Studi Kasus PSAK 46 (050618)

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR
PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PIUTANG TAK TERTAGIH (Rp 000)
Kasus 1:
Kebijakan akuntansi PT MBR menetapkan bahwa penyisihan piutang tak tertagih dihitung sebesar 3% dari saldo piutang usaha pada akhir tahun. Upaya
penagihan atas piutang usaha yang telah disisihkan tersebut tetap dilakukan. Akan tetapi, pada tahun 2007 ditetapkan piutang yang dihapuskan sebesar Rp 3
milyar. Sementara itu, pada tahun 2008 ditetapkan kebijakan akuntansi yang menghapus seluruh penyisihan karena perusahaan menggunakan metode
langsung
Uraian
2003
A. Analisis Akun Neraca

1. Akuntansi
a. Piutang usaha
b. Penyisihan piutang tak tertagih
1) saldo awal
2) penambahan (penurunan) penyisihan
2) penghapusan piutang
3) saldo akhir (3%)
c. Piutang usaha neto (a - b)
2004
2005
2006
2007
2008
100,000,000
145,000,000
130,000,000
160,000,000
200,000,000
210,000,000
3,000,000
3,000,000
97,000,000
3,000,000
1,350,000
4,350,000
140,650,000
4,350,000
(450,000)
3,900,000
126,100,000
3,900,000
900,000
###
4,800,000
155,200,000
4,800,000
4,200,000
(3,000,000)
6,000,000
194,000,000
6,000,000
(6,000,000)
210,000,000
100,000,000
100,000,000
145,000,000
145,000,000
130,000,000
130,000,000
160,000,000
###
160,000,000
200,000,000
200,000,000
210,000,000
210,000,000
3,000,000
4,350,000
3,900,000
4,800,000
6,000,000
900,000
1,305,000
1,170,000
1,440,000
1,800,000
3,000,000
1,350,000
(450,000)
900,000
4,200,000
(6,000,000)
3,000,000
1,350,000
(450,000)
###
900,000
3,000,000
1,200,000
(6,000,000)
4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

a. Saldo awal
b. Penambahan (penurunan)
c. Saldo akhir
900,000
900,000
900,000
405,000
1,305,000
1,305,000
(135,000)
1,170,000
1,170,000
270,000
1,440,000
1,440,000
360,000
1,800,000
1,800,000
(1,800,000)
-
5. Jurnal Penyesuaian
2003 DTA
DTI
2006 DTA
DTI
270,000
900,000
2007 DTA
DTI
360,000
405,000
2008 DTE
DTA
1,800,000
135,000
2. Pajak
a. Piutang usaha
b. Penyisihan piutang tak tertagih
c. Piutang usaha neto (a - b)
3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)
B. Analisis Akun Laba Rugi
1. Akuntansi
Biaya penyisihan piutang tak tertagih
2. Pajak
3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]
900,000
2004 DTA
DTI
405,000
2005 DTE
DTA
135,000
270,000
360,000
1,800,000
Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah jurnal tahun 2003 dan 2004
288496549.xls; Penyisihan (1); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 1/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PESANGON (Rp 000)
Kasus 2:
Sesuai dengan PSAK 24 Akuntansi Imbalan Kerja (Revisi 2004) yang mengakomodasi International Accounting Standard No. 19 dan UU No 13
Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan, PT MBR telah membuat penyisihan atas pesangon karyawannya sesuai dengn perhitungan aktuaris. Pada
tahun 2005 terjadi kelebihan pencadangan dan pada tahun 2007 terjadi pembayaran pesangon karena ada sebagian karyawan yang dialihkan ke
anak perusahaan (hasil spin-off)
Uraian
1. Akuntansi - Penyisihan Pesangon
a. saldo awal
b. penambahan (penurunan) penyisihan
c. pembayaran pesangon
d. saldo akhir
2003
2004
2005
2006
1,500,000
1,500,000
1,500,000
1,350,000
2,850,000
2,850,000
(450,000)
2,400,000
2,400,000
900,000
3,300,000
2. Pajak - Penyisihan Pesangon
2007
2008
3,300,000
1,000,000
(3,000,000)
1,300,000
1,300,000
780,000
2,080,000
###
1,500,000
2,850,000
2,400,000
3,300,000
1,300,000
2,080,000
450,000
855,000
720,000
990,000
390,000
624,000
1,500,000
1,350,000
(450,000)
900,000
1,000,000
780,000
1,500,000
1,350,000
(450,000)
900,000
3,000,000
(2,000,000)
780,000

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
450,000
450,000
450,000
405,000
855,000
855,000
(135,000)
720,000
720,000
270,000
990,000
990,000
(600,000)
390,000
390,000
234,000
624,000
2003 DTA
DTI
2006 DTA
DTI
270,000
450,000
2007 DTE
DTA
600,000
405,000
2008 DTA
DTI
234,000
135,000
3. Selisih/perbedaan temporer (1.d 2)

1. Akuntansi
Biaya penyisihan pesangon
2. Pajak
Biaya pesangon
450,000
2004 DTA
DTI
405,000
2005 DTE
DTA
135,000
270,000
600,000
234,000
Catatan:
288496549.xls; Penyisihan (2); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 2/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - PENYISIHAN PERSEDIAAN (Rp 000)
Kasus 3:
Karena sifat persediaan yang dimiliki, PT MBR membuat penyisihan persediaan rusak. Setiap tahun dibuat penyisihan sebesar 3% dari saldo inventori dan
pada tahun 2006 dilakukan penghapusan persediaan. Pada tahun 2007 penyisihan persediaan dihapuskan karena tidak diakui fiskal sehingga
perusahaan menggunakan metode penghapusan secara langsung.
Uraian
2003

1. Akuntansi
a. Inventori
b. Penyisihan inventori
1) saldo awal
2) penambahan (penurunan) penyisihan
2) penghapusan inventori
3) saldo akhir (3%)
c. Inventori neto (a - b)
2004
2005
2006
2007
2008
90,000,000
130,500,000
117,000,000
144,000,000
180,000,000
189,000,000
2,700,000
2,700,000
87,300,000
2,700,000
1,215,000
3,915,000
126,585,000
3,915,000
(405,000)
3,510,000
113,490,000
3,510,000
810,000
###
4,320,000
139,680,000
4,320,000
4,080,000
(3,000,000)
5,400,000
174,600,000
5,400,000
(5,400,000)
189,000,000
90,000,000
90,000,000
130,500,000
130,500,000
117,000,000
117,000,000
144,000,000
###
144,000,000
180,000,000
180,000,000
189,000,000
189,000,000
2,700,000
3,915,000
3,510,000
4,320,000
5,400,000
810,000
1,174,500
1,053,000
1,296,000
1,620,000
2,700,000
1,215,000
(405,000)
810,000
4,080,000
(5,400,000)
2,700,000
1,215,000
(405,000)
###
810,000
3,000,000
1,080,000
(5,400,000)

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
810,000
810,000
810,000
364,500
1,174,500
1,174,500
(121,500)
1,053,000
1,053,000
243,000
1,296,000
1,296,000
324,000
1,620,000
1,620,000
(1,620,000)
-
2003 DTA
DTI
2006 DTA
DTI
243,000
810,000
2007 DTA
DTI
324,000
364,500
2008 DTE
DTA
1,620,000
121,500
2. Pajak
a. Inventori
b. Penyisihan inventori
c. Inventori neto (a - b)
1. Akuntansi
Biaya penyisihan inventori
2. Pajak
Biaya penghapusan inventori
810,000
2004 DTA
DTI
364,500
2005 DTE
DTA
121,500
243,000
324,000
1,620,000
Catatan:
288496549.xls; Penyisihan (3); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 3/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CONTINGENT LIABILITY (Rp 000)
Kasus 4:
Sesuai dengan PSAK 57 yang di antaranya mengatur tentang kewajiban kontinjen, PT MBR melakukan
penyisihan atas delik aduan pencemaran yang dilakukan oleh masyarakat sekitar pabrik PT MBR ke
pengadilan negeri setempat. Berdasarkan pengaduan tersebut, perusahaan digugat sebesar Rp 10
milyar atas pencemaran limbah pabrik sehingga air sumur di perkampungan sekitar pabrik tidak dapat
diminum. Proses pengadilan berlangsung selama satu setengah tahun dan vonis hakim menyatakan
bahwa PT MBR diharuskan mengganti kerugian masyarakat sekitar senilai Rp 8 milyar. PT MBR pun
setuju dan segera memberikan kompensasi sesuai dengan putusan pengadilan.
Uraian
1. Akuntansi - Kewajiban Kontinjensi
a. saldo awal
b. penambahan (penurunan) penyisihan
c. pembayaran ganti rugi
d. saldo akhir
2003
10,000,000
10,000,000
-
2. Pajak - Kewajiban Kontinjensi

3. Selisih/perbedaan temporer (1.d 2)
2005
10,000,000
10,000,000
10,000,000
(2,000,000)
(8,000,000)
-
10,000,000
3,000,000
3,000,000
10,000,000
(2,000,000)
10,000,000
8,000,000
(10,000,000)
3,000,000
3,000,000
3,000,000
3,000,000
3,000,000
(3,000,000)
-

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
2003
2005
10,000,000

1. Akuntansi
Biaya penyisihan ganti rugi sengketa hukum
2. Pajak
Biaya ganti rugi
2004
DTA
DTI
3,000,000
DTE
DTA
3,000,000
3,000,000
3,000,000
Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah
jurnal tahun 2003
288496549.xls; Contingent Liab (4); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 4/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - FURNITUR KAYU (Rp 000)
Kasus 5:
PT MBR memiliki furnitur kayu yang dibeli pada tanggal 31 Januari 2003. Secara akuntansi aktiva tersebut disusutkan SLM (5 tahun)
tanpa nilai residu, sedangkan secara fiskal termasuk kelompok 1 (SLM; 4 tahun).
Uraian
2003

1. Akuntansi (SLM; 5 tahun)
a. Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 1 milyar x 11/12]
[(1/5) x Rp 1 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 1 milyar x 1/12]
3) saldo akhir
c. Nilai sisa buku (a - b)
2004
2005
2006
2007
2008
1,000,000
###
1,000,000
1,000,000
###
1,000,000
183,333
383,333
583,333
783,333
983,333
183,333
183,333
816,667
200,000
###
383,333
616,667
200,000
583,333
416,667
200,000
783,333
216,667
###
200,000
###
983,333
16,667
16,667
1,000,000
-
1,000,000
1,000,000
1,000,000
1,000,000
1,000,000
1,000,000
250,000
500,000
750,000
1,000,000
1,000,000
250,000
250,000
750,000
250,000
500,000
500,000
250,000
750,000
250,000
250,000
1,000,000
-
1,000,000
-
1,000,000
-
(66,667)
(116,667)
(166,667)
(216,667)
(16,667)
4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])
(20,000)
(35,000)
(50,000)
(65,000)
(5,000)
183,333
200,000
200,000
200,000
200,000
16,667
250,000
(66,667)
250,000
(50,000)
250,000
(50,000)
250,000
(50,000)
200,000
16,667
(20,000)
(20,000)
(20,000)
(15,000)
(35,000)
(35,000)
(15,000)
(50,000)
(50,000)
(15,000)
(65,000)
(65,000)
60,000
(5,000)
(5,000)
5,000
-
2. Pajak (SLM; 4 tahun)

a. Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/4) x Rp 100 jt]
3) saldo akhir

1. Akuntansi
Biaya penyusutan
2. Pajak
Biaya penyusutan
a. Saldo awal
c. Saldo akhir
2003 DTE
DTL
20,000
2004 DTE
DTL
15,000
2005 DTE
DTL
15,000
2006 DTE
DTL
15,000
20,000
2007 DTL
DTI
60,000
15,000
2008 DTL
DTI
5,000
15,000
15,000
60,000
5,000
Catatan:
288496549.xls; Depr-Mebel (5); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 5/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN OPERASIONAL (Rp 000)
Kasus 6:
PT MBR memiliki 20 unit mobil operasional dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3
Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006.
Penyusutan secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2).
Uraian
a. Harga perolehan (3 Jan 2003)
Pengurangan
Total Harga perolehan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 4 milyar x 10/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]
4) saldo akhir
2003
2004
2005
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
2,000,000
2,000,000
2,000,000
8,000,000

10,000,000
a. Harga perolehan
Pengurangan
10,000,000
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12]
1,250,000
[(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]
1,250,000
3) saldo akhir
8,750,000
2006
2007
2008
2009
2010
10,000,000
(4,000,000)
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
4,000,000
6,000,000
4,800,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
2,000,000
-
2,000,000
-
1,200,000
666,667
###
1,200,000
-
4,000,000
6,000,000
6,000,000
4,000,000
(3,066,667)
4,800,000
1,200,000
6,000,000
-
6,000,000
-
6,000,000
-
6,000,000
-
10,000,000
10,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
(4,000,000)
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
1,250,000
2,500,000
3,750,000
3,000,000
3,750,000
4,500,000
5,250,000
1,250,000
-
1,250,000
-
750,000
375,000
###
750,000
-
750,000
-
750,000
-
750,000
-
2,500,000
7,500,000
3,750,000
6,250,000
(1,875,000)
3,000,000
3,000,000
3,750,000
2,250,000
4,500,000
1,500,000
5,250,000
750,000
6,000,000
-
750,000
1,500,000
2,250,000
1,800,000
2,250,000
1,500,000
750,000
4. PPh tangguhan (tarif pasal 17 [30%])
225,000
450,000
675,000
540,000
675,000
450,000
225,000
2,000,000
2,000,000
933,333
1,500,000
(566,667)
1,866,667
1,300,000
1,200,000
1,200,000
750,000
750,000
750,000
750,000
750,000
750,000
750,000
750,000
450,000
(750,000)
(750,000)
(750,000)

1. Akuntansi
a. Rugi (laba) penjualan
1) Nilai buku
[Rp 4 milyar - Rp 3,067 milyar]
2) Harga jual
3) Total (laba) rugI
b. Biaya penyusutan
c. Sub total
2,000,000
2,000,000
2,000,000
2,000,000
2. Pajak
1) Nilai buku
2) Harga jual
b. Biaya penyusutan
c. Sub total
1,250,000
1,250,000
1,250,000
1,250,000
1,250,000
1,250,000
2,125,000
1,500,000
625,000
1,125,000
1,750,000
750,000
750,000
750,000
(450,000)
288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 6/25
Uraian

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
2003 DTA
DTI
2004 DTA
DTI
2005 DTA
DTI
2006 DTE
DTA
2003
2004
2005
2006
2007
225,000
225,000
225,000
225,000
450,000
450,000
225,000
675,000
675,000
(135,000)
540,000
540,000
135,000
675,000
DTA
DTI
DTE
DTA
DTE
DTA
DTE
DTA
135,000
225,000
2007
225,000
225,000
2008
225,000
225,000
2009
225,000
135,000
2010
135,000
2008
675,000
(225,000)
450,000
2009
450,000
(225,000)
225,000
2010
225,000
(225,000)
-
135,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
Catatan:
288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 7/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KENDARAAN DINAS (Rp 000)
Kasus 7:
PT MBR memiliki 10 unit mobil dinas direksi & komisaris dengan harga bervariasi dan total nilai perolehan sebesar Rp 10 milyar. Mobil tersebut diperoleh pada tanggal 3
Januari 2003. Pada tahun 2006 beberapa mobil dengan total nilai perolehan Rp 4 milyar dijual dengan harga Rp 1,5 milyar pada tanggal 30 Oktober 2006. Penyusutan
secara akuntansi menggunakan SLM tanpa nilai residu selama 5 tahun, sedangkan menurut fiskal menggunakan SLM (kelompok 2). Biaya penyusutan yang diakui
menurut fiskal hanya 50%-nya
Uraian
Pengurangan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/5) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/5) x Rp 4 milyar x 10/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 6 milyar + Rp 667 juta)]
4) saldo akhir
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
###
10,000,000
10,000,000
(4,000,000)
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
2,000,000
4,000,000
6,000,000
4,800,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
2,000,000
-
2,000,000
-
2,000,000
###
###
1,200,000
666,667
###
1,200,000
-
2,000,000
8,000,000
4,000,000
6,000,000
###
6,000,000
4,000,000
(3,066,667)
4,800,000
1,200,000
6,000,000
-
6,000,000
-
6,000,000
-
6,000,000
-
10,000,000
10,000,000
10,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
10,000,000
(4,000,000)
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
6,000,000
1,250,000
2,500,000
3,750,000
3,000,000
3,750,000
4,500,000
5,250,000
1,250,000
-
1,250,000
-
1,250,000
###
###
750,000
375,000
###
750,000
-
750,000
-
750,000
-
750,000
-
1,250,000
8,750,000
2,500,000
7,500,000
###
3,750,000
6,250,000
(1,875,000)
3,000,000
3,000,000
3,750,000
2,250,000
4,500,000
1,500,000
5,250,000
750,000
6,000,000
-
750,000
1,500,000
2,250,000
1,800,000
2,250,000
1,500,000
750,000
225,000
450,000
675,000
540,000
675,000
450,000
225,000
2,000,000
2,000,000
933,333
1,500,000
(566,667)
1,866,667
1,300,000
1,200,000
1,200,000
375,000
375,000
375,000
375,000
375,000
375,000
375,000
375,000
825,000
375,000
450,000
(375,000)
375,000
(750,000)
(375,000)
375,000
(750,000)
(375,000)
375,000
(750,000)

a. Harga perolehan
Pengurangan
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
[(1/8) x Rp 10 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 6 milyar x 12/12]
[(1/8) x Rp 4 milyar x 9/12]
3) pengurangan
[40% x Rp 3.75 milyar + Rp 375 juta)]
3) saldo akhir

1. Akuntansi
1) Nilai buku
2) Harga jual
b. Biaya penyusutan
c. Sub total
2. Pajak
1) Nilai buku
2) Harga jual
b. Biaya penyusutan (50%)
c. Sub total
3. Selisih [koreksi positif (negatif)] (1.c - 2.c)
a. Beda tetap
b. Beda waktu (3 - 3.a)
2,000,000
2,000,000
2,000,000
2,000,000
625,000
625,000
625,000
625,000
625,000
625,000
2,125,000
1,500,000
625,000
562,500
1,187,500
1,375,000
625,000
750,000
1,375,000
625,000
750,000
1,375,000
625,000
750,000
112,500
562,500
(450,000)
288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 8/25
Uraian
2003
4. Pajak tangguhan (tarif pasal 17 [30%])

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
2003 DTA
DTI
2004 DTA
DTI
2005 DTA
DTI
2006 DTE
DTA
225,000
225,000
225,000
2004
225,000
225,000
450,000
2005
450,000
225,000
675,000
2007
225,000
225,000
2008
225,000
225,000
2009
225,000
135,000
2010
135,000
2006
2007
2008
2009
2010
675,000
(135,000)
540,000
540,000
135,000
675,000
675,000
(225,000)
450,000
450,000
(225,000)
225,000
225,000
(225,000)
-
DTA
DTI
DTE
DTA
DTE
DTA
DTE
DTA
135,000
135,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
225,000
Catatan:
288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 9/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)
Kasus 8:
PT MBR menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:
- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)
- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)
- pembayaran dilakukan tahunan di muka
- masa manfaat alat beratnya selama 5 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)
- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%
Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp
250,191,927 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah
untuk mencatat SGU dengan hak opsi
1-Jan-04
Alat Berat Leasing
250,191,927
Hutang leasing
1-Jan-04
250,191,927
untuk mencatat pembayaran pertama

Biaya leasing
Hutang leasing
Bank
5,000,000
60,000,000
65,000,000
Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, dan suku bunga 10% pa.)
Tgl
1-Jan-04
1-Jan-04
31-Dec-04
31-Dec-05
31-Dec-06
31-Dec-07
Deskripsi
Saldo awal SGU
Pembayaran 1
Pembayaran 2
Pembayaran 3
Pembayaran 4
Pembayaran 5
Total
Cicilan
By. Bunga
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
300,000,000
19,019,193
14,921,112
10,413,223
5,454,545
49,808,073
Pokok
60,000,000
40,980,807
45,078,888
49,586,777
54,545,455
250,191,927
Hutang leasing
250,191,927
190,191,927
149,211,119
104,132,231
54,545,455
-
Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:

31-Dec-04
untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi yang disusutkan selama 5 tahun
Biaya penyusutan aktiva leasing
50,038,385
Akumulasi penyusutan
50,038,385
31-Dec-04
untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost

Prepaid executory cost
5,000,000
Hutang Leasing
40,980,807
Biaya bunga
19,019,193
Bank
65,000,000
Secara fiskal yang menganut prinsip form over substance sesuai dengan Kepmenkeu nomor 1169/KMK.01/1991, aktiva tetap SGU
dengan hak opsi tidak diakui, termasuk penyusutannya. Akan tetapi, seluruh cicilan (Rp 60 juta) termasuk dalam deductible expense
Perhitungan Pajak Tangguhan
Uraian
1. Akuntansi
a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 5 tahun)
1) Harga perolehan (1 Jan 2004)
2) Akum. Penyusutan
a) saldo awal
288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38
2004
2005
2006
2007
2008
250,191,927
250,191,927
250,191,927
250,191,927
250,191,927
50,038,385
100,076,771
150,115,156
200,153,541
Hal. 10/25
Uraian
2004
2005
2006
2007
2008
50,038,385
50,038,385
200,153,541
50,038,385
100,076,771
150,115,156
50,038,385
150,115,156
100,076,771
50,038,385
200,153,541
50,038,385
(250,191,927)
100,980,807
(149,211,119)
(149,211,119)
45,078,888
(104,132,231)
(104,132,231)
49,586,777
(54,545,455)
(54,545,455)
54,545,455
(0)
50,942,422
45,982,925
45,531,316
50,038,385
###
###
(50,942,422)
(45,982,925)
(45,531,316)
(50,038,385)
(15,282,727)
(13,794,877)
(13,659,395)
(15,011,516)
5,000,000
19,019,193
50,038,385
74,057,578
###
14,921,112
50,038,385
69,959,497
5,000,000
10,413,223
50,038,385
65,451,608
5,000,000
5,454,545
50,038,385
60,492,931
###
50,038,385
55,038,385
2. Pajak
a. Executory cost
b. Biaya cicilan
c. Sub total
5,000,000
120,000,000
125,000,000
###
60,000,000
65,000,000
5,000,000
60,000,000
65,000,000
5,000,000
60,000,000
65,000,000
###
5,000,000
(50,942,422)
4,959,497
451,608
(4,507,069)
50,038,385

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
(15,282,727)
(15,282,727)
(15,282,727)
1,487,849
(13,794,877)
(13,794,877)
135,483
(13,659,395)
(13,659,395)
(1,352,121)
(15,011,516)
(15,011,516)
15,011,516
0
b) penambahan
c) saldo akhir
3) Nilai sisa buku (1 - 2)
b. Hutang leasing
1) Saldo awal tahun
2) Pelunasan
3) Saldo akhir tahun
c. Total (a + b)
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
4) saldo akhir

1. Akuntansi
a. Executory cost
b. Biaya bunga
c. Biaya penyusutan
d. Sub total
2004
2005
2006
2007
2008
288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38
DTE
DTL
DTL
DTI
DTL
DTI
DTE
DTL
DTL
DTI
50,038,385
250,191,927
-
15,282,727
15,282,727
1,487,849
1,487,849
135,483
135,483
1,352,121
1,352,121
15,011,516
15,011,516
Hal. 11/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - CAPITAL LEASE (Rp 000)
Kasus 9:
PT MBR juga menyewa alat berat dari PT AB dengan sistem sewa guna usaha (SGU) dengan hak opsi dan persyaratannya sbb.:
- masa SGU selama 5 tahun (mulai 1 Januari 2004; noncancellable)
- nilai sewa per tahun sebesar Rp 65 juta, termasuk Rp 5 juta untuk biaya pemeliharaan dan asuransi (executory cost)
- pembayaran dilakukan tahunan di muka
- masa manfaat alat beratnya selama 10 tahun (metode garis lurus dan nilai residu tidak ada)
- pada akhir tahun ke-5 terdapat suatu bargain purchase option senilai Rp 75 juta apabila PT MBR ingin memiliki aset tersebut
- tingkat suku bunga leasing sebesar 10%
Berdasarkan data di atas, PV SGU = Rp
untuk mencatat SGU dengan hak opsi
1-Jan-04
Alat Berat Leasing
296,761,026 dan jurnal yang dibuat pada awal masa SGU adalah
296,761,026
Hutang leasing
1-Jan-04
296,761,026
untuk mencatat pembayaran pertama

Biaya leasing
Hutang leasing
Bank
5,000,000
60,000,000
65,000,000
Tabel pembayaran SGU (masa SGU 5 tahun, pembayaran per tahun Rp 60 juta, bargain purchase option Rp 75 juta dan
suku bunga 10% pa.)
Tgl
1-Jan-04
1-Jan-04
31-Dec-04
31-Dec-05
31-Dec-06
31-Dec-07
31-Dec-08
Deskripsi
Saldo awal SGU
Pembayaran 1
Pembayaran 2
Pembayaran 3
Pembayaran 4
Pembayaran 5
Pembayaran 6
Total
Cicilan
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
60,000,000
75,000,000
375,000,000
By. Bunga
23,676,103
20,043,713
16,048,084
11,652,893
6,818,182
71,420,792
Pokok
60,000,000
36,323,897
39,956,287
43,951,916
48,347,107
68,181,818
228,579,208
Hutang leasing
296,761,026
236,761,026
200,437,129
160,480,841
116,528,926
68,181,818
-
Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:

31-Dec-04
untuk mencatat amortisasi aktiva SGU scr akuntansi selama 10 tahun
Biaya penyusutan aktiva leasing
29,676,103
Akumulasi penyusutan
29,676,103
31-Dec-04
untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost

Prepaid executory cost
5,000,000
Hutang Leasing
36,323,897
Biaya bunga leasing
23,676,103
Bank
65,000,000
Jurnal yang dibuat pada saat bargain purchase option dieksekusi

31-Dec-08
untuk mencatat penggunaan hak opsi
Hutang leasing
68,181,818
Biaya bunga leasing
6,818,182
288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 12/25
31-Dec-08
Bank
75,000,000
untuk mencatat transfer saldo aktiva leasing ke aktiva tetap (penyusutan aktiva leasing selama 5 tahun)
Alat berat
148,380,513
Akum penyusutan aktiva leasing
148,380,513
Alat berat leasing
296,761,026
Jika PT MBR pada akhir tahun ke-5 tidak jadi menggunakan hak opsi untuk membeli alat berat tersebut, perlu dibuat jurnal sbb.:
Rugi pembatalan hak opsi
73,380,513
31-Dec-08
Hutang leasing
68,181,818
Biaya bunga leasing
6,818,182
Akum. Depr aktiva leasing
148,380,513
Alat berat leasing
296,761,026
Perhitungan Pajak Tangguhan
Uraian
1. Akuntansi
a. Aktiva Tetap Leasing (SLM; 10 tahun)
1) Harga perolehan (1 Jan 2004)
2) Akum. Penyusutan
a) saldo awal
b) penambahan
c) saldo akhir
3) Nilai sisa buku (1 - 2)
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
296,761,026
29,676,103
29,676,103
267,084,923
29,676,103
29,676,103
59,352,205
237,408,821
59,352,205
29,676,103
89,028,308
207,732,718
89,028,308
29,676,103
118,704,410
178,056,616
118,704,410
29,676,103
148,380,513
148,380,513
148,380,513
29,676,103
178,056,616
118,704,410
178,056,616
29,676,103
207,732,718
89,028,308
207,732,718
29,676,103
237,408,821
59,352,205
237,408,821
29,676,103
267,084,923
29,676,103
267,084,923
29,676,103
296,761,026
-
296,761,026
296,761,026
-
296,761,026
296,761,026
-
296,761,026
296,761,026
-
(296,761,026)
96,323,897
(200,437,129)
(200,437,129)
39,956,287
(160,480,841)
(160,480,841)
43,951,916
(116,528,926)
(116,528,926)
48,347,107
(68,181,818)
(68,181,818)
68,181,818
-
66,647,795
76,927,979
91,203,793
109,874,797
###
(66,647,795)
b. Hutang leasing
1) Saldo awal tahun
2) Pelunasan
3) Saldo akhir tahun
c. Total (a + b)
a. Harga perolehan (31 Des 2008)
b. Akum. Penyusutan
1) saldo awal
2) penambahan
4) saldo akhir

1. Akuntansi
a. Executory cost
b. Biaya bunga
c. Biaya penyusutan
288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38
148,380,513
118,704,410
89,028,308
59,352,205
29,676,103
75,000,000
75,000,000
75,000,000
75,000,000
75,000,000
###
75,000,000
75,000,000
75,000,000
781,250
781,250
74,218,750
781,250
9,375,000
10,156,250
64,843,750
10,156,250
9,375,000
19,531,250
55,468,750
19,531,250
9,375,000
28,906,250
46,093,750
28,906,250
9,375,000
38,281,250
36,718,750
38,281,250
9,375,000
47,656,250
27,343,750
47,656,250
9,375,000
57,031,250
17,968,750
57,031,250
9,375,000
66,406,250
8,593,750
66,406,250
8,593,750
75,000,000
-
(76,927,979)
(91,203,793)
(109,874,797)
(74,161,763)
(53,860,660)
(33,559,558)
(13,258,455)
7,042,647
27,343,750
17,968,750
8,593,750
(19,994,338)
(23,078,394)
(27,361,138)
(32,962,439)
(22,248,529)
(16,158,198)
(10,067,867)
(3,977,537)
2,112,794
8,203,125
5,390,625
2,578,125
5,000,000
23,676,103
29,676,103
###
20,043,713
29,676,103
5,000,000
16,048,084
29,676,103
5,000,000
11,652,893
29,676,103
###
6,818,182
29,676,103
29,676,103
29,676,103
29,676,103
29,676,103
###
29,676,103
Hal. 13/25
Uraian
d. Sub total
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
58,352,205
54,719,815
50,724,187
46,328,995
41,494,284
29,676,103
29,676,103
29,676,103
29,676,103
29,676,103
2. Pajak
a. Executory cost
b. Biaya cicilan
c. Biaya penyusutan
d. Sub total
5,000,000
120,000,000
125,000,000
###
60,000,000
###
65,000,000
5,000,000
60,000,000
65,000,000
5,000,000
60,000,000
65,000,000
###
781,250
5,781,250
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
###
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
9,375,000
8,593,750
8,593,750
(66,647,795)
(10,280,185)
(14,275,813)
(18,671,005)
35,713,034
20,301,103
20,301,103
20,301,103
20,301,103
20,301,103
(9,375,000)
(9,375,000)
(8,593,750)

a. Saldo awal
c. Saldo akhir
(19,994,338)
(19,994,338)
(19,994,338)
(3,084,055)
(23,078,394)
(23,078,394)
(4,282,744)
(27,361,138)
(27,361,138)
(5,601,301)
(32,962,439)
(32,962,439)
10,713,910
(22,248,529)
(22,248,529)
6,090,331
(16,158,198)
(16,158,198)
6,090,331
(10,067,867)
(10,067,867)
6,090,331
(3,977,537)
(3,977,537)
6,090,331
2,112,794
2,112,794
6,090,331
8,203,125
8,203,125
(2,812,500)
5,390,625
5,390,625
(2,812,500)
2,578,125
2,578,125
(2,578,125)
0
2004
2005
2006
2007
2008
288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38
DTE
DTL
DTL
DTI
DTL
DTI
DTE
DTL
DTL
DTI
2016
-
19,994,338
19,994,338
(3,084,055)
(3,084,055)
(4,282,744)
(4,282,744)
5,601,301
5,601,301
10,713,910
10,713,910
Hal. 14/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)
Kasus 8:
PT MBR memiliki ikhtisar laba rugi fiskal yang bersumber dari SKPLB PPh Badan dan SPT seperti terlihat di bawah ini (Lihat A). Pada tahun 2004
perusahaan diperiksa oleh Karikpa untuk tahun pajak 2001 dengan hasil SKP Nihil dan perusahaan tidak mengajukan keberatan. Akibatnya, perhitungan
kompensasi rugi mengalami perubahan (Lihat B). Atas hasil tersebut, perusahaan juga tidak melakukan pembetulan SPT PPh Badan tahun 2002-2004.
Tahun
Sumber
Laba (Rugi)
Fiskal
1997
Kompensasi Rugi
1998
1999
A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 2001

1997
SKPLB
(1,200,000)
###
1998
SKPLB
(300,000) (1,200,000)
1999
SKPLB
(150,000) (1,200,000) (300,000)
2000
SKPLB
100,000 (1,100,000) (300,000)
2001
SPT
200,000
(900,000) (300,000)
2002
SPT
300,000
(600,000) (300,000)
2003
SPT
400,000
###
2004
SPT
500,000
###
(150,000)
(150,000)
(150,000)
(50,000)
-
Akumulasi
Rugi
(1,200,000)
(1,500,000)
(1,650,000)
(1,550,000)
(1,350,000)
(1,050,000)
(50,000)
-
APT
(30%)
360,000
450,000
495,000
465,000
405,000
315,000
15,000
-
Adjustment APT yg diakui Penambahan

APT*)
(30%)
(Penurunan)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
(180,000)
-
180,000
270,000
315,000
285,000
225,000
135,000
15,000
-
90,000
45,000
(30,000)
(60,000)
(90,000)
(120,000)
(15,000)
*) Adjustment dilakukan karena terdapat rugi fiskal tahun 1997 sebesar Rp 600 juta yang tidak dapat diperhitungkan dalam masa kompensasi rugi
(5 tahun).
B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan Tahun 2001
1997
SKPLB
(1,200,000)
###
1998
SKPLB
(300,000) (1,200,000)
1999
SKPLB
(150,000) (1,200,000) (300,000)
2000
SKPLB
100,000 (1,100,000) (300,000)
2001
SKPN
1,500,000
###
2002
SPT
300,000
2003
SPT
400,000
###
2004
SPT
500,000
###
(150,000)
(50,000)
-
Jurnal penyesuaian pajak tangguhan sebelum terbit SKPN untuk setiap tahunnya
1997 DTA
180,000
DTI
180,000
(1,200,000)
(1,500,000)
(1,650,000)
(1,550,000)
(50,000)
-
360,000
450,000
495,000
465,000
15,000
-
2001 DTE
DTA
60,000
2002 DTE
DTA
90,000
90,000
2003 DTE
DTA
120,000
45,000
2004 DTE
DTA
15,000
30,000
Jurnal penyesuaian setelah terbit SKPN untuk setiap tahunnya

1997 DTA
360,000
DTI
360,000
2000 DTE
DTA
30,000
2001 DTE
DTA
450,000
90,000
2002 DTE
DTA
15,000
45,000
1998 DTA
DTI
90,000
1999 DTA
DTI
45,000
2000 DTE
DTA
30,000
1998 DTA
DTI
90,000
1999 DTA
DTI
45,000
288496549.xls; Kompensasi Rugi (10); 10/02/2015; 14:07:38
360,000
450,000
495,000
465,000
15,000
-
90,000
45,000
(30,000)
(450,000)
(15,000)
###
30,000
90,000
120,000
15,000
30,000
450,000
15,000
Hal. 15/25

PENGUKURAN & PENGAKUAN PAJAK TANGGUHAN - KOMPENSASI RUGI (Rp 000)
Catatan:
Khusus untuk penghitungan pajak tangguhan tahun 2003 dan 2004, jurnal yang dipakai adalah sbb.:
a. Untuk mengakui saldo awal tahun 2003 (=saldo akhir 2002) sebelum terbit SKPN
DTA
135,000
DTI
135,000
b. Untuk mengakui penurunan pajak tangguhan di tahun 2003
DTE
120,000
DTA
120,000
c. Untuk mengakui reversing entries karena ada SKPN tahun 2001 yang terbit di tahun 2004 yg meniadakan pajak tangguhan dari kompensasi rugi
DTI (Retained Earnings)
135,000
DTA
135,000
DTA
DTE
120,000
120,000
288496549.xls; Kompensasi Rugi (10); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 16/25

REKAPITULASI PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)
Uraian
2002
2003
2004
Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan

2005
2006
2007
2008
2009
2010
A. Sebelum penerbitan SKPN PPh Badan 2001

1. Penyisihan :
Piutang Tak Tertagih
Pesangon
Inventori
Sengketa hukum (contingent liability)
900,000
450,000
810,000
3,000,000
1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000
1,170,000
720,000
1,053,000
-
1,440,000
990,000
1,296,000
-
1,800,000
390,000
1,620,000
-
624,000
-
2. Penyusutan Aktiva Tetap

Furnitur Kayu
Kendaraan Operasional
Kendaraan Dinas
(20,000)
225,000
225,000
(35,000)
450,000
450,000
(50,000)
675,000
675,000
(65,000)
540,000
540,000
(5,000)
675,000
675,000
450,000
450,000
225,000
225,000
3. Rugi fiskal
135,000
15,000
Total APT (KPT)
135,000
5,605,000
7,199,500
4,243,000
4,741,000
5,155,000
1,524,000
450,000
5,470,000
1,594,500
(2,956,500)
498,000
414,000
(3,631,000)
(1,074,000)
(450,000)
Total penambahan (penurunan)
B. Setelah penerbitan SKPN PPh Badan 2001

1. Penyisihan :
Piutang Tak Tertagih
Pesangon
Inventori
Sengketa hukum (contingent liability)
900,000
450,000
810,000
3,000,000
1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000
1,170,000
720,000
1,053,000
-
1,440,000
990,000
1,296,000
-
1,800,000
390,000
1,620,000
-
624,000
-
2. Penyusutan Aktiva Tetap

Furnitur Kayu
Kendaraan Operasional
Kendaraan Dinas
(20,000)
225,000
225,000
(35,000)
450,000
450,000
(50,000)
675,000
675,000
(65,000)
540,000
540,000
(5,000)
675,000
675,000
450,000
450,000
288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38
225,000
225,000
Hal. 17/25
Uraian
3. Rugi fiskal
2002
2003

2005
2006
2007
2004
2008
2009
2010
Total APT (KPT)
5,590,000
7,199,500
4,243,000
4,741,000
5,155,000
1,524,000
450,000
Total penambahan (penurunan)
5,590,000
1,609,500
(2,956,500)
498,000
414,000
(3,631,000)
(1,074,000)
(450,000)
Catatan:
1. Rekapitulasi pajak tangguhan di atas belum termasuk pajak tangguhan yang berasal dari Capital Lease
2. Jika PT MBR baru menerapkan PSAK 46 pada tahun 2003 & 2004, jurnal pengakuan APT (KPT) Tahun 2003 dan 2004
a. Tahun 2003 (SKPN belum diterbitkan)
1) Untuk mengakui saldo awal APT Tahun 2003
DTA
135,000
2) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2003
DTA
5,470,000
DTI
3) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2003 ke dalam RE
DTI
5,470,000
RE
135,000
5,470,000
5,470,000
b. Tahun 2004 (SKPN terbit dan berakibat adanya penyesuaian pajak tangguhan)
1) Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN yang meniadakan Aktiva Pajak Tangguhan dari kompensasi rugi
135,000
DTA
135,000
2) Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000)
DTA
120,000
120,000
3) Untuk mengakui penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN
DTA
1,609,500
DTI
1,609,500
4) Untuk mencatat penambahan APT Tahun 2004 setelah penerbitan SKPN ke dalam RE
DTI
1,609,500
288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 18/25
Uraian
RE
288496549.xls; Rekap DT (11); 10/02/2015; 14:07:38
2002
2003
2004

2005
2006
2007
2008
2009
2010
1,609,500
Hal. 19/25

REKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)
Berdasarkan data-data sebelumnya tentang perhitungan pajak tangguhan, berikut ini disajikan rekonsiliasi fiskal PT MBR untuk tahun fiskal 2003 dan 2004.
Koreksi fiskal yang termasuk dalam perbedaan temporer, seperti biaya penyisihan dan biaya penyusutan, merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan
sebelumnya, sedangkan untuk perbedaan permanen terdiri dari beban lain-lain dan penghasilan bunga.
Uraian
Tahun 2003
Koreksi Fiskal
Komersial
PENDAPATAN USAHA
Penjualan tenaga listrik
Penyambungan pelanggan
Lain-lain
Jumlah Pendapatan Usaha
22,139,883
241,698
175,081
22,556,662
BEBAN USAHA
Bahan bakar
Pembelian tenaga listrik
Biaya penyusutan furnitur kayu
Biaya penyusutan kendaraan operasional
Biaya penyusutan kendaraan dinas
Pemeliharaan
Kepegawaian
Lain-lain
Jumlah Beban Usaha
10,375,827
9,395,365
3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
183,333
2,000,000
2,000,000
1,610,254
1,802,391
802,390
45,369,560
Komersial
Tahun 2004
Koreksi Fiskal
28,275,982
265,857
82,907
28,624,746
(3,000,000)
(1,500,000)
(2,700,000)
(10,000,000)
66,667
(750,000)
(1,375,000)
(160,478)
(19,418,811)
10,375,827
9,395,365
250,000
1,250,000
625,000
1,610,254
1,802,391
641,912
25,950,749
14,007,295
8,717,140
1,350,000
1,350,000
1,215,000
200,000
2,000,000
2,000,000
2,630,359
2,086,329
1,094,147
36,650,270
(1,350,000)
(1,350,000)
(1,215,000)
50,000
(750,000)
(1,375,000)
(218,829)
(6,208,829)
14,007,295
8,717,140
250,000
1,250,000
625,000
2,630,359
2,086,329
875,318
30,441,441
(22,812,898)
19,418,811
(3,394,087)
(8,025,524)
6,208,829
(1,816,695)
PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN

Penghasilan bunga
Beban bunga dan keuangan
Rugi selisih kurs bersih
Lain-lain - bersih
Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih
399,370
(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
4,193,457
(399,370)
(399,370)
(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
3,794,087
363,856
(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,680,551
(363,856)
(363,856)
(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,316,695
LABA (RUGI) NETO

KOMPENSASI RUGI
LABA (RUGI) SEBELUM BEBAN PAJAK
(18,619,441)
(18,619,441)
19,019,441
(450,000)
18,569,441
400,000
(450,000)
(50,000)
(5,344,973)
(5,344,973)
5,844,973
5,844,973
500,000
500,000
###
(1,603,492)
1,753,492
150,000
PPh (30%)
Fiskal
22,139,883
241,698
175,081
22,556,662
LABA USAHA
Fiskal
28,275,982
265,857
82,907
28,624,746
Jurnal penyesuaian yang perlu dibuat atas rekonsiliasi fiskal di atas, jika diasumsikan uang muka PPh-nya nihil adalah
1. Tahun 2003
a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2003 ke dalam Retained Earnings
Pendapatan
22,556,662
Pendapatan lain-lain
4,193,457
Income summary
18,619,441
Biaya
45,369,560
Retained Earnings
Income summary
18,619,441
18,619,441
b. Karena rugi, hutang PPh Pasal 29 tidak dijurnal
288496549.xls; Rekon (12); 10/02/2015; 14:07:38
Hal. 20/25

REKONSILIASI FISKAL 2003-2004 (Rp 000)
2. Tahun 2004
a. Untuk mengakui rugi komersial tahun 2004 ke dalam Retained Earnings
Pendapatan
28,624,746
Pendapatan lain-lain
2,680,551
Income summary
5,344,973
Biaya
36,650,270
Retained Earnings
Income summary
b. Untuk mengakui PPh Badan terutang tahun 2004
PPh Badan
Hutang PPh Pasal 29
5,344,973
5,344,973
150,000
c. Untuk mencatat PPh Badan terutang tahun 2004 ke dalam RE

Retained Earnings
150,000
PPh Badan
288496549.xls; Rekon (12); 10/02/2015; 14:07:38
150,000
150,000
Hal. 21/25

PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI LAPORAN LABA RUGI KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)
Merujuk pada kasus perhitungan pajak tangguhan dan rekonsiliasi fiskal sebelumnya, berikut ini
disajikan laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2003 dan 2004.
2003
2004
PENDAPATAN USAHA
Penjualan tenaga listrik
Penyambungan pelanggan
Lain-lain
Jumlah Pendapatan Usaha
22,139,883
241,698
175,081
22,556,662
28,275,982
265,857
82,907
28,624,746
BEBAN USAHA
Bahan bakar
Pembelian tenaga listrik
Pemeliharaan
Kepegawaian
Lain-lain
Jumlah Beban Usaha
10,375,827
9,395,365
3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
183,333
2,000,000
2,000,000
1,610,254
1,802,391
802,390
45,369,560
14,007,295
8,717,140
1,350,000
1,350,000
1,215,000
200,000
2,000,000
2,000,000
2,630,359
2,086,329
1,094,147
36,650,270
(22,812,898)
(8,025,524)
399,370
(1,654,945)
(1,499,793)
6,948,825
4,193,457
363,856
(1,619,507)
(458,948)
4,395,150
2,680,551
LABA (RUGI) SEBELUM PPh

TAKSIRAN PENGHASILAN (BEBAN) PAJAK
Tahun berjalan
Ditangguhkan
Ditangguhkan (disajikan kembali karena ada SKPN)
Total
(18,619,441)
(5,344,973)
5,470,000
120,000
5,590,000
(150,000)
1,609,500
1,459,500
LABA (RUGI) SETELAH PPh
(13,029,441)
(3,885,473)
LABA (RUGI) USAHA

PENGHASILAN (BEBAN) LAIN-LAIN
Penghasilan bunga
Beban bunga dan keuangan
Rugi selisih kurs bersih
Lain-lain - bersih
Pendapatan (Beban) Lain-lain - Bersih
288496549.xls; LR (13); 10/02/2015; 14:07:39
Hal. 22/25

LAPORAN PERUBAHAN SALDO LABA
1. Saldo awal Retained Earnings

2. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2003:
Untuk mengakui saldo awal APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit
Untuk mengakui penambahan APT tahun 2003 sebelum SKPN terbit
3. Jurnal pajak tangguhan di tahun 2004:
Untuk mengakui penyesuaian saldo awal APT Tahun 2003 karena ada penerbitan SKPN
Untuk mengakui penyesuaian penambahan APT Tahun 2003 (Rp 5.590.000 - Rp 5.470.000)
Untuk mengakui penambahan APT tahun 2004 setelah SKPN terbit
4. Laba (rugi) komersial tahun berjalan sebelum pajak
5. PPh Badan
6. Laba (rugi) neto setelah pajak (2+3+4+5)
7. Saldo akhir (1 + 6)
288496549.xls; RE (14); 10/02/2015; 14:07:39
2003
2004
38,836,210
25,806,768
135,000
5,470,000
(135,000)
120,000
-
1,609,500
(18,619,441)
(5,344,973)
(150,000)
(13,029,441)
(3,885,473)
25,806,768
21,921,295
Hal. 23/25

PENYAJIAN PAJAK TANGGUHAN DI NERACA KOMPARATIF 2003-2004 (Rp 000)
2003
2004
AKTIVA
Aktiva lancar
Kas & Bank
Piutang usaha neto
Persediaan neto
Aktiva Tidak Lancar
Aktiva Tetap (neto)
Furnitur kayu
Kendaraan operasional
Kendaraan dinas
Nilai buku
Aktiva Pajak Tangguhan
Aktiva Lain-lain
Total Aktiva
2,000,000
97,000,000
87,300,000
2,100,000
140,650,000
126,585,000
816,667
8,000,000
8,000,000
16,816,667
5,590,000
2,364,115
211,070,782
616,667
6,000,000
6,000,000
12,616,667
7,199,500
3,101,405
292,252,572
86,056,994
3,234,450
150,000
136,206,762
10,502,133
10,000,000
14,472,569
1,500,000
10,000,000
40,622,382
2,850,000
EKUITAS & KEWAJIBAN

Kewajiban Lancar
Hutang PPh Pasal 29
Kewajiban Lancar Lainnya
Pendapatan ditangguhkan - bersih
Kewajiban Tidak Lancar
Kewajiban kontinjensi
Kewajiban Pajak Tangguhan
Kewajiban tidak lancar lainnya
Provisi pesangon
Ekuitas
Modal saham
Retained Earning (Saldo Laba)
- saldo awal
- laba (rugi) tahun berjalan
- saldo akhir
Total ekuitas
70,000,000
70,000,000
38,836,210
(13,029,441)
25,806,768
95,806,768
25,806,768
(3,885,473)
21,921,295
91,921,295
Total Ekuitas & Kewajiban
211,070,782
292,252,572
288496549.xls; Nrc (15); 10/02/2015; 14:07:39
Hal. 24/25

PENGUNGKAPAN PAJAK TANGGUHAN (Rp 000)
1. Metode Hutang Pajak
2003
Laba (rugi) sebelum PPh
2004
(18,619,441)
(5,344,973)
3,000,000
1,500,000
2,700,000
10,000,000
(66,667)
750,000
750,000
18,633,333
1,350,000
1,350,000
1,215,000
(50,000)
750,000
750,000
5,365,000
Perbedaan permanen
Beban lain-lain
Penghasilan bunga
Total perbedaan permanen
625,000
160,478
(399,370)
386,108
625,000
218,829
(363,856)
479,973
Rugi fiskal
(450,000)
Perbedaan temporer
Total perbedaan temporer
Penghasilan kena pajak
(50,000)
Pajak Penghasilan (30%)
500,000
150,000
2. Metode Rekonsiliasi dalam %

2003
Aktiva Pajak Tangguhan
Penyisihan piutang tak tertagih
Penyisihan pesangon
Penyisihan inventori
Penyisihan ganti rugi sengketa hukum
Penyusutan kendaraan operasional
Penyusutan kendaraan dinas
Rugi fiskal
Sub Total
Kewajiban Pajak Tangguhan
Penyusutan Aktiva Tetap - Furnitur Kayu
288496549.xls; Disclose (16); 10/02/2015; 14:07:39
Dibebankan ke
Laba Rugi
2004
900,000
450,000
810,000
3,000,000
225,000
225,000
5,610,000
405,000
405,000
364,500
225,000
225,000
1,624,500
1,305,000
855,000
1,174,500
3,000,000
450,000
450,000
7,234,500
(20,000)
(15,000)
(35,000)
5,590,000
1,609,500
7,199,500
Hal. 25/25

Studi Kasus PSAK 46 (050618)

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studi Kasus PSAK 46 (050618)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

A. Analisis Akun Neraca

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

288496549.xls; Penyisihan (1); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

2. Pajak - Penyisihan Pesangon

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

3. Selisih/perbedaan temporer (1.d 2)

288496549.xls; Penyisihan (2); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

A. Analisis Akun Neraca

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

288496549.xls; Penyisihan (3); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

2. Pajak - Kewajiban Kontinjensi

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

288496549.xls; Contingent Liab (4); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

A. Analisis Akun Neraca

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

2. Pajak (SLM; 4 tahun)

B. Analisis Akun Laba Rugi

288496549.xls; Depr-Mebel (5); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

2. Pajak (SLM; 8 tahun)

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

4. PPh tangguhan (tarif pasal 17 [30%])

B. Analisis Akun Laba Rugi

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

288496549.xls; Depr-Kendr Ops (6); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

2. Pajak (SLM; 8 tahun)

B. Analisis Akun Laba Rugi

288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38

4. Pajak tangguhan (tarif pasal 17 [30%])

288496549.xls; Depr-Kendr Dns (7); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

untuk mencatat pembayaran pertama

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:

untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost

288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]

4. Pajak tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

B. Analisis Akun Laba Rugi

288496549.xls; SGU (8); 10/02/2015; 14:07:38

STUDI KASUS PSAK 46 DI PT MBR

untuk mencatat pembayaran pertama

Jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2004 adalah sbb.:

untuk mencatat pembayaran 2 dan prepaid executory cost

Jurnal yang dibuat pada saat bargain purchase option dieksekusi

288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38

3. Selisih/perbedaan temporer (2.c 1.c)

4. PPh tangguhan (tarif PPh pasal 17 [30%])

B. Analisis Akun Laba Rugi

288496549.xls; SGU (9); 10/02/2015; 14:07:38

3. Beda waktu [koreksi positif (negatif)]