Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CHIINU
CATEDRA ECONOMIE I FINANE
PLMDEAL CLAUDIA
FISCALI TATE
(Curs rezumativ)
CHIINU 2013
CUPRINS
Prefa
18
24
29
29
41
51
54
59
63
63
69
80
83
Bibliografie selectiv
88
PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea
i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i
contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i
aplicative n domeniul fiscal.
Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n
domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de
impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile
economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici concrete de
calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor locale.
Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem
deschis studiului, att pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au
preocupri practice privind calcularea i achitarea impozitelor ce se atribuie att
persoanelor fizice ct i agenilor economici.
Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei
de pia, n perioada actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat
multiple probleme. n acest context, un rol deosebit n programul de studii l ocup
reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii Moldova i
interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal; calcularea
i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de
actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul
prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului
economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.
ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de
ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.
Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel
n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu
4
1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia Unitar Roman,
Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.
n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20%30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor
sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate
n furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor
publice.
3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor.
Procedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli,
care mai snt numite i principii ale impunerii.
Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n
secolul XVIII n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost
numite principii clasice ale impunerii. Dup A. Smith la baza impunerii trebuie
stabilite urmtoarele principii:
Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s
contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;
Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de
plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie
percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure
ncasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru
pltitori.
Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent
actualitate.
Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale
impunerii. Impozitele i taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu
articolul
al
Codului
Fiscal
se
bazeaza
pe
urmatoarele
principii:
11
capitalului
autohton
strain;
financiar
asupra
sarcinii
lui
fiscale;
similare,
vederea
asigurrii
unei
sarcini
fiscale
egale;
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad
mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil
ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i
plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete
nu numai ca form, dar i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a
impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n
impozite directe i impozite indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina
unor persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza
cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului
la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile,
fabricile) fcndu-se abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste
impozite se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Cea mai veche form a
impunerii.
Impozite personale se aeaz asupra veniturilor, n strns legtur cu situaia
personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de
servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz
cheltuielile.
Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n:
14
taxe de consumaie;
venituri de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru de nregistrare.
II.
III.
16
Clasificarea impozitelor
Impozitul funciar
Impozite
reale
Impozite
directe
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozit
pe venit
Impozite
personale
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite
pe avere
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite pe venit
2. Dup obiect
3. Dup scopul
urmrit
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
5. Dup instituia
care le administreaz
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
n statele de tip unitar
17
20
(procente, %)
Pn la 9120
De la 9120 26700
Peste 26700
18
(procente, %)
Pn la 9120
De la 9120 26700
Peste 26700
18
Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de
contribuabili. Ca rezultat persoanele cu venituri mici, snt mai mpovrai mai mult
dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la
cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a
acestuia. Urmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele
aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul
timpului
22
a se deplasa la sediul
23
24
25
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe
pentru unele servicii sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un
caracter juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac
parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde
structurii administraiei publice, care este constituit din:
- Administraia public central;
- Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69
de orae, 911 comune i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA
Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul
de impozite i taxe include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) Impozitul pe venit;
b) Taxa pe Valoarea Adugat;
c) Accizele;
d) Impozitul privat;
e) Taxa vamal;
f) Taxele rutiere.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
26
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele
impunerii i baza impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de
achitare; facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau
total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i
cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale.
28
29
care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica
Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile
din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate
n afara Republicii Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe
teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica
Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse
aflate n afara Republicii Moldova.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.
3. Cotele impozitului:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru sectorul ntreprinderilor Mici i Mijlocii 3%.
Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic (de la 1 ianuarie
pn la 31 decembrie).
2.Compoziia venitului
Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului
fiscal (Articolele 18,20), pot fi divizate n:
- Venituri impozabile (care se includ n venitul brut);
- Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut).
30
31
32
33
(amortizarea);
obligatorii la buget;
4. Scutiri
Scutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din
venitul brut al contribuabilului (persoan fizic).
Persoanelor fizice li se acord urmtoarele tipuri de scutiri: (la data de 01
ianuarie 2013):
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 9120 lei
anual sau 760 lei lunar.
Scutirea pentru so (soie) n sum de 9120 lei anual sau 760 lei lunar, dac
contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de
scutire personal (scutire matrimonial).
35
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 2040 lei anual sau 170 lei lunar
pentru fiecare persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care
scutirea este de 9120 lei anual . Persoana ntreinut poate fi:
a)
b)
c)
Scutirea
personala
(P), lei
Scutirea
personala
Majora
(M), lei
Scutirea
persoanelor
ntreinute
(N), lei
10000
(833)
Scutire
acordata
soului soiei
(S)
lei
3600
(300)
10000
(833)
3960
(330)
600
(50)
240
(20)
39
4500
(375)
10000
(833)
4500
(375)
840
(70)
5400
(450)
10000
(833)
5400
(450)
1440
(120)
6300
(525)
7200
(600)
8100
(675)
8100
(675)
8640
(720)
9120
(760)
10000
(833)
12000
(1000)
12000
(1000)
12000
(1000)
12840
(1070)
13560
(1130)
6300
(525)
7200
(600)
8100
(675)
8100
(675)
8640
(720)
9120
(760)
1560
(130)
1680
(140)
1800
(150)
1800
(150)
1920
(160)
2040
(170)
Indicatorii
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
CAS total
29%
29%
29%
29%
29%
29%
29%
1.1.
CAS de la
25%
24%
23%
23%
23%
23%
23%
4%
5%
6%
6%
6%
6%
6%
7%
7%
angajator
1.2.
CAS de la
salariat
PAM total
5%
6%
7%
7%
7%
2.1.
PAM de la
2,5%
3%
3,5%
3,5%
3,5%
3,5%
3,5%
2,5%
3%
3,5%
3,5%
3,5%
3,5%
3,5%
angajator
2.2.
PAM de la
salariat
40
41
44
47
Persoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de
legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai n msura n
care valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul
mrfurilor n momentul intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de
transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri vamale, cheltuieli privind asigurarea
transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care confirm
valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente
prevzute de legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de
legislaie i snt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili,
48
49
50
51
52
53
b)
Proiectri de drumuri;
c)
d)
e)
f)
g)
54
55
57
58
1)
vam a mrfii;
2)
3)
4)
lichidarea
defeciunilor,
suma
stabilit
de
actele
legislative
corespunztoare;
2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre
cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile
internaionale la care Republica Moldova este parte;
3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri
numismatice), precum i hrtiile valoare, n conformitate cu legislaia;
4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor
umanitar, destinaia lor fiind confirmate de o comisie de stat special;
5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu
titlul gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal
sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea
vamal n regim de tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt
destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu
Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi
prelucrate i, ulterior, exportate;
61
vigoare;
apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil,
inclusiv n Programul de privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de aciuni
i cote de participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi
supuse privatizrii.
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se
ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n
procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
62
64
II - 0,5;
III - 0,75;
IV - 1.
65
Tipuri de terenuri
Toate terenurile,
excepia punilor
Puni i fnee
Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)
cu 1,5 lei
0,75 lei
Fr indici
cadastrali, 1 ha
110 lei
55 lei
66
II.
III.
Tipuri de teren
n municipiul
Chiinu,
Bli
Terenurile pe care Pn la 10 lei
snt
amplasate pentru 100 m
fondul de locuine,
cooperativele de
construcie
a
garajelor, loturile
de pe lng casa
Terenurile
destinate
Pn la 30 lei
industriei,
pentru 100m
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor
agricole
i
terenurile cu o alt
destinaie special
IV.
n
celelalte
n orae
municipii
n localitile
rurale
Localitatea
Tipuri
de n municipiile
teren
Chiinu,
Bli
terenurile
Pn la 10 lei
ntovririlor pentru 100 m
pomicole
n
celelalte n orae
municipii
n localitile
rurale
67
68
1.
2.
1.Taxele locale.
Taxa locala - plata obligatorie efectuata la bugetul unitatii administrativ-teritoriale.
Cota maxima a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita conform prezentului titlu.
Cota concreta a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a
obiectului impunerii ori suma absoluta, stabilita de autoritatea administratiei publice
locale la adoptarea bugetului unitatii administrativ-teritoriale respective, dar care nu
poate fi mai mare dect cota maxima stabilita conform prezentului titlu.
Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Subiectii impunerii Subiecti ai impunerii snt pentru:
Subieci ai impunerii snt pentru:
69
71
72
h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi)
vamale de trecere a frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat
care folosesc autoturisme cu dirijare manuala, precum si vehiculele care transporta
ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes
public, pe perioada rechizitiei, conform legislatiei.
Taxele locale, termenele lor de plat i deprezentare a drilor de seam
fiscale
Denumirea taxei
Unitatea de msur a
cotei
Termenele de
plat a taxei
3
4
lei anual pentru fiecare
Numrul mediu scriptic
salariat i/sau fondator
Trimestrial, pn
trimestrial al salariailor i/sau
al ntreprinderii, n
n ultima zi a
fondatorii ntreprinderilor n cazul cazul n care acesta
a) Tax pentru
lunii imediat
n care acetia activeaz n
activeaz n
amenajarea teritoriului
urmtoare
ntreprinderile fondate, ns nu
ntreprinderea fondat,
trimestrului
snt inclui n efectivul trimestrial ns nu este inclus n
gestionar
de salariai
efectivul trimestrial de
salariai
Trimestrial, pn
b) Tax de organizare a
n ultima zi a
licitaiilor i loteriilor Venitul din vnzri a bunurilor
lunii imediat
pe teritoriul unitii
declarate la licitaie sau valoarea %
urmtoare
administrativbiletelor de loterie emise
trimestrului
teritoriale
gestionar
Venitul din vnzri ale serviciilor
de plasare i/sau difuzare a
c) Tax de plasare
anunurilor publicitare prin
(amplasare) a
intermediul serviciilor
Trimestrial, pn
publicitii (reclamei)
cinematografice, video, prin
n ultima zi a
(cu excepia celei
reelele telefonice, telegrafice,
lunii imediat
amplasate integral n
%
telex, prin mijloacele de
urmtoare
zona de protecie a
transport, prin alte mijloace (cu
trimestrului
drumurilor din afara
excepia TV, internetului,
gestionar
perimetrelor
radioului, presei periodice,
localitilor)
tipriturilor), cu excepia
amplasrii publicitii exterioare
Trimestrial, pn
n ultima zi a
Venitul din vnzri a produselor
d) Tax de aplicare a
lunii imediat
fabricate crora li se aplic
%
simbolicii locale
urmtoare
simbolica local
trimestrului
gestionar
73
Trimestrial, pn
lei anual pentru fiecare
n ultima zi a
unitate de comer
lunii imediat
i/sau de prestri
urmtoare
servicii de deservire
trimestrului
social
gestionar
Trimestrial, pn
n ultima zi a
Suprafaa total a terenului i a
lei anual pentru fiecare lunii imediat
f) Tax de pia
imobilelor amplasate pe teritoriul
metru ptrat
urmtoare
pieei
trimestrului
gestionar
Trimestrial, pn
n ultima zi a
Venitul din vnzri a serviciilor
lunii imediat
g) Tax pentru cazare prestate de structurile cu funcii %
urmtoare
de cazare
trimestrului
gestionar
Trimestrial, pn
n ultima zi a
Venitul din vnzri a biletelor de
lunii imediat
h) Tax balnear
%
odihn i tratament
urmtoare
trimestrului
gestionar
i) Tax pentru
Trimestrial, pn
prestarea serviciilor de
lei lunar pentru fiecare n ultima zi a
transport auto de
unitate de transport, n lunii imediat
Numrul de uniti de transport
cltori pe teritoriul
funcie de numrul de urmtoare
municipiilor, oraelor
locuri
trimestrului
i satelor (comunelor)
gestionar
Trimestrial, pn
n ultima zi a
lei anual pentru fiecare lunii imediat
j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii
metru ptrat
urmtoare
trimestrului
gestionar
Trimestrial, pn
n ultima zi a
k) Tax de la posesorii Numrul de cini aflai n
lei anual pentru fiecare lunii imediat
de cini
posesiune pe parcursul unui an
cine
urmtoare
trimestrului
gestionar
Conform
condiiilor
lei pentru fiecare loc stabilite de
n) Tax pentru parcaj Locul de parcaj
de parcaj
autoritatea
administraiei
publice locale
74
q) Tax pentru
dispozitivele
publicitare
Conform
lei pentru fiecare
condiiilor
unitate stradal de
stabilite de
comer i/sau de
autoritatea
prestare a serviciilor administraiei
publice locale
Lunar, pn n
Numrul de persoane fizice
lei lunar pentru fiecare ultima zi a lunii
nscrise la adresa declarat ca
domiciliat nscris la
imediat
domiciliu, n dependen de:
adresa respectiv
urmtoare lunii
apartament i bloc sau cas la sol
gestionare
Trimestrial, pn
n ultima zi a
Suprafaa feei (feelor)
lei anual pentru fiecare lunii imediat
dispozitivului publicitar
metru ptrat
urmtoare
trimestrului
gestionar
Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint dare de seam fiscal.
respective prin altele sau prin materie prim, de cheltuieli pentru restabilirea sau
meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii
limitei, ct i al supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea
Bugetului de stat pe anul respective.
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la
bugetul local i include:
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;
taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
2.1.Taxa pentru ap.
Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care practic activitatea de
ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a
Republicii Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2009 este stabilit:
Pentru fiecare 1 m de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i
din cele subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele
subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri
curative i n calitate de ap potabila 16 lei
Pentru fiecare 1 m de ap folosit n scopuri de producie 0,3 lei
Pentru utilizarea apei hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,06 lei pentru
fiecare 10 m.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul republican pentru
Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
n cazul cnd utilizarea apei depaete limita stabilit de 80 m, pltitorul trebuie
s se adreseze n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei
n vederea aprobrii limitei. Perioda de aprobare a limitei nu se reglementeaz
76
legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la utilizarea apei
n volum de 80 m sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime
tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit
pentru efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat
urmtoare trimestrului de gestiune.
Se scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii:
- apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru
prevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;
- apei folosite la stingerea incendiilor;
- apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor,
Societii Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.
2.2.Taxa pentru folosirea resurselor minerale.
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i
fizice care folosesc n activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul
natural.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
- taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
- taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;
- taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane,
altele dect cele destinate extraciei minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele
destinate extraciei mineralelor utile.
Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe
parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2%
din valoarea contractuala (de deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se
stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor concursurilor sau
77
4-6
78
79
asistenta medical
ofer
cetenilor
80
b) Guvernul,
secundar profesional,
ca
2.
R f = V f / PIB*100%
Rata fiscalitii n sens larg, egal cu raportul dintre totalul impozitelor i
contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii i PIB.
R f = (V f + CAS + CAM)/ PIB * 100 %
Pot fi determinate i alte tipuri de arte ale fiscalitii, care rezult din diverse
combinaii posibile ale criteriilor de definire a numrtorului relaiei (ponderea fiecrui
tip de impozit concret sau a unei grupe de impozite) n PIB. Analiza sistemului de
impozite prin prisma ponderii fiecrui tip de impozit sau a unui grup de impozite n
PIB furnizeaz importante date privind caracteristicile lui: modernitatea, echitatea,
justeea, eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o privire global
asupra ratei fiscalitii nu este suficient pentru a putea desprinde n profunzime
implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social i politic ale unui sistem
fiscal.
Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui
economiilor, nivelului consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii
fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea optimizrii gradului de fiscalitate att
n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit.
n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele
(lourds), caracterizate prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite
prin sarcini mai lesne.
Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau
progresist, este necesar o analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea
impozitelor directe i indirecte; repartizarea veniturilor i respectiv a sarcinilor
fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz contribuia
diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i
puterea economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice
repartizate pe beneficiari; gradul de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele
politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea analiz ofer date ample
pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n
timp.
84
2.Evaziunea fiscal
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei
fiscale, a stimulat n toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea procedeelor
de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ
i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile i averea lor, n
atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o psihologie a
contribuabilului de a nu plti impozite niciodat de ct n cazurile n care nu poate s
nu plteasc.
Fenomenul ocolirii impozitelor n vocabularul de specialitate romn modern este
numit evaziune fiscal. nsui cuvntul de evaziune se ntlnete n calitate de
sinonim al cuvntului evadare. ns cea mai frecvent utilizare a acestuia are loc n
sintagma evaziune fiscal evitare a obligaiilor fiscale. Aceasta este o tratare n
sens larg a noiunii de evaziune fiscal.
Aa dar, evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, eschivare,
eludare, sustragere, prin orice mijloace, integral sau parial, a onorrii impozitelor,
taxelor i altor pli puse n sarcin legal, fa de bugetul de stat, bugetele locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale, de ctre persoanele fizice
i juridice, rezidente i nerezidente.
Este adevrat c acest sens termenul l-a obinut n ultimele decenii. ns la
apariia lui, i mai ales n perioada interbelic, evaziunea fiscal se utiliza n sens
ngust, identificndu-se cu frauda fiscal. Deci, n prezent, evaziunea fiscal
nglobeaz ambele semnificaii att de comportament cast, ct i de aciune
frauduloas, n comparaie cu obligaiile fiscale. Actualmente, cele dou denotaii se
regsesc n termeni i definiii diferite.
Evaziunea fiscal n raport cu legimitatea, se produce
n dou forme de
impozitului o parte a materiei impozabile, Aa, bunoar, are loc n cazul existenei
minimului neimpozabil, diminuarea obiectului impozabil, acordarea scutirilor etc.
Facilitile fiscale snt un alt mijloc de eludare total sau parial a impozitului.
Imperfeciunea legislaiei este o alt cale de eludare fiscal, folosit abil de ctre
contribuabili. Frecvente snt deficienele de legislaie fiscal, de regul, introducerii
noilor tipuri de impozite, modificri ale asietei impozitului, a schimbrii evidenei
contabile etc. Acestea snt condiionate de lipsa de experien, de cunotine
insuficiente etc.
Evaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal nseamn neachitarea impozitelor,
integral sau parial, prin nclcarea legislaiei fiscale. Frauda fiscal se manifest sub
diverse forme, principalele fiind desfurarea ilegal a activitii, i falsificarea
evidenei, contabilitatea dubl etc. Procedeele concrete de svrire a fraudei fiscale
conform formelor ei snt multiple i diverse, detaliate n aciuni reale.
Evaziunea fiscal, n condiiile globalizrii, a cptat conotaia unui fenomen
internaional. Datorit deosebirilor n politica fiscal a statelor, exist sisteme de
impozitare naional cu diferit povar fiscal, cu diferite faciliti fiscale, fapt ce
conduce la alegerea de ctre agenii economici a celor mai puin apstoare i greu de
suportat. Acest comportament se nscrie n eludarea fiscal. Dar foarte frecvent, n
urma lipsei conlucrrii organelor vamale i fiscale din diferite ri, agenii economici
recurg la frauda fiscal prin cele mai diverse metode (contraband, denaturarea
evidenei contabile, diminuarea preurilor, tinuirea veniturilor etc.)
Fenomenul evaziunii fiscale, avnd impact negativ n multiple planuri, trebuie
urmrit permanent n vederea diminurii lui n compartimentul eludare fiscal i a
combaterii n aspect de fraud fiscal. Aciunile care pot contribui la limitarea ariei
evaziunii fiscale snt:
- unificarea legislaiei fiscale;
- ordonarea facilitilor fiscale;
- diminuarea poverii fiscale;
- eficientizarea administrrii fiscale;
- eradicarea corupiei;
- informarea ampl a contribuabililor;
86
- informatizarea fiscului;
- impulsionarea comportamentului economic adecvat etc.
Experiena rilor economic i democratic avansate confirm posibilitatea real
de constrngere a evaziunii fiscale i mai ales a acelei frauduloase.
3.Repercusiunea impozitelor.
Una din cerinele de baz a
plteasc impozitul ctre stat, trebuie s-l suporte efectiv. Aceast situaie se numete
inciden direct. De exemplu, n cazul impozitului pe venit din salariile angajailor,
pltitorul este totodat i suportatorul impozitului.
n realitate lucrurile nu de puine ori stau astfel. n unele cazuri, persoana care
pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat sub form de
impozit de alte persoane cu care se afl n raporturi economice. Situaia n care
persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai persoan care n suport efectiv
se numete inciden indirect, iar aciunea de repercutare a impozitului
repercusiunea impozitelor.
Aa dar, repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a
impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia.
Fenomenul repercusiunii impozitului este ntlnit mai rar n cazul impozitelor
directe. n cazul impozitelor indirecte, repercusiunea impozitelor poart un caracter
general. Ele se vars la buget de ctre persoane care comercializeaz bunuri i servicii,
iar acestea se adaug la preul mrfii transferndu-le astfel asupra consumatorului final.
Adugarea la preul de vnzare a bunurilor sau al tarifului serviciilor a
impozitelor indirecte i recuperarea lor de la consumatori sau beneficiari este metoda
cea mai sigur de repercusiune a impozitelor i permanent aplicat. ns, n anumite
mprejurri este posibil i o repercusiune invers - transmiterea impozitului asupra
vnztorului. Aceasta are loc n anumite mprejurri conjuncturale n care cumprtorii
procur mrfuri, mai ales investiionale sau n scopuri de producere, la preuri
avantajoase (relativ mici).
Din cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor i gradul ei este n
funcie de manifestarea unui ir de factori gradul de automatizare a procesului de
87
Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe
venit. Legea Republicii Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea
Republicii Moldova Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova
Nr.1053 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140
din 02.11.2000
4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea
Republicii Moldova Nr.407 XV din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.1-3 din 03.01.2002
5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare.
Legea Republicii Moldova Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii
Moldova Nr.93 XV din 01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.8082 din 21.05.2004
7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n
aplicare a Titlurilor I i II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62 din 18.09.1997
88
90