Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE
SECIUNEA I NOIUNEA DE FINANE PUBLICE
SUBSECIUNEA I CONCEPT I EVOLUIE
1.
n limbaj comun, termenul ,, finane desemneaz:
Mijloace de intervenie ale statului prin care este influenat aparatul economico-social
Acte juridice imperative, prin care se preia la dispoziia statului o parte din produsul intern brut
3.
Etimologic:
Expresia ,, finane publice deriv din expresia latin ,, financia pecuniaria= operaiunea de a
ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani
O dat cu dezvoltarea economic, statul i particularii i-au gestionat finanele separat, prin reguli
stricte, respectiv, reguli permisive
FINANE PUBLICE
FINANE PRIVATE
Componentele structurale ale finanelor publice au evoluat diferit de la un stat la altul, fiind
condiionate de nevoile publice i de nivelul de realizare a veniturilor n raport cu stadiul de dezvoltare
a economiilor naionale
Veniturile publice i cheltuielile publice sunt dou componente de sistem cunoscute din cele mai vechi
timpuri
De-a lungul timpului, se vor altura i alte elemente structurale:
Bugetul statului- procedeu de corelare a veniturilor i cheltuielilor publice
Finanele locale i bugetele unitilor administrativ-teritoriale- confer autonomie colectivitilor locale
gestionate
mprumuturile de stat sau creditul public ( cu consecina sa direct- datoria public)- modalitate
excepional de completare a veniturilor publice necesare societii
Finanele organizaiilor internaionale- destinate acoperirii cheltuielilor de funcionare a acestor
organizaii n beneficiul tuturor rilor
Sistemul financiar al Romniei este un complex de acte, operaiuni i instituii publice de natur
financiar sau cu atribuii administrativ-financiare i de control, privind formarea i utilizarea
fondurilor bneti ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale altor entiti de interes
public
Elementele componente din structura finanelor alctuiesc bugetul public naional, denumit n prezent,
sistem bugetar
Sunt relaii cu coninut pecuniar, fiind utilizate n constituirea i repartizarea mijloacelor bneti
se realizeaz n dou momente distincte: primul este cel al formrii resurselor, iar cel de-al doilea
este cel al repartizrii resurselor
La constituirea fondurilor bneti publice particip toate sectoarele sociale, majoritatea resurselor
fiind mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv, fr o contraprestaie direct ( provenind din
taxe, impozite, contribuii)
Din fondurile publice constituite se acoper cheltuielile privind: plata salariilor, drepturilor de
personal, a serviciilor, a subveniilor acordate, a transferurilor ctre anumite categorii ( beneficiarii
pensiilor, alocaiilor, burselor, ajutoarelor) etc.
Dimensiunea fondurilor este influenat de mrimea produsului intern brut, de rata acumulrii i a
consumului, ali factori
Modificrile structurale i cantitative ale fondurilor publice pot duce fie la accelerarea creterii
economice, fie la o ncetinire sau chiar involuie a societii
2.
Funcia de control:
Asigur legalitatea i creterea eficienei printr-o administrare optim a banului public
Controlul statului contribuie la meninerea echilibrului monetar, viznd toate domeniile vieii socialeconomice
Controlul financiar este o manifestare de control a finanelor publice, exercitndu-se prin organele
reprezentative ale statului
Controlul financiar se efectueaz, de regul, n faza repartiiei, dar se poate extinde att asupra
produciei, ct i asupra consumului
Aparatul financiar desemneaz totalitatea organelor statului care contribuie direct sau care nlesnesc
activitatea financiar, prin care se aplic politica financiar a statului
a)
Organe ale statului cu competen general: Parlamentul Romniei, Guvernul Romniei, Consiliile locale
i serviciile publice locale, ministerele, celelalte organe centrale i locale ale administraiei de stat,
instituiile publice de subordonare central sau local
b)
Organe ale statului cu competen special, ce au atribuii exclusiv n domeniul finanelor publice, fiind
denumite organe de specialitate:
F.
A fost nfiinat la data de 1 octombrie 2003 n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin
Ordonana Guvernului nr. 86/2003, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale.
ncepnd cu ianuarie 2004 a devenit operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate
juridic proprie, prin desprinderea direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul
Ministerului Finanelor Publice
n cadrul ANAF se organizeaz i funcioneaz, de asemenea, Garda Financiar, Autoritatea Naional a
Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a
Municipiului Bucureti.
Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii de administrare
fiscal, ANAF i desfoar activitatea n domeniul administrrii veniturilor bugetare, prin intermediul
procedurilor de: gestiune, colectare, control fiscal i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu
contribuabilii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European, administraia fiscala
romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat
i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct s rspund
cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene.
Obiective: combaterea evaziunii fiscale, sprijinirea mediului de afaceri, modernizarea serviciilor i
perfecionarea procedurilor, prevenirea evaziunii n faza de colectare, mbuntirea colectrii creanelor
bugetare
TREZORERIA PUBLIC
Sistem integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri
publice, inclusiv cele privind datoria public
Disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului, deschis la Banca Naional a Romniei, pot
fi utilizate pentru acoperirea anumitor cheltuieli publice, urmndu-se o ordine stabilit de lege- OG nr.
146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, republicat n M.Of.,
partea I, nr. 295 din 16.04.2008
10
SUBIECTELE:
Unul dintre subiecte este statul, reprezentat printr-un organ al su de specialitate, nvestit cu atribuii n
procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti, formndu-se astfel o relaie de
subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante
Al II-lea subiect al acestor raporturi juridice poate fi reprezentat de orice persoan fizic sau juridic,
regie autonom, societate comercial, instituie public etc.
B.
C.
OBIECTUL:
n prim faz, obiectul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice este format din aciuni de
prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc.
n faza urmtoare, obiectul acestor raporturi este format din plata unor sume de bani la care sunt
obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, fiscale, de asigurri
Bazndu-se pe o sfer larg de cuprindere ( raporturi juridice bugetare, fiscale, de creditare, bancare, de
circulaie monetar, valutare, de control financiar etc.), raporturile juridice de drept financiar, consacr
concepia modern asupra finanelor, ce se bazeaz pe intervenia statului n procesele economice
12
Dreptul financiar se nscrie n marea categorie de norme juridice care alctuiesc dreptul public
Dreptul finanelor publice se nfieaz a o ramur distinct n sistemul dreptului, avnd un obiect
propriu de reglementare ( domeniul finanelor publice), izvoare proprii i o importan deosebit n
derularea activitilor de interes public
Dreptul finanelor publice nu este o ramur izolat de drept, aflndu-se n conexiune cu celelalte ramuri
ale dreptului, dintre care amintim: dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul muncii i al
proteciei sociale, dreptul comunitar
13
2.
3.
TEORIA CONFORM CREIA BUGETUL STATULUI ARE NATUR JURIDIC ATT DE LEGE, CT
I DE ACT ADMINISTRATIV
Este lege n prile lui creatoare de dispoziii generale i impersonale i act administrativ n prile lui
creatoare de acte individuale i concrete
Bugetul rmne principalul plan financiar al statului, cuprinznd cei mai importani indicatori financiari
privind modul de realizare a veniturilor i cheltuielilor centralizate ale acestuia
Pornind de la prevederile art. 138 din Constituie, concretizate prin prevederile legii nr. 500/2002,
concluzionm c bugetul statului aprobat anual printr-o lege dobndete natura juridic de act juridic
legislativ, al crui cuprins este determinat de necesitatea stabilirii i autorizrii veniturilor i cheltuielilor
bugetare anuale
Dat fiind faptul c n Constituie nu se prevede faptul c legea bugetar ar fi o lege organic i lund n
considerare dispoziiile art. 73 alin. 3 din Constituie, conform crora legile organice pot fi adoptate numai
n domeniile prevzute n legea fundamental, apreciem c legea bugetar anual mbrac forma legii
ordinare
15
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1)
Dreptul bugetar- ansamblu de norme juridice n care sunt cuprinse dispoziiile referitoare la
cuprinsul bugetului de stat, ct i la procedura elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii fiecrui
buget anual
Avnd un obiect de reglementare restrns, dreptul bugetar nu se suprapune reglementrilor
referitoare la impozite i taxe i nici celor legate de mprumuturile de stat, aflndu-se ns ntr-o
strns legtur cu acestea
Principii aplicabile:
Anualitatea
Unitatea
Universalitatea
Echilibrarea
Specializarea
Realitatea
Unitatea monetar
Publicitatea bugetului de stat
Principiul anualitii bugetului de stat este nscris n dispoziiile art. 11 al Legii finanelor publice,
potrivit crora ,, Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an,
care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an
bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv
Este un principiu al tehnicii financiare i al procedurii parlamentare bugetare
Analizat din punct de vedere tehnico-financiar, anualitatea rspunde posibilitilor reale de
prevedere i stabilirea a cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare
16
2)
Unitatea bugetului este principiul n temeiul cruia se impune elaborarea anual a unui buget unic, n
care s fie nscrise toate veniturile i toate cheltuielile publice ale statului
Trebuie perceput ca o necesitate raportat la fiecare dintre bugetele care formeaz sisitemul bugetar
Anumite ri au adoptat procedura pluralitii bugetare, admindu-se bugete mai mici i de o
importan mai puin general
Principiul unitii este expres menionat n art. 10 alin. 1 din Legea finanelor publice
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Principiul echilibrrii bugetului de stat impune realizarea unei echivalene cantitative sau apropieri a
cifrelor privind veniturile i cheltuielile, cu preconizarea unui excedent simbolic al veniturilor fa de
cheltuieli
n statele cu o economie n curs de dezvoltare, acest principiu rmne un deziderat
n aceste situaii, se consider c statul ar trebui s realizeze anumite fonduri de rezerv prin sporirea
taxelor i impozitelor, n perioadele prospere, pentru a diminua efectele negative ale perioadelor de
recesiune economic
Principiul specializrii bugetare subliniaz faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se
aprob n buget pe surse de provenien, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic
i destinaia acestora
Principiul realitii bugetare sugereaz dorina de a prefigura n buget variantele cele mai apropiate de
realitate
Veniturile vor fi stabilite n limita lor minim, obligatoriu de realizat, cheltuielile fiind prevzute n
limita lor maxim, care nu poate fi depit
Unitatea monetar impune obligativitatea exprimrii operaiunilor bugetare n moneda naional
Principiul publicitii bugetului exprim necesitatea informrii interne i internaionale cu privire la
situaia anual a statului, fiind prevzut expres n art. 9 din Legea finanelor publice:
Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale
de execuie a acestora;
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile
i documentele nepublicabile, prevzute de lege.
18
n statele unitare, caracterizate printr-un centru de putere unic, organizarea bugetar este mai simpl,
cuprinznd bugetul de stat ( ordinar sau general), bugetele unitilor administrativ-teritoriale ( bugetele
locale), crora, ntr-o organizare modern li se adaug bugetele anexe, bugetele extraordinare sau
fondurile bneti speciale
n Romnia, stat unitar declarat prin Constituie, bugetul public naional se compune din urmtoarele
elemente:
Bugetul statului
Bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale, care beneficiaz de personalitate juridic
Fiecare comun, ora, municipiu, sector al capitalei i jude, respectiv municipiul Bucureti, n condiii de
autonomie, ntocmete un buget propriu
Bugetul asigurrilor sociale de stat, ca buget distinct n bugetul public naional
Potrivit legii finanelor publice, n cadrul bugetului de stat sunt prevzute distinct: bugetele celor dou
camere ale Parlamentului Romniei, bugetul Preediniei Romniei, bugetul Guvernului i al altor
instituii publice care nu au organe ierarhic superioare
n cazuri speciale se pot constitui fonduri speciale, ale cror bugete se aprob de ctre Parlament ca
bugete anexe
19
Din aceast categorie fac parte : mprumuturile de stat ( datoria public), suplimentarea masei
monetare aflate n circulaie, emisiunea de titluri de valoare ( bonuri de tezaur i obligaiuni) i
vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului
CHELTUIELILE PUBLICE
Cheltuielile sunt repartizate n funcie de importana i de urgena lor, doctrina determinnd factorii
care duc la creterea acestora:
Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor care se ndeplinesc n legtur cu realizarea proiectului
de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i
controlul execuiei bugetare
SUBSECIUNEA A II-A PROCEDURA ELABORRII PROIECTULUI BUGETULUI DE STAT
Activitatea bugetar parcurge mai multe etape: elaborarea proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului,
ncheierea exerciiului bugetar i controlul execuiei bugetare
1.
PROCEDURA ELABORRII PROIECTULUI BUGETULUI DE STAT
ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete proiectul i se realizeaz n sistem piramidal, de jos n sus
Guvernul este cel care elaboreaz proiectul bugetului de stat, al asigurrilor sociale de stat, al fondurilor speciale, precum
i contul general anual de execuie a bugetului, pe baza indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani
Totodat, se iau n considerare: politicile fiscale i bugetare, acordurile financiare internaionale ratificate, programele
ntocmite de ordonatorii principali de credite, politicile i strategiile sectoriale, propunerile de sume defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile pentru autoritile administraiei pulice locale, precum i
posibilitile de finanare a deficitului bugetar
Elaborarea proiectului bugetului de stat este divizat n mai multe momente bine conturate:
Operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i a cheltuielilor bugetare de ctre toate instituiile i organele de stat care
au relaii cu bugetul de stat
21
1.
2.
3.
4.
Fondul de rezerv bugetar se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe
baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute, aprute n timpul exerciiului
bugetar
Fondul de intervenie este folosit pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti
naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate
Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport al situaiei macroeconomice pentru anul curent i proiecia acesteia n
urmtorii 3 ani
nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern presupune verificarea cifrelor bugetare de venituri i
cheltuieli i aprobarea acestora cu sau fr modificri
Proiectul bugetului de stat pe anul urmtor, nsuit de ctre Guvern este naintat i supus aprobrii Parlamentului pn cel
trziu la data de 15 octombrie a fiecrui an, n conformitate cu art. 35 alin. 4 din Legea finanelor publice
23
Se aprob de ctre Ministerul Finanelor Publice i de ctre ordonatorii de credite competeni, n scopul stabilirii unui
echilibru n cadrul fiecrui trimestru ntre veniturile i cheltuielile bugetare, pentru evitarea unor diferene majore
2.
Executarea de cas a bugetului de stat- art. 60 din Legea finanelor publice
(1) Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor
metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur:
b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor
aprobate potrivit dispoziiilor legale;
c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi
contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor,
comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale.
a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe
baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor
aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru
cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz;
b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca
Naional a Romniei;
Realizarea veniturilor bugetare programate constituie premisa necesar a efecturii cheltuielilor prevzute prin legea
anual bugetar, unde se vor stabili cu exactitate toate impozitele i taxele legale
24
4.
1)
2)
3)
4)
Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate.
Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti
primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea
dispoziiilor legale.
27
Atribuirea n folosul bugetelor locale a unor impozite sau taxe cu caracter general
Atribuirea unor cote din anumite impozite cu caracter general, n scopul acoperirii necesitilor bugetare
locale
Adiionalele la unele impozite cu caracter general pentru completarea veniturilor locale, prin legea bugetar
anual
Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, consiliilor judeene i
Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru
care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget prognozate,
metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si
ale transferurilor consolidabile
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt
prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele
aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea
cuprinderii acestora n proiectele de buget.
Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile
generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie a fiecrui an, proiectele bugetelor locale echilibrate
i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd
ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la
Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an.
n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii bugetului de stat,
Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din
unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat.
29
Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i consiliile
judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n condiiile legii, repartizeaz pe uniti
administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale
bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale
de ctre ordonatorii principali de credite
Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de credite, n termen de 15 zile
de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul
bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale.
Locuitorii unittii administrativ-teritoriale pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de
15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia
n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de
raportul ordonatorului principal de credite i de contestaiile depuse de locuitori, este supus aprobrii
autoritilor deliberative, de ctre ordonatorii principali de credite
Autoritile deliberative, n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de
buget, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe
capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, dupa caz, i pe anexe.
Proiectele de buget se aprob de autoritile deliberative n termen de maximum 45 de zile de la data
publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I
n cazul n care autoritile deliberative nu aprob proiectele bugetelor locale n termen, direciile generale
ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote, respectiv sume defalcate din unele venituri ale
bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea acestora de ctre autoritile
deliberative.
n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita celorlalte venituri ncasate
Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice
bugetele locale aprobate, n condiiile prezentei legi, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora
Direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului
Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n
cadrul fiecrui jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului
Bucureti i jude, pe structura clasificaiei bugetare
30
Asigurrile sociale au fost instituite ca un procedeu financiar de constituire prin pli sau alte contribuii
ale subiectelor de drept interesate- a unor fonduri bneti din care s se acorde ajutoare i indemnizaii
persoanelor care, din anumite motive, nu-i pot desfura activitatea salarial
Asigurrile sociale se deosebesc de asistena social i de protecia social
Beneficiarii drepturilor de asigurri sociale au ndatorirea de a plti o contribuie bneasc pentru
sistemul asigurrilor sociale de sntate
Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
publicat n M.Of., Partea I, nr. 852, din 20 decembrie 2010
Dreptul la asigurri sociale este garantat de stat i se exercit, n condiiile legii, prin sistemul public de
pensii i alte drepturi de asigurri sociale
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de pensii
Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPP ( Casa Naional de Pensii Publice) i ale
instituiilor care au n subordine case de pensii sectoriale, proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de
stat, pe care l supune spre aprobare Parlamentului
Casele de pensii sectoriale elaboreaz propuneri pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i le transmit
instituiilor publice n subordinea crora funcioneaz
n situaia n care legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel putin 3 zile nainte
de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare prevederile bugetului asigurrilor sociale de stat
pe anul precedent, pn la adoptarea noului buget
Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat provin din:
contribuii de asigurri sociale, dobnzi i penaliti de ntrziere, precum i din alte venituri, potrivit legii;
sume alocate de la bugetul de stat pentru echilibrarea bugetului asigurrilor sociale de stat, care se aprob
prin legile bugetare anuale
31
Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat acoper contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale
din sistemul public de pensii, cheltuielile privind organizarea i funcionarea sistemului public de pensii,
finanarea unor investiii proprii, alte cheltuieli prevzute de lege
Din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se prelev anual pn la 3% pentru constituirea unui
fond de rezerv
n termen de 6 luni de la publicarea legii, Agenia Naional de Administrare Fiscal, denumit n
continuare ANAF, CNPP i casele de pensii sectoriale au obligaia s coreleze bazele proprii de date pentru
realizarea unei evidene corecte i unitare a drepturilor i obligaiilor participanilor la sistemul public de
pensii, precum i la sistemul fondurilor de pensii administrate privat
Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt:
31,3% pentru condiii normale de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de
angajai i 20,8% datorate de angajatori;
36,3% pentru condiii deosebite de munc, datorate de angajator i angajai, din care 10,5% datorate de
angajai i 25,8% datorate de angajatori;
41,3% pentru condiii speciale i alte condiii de munc, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i
siguranei naionale, datorate de angajator i angajati, din care 10,5% datorate de angajai i 30,8%
datorate de angajatori.
n cota de contribuie individual de asigurri sociale este inclus i cota de contribuie aferent fondurilor
de pensii administrate privat, prevzut de Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate
privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare cuprinde reglementri n domeniiile santii i
personalului medical, precum i reglementarea unor obligaii fiscale n legatur cu finanarea cheltuielilor
de sntate prin contribuiile obligatorii pentru asigurarea social de sanatate (CASS) i asigurarea pentru
32
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
Veniturile fiscale provin din impozite directe (impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxe pentru folosirea
terenurilor ce formeaz proprietatea public, impozitul pe veniturile liber- profesionitilor, meseriailor i
altor persoane fizice, impozitul pe venitul agricol, impozitelei taxele pentru cldiri, terenuri i mijloace de
transport, precum i alte venituri din impozite directe) i din impozite indirecte (impozitul asupra
produciei i circulaiei mrfurilor, taxe vamale, taxe de timbru, impozitul pe spectacole, penaliti i
majorri pentru venituri nevrsate la termen, precum i alte ncasri din impozite indirecte).
Veniturile nefiscale se prezint sub o diversitate de forme: vrsminte din veniturile instituiilor publice
sau din profitul net al regiilor autonome, dividende pentru participarea statului la capitalul social al
societilor comerciale, taxe de brevete, de invenii i de nregistrarea mrcilor, taxe de metrologie, taxe
pentru folosirea drumurilor, taxe i alte venituri n legtur cu protecia mediului nconjurtor, precum i
alte venituri diverse.
33
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Perceperea (ncasarea) venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a sumei de bani pe care acesta o
reprezint. Pentru ncasarea veniturilor bugetare se folosesc n principiu urmtoarele metode:
metoda plii directe, utilizat de regul pentru veniturile provenite de la persoanele juridice, care n
calitatea lor de debitori stabilesc n condiiile legii suma datorat, pe care au obligaia s o verse din
proprie iniiativ, la termenele stabilite, n contul bugetului de stat
metoda reinerii i vrsrii este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre persoane fizice
prin sau de la unitile specializate (oameni de litere,tiin, colaboratori externi). Unitile n cauz sunt
obligate s calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele datorate de debitori,
eliberndu-le numai veniturile nete
metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cazul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru
servicii prestate de instituiile sale (aciuni n justiie, autentificri de acte, etc.).
8.
Termenul de plat
9.
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor
10. Rspunderea debitorilor
11. Calificarea venitului bugetar- stabilirea caracterului local sau central al venitului
SUBSECIUNEA A II-A CLASIFICAREA GENERAL A VENITURILOR BUGETARE
1.
VENITURI CURENTE (ORDINARE)- se ncaseaz cu regularitate la bugetul statului ( impozite i taxe)
2.
VENITURI EXTRAORDINARE- resurse la care se apeleaz cnd veniturile curente nu acoper integral
cheltuielile bugetare ( mprumuturi de stat i emisiuni monetare)
SECIUNEA A II-A TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR
SUBSECIUNEA I DEFINIIE I TRSTURI
Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care este datorat
n temeiul legii la buget de ctre persoanele fizicei/sau juridice pentru veniturile pe care le obin,
pentru bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori
35
pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut
1.
2.
3.
4.
5.
Impozitul:
Este o contribuie obligatorie
Este o contribuie pecuniar
Este o prelevare cu titlu nerambursabil
Se caracterizeaz prin legalitate
Se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute
Impozitul este cunoscut nc din antichitate, fiind stabilit n special pe terenuri i bunuri rurale de o
deosebit importan
Spre sfritul Evului Mediu, evoluia economiei manufacturiere a dus la generalizarea impozitelor
Evoluia modern a impozitelor n Europa este marcat de nlturarea deosebirilor dintre legislaiile
fiscale naionale ale statelor membre ale Uniunii Europene i de armonizare a politicii fiscale comunitare
36
- certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri
arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor,
respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal care le revine;
- echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora;
- eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct
aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizicei juridice, n
raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
Principiile impunerii consacrate de doctrin i care trebuie avute n vedere de ctre legiuitor ori de
cte ori instituie noi impozite sunt urmtoarele:
a. Principiul impunerii echitabile pretinde n acelai timp asigurarea egalitii n faa impozitului, dar
i asigurarea egalitii prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele
fizice i juridice, indiferent de locul unde acestea domiciliaz sau i au sediul, astfel nct s nu existe
deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii; totodat, impunerea trebuie s se fac n acelai
mod pentru toi agenii economici, indiferent de forma juridic sub care sunt organizai i funcioneaz
acetia. Prin urmare, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea impozitului.
Egalitatea prin impozit presupune, dimpotriv, diferenierea sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n
funcie de o serie de criterii economicei sociale, cum sunt: mrimea absolut a materiei impozabile,
situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor, etc..
37
b. n temeiul principiului politicii financiare se urmrete ca orice nou impozit introdus s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Se consider c un impozit are un randament fiscal ridicat atunci cnd acesta este universal (adic se
pltete de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de
avere), nu este susceptibil de evaziune fiscal sau fraud i cnd nu reclam cheltuieli prea mari de
percepere.
Impozitul este considerat stabil atunci cnd nu este supus oscilaiilor determinate de conjunctura
economic. Aceasta nseamn c un impozit stabil se menine n anumite limite (considerate ca marcnd o
linie/un prag de mijloc) att n situaia cnd producia i deci veniturile cresc, ct i atunci cnd n
economie se nregistreaz o scdere/criz care determin i o restrngere a materiei impozabile.
n fine, impozitul este considerat elastic dac el este capabil a se adapta nevoilor bugetare, adic dac el
poate fi majorat atunci cnd cheltuielile bugetare cresc, respectiv diminuat n situaiile cnd se apreciaz
c nevoile bugetare se vor reduce.
c. Potrivit cerinelor principiului politicii economice, statul folosete impozitele nu numai ca mijloc de
realizare a veniturilor bugetare, ct i pentru a exercita o anumit influen asupra dezvoltrii sau
restrngerii activitii unor ramuri economice, pentru a stimula sporirea produciei sau consumului unor
anumite bunuri, n vederea extinderii sau limitrii relaiilor comerciale cu alte state, etc.
38
Diversitatea formelor sub care se prezint face posibil i determin chiar gruparea (clasificarea) impozitelor pe
mai multe categorii. Clasificarea util, n principal, datorit faptului c, de regul, unor categorii de impozite le
corespund i le sunt aplicabile regimuri juridice aparte, diferite se face inndu-se cont de anumite criterii de
departajare.
A. Astfel, n funcie de forma n care se percep, se pot ntlni:
impozite n natur, cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a drilor n natur i care nu se mai practic
n epoca modern;
impozite n bani (pecuniare), devenite cvasigenerale odat cu stabilirea i extinderea relaiilor marf-bani i care
reprezint n prezent poate, cu foarte puine excepii unica form sau modalitate de percepere a impozitelor.
B. Dup modul lor de percepere, distingem dou categorii principale de impozit:
impozite directe, acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc i se percep n mod nemijlocit de la
contribuabilii care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile, fiind suportate de ctre acetia (de exemplu:
impozitul pe profit etc.);
impozite indirecte, cele care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de
lucrri i care incluzndu-se n pre sunt datorate i achitate de ctre comerciani sau prestatori, dar sunt
suportate de consumatorii finali ai bunurilor ori serviciilor (de pild: taxa pe valoarea adugat, taxa vamal,
acciza etc.).
La rndul lor, att impozitele directe, ct i cele indirecte pot fi grupate distinct pe subcategorii, dup cum
urmeaz:
Impozitele directe sunt impozite reale sau obiective (cele care fiind stabilite asupra unor obiecte materiale:
terenuri, produse etc., nu in seama de situaia personal a contribuabilului), respectiv impozite personale sau
subiective (acelea care au primordial n vedere persoana contribuabilului: ex. impozitul pe salarii).
Impozitele indirecte pot mbrca i ele diferite forme: taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute
asupra cvasitotalitii produselor i/sau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adugarea lor n/la preul de
vnzare (de exemplu, taxa pe valoarea adugat), taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra
unor categorii de bunuri sau servicii, cum sunt: monopoluri fiscale (acele impozite stabilite discreionar de ctre
stat asupra produselor realizate n regim de exclusivitate),accizele (care privesc doar anumite categorii de bunuri
39
i/sau servicii, limitativ stabilite prin lege), taxe vamale, taxe de timbru etc.
C. Revenind la clasificarea general a impozitelor i lund drept criteriu obiectul sau materia impozabil,
impozitele pot fi:
impozite pe avere, precum: impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport etc.;
impozite pe venit, ca de pild: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile persoanelor fizice etc.;
impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum, cum este, de exemplu, impozitul suplimentar pentru
depirea fondului total destinat plii salariilor, taxa pe valoarea adugat etc.
D. innd seama de scopul urmrit, impozitele se mpart n:
impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiv obinerea unor venituri publice i
impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau
limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de interesele statului n economie.
E. n sfrit, n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz, pot exista:
impozite centrale (federale, ale statelor componente ale federaiei, n cazul statelor de tip federali respectiv
impozitele care n statele de tip unitar se concentreaz la bugetul central, general al statului), respectiv
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
e) impozitul pe reprezentane;
g) accizele;
40
Taxele reprezint, alturi de impozite, cea de-a doua categorie principal de venituri bugetare curente
Taxele sunt pli achitate de ctre persoanele fizicei/sau persoanele juridice pentru anumite acte sau
servicii ndeplinite/prestate la cererea i n folosul acestora de ctre anumite organe de stat, instituii
publice sau alte persoane asimilate acestora.
Spre deosebire de impozite, taxele prezint urmtoarele trsturi caracteristice:
subiectul pltitor al taxei este ntotdeauna precis determinat doar din momentul cnd acesta solicit
ndeplinirea unui act, prestarea unui serviciu ori efectuarea unei lucrri din partea unui organ de stat sau
a unei instituii publice.
taxa reprezint o plat neechivalent pentru actele, serviciile sau lucrrile prestate/efectuate de organe de
stat sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii sau rezolv
alte interese legitime ale diferitelor persoane fizicei/sau juridice.
Plata serviciilor sau lucrrilor este n principiu neechivalent, deoarece aceasta poate fi potrivit legii
mai mare sau mai mic n raport cu valoarea efectiv a prestaiilor efectuate; cuantumul taxelor este
stabilit n principal avndu-se n vedere alte criterii (politico-economice) dect valoarea n sine a
prestaiei organului de stat.
taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului cu scopul de a se asigura astfel
acoperirea n parte a cheltuielilor efectuate de ctre organele de stati/sau de ctre instituiile publice cu
ndeplinirea/prestarea actelor, respectiv serviciilor solicitate de diferite persoane (fizicei/sau juridice).
41
taxa este anticipativ, ea datorndu-se i trebuind s fie achita n momentul solicitrii actului, serviciului
sau lucrrii ce urmeaz a fi ndeplinit/efectuat de ctre organul de stat sau instituia public competent.
taxa trebuie s fie unic, n sensul c pentru unul i acelai act sau serviciu ndeplinit/prestat unei
persoane, aceasta datoreaz taxa o singur dat
actele care nu au fost legal taxate sunt lovite de nulitate
rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat a taxelor revine primordial persoanei ncadrat la
organul de stat sau instituia public prestatoare a serviciului sau lucrrii (care avea obligaia s pretind
i s perceap taxa) i nu contribuabilului
Clasificri ale taxelor
Taxele pot fi grupate pe mai multe categorii, avnd n vedere diferite criterii. Din multitudinea de grupri
care ar putea fi identificate, vom reine n continuare doar cteva i anume pe acelea care imprim
(prin reglementarea care le este dat) regimuri juridice specifice
Astfel, dup criteriul teritorialitii sau innd seam de sfera lor de acoperire n teritoriu exist taxe
centrale (generale) i taxe locale (specifice)
Avndu-se n vedere caracterul lor, taxele pot fi: taxe judiciare i taxe extrajudiciare.
n funcie de scopul pentru care se pltesc, taxele pot fi: taxe pentru eliberarea unor acte, taxe pentru
aprobarea desfurrii unor activiti, taxe pentru admiterea intrrii pe teritoriul unui stat, taxe pentru
utilizarea unor drumuri naionale etc
42
IMPOZITUL PE PROFIT
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o
asociere cu sau fr personalitate juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n
Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili ( art. 15 din Codul fiscal actualizat)
trezoreria statului;
instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate
i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr.
273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede
altfel;
persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
43
cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor
necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti
economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie
utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,
pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice,
pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate
n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr.
489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n
anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru
mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii
de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru
mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei;
Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului
pe profit pentru anumite tipuri de venit
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la
care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
44
2.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute
la art. 38 din Codul fiscal
Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de articolul 34 din Codul fiscal, se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III.
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul
de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit
IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
Legea 346 din 14 iulie 2004,privind stimularea infiintarii si dezvoltarii intreprinderilor mici si mijlocii
Publicat n Monitorul Oficial 681 din 29 iulie 2004 (M. Of. 681/2004)
ntreprinderile mici i mijlocii se clasific, n funcie de numrul mediu anual de salariai, n urmtoarele
categorii:
a) pn la 9 salariai - microntreprinderi;
b) ntre 10 i 40 de salariai - ntreprinderi mici;
c) ntre 50 i 249 de salariai - ntreprinderi mijlocii.
Titlul IV Cod fiscal actualizat
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor
Art. 112^1 Definiia microntreprinderii
n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6);
b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
45
46
(2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce
din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune,
potrivit legii.
Art. 112^8 Procedura de declarare a opiunii
(1) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea
pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, conform prevederilor art.112^2 art prin depunerea
declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
(2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la
registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv.
(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit,
microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fr
posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior
ndeplinete condiiile prevzute la art. 112^1
Art. 112^9 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
(1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit
pe veniturile microntreprinderilor.
(3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
Art. 112^10 Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau
nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul
stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Art. 112^11 Prevederi fiscale referitoare la amortizare
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al Titlului II.
48
3.
IMPOZITUL PE DIVIDENTE
49
4.
50
5.
51
(3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor. (n vigoare de la 1 ian.
2012)
(4) n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor menionate la art. 40 alin. (3),
ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru
veniturile obinute din Romnia.
(5) O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic, nefiind permis schimbarea
rezidenei pe parcursul anului calendaristic. (n vigoare de la 1 ian. 2012)
(6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc
rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un
alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform
legislaiei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. (n vigoare de la 1
ian. 2012)
(7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei
ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n continuare la plata
impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n
care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. (n vigoare de la 1 ian 2012)
ART. 41 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investiii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77^1;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i art. 79^1.
52
53
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de
nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale
gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i
donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 77^1 alin. (2) i (3);
k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 71;
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor
unor acorduri speciale la care Romnia este parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale
Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu
acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii
neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu
condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor
persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i
vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri,
rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
54
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri
cuprinse n titlul III.
ART. 44 Perioada impozabil
(1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n
situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
ART. 45 Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe
(1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
56
Sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru producia, importul sau
desfacerea anumitor categorii de produse: buturi alcoolice, tutun, uleiuri minerale, confecii din blnuri
naturale, obiecte din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, parfumuri, autoturisme i ambarcaiuni
pentru agrement etc.
Reprezint cote fixe sau procentuale, prestabilite prin lege, care se adaug i se cuprind n preurile de
livrare/vnzare sau de import ale anumitor bunuri
Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect
asupra consumului urmtoarelor produse:
b) tutun prelucrat;
Accizele se datoreaz bugetului de stat la momente diferite, n funcie de produsul accizat sau de calitatea
comerciantului
Accizele se pltesc n lei, la cursul BNR, dei sunt calculate n Euro pe unitate de msur
Accizele se pltesc lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere depus la
organul fiscal teritorial pn la aceeai dat
57
2.
3.
TAXELE VAMALE
Taxele vamale reprezint acea categorie de impozite indirecte, incluse n categoria taxelor speciale de
consumaie, care se percep asupra mrfurilor care trec frontiera vamal a unui stat.
Ele sunt impozite indirecte ntruct sunt pltite de persoanele fizice sau juridice care, n cadrul
tranzaciilor comerciale,import sau export bunuri sau tranziteaz cu acestea frontiera vamal a unui
stat.
n schimb, aceste impozite sunt suportate de consumatorul final, cuantumul lor regsindu-se n preul de
pia al produselor care consituie sau conin bunuri pentru care s-au pltit taxe vamale
TARIFUL VAMAL- totalitatea taxelor vamale practicate la nivelul unei ri
DATORIA VAMAL- obligaia unei persoane de a plti cuantumul drepturilor de import sau de export
TAXA PE VALOARE ADUGAT
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i
indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor
sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau
asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
(2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane
impozabile sunt explicitate prin norme.
(3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator
printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport
angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale
angajatorului.
58
4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice,
chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor
activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a
celor prevzute la alin. (5) i (6).
(5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt
scutite de tax, conform art. 141.
(6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organismelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare;
k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de
transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare.
(8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de
vedere organizatoric, financiar i economic .
(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil
separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium
sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt
tratate drept asocieri n participaiune.
59
OBIECTUL IMPOZABIL:
Livrarea de bunuri
Prestarea de servicii
Achiziiile intracomunitare
Operaiunile de intermediere
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu
sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse
Anumite operaiuni sunt scutite de TVA i sunt prezentate n capitolul 9, din Titlul VI al Codului fiscal
SUBSECIUNEA A III-A IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice i anume aceea
a repartizrii resurselor financiare publice pe diferite destinaii.
Cheltuielile publice sunt reprezentate (exprimate) de relaiile economico-sociale, avnd form bneasc, care se
manifest ntre stat, pe de o parte,i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii
funciilor sale.
Cheltuielile publice constau n pli efectuate de stat din resursele mobilizate pe diverse ci,pentru
achiziionarea de bunuri sau pentru prestarea de servicii necesare ndeplinirii unor obiective ale politicii
statului, cum sunt: serviciile publice generale, aciunile social-culturale,aciunile economice, ntreinerea
armatei, etc
Cheltuielile publice sunt influenate ntr-o mare msur de condiiile politice i economice concrete n care ele se
efectueaz, de forma de proprietate (public sau privat) predominant n economie,precum i, n general, de
gradul de dezvoltare al economiei naionale.
Se impune precizarea c, n vreme ce cheltuielile publice au o sfer larg de cuprindere (incluznd totalitatea
cheltuielilor din sectorul public efectuate prin intermediul instituiilor publice), cheltuielile bugetare (care fac
parte din categoria cheltuielilor publice) au o sfer mai restrns , n ele fiind incluse numai acele cheltuieli care
se acoper din bugetul public naional.
n ara noastr, cheltuielile publice bugetare sunt supuse att unei clasificri funcionale ( cheltuieli socioculturale, aprare naional, ordine public etc.), ct i unei clasificri economice ( curente i de capital)
Analiznd structura cheltuielilor publice bugetare pe baza clasificaiei funcionale, n state diferite, se poate
constata existena unor deosebiri importante ntre rile dezvoltate din punct de vedere economic i rile n curs
de dezvoltare. Astfel, n vreme ce n rile dezvoltate ponderea cheltuielilor publice este reprezentat de
acelea destinate asigurrilor sociale de stat, asistenei i proteciei sociale, sntii, nvmntului i
serviciilor publice generale, n rile n curs de dezvoltare, pe primele locuri, se situeaz cheltuielile cu caracter
strict economic (determinate de necesitatea susinerii i stimulrii de ctre stat a unor ramuri sau sectoare
economice, considerate strategice sau sensibile) i numai apoi cele privind nvmntul, sntatea, asigur rile
sociale, asistena i protecia social, etc
61
62
63
a) nregistrarea fiscal;
b)declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat;
64
65
I.
II.
Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit
de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte
doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de
obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare
a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare
administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.
Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data
depunerii declaraiei.
n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
Declaraia fiscal
Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite
de acesta.
n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili termenul de
depunere a declaraiei fiscale.
Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal;
d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia
declarativ, conform legii.
67
n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii,
sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea
contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile
administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit
competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal.
n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este
prevzut de lege.
Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin
informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de
ctre contribuabil sau de ctre mputernicit.
Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data depunerii declaraiei se
consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia;
b) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan
Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor,
organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora,
alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se
suport de ctre organul fiscal.
68
Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu
confirmare de primire.
Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan.
n cazul impozitelor, taxelor i al contribuiilor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal,
procedura privind transmiterea declaraiilor prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la
distan se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac din motive
independente de voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie.
Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la
pot, dup caz.
n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data
depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum
rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei.
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la
ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale.
n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din
oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere.
Pentru impozitele, taxele i contribuiile administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal,
ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se face n cazul
contribuabililor inactivi, att timp ct se gsesc n aceast situaie.
Declaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice vor fi certificate de ctre un consultant
fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea.
69
1.
2.
3.
4.
5.
Metode tehnico-financiare de percepere a impozitelor i taxelor desprinse din dreptul fiscal pozitiv
romn:
Constatarea obiectului impozabil sau taxabil i stabilirea impozitului sau taxei de ctre organele de stat
Calculul i plata impozitului sau taxei de ctre subiectul impozabil sau taxabil
Reinerea i vrsarea impozitului de ctre pltitorul de venituri impozabile
Plata direct n numerar
Aplicarea de timbre fiscale
Summa summarum, actul administrativ fiscal mbrac natura juridic a unui act administrativ de
autoritate cu caracter special, individual, prin care se stabilesc, se modific sau se sting drepturi i
obligaii cu caracter fiscal strict determinate pentru subiectul de drept pe care l vizeaz
70
1.
2.
3.
4.
71
Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia
contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat mputernicit, precum i n situaia
numirii unui curator fiscal, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup
caz.
Actul administrativ fiscal se comunic dup cum urmeaz:
a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal
de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului;
b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului;
c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire,
precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului
administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia;
d) prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe
pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a
fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului.
n cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35 din cod, afiarea se face,
concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective.
n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean.
n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii
anunului.
Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat
ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii.
Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea
persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului
actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la
art. 43 alin. (3) ( emis prin mijloace informatice) , atrage nulitatea acestuia.
72
Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu.
TITLUL DE CREAN
Actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine persoanei fizice/juridice care are
calitatea de contribuabil
Act prin care se constat i se individualizeaz sumele de bani datorate ca impozite, taxe sau alte venituri
bugetare
Asemenea titluri pot fi:
decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii;
declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar
obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii;
decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii,
reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente;
declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru
obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat
ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite,
potrivit legii, de procuror sau de instana judecatoreasc
Titlul de crean fiscal:
Este un act juridic unilateral, declarativ de drepturi i obligaii
Are caracter executoriu
Titlurile de crean explicite- sunt constituite exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil
73
Titlurile de crean implicite- conin i obligaia de plat, dar au un alt coninut principal
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
74
n cazul n care debitorul nu i plte te de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale
competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, cu excepia cazului n care
exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu
sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor.
Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile
asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.
Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n
a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, dup caz.
n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre
organul de executare coordonator.
n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n
conformitate cu dispoziiile cap. IV din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane
fiscale, prin derogare de la prevederile art. 142 din Legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de
organul de executare n condiiile codului de procedur fiscal
Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la
executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz
teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a
acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe, comunicndu-le titlul executoriu n
copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date
utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile.
n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru
realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile
prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de
ctre organele de executare prevzute de acesta.
Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare,
titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul,
organul de la care s-a primit titlul executoriu.
Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali.
Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii.
Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i
delegaie emis de organul de executare silit.
76
Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei
nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului
executoriu.
naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate
Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de codul de procedur
fiscal
Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile
potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea
creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv
a cheltuielilor de executare.
Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta
i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine:
bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit;
bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs
de venit;
bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend,
de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 158;
maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc
activitii care constituie principala surs de venit;
produse finite.
Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
77
Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute
de lege.
n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare
silit prevzute de codul de procedur fiscal
Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, ori a altor sume, datorate
sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri
de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul
de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic
debitorului
Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de
prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre
metodele prevzute de lege.
n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul
debitului ce face obiectul executrii.
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti
bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu
orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n
temeiul unor raporturi juridice existente
Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii
debitorului, precum i familiei sale, enumerate n cod
78
80
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
81
Contenciosul de responsabilitate
82
Contestaia reglementat n art. 205 i urmtoarele din Codul de procedur fiscal joac rolul recursului
pur administrativ, avnd natura juridic a unei proceduri administrative prealabile obligatorii
mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula
contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al
celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n
condiiile legii.
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.
Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai
mpreun.
Pot fi contestate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume
datorate bugetului general consolidat.
n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, contestaia se poate depune de orice persoan care
particip la realizarea venitului.
Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai
prin contestarea acestei decizii.
Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii.
n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal
atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de
soluionare competent.
n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de
5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 43 alin. (2) lit. i) (posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia) , contestaia
poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de
soluionare competent
83
n soluionarea contestaiei, organul competent ( art. 209 C.pr.fiscal) se pronun prin decizie sau dispoziie,
dup caz.
Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac
Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal.
Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contribuabilului de a cere suspendarea executrii
actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile
ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din
cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la
2.000 lei.
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, precum i
organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse
n procedura de soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii
84
85
Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul
pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc
bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.
La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi
bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare
contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului
executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului
executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit suma ce i se
cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire.
n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la
despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu
rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei
mpotriva modului de stabilire a taxei judiciare de timbru se poate face cerere de reexaminare, la aceeai
instan, n termen de 3 zile de la data la care s-a stabilit taxa sau de la data comunicrii sumei datorate.
Cererea se soluioneaz n camera de consiliu de un alt complet, fr citarea prilor, prin ncheiere
irevocabil.
n cazul admiterii integrale sau pariale a cererii de reexaminare, taxa de timbru se restituie total ori, dup
caz, proporional cu reducerea sumei contestate.
86
87
Din punct de vedere terminologic, expresia ,, mprumut public este sinonim cu cea de ,, credit public, n
sfera acestuia cuprinzndu-se att mprumuturile de stat, ct i cele ale colectivitilor publice, cel mai
frecvent uniti administrativ-teritoriale
mprumutul public are caracter contractual i este rambursabil
Asigur deintorilor de nscrisuri publice i o anumit contraprestaie
mprumutul public poate fi intern sau extern
mprumutul public intern este acel mprumut de stat contractat de la cetenii autohtoni sau de la ali
deintori de disponibiliti bneti din statul respectiv, fiind modalitatea cea mai utilizat pentru
acoperirea deficitelor bugetare
mprumutul public extern este acel mprumut de stat contractat de la alte state, de la organizaii
financiar-bancare internaionale, precum i de la grupuri de bnci sau investitori privai din alte state
Datoria public reprezint totalul obligaiilor juridice bneti care revin statului la un anumit moment, n
virtutea mprumuturilor fcute pn n acel moment de la orice alt subiect de drept ( O.U.G. 64/2007
privind datoria public)
88