate nedeductibile fiscal in mod arbitrar de autoritatile fiscale pe
motiv ca nu sunt sustinute cu suficiente documente care sa probeze realitatea si necesitatea
prestarii.
TaxEU Forum 2015

Page 27

Elemente obligatorii pe factur, achiziii de la furnizori inactivi /cu cod TVA anulat
Exist situaii n care facturile primite de la furnizori nu conin toate elementele obligatorii conform
Art. 155 din Codul fiscal. Daca nu conin toate informaiile cerute de lege, exist riscul ca att TVA ct
i cheltuiala aferent s fie considerate nedeductibile fiscal.
Pentru achiziiile de la furnizorii inactivi sau cu cod TVA radiat, att costul, ct i TVA aferent nu sunt
deductibile fiscal. Riscul apare n cazul n care compania achiziioneaz bunuri de la o gam larg de
furnizori (n general companii mici i mijlocii).
TaxEU Forum 2015

Page 28

Cheltuieli n favoarea actionarilor
Exist situaii n care cheltuieli de un anumit gen (cheltuieli cu materiale nestocate, cu combustibulul, cu
piesele de schimb, cu consumabilele, cu protocolul, amortizarea anumitor active etc) ascund costuri fcute n
beneficiul acionarilor sau al administratorilor. Exist riscul ca acestea s fie tratate din punct de vedere fiscal
drept dividende, impozabile ca atare.
Restricii de deductibilitate pentru bunuri i servicii acordate gratuit n scopul

stimulrii vnzrilor:
Impozit pe profit deductibile integral dac sunt susinute cu documente (contracte, decizii, documente de
predare a acestora ctre beneficiari):
TVA nu sunt considerate livrri ctre sine i nu se pune problema colectrii TVA, n urmtoarele cazuri:
Bunurile produse/comercializate n mod obinuit - acordate gratuit n msura n care sunt de acelai fel cu
cele care sunt ori au fost livrate clientului;
Dac nu sunt bunuri produse/comercializate n mod obinuit, nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori
au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac:
se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu
bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil;
sau
bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit
este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia.
TaxEU Forum 2015
Page 29
Principalele modificri fiscale 2014-2015

Regimul de holding
Impozitarea dividendelor distribuite ctre persoane juridice RO i EU
Reportarea cheltuielilor cu dobnzile i pierderea net din diferene de
curs valutar n cazul reorganizrilor
Anul fiscal diferit de anul calendaristic
Scutirea profitului reinvestit - (01.07.2014 31.12.2016)
TVA (modificri importante 2014 - 2015)
TaxEU Forum 2015

Page 30

Regimul de holding
Regim fiscal de tip holding pentru companii romneti care dein participaii n alte companii
domestice sau strine ncepnd cu 1 ianuarie 2014 ( Art. 20 lit. a), e), h) din Codul Fiscal).
Venituri neimpozabile:
dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un
stat ter; (n vigoare din 01.01.2014) Pentru EU scutirea este deja aplicabila potrivit DirectiveIor
EU (art 201 in cazul EU se reduce doar perioada de detinere de la 1 an la 2 ani).
veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn sau la o persoan juridic strin; (n vigoare din 28.02.2014)
veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice
strine. (n vigoare din 01.01.2014)
Condiii:
deinere actiuni pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social;
Non EU - Exist Conventie de Evitare a Dublei Impuneri, certificat de reziden fiscal.
Pentru veniturile din dividende este necesar n plus i declaraia pe propria rspundere c
persoana juridic strin este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit pe profit
similar n statul respectiv.
EU se aplic i pentru sediile permanente, dovada deinerii.
Titluri de participare (art.7 pct.31): aciuni, pri sociale, deineri fond deschis de investiii.
TaxEU Forum 2015
Page 31

Regimul de holding
Exemplu de restructurare a afacerilor prin utilizarea structurilor de tip holding
Real estate i industrii diverse cele mai ntlnite situatii.
divizare urmat de cesiune de tiluri de particpare;
transfer de activitate n schimbul unor actiuni;
schimbul de titluri de participare.
TaxEU Forum 2015

Page 32

Impozitarea dividendelor distribuite ctre persoane juridice RO si EU
Dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne ori ctre o
persoan juridic rezident n EU, dac:
beneficiarul dividendelor (acionarul RO sau EU) deine, la data plii dividendelor, minimum
10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice;
perioada de deinere depeste 1 an care se ncheie la data plii dividendelor;
n cazul EU beneficiarul are forme de organizare similare SRL i pltete impozit pe profit
sau similar.
n cazul dividendelor pltite ctre EU, aplicarea scutirii este condiionat de transmiterea unei
declaraii pe propria rspundere privind ndeplinirea condiiilor de scutire la care se adaug
certificatul de reziden fiscal.
n cazul dividendelor i redevenelor rmn valabile aceleai scutiri i n aceleasi conditii
(beneficiar EU, deinere minimum 25% pe o perioad de 2 ani).
Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene,
respectiv cu statele cu care Uniunea European are ncheiate acorduri de stabilire a unor msuri
echivalente. n baza acesteia nu se impoziteaz n Romnia dividendele pltite statelor
Confederaiei Elveiene.
TaxEU Forum 2015
Page 33

Reportarea cheltuielilor cu dobnzile i pierderea net din diferene de curs valutar n
cazul reorganizrilor
n cazul fuziunilor, dobnda i pierderea net din diferene de curs valutar reportat de
absorbit se preia de absorbant.
n cazul divizrilor, companiile nou nfiinate preiau dobnda i pierderea net din diferene de
curs valutar, proporional cu activele i pasivele transferate. Se aplic i n situaia n care
compania divizat nu i nceteaz activitatea, caz n care companiile care preiau patrimoniul
desprins din aceasta vor prelua i dobnda i pierderea net din diferene de curs valutar
reportat.
TaxEU Forum 2015

Page 34

Anul fiscal diferit de anul calendaristic
ncepnd cu 2014 exist posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic, n
urmtoarele condiii:
anul financiar adoptat s fie diferit de anul calendaristic;
notificare ANAF cu cel puin 30 de zile nainte de nceputul anului fiscal modificat.
Declararea i plata impozitului:
anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic prima lun constituie
un trimestru;
anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic primele dou luni
constituie un trimestru.
Declarare i plat pn la 25 a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului n declaraia anual

(101)
depunere pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal
modificat.
TaxEU Forum 2015

Page 35

Scutirea profitului investit - (01.07.2014 31.12.2016)
Categorii de active: echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru - astfel cum
sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe.
Profitul investit: 121 brut contabil cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n funciune a
echipamentelor tehnologice respective. Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014 - pentru
aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil brut nregistrat ncepnd cu data de 1
iulie 2014.
Scutirea de impozit pe profit: scutire de impozit pentru investitiile din profit n activele din
grupa 2.1, n limita impozitului pe profit datorat. Pentru pltitorii de impozit pe profit
trimestrial => din profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului
investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
Pentru echipamentele tehnologice care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi,
facilitatea se acord pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv, n baza unor
situaii pariale de lucrri.
Profitul reinvestit pentru care s-a beneficiat de scutire se repartizeaz la rezerve, fr s

depaeasc profitul contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. Rezerva constituit se
impoziteaze la momentul utilizrii sub orice form, precum i n cazul reorganizrilor, dac
societatea beneficiar nu preia aceast rezerv.
TaxEU Forum 2015

Page 36

Scutirea profitului investit - (01.07.2014 31.12.2016)
Condiii
Echipamente noi (nu au fost utilizate anterior datei achiziiei);
Nu se poate beneficia de metoda amortizrii accelerate pentru echipamentele

respective;
Echipamentele trebuie pstrate din durata normal de utilizare, dar nu mai mult
de 5 ani. Sunt exceptate echipamentele transferate n cazul reorganizrilor
(fuziuni, divizri); nstrinate n procedura de lichidare/faliment ori furate/pierdute
demonstrate corespunztor.
TaxEU Forum 2015

Page 37

TVA (modificri importante 2014-2015)
Extinderea sferei situaiilor n care nu se mai fac ajustri de TVA
bunuri furate, dac se demonstreaz evenimentul pe baza documentelor emise de organele
judiciare (sunt incluse i bunurile de capital). Documentele trebuie s fie rezonabile i n limita a
ceea ce se poate obine de la organele judiciare;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz n care nu se
fac ajustri ale taxei deductibile dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente.
Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent
a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
pierderile tehnologice n limitele legale (dac exist standarde oficiale) sau n limitele stabilite n
norma proprie de consum (dac nu exist astfel de standarde). Se includ i cantitile de energie
electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul
normelor aprobate de ANRE pentru fiecare societate de distribuie n parte;
casarea activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, demonstrate corespunztor.
TaxEU Forum 2015

Page 38

Sistemul TVA la ncasare a devenit opional (ncepnd cu 1 ianuarie 2014):
Posibilitatea de a renuna la sistem pentru contribuabilii care aplic sistemul de TVA la ncasare
la data de 01 Ianuarie 2014;
Posibilitatea de a opta pentru sistemul de TVA la ncasare oricnd dup 01.01.2014, cu obligaia
de pstrare a sistemului pn la sfritul anului, cu excepia situaiei n care plafonul de
2.250.000 lei este depsit n cursul anului;
Renunarea la termenul de 90 de zile companiile care aplic sistemul exigibilitatea TVA

intervine la data ncasrii contravalorii totale sau pariale a facturilor emise.
Amnarea plii TVA n vam

A fost extins sfera companiilor care pot solicita amnarea plii TVA n vam (OMFP nr. 1891/2013):
certificat de operator economic autorizat (art 14a) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93;
Autorizaie pentru procedura de vmuire la domiciliu (art. 253(4) din Regulamentul CE
2.454/1993);
n plus, pentru impoturi urmate de livrri intracomunitare nu mai este necesar garantarea plii
TVA in vam, dac sunt obinute autorizaiile de mai sus.
TaxEU Forum 2015

Page 39

Alte modificri de interes privind TVA:
schimbarea locului de taxare pentru servicii digitale prestate ctre persoane neimpozabile
stabilite in UE ncepnd cu 01.01.2015; Implementarea ghieului unic (M1SS) pentru prestatori de
servicii digitale stabilii n UE i non-UE;
Rambursarea TVA ctre nerezideni. Nu mai este necesar dovada plii facturii. nca exist
anumite obstacole administrative cu privire la depunerea documentaiei, soluionarea contestaiilor
administrative, solicitarea unor documente nerelevante pentru acordarea dreptului de
deducere/rambursare asupra TVA;
Taxarea invers pentru livrrile de energie si transferul de certificate verzi pe piaa intern;
ridicarea unor bariere administrative de ctre ANAF depunederea unor noi declaraii pe propie
rspundere 089;
Baza de impozitare a TVA pentru persoane afiliate n vederea respectrii principiului valorii de
pia;
TaxEU Forum 2015

Page 40

Alte modificri de interes privind TVA:
Bariere administrative privind meninerea calitii de pltitor de TVA ori dobndirea ei - OUG
80/2014 prevederi aplicabile de la 1 februarie 2015 (se nspresc regulile cu privire la nregistrarea
in scopuri de TVA pentru persoanele care solicita prin opiune, care estimeaz c vor depi pragul de
nregistrare ct i pentru cei care au avut codul de TVA anulat i solicit reactivarea. Depunerea de
noi formulare 088, etc.);
Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2014 privind baza de impozitare a TVA, n anumite situaii
particulare (decizia emis n vederea clarificrii tratamentului TVA n situaia n care prile implicate
n cadrul unui contract comercial nu agreeaz asupra modilitii de facturare a TVA, astfel fiind
considerat c preul includeTVA);
TVA n cota redusa de 9% aplicabil i n situaia cazariilor de tip all inclusive (H.G. nr. 20/2015,
clarificri aduse de circulara 40146/30.01.2015 emis de Ministerul de Finane);
Hotrri CEJ importante din perspective TVA, emise n anul 2014 (C-424/12 SC Fatorie cu privire la
aplicarea obligatorie a regulilor referitoare la taxarea invers local, C-323/12 E.O.N. Global privind
rambursarea TVA conform Directivei a 8 de rambursare ctre persoane ce au desemnat un
reprezentant fiscal n Romania, C-438/12 BCR Leasing IFN, bunuri acordate n leasing nerecuperate de
ctre societatea de leasing, C-605/12 Welmory Noiunea de sediu fix, C-7/13 Skandia, prestri ctre
companii din grup, parte a unui grup fiscal);
Prelungirea derogrii cu privire la pragul de scutire pentru ntreprinderi mici stabilit la 65.000 euro
pn n dat de 31.12.2017 prin emiterea Deciziei 2014/931/UE i a limitrii dreptului de deducere la
50% pentru anumite categorii de vehicule rutiere motorizate prin emiterea Deciziei 2015/156/UE.
TaxEU Forum 2015
Page 41

Impozit pe construcii Legea nr. 11/2015
Contribuabili:
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetaredezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit
legilor de organizare i funcionare;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
Exceptii:
a) instituiile publice;
b) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
c) asociaiile, fundaiile i a celelalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit legilor de
organizare i funcionare.
TaxEU Forum 2015

Page 42

Impozit pe construcii Legea nr. 11/2015
Cota i baza impozabil:
Impozitul pe construcii datorat ctre bugetul de stat este redus la procentul de 1% din
valoarea brut a acestora i
se aplic la valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor, din care se scade:
valoarea cldirilor, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri. Intr sub incidena acestor
prevederi i valoarea cldirilor din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice care, potrivit
legii, nu beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri;
valoarea lucrrilor de reconstruire,modernizare, consolidare,modificare sau extindere la
construcii nchiriate, luate n administrare sau n folosin;
construcii i lucrri efectuate asupra construciilor aflate sau care urmeaz s fie trecute n
proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale
valoarea construciilor situate n afara frontierei de stat a Romniei i valoarea construcilor
deinute de structurile sportive, definite potrivit legii.
Declarare i plat:
se declar o singur dat n baza declaraiei 100 pn pe data de 25 mai;
se achit n dou rate egale, pn la data de 25 mai, respectiv 25 septembrie inclusiv;
Reprezint venit la bugetul de stat i se administreaz de ANAF.
TaxEU Forum 2015
Page 38

Principalele modificri Legea contabilitii (O.U.G. 79/2014)
1. Abrogarea sistemului simplificat de contabilitate
2. Introducerea opiunii pentru PF care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri s
conduc evidena contabil pe baza regulilor contabilitii n partid dubl (cnd legislaia
fiscal permite)
3. Introducerea posibilitii ca i persoanele nou-nfiinate, precum i persoanele juridice cu
sediul n Romania s opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic (pn
acum era permis doar pentru societile afiliate unor persoane juridice strine)
4. Menionarea expres c nu pot fi depuse mai multe seturi de situaii financiare pentru acelai
exerciiu financiar. Erorile constatate dup data depunerii vor fi corectate la data
constatrii.
TaxEU Forum 2015

Page 44

Principalele aspecte privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i
raportrilor contabile anuale (O.M.F.P. 65/2015)
Se aplica de ctre:
Entitile care aplic prevederile OMFP 3055/2009 ntocmesc i depun situaii financiare anuale
(n situaia n care
persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute
de Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea
reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente. incepand cu SF la 31.12.2013 )
Entitile care aplic Sistemul Simplificat de Contabilitate potrivit OMFP 2239/2011 ntocmesc i depun situaii
financiare anuale simplificate;
Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat potrivit
OMFP 1286/2012 ntocmesc i depun situaii financiare cu componentele prevzute de IFRS i raportri
contabile anuale la 31.12.2014;
Entitile ale cror exerciiu financiar difer de anul calendaristic n condiiile prevzute la Art. 27 din Legea nr.
82/1991 ntocmesc i depun situaii financiare anuale la data aleas i raportri contabile anuale la 31.12.2014;
Entitile autorizate, reglementate i supravegheate de BNR, respectiv ASF, ntocmesc i depun situaii
financiare anuale avnd n vedere si prevederile specifice;
Persoanele juridice fr scop patrimonial ntocmesc si depun situaii financiare anuale avnd n vedere i
prevederile specifice.
TaxEU Forum 2015

Page 45

Principalele modificri O.M.F.P. 1.802/2014
1. Transpunerea Directivei 34/2013 prin rescrierea reglementrilor contabile, dei 98% din
coninut nu sufer modificri
2. Tratamente contabile revizuite, aliniate la IFRS
3. Completarea i reglementarea explicit a tratamentelor contabile existente
4. Modificarea criteriilor de mrime, meninerea criteriilor de auditare
5. Se aplic de ctre entitile ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat
TaxEU Forum 2015

Page 46

Categorii de entiti dup mrime
Microntreprinderi
ntreprinderi mici
ntreprinderi mijlocii i mari
TaxEU Forum 2015

Page 47

Microntreprinderi:
societi care nu depesc limitele a cel puin dou din urmtoarele trei criterii:
total active:
cifra de afaceri total:
numr mediu de
salariai n cursul
anului:
350.000 euro
700.000 euro
10
sunt prevzute o serie de scutiri aplicabile pct. 576 (contabilitatea se ine la fel, singura
diferen este ca ntocmesc situaii financiare prescurtate cu foarte puine note explicative); nu
se aplic entitilor de interes public;
cine aplic: entitile care puteau utiliza facultativ sistemul simplificat de contabilitate potrivit
legislaiei naionale i o parte din entitile care ntocmesc situaii prescurtate conform OMFP
3.055/2009.
TaxEU Forum 2015
Page 48

ntreprinderile mici:
societi care nu se ncadreaza n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel
puin dou din urmtoarele trei criterii:
total active
cifra de afaceri
total
numr mediu de
salariai n cursul
anului
4.000.000 euro
8.000.000 euro
50
Situaiile financiare cuprind cel puin bilanul, contul de profit i pierdere i notele explicative la situaiile financiare, restul
sunt opionale.
Alte componente sunt obligatorii doar pentru societi mari i mijlocii.
TaxEU Forum 2015

Page 49

ntreprinderile mijlocii si mari:

acele societi care depesc criteriile pentru societile mici, dar care la data bilanului nu
depesc limitele a cel puin dou din urmtoarele trei criterii:
total active
cifra de afaceri
total
numr mediu de
salariai n cursul
anului
4.000.000 euro
8.000.000 euro
50
Entitile de interes public (societi/companii naionale, societi cu capital integral sau

majoritar de stat i regiile autonome) fac parte din aceasta categorie indiferent de valoarea
indicatorilor de mai sus pct. 579.
TaxEU Forum 2015

Page 50

GRUPURI DE SOCIETI criterii de mrime
Grupurile constituite din societile-mam i filialele ce urmeaz s fie incluse n consolidare

i care, pe baza consolidat, nu depsesc limitele a cel putin dou din urmtoarele 3 criterii
la data bilanului:
Grupuri mici i mijlocii
Grupuri mari
Total activ
<24.000.000 euro
>24.000.000 euro
Cifra de afaceri
<48.000.000 euro
>48.000.000 euro
<250
>250
Sume pe baz consolidat
Numr de salariai
Cursul de schimb valutar utilizat pentru conversie este cel publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013 (4,4338), fa de cursul BNR de la data ncheierii
exerciiului financiar ce era valabil pn acum.
TaxEU Forum 2015
Page 51

Principii contabile
Principiul continuitii activitii Entitile aflate n lichidare- reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen
scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt. ; nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile
absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare;
Principiul permanenei metodelor.

Principiul prudenei
Principiul contabilitii de angajamente Se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu
s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri
(fostul rincipiu sl independentei exercitiului);
Principiul intangibilitii - s-a eliminat prevederea: Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor
contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe
parcursul unui exerciiu financiar;
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii

Principiul necompensrii n situaia unor eventuale compensari ntre creane i datorii, n notele explicative se prezint
Contabilizarea i prezentarea elementelor de bilan i contul de profit i pierdere innd seama de

fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz (fostul principiu al prevalenei economicului
valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
asupra juridicului) exemplu nou: recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al
contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie (3055 reguli generale de evaluare)
Principiul pragului de semnificaie Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare
la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative. (s-a eliminat cerinta de prezentare in
note)
TaxEU Forum 2015

Page 52

Politici contabile
Aprobarea de politici i proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie i
avnd n vedere specificul activitii pct. 61
Modificarea politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatul reportat (contul 1173"Rezultatul reportat
provenit din modificrile politicilor contabile"), daca efectele respective pot fi
cuantificate.
Modificrile aferente exerciiului current afecteaz cheltuielile i veniturile
perioadei. Se prezint in notele explicative. Entitile trebuie s ia n considerare
i efectele fiscale ale acestor modificri pct. 63
Exemple de politici contabile (s-a adugat: nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile
corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; s-a eliminat: capitalizarea dobnzii
sau recunoaterea acesteia drept cheltuial.
TaxEU Forum 2015

Page 53

Corectarea erorilor contabile
Erorile din perioadele anterioare: omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatii
financiare rezultate din greeala de a utiliza sau nu utiliza informatii credibile care
erau disponibile sau ar fi putut fi obinute, inclusiv prezentarea eronat a
informaiilor n situatiile financiare anuale (nou);
Corecteaza erorilor nu determin modificarea situaiilor financiare pentru
perioadele precedente, informaiile comparative, natura erorilor i perioadele
afectate de acestea fiind prezentate n notele explicative;
corectarea erorilor nesemnificative pe seama rezultatului curent, aceasta se poate
face potrivit politicilor contabile aprobate;
revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
TaxEU Forum 2015

Page 54

Evenimente ulterioare datei bilanului
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii
suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data
bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea
trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac
informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care
au existat la data bilanului pct. 71;
au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere (aprobate de administrator) n vederea naintrii lor
spre aprobare, conform legii.
TaxEU Forum 2015

Page 55

Evenimente ulterioare datei bilanului
Pot fi dou tipuri de astfel de evenimente:
cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data
bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou
provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere
aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei
comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de
raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute
nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite,
dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru
exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului:
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale
este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(daca sunt semnificative, se prezint n note informaii despre natura evenimentului i efectul financiar, dac
poate fi estimat)
TaxEU Forum 2015
Page 56

Retratri la 01.01.2015
Transpunere conturi
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor
conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan
de conturi general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca
transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu i
doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul
fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul
de conturi simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru
transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de verificare la
31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri.
TaxEU Forum 2015

Page 57

Imobilizri necorporale n curs de execuie (pct. 175)
Se renun la elementul de imobilizri necorporale n curs de execuie (contul 233) i
implicit la contul de ajustri de depreciere aferent (2933)
Note contabile:
1176 / 203/ 208 = 233 - n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de
ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca
active
2933 = 1176/2903/2908
TaxEU Forum 2015

Page 58

Reevaluarea imobilizrilor corporale (pct. 109)

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Nota contabil: 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" = 1175 "
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
TaxEU Forum 2015

Page 59

Fond comercial (pct. 142, 143)
Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia, fr a fi
reluate ulterior la venituri.
Nota contabil:
6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 2071
"Fond comercial pozitiv
Deprecierea cumulat pn la 31.12.2014, n relaie cu fondul comercial pozitiv,
diminueaz valoarea acestuia.
Nota contabil:
2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"
TaxEU Forum 2015

Page 60

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i necorporale (pct. 316)
Avansurile acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, reflectate n

conturile 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 234 Avansuri acordate
pentru imobilizri necorporale sunt reclasificate in conturile 4093 "Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Nota contabil:
232 = 4093
234 = 4094
TaxEU Forum 2015

Page 61

Elemente noi la 01.01.2015
Active imobilizate evideniate distinct:
Active de explorare i evaluare a resurselor minerale (IN sau IC n funcie de natura lor)
Investitii imobiliare (IC) - proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri - sau
ambele) deinut mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii
capitalului, ori ambele, dect pentru a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii ori n scopuri administrative sau a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a
activitii.
Nota contabil: 215 = 212
Active biologice productive (IC) - orice active, altele dect activele biologice de natura
stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se
obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.
Produse agricole (Stocuri) - rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice (ln,

copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc)
Active biologice de natura stocurilor (Stocuri) - care urmeaz a fi recoltate ca produse

agricole sau vndute ca active biologice; exemple: animalele destinate produciei de carne,
animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de
porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
TaxEU Forum 2015
Page 62

Contracte de client transferate cu titlu oneros alte imobilizri necorporale
Reevaluarea imobilizrilor corporale evaluare la valoarea just - utilizarea conturilor
755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale", contul 655 "Cheltuieli din
reevaluarea imobilizrilor corporale.
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie (care solicit n
mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare) sunt incluse n costurile de producie (tratament
obligatoriu) se aplic pentru activele a cror dat de ncepere a capitalizrii este
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015; sunt excluse comisioanele aferente acestea se
recunosc pe seama cheltuielilor n avans.
Provizioane dezafectare imobilizari corporale parte a costului imobilizarii corporale.
Ajustri depreciere certificate verzi amnate recunoscute pe seama veniturilor n
avans (472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct = 266 "Certificate verzi
amnate).
Stimulente acordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte afecteaz
valoarea net, nu se aplic pentru contractele n derulare.
Reduceri comerciale (pct. 76) modificare tratament contabil (Reducerile comerciale
primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea
mai sunt n gestiune. Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii corecteaz
venitul din vanzare atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale
sunt tratate mpreun.)
TaxEU Forum 2015
Page 63

Evaluarea soldurilor n valut (pct. 316) - conturile 409 "Furnizori - debitori" i
419 "Clieni - creditori", nu se mai evalueaz n funcie de cursul valutar.
Reclasificare datorii pe termen lung urmare a nclcrii prevederilor contractuale
Recunoaterea unor obligaii fa de salariai pe seama datoriilor sau a
provizioanelor (concediu de odihn neefectuat, bonusuri acordate).
Recunoaterea unor provizioane pentru terminarea contractului de munc, n
legtur cu acorduri de concesiune, pentru contracte cu titlu oneros.
Casa i conturi la bnci depozite bancare pe termen de cel mult 3 luni
recunoscute ca numerar i echivalente de numerar n anumite condiii.
Titluri dobndite ca urmare a participrii la capitalul social al unei societi cu
aport n natur (modificare tratament contabil 768 n loc de 1068).
Recunoatere venituri din prestri ulterioare de servicii
Cheltuieli cu actualizarea provizioanelor cheltuieli financiare
Cifr de afaceri net - sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de
servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a TVA i a altor impozite direct
legate de cifra de afaceri.
TaxEU Forum 2015

Page 64
Exercitiu financiar / fiscal diferit de anul calendaristic

Cine poate sa aplice
De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 Art. 27
Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic
pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin
unei persoane juridice cu sediul n strintate, precum i
pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia.
Inclusiv entitatile nou-nfiinate pot opta pentru un
exerciiu financiar diferit de anul calendaristic de la
data nfiinrii acestora.
Nu se aplic pentru: instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare, instituiilor de plat i instituiilor
emitente de moned electronic, entitilor autorizate,
reglementate i supravegheate de ASF.
Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 Art. 27

Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:
a) pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin
unei persoane juridice cu sediul n strintate, cu
excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare
nebancare,instituiilor de plat i instituiilor emitente
de moned electronic,entitilor autorizate,
reglementate i supravegheate de CNVM, societilor de
asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare,
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de
CSSPP, dac exerciiul financiar difer pentru persoana
juridic de care aparin;
b) pentru filialele consolidate ale unei societi-mam cu
sediul n strintate, precum i pentru filialele filialelor,
cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare
nebancare, instituiilor de plat i instituiilor emitente
de moned electronic, entitilor autorizate,
reglementate i supravegheate de CNVM, societilor de
asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare,
entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de
CSSPP, dac exerciiul financiar difer pentru societateamam.
TaxEU Forum 2015

Page 65

Obligatii
De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 Art. 27
Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 Art. 27
Persoanele care opteaz pentru un exerciiu financiar

diferit de anul calendaristic au urmtoarele obligaii:
Persoanele care opteaz pentru un exeriiu financiar

diferit de anul calendaristic au urmtoarele obligaii:
a)
s ntocmeasc i s depun raportri contabile

anuale la unitile teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice
a)
s ntocmeasc i s depun raportri contabile

anuale la unitile teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice;
b)
s ntiineze n scris unitatea teritorial a

Ministerului Finanelor Publice despre exerciiul
financiar ales, cu cel puin 30 de zile calendaristice
nainte de nceputul exerciiului financiar ales.
Persoanele nou-nfiinate depun ntiinarea
respectiv n termen de 30 de zile calendaristice
de la data nfiinrii.
b)
s ntiineze n scris unitatea teritorial a

Ministerului Finanelor Publice despre exerciiul
financiar ales, cu cel puin 30 de zile
calendaristice nainte de nceputul exerciiului
financiar ales. n acest scop, persoana trebuie s
fac dovada c este sucursal a unei persoane
juridice cu sediul n strintate, respectiv filial a
unei societi-mam cu sediul n strintate, care
are exerciiul financiar diferit de anul
calendaristic.
TaxEU Forum 2015

Page 66

Restrictii
De la 01.01.2015 - Lg. 82/1991 Art. 27
Pana la 31.12.2014 Lg. 82/1991 Art. 27
Cu excepia cazurilor n care persoana

juridic strin sau societatea-mam
strin i schimb data de raportare
ori au loc operaiuni de reorganizare,
potrivit legii, data aleas pentru
ntocmirea de situaii financiare
anuale n condiiile prevzute la alin.
(3) nu poate fi modificat de la un
exerciiu financiar la altul.
Cu excepia cazurilor n care persoana

juridic strin sau societatea-mam
strin i schimb data de raportare
ori au loc operaiuni de reorganizare,
potrivit legii, data aleas pentru
ntocmirea de situaii financiare
anuale n condiiile prevzute la alin.
(3) nu poate fi modificat de la un
exerciiu financiar la altul.
TaxEU Forum 2015

Page 67

Raportari contabile la 31.12.2014
OMFP 65/2015
Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au
obligaia s ntocmeasc i s depun raportri contabile anuale la 31 decembrie distinct
de situaiile financiare anuale ncheiate la data aleas pentru acestea, cu respectarea
prevederilor legii contabilitii.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale la data aleasa pentru acestea sunt avute n
vedere att prevederile reglementrilor contabile aplicabile, ct i prevederile OMFP nr.
1878/2010 privind ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre entitile care au
optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.
Sistemul de raportare contabil anual la 31 decembrie - formulare:
a) Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10);
b) Situaia veniturilor i cheltuielilor (cod 20);
c) Date informative (cod 30);
d) Situaia activelor imobilizate (cod 40).
ntocmite pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie.
Termen depunere: 150 de zile de la ncheierea anului calendaristic.
TaxEU Forum 2015
Page 68

Transpunere plan conturi la 01.01.2015
OMFP 1802/2014
Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n
condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de
la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1
ianuarie 2015.
Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut de prezentul capitol plecnd
de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii
financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015. (pct. 595
(3))
TaxEU Forum 2015

Page 69

Codul Fiscal
Codul Fiscal
Contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare,
pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s
corespund exerciiului financiar.
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic
cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta
reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul
anului fiscal modificat.
Scutirea privind scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica si de acesti
contribuabili mod corespunztor pentru anul fiscal modificat.
Acesti contribuabili au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit si
sa plateasca impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25 a
celei de-a treia luni inclusiv, de la inchiderea anului fiscal modificat.
TaxEU Forum 2015

Page 70

Codul Fiscal
Codul Fiscal
Pentru primul an fiscal modificat se aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului
pe profit:
contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru,
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se
aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a
trimestrului IV al anului calendaristic;
contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor
stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a
treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii
i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic.
TaxEU Forum 2015
Page 71

Inventariere anuala
Ordin 2861/2009
Inventarierea anual a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i
specificul activitii fiecrei entiti.
La entitile cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea datei de
ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii
rezultatelor inventarierii n situaiile financiare anuale ntocmite pentru exerciiul
financiar respectiv.
Entitile care, potrivit legii contabilitii, au stabilit exerciiul financiar diferit de anul
calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel nct rezultatele
acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar
stabilit.
TaxEU Forum 2015

Page 72
Acte normative
1. OMFP 1802/2014, in vigoare de la 01.01.2015, abroga:

OMFP 3055/2009
OMFP 2239/2011
4. OMFP 2861/2009
5. OMFP 65/2015
6. OUG 102/2013 , OUG 19/2014, Legea 11/2015
7. OUG 79/2014
8. OUG 80/2014
9. OUG 84/2014
TaxEU Forum 2015

Page 73
Va multumim!
BDO Audit SRL and BDO Tax SRL are Romanian limited liability company, members of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee,
and forms part of the international BDO network of independent member firms. BDO is the brand name for the international BDO network and for
each of the BDO Member Firms.
Copyright 2015 BDO Audit SRL. All rights reserved.
Copyright 2015 BDO Tax SRL. All rights reserved.
www.bdo.ro

BDO

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BDO

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

PROVOCRI CONTABILE I FISCALE LA

NCHIDEREA ANULUI FINANCIAR 2014

ALINA CONSTANDACHE PARTENER, BDO AUDIT SRL

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

nchiderea anului 2014

Inchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Casarea (dezmembrarea) se nregistreaz la data la care are loc astfel:

Amortizare contabil vs. amortizare fiscal;

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Recunoaterea ctigului realizat din reevaluare tratamente premise:

La scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva

este necesara evidenta extracontabila dpdv fiscal

Pe masura ce activul respectiv este folosit de entitate

Analitice distincte pentru impozabil / neimpozabil

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

TVA aferent, nu sunt costuri deductibile fiscal.

nchiderea anului 2014

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

- Depreciere titluri necotate:

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Sanctiuni: nerespectarea reglementrilor privind inventarierea constituie contravenie i se sancioneaz cu

nchiderea anului 2014

Repartizarea profitului cf 3055/2009

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Majorarea capitalului social prin convertirea mprumuturilor

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

plusul din reevaluare nregistrat n perioada 1.01.2004 31.12.2005 nedeductibil;

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Repartizarea profitului (121)

Independena exerciiilor - Accruals

Registrul de Eviden Fiscal

nchiderea anului 2014

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

nchiderea anului 2014

Credit fiscal din impozit pe profit - condiii cumulative:

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

Cadourile (bunurile de mic valoare) acordate

!!! Restaurant vs catering ???

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015

nchiderea anului 2014

TaxEU Forum 2015