Documents - Tips Control Si Audit Intern Bancar

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
CATEDRA BNCI I ACTIVITATE BANCAR
Victoria COCIUG
Olga TIMOFEI
CONTROL I AUDIT
INTERN BANCAR
Curs universitar
Chiinu 2008
CZU 336.71(075.8)
C 59
Lucrarea a fost discutat i recomandat pentru editare le edinele

catedrei Bnci i activitate bancar (proces verbal nr.5 din 25.10.07) i
Comisiei metodice a facultii Finane (proces verbal nr. 4 din
19.11.07).
Recenzeni:
conf. univ. dr. M. Covaliu,

conf. univ. dr. L. Mistrean
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Control i audit intern bancar: Curs universitar /
Victoria Cociug, Olga Timofei; Acad. de Studii Econ. din
Moldova. Catedra Bnci i Activitatea Bancar. Ch. :
ASEM, 2008 118 p.
Bibliogr. p. 117-118 (25 tit.)
ISBN 978-9975-75-391-3
100 ex.
336.71(075.8)
Autori: conf. univ. dr. V. Cociug,

drd. O. Timofei
Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM
ISBN 978-9975-75-391-3
CUPRINS:
Prefa..............5
Capitolul 1. Definirea auditului i controlului bancar intern. 6
1. Esena auditului i controlului intern bancar..6
2. Rolul procedurilor de audit i controlul intern bancar...............12
Aplicaii.........................................................................................................14
ntrebri i teme pentru verificarea cunotinelor....................................14
Test-gril.......................................................................................................14
Bibliografie selectiv....................................................................................15
Capitolul 2. Organizarea sistemului de control bancar intern.........16
1. Specificul sistemului de control intern..........................................16
2. Obiectivele controlului bancar intern............................................20
3. Modalitile de control intern.........................................................24
4. Principiile de organizare a mecanismului de control intern
bancar.................................................................................................29
Aplicaii.........................................................................................................30
Test-gril.......................................................................................................31
Capitolul 3. Misiunea de audit: caracteristic i tipologie.................33
1. Definirea i funciile auditului intern.............................................33
2. Tipologia misiunilor de audit..........................................................36
3. Etapele implementrii misiunii de audit.......................................38
Aplicaii.........................................................................................................46
Test-gril.......................................................................................................46
Capitolul 4. Controlul intern i auditul principalelor operaiuni
bancare..................................................................................49
1. Rolul controlului i auditului bancar intern n gestionarea
principalelor operaiuni bancare.....................................................49
2. Verificarea operaiunii de creditare a persoanelor juridice........51
3. Verificarea operaiunilor de creditare a persoanelor fizice.........53
4. Aspecte practice: proceduri de efectuare a auditului intern
bancar.................................................................................................55
5. Controlul intern: dirijarea creditelor i gajul................................55
6. Ghid pentru scrierea comentariilor pe credite pentru raportul

privind controlul...............................................................................59
Aplicaii.........................................................................................................60
Bibliografie selectiv.....................................................................................61
Capitolul 5. Controlul performanei bancare......................................62
1. Obiective i proceduri ale controlului lichiditii bancare..........62
2. Analiza profitabilitii bncii...........................................................67
3. Analiza capitalului bancar...............................................................74
4. Aspecte practice: proceduri de efectuare a auditului intern bancar...76
5. Controlul intern: profitul.................................................................76
6. Controlul intern: capitalul...............................................................77
7. Controlul intern: suficiena capitalului..........................................78
Aplicaii.........................................................................................................82
Test-gril.......................................................................................................82
Capitolul 6. Raportul de audit.................................................................85
1. Esena i elementele de baz ale raportului de audit....................85
2. Exprimarea opiniei i tipurile de opinie........................................89
3. Scrisoarea ctre managementul bncii...........................................93
Aplicaii.........................................................................................................95
Test-gril.......................................................................................................95
Capitolul 7. Riscul de audit......................................................................97
1. Riscul de audit: concept i componente.........................................97
2. Riscul inerent.....................................................................................99
3. Riscul legat de control......................................................................101
4. Riscul de nedepistare........................................................................106
5. Evaluarea riscului de audit...............................................................109
Aplicaii.........................................................................................................114
Test-gril.......................................................................................................115
Bibliografie selectiv................................................................................... 116
PREFA
Rolul bncilor n economia contemporan este unic sau special, comparativ cu alte ntreprinderi, dezvoltarea bancar asigurnd, n ultim instan, structura necesar funcionrii economiei
de pia. Afirmarea rolului unic al bncii este confirmat, n noile
condiii, de funciile principale ale bncilor, care privesc o eficient
alocare a disponibilitilor bneti prin furnizarea de credit ctre
sectorul real al economiei; transferul monetar instituiilor i
agenilor economici, potrivit unei politici monetare adecvate a
Bncii Centrale.
De asemenea, prin intermediul rezervelor sale i a operaiunilor de open market, precum i asigurarea operaiunilor de
depozit pentru agenii economici ca dovad de ncredere n
stabilitatea i lichiditatea sistemului bancar.
Un sistem bancar stabil i sigur constituie un factor important
al dezvoltrii economiei naionale. Situaia i funcionarea
eficient a sistemului bancar depind, n mare msur, de eficiena
auditului bancar, de procedurile i normele de reglementare a lui,
de perceperea bazelor fundamentale i a organizaiei auditate.
Calitatea i fiabilitatea sistemului bancar depind de respectarea de
ctre bncile comerciale a tuturor cerinelor privind efectuarea
operaiunilor bancare i a evidenei contabile a lor, stabilite i
aprobate de ctre organele de supraveghere abilitate.
Capitolul 1
DEFINIREA AUDITULUI
I CONTROLULUI BANCAR INTERN
Obiectivele de studiu:
1. Esena auditului i controlului intern bancar.
2. Rolul auditului i controlului intern bancar.
1. Esena auditului i controlului intern bancar

Bncile joac un rol central n economia oricrei ri. Ele
pstreaz economiile populaiei, ofer mijloace pentru plata bunurilor
i serviciilor i finaneaz dezvoltarea afacerilor i comerului. Pentru
a ndeplini aceste funcii n mod sigur i eficient, fiecare banc trebuie
s obin ncrederea populaiei i a celor cu care face afaceri. De aceea,
stabilitatea sistemului bancar, att pe plan naional, ct i
internaional, a devenit, recunoscut ca o problem de interes general.
Acest interes public este reflectat n modul n care bncile din
majoritatea rilor, spre deosebire de aproape toate celelalte societi
comerciale, sunt supuse supravegherii prudeniale de ctre bncile
centrale sau alte organisme oficiale specifice.
n Republica Moldova ntregul sistem bancar este supravegheat
de Banca Naional, care i-a creat un sistem de prghii prin care s
poat controla i identifica n timp util orice fenomene care ar putea
duce la deteriorarea calitii sistemului, pentru a evita evenimentele
neplcute. Totodat, pentru monitorizarea calitii activitii fiecare
entitate bancar este supus periodic auditului, rezultatele acestuia
fiind instrumentul de baz n managementul bancar.
Auditul bancar reprezint ansamblul de aciuni de evaluare,
verificare i control al activitii bncii, al documentelor financiar6
contabile elaborate de aceasta, pentru a stabili imaginea real a

activitii bancare.
Semantic, denumirea de audit provine de la cuvntul italian
audire, care nseamn a asculta, a auzi, iar rdcinile auditului
provin din activitatea economic desfurat nc n evul mediu.
n funcie de modalitatea de organizare a activitii de audit,
distingem audit extern i intern. Principalele diferene dintre
auditul extern i auditul intern sunt cumulate n tabelul 1.
Tabelul 1
1
Statutul
auditorului
Audit intern
2
Auditorul intern este
angajatul bncii, cu
contract de munc,
corespunznd normelor i
cerinelor conducerii.
Audit extern
3
Auditorul extern este o
persoan independent,
care efectueaz lucrrile
de audit cu scepticism
profesional.
Acionarii, bancherii,
clienii, potenialii
investitori etc.
Beneficiarii
auditului
Conducerea bncii
Remunerarea
Auditorul intern este

remunerat prin salariu pe
baza contractului de
munc.
Auditorul extern este

remunerat prin onorariu
stabilit prin contract.
Ajut angajaii bncii s-i

ndeplineasc sarcinile ce le
revin, asigurnd un control
eficient la un cost rezonabil.
Apreciaz controlul intern
i recomand mbuntirea
lui.
Examineaz situaiile
financiar-contabile ale
bncii i exprim o poziie
cu privire la situaia financiar a acesteia, urmrind
respectarea principiilor
contabile general-acceptate i a Standardelor
Internaionale de
Contabilitate.
Scopul
Obiectivele
Metodele
de lucru
Prevenirea
fraudei
Independena
Raportul
de audit
Periodicitatea
auditului
3
Certificarea regularitii,
sinceritii i imaginii
Variaz n funcie de
cerinele conducerii bncii. fidele a conturilor,
rezultatelor i situaiilor
financiare.
Bazate pe comparaii,
Originale, specifice
analize, inventare i
situaiilor de pe teren. Apel
proceduri specifice.
la metode i tehnici noi
Respect normele de
pentru atingerea
auditare general-acceptate
obiectivelor.
i Standardele de Audit.
Cu privire la
Depisteaz orice tip de
confidenialitate.
fraud care influeneaz
rezultatele financiare.
Independena auditorului Independena auditorului
extern este juridic i statuintern este discutabil,
tar, bazat pe principiile
deoarece acesta este
unei profesii liberale.
subordonat conducerii.
Voluminos i cu caracter
Succint i realizat pentru a
privat.
fi publicat.
Auditorul intern lucreaz
Misiunile de audit extern
permanent, avnd tot
sunt ciclice, de obicei la
timpul misiuni planificate
sfritul anului.
de ctre conducere.
Auditul extern este efectuat de organul de supraveghere

bancar, pe de o parte, i de auditori externi, pe de alt parte. n
calitate de organ de supraveghere bancar n Republica Moldova
activeaz Departamentul de Supraveghere Bancar a Bncii
Naionale, auditorii externi fiind reprezentai de diferite firme
specializate n audit bancar, atestate de Banca Naional.
Departamentul de Supraveghere Bancara a BNM efectueaz
doua tipuri de control, care se deosebesc dup scopul controlului:
complex i tematic.
8
Controlurile complexe sunt controluri generale pe teren, n

timpul crora auditorii analizeaz toate aspectele
principale ale operaiunilor i activitilor bncii conform
politicii oficiale a BNM. Controlurile complexe ale tuturor
bncilor din Moldova se efectueaz anual i ofer
informaii de baz pentru atribuirea unui rating bncii.
- Controlurile tematice sunt mai puin generale dup natura
lor dect controlurile complexe; ele, de obicei, au un scop
specific i se concentreaz asupra unui sau ctorva
domenii ale activitii bncii. De exemplu, n conformitate
cu politica BNM, controlurile tematice pe teren sunt
efectuate la toate bncile dup 90 de zile de la
implementarea unui document de remediere a BNM.
Scopul acestui control tematic este de a determina, la timp,
msura n care banca respect documentul de remediere.
Auditul intern este efectuat de ctre departamentul de audit intern al bncii, organizat ntr-un aa mod, nct s i se asigure independena n activitate i subordonarea direct preedintelui bncii.
Auditul intern reprezint o evaluare a activitii desfurate de
banc att la nivelul direciilor generale, ct i al unitilor ei
teritoriale. De asemenea, auditul intern exercit controlul final, ce
reprezint o verificare de tip:
- Endogen verificarea este realizat printr-o structur specializat din interiorul bncii;
- Ex-post verificarea este efectuat la sfritul unei aciuni;
- Continuu verificarea este realizat pe parcursul ntregului an calendaristic al activitii globale desfurate de
banc.
Sub aspect teoretic, auditul bancar intern i controlul intern al
bncii sunt categorii economice distincte, cea din urm fcnd
obiectul primei.
Controlul bancar intern reprezint un ansamblu de msuri
efectuate de conducerea bncii comerciale, menite s asigure
-
buna funcionare a acesteia, gestionarea corect a activelor i

pasivelor bancare, precum i corecta nregistrare n evidena
financiar-contabil.
Auditul bancar intern este o activitate de audit, organizat n
interiorul bncii comerciale de ctre un departament specializat al
bncii, inclus n organigrama acesteia, ce necesit o anumit
independen n activitate, pentru a formula o opinie i a o
transmise conducerii bncii.
Auditul instituiilor bancare reprezint o direcie specific a
activitii de audit financiar. Caracterul specific al auditului bancar
este determinat de urmtoarele particulariti specifice activitii
bancare:
utilizarea planului de conturi al evidenei contabile diferit
dect la celelalte ntreprinderi;
procedura specific de impozitare a operaiunilor bancare;
particularitile privind eliberarea licenei i supravegherea activitii de ctre BNM;
n aceste condiii, sarcinile puse n faa auditului bancar difer
de direciile auditului altor ntreprinderi.
Importana auditului bancar ine de obiectul auditat, i anume
bncile comerciale, care concentreaz volume considerabile de
resurse bneti, repartizeaz resursele bneti libere ntre
ntreprinderi, ramuri ale economiei naionale. ntr-o economie
contemporan bncile ndeplinesc funcii importante n
dezvoltarea economic, n decontrile bneti ntre ntreprinderi,
n organizarea circulaiei numerarului efectiv i prin virament.
n practic, deseori bncile transmit att funcia de audit, ct
i funcia de control intern unei subdiviziuni separate
(departament sau secie). Totui, termenul de control intern este
mai larg, auditul intern fiind o parte concomitent a sistemului de
control intern, ceea ce se observ bine n tabelul 2.
10
Tabelul 2
Comparaie dintre auditul intern i controlul intern
AUDITUL BANCAR INTERN
Aciune intermitent
CONTROLUL BANCAR INTERN

Responsabilitate permanent
Centrat pe obiective msurabile,
Centrat pe funcia financiar
certe, operaionale
Intervenie previzional, prin
Intervenie a posteriori funcia
construcia i definirea de obiective
de constatare
scontate
Cercetarea i calificarea
Precizarea abaterilor cu trimitere la
informaiilor printr-o manier
legislaie, modelarea realitii prin
calificat de ctre responsabilul
certitudini msurabile
misiunii
Exist mai multe clasificri ale controlului intern ca funcie a

managementului. Astfel, raportat la momentul aciunii de control,
distingem:
- Controlul preliminar se realizeaz nainte de a se ncepe
activitatea preconizat. Cu ajutorul acestui control se
asigur existena condiiilor necesare pentru realizarea
aciunii.
- Controlul concomitent vizeaz ceea ce se ntmpl n
timpul desfurrii aciunii i stabilete dac procesul de
lucru se determin corect.
- Controlul posterior se exercit dup ncheierea aciunii i
se concentreaz pe rezultatele finale ale acesteia.
n funcie de poziia managerului fa de actul de control,
vom distinge:
- Control direct, ce se execut la faa locului prin conlucrare
direct dintre controlor i colaboratori;
- Control indirect, ce se realizeaz n baza rapoartelor sau
datelor prezentate de colaboratori;
- Autocontrol, ce se realizeaz de persoana care ndeplinete
operaiunea.
11
2. Rolul procedurilor de audit i controlul intern bancar

Banca n esena sa, ca subiect al auditului, reprezint instituii
care au o importan social. Activitatea bancar este foarte
important, deoarece ea afecteaz nu numai bncile i clienii si,
ci influeneaz att economia n general, ct i interesele
persoanelor particulare.
n meninerea unui sistem eficient al auditului bancar sunt
cointeresai toi agenii economici i n primul rnd nsei bncile.
Rapoartele bncii, aprobate de audit, sunt considerate ca sigure i
denot corespunderea lor standardelor de reglementare a
activitii bancare.
Proprietarii bncii sunt cointeresai n audit, deoarece concluzia
auditului permite a stabili dac rezultatele din rapoartele financiare,
reflectate de ctre management, caracterizeaz situaia real a bncii
i au fost obinute n conformitate cu prevederile legale.
Auditul bancar are importan i pentru clienii bncii,
pentru care controlul de audit reflect sigurana instituiei
financiare i respectarea de ctre aceasta a regulilor i normelor
de efectuare a operaiunilor. Trebuie de menionat c auditul
ndeplinete nu numai funcia de confirmare pentru participanii
pieei cu privire la situaia instituiei financiare, dar cea de
evaluare a activitii bancare.
Rolul controlului i auditului intern este foarte mare pentru activitatea bancar, ceea ce confirm i enumerarea prezentat mai jos:
controlul intern permite depistarea erorilor comise i
corectarea lor la momentul oportun, pn ce ele nu au
deteriorat complect activitatea;
depisteaz erorile de sistem i cele informaionale,
minimiznd riscul de sistem;
diminueaz pierderile n urma fraudei interne;
12
diminueaz riscul legal prin depistarea divergenelor

dintre activitatea cotidian a bncii i prevederile legale. n
aa mod se evit achitarea amenzilor;
determin nivelul global al activitii bncii i corespunderea lui cu strategia de dezvoltarea preconizat de
acionari;
constat eficiena diverselor activiti i recomand decizii
cu privire la oportunitatea lor;
analizeaz eficiena structurii organizaionale a bncii prin
contrapunerea activitii diverselor departamente i
conlucrarea lor pentru realizarea obiectivelor comune;
contribuie la respectarea continuitii informaiei,
auditorul intern fiind persoana care urmrete aceast
continuitate, depistnd divergene dintre date anterioare i
soldurile acestor date, formate la momentul controlului.
Astfel se poate evita pierderea sau eronarea informaiei n
cadrul riscului sistemic;
urmrete fiabilitatea i bonitatea bncii, determinnd
cile oportune de dezvoltare n viitor prin recomandarea
activitilor evaluate a fi eficiente i corectarea erorilor
depistate.
Controlul bancar are menirea s asigure buna funcionare a
activitii bancare, acionnd astfel, ca s previn abaterile i
neajunsurile; s favorizeze creterea eficienei, asigurarea
integritii patrimoniului, cunoaterea modului de respectare a
legislaiei economice, precum i stabilirea rspunderii pentru
pagubele produse sau nerespectarea disciplinei manageriale.
Scopul controlului bancar este de a preveni efectuarea
cheltuielilor care nu se justific din punct de vedere economic,
precum i imobilizarea inutil a unor mijloace financiare.
13
Aplicaii
ntrebri i teme pentru verificarea cunotinelor:
1. Care este necesitatea monitorizrii activitii bncilor
comerciale?
2. Descriei esena i caracteristica controalelor tematice i
complexe.
3. Prezentai diferenele conceptuale ale noiunilor de audit
i control intern bancar.
4. Explicai rolul auditului i controlului intern bancar.
5. Descriei principalele etape ale efecturii controlului
intern bancar.
Test-gril:
1. n funcie de modalitatea de organizare a activitii de audit
bancar, distingem:
a) audit extern i audit intern;
b) audit preliminar i concomitent;
c) audit direct i indirect;
d) audit complex i tematic.
2. n ce cazuri i cu ce scop pot fi iniiate controale tematice la o
banc comercial:
a) implementarea unor norme noi;
b) depistarea unor erori;
c) lichidarea abaterilor;
d) respectarea prevederilor i regulamentelor.
3. Scopul controlului bancar este:
a) prevenirea efecturii cheltuielilor nejustificabile;
b) aprecierea indicatorilor de performan bancar;
c) aprecierea ratingului bncii;
14
d) mobilizarea eficient a mijloacelor financiare.

4. Principiul de organizare eficient presupune:
a) formalizarea procedurilor;
b) veridicitatea informaiei;
c) existena codurilor de acces;
d) separarea funciilor.
5. Auditul bancar intern este centrat pe:
a) obiective msurabile;
b) obiective certe;
c) funcie financiar;
d) obiective operaionale.
6. Caracterul specific al auditului bancar este determinat de:
a) procedura specific de impozitare;
b) evidena contabil specific;
c) specificul sistemului de conducere;
d) specificul supravegherii i licenierii.
Bibliografie selectiv:
1. Hotrre privind Recomandrile Bncii Naionale cu privire la
sisteme de control intern n bncile din Republica Moldova
nr.330 din 09 decembrie 1998 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 1999. Nr. 14-15/37.
2. Coman, F. Control i audit bancar. / F.Coman. Bucureti:
Editura Lumina Lex, 2000. 320 p.
3. Dedu, V. Gestiune i audit bancar. / V.Dedu. Bucureti:
Editura Economic, 2003. 226 p.
4. Niu I. Control i audit bancar / I.Niu. Bucureti: Editura
Expert, 2002. 346p.
15
Capitolul 2
ORGANIZAREA SISTEMULUI
DE CONTROL BANCAR INTERN
1. Specificul sistemului de control intern.
2. Obiectivele controlului bancar intern.
3. Modalitile de control intern.
4. Principiile de organizare a mecanismului de control
intern bancar.
1. Specificul sistemului de control intern

Sistemul de control intern al bncii reprezint un complex
de msuri, regulamente i reglementri, limitri, relaii de emitere
executare raportare control al dispoziiilor conducerii bncii,
adoptate n scopul gestionrii corecte i eficiente a instituiei
financiare n conformitate cu legislaia n vigoare, interesele
depuntorilor (clientelei) i acionarilor, n baza unei informaii
autentice, complete i operative.
La elaborarea sistemelor de control se iau n consideraie
volumul, numrul i tipul tranzaciilor, diversitatea operaiilor,
gradul de risc asociat cu fiecare domeniu de activitate, volumul
controlului din partea conducerii asupra activitii zilnice, gradul
de centralizare i descentralizare, precum i gradul i metodele de
utilizare a procesoarelor bazei de date electronice.
Structura (unitatea) de control intern este inclus n
sistemul de audit intern i este organizat sub forma unei direcii /
secii / departament la nivelul centralei bncii comerciale, aflate
sub directa subordonare a preedintelui bncii.
16
Pentru ndeplinirea obiectivelor sale, controlul intern bancar

trebuie s conin urmtoarele categorii economice:
1. Controlul tehnic operativ, ce presupune verificarea operaiunilor bancare din punct de vedere al respectrii procedurilor
i aspectelor tehnice legate de executarea acestora i care, la rndul
lui, din punctul de vedere al nivelului la care se exercit, este de
dou tipuri:
- control tehnic operativ urgent, organizat n cadrul fiecrui
compartiment de lucru, exercitat de personalul cu funcii
de rspundere din departamentul respectiv;
- control general al operaiunilor bancare, exercitat de
diviziunile/departamentele
de
specialitate
din
administraia central, prin deplasri ale salariailor
proprii la unitile teritoriale.
2. Controlul financiar se exercit att de diviziunile/departamentele de specialitate, ct i de departamentul de audit i control
intern, n procesul de administrare i gestionare a patrimoniului.
Din punctul de vedere al momentului n care se exercit, acest
control este:
- financiar preventiv se exercit anterior executrii
operaiunii, prin verificarea documentelor din care rezult
drepturile i obligaiile privind angajarea i efectuarea de
cheltuieli, nregistrarea de venituri; (ex., creterea salariului);
- financiar concomitent se exercit att de angajai la
momentul efecturii operaiunilor bancare (ex., efectuarea
unei pli externe n numele unui client al bncii), ct i
prin programe speciale de prelucrare automat a datelor
pentru depistarea aspectelor de fraud att din interiorul
bncii, ct i din exteriorul acesteia (ex., coduri de acces
pentru salariaii care efectueaz i autorizeaz pli, sistemul
de securitate al softului care proceseaz cardurile);
- financiar ulterior exercitat de ctre personalul cu
atribuii de control, n special de ctre departamentul de
17
audit i control intern; controlul vizeaz resursele

existente, constat lipsurile i pagubele produse, stabilete
cauzele sau vinovaii i propune msuri pentru
prentmpinarea unor abateri similare n viitor.
3. Controlul complex se exercit asupra unitilor teritoriale
de ctre echipe complexe, formate din specialiti din urmtoarele
departamente ale bncii: credite, contabilitate, trezorerie,
decontri n lei i valut, juridic, operaiuni cu numerar etc.;
acestea efectund o evaluare a urmtoarelor aspecte principale:
- situaia creditelor acordate, calitatea portofoliului de
credite i rezervele specifice de risc constituite;
- volumul i structura operaiunilor de decontare fr
numerar, efectuate prin filial;
- desfurarea activitii valutare;
- evoluia resurselor atrase, scadena acestora i gradul de
acoperire a plasamentelor;
- modul de organizare intern a contabilitii, circuitul
documentelor;
- modul de respectare a planului de conturi i de
nregistrare corect a elementelor de cheltuieli i venituri
n conturile corespunztoare;
- evoluia profitabilitii i a indicatorilor de eficien i
lichiditate;
- calitatea activitii de management etc.
n urma verificrilor efectuate, membrii echipei complexe
ntocmesc un raport care cuprinde situaia aspectelor pozitive i
negative constatate, msurile luate pe perioada deplasrii i
propunerile pentru mbuntirea activitii.
Toate aceste forme de control se mbin strns, se
completeaz reciproc, constituind sistemul integrat, cu caracter
unitar al controlului bancar, care se exercit asupra tuturor
domeniilor de activitate a bncii.
18
Sistemul de control, n realizarea obiectivului su de activitate,

folosete ca surse de informare:
- documentele primare generate de executarea operaiunilor
bancare (ex., foaia de vrsmnt aferent unei depuneri de
numerar);
- sistemul de eviden tehnico-operativ i contabil, existent la
nivelul fiecrui compartiment de lucru (ex., notele contabile
prin care se crediteaz contul de venituri al bncii);
- date fr caracter de eviden (ex., decizii ale conducerii
bncii la nivel central sau local, corespondena etc.).
Controlul documentelor i al operaiunilor se poate face n
totalitate sau prin sondaj, pentru perioada expirat de la ultima
verificare similar, i presupune o verificare:
sub aspectul formei, controlul are ca obiective:
- autenticitatea presupune lucrul cu formularele tipizate:
completarea tuturor datelor, existena de adugiri i
tersturi; prezena semnturilor originale ale persoanelor
autorizate s execute i s controleze operaiunile
respective; concordana semnturilor cu semnturile
acelorai persoane de pe alte documente sau cu
specimenele de semntur autorizate; concordana dintre
documente i actele justificative anexate la acestea etc.;
- valabilitatea termenul de completare n raport cu data
nregistrrii operaiunii; termenele prevzute de normele
de creditare, regulamentul valutar, regulamentele de
utilizare a instrumentelor de plat;
- efectuarea corect a calculelor privind dobnda,
comisioanele, indicatorii de bonitate a clienilor n proces
de acordare a creditelor etc.;
sub aspectul coninutului, controlul are ca obiective:
- legalitatea confruntarea activitii bancare cu baza
juridic existent i depistarea divergenelor;
19
realitatea i exactitatea stabilirea valorii garaniilor

avute n vedere la acordarea creditelor;
eficiena operaiunilor referina la necesitatea, eficiena
(rezultatele obinute n raport cu cheltuielile angajate
pentru executarea unei operaiuni) i oportunitatea
acestora din punctul de vedere al riscului asumat (se
aplic, n special, n domeniul creditrii, administrrii
resurselor i plasamentelor etc.).
2. Obiectivele controlului bancar intern

Pentru efectuarea unui control intern de calitate este necesar a
exprima clar obiectivele acestuia. Obiectivele trebuie s fie definite
de ctre diviziunea/departamentul de audit i control intern i
aprobate de ctre conducerea bncii, ntruct realizarea acestora
presupune mijloace materiale i susinere activ n interiorul bncii.
Obiectivele globale ale controlului intern sunt:
a) asigurarea securitii operaiunilor, valorilor, bunurilor i
persoanelor;
b) promovarea eficacitii i calitii serviciilor;
c) verificarea bncii pentru a stabili dac aceasta se
conformeaz dispoziiilor legale i normelor specifice
profesiunii;
d) asigurarea fiabilitii i exhaustivitii informaiilor;
e) asigurarea respectrii obiectivelor stabilite de ctre
conducerea bncii.
Asigurarea securitii operaiunilor, valorilor, bunurilor i
persoanelor
Securitatea operaiunilor: masa considerabil a operaiunilor
executate de bncile comerciale implic riscuri. n afar de
riscurile specifice fiecrui tip de operaiune n parte (riscul de
credit la operaiunile de creditare, riscul de dobnd la
20
operaiunile de plasament, riscul de lichiditate i solvabilitate la

operaiunile de atragere de resurse i de plasare a acestora etc.)
exist i un risc de proast executare, de eroare, de neglijen,
aceasta ca urmare a insuficienei sau absenei controlului.
Securitatea valorilor se refer la:
- securitatea bunurilor materiale ale bncii (bancnote,
monede, metale preioase, cecuri, titluri de valoare);
- securitatea informaiilor generate, coninute i transmise
prin sistemul informatic i de telecomunicaii, informaii
referitoare la clieni, piee interne i externe, sistemul de
coresponden bancar, tranzacii i operaiuni bancare
efectuate etc.
Securitatea bunurilor: banca trebuie protejat mpotriva
agresiunilor interne i externe, mpotriva accidentelor, prin msuri
adecvate, cum ar fi:
- seifuri adaptate valorilor conservate (case de valori,
tezaure etc.);
- transportul banilor i al valorilor printr-o modalitate care
s asigure o securitate maxim (autovehicule blindate,
nsoite de personal de protecie);
- protecia incintelor acces supravegheat, sisteme de
alarm, personal de protecie, sistem de securitate
mpotriva incendiilor;
- asigurri care s ofere o acoperire adecvat contra
furturilor,
deturnrilor
de
fonduri,
fraudei,
responsabilitii civile, incendiilor etc.;
- proceduri de control eficace (pentru evitarea agresiunilor
i fraudelor interne).
Securitatea persoanelor: se refer la gestionarea riscurilor de
agresiune extern i a riscurilor de incendiu sau a altor calamiti
care ar putea afecta viaa personalului angajat sau a clienilor aflai
n incinta sediului calamitat sau agresat.
21
Promovarea eficacitii i calitii serviciilor

n instituiile bancare mari pot aprea circuite de procedur
neraionale n cazul aplicrii unor metode de lucru arhaice,
executrii aceleiai sarcini de ctre dou persoane etc.
Menirea controlului intern este a detecta la timp aceste piedici
contraproductive i a oferi soluii pentru a le depi. Personalul
nsrcinat cu activitatea de control, n timpul misiunilor sale,
analizeaz i evalueaz eficacitatea activitilor efectuate de fiecare
departament n parte, calitatea produselor i serviciilor bancare i
propune soluii de ameliorare a activitii. Din aceast perspectiv,
departamentul de audit i control intern trebuie vzut nu numai ca
un centru de costuri (ntruct acesta nu este un departament
operativ comercial), ci i ca un centru de profit sau, cel puin, ca
un centru de economii.
Verificarea bncii, pentru a stabili dac se conformeaz
dispoziiilor legale i normelor specifice profesiunii, n cazul n
care banca nu se conform cerinelor legislative, ea risc nu numai
sa piard valorile sub form de amenzi, ci i autoritatea, i
imaginea sa n faa clientelei.
Principalele acte legislative privind activitatea bancar sunt
urmtoarele:
- reglementrile legale n vigoare privind activitatea bancar
i produsele/serviciile bancare, emise de BNM, Guvern,
Parlament;
- legislaia fiscal privind impozitele datorate de banc din
activitatea sa;
- legislaia muncii (legile privind contractele individuale de
munc, protecia angajailor etc.);
- alte tipuri de legislaii de care trebuie s in cont orice
societate comercial (spre exemplu, legislaia privind
construcia de sedii);
- statutul bncii, normele de funcionare interne i procedurile de lucru;
22
codurile profesiei i normele deontologice care, scrise sau

nescrise, se impun n mod obligatoriu (pstrarea secretului
bancar, meninerea unor relaii bazate pe sinceritate i
colaborare cu bncile corespondente etc.).
Asigurarea fiabilitii i exhaustivitii informaiilor
Prin fiabilitate a informaiilor se nelege capacitatea acestora
de a rspunde un timp ct mai ndelungat scopului pentru care au
fost produse, achiziionate sau transmise. Iar exhaustivitatea
informaiilor presupune capacitatea acestora de a epuiza un
subiect, de al caracteriza complet, n ntregime.
Banca produce i utilizeaz, la toate nivelurile ierarhice, un
numr foarte mare de informaii, fie de uz intern, fie de uz extern,
cum ar fi:
- informaii despre clieni: date de identificare, date cu
privire la afacerea clientului, natura i volumul tranzaciilor efectuate, dobnzile i comisioanele aplicate,
riscul clientului etc.;
- informaii despre bncile corespondente: situaia financiar a acestora, ratingurile, documentele de control i
cheile Swift, baza de clieni principali, modul de lucru al
fiecrei bnci, comisioanele aplicate operaiunilor
interbancare, facilitile de finanare interbancar etc.;
- informaii despre acionari;
- informaii despre pieele i sectoarele de activitate n care
banca se implic prin intermediul clienilor si;
- informaii despre situaia financiar a bncii, deciziile
luate de managementul acesteia, modalitatea de aducere la
ndeplinire a deciziilor conducerii i rezultatele procesului
de management.
Asigurarea respectrii obiectivelor stabilite de ctre conducerea bncii
Organul de conducere al bncii (Consiliul de Administraie)
are responsabilitatea fixrii obiectivelor i a politicii bncii.
-
23
Auditorul trebuie s cunoasc toate aceste obiective formulate i s

le aib n vedere la momentul n care intervine pentru verificarea
aducerii lor la ndeplinire.
3. Modalitile de control intern

Executarea controlului intern bancar parcurge urmtoarele etape:
1. Planificarea i stabilirea obiectivelor controlului.
Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt
a asigura: fiabilitatea i integritatea informaiei; respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i
regulamentelor; utilizarea economic i eficace a
resurselor; realizarea obiectivelor sau scopurilor atribuite
unui anumit program etc.
2. Determinarea nivelului de performan, a standardelor i normelor cu care se va efectua contrapunerea. n funcie de obiectivele stabilite n etapa precedent, se selecteaz standardele i
normele n vigoare, contrapunerea cu care va fi necesar a fi
efectuat pe parcursul desfurrii controlului bancar intern.
3. Pregtirea personalului de specialitate, care urmeaz s
efectueze controlul. La desfurarea controlului intern bancar,
n funcie de obiectivele propuse, poate fi implicat personalul
cu funcii de rspundere din alte uniti subordonate bncii
(central, filial), de aceea este necesar introducerea acestora
n activitatea direciei supuse controlului dup care urmeaz
efectuarea controlului propriu zis.
4. Interpretarea critic a concluziilor obinute cu privire la
abaterile constatate. La finele oricrui control intern se
formuleaz concluzii cu privire la starea actual a direciei
controlate, abaterile de la norme, standarde sau
regulamente depistate, precum i analiza cauzelor i
surselor de provenien a acestor abateri.
24
5. Stabilirea msurilor de corecie i recuperarea daunelor.

Funcia controlului intern bancar nu se limiteaz doar la
depistarea greelilor, dar presupune i elaborarea unui
procedeu de corecie a acestora.
6. Evaluarea controlului i formularea concluziilor. Evaluarea
controlului furnizeaz auditorului indiciile necesare
pentru recomandrile de ameliorare a procedurilor n
cazul detectrii punctelor slabe.
Mijloacele utilizate de ctre controlul intern, cu ajutorul
crora se pot atinge obiectivele acestuia, sunt: manualul
(regulament intern) operaional de proceduri; separarea strict a
sarcinilor; justificarea permanent a conturilor; sistemul de
informaii, control i de gestiune performant; personalul calificat;
mijloacele tehnice controlabile.
Fiecare din mijloacele enumerate sunt de importan major.
Mai jos vom descrie rolul fiecruia din ele n desfurarea
eficient a controlului intern:
a) existena unui manual de proceduri sub forma de norme
interne de activitate (politici) rspunde necesitilor de formalizare
a controlului intern i este un mod de asigurare a omogenizrii i
formalizrii operaiunilor efectuate zilnic de ctre banc.
Obiective:
faciliteaz controlul de gestiune i contabilitatea;
constituie memoria documentat a bncii;
un veritabil sistem dinamic de referin, descrie modalitile de nregistrare, tratare i restituire a informaiilor;
un instrument de asisten fiabil i ergonomic n exercitarea controlului.
Manualul de proceduri reprezint, pe de o parte, un
instrument de control i analiz (permite identificarea sarcinilor
lips, nerespectarea separrii sarcinilor, impactului unei modificri
n banc; ex., consecinele suprimrii unui post), iar, pe de alt
parte, i un instrument de sintez a datelor (redactarea fielor de
25
descriere a sarcinilor, a fielor de post, plecnd direct de la

descrierea procedurilor; redactarea planului contabil comentat,
pornind direct de la scrierile contabile etc.);
b) o strict separare a sarcinilor este un principiu de baz
ntr-o banc i presupune urmtoarele etape: autorizarea;
executarea; controlul i supervizarea. Ele trebuie obligatoriu
separate i ncredinate la trei persoane sau structuri diferite,
pentru a asigura obiectivele de securitate i calitate a operaiunilor.
Autorizarea presupune determinarea listelor de persoane
cu drept de acces la anumite operaiuni i formarea unui
sistem de abiliti, bazat pe coduri confideniale, atribuite
acestor persoane sau anumitor terminale PC, coduri, pe
baza crora respectivele persoane pot efectua un anumit
tip de operaiuni.
Executarea operaiunii cuprinde realizarea efectiv a
operaiunii (tranzacia pe piaa valutar, decontarea extern a
unei sume de bani, acordarea unui credit etc.); tratarea administrativ i tehnic a operaiunii (plata, livrarea documentelor, semnarea contractului, deschiderea acreditivului documentar etc.) i nregistrarea n contabilitate a operaiunii.
n cazul sistemelor informatizate, aceste trei etape sunt
automatizate, astfel nct operaiunea este introdus de la un
terminal n sistemul informatic, iar acesta execut operaiunea
tehnic, genereaz nregistrrile contabile i editeaz confirmarea
executrii operaiunii.
Controlul are drept scop asigurarea c operaiunile sunt
autorizate de o persoan abilitat s fac acest lucru i c
acestea au fost corect tratate. Mijloacele de realizare a acestui
control sunt variate i depind de organizarea intern a
fiecrei bnci, n special de gradul de informatizare a acesteia.
Alegerea modalitii controlului ce urmeaz a fi realizat este
etapa cea mai complicat, depinznd de o serie de factori:
- sistemul informatic;
26
- riscurile i complexitatea operaiunii;

- competena personalului;
- costul controalelor;
- fiabilitatea procedurilor;
- obiectivele de control etc.
Supervizarea poate mbrca urmtoarele forme:
- asigurarea permanent de nivelul de pregtire i
calificare a personalului;
- asigurarea de efectuarea regulat a controalelor
prevzute de proceduri;
- efectuarea controalelor prin sondaj;
- evaluarea regulat a statisticilor de activiti, realizarea
planurilor i bugetelor;
- pstrarea unui control n ceea ce privete deciziile
importante;
c) justificarea permanent a conturilor este necesar pentru
evitarea a dou riscuri clasice:
conturi devenite nejustificabile (fr baz de existen),
care necesit pe termen lung un transfer la contul pierdere;
utilizarea unor conturi nejustificabile care servesc n
contrapartid pentru fraude i deturnri interne.
Operaiunile bancare se efectueaz ntotdeauna n baza unor
documente justificative de ordin extern sau intern, iar nregistrrile
contabile aferente trebuie s conin referin la documentul de origine.
Pentru conturile interne ale bncii, ca i pentru conturile
clienilor, sistemul informatic de contabilitate al bncii emite
periodic extrase de cont, cu numele i datele de identificare a
serviciului utilizator al contului/clientului. Repartizarea pe servicii
a tuturor conturilor permite controlarea ntregului sistem.
Controlul nregistrrilor contabile n conturile interne se
efectueaz prin trei tehnici:
- justificarea soldurilor prin detalierea operaiunilor care le
compun;
27
compararea situaiilor pentru conturile NOSTRO (deschise la bncile corespondente);

- efectuarea procedurilor de control al conturilor LORO
(deschise de clienii bncii i de bncile corespondente),
inclusiv cererile de confirmare directe.
Justificarea informaiilor printr-un document primar este un
obiectiv esenial al controlului intern, care trebuie s dea att
posibilitatea detalierii soldului conturilor, ct i ajungerea la piesa
justificativ a elementelor care l compun;
d) sistemul de informaii i control de gestiune performant
Controlul de gestiune reprezint ansamblul de tehnici i de
sisteme ce au ca obiect msurarea i ameliorarea performanelor bncii.
Msurarea performanelor permite bncii s cunoasc, pe baza
unui sistem de informaii de gestiune, riscurile, capitalurile, dobnzile
medii, marjele de dobnd, produsele i serviciile bancare, cheltuielile
i veniturile bncii, costurile pe operaiune etc., informaii care,
exprimate sub form sintetic, relev performanele bncii i
detectarea anomaliilor (dobnzi medii i marje nepotrivite, cheltuieli
prea mari i venituri prea mici, costuri peste norme etc.).
Aceste anomalii, examinate prin funcia de control de
gestiune i prin funcia de audit intern, pot releva aspecte negative
ale activitii operative, inclusiv descoperirea fraudelor.
Ameliorarea performanelor const n reducerea numrului de
conturi utilizat, dezvoltarea produselor sau segmentelor de clientel
rentabil, detectarea rapid a greelilor de gestiune i aciuni
corective imediate i este obinut prin utilizarea ansamblului de
informaii, generat n scopul msurrii performanei bancare.
Utilizarea informaticii n sistemele de gestiune i de contabilitate
implic luarea n considerare n controlul intern i a riscurilor
aferente dezvoltrii tehnologice. Securitatea sistemelor presupune:
- un set de abiliti selective pentru accesul la fiiere
(introducere, modificare, vizualizare);
-
28
departajarea aciunii de introducere n sistemul informatic

a operaiunii bancare de aciunea de validare a acesteia;
- confidenialitatea codurilor utilizatorilor i a parolelor;
- protecia Antivirus;
- nregistrarea cronologic a operaiunilor;
- compararea situaiilor de gestiune cu contabilitatea
informatizat, ntruct creterea numrului de computere
din reea are drept efect i o cretere a riscurilor;
e) personalul calificat
Departamentul de audit i control intern nu are ca obiectiv
unic asigurarea controlului intern, ci i estimarea calitii i
mbuntirea acestuia.
Controlul intern este datoria fiecrui salariat dintr-o banc,
nici un sistem de proceduri i de control nu ar putea nlocui un
personal competent, cinstit, contiincios i dotat cu bun sim.
f) mijloacele tehnice controlabile
Sistemul de tratare a informaiilor trebuie s fie controlabil, de
aceea este necesar s dispunem de o documentare privind analiza,
programarea i executarea operaiunilor, astfel nct s se poat
realiza o justificare a documentelor generate de sistem, cel puin a
acelora de la ultima nchidere contabil.
-
4. Principiile de organizare a mecanismului de control

intern bancar
Controlul intern bancar trebuie s se efectueze pe baza
anumitor principii:
- controlul s fie unic multitudinea de controale determin
o stare de disconfort moral, rezultat din pasarea
responsabilitilor pentru repararea greelilor de la un
control la altul, cu efecte dezastruoase n planul eficacitii
controlului intern;
29
controlul trebuie s aib un scop el trebuie s fie situat

ntr-o anumit etap a tratrii operaiunii, astfel nct s
permit verificarea n momentele-cheie, dar i nainte de a
fi prea trziu de reparat greelile;
controlul trebuie s fie real, i nu formal, cu o
responsabilitate serioas din partea conducerii bncii i a
structurii de audit i control intern;
costurile controlului trebuie avute n vedere, prin
compararea lor permanent cu riscurile care se pot
produce n caz de neefectuare a controlului (controlul
poate fi comparat cu o asigurare imperfect n care costul
este prima de asigurare, dar n care nu se pltete nici o
despgubire n caz de producere a evenimentului).
Aplicaii
1. Caracterizai categoriile economice ale controlului intern
bancar.
2. Ce surse de informare utilizeaz controlul intern bancar?

3. Explicai obiectivele controlului intern bancar sub aspectul
formei i al coninutului.
4. Enumerai i descriei obiectivele globale ale controlului

5.
6.
7.
8.
intern bancar.
Indicai etapele controlului bancar intern.
Enumerai mijloacele utilizate de controlul intern bancar.
Explicai principiile de organizare a mecanismului controlului intern bancar.
Caracterizai procedurile de msurare i ameliorare a
performanelor bancare, ca obiect al sistemului de informaii i control de gestiune performant.
30
Test-gril:
1. Indicai obiectivele controlului sub aspectul formei:
a) autentificarea;
b) valabilitatea;
c) legalitatea;
d) efectuarea corect a calculelor.
2. Principiile mecanismului de control intern sunt:
a) controlul trebuie s aib un plan de realizare;
b) controlul trebuie s fie unic;
c) costurile controlului trebuie avute n vedere;
d) controlul trebuie s fie real.
3. Manualul operaional de proceduri include:
a) regulamentul intern;
b) normele interne de activitate;
c) statutul bncii;
d) fiele posturilor de lucru.
4. Necesitilor de formalizare a controlului intern bancar
rspunde urmtoarea modalitate de control intern:
a) separarea strict a sarcinilor;
b) personalul calificat;
c) manualul operaional de proceduri;
d) mijloacele tehnice controlabile.
5. Separarea sarcinilor n banc presupune urmtoarele etape:
a) autorizarea, executarea, verificarea, controlul;
b) autorizarea, executarea, controlul, supervizarea;
c) validarea, executarea, supravegherea, controlul;
d) validarea, aplicarea, controlul, supervizarea.
6. Asigurarea securitii valorilor se refer la:
a) securitatea bunurilor materiale (bancnote, moned etc.);
b) securitatea informaiilor;
c) protecia incintelor;
d) procedurile de evitare a agresiunilor i furturilor.
31
7. Sursele de informare a sistemului de control intern sunt:

a) documentele primare;
b) sistemul de eviden contabil;
c) legislaia n vigoare;
d) publicaiile de specialitate.
8. Obiectivele manualului de proceduri sunt:
a) faciliteaz controlul de gestiune;
b) constituie un instrument de analiz fiabil;
c) asigur securitatea valorilor;
d) faciliteaz accesul la sistemul informaional.
sisteme de control intern n bncile din Republica Moldova nr.
330 din 09 decembrie 1998 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 1999. Nr. 14-15/37.
2. Iovu, G. Manual de proceduri, control intern i metoda avansat
de gestiune a riscului operaional conform recomandrilor
acordului de la Basel II. Conferina Convergena Pieelor IT&C
i Financiar Bancare. / G.Iovu. Bucureti, 2005.
Expert, 2002. 346p.
4. , .. : .
/ .: , 2002. 492 c.
32
Capitolul 3
MISIUNEA DE AUDIT:
CARACTERISTIC I TIPOLOGIE
1. Definirea i funciile auditului intern.
2. Tipologia misiunilor de audit.
3. Etapele implementrii misiunii de audit.
1. Definirea i funciile auditului intern

Auditul intern este parte integrant a sistemului de control
intern, organizat i meninut de conducerea bncii i se deosebete
de funcia de control primar al unei uniti (secii, diviziuni,
departament) de inspecie/control care asigur controlul zilnic al
tranzaciilor i operaiilor. Funcia de control a auditului intern
const n dirijarea controlului zilnic i supravegherea procedeelor
acestuia. Aceast funcie se deosebete de cea a unei subdiviziuni
de inspecie care, de regul, asigur un control zilnic asupra
tranzaciilor i operaiunilor. Simplificat auditul presupune
controlul controlului intern.
Auditul intern are urmtoarele funcii:
- s asigure efectuarea monitoringului permanent al riscurilor activitii bancare, analizei curente a situaiei
financiare, s verifice, s analizeze i s aprecieze starea
controlului intern n subdiviziunile instituiei financiare,
s controleze implementarea politicii de management;
- s verifice registrele contabile i de alt natur, s analizeze
tranzaciile i bilanurile;
- s organizeze i s asigure controlul permanent al
activitii subdiviziunilor instituiei financiare privind
33
corespunderea aciunilor lor prevederilor legislaiei,

actelor normative, precum i regulamentelor i documentelor interne, care reglementeaz activitatea i
definitiveaz politica instituiei financiare, instruciunilor
funcionale;
s examineze, de sine stttor i/sau n comun cu alte
organe i persoane cu funcii de rspundere, cazurile
nclcrilor de ctre funcionarii instituiilor financiare a
legislaiei, actelor normative, regulamentelor i documentelor interne care reglementeaz activitatea i definitiveaz
politica instituiei financiare, a deciziilor organelor de
conducere a acestora i a instruciunilor lor funcionale;
s exercite controlul asupra lichidrii nclcrilor;
s asigure ntocmirea documentaiei fiecrui control i s
perfecteze concluziile privind rezultatele controlului, care
reflect toate problemele examinate n cadrul controlului,
neajunsurile i nclcrile depistate, propunerile privind
lichidarea acestora;
s asigure integritatea i restituirea documentelor primite
de la subdiviziunile corespunztoare;
s prezinte concluzii n urma rezultatelor controalelor
conducerii instituiei financiare i subdiviziunilor corespunztoare pentru luarea msurilor privind lichidarea
nclcrilor, precum i n scopul analizei activitii unor
anumii funcionari ai instituiei financiare;
s informeze la timp consiliul instituiei financiare despre:
a) riscurile depistate din nou;
b) cazurile privind nclcarea de ctre funcionari a
legislaiei, prevederilor actelor normative, dispoziiilor
interne;
c) msurile luate de ctre conductorii subdiviziunilor
controlate privind lichidarea nclcrilor comise i
rezultatele acestora;
34
s fac cercetri pentru conducerea instituiei financiare;

s controleze organizarea lucrului privind studierea de
ctre funcionarii instituiei a legislaiei, actelor normative,
regulamentelor i documentelor interne ale instituiei
financiare, pornind de la funciile pe care le dein.
Auditul intern, de regul, comunic datele direct conducerii
de vrf a bncii.
Auditul intern este ansamblul coordonat al tuturor msurilor
adoptate n interiorul societii bancare pentru:
- protejarea activelor;
- promovarea eficacitii exploatrii;
- asigurarea respectrii dispoziiilor legale;
- asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile.
Comitetul de la Basel definete urmtoarele formele de audit
intern, specifice unui angajament de audit:
a) audit financiar n scopul evalurii credibilitii
sistemului contabil i informatic i a situaiilor financiare
anuale;
b) audit de conformitate referitor la conformitatea
activitii bncii cu legile, reglementrile i procedurile;
c) audit operaional const n verificarea calitii i
adecvrii sistemelor i procedurilor, analiza critic a
structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i
resurselor n raport cu obiectivele stabilite;
d) audit al conducerii cu obiectivul de a evalua din punct
de vedere calitativ modul n care este exercitat funcia de
conducere pentru ndeplinirea obiectivelor instituiei de
credit.
Auditul intern cuprinde:
1. Controlul administrativ intern;
2. Verificarea intern a operaiilor;
3. Autocontrolul salariailor;
4. Controlul contabil intern.
-
35
Elementele de baz ale sistemului de audit intern sunt:

a) existena unui plan de organizare (definirea sarcinilor, a
limitelor de competen i a rspunderilor; modul de
circulaie a informaiilor);
b) competena i integritatea personalului;
c) existena unei documentaii satisfctoare la nivelul
societii bancare respective (pornind de la producerea
informaiilor i pn la arhivarea acestora).
2. Tipologia misiunilor de audit

Misiunea de audit este serviciul cu caracter de asigurare, la
finele cruia auditorul i exprim opinia ntr-un raport n form
scris cu privire la imaginea pe care o ofer situaiile bancare n
ceea ce privete ntocmirea lor, sub toate aspectele semnificative,
n conformitate cu cadrul general identificat de raportare bancar.
Opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare,
oferind un grad nalt de asigurare, dar nu absolut.
Eficiena auditului intern deriv din funcia pe care o ndeplinete n misiunile de audit, de analizare a performanei deciziei
economice, oferind posibilitatea realizrii variantei optime dintre
variantele posibile din combinarea economicitii i eficacitii.
Obiectivele fundamentale urmrite n cadrul unei misiuni de
audit bancar, sunt:
- autorizarea, care urmrete asigurarea tuturor decidenilor c n unitate au avut loc doar evenimente i
tranzacii autorizate;
- justificarea i evaluarea, ce este necesar pentru asigurarea
existenei i valorii activelor nregistrate i a faptului c
societatea opereaz n conformitate cu politicile,
procedurile i metodele definite de conducere;
36
conformitatea, prin care se asigur nregistrarea corect a

informaiilor contabile i de alt natur n concordan cu
practica i principiile universal acceptate, precum i cu
legislaia n vigoare;
- arhivarea i pstrarea informaiilor, precum i securitatea
acestora n timpul impus de lege.
Misiunile de audit intern ce pot fi ntreprinse sunt de tipuri
diferite, ntruct ele trebuie s corespund unor obiective variate.
Astfel, se disting:
1. Misiunile clasice sunt cele realizate n mod normal n
cadrul unui program de audit i care vizeaz un sector de
activitate, un departament al bncii, o filial a acesteia etc.
Obiectivele unei astfel de evaluri sunt cele tradiionale pentru
acest tip de misiune: securitatea, eficacitatea i calitatea serviciilor
bancare, respectarea dispoziiilor legale de ctre banc,
fiabilitatea/exhaustivitatea informaiilor etc.
2. Misiunile flash sunt misiuni scurte, avnd ca obiectiv
realizarea rapid a unui diagnostic sau verificarea rapid a unuia
sau mai multor puncte specifice. Ele pot constitui o etap
pregtitoare a unei misiuni clasice, respectiv de luare la cunotin,
sau pot declana o astfel de misiune.
Obiectivele unei astfel de misiuni flash pot fi, spre exemplu:
- de a verifica justificarea conturilor unui departament sau
ale unei sucursale (numrul conturilor utilizate, soldurile
i micrile acestora);
- de a verifica existentul din tezaurul societii bancare, cum
ar fi numerarul, hrtiile de valoare, metalele preioase etc.;
- de a verifica controlul intern al unei secii determinate etc.
Aceste misiuni sunt, n general, declanate la cererea
conducerii centrale a bncii. Ele pot fi foarte eficiente, deoarece
furnizeaz rezultatele rapid, sunt puin costisitoare i conin un
element de imprevizibilitate.
-
37
3. Investigaiile sunt declanate ca urmare a apariiei unei

probleme specifice: pierderi, depiri de limite, fraude, deturnri etc.
Obiectivul lor este a ancheta circumstanele care au condus
la apariia problemei, a stabili responsabilitile, a trage
nvminte i a da recomandri pentru ca aceste situaii s nu
mai apar.
4. Misiunile tematice sau transversale au drept scop
studierea unei problematici identificate n prealabil, care se
regsete n toat banca, funcia comercial a bncii (activitatea de
vnzare a produselor i serviciilor bncii), gestiunea riscurilor de
credit sau a riscurilor de dobnd, capacitatea informaticii de a
satisface nevoile diverilor utilizatori, eficiena funciei de control
de gestiune sau de gestiune a activului i pasivului etc.
Acest tip de misiune are rolul unei consultane interne i
constituie prelungirea fireasc a funciei de audit.
5. Auditul de management. Acest tip de misiune depete
rolul tradiional al auditului, n sensul n care, la obiectivele clasice,
se adaug o apreciere motivat a capacitii oamenilor i a
organizaiei de a profita de mediu i de mijloacele disponibile.
Aceasta este o sarcin grea, care cere auditori experimentai i
adevrai profesioniti. Evaluarea trebuie nsoit de recomandri
i se desfoar avnd n vedere mai multe aspecte:
- pertinena obiectivelor fixate;
- calitatea personalului i a conducerii bncii;
- performanele realizate n funcie de obiectivele fixate i de
mediu.
3. Etapele implementrii misiunii de audit

Indiferent de tipul auditului, organizarea misiunii de audit se
desfoar prin urmtoarele etape (figura 1):
38
Formarea
echipei
de audit
Raportul
de audit
Program de lucru:
- scopurile, obiectivele
- controalele de efectuat
Evaluarea
controlului
intern
Documentarea
lucrrilor
de audit
Figura 1. Etapele de organizare a misiunii de audit

1. Selectarea / formarea echipei de audit
Formarea unei echipe i repartizarea sarcinilor n cadrul ei este
o procedur iniial i determinant pentru misiunea de audit. eful
de misiune, care va purta responsabilitatea pentru rezultatele ei, are
funcia de ncadrare i supervizare, asigurnd n special analizele
privind punctele critice de audit i redactnd raportul de audit.
Colaboratorii si au n sarcin realizarea testelor i a controalelor.
Subordonarea efului de misiune direct conducerii bncii este
garania de independen a echipei de audit intern fa de membrii
departamentului auditat.
2. Evaluarea (autoevaluarea) controlului (auditului) intern
n scopul evalurii auditului intern, auditorul orienteaz
analiza sa spre trei ntrebri principale:
1. Care sunt procedurile efective n funciune, care au ca
obiective realizarea unui audit intern eficient?
2. Sunt aceste proceduri aplicate?
3. n ce msur aceste proceduri satisfac crearea unui bun
audit intern i pot conduce la elaborarea documentelor
financiar-contabile corecte?
39
Auditorii nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern,

ci numai acele elemente pe care vor s se sprijine, alctuind un
program de verificare, care cuprinde urmtoarele etape:
a) descrierea procedurilor utilizate pentru elaborarea documentelor generalizatoare de informaie, stabilirea circulaiei
documentelor i a sistemelor de contabilizare a acestora;
b) efectuarea testelor de conformitate, care vor demonstra c
procedurile au fost corect neleas i corespunde
procedurilor aplicate n unitatea respectiv;
c) evaluarea preliminar pentru evidenierea punctelor slabe
i forte ale procedurilor sistemului contabil i de control
intern;
d) efectuarea testelor de permanen n scopul verificrii dac
punctele forte sau slabe fac obiectul unei aplicri efective i
constante;
e) evaluarea definitiv i documentul de sintez, n care se
precizeaz: punctele forte; punctele slabe, ca urmare a
conceperii defectuoase a sistemului de control intern;
punctele slabe datorate unor aplicri eronate procedurilor
sistemului.
Auditorul semnaleaz conducerii, oral sau n scris, observaiile pe
care le are asupra controlului intern. Dac descoper lacune grave, el
poate refuza ntocmirea actului rezultativ sau poate sugera idei
privind ameliorarea mediului existent.
3. Controlul conturilor
n funcie de veridicitatea informaiilor obinute n etapele
precedente, auditorul stabilete programele de control al
conturilor, pe baza crora s poat obine elementele probante,
necesare fundamentrii opiniei sale.
Programul de control al conturilor poate fi:
- restrns, cnd controlul intern permite un grad nalt de
ncredere c nregistrrile contabile ale operaiunilor sunt
reale, veridice;
40
extins, cnd nu se poate sprijini pe concluziile controlului

intern.
Pentru obinerea rezultatelor veridice, auditorul utilizeaz
urmtoarele tehnici de control:
inspecia fizic i observaia;
confirmarea direct de la teri;
examenul documentelor primite de ctre banc i care
servesc ca documente justificative la operaiunilor
respective;
examenul documentelor emise de ctre banc;
controlul aritmetic;
analizele, estimrile i confruntrile ntre informaii i
documente;
examenul analitic, care const n:
- efectuarea de comparaii ntre datele care rezult din
conturile anuale i datele anterioare i previzionale ale
societii bancare;
- analiza abaterilor i tendinelor; studiul i analiza
elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile
efectuate;
- sinteza informaiilor verbale obinute de la personalul
de execuie sau de conducere a bncii.
innd cont de numrul mare de operaiuni care se efectueaz
de ctre o societate bancar, auditorul nu poate verifica integral
rulajele sau soldurile unui cont; el va cuta elementele probante
prin analiza unui eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea
unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea
a tehnicilor de verificare i extrapolarea rezultatelor obinute
asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Auditorul poate folosi:
- sondajul statistic;
-
41
sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional, care ns nu permite o extrapolare riguroas a
rezultatelor obinute asupra ntregii activiti bancare.
Alegerea eantionului trecut prin sondaj trebuie bine
identificat: numrul de elemente sau valoarea cumulat n funcie
de natura sondajului efectuat; identificarea criteriilor care vor
permite s se decid n timpul efecturii sondajului dac elementul
este corect sau nu; cifrarea ratei de anomalii i de erori maxim
acceptabile.
4. Documentarea lucrrilor de audit
n cadrul documentrii lucrrilor de audit se completeaz
urmtoarele documente:
1. Dosarul exerciiului cuprinde totalitatea elementelor unei
misiuni de la organizarea misiunii i pn la redactarea raportului.
Dosarul exerciiului cuprinde:
- planificarea misiunii:
- note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de
ctre alii;
- datele i durata vizitelor
- ciclurile de intervenie;
- compunerea echipei;
- data de emitere a raportului;
- bugetul de timp i realizarea lui;
- supervizarea lucrrilor:
- note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la
problemele ridicate;
- aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta
planificarea, programul lucrrilor, executarea lor, concluziile lucrrilor i coninutul raportului de audit;
- aprecierea controlului intern:
- evaluarea punctelor forte, a punctelor slabe i a zonelor de
risc;
-
42
foi de lucru privind bazele de stabilire ale sondajelor

asupra funcionrii sistemelor i detalii asupra sondajelor
efectuate;
- comentarii asupra anomaliilor descoperite;
- obinerea de elemente probante:
- program de lucru;
- foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra
lucrrilor efectuate, eventuale comentarii i concluzii;
- documente sau copii de documente de la unitate sau de la
teri, justificnd cifrele examinate;
- detalii asupra conturilor anuale, comparaii i explicaii
ale diferitelor variaii, precum i concluzii;
- sinteza general a rezultatelor n diferitele etape ale
misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea
o influen asupra deciziei de certificare;
- foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
2. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a
unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor
de cunoatere a bncii.
Elementele unui dosar permanent sunt:
fia de caracterizare a unitii auditate;
scurtul istoric al unitii auditate;
organigrama unitii auditate;
persoanele care angajeaz unitatea auditat;
conturile anuale ale ultimelor exerciii;
note asupra statutului;
procesele verbale ale Consiliului de Administraie i ale
Adunrii Generale a Acionarilor;
structura grupului;
contracte, asigurri.
Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent
trebuie inut la zi:
s fie eliminate informaiile perimate;
43
s nu conin documente voluminoase ale unitii supuse

verificrii.
Cnd se lucreaz asupra unor posturi din conturile anuale sau
n alte domenii, auditorul poate:
cerceta dac informaiile privind subiectul se gsesc n
dosarul permanent;
verifica dac se prevede aducerea la zi a dosarului
permanent.
n concluzie, un dosar permanent trebuie s cuprind toate
informaiile permanente asupra operaiunii sau structurii
controlate i n special: organigrama departamentului; statisticile
tranzaciilor; descrierea procedurilor; o analiz a punctelor
importante din controlul intern; diverse informaii sau documente
cu caracter permanent; rapoartele anterioare.
3. Dosarul de lucru pentru o misiune prin sondaj trebuie s
cuprind n mod clar toate fiele de lucru elaborate, care conin
operaiunile selecionate pentru control, anomaliile gsite i
concluziile. Acest dosar trebuie aprobat n mod obligatoriu de
ctre eful misiunii.
Totalitatea dosarelor ntocmite se pstreaz i se pune la
dispoziia controlorilor externi, care vor putea aprecia astfel
calitatea controalelor efectuate.
5. Programele de lucru detaliate
Sunt definite naintea declanrii misiunii i dup ce s-a definit
strategia de audit. Ele conin obiectivele i controalele ce urmeaz a fi
efectuate pentru seciunile cuprinse n dosarul de lucru.
6. Rapoartele auditului de calitate
Raportul de audit este suportul i scopul oricrei misiuni. El
este documentul pe baza cruia se fac aprecieri asupra: oamenilor
(att personalul departamentului controlat, ct i auditorii);
eficienei structurii controlate; procedurilor i sistemului de
control intern.
44
Principalele etape de prezentare a unui raport de audit n

forma sa final sunt (figura 2):
ETAPA
Pregtirea
raportului
Analiza i discuia
proiectului de raport
cu conducerea bncii
Prezentarea raportului
final conducerii bncii
CONINUTUL
-
rezultatul ateptat;
forma i prezentarea;
concluziile auditorului;
prezentarea rezultatelor studiului
i recomandrilor
- rezultatul analizei raportului de ctre

eful departamentului auditat;
- ntrebrile cu privire la ntregul
departament auditat
Multiplicarea i rspndirea raportului

printre persoanele cu funcii de
rspundere, departamente, n scopul
obinerii unor rezultate mai bune i
lichidarea neajunsurilor depistate
Figura 2. Etapele de prezentare a raportului de audit

Principalele condiii de form pe care trebuie s le ndeplineasc un astfel de raport sunt:
- s fie ngrijit i accesibil, deoarece acesta este destinat
difuzrii;
- s nu se foloseasc un limbaj prea tehnic;
- s fie concis i bine organizat, dat fiind faptul c el se
adreseaz unor persoane care nu au ntotdeauna timpul
necesar pentru a citi i analiza un raport lung.
45
Raportul nu trebuie s fie o sanciune, ci, dimpotriv, trebuie

s propun baz de reflecie pentru ameliorarea n viitor a
gestiunii riscurilor departamentului auditat.
Aplicaii
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Descriei funciile auditului intern bancar.

Numii elementele de baz ale sistemului de audit intern.
Definii misiunea de audit.
Enumerai i definii obiectivele fundamentale urmrite n
cadrul unei misiuni de audit bancar.
Definii misiunea flash i enumerai obiectivele unei
astfel de misiuni.
Numii i definii tipologia misiunilor de audit intern.
Enumerai principalele etape de implementare a unei
misiuni de audit.
Enumerai principalele condiii de form pe care trebuie
s le ndeplineasc un raport de audit.
Test-gril:
1. Misiunile realizate rapid n scopul obinerii unui diagnostic
sunt:
a) misiunile clasice;
b) misiunile flash;
c) investigaiile;
d) misiunile tematice.
2. Obiectivele fundamentale urmrite n cadrul unei misiuni de
audit sunt:
a) justificarea i evaluarea;
46
3.
4.
5.
6.
b) conformitatea;
c) autorizarea;
d) exactitatea.
Principalele condiii de form pe care trebuie s le ndeplineasc un raport de audit sunt:
a) s fie accesibil;
b) s fie prezentate ntr-un limbaj tehnic;
c) s fie ngrijit;
d) s fie concis i bine organizat.
n cadrul documentrii lucrrilor de audit, se completeaz
urmtoarele documente:
a) dosarul exerciiului;
b) dosarul permanent;
c) dosarul de lucru pentru o misiune prin sondaj;
d) dosarul operaiunilor selectate pentru control.
eful misiunii de audit este subordonat direct:
a) direciei/seciei de control intern bancar;
b) conducerii bncii;
c) adunrii acionarilor;
d) bncii centrale.
Programul de control al conturilor poate fi:
a) restrns:
b) extins;
c) anual;
d) trimestrial.
1. Manualul privind controlurile pe teren. Banca Naional a
Moldovei: Departamentul de supraveghere bancar, 1998.
2. Brezeanu, P. Audit i control financiar. / P.Brezeanu.
Bucureti: Editura ASE, 2001. 230 p.
47

Expert, 2002. 346p.
4. , .. : . . / .:
, 2001. 512 c.
5. , .. : .
/ .: , 2002. 492 c.
48
Capitolul 4
CONTROLUL INTERN I AUDITUL
PRINCIPALELOR OPERAIUNI BANCARE
1. Rolul controlului i auditului bancar intern n gestionarea principalelor operaiuni bancare.
2. Verificarea operaiunii de creditare a persoanelor juridice
3. Verificarea operaiunilor de creditare a persoanelor fizice
1. Rolul controlului i auditului bancar intern n gestionarea principalelor operaiuni bancare

Asigurarea securitii operaiunilor bancare reprezint obiectivul primordial al controlului i auditului bancar intern. Fiecare
operaiune bancar genereaz riscuri, ameliorarea influenei crora
este pus n sarcina oricrui control i audit efectuat.
Principalele operaiuni bancare supuse auditului bancar intern sunt:
- operaiunile de creditare a persoanelor fizice i juridice, n
lei i valut;
- operaiuni de atragere a resurselor de la persoane fizice i
juridice, n lei i n valut;
- operaiuni de decontare n lei i n valut;
- operaiuni de schimb valutar;
- operaiuni de casierie;
- eliberarea i gestiunea cardurilor;
- etc.
Una din principalele operaiuni efectuate de ctre bncile
comerciale reprezint acordarea de credite, aciune care se
49
situeaz, din punctul de vedere al ponderii, pe primul loc n cadrul

plasamentelor totale ale unei societi bancare.
Obiectivul principal al activitii de creditare, n cazul oricrei
bnci, l reprezint acordarea de credite n condiii de reducere la
maximum a expunerii la riscuri i asigurare a unei profitabiliti
corespunztoare.
n procesul de efectuare a auditului operaiunilor de creditare
direciile prioritare sunt:
- respectarea legislaiei n vigoare, a actelor normative ale
BNM n procesul efecturii operaiunilor de creditare;
- procedura de calcul i achitare a dobnzilor;
- formarea fondului de risc pentru pierderi la credite;
- justificarea utilizrii fondului de risc pentru pierderi la
credite.
Elementele supuse controlului sunt:
- acordarea i rambursabilitatea creditelor;
- reealonarea datoriilor;
- dobnda aferent creditelor;
- formarea i utilizarea fondului de risc pentru pierderi la
credite.
Procedurile i metodele de verificare a operaiunilor de
creditare difer de la un caz la altul, n funcie de tipurile de credit
acordate. Unificarea acestora se efectueaz prin gruparea
creditelor dup anumite criterii specifice, i anume:
- n funcie de debitori (persoane fizice i persoane juridice);
- n funcie de valut (n lei i n valut);
- n funcie de termen (scurt, mediu i lung);
- n funcie de mrimea creditului (credite mari, medii i
mici) etc.
n continuare, vom prezenta aspectele care sunt urmrite de
ctre controlul intern, organizat ntr-o societate bancar, cu privire
la operaiunile de creditare a persoanelor fizice i juridice.
50
2. Verificarea operaiunii de creditare

a persoanelor juridice
n cadrul verificrii operaiunii de creditare a persoanelor
juridice se va acorda atenie felului n care sunt aplicate
reglementrile interne ale bncii n domeniul creditrii
persoanelor juridice, analizndu-se dac:
1. Unitile bancare teritoriale respect modul de lucru
referitor la activitatea de planificare a creditelor i a
resurselor de acoperire a acestora. n mod special se va
urmri ca suma plafoanelor stabilite pentru creditarea
unui agent economic de unitatea teritorial dat s se
ncadreze n plafonul de credite pe total unitate bancar;
2. Sunt ndeplinite condiiile de ctre o persoan juridic
pentru a putea contracta credite.
3. Este corect modul n care s-a efectuat analiza economicofinanciar a clienilor pe baza bilanului contabil i a
contului de profit i pierdere, precum i analiza
indicatorilor de bonitate (formulele de calcul utilizate,
interpretarea rezultatelor obinute).
4. n cadrul analizei aspectelor nefinanciare, evaluarea este
ct mai realist, dat fiind faptul c aceast analiz implic
un grad mare de subiectivism i, prin intermediul ei, se
realizeaz uneori ncadrarea clienilor ntr-o categorie
superioar, nejustificat din punctul de vedere al
performanelor economico-financiare realizate;
5. Sunt respectate la nivelul unitii bancare toate msurile
privind evaluarea i diminuarea riscului n activitatea de
creditare.
6. Documentaia necesar pentru obinerea creditelor i a scrisorilor de garanie bancar este complet. Se va urmri dac
s-a efectuat verificarea la sediul agentului economic privind
veridicitatea documentelor anexate la cererea de credite.
51
7. Modul de ntocmire al referatului de credit i structura

acestuia sunt n conformitate cu normele interne ale
bncii.
8. A fost respectat metodologia de aprobare i acordare a
creditelor, precum i de eliberare a scrisorilor de garanie
bancar i avalizare a titlurilor de credit, urmrindu-se
ncadrarea n limitele de competen ce revin fiecrei
uniti bancare.
9. La acordarea unui mprumut au fost respectate condiiile
generale, precum i cele specifice (particularitile) fiecrui
tip de credit n lei i valut n parte.
10. n toate cazurile creditele sunt garantate, iar volumul
minim al garaniilor constituite acoper datoria maxim a
mprumutatului ctre banc, format din credite i
dobnzi.
Se va urmri ca garaniile acceptate s ndeplineasc toate
condiiile prevzute de norma de creditare proprie fiecrei
societi bancare.
Se va acorda atenie modului n care s-a stabilit valoarea
bunurilor corporale i necorporale care constituie obiectul
garaniei, pornind de la valoarea real de pia a acestora, pe baza
expertizelor efectuate de ctre organele specializate sau de ctre
personalul bncii (valoarea de pia trebuie ajustat cu o marj
variabil n funcie de mrimea riscului).
11. ntocmirea, verificarea i semnarea contractului de credit
s-au efectuat potrivit normelor.
12. ntocmirea acordurilor de garanie bancar pentru
eliberarea scrisorilor de garanie, respectiv avalizarea
titlurilor de credit sunt conforme cu cerinele legale.
13. Modul n care se realizeaz rambursarea creditelor i
achitarea dobnzilor datorate este conform contractului
de credite.
52
Punctele enumerate mai sus au fost considerate drept cele de

baz, fiind doar o parte a controlului intern al operaiunii de
creditare a persoanelor juridice, procedura de control fiind mult
mai ampl i complicat (vezi exemplul fiei de control din
compartimentul Proceduri de control de la finalul temei).
3. Verificarea operaiunilor de creditare

a persoanelor fizice
Verificarea va avea n vedere modul de aplicare a prevederilor
interne ale bncii n domeniul creditrii persoanelor fizice, dac:
1. Au fost respectate principiile i regulile generale de creditare,
precum i principalele condiii ce se cer a fi ndeplinite de
ctre o persoan fizic pentru a putea contracta credite.
2. Documentaia necesar pentru obinerea creditelor i a
scrisorilor de garanie bancar este complet.
3. S-au respectat procedurile privind analiza i acordarea
creditelor i eliberarea scrisorilor de garanie bancar:
a. Analiza preliminar a solicitrilor de credite;
b. Verificarea coninutului i analiza documentaiei de
aprobare a creditului i de eliberare a scrisorilor de
garanie bancar.
O atenie deosebit va fi acordat modului n care a fost
ntocmit scoringul n cazul fiecrui client.
4. Referatul de credite este ntocmit conform normelor
bncii comerciale, cuprinznd toate elementele.
5. Au fost respectate att condiiile generale, ct i cele
specifice fiecrui tip de credit n lei i valut n parte.
6. Procedura de avizare i aprobare a creditelor i a
scrisorilor de garanie bancar este cea prevzut,
urmrindu-se ncadrarea n limitele de competen ce
revin unitii bancare;
53
7. Creditele i dobnzile aferente, precum i scrisorile de

garanie bancar au fost garantate, nainte de acordarea
lor, cu formele de garanii prevzute de norme.
n toate cazurile, creditele trebuie s fie garantate cu
veniturile nete lunare realizate de mprumutat, soul/soia
acestuia i de unul (maximum doi) girani, separat (cu excepia
creditelor n valut pentru achiziionarea sau construirea de
locuine i pentru cumprarea de terenuri, caz n care se va
garanta cu ipoteci, gajuri etc.).
Concomitent, se poate solicita una sau mai multe din formele
de garanii specificate n instruciuni. Se va urmri dac valoarea
bunurilor corporale i necorporale, ce fac obiectul garaniei
creditelor, s-a stabilit pornind de la valoarea actualizat n funcie
de valoarea real de pia a acestora, pe baza expertizelor efectuate
de ctre organele specializate sau de ctre personalul bncii.
8. ntocmirea, verificarea i semnarea contractului de credit
s-au efectuat conform instruciunilor proprii de lucru.
9. S-a respectat modalitatea de lucru n ceea ce privete
deschiderea conturilor i efectuarea operaiunilor aferente
creditelor i scrisorilor de garanie bancar.
Concomitent, se va verifica modul de calcul i ncasare a
tuturor comisioanelor aferente acestor operaiuni, precum i
corectitudinea stabilirii procentelor de dobnd corespunztoare
diferitelor tipuri de credite n lei i valut (n funcie de termenul
pentru care se acord, de avansul constituit, de tipul garaniei;
10. Modul n care se realizeaz rambursarea creditelor i
achitarea dobnzilor datorate este conform contractului i
normelor interne ale bncii.
Aspectele prezentate mai sus nu limiteaz procedura de
control intern a creditelor persoanelor fizice, fiind mult mai
detaliat.
54
Aspecte practice: proceduri de efectuare

a auditului intern bancar
CONTROLUL INTERN: DIRIJAREA CREDITELOR I GAJUL
Inspectorul trebuie sa determine dac urmtoarele consideraii ale controlului intern sunt incluse n sistemul de control
intern al bncii:
DA
NU
Dirijarea creditelor
____ ____ Sunt oare politicile creditare analizate, cel puin, anual
pentru a determina dac ele reflect schimbrile n condiiile de
pia?
____ ____ Este oare urmtoarea informaie prezentat comitetului
de creditare, conducerii bncii i consiliului, cel puin, lunar?
creditele expirate
toate angajamentele curente de acordare a creditelor
creditele care necesit atenie special
creditele noi
creditele care au fost prolongate, restructurate sau modificate.
____ ____ Sunt, oare, rapoartele ctre consiliu, comitetele lui,
BNM, nainte de prezentare, controlate de o alt persoan dect
cea care le-a pregtit?
____ ____ Cere, oare, banca prezentarea periodic a rapoartelor
financiare de ctre toi debitorii, ale cror credite nu sunt pe deplin
garantate de titluri de stat sau depozite de numerar?
____ ____ Menine, oare, banca un sistem care permite solicitarea
i primirea informaia financiare curente?
____ ____ Cere, oare, banca prezentarea rapoartelor financiare
auditate de toi debitorii, suma creditelor crora depete suma
stabilit?
55
____ ____ Efectueaz, oare, serviciul intern de analiz creditar a

bncii (sau departamentul de audit intern) urmtoarele analize:
verificarea ratelor dobnzii, termenelor de scadent,
calculului achitrilor etc.;
examinarea contractelor i notielor pentru a se asigura c
ele au fost perfectate adecvat i c toate documentele
necesare au fost primite;
determinarea dac aprobarea creditelor se afl n limitele
competenei creditare a bncii, dup cum e stabilit de
politica creditar;
determinarea dac toat documentaia a fost primit i dac
creditele au fost aprobate nainte de transferul propriu-zis al
resurselor creditare;
verificarea dac creditele noi au fost corect nscrise pe
conturile bncii;
controlul formulelor contabile pe diferite conturi de credit
ale bncii;
confirmarea creditelor i gajului cu clienii bncii n baz de
test?
____ ____ Este, oare, serviciul de analiz intern creditar a bncii
independent de departamentul de creditare sau de oricare alt
serviciu de creditare?
____ ____ Sunt, oare, rezultatele analizei creditare interne iniial
prezentate unei persoane sau comitet care este independent de
departamentul de creditare?
____ ____ Analizeaz, oare, serviciul de analiz creditar intern
toate creditele bncii care depesc o anumit sum?
____ ____ Menine, oare, serviciul de analiz creditar intern o
documentaie pentru a-i demonstra lucrul?
____ ____ ntreprinde, oare, banca aciuni corespunztoare de
supraveghere a tuturor creditelor care nu sunt clasificate drept
standarde?
56
Gajul
____ ____ A adoptat, oare, consiliul o politica creditar scris cu
privire la gaj?
____ ____ Stabilete, oare, politica privind gajul o metod de
asigurare a existenei gajului i a prezenei numai a acelor ipoteci
numite de debitor?
____ ____ Prevede, oare, politica privind gajul o metod care ar
permite bncii s se asigure c ea menine i va continua s dein
un interes care poate fi exercitat sau un drept juridic asupra
gajului?
____ ____ Prevede, oare, politica privind gajul perfectarea juridic
a dreptului bncii asupra gajului?
____ ____ Prevede, oare, politica privind gajul c toat
documentaia s fie primit i analizat nainte de a acorda
mijloace creditare debitorului?
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul meninerea unei
protecii suficiente a gajului (pstrarea, asigurarea etc.)?
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul ca dosarele creditare sa
fie examinate pentru asigurarea pstrrii informaiei i
documentaiei curente pe credit?
____ ____ Stabilete, oare, politica privind gajul valoarea
coeficienilor credit-la-valoare suficient s acopere suma total a
creditului i s protejeze banca de pierderi?
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul ca creditul sa fie
supravegheat i valoarea gajului sa fie verificat periodic pentru a
asigura respectarea coeficienilor credit-la-valoare?
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul ca banca s menin i
s analizeze rapoartele financiare curente ale tuturor garantorilor?
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul ca titlurile
investiionale, deinute ca gaj, s fie evaluate, cel puin lunar,
pentru a respecta coeficienii credit-la-valoare respectivi?
57
____ ____ Cere, oare, politica privind gajul ca informaia despre

gaj sa fie meninut astfel, nct interesul bncii n gaj sa fie
exercitat cnd nu mai este acoperit de un contract de gaj?
____ ____Se efectueaz, oare, reevalurile gajului de ctre
persoane calificate, independente de debitor i banc?
____ ____ Par, oare, reale valorile atribuite gajului? Dac datoriile
debitoare sunt acceptate ca gaj, calitatea lor este adecvat evaluat?
____ ____ Exist, oare, o divizare a funciilor ntre persoanele
responsabile de pstrarea gajului i cele care duc evidena lui?
____ ____ Este, oare, un sistem de pstrare dubl a gajului care
este deinut de banc n aa mod, nct nici o persoana s nu aib
acces la gaj?
____ ____ Pentru gajul deinut de banc, este oare utilizat un
sistem pentru a nregistra primirea gajului i care cere identificarea
clientului i semntura lui la realizarea gajului?
____ ____ Este, oare, gajul deinut la banc pstrat ntr-un loc
sigur i rezistent la foc?
____ ____ Sunt, oare, depozitele gajate pentru un credit, deinute
fie de banca creditoare, fie de alt banc, identificate adecvat
pentru a preveni tragerile neautorizate?
____ ____ Pentru depozitele gajate, banca obine i menine, oare,
permisiunea de a extrage resursele de pe cont n cazul
neindeplinirii obligaiunilor de ctre debitor?
____ ____ Cnd un gaj este achiziionat de banc, este el, oare,
meninut n siguran pentru a-i pstra valoarea i este el, oare,
vndut utiliznd metoda care permite obinerea preului maxim de
vnzare?
____ ____ Sunt, oare, toate documentele privind gajul semnate de
persoane autorizate?
____ ____ Sunt, oare, oferite debitorilor copii ale documentelor
necesare privind gajul?
____ ____ Sunt, oare, proceduri de analiz care permit depistarea
neajunsurilor controlului intern i a excepiilor documentare?
58
Permit, oare, procedurile de analiz determinarea la timp a acestor

neajunsuri i prevd, oare, aciuni respective de corectare?
____ ____ Se duce, oare, evidena corect a acordurilor de gaj,
care nu este pstrat la banc, pentru a argumenta dreptul bncii
asupra lui?
GHID PENTRU SCRIEREA COMENTARIILOR PE CREDITE

PENTRU RAPORTUL PRIVIND CONTROLUL
Ca rezultat al activitii de examinare a activitii creditare a
bncii, dac dup consultarea cu conductorul controlului s-a
determinat ca comentariul privind creditele trebuie inclus n
raportul final privind controlul, comentariul cu privire la credit
trebuie s includ cel puin urmtoarea informaie:
numele debitorului, inclusiv tipul persoanei juridice dac e
cazul corporaie, societate n nume colectiv etc. n
special de menionat dac debitorul este o persoan afiliat
bncii sau o persoan din interiorul ei;
data acordrii creditului;
suma creditului;
n special menionai dac creditul este un credit mare
(mai mult de 10% din Capitalul Normativ Total), fie
singur sau n comun cu creditele acordate unui grup de
debitori n interconexiune;
indicai dac alte credite sau expuneri (garanii etc.) ale
debitorului sau grupului de debitori afiliai dup
combinare reprezint o datorie net pe credite, care se
supune limitei Regulamentului cu privire la creditele mari;
soldul neachitat al sumei creditului, dobnda acumulat, dar
neachitat pe credit i suma total neachitat a creditului;
rata dobnzii pe credit, condiiile de achitare i orice alte
condiii creditare eseniale;
59
scopul creditului. Includei scopul indicat aprobat i orice

abatere depistat a resurselor creditare;
indicai gajul, inclusiv amplasarea, evaluarea adecvat i
documentaia. Menionai orice deteriorare ulterioar a
valorii gajului sau orice neajunsuri ale documentaiei care
ar reduce dreptul legal al bncii asupra gajului;
informaia financiar a debitorului, adic suficiena analizei
creditare a bncii i a procedurilor de acordare a creditului,
deteriorarea ulterioar a situaiei financiar a debitorului etc.
De asemenea, menionai orice excepii de la politica de
creditare a bncii pe care le reprezint creditul;
istoria creditului, inclusiv informaia complet cu privire la
orice modificri ale lui, inclusiv prolongari, refinanri etc.;
sumarul problemei(lor) creditului, inclusiv cu privire la
debitor i/sau la gaj;
clasificarea, inclusiv evoluia clasificrii, dac e cazul;
aciuni de supraveghere i colectare din partea bncii;
comentarii, rspunsuri, informaii oferite de conducerea
bncii.
Aplicaii
1. Enumerai principalele operaiuni bancare supuse auditului bancar.
2. Caracterizai obiectivul principal al activitii de creditare
bancar.
3. Enumerai principalele puncte ale activitii de control
intern bancar al activitii de creditare a persoanelor
juridice.
60
4. Ce aspecte sunt prevzute n procesul controlului intern

bancar al creditelor persoanelor fizice?
5. Ce elemente ale operaiunilor de creditare sunt supuse
controlului?
6. Enumerai i desfurai direciile prioritare ale auditului
operaiunilor de creditare.
7. n ce cazuri i cu ce scop se efectueaz controlul calcului
indicatorilor de bonitate?
8. Cu ce trebuie s fie garantate creditele acordate
persoanelor fizice?
1. Hotrre privind recomandrile Bncii Naionale cu privire la
nr.330. din 09 decembrie 1998 // Monitorul Oficial al
2. Manualul privind controlurile pe teren, Banca Naional a
Moldovei, Departamentul de supraveghere bancar, octombrie
1998.
3. , .. : . ./ .
. .: , 2001. 512 c.
4. , .. :
../ .. . .: , 1995. 360 c.
5. , .. : .
/ .. . .: ,
2002. 492 c.
61
Capitolul 5
CONTROLUL PERFORMANEI BANCARE
1. Obiectivele i procedurile controlului lichiditii
bancare.
2. Analiza profitabilitii bncii.
3. Analiza capitalului bancar.
1. Obiective i proceduri ale controlului

lichiditii bancare
La analiza lichiditii unei bnci trebuie s fie luai n consideraie urmtorii determinani:
- cerinele istorice fa de acumularea fondurilor;
- poziia lichiditii curente;
- necesitile fa de acumularea fondurilor viitoare anticipate;
- sursele de fonduri (actuale i poteniale);
- opiunile pentru reducerea necesitilor faa de crearea
fondurilor i atragerea fondurilor adugtoare;
- calitatea activelor actuale i anticipate;
- capacitatea obinerii veniturilor actuale i anticipate;
- poziia capitalului actual i planificat.
Pentru a face faa cerinelor schimbtoare, legate de necesitile de resurse, o banc ar putea fi nevoita s ntreprind o
combinaie din urmtoarele aciuni:
micorarea activelor lichide (pe termen scurt);
mrirea depozitelor i/sau mprumuturilor pe termen scurt;
micorarea activelor mai puin lichide (pe termen mediu);
mrirea depozitelor i/sau mprumuturilor pe termen mediu;
62
micorarea activelor pe termen mai lung;

mrirea depozitelor i/sau mprumuturilor pe termen mai
lung;
mrirea fondurilor de capital.
Mai mult dect att, toate bncile sunt afectate de schimbrile
din mediul de supraveghere, monetar i economic. De aceea, la
planificarea lichiditii conducerea bncii trebuie s ia n
consideraie urmtorii factori:
- schimbrile economice, prognozarea n general i n
sectoarele specifice ale economiei;
- schimbrile specifice din sectorul financiar i prognozele;
- implicrile (curente i anticipate) legate de ndeprtarea de
politica monetar a bncii centrale;
- implicrile (curente i anticipate) rezultnd din schimbrile n regulamentele de supraveghere ale bncii centrale.
Pentru ca conducerea bncii s poat face fa acestor factori,
este necesar implementarea unui plan de urgen, care ar
identifica necesitile minime i maxime fa de lichiditate cu
indicarea unor msuri alternative de aciune modelate anume
pentru satisfacerea acestor necesiti. Planul de urgen ar trebui s
ia n consideraie urmtorii determinani:
creterile/descreterile n venituri (este necesar calcularea
costurilor interne pentru diferite surse de fonduri);
creterile/descreterile n activele nerentabile (cum ar fi
cele cauzate de deteriorarea / mbuntirea anumitor
sectoare economice);
creterile/descreterile n concentraia depozitelor (cum ar
fi dependena de depozitele mari);
creterile/descreterile n activitile de afaceri (cum ar fi
din cauza deschiderii sau nchiderii anumitor activiti);
creterile/descreterile n investiii n alte bnci/instituii etc.
cererile anticipate de numerar.
63
Este de o importan vital ca o banc s-i formuleze politica cu

privire la dirijarea lichiditii pentru a se asigura c cerinele fa de
lichiditate sunt satisfcute n orice moment i c acestea pot fi
monitorizate i controlate continuu. Acest lucru necesit nu numai
formularea declaraiei de politic a bncii, dar i implementarea
procedeelor i sistemelor interne de control i informare.
Declaraia de politic trebuie s defineasc strategia proprie a
bncii cu privire la dirijarea lichiditii i s cuprind urmtoarele:
dirijarea activelor,
dirijarea pasivelor i
dirijarea activelor/pasivelor.
Declaraia de politic trebuie s conin instruciuni clare cu
privire la respectarea standardelor cu privire la lichiditatea minim
(Principiile Lichiditii), puse n vigoare de ctre regulamentul
BNM. Aceast declaraie ar trebui s cuprind i un plan de
urgen privind posibilitile alternative de satisfacere a
necesitilor neprevzute legate de lichiditate. Mai mult dect att,
ea ar trebui s dea indicaii n ceea ce privete dirijarea riscului
ratei dobnzii. n continuare, declaraia de politic general ar
trebui s dea indicaii clare pentru coordonarea activitilor
departamentelor bancare implicate i responsabilitile de luare a
deciziilor cu privire la lichiditate i ratele dobnzii. n plus, trebuie
s existe un sistem de informare managerial care ar permite
informarea corect i la timp cu privire la schimbrile n
lichiditatea bncii i riscul legat de fluctuaiile ratei dobnzii.
Ct privete procedurile i sistemele de control intern, e
necesar implementarea unui mecanism care s coordoneze
deciziile conducerii care pot avea impact asupra activelor i
pasivelor bncii. Trebuie stabilit o legtur cu funcia de
planificare i alocare a bugetului bncii pentru coordonarea
potenialelor necesitai de lichiditate i sursele de resurse.
64
Obiectivele controlului
La examinarea lichiditii unei instituii i a modului n care se
dirijeaz lichiditatea i ratele dobnzii, drept obiective apare
determinarea dac:
poziia lichiditii bncii poate fi considerat adecvat (n
baza unei evaluri cantitative);
riscul ratei dobnzii bncii poate fi considerat adecvat (n
baza unei evaluri cantitative);
dirijarea lichiditii bncii i poziia ratei dobnzii este n
limitele politicii interne i regulamentele BNM;
politica bncii, procedurile i sistemele de control intern
(inclusiv sistemul de informare managerial) pot fi
considerate suficiente;
dirijarea lichiditii bncii i a riscului privind rata
dobnzii este, de fapt, n limitele politicii, procedurilor i
sistemelor de control intern;
sunt necesare aciuni corective i n ce msur, n cazul n
care politica, procedurile i controalele interne sunt
deficiente sau cnd s-au notat nclcri ale regulamentelor
BNM.
Rspunsurile la aceste ntrebri trebuie s-i gseasc expresia
ntr-o concluzie neechivoc cu privire la stabilitatea lichiditii
bncii i la capacitatea acesteia de a dirija ntr-un mod adecvat
lichiditatea i riscul privind rata dobnzii; ele, de asemenea,
trebuie descrise concis n Raportul privind Controlul.
Procedurile de control
La evaluarea lichiditii bncii, este necesar concentrarea
asupra politicii cu privire la lichiditate, procedurilor i sistemele de
control intern. Totodat, s se examineze lichiditatea curent i
rata dobnzii. Aceasta va permite o evaluare general a strii totale
a lichiditii.
Analiza politicii i procedurilor. Analiza politicii i procedurilor bncii trebuie s se nfptuiasc n conformitate cu descrierea
65
fcut mai sus, permind formularea unei preri clare despre

caracterul adecvat al acestora. Neajunsurile, acolo unde ele se
detecteaz, trebuie scoase n eviden prin descrierea efectelor
nefavorabile posibile asupra capacitii bncii de a dirija i
controla riscul.
Analiza poziiei lichiditii. Trebuie s se efectueze o analiza a
necorespunderii scadenelor, folosind foaia de lucru respectiv
(vezi tabelul 3).
Tabelul 3
Foaia de lucru: analiza diferenelor
Grupele
de scadenta*
Activele
(1)
Obligaiunile
(2)
Diferena:
+/- Diferena
= (1)-(2)
pn la 1 lun
de la 1 pn la 3 luni
peste 24 luni
Analiza poziiei ratei dobnzii. Trebuie s se efectueze o

analiz a poziiei referitoare la rata dobnzii bncii, care ar duce la
o evaluare a riscului privind rata dobnzii. Acest lucru trebuie
ndeplinit n contextul estimrii Venitului i Performanei bncii.
Evaluarea. Dup ndeplinirea analizei descrise mai sus, trebuie
s se evalueze starea lichiditii bncii n general. Aceasta evaluare
total poate fi nfptuit cel mai bine la sfritul tuturor
procedurilor de control. Concluziile la care s-au ajuns vor fi
rezumate.
66
2. Analiza profitabilitii bncii

Analiza profitului este strns legat de analiza capitalului i a
calitii activelor. n timp ce nivelul sau suma (calitatea) profitului
bncii este important, la fel de importante sunt:
(1) integritatea profitului Controlorul trebuie s determine
dac profitul indicat n rapoarte, n baza cruia se
efectueaz analiza, este real, nu a fost exagerat sau
subestimat i este raportat n conformitate cu
Standardele Internaionale i Naionale Contabile;
(2) calitatea profitului Controlorul trebuie s evalueze
capacitatea bncii de a continua realizarea unei
performane bune a profitului. Aceast evaluare include
o analiza a profitului de baz al bncii, adic profitul
generat de activitatea obinuit a bncii de obinere a
depozitelor i de acordare a creditelor n comparaie cu
profitul de o singur dat nedurabil, cum ar fi profitul de
la vnzarea hrtiilor de valoare sau a cldirilor bncii.
Pentru a evalua calitatea profitului bncii, Controlorul
trebuie s determine cota-parte care i revine profitului
de baz al bncii sau profitului periodic;
(3) tendina profitului Controlorul trebuie s analizeze
dinamica profitului i a componentelor principale (att
poziiile de venit, ct i de cheltuieli) n timp prin
utilizarea analizei coeficienilor. Analiza tendinelor, de
asemenea, va oferi Controlorului posibilitatea de a trage
concluzie despre performana viitoare a bncii.
Contul de profit i pierdere
Controlorul trebuie s examineze profitul bncii mpreuna cu
nivelul de risc asumat de banc pentru obinerea acestui profit. De
exemplu, bncile cu un risc creditar sau risc privind rata dobnzii
mic pot fi satisfcute de un nivel mai mic de profit. Controlorul
trebuie s fie la curent cu deciziile luate de conducerea bncii
67
pentru a majora profitul perioadei curente din contul profitabilitii pe termen lung.
Controlorul trebuie, de asemenea, s atrag atenia la:
profituri care cresc sau descresc rapid;
devieri semnificative nefavorabile de la bugetul bncii.
Analiza structurii
Controlorul trebuie apoi s efectueze o analiza a structurii, prin
care s calculeze procentul din total care i revine fiecrui articol.
Aceast analiz indic contribuia relativ a fiecrui component al
veniturilor sau cheltuielilor bncii la profitul bncii. Modificrile n
timp ale importanei relative a posturilor indic modificri n
activitatea bncii. Controlorul trebuie s atrag atenia la:
modificrile eseniale nefavorabile fa de perioadele
precedente;
devierile eseniale nefavorabile de la bugetul bncii;
dependena excesiv de profitul neoperaional pentru
compensarea rezultatelor slabe ale operaiunilor de baz
ale bncii.
Analiza indicatorilor
Controlorul trebuie apoi s calculeze anumii coeficieni de
baz, utiliznd articolele din bilan i din contul de profit i
pierdere i s efectueze o analiz a coeficienilor pentru banc.
Analiza coeficienilor reprezint cea mai buna metod analitic de
evaluare a performanei bncii n timp i pentru compararea
performanei unei bnci cu cea a altor bnci similare (compararea
cu media pe grup).
Profitabilitatea Generala a Bncii
Cei mai frecvent doi indicatori utilizai pentru determinarea
profitabilitii bncii sunt: Profitul din Active i Profitul din
Capital:
Profitul din Active =
68
Venit Net
;
Total Active
Profitul din Capital =
Venit Net
.
Total Capital Social
Eficiena activitii de creditare este determinat utiliznd

indicatorul: Venitul Net aferent Dobnzii sau Marja Neta a
Dobnzii, cu urmtoarea formul de calcul:
Marja Net a Dobnzii =
Venit aferent Dobnzii - Cheltuieli aferente Dobnzii

;
Venit Net aferent Dobnzii
Venitul net aferent dobnzii, obinut de banc, poate depinde

de muli factori. De exemplu, o cretere a depozitelor fr dobnd
i a capitalului pot mri venitul net aferent dobnzii. i invers, o
cretere a activelor fr dobnd, cum ar fi creditele clasificate
nefavorabil, poate reduce esenial venitul net aferent dobnzii.
O banca poate raporta un venit aferent dobnzii, neobinuit
de nalt, asumnd un risc inadmisibil de nalt. Un profit din active
neobinuit de nalt trebuie cercetat pentru a stabili influena lui
asupra riscului pierderilor bncii i, prin urmare, a impactului
negativ potenial asupra profiturilor viitoare ale bncii. Posibil c
conducerea bncii a acordat credite sau a efectuat alte investiii
care genereaz un profit mai nalt, dar care nu sunt de calitatea
suficient pentru a asigura rambursarea real de ctre debitor.
Calitatea profiturilor bncii poate fi influenat negativ de
lipsa sau aplicarea neadecvat a contabilitii n baz de
acumulare. Conform Standardelor Internaionale Contabile,
dobnda obinut pe credite sau investiii se transfer la venit n
perioada cnd a fost ctigat, dar nu n perioada cnd a fost real
primit. Pentru ca o banca s calculeze corect veniturile aferente
dobnzii, trebuie s fie prezeni doi factori: (1) dobnda este
ctigat i (2) dobnda poate fi colectat. Cnd banca considera
ca dobnda nu va putea fi colectat, banca trebuie s nceteze
includerea dobnzii calculate n venit. Regulamentul BNM cu
privire la creditele expirate cere ca, cel puin, bncile s nceteze
calculul veniturilor aferente dobnzii pe credite, pentru care nu s-a
69
fcut nici o achitare timp de mai mult de 60 de zile i pentru

creditele clasificate ca dubioase i compromise. Cnd un credit este
transferat n stare de neacumulare, dobnda care nu a fost nc
primit, dar care deja a fost inclus n venit, trebuie stornat.
Analiza Coeficienilor:
Diferena Net =
Venit aferent Dobnzilor

Cheltuieli aferente Dobnzilor
;
Total Active Generatoare de Venit
Total Obligaii cu Dobnd
Venitul Net Aferent Dobnzii dup Defalcrile pentru

Pierderi la Credite
Venit Aferent Dobnzii - Cheltuieli Aferente Dobnzii
Venit Net Aferent Dobnzii
Defalcrile pentru Pierderi la Credite
Venitul Net Aferent Dobnzii dup Defalcrile pentru Pierderi la Credite
Bncile care nu-i clasific adecvat creditele sau care nu

efectueaz defalcrile necesare pentru pierderile anticipate
rezultante pe credite, de asemenea, exagereaz venitul.
Defalcri pentru Pierderi la Credite Defalcri pentru Pierderi la Credite
i
;
Active Totale
Credite Brute
Aceti coeficieni reflect suma defalcrilor bncii la pierderi

pe credite n raport cu activele bncii i creditele brute ale bncii.
Ei trebuie utilizai mpreuna cu analiza calitii creditelor bncii,
deoarece un coeficient sczut poate indica fie c banca are puine
probleme cu creditele, fie c banca nu efectueaz defalcri
suficiente pentru pierderi la credite.
Un alt grup de coeficieni iau n analiz veniturile i
cheltuielile neaferente dobnzilor:
Venit Neferent Dobnzii
;
Total Active
70
Acest coeficient reflect dependena bncii de venitul din alte

activiti dect cele de baz. Creterea acestui coeficient poate
indica sau o orientare spre activitile financiare care genereaz
venit din comisioane pentru banc, sau o diversificare cu un risc
nalt n scopul compensrii insuficienei veniturilor din activitile
de baz (marja neta a dobnzii) ale bncii.
Cheltuieli Neaferente Dobnzii
;
Total Active
Acest coeficient arat cheltuielile neaferente dobnzii bncii,

care sunt necesare pentru operaiunile bancare i ofer
Controlorului o idee despre faptul ct de bine sunt dirijate aceste
cheltuieli. ntr-un sistem bancar bine dezvoltat, cheltuielile
neaferente dobnzilor (cheltuieli operaionale) sunt n general
stabile. Toate situaiile neobinuite trebuie cercetate i analizate
pentru a determina efectul lor asupra bncii. De exemplu,
cheltuielile nalte legate de salariai pot nsemna fie salarii, prime i
beneficii excesive, fie o investiie a bncii ntr-un personal de
calitate nalt, care se va reflecta pozitiv asupra profitului viitor al
bncii. Cheltuielile mici de ntreinere a cldirilor bncii pot
nsemna c banca este proprietara imobilelor sale sau lipsa unei
ntreineri adecvate a acestora. Cheltuielile de ntreinere mai mari
dect media pot indica ca banca nchiriaz oficiile, cumpr sau
construiete o cldire nou, are multe filiale sau c cheltuielile nu
sunt bine gestionate.
Indicatorul Venitului Operaional Net
Venit Net aferent Dobnzii + Venit Net neaferent
Total Active
Dobnzii
Deoarece profitul bncii poate fi mrit pe termen scurt de

posturile extraordinare, Controlorul trebuie s evalueze profitul
bncii n baza venitului net operaional. Acest indicator este
similar Profitului din Active, cu excepia c el include cheltuielile
neaferente dobnzii (operaionale), impozitele i toate posturile
71
extraordinare. Ca i Profitul din Active, n general, cu ct mai nalt

este indicatorul, cu att mai bine.
Total Active
;
Numrul Total de Angajai
Cheltuieli cu Salariaii
;
Numrul total de Angajai
Aceti coeficieni constituie indicatorii capacitii conducerii

de a controla mrimea i cheltuielile legate de personalul bncii. n
general, cu ct este mai mare nivelul activelor pe angajat, cu att
mai eficiente sunt operaiunile bncii.
Venit Net (Dup Impozitare )
;
Numrul Total de Angajai
Acest coeficient exprim venitul mediu generat de fiecare

angajat. El trebuie comparat numai cu alte bnci similare dup
mrime i tip. O banc cu o reea larg de filiale i muli angajai va
avea un indicator cu mult mai mic dect alte bnci.
Distribuia venitului net n form de dividende acionarilor
reprezint venitul net minus dividendele trebuie s fie egal cu
modificarea capitalului (excluznd modificrile capitalului
acionar). Controlorul trebuie s analizeze conturile de capital
pentru a se asigura c tot profitul nedistribuit este corect
contabilizat drept capital. Orice dispariii ale profitului
nedistribuit trebuie cercetate serios de inspector i incluse n
Raportul privind Controlul.
Analiza Coeficienilor
Coeficient ul de Plat a dividendel or =
Dividende n Numerar
;
Venit Net
Acest coeficient indic cota dividendelor pltite n numerar.

Venitul net pltit acionarilor nu este disponibil pentru mrirea
capitalului bncii.
Profituri Nedistribu ite
;
Total Capital Normativ
72
Acest coeficient indic creterea real a capitalului datorit

pstrrii veniturilor; rata la care activele totale ale bncii pot s
creasc fr a micora Capitalului Normativ Total.
n Raportul privind controlul se vor include urmtoarele
elemente:
integritatea profiturilor bncii. S-au stabilit, oare, n urma
analizei de ctre auditor, cazuri de contabilizare incorect
(contabilitatea n baz de acumulare i defalcrile pentru
pierderi la credite), supra- sau subaprecierea profiturilor
bncii sau alte cazuri de prezentare greit a profiturilor
bncii? Care este soluia de rezolvare?
calitatea profiturilor bncii. Sunt, oare, profiturile bncii
obinute, n mare msur, din operaiunile de baz ale
bncii? Adic au ele un caracter regulat (se ateapt n
fiecare an) sau sunt neregulate, surse de venit de o singur
dat? Sunt, oare, dovezi care indic c tranzaciile de o
singura dat sau extraordinare au fost contabilizate numai
cu scopul de a mari artificial profiturile pe termen scurt ale
bncii din contul profiturilor pe termen lung?
tendina profiturilor bncii. Este, oare, tendina profiturilor bncii favorabil, stabil sau nefavorabil? Care
sunt cauzele tendinei? Se ateapt, oare, ca tendina s
continue? Dac tendina este nefavorabil sau stabil, sau
favorabil, dar prea mic pentru a susine operaiunile
curente sau viitoare ale bncii, care sunt planurile de
mbuntire a acesteia? Sunt, oare, aceste planuri realizabile, avnd n vedere situaia bncii, situaia economic
curent n R.Moldova i experiena managementului
bancar?
compararea profitului bncii cu media pe grup. Sunt,
oare, profiturile bncii mai favorabile sau mai nefavorabile
dect media pe grupa i de ce?
73
susinerea operaiunilor curente i viitoare de ctre profitul

bncii. Este, oare, banca suficient de profitabil, astfel
nct profitul nedistribuit s-i permit a depi cerina
minim a Capitalului Normativ Total n condiiile
creterii presupuse i a calitii activelor bncii, fr a se
baza pe surse externe de capital?
Raportul privind controlul trebuie s includ un sumar al
performanei profitului bncii care, cel puin, reflect aceste
consideraii. Toate prezentrile eronate ale venitului trebuie
special descrise n Raportul privind controlul.
3. Analiza capitalului bancar

Pentru efectuarea analizei capitalului bancar se vor utiliza
urmtoarele proceduri de control:
Analiza suficienei capitalului bncii, calculnd Coeficientul
Suficienei Capitalului. Se va face o comparaie a valorilor
coeficientului pe tot parcursul perioadei supuse controlului. Se va
determina dac exist o tendin de cretere sau descretere a
coeficientului suficienei capitalului i se va evalua cauza tuturor
abaterilor de la valorile medii ale grupei de bnci similare.
Se va efectua analiza activelor ponderate la risc ale bncii i se
va determina dac exist o tendin de cretere a activelor bncii
cu o pondere mai mare de risc.
Se va analiza performana bncii pe parcursul perioadei
controlate, determinnd dac creterea este pozitiv sau negativ.
Se va determina dac orice neajuns remarcat va cauza ca
banca s devin mai sensibil la pierderi ca rezultat al comiterii
fraudei sau nsuirii nelegitime de mijloace bneti i efectul
negativ asupra capitalului.
Se va analiza, n condiii de planificare, de ctre banc a unei
emisiuni, compoziia viitoare a acionarilor bncii i impactul pe
74
care l pot avea aceste tranzacii, fie negativ sau pozitiv, asupra
capitalului bncii.
Se va examina politica bncii cu privire la dividende n
vederea corespunderii ei cerinelor Legii Instituiilor Financiare i
dac ea este respectat de banc.
Dac dividendele se achita regulat, se va verifica dac plata
dividendelor nu a adus la apariia deficitului de capital. Se va
determina dac suficiena capitalului nu a fost influenat negativ,
fr a cuta la faptul ca banca practic continu s respecte cerina
minim fa de capital.
Se va determina impactul asupra capitalului a mrimii
dividendelor planificate spre plat.
Dup analiza tuturor factorilor care pe viitor pot influena
negativ capitalul, i anume: creterea, profitul, dirijarea
lichiditii i a mijloacelor de finanare, activele ponderate la risc,
calitatea activelor, controlul intern, conducerea, schimbrile n
capitalul acionar i plata dividendelor, se va determina dac
capitalul prognozat al bncii pare a fi adecvat la moment i n
anul viitor, chiar dac nivelul capitalului practic depete cerina
minim normativ.
Suficiena capitalului poate fi determinat numai dup ce: (1)
au fost analizai toi factorii cantitativi i calitativi care afecteaz
capitalul i (2) a fost apreciat impactul acestor factori asupra
capitalului bncii n prezent i n viitor. Dac n urma efecturii
analizei de ctre controlori au fost fcute concluzii negative
referitoare la poziia capitalului bncii, inclusiv la poziia viitoare a
capitalului, revizorul trebuie s scrie un comentariu pentru a-l
include n Actul de Control.
75
Aspecte practice: proceduri de efectuare

a auditului intern bancar
CONTROLUL INTERN: PROFITUL

____ Determinai dac banca are un sistem de control intern care
cere distribuirea responsabilitilor i rotaia periodic a personalului.
____ Determinai dac datoriile i responsabilitile pentru
urmtoarele domenii sunt distribuite:
acordarea permisiunii de efectuare a unei cheltuieli
pregtirea pentru efectuarea unei cheltuieli
semnarea/aprobarea plii unei cheltuieli
efectuarea nemijlocit a plii cheltuielii
alctuirea formulelor contabile.
____ Determinai dac banca are proceduri contabile care asigur
un sistem de contabilizare eficient, capabil a genera o varietate
larga de informaii i rapoarte pentru conducerea bncii.
____ n conformitate cu Articolul 39 din Legea Instituiilor
Financiare, determinai dac registrele contabile i altele ale bncii
sunt zilnic nnoite i dac ele reflect activitile fiecrei zile
separat de cele dintr-o alt zi. Determinai dac registrele reflect
situaia financiar a bncii la o anumit dat.
____ Determinai dac banca are un sistem contabil care este bazat
pe un plan de conturi i instruciuni de raportare financiar ale
BNM, n conformitate cu Articolul 29 i 33 din Legea Instituiilor
Financiare.
____ Sunt, oare, rapoartele prezentate consiliului, comitetelor lui,
BNM analizate nainte de prezentare de o alt persoan dect cea
care le-a pregtit?
____ Determinai dac consiliul bncii analizeaz regulat i la timp
rapoartele bncii care trebuie prezentate BNM.
76
____ Determinai dac registrele contabile ale bncii sunt duse de

o persoan care nu are acces la numerar.
____ Determinai dac formulele contabile sunt bazate pe o
documentaie respectiv care conine aprobrile complete,
descrierile tranzaciilor i o indicaie a formulelor de compensare.
____ Determinai dac toate formulele contabile sunt aprobate
de o persoan responsabil diferit de persoan asociat cu
pregtirea lor.
____ Determinai dac toate sub-registrele sunt periodic verificate
cu cartea mare.
CONTROLUL INTERN: CAPITALUL

DA
NU
____ ____ Are, oare, banca o politica de meninere a unui Capital
Normativ Total suficient?
____ ____ Abordeaz, oare, realist politica fiecare din urmtorii
factori: Regulamentul BNM cu privire la suficiena capitalului
ponderat la risc, creterea curent i ateptat, profiturile viitoare,
dirijarea lichiditii i a resurselor, activele ponderate la risc,
calitatea activelor (inclusiv suficiena defalcrilor pentru pierderi
la credite), emisii propuse de aciuni, pli propuse de dividende i
condiiile economice generale n Moldova, incluznd factorii legai
de concurena bancar?
____ ____ Pregtete, oare, banca o analiz regulat, periodic att
a poziiei curente de capital, ct i a celei proiectate?
____ ____ Analizeaz, oare, consiliul de directori rapoartele cu
privire la Capitalul Normativ Total ctre BNM?
____ ____ Menine, oare, banca un registru al acionarilor pentru
a indica valoarea total deinut de fiecare acionar?
77
____ ____ Menine, oare, banca registre ale activitii aciunilor,

indicnd numele, datele, i sumele tranzaciilor n care sunt
implicate aciuni?
____ ____ Sunt, oare, plile propuse de dividende analizate
detaliat pentru a se asigura c ele au fost calculate corect nainte de
plata real a dividendelor acionarilor?
____ ____ Sunt, oare, alctuite formulele contabile pe contul de
capital n aceeai zi cnd a avut loc tranzacia?
____ ____ Sunt, oare, formulele contabile pe conturile de capital
suficient de detaliate pentru a permite persoanei care analizeaz s
neleag i s reconstruiasc activitatea?
____ ____ Sunt, oare, formulele contabile pe conturile de capital
bazate pe documentaia care indic autorizarea formulelor?
CONTROLUL INTERN: SUFICIENA CAPITALULUI

____ Obinei informaia de la banc cu privire la conturile de
capital. Examinai aceste conturi pentru a depista orice momente
neobinuite sau schimbri din momentul controlului precedent.
____ n baza de testare, pentru o perioad de cel puin patru luni
n cadrul perioadei de 12 luni supuse controlului, verificai dac
urmtoarele tabele din Sistemul de Rapoarte Bancare prezentate de
banc conin date corecte:
Tabelul 10: Calculul Capitalului Normativ Total
Tabelul 11: Suficiena Capitalului Ponderat la Risc
Tabelul 12: Schimbrile n Capitalul Acionar
____ Dac mrimea format a Reducerilor pentru pierderile la
credite este mai mic dect cea necesar, determinai care va fi
impactul pe care l va avea micorarea respectiv a capitalului
asupra bncii.
78
____ Determinai dac banca posed mrimea minim necesar a

Capitalului Normativ Total i dac a respectat cerina dat pe
parcursul ntregii perioade supuse controlului.
____ Analizai suficiena capitalului bncii, calculnd Coeficientul
Suficienei Capitalului. Facei o comparaie a valorilor
coeficientului pe tot parcursul perioadei supuse controlului.
Determinai dac exist o tendin de cretere sau descretere a
coeficientului suficienei capitalului i stabilii motivul. Comparai
coeficientul suficientei capitalului bncii cu cel al bncilor din
aceeai grup pentru a stabili dac coeficientul este favorabil sau
nefavorabil n comparaie cu cel al grupei. Determinai cauza
tuturor abaterilor de la valorile medii a grupei de bnci similare.
____ Efectuai analiza activelor ponderate la risc ale bncii
conform informaiei prezentate de banc n Tabelul 11 verificat de
revizor. Determinai dac exist o tendin de cretere a activelor
bncii cu o pondere mai mare de risc. Comunicai tendinele
depistate de cretere a activelor cu un grad mai nalt de risc
revizorilor responsabili de analiza calitii activelor i profitului.
____ Analizai creterea bncii pe parcursul perioadei controlate.
Determinai dac creterea este pozitiva sau negativ. Determinai
dac creterea a fost dirijat n modul cuvenit n conformitate cu
un plan.
____ Examinai politica bncii cu privire la dividende. Stabilii
dac politica corespunde cerinelor Legii Instituiilor Financiare i
dac ea este respectata de banca.
____ Dac dividendele se achit din momentul ultimului control,
verificai dac plata dividendelor nu a adus la apariia deficitului
de capital. Determinai dac suficiena capitalului nu a fost
influenat negativ, neinnd cont de faptul ca banca practic
continu s respecte cerina minim fa de capital.
____ Determinai dac banca planific plata dividendelor n
decursul anului urmtor. Determinai mrimea prevzut a
dividendelor i determinai impactul ei asupra capitalului.
79
____ Dup analiza tuturor factorilor care pe viitor pot influena

negativ capitalul, i anume: creterea, profitul, dirijarea lichiditii
i mijloacelor de finanare, activele ponderate la risc, calitatea
activelor, controlul intern, conducerea, schimbrile n capitalul
acionar i plata dividendelor; determinai dac capitalul
prognozat al bncii pare a fi adecvat la moment i n anul viitor
chiar dac nivelul capitalului practic depete cerina minim
normativa.
____ Suficiena capitalului poate fi determinat numai dup ce: (1)
au fost analizai toi factorii cantitativi i calitativi care afecteaz
capitalul i (2) a fost apreciat impactul acestor factori asupra
capitalului bncii, acum i pe viitor. Dac n urma efecturii
analizei de ctre revizori au fost fcute concluzii negative
referitoare la poziia capitalului bncii, inclusiv la poziia viitoare a
capitalului, revizorul trebuie s scrie un comentariu pentru a-l
include n Actul de Control.
PROCEDURI DE CONTROL: LICHIDITATE

_____ Analizai declaraiile disponibile, instruciunile, manualele
etc. cu privire la politicile, procedurile i sistemele de control
intern legate de lichiditate.
_____ Evaluai aceste rapoarte, instruciuni, manuale etc. din
punctul de vedere al suficienei lor pentru banc.
_____ Testai dac banca respect declaraiile, instruciunile,
manualele etc. n practicile de fiecare zi, determinai dac ele sunt
adecvat implementate i respectate.
_____ Determinai cum sunt dirijate lichiditatea i riscul privind
rata dobnzii. Determinai metodele utilizate. Verificai dac se
efectueaz o planificare adecvat.
_____ Evaluai sistemul de informare managerial. Determinai
cum funcioneaz i evaluai dac este adecvat.
80
_____ Analizai urmtoarele rapoarte, documente i liste de

informaii financiare:
tabelul 14: Lichiditatea bncii din Sistemul de Raportare
Financiar a Bncii
rapoartele interne cu privire la poziia lichiditii bncii
rapoartele interne cu privire la poziia ratei dobnzii
bncii.
_____ Determinai potenialul situaiei necorespunderii scadentelor, n banc i potenialul riscului ratei dobnzii prin
compararea structurii scadenelor activelor i obligaiunilor
utiliznd foaia de lucru, Analiza Diferenei Scadenelor.
_____ Determinai structura depozitelor bncii, adic dac banca
se bazeaz pe depozite mari, stabile etc.
_____ Determinai structura activelor bncii, n special cu privire
la angajamentele de a acorda credite i posturi extrabilaniere.
Calculai necesitile poteniale de finanare. Analizai investiiile
bncii n hrtii de valoare i determinai dac ele pot fi vndute sau
utilizate pentru necesiti de finanare i determinai influena
acestor posibile vnzri asupra veniturilor bncii.
_____ Determinai capacitatea bncii de a utiliza liniile de
creditare de la alte bnci (credite interbancare). Verificai aceste
linii de creditare, inclusiv acordurile de creditare. Determinai
dac liniile creditare sunt utilizate i dac da, n ce msura.
_____ Determinai msura i suficiena planificrii lichiditii pe
termen lung i a necesitilor de finanare a bncii / Analizai
presupunerile bncii de cretere a activelor i a resurselor
respective i modificrile n structura active/obligatiuni.
_____ Determinai suficiena funciei de audit intern a bncii cu
privire la lichiditate i la dirijarea ratei dobnzii. Analizai ultimul
raport de audit. Determinai dac auditul intern a inclus dirijarea
lichiditii i a riscului privind rata dobnzii n rapoartele sale.
Descriei rezultatele auditelor interne. Rezultatul evalurii
suficienei funciei de audit intern cu privire la dirijarea lichiditii
81
i a riscului privind rata dobnzii trebuie comunicat inspectorului

responsabil de analiza funciei de audit intern al bncii.
Aplicaii
1. Enumerai poziiile ce vor fi luate n consideraie la analiza
lichiditii unei bnci.
2. Enumerai combinaiile de aciuni pe care ar fi nevoit o
banc s ntreprind pentru a face fa cerinelor
schimbtoare legate de necesitile de resurse.
3. Definitivai necesitatea implementrii unui plan de
urgen.
4. Calitatea profitului esena i posibilitile de realizare.
5. Numii elementele ce in de profitabilitatea bncii ce se
vor include n Raportul privind controlul.
6. Ce proceduri de control se vor utiliza pentru efectuarea
analizei capitalului bancar?
7. Numii principalii indicatori ai performanei bancare
utilizai n procesul efecturii controlului.
8. Numii formula de calcul a coeficientului distribuiei
venitului net n form de dividende acionarilor, caracteristica acestuia.
Test-gril:
1. Din ce activiti se constituie profitul de baz al bncii:
a) obinerea depozitelor;
b) acordarea creditelor;
c) vnzarea hrtiilor de valoare;
d) vnzarea cldirilor bncii.
82
2. n scopul satisfacerii necesitilor de resurse pe termen scurt

banca va ntreprinde urmtoarele aciuni:
a) micorarea activelor lichide;
b) mrirea depozitelor pe termen scurt;
c) mrirea mprumuturilor pe termen scurt;
d) micorarea activelor mai puin lichide.
3. n procesul analizei capitalului bancar se va determina:
a) apartenena i legalitatea capitalului bancar;
b) suficiena capitalului bancar;
c) analiza activelor ponderate la risc;
d) tendina capitalului bancar.
4. Pentru a calcula coeficientul de plat a dividendelor, vom
utiliza urmtoarele poziii:
a) venit net;
b) total active;
c) dividende n numerar;
d) total obligaii.
5. Planul de urgen presupune:
a) identificarea necesitilor minime fa de lichiditate;
b) identificarea necesitilor maxime fa de lichiditate;
c) indicarea msurilor de aciune pentru satisfacerea necesitilor;
d) indicarea msurilor de protecie a nivelului de lichiditate.
6. Dobnda obinut pe credite sau investiii conform SIC se
transfer la venit n perioada cnd a fost:
a) acordat creditul;
b) colectat;
c) real primit;
d) ctigat.
7. La evaluarea lichiditii bncii este necesar s se concentreze
asupra:
a) politicii cu privire la lichiditate;
b) lichiditii curente;
83
c) ratei dobnzii;
d) sistemele de control intern.
2. Manualul privind controlurile pe teren, Banca Naional a
Moldovei, Departamentul de supraveghere bancar, octombrie
1998.
4. Bogdan, I. Tratat de management financiar-bancar. /
Bucureti: Editura Economic, 2002. 920 p.
5. Niu I. Control i audit bancar. / I.Niu. Bucureti: Editura
Expert, 2002. 346 p.
6. , .. : .
./ .: , 1995. 360 c.
84
Capitolul 6
RAPORTUL DE AUDIT
1. Esena i elementele de baz ale raportului de audit.
2. Exprimarea opiniei i tipurile de opinie.
3. Scrisoarea ctre managementul bncii.
1. Esena i elementele de baz ale raportului de audit

Rezultatul unui audit efectuat de ctre un auditor asupra
situaiilor financiare ale unei bnci se regsete ntr-un raport
ncheiat la terminarea misiunii.
Regulamentul BNM cu privire la procedurile de pregtire i
prezentare a rapoartelor privind auditul cere pregtirea rapoartelor
de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i
Standardele Naionale Contabile. Standardele Internaionale de
Audit ofer un ghid pentru auditori referitor la forma i coninutul
raportului de audit care se emite n conexiune cu auditul
independent al rapoartelor financiare ale unei bnci.
Coninutul lui trebuie s prezinte n scris o exprimare clar a
opiniei asupra situaiilor financiare considerate ca un ntreg i s
cuprind urmtoarele elemente de baz:
1) titlul;
2) destinatarul;
3) paragraful de descriere ce conine identificarea informaiei
financiare auditate;
4) referire la aria de aplicare i standardele de audit utilizate;
5) exprimarea sau refuzul de a exprima opinia (Opinia
auditului);
6) semntura;
85
7) adresa auditorului;
8) data raportului.
1. Titlul: se utilizeaz pentru a delimita tipul i persoana
auditului. Spre exemplu, auditor independent.
2. Destinatarul: raportul de audit trebuie s fie adresat, n
conformitate cu condiiile prevzute n angajament i n
reglementri, de obicei, fie acionarilor, fie Consiliului de
Administraie al bncii pentru care s-a fcut auditul situaiilor
financiare.
3. Paragraful de deschidere cuprinde:
identificarea situaiilor financiare ale bncii, care a fost
auditat, inclusiv data i perioada acoperit de situaiile
financiare;
declaraia privind responsabilitatea conducerii bncii, precum i responsabilitatea auditorului (de a exprima o
opinie independent despre situaiile financiare pe baza
auditului). Situaiile financiare constituie declaraii ale
conducerii bncii, care impun din partea conducerii
efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i determinarea principiilor i metodelor
contabile corespunztoare, utilizate n pregtirea
situaiilor financiare. Responsabilitatea auditorului este
aceea de a audita situaiile financiare prezentate, cu scopul
de a exprima o opinie asupra lor.
Exemplu: Am efectuat auditul bilanului anexat al bncii X la
data de 31.12.200x, precum i al contului de profit i pierderi, al
situaiilor fluxurilor de numerar aferente pentru anul ncheiat.
Aceste situaii financiare constituie responsabilitatea conducerii
societii. Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei
opinii asupra situaiilor financiare pe baza auditului efectuat.
86
4. Paragraful referitor la aria de aplicabilitate: se refer la

faptul c n raport trebuie s se prezinte declaraia conform creia
auditul a fost efectuat n conformitate cu standardele de audit
naionale i internaionale; de asemenea, trebuie s se precizeze i
aria de aplicabilitate a acestuia. Aria de aplicabilitate se refer la
abilitatea auditorului de a desfura procedurile de audit cerute n
mod necesar de circumstane. Aceasta este necesar cititorului
raportului ca o asigurare a faptului c auditul a fost desfurat n
conformitate cu standardele sau practicile stabilite. Dac nu sunt
specificate, atunci se consider c standardele aplicate sunt cele
indicate de adresa auditorului.
Raportul trebuie s cuprind o declaraie a faptului c auditul
a fost planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare
rezonabil asupra situaiilor financiare i c acestea nu conin erori
semnificative.
Raportul de audit trebuie s releve c auditul include:
a) examinarea, pe baz de teste, a probelor pentru susinerea
sumelor din soldurile conturilor din situaiile financiare i
a altor informaii prezentate n raportul de audit;
b) evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea
situaiilor financiare;
c) evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducerea
unitii;
d) evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
De asemenea, raportul de audit trebuie s includ o declaraie
a auditorului precum c auditul confer o baz rezonabil asupra
opiniei.
5. Paragraful referitor la opinie: raportul trebuie s conin
n mod clar opinia auditorului dac situaia financiar prezint
imaginea fidel (sau dac prezint n mod corect, sub toate
aspectele semnificative) a evidenei contabile, n concordan cu
cadrul general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul,
dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare.
87
Termenii folosii pentru exprimarea unei opinii arat c

auditorul a avut n vedere la realizarea raportului numai aspectele
semnificative ale situaiilor financiare. Pe lng termenii de
fidelitate, un raport de audit poate s cuprind i o opinie
referitoare la respectarea cerinelor statutare sau legale privind
ntocmirea situaiilor financiare.
Exemplu: n opinia noastr, situaiile financiare ofer o
prezentare real a poziiei financiare a societii i a rezultatelor
activitii pentru anul ncheiat n concordan cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
Mai detaliat despre tipurile de opinie se va descrie n punctul

urmtor.
6. Data raportului: ziua n care s-a ncheiat auditul. Aceasta
informeaz cititorul c auditorul a analizat efectul asupra
rezultatelor financiare i a raportului privind evenimentele i
tranzaciile cunoscute pn la data n care s-a efectuat raportul.
Raportul nu poate fi datat la o dat nainte ca conducerea bncii s
aprobe i s semneze situaiile financiare.
7. Adresa auditorului: trebuie s indice un amplasament, care
este oraul de domiciliu al biroului de audit, dac auditul este
efectuat de ctre o companie de audit independent. n cazul n
care a fost efectuat de ctre controlul intern, va fi indicat adresa
centralei bncii.
8. Semntura auditorului: raportul de audit trebuie s fie
semnat cu numele personal al auditorului, deoarece auditorul i
asum responsabilitatea pentru audit.
88
2. Exprimarea opiniei i tipurile de opinie

Opinia auditului poate fi: fr excepii, cu excepii, negativ
sau refuz de opinie.
Opinie fr excepii
O opinie fr excepii a auditorului nseamn c opinia nu
are nici o excepie sau este curat. O opinie fr excepii indic
c auditorul este satisfcut de toate urmtoarele pri eseniale:
informaia financiar a fost pregtit utiliznd Standardele Internaionale Contabile care au fost aplicate
consistent;
informaia financiar corespunde regulamentelor i

cerinelor statutare respective;
privirea general oferita de informaia financiar este

consistent, incluznd cunotinele auditorului despre
afacerile bncii;
toate punctele relevante sunt suficient de detaliat indicate

pentru a obine o prezentare adecvat a informaiei
financiare.
Exemplu de Opinie fr excepii
[titlu]
[adresatul]
Noi am petrecut auditul rapoartelor financiare nsoitoare ale
bncii XYZ la data de 31 decembrie 2006 i al informaiilor
comparative din 2005. Aceste rapoarte financiare reprezint
responsabilitatea conducerii bncii. Responsabilitatea noastr
consta n exprimarea unei Opinii referitoare la aceste rapoarte
financiare n baza auditului nostru.
Noi am petrecut auditul conform Standardelor Internaionale
de Audit. Aceste standarde cer ca noi sa planificam i sa efectum
auditul pentru a obine o confirmare rezonabil a faptului ca
rapoartele financiare nu conin greeli majore. Un audit include
controlul, n baza unui test, al datelor care confirm sumele i
informaiile dezvluite n rapoartele financiare. Un audit, de
89
asemenea, include aprecierea principiilor contabile utilizate i

estimrile importante fcute de management, precum i evaluarea
modului general de prezentare a rapoartelor financiare.
Dup prerea noastr, rapoartele financiare menionate mai
sus reprezint, n toate privinele, imaginea autentic a strii
financiare a bncii XYZ la 31 decembrie 2006 i 2005, precum i a
rezultatelor activitii ei i a fluxurilor de numerar pentru anii care sau ncheiat la aceasta dat, care sunt n conformitate cu Standardele
Internaionale Contabile.
[semntura]
[denumirea firmei de audit]
[adresa auditorului]
[data raportului]
Opinie cu excepii
O opinie cu excepii poate avea mai multe forme, dar ea
trebuie sa fie exprimat n cazul n care are loc una din urmtoarele:
exist o nenelegere cu conducerea privind rapoartele
financiare;
exist un conflict dintre modurile corespunztoare de
raportare din punctul de vedere al Standardelor
Internaionale Contabile; i/sau clientul a limitat domeniul
auditului extern. Limitarea ariei de aplicabilitate:
- poate fi impus de unitate (atunci cnd termenele
angajamentului specific faptul c auditorul nu va putea
efectua o procedur de audit considerat necesar);
- poate fi impus de anumite circumstane (atunci cnd
auditorul a fost numit ulterior momentului inventarierii
conturilor i nu a putut participa la aceasta);
- poate fi impus de divergenele de opinie ntre auditor
i evidenele contabile existente (atunci auditorul va
ncerca s desfoare proceduri alternative rezonabile
pentru a obine probe de audit suficiente de a susine
o opinie calificat).
90
O opinie cu excepii trebuie emis n cazul n care auditorul

determin c banca nu a aplicat corect i insistent Standardele
Internaionale Contabile. Subiectul excepiilor i efectul lui
financiar trebuie sa fie clar expus n raportul auditorului.
Modul de formulare a opiniei cu excepii va depinde de
gradul de seriozitate a nenelegerilor. Dac sunt utilizate
cuvintele cu excepia, aceasta, de obicei, nseamn ca problema
nu este important sau esenial i nu va denatura rapoartele
financiare, dar totui necesit a fi menionat. Aceasta reprezint
o opinie cu excepie. O descriere detaliat a excepiei (i, de
exemplu, impactul ei calculat asupra profitului sau datelor din
bilanul contabil) va fi inclus n Opinie i declaraia cu excepia
acestor momente, rapoartele financiare reprezint imaginea
autentic etc. ....
n primul an n care se efectueaz un audit internaional la
o banc, va fi (cel puin) o excepie faptul ca acesta este primul
an de audit i c Opinia poate fi data numai pentru ultimul
bilan. Aceasta este n concordan cu Standardele Internaionale de Audit.
Opinia nefavorabil
O opinie nefavorabila se emite n cazul n care o opinie cu
excepii nu este suficient pentru a indica natura greit sau
incomplet a rapoartelor financiare. Dac dezacordul sau
problema sunt att de importante nct poate cauza prezentarea
eronat a rapoartelor financiare (dup prerea auditorului) sau
scderea utilitii lor din punctul de vedere al utilizatorilor externi,
atunci se va recurge la o formulare mult mai sever. n acest caz,
de asemenea va fi necesar a descrie detaliat divergenele eseniale,
dar nsi Opinia va indica c rezultnd din punctele expuse n
paragrafele excepiei, rapoartele financiare nu reprezint imaginea
autentic a strii financiare conform Standardelor Internaionale
Contabile etc."
91
Dac clientul a limitat domeniul extinderii auditului extern

intenionat sau din cauza c lipseau informaiile critice, auditorul
extern, de asemenea, va trebui sa ia n consideraie acest lucru la
exprimarea opiniei sale.
Refuzul de opinie
Este emis n cazul n care efectul posibil al (1) restriciilor
scopului auditului sau (2) nesigurana sunt att de mari, nct
auditorul nu poate exprima o opinie referitoare la rapoartele
financiare.
n cazul n care principiile i procedurile contabile ale bncii i
operaiunile generale sunt n haos considerabil, auditorul extern
poate sa nu fie capabil sa-i formeze o opinie.
n cele mai rare cazuri, cnd auditorul extern nu poate
formula nici o opinie, el totui trebuie s exprime o opinie oficial.
Dar aceast opinie trebuie s indice c el nu poate formula o
opinie i cauzele de ce. Un asemenea refuz de a face o opinie
(non-opinie) trebuie la fel publicat mpreun cu rapoartele
financiare ale bncii.
Evident ca acionarii trebuie sa posede o aciune critic fa
de consiliul de directori i managementul bncii i este puin
probabil ca membrii consiliului vor trece de urmtoarea
adunare general a acionarilor. Dac banca comercial este n
aceast situaie (i Scrisoarea intern ctre management este
lung i foarte critic), supravegherea bancar va trebui sa
ntreprind aciuni drastice.
Dac auditorul exprim o alt opinie dect una fr excepie,
n raportul de audit trebuie inclus o prezentare clar a motivelor
i o cuantificare a efectelor posibile asupra situaiilor financiare.
Aceste informaii vor fi prezentate ntr-un paragraf separat ce
precede opinia sau imposibilitatea exprimrii unei opinii i poate
include o referire la o analiz mai extins, ntr-o not la situaiile
financiare.
92
3. Scrisoarea ctre managementul bncii

Standardele Internaionale de Audit necesit ca auditorul sa
emit o Scrisoare ctre management. n mod normal, Scrisoarea ctre
management este pentru uzul intern al bncii. Regulamentul BNM cu
privire la procedurile de pregtire i prezentare a rapoartelor privind
auditul cere ca Scrisoarea ctre management sa fie prezentat
Departamentului Supraveghere Bancar al Bncii Naionale. Aceasta
ofer supravegherii bancare un instrument valoros pentru evaluarea
controlurilor interne i a procedurilor bncii.
Scrisoarea ctre management este un raport asupra
controlurilor interne i procedurilor bncii, care cuprinde toate
aspectele incluse n timpul unui audit obinuit. Deoarece n timpul
unui audit anual, un auditor nu poate acoperi toate activitile
bncii, Scrisoarea ctre management poate s conin numai acele
activiti specifice, care au atras atenia auditorului n timpul
analizei. Managementul bncii i auditorul pot s se neleag la
nceputul auditului asupra punctelor specifice la care se va face
referire n Scrisoarea ctre management, dar trebuie, totui, sa fie
prerogativa auditoruui de a se referi la orice punct referitor la care
nu a fost nici o nelegere, dar la care, dup prerea auditorului,
trebuie de atras atenia managementului.
Scrisoarea ctre management este un document care conine
critic. Scopul ei este de a scoate la iveala neajunsurile n operaiunile
clientului i a face propuneri pentru perfecionare. La dorina
clientului auditat, aceste propuneri pot fi aduse la cunotina
consiliului i pot fi fcute corectri n domeniile care au trezit
ngrijorarea auditorului extern. De obicei, auditorul extern se ateapt
la rspunsurile clientului n Scrisoarea ctre management (acestea
pot fi prezentate auditorului extern dup audit) i cere un plan cu
indicarea termenelor de efectuare a msurilor de corectare. n cazul n
care banca nu este de acord cu recomandrile auditului, acest fapt
trebuie menionat n Scrisoarea ctre management nainte ca ea sa fie
93
prezentat managementului de vrf/consiliului bncii comerciale.

Cauzele acestui dezacord trebuie, de asemenea, indicate.
Pe parcursul auditului intermediar, n anul urmtor, auditorul
extern va aprecia mbuntirile nregistrate din momentul ultimei
sale vizite. n mod alternativ, banca poate s ntiineze auditorul
despre progresul privind aciunile de corecie naintate de data
controlului intermediar. n cazul n care problemele au fost
serioase n anul precedent i nu s-au luat masuri de corectare sau
acestea au fost insuficiente, auditorul extern poate fi nevoit sa
formuleze opinia cu excepii referitoare la rapoartele financiare ale
anului curent. (Aceasta situaie caracterizeaz negativ funcia
auditului intern al bncii.) Discuiile continue cu managementul
reprezint un element esenial n relaia auditor/banc client i,
de obicei, pot fi ntreprinse la timp msurile de corectare
corespunztoare pentru a evita un astfel de rezultat.
Este foarte neobinuit pentru un client de a nu obine nici un
comentariu negativ ntr-o Scrisoare ctre management. Scopul este
a nu supune criticii aceleai domenii pe parcursul ctorva ani. Alt
scop e de a minimiza cu timpul probabilitatea criticii din partea
auditului extern prin autoanaliza intern atent a operaiunilor
bncii comerciale.
Scrisoarea ctre management este, de obicei, foarte lung i
destul de detaliat; o scrisoare de 30-50 de pagini este un lucru
obinuit n primii civa ani de audit extern. Scrisoarea ctre
management va oferi supravegherii bancare o imagine excelent a
domeniilor problematice din punctul de vedere al aspectelor
operaionale ale bncilor comerciale. Analiza atent a diferitelor
probleme abordate n Scrisoarea ctre management este necesar
n scopul aprecierii gradului de seriozitate att din punctul de
vedere al influenei asupra calitii informaiilor, ct i al daunei
poteniale cauzate bncii. Comentariile din Scrisoarea ctre
management vor oferi supravegherii bancare un tablou mai bun al
punctelor organizaionale forte ale bncii.
94
Aplicaii
1. Descriei esena unui raport de audit bancar.
2. Numii elementele raportului de audit bancar.
3. Ce informaii trebuie s conin paragraful de descriere a
unui raport de audit?
4. Ce presupune noiunea de arie de aplicabilitate a
raportului de audit?
5. Definii misiunea flash i enumerai obiectivele unei
astfel de misiuni.
6. Numii i caracterizai tipurile de opinie.
7. n ce cazuri se utilizeaz Refuzul de opinie?
8. Esena i caracteristica scrisorii ctre managementul bancar.
Test-gril:
1. Printre primele patru elemente ale unui raport de audit sunt:
a) titlul;
b) adresa auditorului;
c) destinatarul;
d) data raportului.
2. Raportul de audit trebuie s fie adresat:
a) Bncii Naionale;
b) Adunrii acionarilor;
c) Consiliului de Administraie;
d) Serviciului de control bancar intern.
3. Opinia exprimat de auditor poate fi:
a) favorabil;
b) nefavorabil;
c) cu excepii;
d) fr excepii.
4. Refuzul de opinie presupune:
95
a) imposibilitatea formulrii unei Opinii;

b) formularea unei Opinii oficiale, cu indicarea cauzelor ei;
c) apelarea la un auditor nou;
d) publicarea Refuzului de Opinie.
5. Raportul de audit trebuie nu trebuie s conin o prezentare
clar a motivelor i o cuantificare a efectelor posibile asupra
situaiilor financiare, dac auditorul i-a exprimat o opinie:
a) cu excepii;
b) fr excepii;
c) refuz de opinie;
d) nefavorabil.
6. Scopul scrisorii ctre managementul bncii este:
a) a scoate la iveal neajunsurile n operaiunile clientului;
b) a face propuneri pentru perfecionare;
c) a oferi Bncii Naionale informaie cu privire la situaia
financiar;
d) a descrie divergenele de opinie dintre auditor i evidenele contabile existente.
2. Coman, F. Control i audit bancar. / Bucureti: Editura
Lumina Lex, 2000. 320 p.
3. Dedu, V. Gestiune i audit bancar. / Bucureti: Editura
Economic, 2003. 226 p.
4. Niu I. Control i audit bancar / Bucureti: Editura Expert,
2002. 346 p.
5. , .. : .
/ .: , 2002. 492 c.
96
Capitolul 7
RISCUL DE AUDIT
1. Riscul de audit: concept i componente.
2. Riscul inerent.
3. Riscul legat de control.
4. Riscul de nedepistare.
5. Evaluarea riscului de audit.
1. Riscul de audit: concept i componente

Att sistemul contabil, ct i sistemul de control intern
furnizeaz informaii managementului societii bancare, n
condiiile aciunii anumitor limite inerente fiecrui sistem, limite
care se refer la:
- asigurarea profitabilitii activitii de control prin prisma
costurilor i a veniturilor pe care aceasta le genereaz;
- controlul ce crete nivelul de rutin n ceea ce privete
desfurarea operaiunilor bancare;
- riscurile care se manifest n aceast activitate (riscul de
eroare datorat neglijenei, neateniei, raionamentelor
greite sau nelegerii eronate a instruciunilor);
- riscul de fraud sau nelciune care se poate manifesta
prin complicitatea cu anumii manageri sau salariai din
banc sau din afara acesteia;
- posibilitatea utilizrii abuzului de autoritate de ctre
persoana nvestit cu responsabiliti pe linia controlului
intern;
- riscul ca procedurile de control s fie inadecvate sau s nu
fie actualizate permanent, pe msura apariiei i
97
implementrii de noi reglementri interne ale legislativului sau ale autoritii de supraveghere bancar.
Identificarea i monitorizarea permanent a riscurilor de
audit reprezint obiectul Standardului de audit nr. 400 Evaluarea
riscurilor i controlul intern.
Acesta precizeaz: Dup nelegerea sistemelor contabil i de
control intern, auditorul trebuie s fac o evaluare preliminar a
riscului de control, la nivelul aseriunii pentru fiecare sold de cont
sau categorie de tranzacii semnificative.
n ceea ce privete procesul de audit, Standardul nr. 400
consider c riscul de audit i are originea n coninutul opiniei pe
care auditorul are obligaia s o nscrie n raportul de audit.
Forma opiniei i calitatea acesteia se regsesc n coninutul
bilanului, al contului de profit i pierderi i al anexei la bilan, n
probabilitatea ca acestea s conin sau nu erori semnificative, s
ascund fraude i abateri de la principiile contabile, legislaia i
reglementrile n vigoare.
Riscul exprim un pericol, un inconvenient care are o anumit
probabilitate de a se produce pe termen scurt, caz n care ar putea
avea consecine reale sau poteniale negative asupra activitii
desfurate de auditor.
n conformitate cu Standardul de audit nr. 100, riscul de audit
reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit incorect
atunci cnd exist erori semnificative n situaiile financiare.
Riscul de audit caracterizeaz probabilitatea ca n evidena
contabil a bncii s existe erori fundamentale i/sau abateri, dup
ce s-a constatat c veridicitatea evidenei contabile sau n procesul
auditrii bncii presupune c n evidena contabil exist erori i
abateri, cnd n realitate nu exis asemenea abateri. Riscul de audit
const din trei componente:
riscul inerent rezid n faptul c rulajul sau soldul unui
cont contabil sau al unei categorii de tranzacii poate
conine erori semnificative izolate sau mpreun cu erorile
98
din alte solduri de cont sau categorii de operaiuni

patrimoniale, ca urmare a unor greeli ale controlului
intern sau ale defeciunilor manageriale;
riscul dependent de control const n faptul c o eroare
semnificativ existent n soldul unui cont, ntr-o
categorie de tranzacii izolate sau mpreun cu erorile din
alte solduri de cont sau categorii de tranzacii nu a fost
prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul
contabil i de control intern;
riscul de nedescoperire se explic prin faptul c auditorii,
prin controalele efectuate, nu au reuit s sesizeze o eroare
semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de
tranzacii izolate sau mpreun cu alte solduri sau categorii
de operaiuni patrimoniale.
Auditorul trebuie s analizeze aceste riscuri n cadrul
controlului efectuat, s evalueze i s documenteze rezultatele
evalurii. n cadrul evalurii auditorul va utiliza nu mai puin de
urmtoarele trei gradaii:
- nalt,
- mediu,
- jos.
Instituiile de audit pot s utilizeze n activitatea lor mai multe
niveluri de gradaii ale riscului de audit, dect cele menionate mai
sus, sau s recurg la utilizarea indicatorilor cantitativi (procente
sau coeficieni).
n procesul efecturii auditorul va tinde s reduc riscul de audit.
2. Riscul inerent
Riscul inerent reprezint evaluarea auditorului privind
probabilitatea c o declaraie eronat sau o neregularitate s poat
aprea nainte de analizarea eficacitii controalelor interne.
99
Evaluarea riscului inerent trebuie s se bazeze pe nelegerea

activitii entitii auditate i pe discuiile cu managementul. De
asemenea, n evaluarea riscului inerent auditorul trebuie s in
cont de o serie de factori, dup cum urmeaz:
Riscul inerent caracterizeaz nivelul abaterilor la care poate fi
supus contul bancar, articolul de bilan, grupa concret de
operaiuni economice i raportarea financiar a bncii.
Auditorul urmeaz s evalueze riscul inerent n etapa de
planificare a auditului bncii, utiliznd pentru aceasta calitile i
capacitile sale profesionale. n cadrul elaborrii planului de
audit, auditorul trebuie s analizeze riscul inerent n raport cu
anumite articole de bilan i indicatori ai raportrii contabile. n
aceste condiii, auditorul va analiza acest risc pentru acele conturi
contabile de eviden i operaii, la care soldul i rulajele depesc
nivelul fundamental stabilit.
La evaluarea riscului inerent trebuie fie luai n consideraie
urmtorii factori:
Particularitile de funcionare i situaia instituiei
bancare. Aceasta poate afecta raionamentul profesional al
auditorului privind evaluarea riscului inerent;
Activitile specifice desfurate de instituia bancar.
Exist o probabilitate mai mare ca operaiunile
neobinuite ale entitii, spre deosebire de operaiunile de
rutin, s fie nregistrate sau prelucrate incorect datorit
lipsei de experien. Printre exemple se pot enumera:
contractele de nchiriere, achiziiile importante, pierderile
datorate incendiilor etc. Cunoaterea activitii entitii i
analizarea stenogramelor edinelor conducerii reprezint
modaliti foarte utile pentru identificarea i analizarea
acestui tip de operaiuni;
Onestitatea personalului instituiei, care ocup posturi de
conducere i este responsabil de organizarea evidenei
contabile i a raportrii. O mare parte din soldurile conturilor
100
necesit o atenie deosebit din partea conducerii, deoarece

riscul nregistrrilor eronate este ridicat;
Experiena i calificarea personalului responsabil de inerea
evidenei contabile i pregtirea rapoartelor financiare;
Existena unei presiuni externe asupra conducerii i
personalului n vederea atingerii indicatorilor concrei;
Posibilitatea efecturii controlului instituiei din partea
acionarilor bncii.
nelegerea entitii i a activitilor sale trebuie s fie suficient
de cuprinztoare pentru a permite auditorilor s evalueze riscul
inerent. n vederea evalurii riscului inerent la nivelul entitii,
auditorul trebuie n mod normal s completeze un formular special
pentru fiecare categorie de operaiuni, care urmeaz a fi testat.
La evaluarea riscului inerent auditorul poate s utilizeze
rapoartele de audit din anii precedeni, concomitent trebuie s se
conving c mrimea riscului stabilit n anii precedeni este corect.
3. Riscul legat de control

Riscul legat de control reprezint riscul c o denaturare a soldului
unui cont sau unui grup de tranzacii, care poate fi semnificativ n
mod separat sau cumulat cu denaturrile altor solduri sau grupuri de
tranzacii, s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de
sistemele contabil i de control intern.
Evaluarea preliminar a riscului legat de control reprezint
procesul evalurii eficienei sistemelor contabile i de control
intern ale instituiei bancare n ceea ce privete prevenirea sau
descoperirea i corectarea denaturrilor semnificative. ntotdeauna
va exista un anumit risc legat de control din cauza limitelor
inerente oricrui sistem contabil i de control intern.
Dup obinerea nelegerii sistemului contabil i de control
intern, auditorul trebuie s efectueze o evaluare preliminar a
101
riscului legat de control intern la nivelul aspectului calitativ

referitor la soldurile semnificative ale fiecrui cont sau la fiecare
grup de tranzacii semnificative.
Auditorul, de regul, urmeaz s evalueze riscul legat de
control ca fiind ridicat pentru unele sau pentru toate aspectele
calitative ale rapoartelor financiare atunci cnd:
1. Sistemele contabil i de control intern ale bncii nu sunt
semnificative;
2. Evaluarea eficienei sistemului contabil i de control intern
ale bncii nu va fi rezultativ.
Riscul legat de control privind aspectele calitative ale
rapoartelor financiare trebuie evaluat preliminar ca fiind ridicat,
cu excepia cazurilor cnd auditorul:
- identific proceduri de control intern privind aspectul
calitativ, care probabil ar putea preveni sau descoperi i
corecta denaturrile semnificative;
- planific evaluarea testrii controlului intern pentru
confirmarea evalurii preliminare.
Un sistem de control intern cuprinde att mediul de control,
ct i procedurile de control. Mediul de control include concepia
conducerii i stilul de funcionare, stabilirea responsabilitilor i a
politicilor privind procedurile de control. Acolo unde mediul de
control este ineficient, este improbabil ca procedurile de control s
fie eficiente, orict de sigure ar putea aprea n documente. Este,
deci, fundamental s se cunoasc modul n care controalele
funcioneaz n cadrul bncii.
Procedurile de control reprezint acele politici i proceduri pe
care conducerea bncii le stabilete pentru a proteja banca
mpotriva fraudelor, pierderilor, neregularitilor i erorilor, avnd
un rol att preventiv, ct i de detectare.
Controalele preventive. Sunt destinate pentru a stopa i
preveni apariia erorilor i neregularitilor, n primul
rnd n evidenele contabile. Acestea sunt fie docu 102
mentare, prin natur (manuale de politici sau proceduri),

fie implic proceduri specifice de control, aplicate fiecrei
operaiuni.
Controalele de detectare. Aceste controale sunt realizate cu
scopul de a descoperi i corecta erorile sau neregularitile
din evidenele contabile, acolo unde acestea exist, avnd
n general o semnificaie mai mare pentru auditor n
comparaie cu controalele preventive, ntruct, n mod
normal exist o prob documentar, care arat c acest tip
de control a funcionat n conformitate cu destinaia care i
s-a dat iniial (ex.: verificarea concordanei dintre sistemul
de salarizare i nregistrrile din sistemul contabil).
n practic se ntlnesc urmtoarele tipuri de proceduri de
control:
3 Controalele de gestiune. Sunt controale dispuse de
managementul bncii, acestea incluznd supervizarea i
revizuirea procedurilor de control. Prin natura lor acestea
ajut la detectarea erorilor. Ele includ verificarea
rapoartelor de exceptare i controlul modului de
valorificare a rezultatelor controalelor interne i
performana utilizrii resurselor.
3 Controale organizaionale. Aceste controale rezult din
modul n care fiecare organizaie este structurat i pot fi
att de detectare, ct i de prevenire. Ele includ n mod
normal responsabiliti bine definite, dar i o separare a
unor funcii incompatibile, cum sunt: iniierea unor
operaiuni, prelucrarea i procesarea, nregistrarea.
3 Controale de autorizare. Funcioneaz n mod normal la
nivelul operaiunilor individuale, iar ca natur sunt
preventive. Scopul acestor controale este de a stopa o
operaiune nainte ca aceasta s fie prelucrat (procesat),
n cazul n care nu a fost autorizat la un nivel
corespunztor. Un control de autorizare bun va specifica
103
foarte clar cine poate aproba i ce va aproba. Totodat,

va stabili volumul verificrilor necesare naintea aprobrii,
precum i modul n care vor fi probate verificrile.
3 Controalele operaionale. Aceste controale se refer la
caracterul complet i la acurateea prelucrrii datelor i pot
fi att preventive, ct i de detectare. Ele pot include
verificri succesive pentru a oferi asigurarea c
documentele sunt complete, cum ar fi compararea unui
set de documente cu altul (ex.: comenzile cu facturi)
pentru a identifica eventualele neconcordane, controlul
totalurilor i/sau al punctajelor.
3 Controalele fizice. n mod uzual sunt desemnate a fi
preventive i includ controale asupra accesului la anumite
bunuri i la nregistrrile contabile, prin msuri de
protecie fizic simple (fiete/seifuri), precum i prin
msuri logistice (ex.: stabilirea unor parole pentru
accesarea fiierelor din computere).
Nici un sistem de control nu poate garanta n totalitate
nregistrarea corect i acurateea deplin a operaiunilor. De
aceea, auditorul, cnd evalueaz riscul de control, trebuie s in
seam de o serie de factori, cum ar fi:
Posibilitatea ca aceste controale s nu fie fcute de cei
responsabili de desfurarea lor;
Efectuarea necorespunztoare a controalelor, datorit
unor erori umane, ca rezultat al unui raionament sau
interpretri greite sau datorit neglijenei sau neateniei;
Incapacitatea sistemelor de control standardizate de a
aborda operaiunile neobinuite;
Eecul controlului datorit unor schimbri intervenite n
prelucrarea operaiunilor i adoptarea unor proceduri
neadecvate (nestandardizate).
Evaluarea mediului de control reprezint prima etap a evalurii
riscului de control. Mediul de control cuprinde ansamblul aciunilor
104
i preocuprilor conducerii bncii privind funcionarea controalelor

interne i valorificarea rezultatelor acestora.
Mediul de control determinat, n mare msur, de politicile
manageriale i de stilul de funcionare a instituiei bancare este
fundamental pentru modul de desfurare al controalelor ntr-o
instituie. De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului
de control, auditorul trebuie s se preocupe n principal de
politicile la nivel nalt i practicile instituiei auditate i, ntr-o
msur mai mic de controalele detaliate asupra operaiunilor
individuale. Atunci cnd auditorul caut s neleag mediul de
control, el trebuie s in cont de:
- Valorile etice i integritatea conducerii;
- Stabilirea de ctre conducere a obiectivelor i contientizarea riscurilor pe care le implic ndeplinirea acestora;
- Stilul de funcionare a managementului (ex.: prin coduri
de conduit i manuale de proceduri) i structura
organizatoric;
- Cum stabilete managementul responsabilitile (ex.: prin
structura organizatoric i prin separarea atribuiilor);
- Politicile manageriale de meninere a personalului
competent, respectiv politicile de recrutare i perfecionare
a pregtirii profesionale;
- Supravegherea de ctre management a procedurilor de
control i a funcionrii sistemului contabil, inclusiv
revizuirea operaiunilor i monitorizarea bugetului
(inclusiv auditul intern);
- Modul n care managementul entitii asigur respectarea
legilor i reglementrilor.
Auditorul trebuie s obin dovezi de audit prin intermediul
testrii controlului intern pentru confirmarea evalurii riscului
legat de control la un nivel mai redus dect cel ridicat. Cu ct
evaluarea riscului legat de control este mai sczut, cu att
auditorul trebuie s obin mai multe confirmri referitoare la
105
caracterul rezonabil al structurii i eficiena funcionrii sistemelor

contabile i de control intern.
Anumite tipuri de dovezi de audit obinute de auditor sunt
mai credibile n comparaie cu altele. n mod obinuit, observrile
auditorului asigur dovezi mai credibile dect simplele solicitri.
La determinarea dovezilor de audit corespunztoare pentru
confirmarea concluziilor referitoare la riscul legat de control,
auditorul poate lua n consideraie dovezile de audit obinute n
cursul auditelor precedente.
nainte de finalizarea auditului, auditorul, n baza rezultatelor
procedurilor ce in de esen i a altor dovezi de audit obinute,
trebuie s stabileasc dac evaluarea riscului legat de control a fost
confirmat.
Aciunile conducerii n privina riscului inerent deseori includ
elaborarea sistemelor contabil i de control intern, ndreptate spre
prevenirea sau descoperirea i corectarea denaturrilor i, prin
urmare, n multe cazuri riscul inerent i riscul legat de control se
afl ntr-o corelaie strns. n astfel de condiii, dac auditorul
ncearc s evalueze separat riscul inerent i separat, riscul legat de
control, exist probabilitatea evalurii incorecte a riscului. Prin
urmare, n aa situaii este mai potrivit a determina riscul de audit
prin efectuarea evalurii combinate.
4. Riscul de nedepistare
Riscul de nedepistare reprezint riscul c procedurile de audit
ce in de esen s nu poat detecta o denaturare a soldului unui
cont sau unui grup de tranzacii, care poate fi semnificativ n mod
separat sau cumulat cu denaturrile altor solduri sau grupuri de
tranzacii.
Nivelul riscului de nedepistare direct coreleaz cu procedurile
ce in de esen. Evaluarea riscului legat de control mpreun cu
106
evaluarea riscului inerent influeneaz caracterul , momentul de

exercitare i volumul procedurilor ce in de esen, care se
efectueaz cu scopul reducerii riscului de nedepistare i, ca
urmare, a riscului de audit pn la un nivel sczut acceptabil. n
tabelul 4 este reflectat legtura existent dintre componentele de
baz ale riscului de audit:
Tabelul 4
Legtura dintre componentele riscului de audit
Organizaia de
audit evalueaz
riscul inerent ca:
nalt
Mediu
Mic
Organizaia de audit evalueaz riscul

legat de control ca:
nalt
Mediu
Mic
Concomitent, nivelul riscului de
nedepistare care poate fi acceptat va fi:
Cel mai mic Mic
Mediu
Mic
Mediu
nalt
Mediu
nalt
Cel mai nalt
Un anumit risc de nedepistare va exista ntotdeauna, chiar dac

auditorul va examina 100% ale soldurilor conturilor i grupurilor de
tranzacii, pentru c, spre exemplul, majoritatea dovezilor de audit
sunt mai degrab convingtoare, dect de confirmare.
Evaluarea riscului inerent i a riscului de control, precum i
influena lor asupra probabilitii de depistare a abaterilor
fundamentale pot s aib o influen decisiv asupra volumului de
activiti controlate i asupra nivelului riscului de nedepestare.
Riscul de nedepistare exprim probabilitatea c ndeplinirea
tuturor procedurilor de audit i acumularea corespunztoare a
probelor de audit nu vor contribui la detectarea erorilor care
depesc mrimea prevzut.
Riscul de nedepistare reprezint indicatorul calitii i
eficienei activitii auditorului. El depinde de ordinea de
desfurare a procedurii concrete de audit, stabilirea alegerii
reprezentative, utilizarea procedurilor de audit necesare i
107
suficiente, precum i de aa factori precum calificarea auditului i

nivelul de familiarizare cu activitatea subiectului auditat.
Riscul de nedepistare determin cantitatea de probe pe care
auditorul o planific s o acumuleze. n cazul nivelului redus al
riscului de nedepistare, auditorul accept un risc mare de
nedepistare a erorilor din cauza insuficienei probelor, n acest caz
trebuie s fie obinute mai multe probe de audit. Cnd auditorul
accept un risc mai mare, atunci vor trebuie s fie obinute mai
puine probe.
Auditorul este obligat, n baza evalurii riscului inerent i a
riscului de control, s stabileasc riscul de nedepistare acceptabil n
activitatea sa i, n funcie de minimizarea riscului de nedepistare,
s planifice procedurile de audit corespunztoare.
Spre deosebire de riscul inerent i riscul de control, mrimea
crora poate fi numai evaluat, riscul de nedepistare poate fi
controlat prin modificarea caracterului, timpului i volumului
anumitor controale n esen.
Exist o legtur indirect ntre riscul de nedepistare i
combinaia dintre riscul inerent i riscul de control:
- mrimile mari ale riscului inerent i riscul de control
oblig auditorul s-i organizeze activitatea de control n
aa mod nct s reduc riscul de nedepistare ct este
posibil, astfel aducnd nivelul riscului de audit pn la un
nivel acceptabil;
- mrimile mici ale riscului inerent i riscul de control
permit auditorului s accepte n procesul auditului o
mrime mai mare a riscului de nedepistare i n aceste
condiii s obin un nivel rezonabil al riscului de audit.
n cazul n care auditorul trebuie s reduc riscul de
nedepistare, el este obligat s:
1. Modifice procedurile de audit utilizate prin majorarea
cantitii i (sau) schimbarea sensului lor, s majoreze
cheltuielile de timp pentru control;
108
2. Majoreze volumul alegerilor de audit;

3. Implice auditori mai calificai.
Mrimea riscului de nedepistare este influenat de factorul
repetarea controlului. n cazul n care auditorul efectueaz
controlul de mai mult timp la subiectul auditat, el este
familiarizat cu particularitile activitii. n cazul n care
auditorul efectueaz controlul pentru prima dat, atunci riscul de
nedepistare este mult mai mare.
Auditorul trebuie s evalueze riscul de nedepistare, deoarece
el este direct legat de volumul de lucru, iar volumul de lucru de
cost, iar costul de costul total al auditului.
5. Evaluarea riscului de audit

Principalele tipuri de riscuri care se manifest n activitatea
bancar se asociaz riscului de audit, conducnd, n anumite situaii,
la consecine dramatice pentru societatea bancar n cauz.
Riscul de audit se determin prin folosirea tehnicilor de
sondaj statistic. Sondajul reprezint o estimare, cu un anumit grad
de siguran, a rezultatului unei aciuni, obinut pe baza
examinrii analitice a unui eantion din totalul populaiei
considerate.
Estimarea presupune stabilirea a doi indicatori:
- gradul de abatere admis al rezultatului reprezint
probabilitatea ca rezultatul s fie inexact (un grad de
precizie de 95% se obine prin constatarea a 95 de probe
certe din 100 posibile sau 5 probe din 100 se accept s fie
inexacte);
- gradul de precizie al rezultatului reprezint intervalul n
care poate fluctua rezultatul obinut (o precizie de +1-2
pentru un rezultat de 15 exprim posibilitatea unui
rezultat situat ntre 13 i 17).
109
Altfel spus, exist o ans de 95% ca rezultatul ateptat s fie

ntre 13 i 17, iar 5% din anse sunt ca acesta s fie mai mic de 13 i
mai mare dect 17.
La calcularea riscului de nedepistare auditorul, de obicei,
utilizeaz abordarea logic. n aa fel se va pune accentul
nemijlocit pe prevenirea sau depistarea erorilor din evidena
contabil. Pentru aceasta se vor efectua urmtoarele aciuni:
1. Analiza erorilor tipice sau nclcrilor care pot s apar
(aceasta ine n primul rnd de evaluarea riscului inerent);
2. Determinarea procedurilor de control al evidenei contabile
i al raportrii, care ar putea contribui la prevenirea sau
depistarea erorilor sau depirea mputernicirilor;
3. Stabilirea dac se utilizeaz n mod cuvenit procedurile de
control (evaluarea riscului de control);
4. Precizarea nivelului de influen a neajunsurilor din gestiune
(riscul de control) asupra caracterului, termenelor de
desfurare i volumul procedurilor de audit (examinarea
probabilitii acceptate a riscului de nedepistare, care se
bazeaz pe evaluarea riscului inerent i riscul de control).
Primele dou aciuni se realizeaz prin utilizarea testelor,
anchetelor, foilor de control, a treia aciune se realizeaz n baza
analizei informaiei obinute ca rezultat al folosirii materialelor cu
caracter general i controlul corespunderii lor.
Riscul de nedepistare poate fi determinat n felul urmtor:
RN = RA / (RI * RCI),
unde: RN riscul de nedepistare;
RA riscul de audit;
RI riscul inerent;
RSCI riscul legat de controlul intern.
Riscul general pe care i-l asum auditorul la respectarea principiilor i derularea activitii de verificare i certificare a situaiilor
financiare ale exerciiului se situeaz n urmtoarele limite:
- riscul inerent de control ~ 50%;
110
- riscul caracteristic de control ~ 50%.

Aceste niveluri sunt considerate acceptabile n cazul limitrii
investigaiilor cu privire la calitatea aciunii de inventariere, de
determinare a valorii actuale a patrimoniului inventariat, la
stabilirea amortizrii, la aprecierea mrimii i oportunitii provizioanelor.
Limita maxim a riscului acceptat de auditori este, n general,
de pn la 5%.
Dac auditorul stabilete c mrimea riscului inerent de
control nu poate fi determinat, deoarece nu a participat la
inventariere i deci nu cunoate calitatea inventarierii, riscul se afl
la nivelul maxim, 100%.
Pentru calcularea riscului de nedepistare se utilizeaz valorile
stabilite reieind practic (tabelul 5):
Tabelul 5
Valorile riscurilor (riscul de audit, inerent i de control)
pentru determinarea riscului de nedepistare
RI
nalt
Mediu
Jos
% riscului
100
90
80
RSCI
nalt
Mediu
Jos
% riscului
80
60
50
RA, %
5
5
5
Deoarece riscul inerent i riscul de control se stabilete pentru

fiecare parte a evidenei i n cadrul aceluiai proces de audit,
atunci riscurile pot s se modifice de la un cont la altul. n funcie
de eficiena momentelor de control al componentelor de eviden,
se va diferenia i riscul de control. Factorii care influeneaz riscul
inerent, de asemenea, se pot schimba n funcie de grupa
conturilor. Din acest motiv, foarte des este practicat s se modifice
nivelul riscului inerent n cadrul unuia i aceluiai proces de audit.
Deoarece nivelul riscului inerent i al riscului de control se
poate modifica, se va modifica i riscul de nedepistare, i cantitatea
necesar a probelor de audit.
111
Riscul de nedepistare se divizeaz n:
riscul analitic (riscul de examinare analitic), care

exprim pericolul omisiunii erorilor n cadrul procedurilor de audit;
riscul de alegere (riscul statistic) caracterizeaz probabilitatea nedepistrii erorilor fundamentale n urma
alegerii eantionului de auditare.
Riscul analitic poate fi condiionat de urmtoarele cauze:
utilizarea de ctre auditor n calcul a informaiei nereale, erorile n
calculul coeficienilor analitici, utilizarea greit a procedurilor
analitice pentru formarea opiniei de audit (din lips de
profesionalism sau nedisciplin).
Riscul de alegere este legat de utilizarea metodei aleatorii n
locul metodei consecutive, alegerea greit a metodei de
eantionare, greeli n determinarea volumului eantionului
acceptat, includerea n cadrul eantionului a elementelor
nereprezentative i utilizarea datelor neverificate.
Riscul analitic riscul c procedurile de audit utilizate n cadrul
controlului eantionului de obiecte ales nu vor asigura depistarea
erorilor existente. Acest risc se determin n etapa de planificare preventiv n funcie de calificarea auditorilor, care fac parte din grupa de
audit (calitatea metodelor utilizate de ei la efectuarea controlului).
Riscul de alegere const n aceea c opinia auditorului cu
privire la o problem concret, fcut n baza datelor selectate,
poate s difere de opinia cu privire la aceeai problem fcut n
baza examinrii datelor totale.
Tabelul 6
Factorii de baz care influeneaz volumul eantionului ales
Factorii
Influena asupra eantionului

Cu ct este mai mare riscul, cu att este
Riscul acceptabil
mai mare volumul eantionului
Cu ct ncrederea este mai mare, cu att
ncrederea n controlul intern
este mai mic volumul eantionului ales
112
Importana erorilor pentru

scopurile auditului
Mrimea presupus a erorilor
i frecvena de apariie
a lor
Disponibilitatea gruprii
ordinare a informaiei
Numrul de uniti ale
informaiei controlate
Cu ct importana este mai mare, cu att

volumul eantionului este mai mare
Cu ct este mai mare mrimea i
frecvena de apariie, cu att volumul
eantionului este mai mare
Disponibilitatea gruprii micoreaz
volumul eantionului
Cu ct numrul de uniti este mai mare,
cu att volumul eantionului este mai
mare
Evaluarea de auditor a componentelor riscului de audit se

poate modifica n procesul auditului, spre exemplu, la efectuarea
procedurilor ce in de esen auditorul poate obine informaia
care difer considerabil de cea n baza creia iniial au fost evaluate
riscul inerent i riscul legat de control. n aceste cazuri, auditorul,
bazndu-se pe revizuirea nivelurilor riscului inerent i ale riscului
legat de control, urmeaz s modifice procedurile ce in de esena
de planificare.
Cu ct evaluarea riscului inerent i a riscului legat de control este
mai ridicat, cu att mai multe dovezi de audit trebuie s obin
auditorul la efectuarea procedurilor ce in de esen. Dac riscul
inerent i riscul legat de control se evalueaz la un nivel ridicat, apare
necesitatea ca auditorul s ia n considerare dac procedurile ce in de
esen vor putea oferi dovezi de audit suficiente i adecvate pentru
reducerea riscului de nedescoperire i, ca urmare, a riscului de audit
pn la un nivel sczut acceptabil. Dac auditorul determin c riscul
de nedescoperire privind aspectul calitativ al rapoartelor financiare
referitor la careva sold semnificativ al contului sau la careva grup de
tranzacii semnificative nu poate fi redus la un nivel sczut acceptabil,
auditorul trebuie s exprime opinia cu meniune sau refuz de a
exprima opinia.
n practic nu se procedeaz la determinarea pe cale
matematic a riscului de audit. Experiena a artat c riscul de
113
audit se afl la un nivel intermediar ntre riscul ridicat al

activitii de control i nivelul de detecie a riscului care se afl la
limite sczute.
Exemplu: Dac riscul inerent de audit se evalueaz la un nivel
ridicat, iar riscul de control la un nivel moderat, atunci gradul
acceptabil de detecie a riscului este sczut.
La examinarea situaiilor financiare de nchidere a exerciiului, auditorul este chemat s stabileasc niveluri anticipate ale
riscurilor cu care se confrunt parametrii diferitelor conturi i
balana de verificare.
Este indicat ca auditorul s manifeste maximum de
obiectivitate i scepticism profesional n evaluarea calitii
informaiei contabile constatate n documentele de eviden.
Fiabilitatea i obiectivitatea sunt afectate n procesul de audit
al conturilor anuale de relaia invers dintre mrimea riscului de
audit i coninutul documentelor de eviden prevzute a fi
auditate, dintre ncrctura informaional, corectitudinea acesteia
i nivelul inerent al riscului, dintre pragul de relevan al
informaiei i volumul documentelor auditate.
Aplicaii
1. Definii noiunile: risc i risc de audit.
2. Enumerai principalele componente ale riscului de audit.
3. Caracterizai riscul inerent i factorii ce trebuie luai n
consideraie la evaluarea lui.
4. n ce cazuri auditorul va evalua riscul legat de control ca
fiind ridicat?
114
5. Enumerai i caracterizai principalele tipuri de proceduri

de control ntlnite n practic.
6. Explicai i caracterizai legturile existente dintre
componentele riscului de audit.
7. Numii i caracterizai indicatorii ce se utilizeaz la
estimarea riscului de audit.
8. Ce factori influeneaz volumul eantionului ales n
procesul de evaluare a riscului?
Test-gril:
1. Componentele riscului de audit sunt:
a) riscul financiar;
b) riscul legat de control;
c) riscul legat de personal;
d) riscul inerent.
2. n cazul n care auditorii, prin controalele efectuate, nu au
reuit s sesizeze o eroare semnificativ, considerm c s-a
adeverit urmtorul tip de risc:
a) riscul legat de control;
b) riscul de nedescoperire;
c) riscul legat de personal;
d) riscul inerent.
3. Riscul legat de control privind aspectele calitative ale
rapoartelor financiare trebuie evaluat preliminar ca fiind
ridicat, cu excepia cazurilor n care:
a) se identific procedurile de control intern privind aspectul
calitativ, care probabil ar putea preveni sau descoperi i
corecta denaturrile semnificative;
b) se planific evaluarea testrii controlului intern pentru
confirmarea evalurii preliminare;
c) evaluarea eficienei sistemului contabil i de control intern
ale bncii nu va fi rezultativ;
115
d) sistemele contabil i de control intern ale bncii nu sunt

semnificative.
4. Ce risc de nedepistare va fi acceptat n situaia n care riscul
inerent i riscul legat de control au fost evaluate ca: mici:
a) cel mai mic;
b) mic;
c) mediu;
d) nalt.
5. Cum au fost evaluate riscurile inerent i legat de control, n
cazul n care s-a constatat acceptarea la un nivel mic a
riscului de nedepistare:
a) nalt i mediu;
b) mic i mic;
c) nalt i nalt;
d) mic i nalt.
6. n cazul n care auditorul trebuie s reduc riscul de nedepistare, el este obligat s:
a) modifice procedurile de audit utilizate:
b) majoreze volumul alegerilor de audit;
c) implice auditori mai calificai;
d) reduc aria de aplicabilitate .
1. Audit financiar 2000: Standarde de audit, Codul privind conduita
etic i profesional. Bucureti: Editura Economic, 2000.
Expert, 2002. 346 p.
3. Scutaru, D. Audit financiar contabil. / Bucureti: Editura
4. Stoian, A. Auditul financiar-contabil / A. Stoian, E.urlea.
116
BIBLIOGRAFIE:
Acte legislative i normative
1. Legea Republicii Moldova cu privire la Banca Naional a
Moldovei nr. 548-XIII din 21.07.1995 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 1995. Nr. 56-57.
2. Legea Republicii Moldova despre activitatea de audit nr. 729XII din 15.02.1996 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
1996. Nr. 20-21.
3. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la
aprobarea Regulamentului provizoriu cu privire la activitatea
de audit din Republica Moldova nr. 316 din 26 iunie 1994.
4. Hotrrea Ministerului Finanelor privind la aprobarea
Regulamentului cu privire la eliberarea certificatului de
calificare a auditorului nr. 30/09-01 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 1996. Nr. 69.
sistemele de control intern n bncile din Republica Moldova
nr.330. din 09 decembrie 1998 // Monitorul Oficial al
6. Standardele Naionale de Audit // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2000. Nr. 91-93, nr.163-165.
7. Standardele Naionale de Audit // Monitorul Oficial al
8. Codul privind Conduita profesional a auditorilor i
contabililor din Republica Moldova // Monitorul Oficial al
9. Manualul privind controlurile pe teren. Banca Naional a Moldovei, Departamentul de supraveghere bancar, octombrie 1998.
10. Audit financiar 2000: Standarde de audit, Codul privind conduita etic i profesional. Bucureti: Editura Economic, 2000.
11. Norme Naionale de Audit. Bucureti: Editura COPYRIGHT, 1999. 311p.
117
Manuale
12. Basno, C. Moned, credit, bnci. / C. Basno, N. Dardac.
Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic,1999. 425 p.
13. Bodarev, P. Audit financiar. / P.Bondarev. Chiinu: Firma
editorial-poligrafic Tipografia Central, 2003. 296 p.
14. Bogdan, I. Tratat de management financiar-bancar. / I.Bogdan
(coordonator). Bucureti: Editura Economic, 2002.- 920p.
15. Brezeanu, P. Audit i control financiar. / P.Brezeanu.
Bucureti: Editura ASE, 2001. 230 p.
17. Coman, F. Activitatea bancar, profit i performan. /
F.Coman. Bucureti: Ed. Lumina Lex, 1999. 280 p.
18. Dedu, V. Gestiune i audit bancar. / V.Dedu. Bucureti:
Editura Economic, 2003. 226 p.
19. Iovu, G. Manual de proceduri, control intern i metod avansat
de gestiune a riscului operaional conform recomandrilor
acordului de la Basel II. Conferina Convergena Pieelor IT&C
i Financiar-Bancare. / G.Iovu. Bucureti, 2005.
20. Scutaru, D. Audit financiar contabil. / Bucureti: Editura
21. Stoian, A. Auditul financiar-contabil / A. Stoian, E.urlea.
Expert, 2002. 346 p.
23. , .. : ../ .
. .: , 2001. 512 c.
24. , .. :
../ .. . .: , 1995. 360 c.
25. , .. : .
/ .. . .: ,
2002. 492 c.
118
Redactare Galina Cotelea

Rectificare computerizat Tatiana Vais
Redactor tehnic Vitalie Spnachi
Semnat pentru tipar 05.02.08

Coli de autor 4,58. Coli editoriale 5,15.
Coli de tipar 7,44. Tiraj 100 ex.
Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al ASEM
tel. 402-986, 402-886
119

Documents - Tips Control Si Audit Intern Bancar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Documents - Tips Control Si Audit Intern Bancar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

CATEDRA BNCI I ACTIVITATE BANCAR

Lucrarea a fost discutat i recomandat pentru editare le edinele

conf. univ. dr. M. Covaliu,

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Autori: conf. univ. dr. V. Cociug,

Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM

6. Ghid pentru scrierea comentariilor pe credite pentru raportul

1. Esena auditului i controlului intern bancar

contabile elaborate de aceasta, pentru a stabili imaginea real a

Auditorul intern este

Auditorul extern este

Ajut angajaii bncii s-i

Auditul extern este efectuat de organul de supraveghere

Controlurile complexe sunt controluri generale pe teren, n

buna funcionare a acesteia, gestionarea corect a activelor i

CONTROLUL BANCAR INTERN

Exist mai multe clasificri ale controlului intern ca funcie a

2. Rolul procedurilor de audit i controlul intern bancar

diminueaz riscul legal prin depistarea divergenelor

d) mobilizarea eficient a mijloacelor financiare.

1. Specificul sistemului de control intern

Pentru ndeplinirea obiectivelor sale, controlul intern bancar

audit i control intern; controlul vizeaz resursele

Sistemul de control, n realizarea obiectivului su de activitate,

realitatea i exactitatea stabilirea valorii garaniilor

2. Obiectivele controlului bancar intern

operaiunile de plasament, riscul de lichiditate i solvabilitate la

Promovarea eficacitii i calitii serviciilor

codurile profesiei i normele deontologice care, scrise sau

Auditorul trebuie s cunoasc toate aceste obiective formulate i s

3. Modalitile de control intern

5. Stabilirea msurilor de corecie i recuperarea daunelor.

descriere a sarcinilor, a fielor de post, plecnd direct de la

- riscurile i complexitatea operaiunii;

compararea situaiilor pentru conturile NOSTRO (deschise la bncile corespondente);

departajarea aciunii de introducere n sistemul informatic

4. Principiile de organizare a mecanismului de control

controlul trebuie s aib un scop el trebuie s fie situat

2. Ce surse de informare utilizeaz controlul intern bancar?

4. Enumerai i descriei obiectivele globale ale controlului

7. Sursele de informare a sistemului de control intern sunt:

1. Definirea i funciile auditului intern

corespunderea aciunilor lor prevederilor legislaiei,

s fac cercetri pentru conducerea instituiei financiare;

Elementele de baz ale sistemului de audit intern sunt:

2. Tipologia misiunilor de audit

conformitatea, prin care se asigur nregistrarea corect a

3. Investigaiile sunt declanate ca urmare a apariiei unei

3. Etapele implementrii misiunii de audit

Figura 1. Etapele de organizare a misiunii de audit

Auditorii nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern,

extins, cnd nu se poate sprijini pe concluziile controlului

foi de lucru privind bazele de stabilire ale sondajelor

s nu conin documente voluminoase ale unitii supuse

Principalele etape de prezentare a unui raport de audit n

- rezultatul analizei raportului de ctre

Multiplicarea i rspndirea raportului

Figura 2. Etapele de prezentare a raportului de audit

Raportul nu trebuie s fie o sanciune, ci, dimpotriv, trebuie

Descriei funciile auditului intern bancar.

3. Niu I. Control i audit bancar / I.Niu. Bucureti: Editura

1. Rolul controlului i auditului bancar intern n gestionarea principalelor operaiuni bancare

Efectueaz, oare, serviciul intern de analiz creditar a

Cere, oare, politica privind gajul ca informaia despre

Menine, oare, banca registre ale activitii aciunilor,