RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

adresat asociailor societii comerciale S.R.L.

Raport asupra situaiilor financiare

1. Am auditat situaiile financiare anexate ale societii comerciale S.R.L., care prezint profit contabil 4.893.622 lei,
capitaluri proprii 28.339.866 lei i care cuprind bilanul contabil la data de 31 decembrie 2011, contul de profit i pierderi,
situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerar, precum i o sintez a politicilor contabile
semnificative i alte note explicative. Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu prevederile Legii contabilitii
nr. 82/1991, modificat i ale Ordinului Ministrului Finantelor Publice (O.M.F.P.) nr. 3055/2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
2. Conducerea este responsabil pentru ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii financiare n conformitate cu
O.M.F.P. nr.3055/2009. Aceast responsabilitate include: conceperea, implementarea i meninerea unui control intern relevant
pentru ntocmirea i prezentarea fidel de situaii financiare ce nu conin denaturri semnificative datorate fie fraudei, fie erorii;
selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea estimrilor contabile rezonabile pentru circumstanele date.
Responsabilitatea auditorului
3. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceaste situaii financiare n baza auditului efectuat. Noi
am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste standarde cer ca noi s ne conformm
cerinelor etice i s planificm i s realizm auditul n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu
conin denaturri semnificative.
4. Un audit implic realizarea procedurilor necesare pentru obinerea probelor de audit referitoare la sume i alte informaii
publicate n situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca
situaiile financiare s prezinte denaturri semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. n respectiva evaluare a riscurilor,
auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale
entitii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate n circumstanele date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu
privire la eficacitatea sistemului de control intern al entitii. n cadrul unui audit se evalueaz, de asemenea, gradul de
adecvare a politicilor contabile folosite i msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum i
prezentarea global a situaiilor financiare.
5. Considerm c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a forma o baz pentru opinia noastr
de audit.
Opinia
6. n opinia noastr, situaiile financiare prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a societii
S.R.L. aa cum se prezenta aceasta la data de 31 decembrie 2011, n conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare.
Raport asupra conformitii raportului administratorului cu situaiile financiare
7. n concordan cu cerinele O.M.F.P. nr. 3055/2009, articolul 320, litera e), noi am citit raportul administratorului ataat
situaiilor financiare. Raportul nu face parte din situaiile financiare. n raportul administratorului, noi nu am identificat
informaii financiare care s fie n mod semnificativ neconcordante cu informaiile prezentate n situaiile financiare alturate.

Doina Toader auditor financiar nregistrat la CAFR sub nr. 1040

T&T Audit S.R.L. - societate de audit financiar nregistrat la CAFR sub nr. 282
Sibiu, Romnia
23 mai 2012

Rapoarte modificate
Raportul auditorului este considerat ca fiind modificat n urmtoarele situaii:
Aspecte ce nu afecteaz opinia auditorului
(a) Paragraf de evideniere a unor aspecte.
Aspecte ce afecteaz opinia auditorului
(a) opinia cu rezerve,
(b) imposibilitatea exprimrii unei opinii sau
(c) opinia contrar.
O opinie cu rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr
rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea sferei nu este att de semnificativ i de profund,
nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilitii de a exprima o opinie.
Imposibilitatea de a exprima o opinie trebuie declarat atunci cnd efectul posibil al limitrii sferei este att de
semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut s obin suficiente probe de audit corespunztoare i,
prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
O opinie contrar trebuie exprimat atunci cnd efectul unui dezacord este att de semnificativ i de profund pentru
situaiile financiare, nct auditorul concluzioneaz c nu este oportun exprimarea unei opinii cu rezerve n scopul
prezentrii naturii incomplete sau denaturate a situaiilorfinanciare.

Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare

Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l
impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu
confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu clarita
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza
unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la . mil. lei, iar
pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine
fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor
financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina
suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat
situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul
renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica
clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu rezerve sau
imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor

financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.

Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate,
metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in care aceste
dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o
opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i suntnecesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- oncalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din
cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.
Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente
ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a
situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un
rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de acord
sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date.
innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic
al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i
contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este,
n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza
unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru
exerciiul ncheiat la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar
pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i
pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele
materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat in
conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;

c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative),
poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de
trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri
cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf
nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta
nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii
se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face
obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i
daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale
celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au
fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.