STOCKS

I- L'ESSENTIEL DE LA NORME
Un stock est valu sur la base du plus faible des deux montants : cot ou valeur nette de
ralisation.
Cot
d'un

Cot
d'acquisition

Cot de
transformation

stock

Autres cots
supports pour

(selon capacit

mettre les stocks

normale de

dans l'tat et

production)

l'endroit o ils se
trouvent

Valeur
nette de

Prix de vente estim

dans le cadre normal

ralisatio

Cot estim
pour

de l'activit

Cots estims
-

ncessaires la

l'achvement

ralisation de la

du stock

vente

Les mthodes de dtermination des cots sont les suivantes :

Elments non fongibles

Elments fongibles

1 formule de cot

2 formules de cot

Cot rel d'entre de

FIFO (premier entr, premier sorti)

chaque lment

CMP (cot moyen pondr)

II Cas Pratiques :
Cas n 1 :
Parmi les lments suivants, correspondant des lments lis la gestion des stocks, nous
prcisons lesquels sont incorporables (en + ou en -) au cot d'entre de stocks, selon IAS 2 ?
Les donnes
1. Surplus de consommation d'huile d'une machine de production, du fait d'une erreur de
calibrage (non incorporation des cots suppltifs lis aux inerties de rglage hors conditions
normales).NON
2. Cot de stockage des marchandises.NON
3. Salaire de commerciaux vendant les articles d'un stock NON
4. Taxe la valeur ajoute NON
5. Frais de transport sur achat OUI

6. Heures de main-d'uvre de production OUI

7. Escompte de rglement sur facture fournisseur OUI
8. Perte de change lie la fluctuation du dinar.NON
9. Frais de stockage d'en-cours de production OUI
10. Salaire de l'assistante achats NON
11. Frais de publicit pour solde d'une catgorie d'articles NON
12. Mise sous cellophane de produits finis pour commande spciale OUI
13. Taxe spcifique pour acheminement de matires dangereuses (trajet fournisseur
entreprise) OUI
14. Location d'un espace de stockage pour produits dtenus chez des tiers NON
15. Dotations aux amortissements du matriel de production OUI
Cas n 2 :
Suite son entre en production, la socit "C" dispose en stock de toute la production du
premier exercice ainsi que dune quantit de matires premires et de pices de rechange.
En vue dapprcier lvaluation de ces stocks, nous disposons des informations suivantes :

La socit narrive pas encore optimiser son processus de production. Les

consommations matires sont de 500 000 DT, alors que la norme spcifique du
secteur dactivit ne prvoit que 450 000 DT pour la mme quantit produite.
(gaspillage de 50 000 DT exclure)(Dans le calcul du cot du stock on va
tenir compte que de 450 000 DT)

Tous les cots directs de production ainsi que les amortissements annuels et les frais
gnraux administratifs ont t inclus dans la valeur des stocks.(1)

20% des produits finis en stock ont fait lobjet dune commande ferme de la part dun
client tranger, un prix de vente suprieur au cot de production.(2)

Cette vente ferme a t livre au client quelques jours aprs la date de clture du premier
exercice. La direction de la socit "C" souhaite ainsi faire figurer ce stock, dans les tats
financiers du premier exercice, son prix de vente.(3)
Pour le reste des produits finis en stock, un problme de mvente existe et le cot de
production dpasse nettement le prix de vente sur le march.(4)
Solution

Les cots des gaspillages ne doivent pas tre inclus dans le cot de production. La
somme de

50 000 DT est exclure du cot du stock. Ces frais seront considrs

comme des charges de la priode au cours de laquelle ils sont encourus.

Les frais gnraux administratifs ne doivent pas tre inclus dans le cot de
production.(1)

Lamortissement ne doit concerner que la priode de lentre en activit la date de

clture, il ne doit pas tre annuel. Lentre en exploitation est intervenue au cours de
la premire anne. Les cots de sous-activit peuvent tre soulevs, ces cots
doivent tre exclus du cot de production.

Pour les 20% de ventes fermes, le prix spcifi au contrat est plus
appropri pour mesurer la valeur probable de ralisation qui sera compare
au cot de production. Ce prix ferme doit tre diminu des frais ncessaires
pour achever la vente (transport, manutention, frais commerciaux, ).(2)

Le stock doit tre valu au plus bas du cot de production et de la valeur

probable de ralisation ainsi dtermine, la proposition de la socit de
retenir le prix de vente est exclure.(3)

Pour le reste des produits finis (80%), la valeur de march constitue une
mesure approprie de la valeur probable de ralisation des stocks destins
la vente. Le prix de vente sur le march doit tre diminu des frais
ncessaires

pour

achever

la

vente

(transport,

manutention,

frais

commerciaux, ). Ce stock de produits finis doit en consquence tre

provisionn.(4)

Cas n3 : Cot dentre en stock (achat et production)

Enonc
La socit X fabrique un produit P1 laide dune matire premire M1.
Au 1er juin N, les stocks de M1 sont de 350 000 k pour 1 000 units et ceux de P1 de
16000 000 k pour 8000 kunits.

Le 1er juin N, la socit X reoit de la socit Ptroleum Ingnierie, son unique

fournisseur, une facture de 8 000 units de matires premires M1 au prix
unitaire de 320 . Sont facturs en plus des droits de douane pays par la socit
Ptroleum Ingnierie lors de limportation des matires premires, soit 75 000 ,
des taxes non rcuprables, soit 20 000 , des frais de transport et de
manutention soit 70 000 et de la TVA au taux de 19,6%. Le total de la facture
slve 3 259 100 . La socit X stonne que la socit X ne lui ait accord ni
remise, ni escompte de rglement, compte tenu quelle est son fournisseur
exclusif et quelle rgle ses factures habituellement la fin du mois de livraison
alors que la tradition dans la profession est de payer 60 jours fin de mois.
Le 5 juin N, elle reoit une facture davoir de 199 678 TTC qui comporte une
remise de 5% sur les matires achetes et un escompte de 1,5% si le paiement
est effectu le 1er juillet N (il serait de 0,75% sil tait effectu le 1 er aot N).
Pour la production de 1 700 units de P1 effectue en juin N, il a t utilis 5 800
units de M1. il a aussi t dpens 600 000 de cots directs, 180 000 de
frais gnraux variables de production, 350 000 de frais fixes de production (la
capacit normale des installations de production est de 1 900 units P1 par
mois). Un emprunt de 1 800 000 au taux de 4% lan a t effectu pour
financer la production (on utilisera un taux mensuel proportionnel). La socit X a
dcid de les incorporer, dans la mesure du possible au cot de production. Des
dchets de fabrication importants ont t constats : ils sont valus 250

units 30 (prix de vente moins frais de distribution). Les dchets non

rcuprables (montants anormaux) sont galement de 250 units.
Les cots de stockage sont valus 95 000 , les frais gnraux administratifs
120 000 et les frais de commercialisation 100 000 .
2 000 units ont t vendus en juin N.
1) Prsenter les critures relatives aux factures fournisseurs
prsents ci-dessus (comptes de charges par nature).

et

avoirs

2) Dterminer le cot dentre en stock des matires premires M1 (le

taux normal de financement de la socit X est de 6% lan ; on
utilisera un taux mensuel court terme proportionnel, soit 0,5 % par
mois).
3) Prsenter la fiche de stock M1 (les sorties seront effectues au cot
moyen pondr).
4) Calculer le cot de production des produits P1 fabriqus et des
produits P1 vendus (les sorties seront effectues au cot moyen
pondr).
Corrig cas n3 :

1) Comptabilisation des factures

On passera les critures suivantes :
1/06/N
601

Achat de matires premires

8 000 x 320 (= 2 560 000) + 75 000 + 20 000

6241

Transports sur achats

4456
6

Etat, TVA dductible sur autres biens et services

401

2 655
000

70 000
534 100

Fournisseur X
Facture dachat

3 259
100

5/06/N
401
6091

Fournisseur X

209 397

Rabais, remises et ristournes obtenus sur

achats de matires premires 2 560 000 x
5%

795

4451
1

128 000

38 955
Escomptes obtenus (2 560 000 + 75
000 + 20 000 + 70 000 128 000) x
1,5%

32 723

Etat, TVA dductible sur autres biens

et services (128 000 + 38 955) x 19,6%
Facture davoir

2) Calcul du cot dentre en stock

Du cot doit tre dduite la remise, mais aussi une partie de lescompte dans la mesure
o celui-ci correspond une rduction qui na pas un caractre strictement financier.

Lescompte (calcul ci-dessus) est de : 2 597000 x 1,5% = 38 955 .

Le taux annuel de financement de lentit tant de 6% et lanticipation de

paiement tant de 2 mois, lescompte a un caractre financier de : 2 597 000 x
6% x 2/12 = 25 970 . Cet escompte peut donc tre assimil une rduction
caractre commercial pour 38 955 25 970 1 = 12 985 .
Il est noter que thoriquement, le compte fournisseur (instrument financier de
dette) devrait tre valu au cot amorti et quil pourrait tre actualis,
notamment si la date de rglement est loigne. Si la date de rglement est
proche, on peut considrer que la diffrence entre la valeur nominale et le cot
amorti est peu significative.
En pratique, les escomptes ont souvent un caractre commercial. Dailleurs, dans
sa runion du mois daot 2002 lIFRIC (comit dinterprtation de linformation
financire internationale) a confirm que les escomptes devraient tre dduits du
prix dachat des stocks, conformment aux principes gnraux noncs par la
norme IAS 2 sur les stocks, lesquels principes gnraux prcisent que le prix
dachat des stocks doit tre dtermin dduction faite des remises et rabais
commerciaux .
On obtient le cot dentre suivant :
Achats :
2 560 000
Droits de douane :
75 000
Taxes non rcuprables :
20 000
Frais de manutention et de transport :
70 0003
355 000
- Remise :
- 128 000
- Escompte assimil une rduction caractre commerciale :
- 12 985
3 214 015
3) Fiche de stock M1 (juin N)
Cot
Quantit Cot
Quantit
Valeurs
unitair Valeurs
s
unitaire
s
e
-

Stock initial

1 000

350 000 Sorties

5 800

396

Entres

8 000

3 124 Stock
015 final

3 200

396

9 000

396

9 000

396

3 564
015

2 296
800
1 267
200
3 564
000

4) Cots de production des produits P1 fabriqus et vendus

a) Cot de production des produits P1 fabriqus
Les cots de production des stocks comprennent les cots directement lis aux units
produites, telle la main duvre directe. Ils comprennent galement laffectation
systmatique des frais gnraux de production fixes et variables qui sont encourus pour
transformer les matires premires en produits finis. Laffectation des frais gnraux fixes
aux cots de transformation est fonde sur la capacit normale des installations de
production.

Dans des circonstances limits, des cots demprunts peuvent tre inclus dans le
cot des stocks. Ces circonstances sont identifies dans lautre traitement
autoris de la norme IAS 23.

Ne sont pas inclus dans les cots des stocks :

-

Les montants anormaux de dchets de fabrication, de main duvre ou

dautres cots de production ;

Les cots de stockage, moins que ces cots soient

ncessaires au
processus de production pralablement une nouvelle tape
de la
production ;

Les frais gnraux administratifs qui ne contribuent pas mettre les stocks
lendroit et dans ltat o ils se trouvent ;

Les pertes de change lies lacquisition des stocks ;

Les frais de commercialisation.

Le cot de production du produit P1 peut donc stablir comme suit :

-

Matires M1 :

2 296 800

Cots directs :

600 000

Frais gnraux variables de production :

18 000

Frais gnraux fixes de production : 350 000 x 1 700/1 900 =

313 158

Charges financires imputes (IAS 23) : 1 800 000 x 4% x 1/12 =

6 000

A dduire :
-

Dchets rcuprables et non rcuprables : 30 x (250 + 250) =

500
3 232 458

- 1

Les frais de stockage, les frais administratifs gnraux et les frais de commercialisation
ne sont pas pris en compte.

b) Cot de production des produits P1 vendus (fiche se stock)

Quantit Cot
Quantit Cot
Valeurs
s
unitaire
s
unitaire
Stock
initial
Entres

8000
1 700
9 700

Valeurs

16 000 000 Sorties

2 000

1982,7 3 965 455

3 232 458 Stock

final
19 232 458

7 700

540 000

9 700

15 267
002

Le cot de production du produit P1 vendu est donc de 3 965 455.

Cas n4 : Evaluation
Enonc
Au 1er janvier N, le stock de la matire M ncessaire la fabrication des produits
vendus de la socit Ptroleum est de 2 000 units de 274 . Au cours du mois
de janvier N, ont t comptabilises les trois factures suivantes :
5 janvier : facture 200 : 2 500 units 240 , remise 10%, frais de transport 8
500 , TVA 19,6 % ;
- 15 janvier : facture 220 : 2 000 units 230 , remise 12%, frais de transport
6 500 , TVA 19,6% ;
- 25 janvier : facture 270 : 5 000 units 220 , remise 15%, frais de transport
18 000 , TVA 19,6%.
Dans ce mme mois de janvier N, ont t constates les trois sorties suivantes :
-

8 janvier : 1 500 units ;

16 janvier : 2 800 units ;
22 janvier : 1 200 units ;

Travail faire

1)
2)

Evaluer le stock et les sorties selon les mthodes suivantes :

Cot moyen pondr aprs chaque entre ;
Cot moyen pondr mensuel ;
Premier entr premier sorti.
Passer les critures relatives aux acquisitions et aux mouvements de
stocks (valus selon la mthode du premier entr, premier sorti) .

Corrig

1) Fiches de stocks
Les entres peuvent tre values comme suit :
a)

Entre du 5 janvier : 2 500 x 240 x 90% + 8 500 = 548 500 ;

Entre du 15 janvier : 2 000 x 230 x 88% + 6 500 = 411 300 ;
Entre du 25 janvier : 5 000 x 220 x 85% + 18 000 = 812 750.
Cot moyen pondr aprs chaque entre

Quantits
Cots unitaires
Valeurs
Mouvemen
Dates
Sortie
Sortie
Sortie
ts
Entres
Stock Entres
Stock Entres
Stock
s
s
s
1/01
Stock init.
2 000
2 000
274
274
548
548 000
000
5/01
Entre
2 500
4 500
219,4
219,4
1 096
548
500
8/01
sortie
1 500 3 000
243,6
365
500
7
500 731 000
15/01 Entre
2 000
5 000 205,65
1 142
16/01 Sorties
2 800 2 200
228,4
411
300
6
639
300
22/01 Sortie
1 200 1 000
688 502 612
228,4
25/01 Entre
5 000
6 000 143,70
6
274 228 460
152
1 041
812
210
Totaux
750

Cot moyen pondr aprs chaque entre en fin de mois : 173,53

b) Cot moyen pondr mensuel
(548 000 + 548 500 + 411 300 + 812 750)/(2000 + 2500 + 2000 + 5000)
= 201,78
reste 6 000 units en stocks : 201,78 euros
c) Premier entr premier sorti
Quantits
Cots unitaires
Valeurs
Mouvemen
Dates
Sortie
Sortie
ts
Entres
Stock Entres
Stock Entres Sorties
s
s

Stock

1/01

Stock initial

2 000

2 000

274

274

5/01

Entre

2 500

2 500

219,4

219,4

8/01

sortie

15/01 Entre

1 500
2 000

3 000
5 000

16/01 Sorties

2 800

2 200

22/01 Sortie

1 200

1 000

25/01 Entre

Totaux

5 000

6 000

274

548
000

548 000

548
500 411000

205,65
229,1
5
143,70

411
300

207,
95

641
620
249
550

812
750

1 096
500
685 500
1 096
800
502 612
253 062
1 065
812

Ecritures comptables
a) Charges par nature
5/01/N
601

Achats de matires premires 2 500x 240 x 90%

6241 Transports sur achats

4456 Etat, TVA dductible sur autres biens et services
6
Fournisseurs
401
Facture 200

540
000
8 500
107
506

656
006

15/01/N
601

Achats de matires premires 2 000 x 230 x 88%

6241 Transports sur achats

4456 Etat, TVA dductible sur autres biens et services
6
Fournisseurs
401
Facture 220

404
800
6 500
80 614

491
914

25/01/N
601

Achats de matires premires 5 000 x 220 x 85%

6241 Transports sur achats

4456 Etat, TVA dductible sur autres biens et services
6
Fournisseurs
401
Facture 270

1 100
000
18 000
219 128

1 337
128

31/01/N
310
6031
0

Stock de matires premires

Variation de stock de matires premires
1 065 812 548 000

517
812

517
812