Sunteți pe pagina 1din 263

PARLAMENTUL ROMNIEI

CAMERA DEPUTAILOR

SENATUL

LEGE
privind Codul de procedur fiscal
Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.
TITLUL I
Dispoziii generale
Definiii

Art. 1. - n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au


urmtoarele semnificaii:
1. actul administrativ fiscal - actul emis de organul fiscal n exercitarea
atribuiilor de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru
stabilirea unei situaii individuale i n scopul de a produce efecte juridice fa de
cel cruia i este adresat;
2. administrarea creanelor fiscale - oricare din activitile desfurate de
organele fiscale n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale
raporturilor juridice fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor/pltitorilor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor n condiiile legii;
3. analiza de risc - activitatea efectuat de organul fiscal n scopul
identificrii riscurilor de neconformare n ceea ce privete ndeplinirea de ctre
contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de legislaia fiscal, de a le evalua,
de a le gestiona, precum i de a le utiliza n scopul efecturii activitilor de

2
administrare fiscal;
4. contribuabil - orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic ce datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii
sociale;
5. contribuie social - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are
ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor
riscuri sociale, n schimbul creia aceste persoane beneficiaz de drepturile
acoperite de respectiva prelevare;
6. control fiscal - totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru
verificarea modului de ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor
prevzute de legislaia fiscal i contabil;
7. crean bugetar - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentnd creana bugetar principal i creana
bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se
cuvine bugetului general consolidat, altele dect creanele bugetare accesorii;
9. crean bugetar accesorie - dreptul la ncasarea dobnzilor,
penalitilor sau a altor asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane
bugetare principale;
10. crean fiscal - dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentnd creana fiscal principal i creana
fiscal accesorie;
11. crean fiscal principal - dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor
pltite fr a fi datorate i la rambursarea sumelor cuvenite, n situaiile i
condiiile prevzute de lege;
12. crean fiscal accesorie - dreptul la perceperea dobnzilor,penalitilor
sau majorrilor aferente unor creane fiscale principale, precum i dreptul
contribuabilului de a primi dobnzi, n condiiile legii;
13. creditor fiscal - titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar - titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de
crean fiscal;
16. debitor bugetar - titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept
de crean bugetar;
17. declaraie fiscal - act ntocmit de contribuabil/pltitor, n condiiile i
situaiile prevzute de lege, reprezentnd declaraia de impunere i declaraia
informativ;
18. declaraie de impunere - actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se
refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care,
potrivit legii, obligaia calculrii acestora revine contribuabilului/pltitorului;

3
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care
pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a
colecta i de a plti impozitele, taxele i contribuiile sociale;
c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de
impozitare, dac legea prevede declararea acestora;
19. declaraie informativ - actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor
la orice informaii n legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale,
bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora, altele
dect cele prevzute la pct. 18;
20. dobnd - obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul
prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la
scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
21. drepturi vamale - drepturi de import i drepturi de export, astfel cum
sunt definite de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu
modificrile i completrile ulterioare;
22. executor fiscal - persoana din cadrul organului de executare cu atribuii
de efectuare a executrii silite;
23. impozit - prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n
baza legii, fr contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes
general;
24. legislaie fiscal - totalitatea normelor prevzute n actele normative
referitoare la impozite, taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de
administrare a acestora;
25. legislaie contabil - totalitatea normelor prevzute n actele normative
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale, precum i
sanciunea, ca urmare a neachitrii la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor
fiscale principale;
27. obligaie fiscal - obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, reprezentand obligaia fiscal principal i obligaia
fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal - obligaia de plat a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, precum i obligaia organului fiscal de a restitui sumele
ncasate fr a fi datorate i de a rambursa sumele cuvenite, n situaiile i
condiiile prevzute de lege;
29. obligaie fiscal accesorie - obligaia de plat sau de restituire a
dobnzilor, penalitilor sau a majorrilor, aferente unor obligaii fiscale
principale;
30. organ fiscal - organul fiscal central, organul fiscal local, precum i alte
instituii publice care administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central - Agenia Naional de Administrare Fiscal

4
denumit n continuare A.N.A.F., prin structurile de specialitate cu atribuii de
administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F.;
32. organ fiscal local - structurile de specialitate din cadrul autoritilor
administraiei publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
sanciunea pentru neachitarea la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale
principale;
34. penalitate de nedeclarare - obligaia fiscal accesorie reprezentnd
sanciunea pentru nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de
impunere, a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale;
35. pltitor - persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are
obligaia de a plti sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz,
impozite, taxe i contribuii sociale. Este pltitor i sediul secundar obligat,
potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate
salariilor;
36. tax - prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza
legii, cu ocazia prestrii unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr
existena unui echivalent ntre cuantumul taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz creana fiscal;
38. titlu de crean bugetar - actul prin care, potrivit legii, se stabilete i
se individualizeaz creana bugetar;
39. vector fiscal - totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist
obligaii de declarare cu caracter permanent;
40. date de identificare - numele i prenumele n cazul persoanelor fizice
sau denumirea n cazul persoanelor juridice i entitilor fr personalitate
juridic, domiciliul fiscal i codul de identificare fiscal.

CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Obiectul i
sfera de
aplicare a
Codului de
procedur
fiscal

Art. 2. - (1) Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i


obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea
creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat, indiferent de autoritatea
care le administreaz, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n msura n care prin lege special nu se prevede altfel, prezentul cod
se aplic i pentru:
a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a
redevenelor rezultate din contracte de concesiune, arend i alte contracte de
exploatare eficient a terenurilor cu destinaie agricol, ncheiate de Agenia
Domeniilor Statului;

5
c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor
fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2), drepturile vamale i redevenele sunt
asimilate creanelor fiscale.
(4) Prezentul cod nu se aplic pentru administrarea creanelor bugetare
rezultate din raporturile juridice contractuale, cu excepia celor prevzute la
alin. (2) lit. b).
Raportul
Codului de
procedur
fiscal cu alte
acte
normative

Art. 3. - (1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru


administrarea creanelor prevzute la art. 2.
(2) Unde prezentul cod nu dispune, se aplic prevederile Codului civil i
ale Codului de procedur civil, n msura n care acestea pot fi aplicabile
raporturilor dintre autoriti publice i contribuabili/pltitori.

CAPITOLUL II
Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale
Principiul
legalitii

Aplicarea
unitar a
legislaiei

Art. 4. - (1) Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale


contribuabilului/pltitorului sunt cele prevzute de lege.
(2) Procedura de administrare a creanelor fiscale se desfoar n
conformitate cu dispoziiile legii. Organul fiscal are obligaia de a asigura
respectarea dispoziiilor legale privind realizarea drepturilor i obligaiilor
contribuabilului/pltitorului sau ale altor persoane implicate n procedur.
Art. 5. - (1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile
legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind stabilirea corect a creanelor
fiscale.
(2) Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al
administraiei publice centrale, are rolul de a coordona aplicarea unitar a
prevederilor legislaiei fiscale.
(3) n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal
central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea
unitar a Codului fiscal, a prezentului cod, a legislaiei subsecvente acestora,
precum i a legislaiei a crei aplicare intr n sfera de competen a A.N.A.F..
(4) Componena i regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei
fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din
Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
(6) n cazul n care Comisia fiscal central este nvestit cu soluionarea
unei probleme care vizeaz impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal,
comisia se completeaz cu 2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale

Exercitarea
dreptului de
apreciere

Rolul activ i
alte reguli de
conduit
pentru
organul fiscal

i Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant al fiecrei


structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(7) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Art. 6. - (1) Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele


atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale prin
utilizarea mijloacelor de prob prevzute de lege i s adopte soluia ntemeiat
pe prevederile legale, precum i pe constatri complete asupra tuturor
mprejurrilor edificatoare n cauz raportat la momentul lurii unei decizii. n
exercitarea dreptului su de apreciere, organul fiscal trebuie s ia n considerare
opinia emis n scris de organul fiscal competent respectivului
contribuabil/pltitor n cadrul activitii de asisten i ndrumare a
contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia adoptat de organul fiscal n
cadrul unui act administrativ fiscal sau de instana judectoreasc, printr-o
hotrre definitiv, emis anterior, pentru situaii de fapt similare la acelai
contribuabil/pltitor. n situaia n care organul fiscal constat c exist diferene
ntre starea de fapt fiscal a contribuabilului/pltitorului i informaiile avute n
vedere la emiterea unei opinii scrise sau a unui act administrativ fiscal la acelai
contribuabil/pltitor, organul fiscal are dreptul s consemneze constatrile n
conformitate cu situaia fiscal real i cu legislaia fiscal i are obligaia s
menioneze n scris motivele pentru care nu ia n considerare opinia prealabil.
(2) Organul fiscal i exercit dreptul de apreciere n limitele
rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i
mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
(3) Ori de cte ori organul fiscal trebuie s stabileasc un termen pentru
exercitarea unui drept sau ndeplinirea unei obligaii de ctre
contribuabil/pltitor, acesta trebuie s fie rezonabil, pentru a da posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s-i exercite dreptul sau s-i ndeplineasc
obligaia. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul
conductorului organului fiscal.
Art. 7. - (1) n desfurarea unei proceduri de administrare a creanelor
fiscale, organul fiscal ntiineaz contribuabilul/pltitorul asupra drepturilor i
obligaiilor prevzute de lege ce i revin acestuia n desfurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligaia s examineze starea de fapt n mod
obiectiv i n limitele stabilite de lege, precum i s ndrume
contribuabilul/pltitorul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, n
ndeplinirea obligaiilor i exercitarea drepturilor sale, ca urmare a solicitrii
contribuabilului/pltitorului sau din iniiativa organului fiscal, dup caz.
(3) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt,

7
s obin i s utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru
determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului. n analiza
efectuat, organul fiscal este obligat s identifice i s ia n considerare toate
circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n
funcie de circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.
Art. 8. - (1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.
Limba oficial
(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative,
n
administraia certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, organul fiscal solicit ca
acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori
fiscal
autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative,
certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, pentru care nu exist
traductori autorizai potrivit alin. (2), organul fiscal solicit ca acestea s fie
nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau certificate de o
ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis
documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile
redactate ntr-o limb strin depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n
considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale
nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt
aplicabile n mod corespunztor.
Art. 9. - (1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure
Dreptul de a fi
contribuabilului/pltitorului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu
ascultat
privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea
situaiei fiscale reale privind executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului
sau pentru luarea altor msuri prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de
10% din valoarea creanei fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care
acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.
(3) Audierea se consider ndeplinit n urmtoarele situaii:
a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit
de organul fiscal n vederea audierii;
b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene

8
consecutive stabilite de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat
cu formularea contestaiei depuse potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile
prevederile art. 6 alin. (3).
Obligaia de
cooperare

Art. 10. - (1) Contribuabilul/pltitorul este obligat s coopereze cu organul


fiscal n vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor
cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform realitii, i prin indicarea
mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute, cu respectarea prevederilor n
materie penal i procesual penal.
(2) Contribuabilul/pltitorul este obligat s ntreprind msurile n
vederea procurrii mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor
posibilitilor ce i stau la dispoziie.

Secretul fiscal

Art. 11. - (1) Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze
secretul asupra informaiilor de care a luat cunotin ca urmare a exercitrii
atribuiilor de serviciu.
(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal
intr datele referitoare la contribuabil/pltitor, cum ar fi: datele de identificare,
natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i cuantumul veniturilor,
natura, sursa i valoarea bunurilor, pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar,
solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice
fel de informaii obinute din declaraii ori documente prezentate de ctre
contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de
lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza
unor instrumente juridice internaionale semnate de Romnia i care cuprind
prevederi privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i/sau recuperarea
creanelor fiscale;
c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;
d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre
care au fost solicitate informaii;
e) n alte cazuri prevzute expres de lege.
(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze
secretul asupra informaiilor primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la
alin.(1), inclusiv pentru perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral,

Buna-credin

calitate dovedit potrivit legii.


(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (3) lit. a) i c), autoritile publice
pot ncheia protocol privind schimbul de informaii cu organul fiscal deintor al
informaiei ce se transmite.
(7) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte
situaii dect cele prevzute la alin. (3), n condiiile n care se asigur c din
acestea nu reiese identitatea vreunei persoane fizice, juridice ori unei entiti
fr personalitate juridic.
(8) Organul fiscal poate aduce la cunotin public informaiile pe care le
deine:
a) ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice;
b) ori de cte ori, prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti,
definitive, se constat nclcri ale obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
(9) Procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de
organul fiscal central se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., iar
procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul
fiscal local se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(10) Prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre organele fiscale
centrale i locale se realizeaz cu respectarea prevederilor Legii nr. 677/2001
pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal
i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.

Art. 12. - (1) Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal


trebuie s fie fundamentate pe bun-credin.
(2) Contribuabilul/pltitorul trebuie s-i ndeplineasc obligaiile i s-i
exercite drepturile potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege
i s declare corect datele i informaiile privitoare la obligaiile fiscale datorate.
(3) Organul
fiscal
trebuie
s
respecte
drepturile
contribuabilului/pltitorului n fiecare procedur de administrare a creanelor
fiscale aflat n derulare.
(4) Buna-credin a contribuabililor se prezum, pn cnd organul fiscal
dovedete contrariul.

CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale
Interpretarea
legii

Art. 13. - (1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina


legiuitorului aa cum este exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la
stabilirea voinei legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ

10
astfel cum acesta reiese din documentele publice ce nsoesc actul normativ n
procesul de elaborare, dezbatere i aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd
fiecreia nelesul ce rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se
interpreteaz n sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot
produce efecte, iar nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1)-(5),
prevederile legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea
contribuabilului/pltitorului.
Prevalena
coninutului
economic al
situaiilor
relevante din
punct de
vedere fiscal

Art. 14. - (1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse
legislaiei fiscale indiferent dac sunt obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc
sau nu cerinele altor dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de
organul fiscal n concordan cu realitatea lor economic, determinat n baza
probelor administrate n condiiile prezentului cod. Atunci cnd exist diferene
ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa
juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni sau tranzacii, cu respectarea
fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei operaiuni avnd n
vedere doar prevederile legislaiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de
faptul c operaiunea respectiv ndeplinete sau nu cerinele altor prevederi
legale.

Eludarea
legislaiei
fiscale

Art. 15. - (1) n cazul n care, eludndu-se scopul legislaiei fiscale,


obligaia fiscal nu a fost stabilit ori nu a fost raportat la baza de impozitare
real, obligaia datorat i, respectiv, creana fiscal corelativ sunt cele legal
determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin.(1) sunt aplicabile prevederile art. 21.

TITLUL II
Raportul juridic fiscal
CAPITOLUL I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal
Coninutul
raportului

Art. 16. - (1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material
fiscal i raportul de drept procedural fiscal.

11
juridic fiscal

(2) Raportul de drept material fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i


obligaiilor care apar n legtur cu creanele fiscale.
(3) Raportul de drept procedural fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i
obligaiilor care apar n legtur cu administrarea creanelor fiscale.

Subiectele
raportului
juridic fiscal

Art. 17. - (1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile
administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale
ale municipiilor, contribuabilul/pltitorul, precum i alte persoane care
dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin
A.N.A.F. i unitile subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea
stabilete o alt autoritate n acest sens.
(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile
administrativ-teritoriale ale municipiilor, sunt reprezentate de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale
acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.

mputerniciii

Art. 18. - (1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul/pltitorul poate fi


reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele
cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui
mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil/pltitor s i ndeplineasc
personal obligaiile prevzute de legislaia fiscal, chiar dac nu a procedat la
revocarea mputernicirii potrivit alin. (2).
(2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de
mputernicire, n original sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii
opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare, n
original sau n copie legalizat.
(3) n cazul reprezentrii contribuabilului/pltitorului n relaia cu
organul fiscal prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute
de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are
obligaia de a depune declaraii la organul fiscal, trebuie s desemneze un
mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc, n numele
i din patrimoniul contribuabilului/pltitorului, obligaiile acestuia din urm
fa de organul fiscal.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat membru al
Uniunii Europene, respectiv al Spaiului Economic European;
b) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat care este
parte a unui instrument juridic internaional semnat de Romnia i care
cuprinde prevederi privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i
recuperarea creanelor fiscale.

12
(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor
fiscali desemnai potrivit Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
Numirea
curatorului
fiscal

Art. 19. - (1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1)-(4)
organul fiscal, n condiiile legii, solicit instanei judectoreti competente
numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a
ndeplinit obligaia de desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este
necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui
handicap de orice fel, i din cauza arestului preventiv sau a ncarcerrii n
penitenciar, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i
obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii
judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de
cel reprezentat.

Art. 20. - (1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice,


Obligaiile
reprezentanilor precum i reprezentanii desemnai ai asocierilor fr personalitate juridic sunt
legali
obligai s ndeplineasc obligaiile ce revin potrivit legislaiei fiscale
persoanelor sau entitilor reprezentate. Aceti reprezentani ndeplinesc
obligaiile fiscale de plat ale persoanelor sau entitilor reprezentate din acele
mijloace pe care le administreaz.
(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr
personalitate juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar
pentru ndeplinirea acestora.

CAPITOLUL II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale
Naterea
creanelor i
obligaiilor
fiscale

Art. 21. - (1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i
obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se
constituie baza de impozitare care le genereaz sau n momentul la care
contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1), se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a
determina obligaia fiscal datorat sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a
solicita restituirea.

Stingerea
creanelor
fiscale

Art. 22. - Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare


silit, scutire, anulare, prescripie, dare n plat i prin alte modaliti prevzute
expres de lege.

13

Preluarea
obligaiei fiscale

Art. 23. - (1) n cazul n care obligaia fiscal nu a fost ndeplinit de


debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtoarele persoane:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile
dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului
supus divizrii, fuziunii ori transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
(2) Debitorii care preiau obligaia fiscal potrivit alin. (1) lit. a) i b) se
substituie vechiului debitor, n condiiile legilor care reglementeaz ncetarea
existenei persoanelor n cauz.

Garantarea
obligaiei fiscale

Art. 24. - (1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului rspunde ca debitor
garant, cu renunarea la beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de
plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii
reale la nivelul obligaiei de plat, n limita sumei garantate i a sumei realizate
din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de
sediile secundare ale acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de
ctre debitorul garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal local.

Rspunderea
solidar

Art. 25. - (1) Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:


a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii
ntreprinderilor familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, n
condiiile prevzute la art. 20, alturi de reprezentanii legali care, cu
rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea obligaiilor fiscale la
scaden;
b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 236 alin. (9), (11), (13), (14)
i (18), n limita sumelor sustrase indisponibilizrii;
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar
bncii, potrivit art. 236 alin. (14) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil
n condiiile prezentului cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:

14
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii
insolvabilitii, cu rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii
care i-au provocat astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au
provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau
ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin,
nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea
procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i
rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au
determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;
e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au
determinat restituirea sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general
consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului.
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n
condiiile prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect,
controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul i dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de
la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate
din valoarea contabil a tuturor activelor dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii
dect cei de utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n
proporie de cel puin jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;
c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu
cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a
asociailor unei societi ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de
administraie al unei societi ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul
prin una sau mai multe persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete
obligaiile fiscale principale i accesorii ale perioadei pentru care au avut
calitatea ce a stat la baza atragerii rspunderii solidare.
Dispoziii
speciale privind
stabilirea
rspunderii

Art. 26. - (1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 25 se stabilete


prin decizie emis de organul fiscal competent pentru fiecare persoan fizic
sau juridic n parte. Decizia este act administrativ fiscal potrivit prezentului
cod.

15
(2) naintea emiterii deciziei prevzute la alin. (1), organul fiscal
efectueaz audierea persoanei potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte
n scris punctul de vedere, n termen de 5 zile lucrtoare de la data audierii.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 9 alin. (4) este nul decizia de
atragere a rspunderii solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras
rspunderea. Dispoziiile art. 9 alin. (3) rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin.(1) cuprinde, pe lng elementele prevzute
la art. 46, i urmtoarele:
a) datele de identificare a persoanei rspunztoare;
b) datele de identificare a debitorului principal;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia
debitorului principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv
opinia organului fiscal motivat n drept i n fapt cu privire la punctul de
vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i
pentru accesoriile acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la
alin. (1) devine titlu executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la
art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de
prezentul cod libereaz fa de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte
persoane rspunztoare solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz
creane fiscale prevd rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane
pentru aceeai crean fiscal, titlul de crean fiscal se emite pe numele
fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte persoane care rspund solidar
pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale
administrate de organele fiscale locale.
Drepturile i
obligaiile
succesorilor

Art. 27. - (1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra
succesorilor debitorului n condiiile dreptului comun. Dispoziiile art. 23
rmnnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a
sumelor ce reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.

16
Dispoziii
privind
cesiunea
creanelor
fiscale ale
contribuabilului
/pltitorului

Art. 28. - (1) Creanele fiscale privind drepturi de rambursare sau de


restituire ale contribuabilului/pltitorului pot fi cesionate numai dup stabilirea
lor prin decizie de restituire.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la
data la care aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior
stingerii obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal.

TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAPITOLUL I
Competena organului fiscal central
Competena
general a
organului fiscal
central

Art. 29. - (1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului de stat,


bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate i bugetului asigurrilor pentru omaj se
realizeaz prin organul fiscal central, cu excepia cazului cnd prin lege se
prevede altfel.
(2) Organul fiscal central realizeaz activiti de administrare i pentru
alte creane datorate bugetului general consolidat dect cele prevzute la
alin. (1), potrivit competenelor stabilite prin lege.
(3) n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin
hotrre a Guvernului se poate atribui alt competen special de
administrare.
(4) Organul fiscal central realizeaz activitile de asisten i
ndrumare a contribuabilului/pltitorului pe baza coordonrii metodologice a
Ministerului Finanelor Publice. Procedura de coordonare metodologic se
stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Organul fiscal central, prin A.N.A.F., este competent i pentru
colectarea creanelor bugetare stabilite n titluri executorii, cuvenite bugetului
de stat, indiferent de natura acestora, care au fost transmise acestuia n
vederea recuperrii, potrivit legii.

Competena
material i
teritorial a
organului fiscal
central

Art. 30. - (1) Pentru administrarea creanelor fiscale i a altor creane


datorate bugetelor prevzute la art. 29 alin. (1) i (2), competena revine
acelui organ fiscal teritorial din cadrul A.N.A.F., stabilit prin ordin al
preedintelui A.N.A.F., n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul contribuabilului/pltitorului nerezident care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente,

17
competena revine organului fiscal central pe a crui raz teritorial se afl
situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor
fiscale datorate de contribuabilii mari i mijlocii, inclusiv de sediile secundare
ale acestora, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena
de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1),
precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor care dobndesc
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte
ori intervin modificri cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup
caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor
fiscale datorate de un grup fiscal constituit potrivit prevederilor Codului
fiscal, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena de
administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1).
Organul fiscal central desemnat este competent s administreze obligaiile
fiscale datorate de toi membrii grupului.
Domiciliul fiscal
n cazul
creanelor
fiscale
administrate de
organul fiscal
central

nregistrarea/

Art. 31. - (1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal


central, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii,
sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de
domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se
desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit
gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care
acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul
acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se
nelege adresa locuinei pe care o persoan o folosete n mod continuu peste
183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de pn la 30 de zile nefiind
luate n considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu,
tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu depete perioada
unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit
alin. (1) lit. c) i d), domiciliul fiscal este locul n care se afl majoritatea
activelor.
Art. 32. - (1) Domiciliul

fiscal

definit

potrivit

art.

31

se

18
modificarea
domiciliului
fiscal

Competena n
cazul sediilor
secundare

Competena
privind
impozitul i
contribuiile
aferente
veniturilor din
activiti
agricole

nregistreaz/modific la/de organul fiscal central n toate cazurile n care


acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social prin depunerea de ctre
contribuabil/pltitor a unei cereri de nregistrare/modificare a domiciliului
fiscal, nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Cererea se depune la organul fiscal central n a crui raz teritorial
urmeaz a se stabili domiciliul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de
15 zile lucrtoare de la data depunerii acesteia, prin emiterea deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal care se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(3) Organul fiscal prevzut la alin. (2) emite din oficiu decizia de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal ori de cte ori constat c
domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, iar
contribuabilul/pltitorul nu a depus cerere de modificare a domiciliului fiscal.
(4) Data nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal este data
comunicrii deciziei de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
Art. 33. - (1) n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii,
competena pentru administrarea impozitului pe venitul din salarii datorat de
acestea revine organului fiscal competent pentru administrarea obligaiilor
datorate de contribuabilul/pltitorul care le-a nfiinat.
(2) Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca
pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor, potrivit legii, revine
organului fiscal central n a crui raz teritorial se afl situate acestea.
Art. 34. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 30 i 38, impozitul i
contribuiile sociale aferente veniturilor din activiti agricole, datorate de
persoanele fizice, potrivit legii, se pot achita n numerar i la organul fiscal
local din localitatea n care i are domiciliul fiscal contribuabilul unde nu
exist o unitate teritorial a A.N.A.F., dac ntre autoritatea administraiei
publice locale i A.N.A.F. s-a ncheiat un protocol n acest scop. Data plii
este data prevzut la art. 163 alin. (11) lit. a), inclusiv pentru sumele achitate
eronat de ctre contribuabil pe alte tipuri de obligaii sau stinse eronat de ctre
organul fiscal n realizarea procedurii prevzute la alin. (4).
(2) Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de ctre organul fiscal
local n cont distinct de disponibil, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de
la ncasare, mpreun cu situaia privind sumele ncasate, care va cuprinde cel
puin urmtoarele informaii: numrul i data documentului prin care s-a
efectuat ncasarea n numerar, CUI/CNP contribuabil, denumirea
contribuabilului, tipul obligaiei achitate, suma achitat.
(3) Sumele depuse n contul prevzut la alin. (2) se vireaz de unitile
Trezoreriei Statului n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de
stat i ale bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, n

19
termen de dou zile lucrtoare de la depunere, potrivit procedurii prevzute la
alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate
potrivit alin. (1), precum i modul de colaborare i de realizare a schimbului
de informaii dintre organele fiscale centrale i organele fiscale locale se
aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Competena n
cazul
contribuabilului
nerezident

Art. 35. - n cazul contribuabilului nerezident care nu are pe teritoriul


Romniei un sediu permanent, competena revine organului fiscal central
stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

Schimbarea
competenei

Art. 36. - (1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii,
competena teritorial trece la noul organ fiscal central de la data schimbrii
domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i
contribuabililor mari i mijlocii, definii potrivit legii, n cazul n care se
modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de
administrare, cu excepia procedurii de executare silit, organul fiscal central
care a nceput procedura este competent s o finalizeze.

CAPITOLUL II
Competena organului fiscal local
Competena
general a
organului fiscal
local

Art. 37. - Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local,


inclusiv a impozitului pe profit care se face venit la bugetul local, potrivit
Codului fiscal, se realizeaz prin organul fiscal local, cu excepia cazului cnd
prin lege se prevede altfel.

Competena
teritorial a
organului fiscal
local

Art. 38. - (1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local al


unei uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale se realizeaz prin organul
fiscal local al respectivei uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale, cu
excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) n scopul administrrii de ctre organul fiscal local a obligaiilor
fiscale datorate de contribuabilii mari i mijlocii, prin hotrre a autoritii
deliberative se pot stabili criteriile n funcie de care se stabilesc contribuabilii
mari sau, dup caz, contribuabilii mijlocii, precum i listele cu respectivii

20
contribuabili.
(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin
modificri cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz,
contribuabil mijlociu.
Domiciliul fiscal
n cazul
creanelor
fiscale
administrate de
organul fiscal
local

Art. 39. - (1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal


local, prin domiciliu fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului
comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
(2) n situaia n care contribuabilul/pltitorul are nregistrat un
domiciliu fiscal potrivit art. 32, n scopul comunicrii actelor administrative
fiscale emise de organul fiscal local se utilizeaz acest domiciliu fiscal.

CAPITOLUL III
Alte dispoziii privind competena
Competena
special

Art. 40. - (1) n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu are un


domiciliu fiscal cunoscut sau nu are domiciliu fiscal n Romnia, competena
teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau
faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a
msurilor legale ce se impun n cazurile de dispariie a elementelor de
identificare a bazei de impozitare reale, precum i n caz de executare silit.
(3) n cazul contribuabilului/pltitorului cu domiciliul fiscal n
Romnia care aplic regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune reglementat de Codul
fiscal, competena de administrare a taxei pe valoarea adugat aferent
serviciilor supuse acestui regim revine organului fiscal central stabilit prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..

Conflictul de
competen

Art. 41. - (1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente.
(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege
conflictul aprut n legtur cu modul de aplicare a regulilor de competen
privind administrarea creanelor fiscale prevzute de prezentul cod i/sau,
dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care reglementeaz creanele fiscale n
legtur cu care a aprut conflictul.
(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care
s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent continu
procedura de administrare n derulare i solicit organului competent s
hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen

21
hotrte de ndat asupra conflictului, iar soluia adoptat se comunic
organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi dus la ndeplinire, cu
informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal
central i o instituie public care administreaz creane fiscale, conflictul de
competen se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central.
Conflictul de
competen n
cazul organelor
fiscale centrale

Art. 42. - n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau
mai multe organe fiscale centrale, conflictul se soluioneaz de ctre organul
ierarhic superior comun. n cazul n care n conflictul de competen este
implicat o structur de la nivelul central al A.N.A.F., conflictul se
soluioneaz de preedintele A.N.A.F..

Conflictul de
competen n
cazul organelor
fiscale locale

Art. 43. - (1) n cazul n care exist un conflict de competen ntre


organele fiscale locale sau ntre organul fiscal central i un organ fiscal local,
conflictul de competen ivit se poate soluiona amiabil, sub coordonarea
reprezentanilor desemnai n acest scop de Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice. n cazul n care
conflictul de competen nu se poate soluiona pe cale amiabil, conflictul se
soluioneaz de ctre Comisia fiscal central. n aceast situaie, Comisia se
completeaz cu 2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i
Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant al fiecrei structuri
asociative a autoritilor administraiei publice locale.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale,
conflictul de competen n sensul prezentului articol nu vizeaz conflictul
aprut n legtur cu modul de delimitare a teritoriului ntre unitile
administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale
municipiilor.
(3) n cazul n care se ivete un conflict cu privire la delimitarea
teritorial ntre dou sau mai multe uniti administrativ-teritoriale i/sau
subdiviziuni administrativ-teritoriale ale municipiilor, cu privire la aceeai
materie impozabil, pn la clarificarea conflictului, contribuabilul datoreaz
impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile, la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale sau subdiviziunii administrativ-teritoriale n a crei eviden
era nscris materia impozabil pn la apariia conflictului. Celelalte organe
fiscale locale nu au dreptul s perceap impozite i taxe locale pn la
soluionarea conflictului. Impozitele i taxele locale pltite de contribuabil
rmn venit al bugetului local la care au fost pltite chiar dac dup
soluionarea conflictului dreptul de impunere aparine altui organ fiscal local. n
acest caz, dreptul de impunere revine noului organ fiscal local competent,
ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a soluionat

22
conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru
amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul local.
Conflictul de
interese

Art. 44. - Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur
de administrare se afl n conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este
so/soie al/a contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al
treilea inclusiv a contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit
al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate
suporta un dezavantaj, direct sau indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau
afinii pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele
prii sau afinii pn la gradul al treilea inclusiv;
d) n alte cazuri prevzute de lege.

Abinerea i
recuzarea

Art. 45. - (1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile
prevzute la art. 44 este obligat, de ndat ce a luat la cunotin de existena
situaiei, s ntiineze conductorul ierarhic i s se abin de la efectuarea
oricrui act privind procedura de administrare n derulare.
(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de
conductorul ierarhic.
(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate
solicita recuzarea persoanei aflate n conflict de interese. Cererea de recuzare
nu suspend procedura de administrare n derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului
fiscal din care face parte persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic
superior dac persoana recuzat este chiar conductorul organului fiscal. n
cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a A.N.A.F., recuzarea se
decide de ctre preedintele acestei instituii.
(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la
instana judectoreasc competent.

CAPITOLUL IV
Actele emise de organele fiscale
Coninutul i motivarea
actului administrativ fiscal

Art. 46. - (1) Actul administrativ fiscal se emite n scris, pe


suport hrtie sau n form electronic.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde
urmtoarele elemente:

23
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i,
dac este cazul, datele de identificare a persoanei mputernicite de
contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii, precum i tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic
cuprinde elementele prevzute la alin. (2), cu excepia
elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de
organul fiscal central se semneaz cu semntura electronic
extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat
calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de
organul fiscal local se semneaz cu semntura electronic extins
a autoritii administraiei publice locale din care face parte
organul fiscal local emitent, bazat pe un certificat calificat.
(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i
tiprit prin intermediul unui centru de imprimare masiv este
valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila
organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n
materie.
(7) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilesc
categoriile de acte administrative fiscale care se emit, n condiiile
alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice se
stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi
emise n condiiile alin. (6) de ctre organele fiscale locale. n
cazul n care organul fiscal local are n dotare sau are acces la un
centru de imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin

24
hotrre, dac organul fiscal local din cadrul autoritii
administraiei publice locale respective poate emite acte
administrative fiscale n condiiile alin. (6).
(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i
nregistrat la organul fiscal astfel:
a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit
din cadrul organului fiscal, n cazul actului administrativ fiscal
emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ
fiscal emis pe suport hrtie i tiprit prin intermediul unui centru
de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul
actului administrativ fiscal emis n form electronic.
Comunicarea actului
administrativ fiscal

Art. 47. - (1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat


contribuabilului/pltitorului cruia i este destinat. n situaia
contribuabilului/pltitorului fr domiciliu fiscal n Romnia, care
i-a desemnat mputernicit potrivit art.18 alin. (4), precum i n
situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19, actul
administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului,
dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se
comunic contribuabilului/pltitorului ori mputernicitului
acestora, la domiciliul fiscal, direct, dac se asigur primirea sub
semntur a actului administrativ fiscal sau prin pot, cu
scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic se
comunic prin mijloace electronice de transmitere la distan ori
de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru aceast
modalitate de emitere i de comunicare.
(4) n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3),
dup caz, nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
(5) Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin
afiarea unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal pe numele contribuabilului/pltitorului, dup
cum urmeaz:
a) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul
fiscal central prin afiarea anunului, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a A.N.A.F.;
b) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul
fiscal local prin afiarea anunului, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a autoritii

25
administraiei publice locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin
60 de zile de la data publicrii acestuia i conine urmtoarele
elemente:
a)
numele
i
prenumele
sau
denumirea
contribuabilului/pltitorului;
b) domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
c) denumirea, numrul i data emiterii actului
administrativ fiscal.
(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic
prin publicitate, acesta se consider comunicat n termen de
15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre
organul fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la
distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale
prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul
fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan,
procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun
al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul
local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic
disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data
emiterii actului administrativ fiscal, organul fiscal trebuie s
iniieze aciunile pentru comunicarea actului.
Opozabilitatea actului
administrativ fiscal

Nulitatea actului

Art. 48. - (1) Actul administrativ fiscal produce efecte din


momentul n care este comunicat contribuabilului/pltitorului sau
la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
(2) Actul administrativ fiscal care nu a fost comunicat
potrivit art. 47 nu este opozabil contribuabilului/pltitorului i nu
produce niciun efect juridic.
Art. 49. - (1) Actul administrativ fiscal este nul n oricare

26
administrativ fiscal

din urmtoarele situaii:


a) este emis cu nclcarea prevederilor legale privind
competena;
b) nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la
numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a
organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului/pltitorului, a obiectului actului administrativ sau
a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu
excepia prevzut la art. 40 alin. (3), precum i organul fiscal
emitent;
c) este afectat de o grav i evident eroare. Actul
administrativ fiscal este afectat de o grav i evident eroare
atunci cnd cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt att
de viciate nct dac acestea ar fi fost nlturate anterior sau
concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea sa.
(2) Nulitatea se poate constata de organul fiscal competent
sau de organul de soluionare a contestaiei, la cerere sau din
oficiu. n situaia n care nulitatea se constat de organul fiscal
competent, acesta emite o decizie ce se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt nclcate
alte prevederi legale dect cele prevzute la alin. (1) sunt
anulabile. Prevederile art. 50 sunt aplicabile n mod
corespunztor.

Anularea, desfiinarea sau


modificarea actului
administrativ fiscal

Art. 50. - (1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat,


desfiinat sau modificat de ctre organul fiscal competent n
condiiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinarea total sau parial, cu titlu
definitiv, potrivit legii, a actelor administrative fiscale prin care
s-au stabilit creane fiscale principale atrage anularea, desfiinarea
sau modificarea, total sau parial, att a actelor administrative
fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii aferente
creanelor fiscale principale individualizate n actele
administrative fiscale anulate, desfiinate ori modificate, ct i a
actelor administrative fiscale subsecvente emise n baza actelor
administrative fiscale anulate, desfiinate sau modificate, chiar
dac actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane
fiscale accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente au
rmas definitive n sistemul cilor administrative de atac sau
judiciare, ori nu au fost contestate. n acest caz, organul fiscal
emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului,

27
emite un nou act administrativ fiscal, prin care desfiineaz sau
modific n mod corespunztor actele administrative fiscale prin
care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele
administrative fiscale subsecvente.
Efectele anulrii actului
administrativ fiscal

Art. 51. - (1) Ori de cte ori se anuleaz un act administrativ


fiscal, organul fiscal competent emite un alt act administrativ
fiscal, dac acest lucru este posibil n condiiile legii.
(2) Emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este
posibil n situaii cum sunt:
a) s-a mplinit termenul de prescripie prevzut de lege;
b) viciile care au condus la anularea actului administrativ
fiscal privesc fondul actului.

Soluia fiscal individual


anticipat i acordul de pre
n avans

Art. 52. - (1) Soluia fiscal individual anticipat este actul


administrativ emis de organul fiscal central n vederea
soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului referitoare
la reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare. Situaia
fiscal de fapt viitoare se apreciaz n funcie de data depunerii
cererii.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis
de organul fiscal central n vederea soluionrii unei cereri a
contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor i
modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul
unei perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor
efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite n Codul
fiscal. Tranzaciile viitoare care fac obiectul acordului de pre n
avans se apreciaz n funcie de data depunerii cererii.
Contribuabilul/pltitorul va putea solicita un acord de pre n
avans i pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui
sediu permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a unei soluii
fiscale individuale anticipate sau de emitere/modificare a unui
acord de pre n avans, contribuabilul/pltitorul poate solicita n
scris organului fiscal competent o discuie preliminar n vederea
stabilirii existenei strii de fapt viitoare pentru emiterea unei
soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea unui acord sau, dup
caz, a condiiilor pentru modificarea acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale
anticipate sau a acordului de pre n avans trebuie s fie nsoit
de documente relevante pentru emitere, precum i de dovada
plii taxei de emitere.

28
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul
soluiei fiscale individuale anticipate sau al acordului de pre n
avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent
poate solicita contribuabilului/pltitorului clarificri cu privire la
cerere i/sau documentele depuse.
(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale
anticipate sau acordului de pre n avans, dup caz, organul fiscal
competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului
administrativ n cauz, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i
exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia
cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept i
notific acest fapt organului fiscal.
(8) Contribuabilul/pltitorul poate prezenta clarificrile
prevzute la alin. (6) sau poate exprima punctul de vedere
prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data
solicitrii clarificrilor necesare ori de la data comunicrii
proiectului soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de
pre n avans.
(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se
emite soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n
avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de acord
cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n
avans emis, acesta transmite, n termen de 30 zile de la
comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia fiscal
individual anticipat sau acordul de pre n avans pentru care
contribuabilul/pltitorul a transmis o notificare nu produce niciun
efect juridic.
(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de
pre n avans se comunic contribuabilului/pltitorului cruia i
sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
fiscale
datorate
de
administrarea
creanelor
contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans sunt opozabile i obligatorii fa de organul fiscal, numai
dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de
contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui
acord de pre n avans este de 12 luni n cazul unui acord
unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau
multilateral, dup caz. Termenul pentru soluionarea cererii de
emitere a soluiei fiscale individuale anticipate este de pn la

29
3 luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(13) Contribuabilul/pltitorul, titular al unui acord de pre n
avans, are obligaia de a depune anual, la organul fiscal emitent al
acordului, un raport privind modul de realizare a termenilor i
condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune
pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor
financiare anuale, respectiv a raportrilor contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans
poate fi modificat prin prelungirea valabilitii, extindere sau,
dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin
depunerea unei cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii
acordului de pre n avans poate avea loc atunci cnd
contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei
acelorai termeni i condiii. Extinderea poate avea loc n situaia
n care contribuabilul/pltitorul solicit includerea n acordul de
pre n avans ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate.
Revizuirea poate avea loc n situaia n care intervin circumstane
i elemente de fapt ce nu au fost previzionate sau au fost inexact
previzionate la momentul emiterii acordului de pre n avans i
care pot influena termenii i condiiile acordului. Cererea de
modificare poate fi depus cu cel puin 30 de zile nainte de
mplinirea termenului de valabilitate, sub sanciunea decderii. n
cazul n care cererea de modificare se aprob dup mplinirea
termenului de valabilitate a acordului de pre n avans, aceasta
produce efecte i pentru trecut, respectiv pentru perioada cuprins
ntre momentul mplinirii termenului de valabilitate i data
comunicrii deciziei de aprobare a modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral,
bilateral sau multilateral. Acordul de pre n avans unilateral este
emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre n
avans bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre
organul fiscal competent din Romnia i autoritile fiscale
competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele
afiliate contribuabilului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n
avans bilateral/multilateral poate fi emis numai pentru tranzacii
cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care Romnia are
ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz,
sunt aplicabile prevederile referitoare la Procedura amiabil
prevzute n conveniile pentru evitarea dublei impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se
supune unei taxe de emitere dup cum urmeaz:
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a

30
Romniei pentru ziua efecturii plii, pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei pentru ziua efecturii plii, pentru celelalte categorii
de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei
taxe de emitere/modificare, dup cum urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a
Romniei n ziua efecturii plii, pentru contribuabilii mari. n
cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional
a Romniei n ziua efecturii plii, pentru celelalte categorii de
contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat a
tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000
euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei la data
de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul
privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului,
sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria mari
contribuabili n perioada de valabilitate a acordului, taxa de
emitere este cea prevzut la lit. a). n cazul modificrii
acordului, taxa este de 6.000 euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei n ziua efecturii plii. n cazul n care
valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord depete
echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca
Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal
pentru care se depune raportul privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul
este ncadrat n categoria mari contribuabili n perioada de
valabilitate a acordului, taxa de modificare este cea prevzut la
lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17)
se achit la data depunerii raportului privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului n care se constat depirea
plafonului sau ncadrarea la categoria mari contribuabili.
(19) Contribuabilul/pltitorul solicitant are dreptul la
restituirea taxei achitate n cazul n care organul fiscal competent
respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate, respectiv
emiterea/modificarea acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans nu mai sunt valabile dac prevederile legale de drept
material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.

31
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre
n avans, precum i respingerea cererii de emitere a soluiei
fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(22) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilete
procedura privind emiterea soluiei fiscale individuale anticipate
sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii
pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a
acordului de pre n avans i a cererii de modificare, extindere sau
revizuire a acordului de pre n avans.
ndreptarea erorilor
materiale din actul
administrativ fiscal

Art. 53. - (1) Organul fiscal poate ndrepta, oricnd, erorile


materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal, din oficiu sau
la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) Prin erori materiale, n sensul prezentului articol, se
nelege orice greeli de redactare, omisiuni sau meniuni greite
din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag
nulitatea actului administrativ fiscal, potrivit legii, sau care
privesc fondul actului administrativ fiscal.
(3) n cazul n care, dup comunicarea actului
administrativ fiscal, organul fiscal constat, din oficiu, c exist
erori materiale n cuprinsul su, acesta comunic
contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a erorii
materiale.
(4) n situaia n care ndreptarea erorii materiale este
solicitat de contribuabil/pltitor, organul fiscal procedeaz astfel:
a) dac cererea de ndreptare a erorii materiale este
ntemeiat, emite i comunic contribuabilului/pltitorului actul
de ndreptare a erorii materiale;
b) dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este
ntemeiat, respinge cererea printr-o decizie ce se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(5) Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de
respingere a cererii de ndreptare a erorii materiale urmeaz
regimul juridic al actului iniial i pot fi contestate n condiiile
legii n care putea fi contestat actul iniial.

Prevederi aplicabile actelor


de executare i altor acte
emise de organele fiscale

Art. 54. - Dispoziiile art. 46 alin. (6), art. 47, 48 i 53 se


aplic n mod corespunztor i actelor de executare i altor acte
emise de organele fiscale, cu excepia cazului n care prin lege se
prevede altfel.

32

CAPITOLUL V
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Mijloace de prob

Art. 55. - (1) Constituie prob orice element de fapt care


servete la constatarea unei stri de fapt fiscale, inclusiv
nregistrri audio-video, date i informaii aflate n orice mediu de
stocare, precum i alte mijloace materiale de prob, care nu sunt
interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul
fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace de prob, putnd
proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea
contribuabilului/pltitorului i a altor persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de constatri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente,
operative i inopinate sau controale tematice, dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate
inndu-se seama de fora lor doveditoare recunoscut de lege.

Art. 56. - (1) Organul fiscal poate solicita prezena


Dreptul organului fiscal de a
contribuabilului/pltitorului la sediul su pentru a da informaii i
solicita prezena
contribuabilului/pltitorului lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu
aceast solicitare, cnd este cazul, organul fiscal indic i
la sediul su
documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le
prezinte.
(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod
obligatoriu:
a) data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este
obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat
s le prezinte.

33
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul
trebuie s se prezinte la sediul organului fiscal, acesta va avea n
vedere un termen rezonabil, care s dea posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s-i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/pltitorul poate solicita amnarea datei
stabilite de ctre organul fiscal potrivit prezentului articol, pentru
motive justificate.
Comunicarea informaiilor
ntre organele fiscale

Art. 57. - (1) Dac ntr-o procedur de administrare se


constat fapte care prezint importan pentru alte raporturi
juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc
informaiile deinute.
(2) Nendeplinirea cu celeritate sau obstrucionarea
schimbului de informaii reprezint abatere disciplinar, iar
conductorul organului fiscal are obligaia s ia msuri de
sancionare a persoanelor vinovate i de furnizare a informaiilor
solicitate.
SECIUNEA a 2-a
Informaii i expertize

Obligaia de a furniza
informaii

Art. 58. - (1) Contribuabilul/pltitorul sau alt persoan


mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului fiscal
informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n
acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite informaii i
altor persoane cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut
raporturi economice sau juridice, iar acestea au obligaia de a
furniza informaiile solicitate. Informaiile furnizate de alte
persoane se iau n considerare numai n msura n care sunt
confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n
scris. n cerere organul fiscal trebuie s specifice natura
informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i
documentele care susin informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s
furnizeze informaii va fi, dup caz, prezentat sau consemnat n
scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia
n scris este, din motive independente de voina sa, n imposibilitate de
a scrie, organul fiscal ntocmete un proces-verbal.

Furnizarea periodic de
informaii

Art. 59. - (1) Contribuabilul/pltitorul este obligat s


furnizeze periodic organului fiscal central informaii referitoare la

34
activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin.(1) se face
prin completarea unei declaraii pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul
declaraiilor se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Obligaii declarative cu
privire la rezidenii altor
state membre ale Uniunii
Europene

Art. 60. - (1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute


la art. 291 alin. (1) lit. a)-d) au obligaia s depun la organul
fiscal central o declaraie privind veniturile pltite fiecrui
beneficiar care este rezident al altor state membre ale Uniunii
Europene, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent,
pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale
Uniunii Europene care obin venituri din proprieti imobiliare
situate n Romnia au obligaia s depun la organul fiscal central
o declaraie privind veniturile realizate pn n data de 25 mai a
anului curent, pentru anul expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1)
i (2) se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de
informaii prevzut la art. 291, organul fiscal local are obligaia
de a transmite organului fiscal central, informaii cu privire la
bunurile imobile deinute n proprietate de rezideni ai altor state
membre ale Uniunii Europene pe teritoriul respectivei uniti
administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor,
precum i termenele i procedura de realizare a acestora se aprob
prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice. Organul fiscal
local transmite organului fiscal central, la cererea acestuia, i alte
informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre organul fiscal local a
informaiilor prevzute la alin. (4), rezidenii din alte state
membre ale Uniunii Europene care dobndesc proprietatea unui
bun imobil n Romnia au obligaia depunerii declaraiei fiscale
n condiiile i la termenele prevzute de Codul fiscal. Modelul i
coninutul declaraiei se aprob prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice.
(6) Organul fiscal central are obligaia de a comunica
organelor fiscale locale, prin schimb automat, informaii cu
relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.
(7) Organul fiscal central are obligaia de a comunica

35
organelor fiscale locale, la cererea acestora, i alte informaii cu
relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe
baza protocoalelor ncheiate ntre organul fiscal central i
organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se
preiau n mod automat de ctre organul fiscal central, iar organul
fiscal local este exonerat de transmiterea informaiilor respective.
Obligaia instituiilor de
credit de a furniza
informaii

Art. 61. - (1) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea


organului fiscal central, s comunice, pentru fiecare titular care face
subiectul solicitrii, toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise
la acestea, precum i informaiile i documentele privind
operaiunile derulate prin respectivele conturi.
(2) Instituiile de credit sunt obligate s comunice
organului fiscal central, zilnic, urmtoarele informaii:
a) lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte
entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi,
precum i datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul
de semntur pentru conturile deschise la acestea;
b) lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum
i ncetarea contractului de nchiriere.
(3) Organul fiscal central la cererea justificat a organului
fiscal local sau a altei autoriti publice centrale i locale,
transmite informaiile primite potrivit alin. (2) lit. a) referitoare la
conturile bancare, n scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a
atribuiilor prevzute de lege. Solicitarea i transmiterea de
informaii se fac prin intermediul sistemului informatic pus la
dispoziie de ctre A.N.A.F.. Pe baz de protocol, ncheiat ntre
organul fiscal central i organul fiscal local sau alt autoritate
public, se poate asigura accesul direct n baza de date a
organului fiscal central.
(4) Persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte
entiti care au obligaia transmiterii de informaii ctre Oficiul
Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, potrivit
Legii nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii
banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i
combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, transmit concomitent i pe acelai format
informaiile respective i A.N.A.F..
(5) Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (3),
informaiile obinute potrivit alin. (1), alin. (2) lit. b) i alin. (4),
sunt utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale
organului fiscal central.
(6) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob

36
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
Obligaia instituiilor
financiare de a furniza
informaii privind
contribuabilii nerezideni

Art. 62. - (1) n scopul realizrii schimbului de informaii


privind contribuabilii rezideni ai statelor cu care Romnia s-a
angajat printr-un instrument juridic de drept internaional i
pentru mbuntirea conformrii fiscale internaionale,
instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, au obligaia
s declare anual, organului fiscal din cadrul A.N.A.F., informaii
de natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau
nchise de contribuabilii menionai n acest alineat la astfel de
instituii.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice, avizat de
Banca Naional a Romniei i Autoritatea de Supraveghere
Financiar, se stabilesc:
a) instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, care
au obligaia de declarare;
b) categoriile de informaii privind identificarea
contribuabililor menionai la alin. (1), precum i informaiile de
natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise
de acetia la instituiile menionate la alin. (1);
c) entitile non-raportoare din Romnia i conturile
excluse de la obligaia de declarare;
d) regulile de conformare aplicabile de ctre instituiile
menionate la alin. (1), n vederea identificrii conturilor
raportabile de ctre aceste instituii, precum i procedura de
declarare a informaiilor privind identificarea contribuabililor
menionai la alin. (1) i a informaiilor de natur financiar
referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la
instituiile menionate la alin. (1);
e) norme i proceduri administrative menite s asigure
punerea n aplicare i respectarea procedurilor de raportare i
precauie prevzute n instrumentele juridice de drept
international la care Romnia s-a angajat.
(3) Declararea informaiilor menionate la alin. (1) se face
pn la data de 15 mai inclusiv, a anului calendaristic curent
pentru informaiile aferente anului calendaristic precedent.
(4) Informaiile menionate la alin. (1) obinute de
organul fiscal din cadrul A.N.A.F. se utilizeaz de ctre acesta
doar n scopul prevzut la alin. (1) i cu respectarea dispoziiilor
art. 11.
(5) Fr a aduce atingere alin. (1) i (6), fiecare instituie
menionat la alin. (1), care are obligaii de declarare, informeaz
contribuabilii menionai la alin. (1), cu privire la faptul c datele
privind identificarea conturilor lor sunt selectate i declarate n
conformitate cu prezentul articol, furniznd acestora toate
informaiile la care au dreptul n temeiul Legii nr. 677/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare. Informarea se realizeaz

37
n timp util, astfel nct contribuabilii vizai de prezentul articol
s i poat exercita drepturile n materie de protecie a datelor cu
caracter personal, nainte ca instituiile menionate la alin. (1) s
transmit organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaiile
menionate la alin. (1).
(6) Informaiile menionate la alin. (1) se pstreaz o
perioad care nu depete perioada necesar pentru atingerea
scopului prevzut la alin. (1) i n conformitate cu legislaia
referitoare la termenele de prescripie ale fiecrui operator de
date.
Expertiza

Art. 63. - (1) Ori de cte ori consider necesar, organul


fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert pentru
ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului numele expertului.
(2) Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert
pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra
datelor i informaiilor pe care le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de
prezentul articol se pltesc din bugetul organului fiscal care a
apelat la serviciile expertului.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza
efectuat, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou
expertiz.

SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i constatarea la faa locului

Prezentarea de nscrisuri

Art. 64. - (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale,


contribuabilul/pltitorul are obligaia s pun la dispoziie
organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice
alte nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s
solicite
nscrisuri
i
altor
persoane
cu
care
contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau
juridice.
(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a

38
nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei
obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii
mpotriva nstrinrii sau distrugerii, indiferent de mediul n care
sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i documente
financiar-contabile n original sau orice element material care
face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale
de ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel mult 30 de zile.
n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu cel mult 90 de
zile. Contribuabilul/pltitorul are dreptul s solicite copii ale
documentelor reinute atta timp ct acestea sunt n posesia
organului fiscal.
(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o
constituie actul ntocmit de organul fiscal, n care sunt specificate
toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii
respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit
dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n
dou exemplare i se semneaz de organul fiscal i de
contribuabil/pltitor,
un
exemplar
comunicndu-i-se
contribuabilului/pltitorului.
(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale
contribuabilul/pltitorul pune la dispoziia organului fiscal
nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz
contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n copie, conform cu
originalul, numai nscrisuri relevante din punct de vedere fiscal.
Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de ctre
contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii conform cu
originalul i prin semntura acestuia.
(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la
organul fiscal un document semnat de ctre o persoan fizic sau
juridic care exercit activiti specifice unor profesii
reglementate cum ar fi consultan fiscal, audit financiar,
expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie s conin n
mod obligatoriu i numele i prenumele sau denumirea persoanei
n cauz, precum i codul de identificare fiscal al acesteia
atribuit de organul fiscal competent.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre
contribuabil/pltitor de copii ale unor documente, acestea trebuie
certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu
originalul. Dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

39
Art. 65. - (1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua
o constatare la faa locului, ntocmind n acest sens proces-verbal
de constatare.
(2) Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele
elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite,
precum i denumirea organului fiscal din care face parte aceasta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la
faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau
ale altor persoane care au participat la efectuarea constatrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a
persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz al semnrii de
ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre
aceasta n procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.
(3) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s permit
persoanelor mputernicite de organul fiscal pentru a efectua o
constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru
aceast aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice
alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a
face constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie
ntiinai ntr-un termen rezonabil despre constatare, cu excepia
controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina
persoanei fizice se face cu autorizarea instanei judectoreti
competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din
Codul de procedur civil fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie,
jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i
acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.

Constatarea la faa locului

SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
Dreptul rudelor de a refuza

Art. 66. - (1) Soul/soia

rudele

ori

afinii

40
furnizarea de informaii,
efectuarea de expertize i
prezentarea unor nscrisuri

contribuabilului/pltitorului pn la gradul al treilea inclusiv pot


refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i
prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie ntiinate
asupra acestui drept.

Dreptul altor persoane de a


refuza furnizarea de
informaii

Art. 67. - (1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la


datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor
preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii
judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i
psihoterapeuii. Aceste persoane nu pot refuza furnizarea
informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de
legislaia fiscal n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1)
asistenii acestora, precum i persoanele care particip la
activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor,
pot furniza informaii, cu acordul persoanei despre care au fost
solicitate informaiile.

SECIUNEA a 5-a
Colaborarea dintre autoritile publice
Obligaia autoritilor i
instituiilor publice de a
furniza informaii i de a
prezenta acte

Art. 68. - (1) Autoritile publice, instituiile publice i de


interes public, centrale i locale, precum i serviciile
deconcentrate ale autoritilor publice centrale au obligaia s
furnizeze informaii i acte organului fiscal, la cererea acestuia.
(2) Organele fiscale locale sunt obligate s transmit
organului fiscal central informaii privind bunurile imobile i
mijloacele de transport deinute de persoanele fizice sau juridice
pentru care exist obligaia declarrii conform Codului fiscal.
Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere se stabilesc
prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(3) Organul fiscal central este obligat s transmit
organelor fiscale locale informaii privind sursele de venit ale
persoanelor fizice. Periodicitatea, formatul i modalitatea de
transmitere se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor
publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice.

41
(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal
poate accesa on-line baza de date a autoritilor publice i
instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe
baz de protocol.
Colaborarea dintre
autoritile publice,
instituiile publice sau de
interes public

Condiii i limite ale


colaborrii

Art. 69. - (1) Autoritile publice, instituiile publice sau de


interes public sunt obligate s colaboreze n realizarea scopului
prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile
ntreprinse de autoritile prevzute la alin. (1), n conformitate cu
atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru
legalitatea solicitrii, iar autoritatea solicitat rspunde pentru
datele furnizate.
(4) Ori de cte ori o instituie sau autoritate public trebuie
s soluioneze o cerere a unei persoane fizice sau juridice, iar
pentru soluionarea cererii legislaia specific prevede prezentarea
unui certificat de atestare fiscal, a unei adeverine de venit sau a
unui alt document cu privire la situaia fiscal a persoanei n
cauz, instituia sau autoritatea public are obligaia s solicite
certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul
respectiv de la organul fiscal competent. n acest caz, persoana
fizic sau juridic nu mai are obligaia depunerii certificatului,
adeverinei sau documentului.
(5) Certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau
documentul prevzut la alin. (4) poate fi emis i transmis n form
electronic
n
baza
unui
protocol
ncheiat
ntre
instituia/autoritatea public i organul fiscal emitent al acestuia.
n acest caz, certificatul, adeverina sau documentul prevzut la
alin.(4) este valabil i fr semntura persoanelor mputernicite
ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent.
Art. 70. - (1) Colaborarea dintre autoritile publice,
instituiile publice sau de interes public se realizeaz n limita
atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de
interes public solicitat refuz colaborarea, autoritatea public
superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea autoritate
nu exist, decizia va fi luat de autoritatea superioar celei
solicitate. n cazul n care un organ fiscal local refuz
colaborarea, decizia este luat de primar sau de preedintele

42
consiliului judeean, dup caz, conform competenelor legale.
Colaborarea interstatal
dintre autoritile publice

Art. 71. - (1) n baza conveniilor internaionale, organele


fiscale colaboreaz cu autoritile fiscale similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau
pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale din alt stat pe baz
de reciprocitate.

SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei
Fora probant a
documentelor justificative i
evidenelor contabile

Art. 72. - Documentele justificative i evidenele contabile


ale contribuabilului/pltitorului constituie probe la stabilirea bazei
de impozitare. n cazul n care exist i alte acte doveditoare,
acestea vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de
impozitare.

Art. 73. - (1) Contribuabilul/pltitorul are sarcina de a


Sarcina probei n dovedirea
dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a
situaiei de fapt fiscale
oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva actele
administrative fiscale emise pe baz de probe sau constatri
proprii.
Dovedirea titularului
dreptului de proprietate n
scopul impozitrii

Art. 74. - (1) n cazul n care constat c anumite bunuri,


venituri sau alte valori care, potrivit legii, constituie baz de
impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu
beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de
acestea i c persoanele respective declar n scris c nu sunt
proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s
arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal
procedeaz la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale
corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de
impozitare prevzut la alin. (1) va putea fi stabilit n sarcina
titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel, acetia datoreaz
despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea
obligaiei stabilite potrivit alin. (1). n cazul n care obligaia
fiscal este stabilit n sarcina titularului dreptului de proprietate
nceteaz procedura de stabilire provizorie a obligaiei fiscale

43
potrivit alin. (1).

CAPITOLUL VI
Termene
Calcularea termenelor

Art. 75. - Termenele de orice fel privind exercitarea


drepturilor i ndeplinirea obligaiilor prevzute de Codul fiscal,
de prezentul cod, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legislaia fiscal nu dispune altfel, se calculeaz
potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.

Prelungirea termenelor

Art. 76. - Termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal


pot fi prelungite de acesta n situaii temeinic justificate, la cerere
sau din oficiu.

Termenul de soluionare a
cererilor
contribuabilului/pltitorului

Art. 77. - (1) Cererile depuse de ctre contribuabil/pltitor


la organul fiscal se soluioneaz de ctre acesta n termen de 45
de zile de la nregistrare.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, este
necesar administrarea de probe suplimentare relevante pentru
luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins
ntre data solicitrii probei i data obinerii acesteia, dar nu mai
mult de:
a) dou luni, n cazul n care sunt solicitate probe
suplimentare de la contribuabilul/pltitorul solicitant;
b) 3 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare
de la autoriti sau instituii publice ori de la tere persoane din
Romnia;
c) 6 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare
de la autoriti fiscale din alte state, potrivit legii.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2) lit. b) i c), organul
fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul/pltitorul cu
privire la prelungirea termenului de soluionare a cererii.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) lit. a), termenul de
dou luni poate fi prelungit de organul fiscal la cererea
contribuabilului/pltitorului.
(5) n situaia n care, pe baza analizei de risc, soluionarea
cererii necesit efectuarea inspeciei fiscale, termenul de
soluionare a cererii este de cel mult 90 de zile de la nregistrarea
cererii, prevederile alin. (2)-(4) aplicdu-se n mod

44
corespunztor. n acest caz contribuabilul/pltitorul este notificat
cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen de 5 zile
de la finalizarea analizei de risc. Inspecia fiscal pentru
soluionarea cererii este o inspecie fiscal parial n sensul
art. 115.
(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit
alin. (5) poate fi suspendat n condiiile art. 127. n acest caz, nu
sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care inspecia
fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul termenului
prevzut la alin. (5).
Cazul de for major i
cazul fortuit

Art. 78. - (1) Termenele prevzute de lege pentru


ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup caz, nu ncep s curg sau
se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost
mpiedicat de ivirea unui caz de for major sau a unui caz
fortuit.
(2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n
termen, fr perceperea de dobnzi, penaliti de ntrziere sau
majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni
prevzute de lege, dac acestea se execut n termen de 60 de zile
de la ncetarea evenimentelor prevzute la alin. (1).

CAPITOLUL VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n mediul
electronic
Art. 79. - (1) Contribuabilul/pltitorul poate transmite
Transmiterea cererilor la
organul fiscal prin mijloace organului fiscal competent cereri, nscrisuri sau orice alte
electronice de transmitere la documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan
n condiiile alin. (4) ori (5).
distan
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data
nregistrrii acesteia/acestuia, astfel cum rezult din mesajul electronic
transmis de registratura electronic a Ministerului Finanelor Publice sau a
autoritii administraiei publice locale, dup caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic
se nelege sistemul electronic de nregistrare i tranzacionare a
documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul
fiscal prin mijloace electronice.
(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor
transmise de ctre contribuabil/pltitor organului fiscal central,
mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i

45
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor
transmise de ctre contribuabil/pltitor organului fiscal local,
mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin
mijloace electronice de transmitere la distan, precum i
condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun
al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul
local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic
disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.
Identificarea
contribuabilului/pltitorului
n mediul electronic

Art. 80. - Contribuabilul/pltitorul care depune cereri,


nscrisuri sau documente la organul fiscal, prin mijloace
electronice de transmitere la distan, se identific n relaia cu
organul fiscal astfel:
a) persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr
personalitate juridic, precum i persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent ori exercit profesii
libere se identific numai cu certificate calificate;
b) persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. a), se
identific prin intermediul furnizorilor de servicii publice de
autentificare electronic autorizai potrivit legii sau prin diverse
dispozitive, cum ar fi certificat calificat, credeniale de tip
utilizator/parol nsoite de liste de coduri de autentificare de
unic folosin, telefon mobil, digipass ori alte dispozitive
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul
ministrului pentru societatea informaional, n cazul identificrii
acestor persoane n relaia cu organul fiscal central sau, dup caz,
prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice cu avizul
ministrului pentru societatea informaional, n cazul identificrii
acestor persoane n relaia cu organul fiscal local. n aceste
cazuri, cererile, nscrisurile sau documentele se consider
semnate dac sunt ndeplinite toate condiiile din ordinele
prevzute la art. 79 alin. (4) i (5).

46
TITLUL IV
nregistrarea fiscal
Sfera activitii de
nregistrare fiscal

Art. 81. - (1) nregistrarea fiscal reprezint activitatea de


atribuire a codului de identificare fiscal, de organizare a
registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a
certificatului de nregistrare fiscal.
(2) Cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel,
atribuirea codului de identificare fiscal se face exclusiv de ctre
organul fiscal central, pe baza declaraiei de nregistrare fiscal.

Obligaia de nregistrare
fiscal

Art. 82. - (1) Orice persoan sau entitate care este subiect
ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod
de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i
alte entiti fr personalitate juridic, cu excepia celor prevzute
la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte
entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul
comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii
speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere, cu
excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la
lit. c), codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric
personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal.
(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul
persoanelor fizice care sunt contribuabili potrivit dispoziiilor din
Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare
fiscal este codul numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru
persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. e), precum i pentru
persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri
supuse regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este
final, atribuirea codului de identificare fiscal se poate face de
organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal
i persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) i e) care au calitatea de
angajator.

47
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i
sunt supuse impozitului pe venit se nregistreaz fiscal la data
depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen
de 30 de zile de la:
a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice,
asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii
activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de
angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal
central poate s nregistreze, din oficiu sau la cererea altei
autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept
fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal,
potrivit legii. Procedura de nregistrare din oficiu sau la cererea
altei autoriti care administreaz creane fiscale se aprob prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii
permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal,
acetia au obligaia s indice sediul permanent desemnat potrivit
dispoziiilor din Codul fiscal. n cazul nregistrrii fiscale
declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n
raza cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea
codului de identificare fiscal se face pe baza cererii depuse de
solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se
efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit
prezentului articol trebuie nsoit de copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul
contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte
cazuri.
Prevederi speciale privind
nregistrarea fiscal a
persoanelor fizice
nerezidente

Art. 83. - (1) Odat cu solicitarea nregistrrii unei societi


la registrul comerului, potrivit legii, sau, dup caz, la cesiunea
prilor sociale sau a aciunilor, respectiv la numirea de noi
reprezentani legali sau la cooptarea de noi asociai sau acionari,
cu prilejul efecturii majorrii de capital social, oficiile

48
registrului comerului de pe lng tribunale transmit direct sau
prin intermediul Oficiului Naional al Registrului Comerului, pe
cale electronic, Ministerului Finanelor Publice, solicitarea de
atribuire a numrului de identificare fiscal pentru persoanele
fizice nerezidente care, potrivit actului constitutiv, au calitatea de
fondator, asociat, acionar sau administrator n cadrul societii
respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor
alin. (1), Ministerul Finanelor Publice atribuie numrul de
identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice
nerezidente prevzute la alin. (1) i emite certificatul de
nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane
sunt nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod
corespunztor. Certificatul de nregistrare fiscal se emite i se
transmite ctre oficiul registrului comerului de pe lng tribunal
n aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi.
(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de
ctre oficiile registrului comerului de pe lng tribunale
societii n care aceast persoan deine una dintre calitile
menionate la alin. (1), mpreun cu documentele prevzute la
art. 8 din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor
la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice,
asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal
a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor
juridice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Identificarea
contribuabilului/pltitorului
n relaia cu organul fiscal
local

Art. 84. - n scopul administrrii impozitelor i taxelor


locale, contribuabilul/pltitorul se identific n relaia cu organul
fiscal local, astfel:
a) persoanele fizice, prin codul numeric personal atribuit
potrivit legii speciale;
b) persoanele fizice care nu dein cod numeric personal,
prin numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal
potrivit art. 82;
c) persoanele juridice, prin codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal potrivit art. 82.

Declararea filialelor i
sediilor secundare

Art. 85. - (1) Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a


declara organului fiscal central, n termen de 30 de zile,
nfiinarea de sedii secundare.
(2) Contribuabilul/pltitorul cu domiciliul fiscal n
Romnia are obligaia de a declara, n termen de 30 de zile,
nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
(3) n sensul prezentului articol, prin sediu secundar se
nelege un loc prin care se desfoar integral sau parial

49
activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin,
atelier, depozit i altele asemenea.
(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de
construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj ori
activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. Sunt sedii
secundare sediile permanente definite potrivit Codului fiscal.
(5) Contribuabilul/pltitorul care nregistreaz sediile
secundare ca pltitoare de salarii i de venituri asimilate salariilor
potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu are obligaia declarrii
acestor sedii potrivit prezentului articol. Dispoziiile art. 32
alin. (7) din Legea nr. 273/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare, rmn aplicabile.
(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de
nregistrare fiscal a contribuabilului/pltitorului de care aparine
sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale documentelor
doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
Forma i coninutul
declaraiei de nregistrare
fiscal

Art. 86. - (1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete


prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de
organul fiscal central i este nsoit de acte doveditoare ale
informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de
identificare a contribuabilului/pltitorului, datele privind vectorul
fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a
mputernicitului,
datele
privind
situaia
juridic
a
contribuabilului/pltitorului, precum i alte informaii necesare
administrrii creanelor fiscale.

Certificatul de nregistrare
fiscal

Art. 87. - (1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal


depuse potrivit art. 81 alin. (2) sau, dup caz, a cererii depuse
potrivit art. 82 alin. (9), organul fiscal central elibereaz
certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 10 zile de la data
depunerii declaraiei sau a cererii. n certificatul de nregistrare
fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.
(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este
supus taxelor extrajudiciare de timbru.
(3) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului
de nregistrare fiscal, organul fiscal elibereaz un duplicat al
acestuia, n baza cererii contribuabilului/pltitorului i a dovezii
de publicare a pierderii, furtului sau distrugerii n Monitorul

50
Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod
corespunztor, i pentru certificatul de nregistrare n scopuri de
TVA.
Modificri ulterioare
nregistrrii fiscale

Art. 88. - (1) Modificrile ulterioare ale datelor din


declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin
organului fiscal central, n termen de 15 de zile de la data
producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de
meniuni.
(2) n cazul modificrilor intervenite n datele declarate
iniial i nscrise n certificatul de nregistrare fiscal,
contribuabilul/pltitorul depune, odat cu declaraia de meniuni,
i certificatul de nregistrare fiscal, n vederea anulrii acestuia i
eliberrii unui nou certificat.
(3) Declaraia de meniuni este nsoit de documente care
atest modificrile intervenite.
(4) Prevederile prezentului articol se aplic n mod
corespunztor ori de cte ori contribuabilul/pltitorul constat
erori n declaraia de nregistrare fiscal.

Modificri ulterioare
nregistrrii fiscale n cazul
persoanelor fizice sau
juridice ori altor entiti
supuse nregistrrii n
registrul comerului

Art. 89. - (1) Modificrile intervenite n datele declarate


iniial de persoanele fizice, juridice sau de alte entiti care se
nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului se fac
potrivit dispoziiilor legii speciale.
(2) n cazul persoanelor sau entitilor prevzute la
alin. (1), modificrile intervenite n datele declarate iniial n
vectorul fiscal se declar la organul fiscal central.

Radierea nregistrrii fiscale

Art. 90. - (1) Radierea nregistrrii fiscale reprezint


activitatea de retragere a codului de identificare fiscal i a
certificatului de nregistrare fiscal.
(2) La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal,
persoanele sau entitile nregistrate fiscal prin declaraie de
nregistrare fiscal potrivit art. 81 i 82, trebuie s solicite
radierea nregistrrii fiscale, prin depunerea unei declaraii de
radiere. Declaraia se depune n termen de 30 de zile de la
ncetarea calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de
certificatul de nregistrare fiscal n vederea anulrii acestuia.
Radierea nregistrrii fiscale se poate efectua i din oficiu, de
ctre organul fiscal, ori de cte ori acesta constat ndeplinirea
condiiilor de radiere a nregistrrii i nu s-a depus declaraie de

51
radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu,
de ctre organul fiscal central, n cazul decesului persoanei fizice
sau, dup caz, ncetrii existenei persoanei juridice potrivit legii.
(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii
nregistrrii fiscale poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru
ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au
ncetat existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care
persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal.

Registrul
contribuabililor/pltitorilor

Art. 91. - (1) Organul fiscal central organizeaz evidena


contribuabililor/pltitorilor
n
cadrul
registrului
contribuabililor/pltitorilor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) date privind vectorul fiscal;
c) alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.
(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza
informaiilor comunicate de contribuabil/pltitor, de oficiul
registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la
alte autoriti i instituii, precum i a constatrilor proprii ale
organului fiscal central.
(3) Datele din registrul contribuabililor/pltitorilor pot fi
modificate din oficiu ori de cte ori se constat c acestea nu
corespund strii de fapt reale. Modificrile se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Tipurile de obligaii fiscale pentru care, potrivit legii,
contribuabilul/pltitorul are obligaia declarrii lor i care
formeaz vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..

Registrul
contribuabililor/pltitorilor
inactivi/reactivai

Art. 92. - (1) Contribuabilul/pltitorul


persoan
juridic, sau orice entitate fr personalitate juridic este
declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul
fiscal privind efectele inactivitii dac se afl n una dintre
urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru
calendaristic, nicio obligaie declarativ prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal
central prin declararea unor date de identificare a domiciliului
fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la
domiciliul fiscal declarat;

52
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social
este expirat.
(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n
inactivitate nu se poate face nainte de mplinirea termenului de
15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea
n inactivitate se va face dup mplinirea termenului de 30 zile
de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri
referitoare la situaiile respective.
(4) Declararea ca inactiv a contribuabilului/pltitorului,
precum i reactivarea acestuia se efectueaz de ctre organul
fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., care se
comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Contribuabilul/pltitorul declarat inactiv se reactiveaz
dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de
lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la
domiciliul fiscal declarat.
(6) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la
alin. (1) lit. d)-g), n vederea reactivrii, pe lng condiiile
prevzute la alin. (5), trebuie s nu se mai afle n situaia pentru
care a fost declarat inactiv, conform meniunilor nscrise n
registrele n care a fost nregistrat.
(7) Condiia prevzut la alin. (5) lit. a) se consider
ndeplinit i n cazul n care obligaiile fiscale au fost stabilite,
prin decizie, de ctre organul fiscal central.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5),
contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis procedura
insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a
intrat n faliment sau contribuabilul/pltitorul pentru care s-a
pronunat ori a fost adoptat o hotrre de dizolvare se
reactiveaz de organul fiscal central, la cererea acestora, dup
ndeplinirea obligaiilor declarative.
(9) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a
fost declarat inactiv din eroare, organul fiscal central emitent
anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca

53
inactiv, cu efect pentru viitor i pentru trecut.
(10) A.N.A.F. organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor
declarai inactivi/reactivai n cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor
inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;
b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;
c) data reactivrii;
d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de
declarare n inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(11) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai
este public i se afieaz pe site-ul A.N.A.F..
(12) nscrierea n registrul prevzut la alin. (11) se face de
ctre organul fiscal central emitent, dup comunicarea deciziei de
declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel mult 5 zile de
la data comunicrii.
(13) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce
efecte fa de teri din ziua urmtoare datei nscrierii n registrul
prevzut la alin. (10).
(14) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Sfera i actele de stabilire a
creanelor fiscale

Art. 93. - (1) Stabilirea creanelor fiscale reprezint


activitatea de determinare a materiei impozabile, de calculare a
bazei de impozitare i a creanelor fiscale.
(2) Creanele fiscale se stabilesc astfel:
a) prin declaraie de impunere, n condiiile art. 95 alin. (4)
i art. 102 alin. (2);
b) prin decizie de impunere emis de organul fiscal, n
celelalte cazuri.
(3) Dispoziiile alin. (2) sunt aplicabile i n cazurile n
care creanele fiscale sunt scutite la plat conform reglementrilor
legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea
adugat.

54
Stabilirea creanelor fiscale
sub rezerva verificrii
ulterioare

Art. 94. - (1) Cuantumul creanelor fiscale se stabilete sub


rezerva verificrii ulterioare, cu excepia cazului n care stabilirea
a avut loc ca urmare a unei inspecii fiscale sau a unei verificri a
situaiei fiscale personale.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare
poate fi desfiinat sau modificat, din iniiativa organului fiscal
sau la solicitarea contribuabilului/pltitorului, pe baza
constatrilor organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la
mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a stabili
creane fiscale sau ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii
situaiei fiscale personale.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul corecteaz
declaraiile de impunere n condiiile art. 105 alin. (6), se
redeschide rezerva verificrii ulterioare astfel:
a) pentru elementele bazei de impozitare ce fac obiectul
coreciei, n cazul n care rezerva verificrii ulterioare s-a anulat
ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale
personale;
b) pentru toate elementele bazei de impozitare, n cazul n
care rezerva verificrii ulterioare s-a anulat ca urmare a mplinirii
termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale.

CAPITOLUL II
Dispoziii privind decizia de impunere
Decizia de impunere

Art. 95. - (1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal


competent.
(2) Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori
acesta stabilete sau modific baza de impozitare ca urmare a
unei verificri documentare, a unei inspecii fiscale sau a unei
verificri a situaiei fiscale personale, efectuate n condiiile legii.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n
cazul n care nu s-a emis decizie referitoare la baza de impozitare
potrivit art. 99.
(4) Declaraia de impunere ntocmit potrivit art. 102
alin. (2) este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei
verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de
plat de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de
calculare a impozitului, declaraia de impunere este asimilat unei

55
decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile
de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data
comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de
plat.
Renunarea la stabilirea
creanei fiscale

Art. 96. - (1) Organul fiscal renun la stabilirea creanei


fiscale i nu emite decizie de impunere ori de cte ori constat
ncetarea persoanei juridice sau decesul persoanei fizice i nu
exist succesori.
(2) Organul fiscal central renun la stabilirea creanei
fiscale i nu emite decizie de impunere n situaia n care creana
fiscal principal este mai mic de 20 de lei. n situaia n care
decizia are ca obiect mai multe tipuri de creane fiscale
principale, plafonul se aplic totalului acestor creane.
(3) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili
plafonul creanelor fiscale la care pot renuna, care nu poate
depi limita maxim prevzut la alin. (2).

Forma i coninutul deciziei


de impunere

Art. 97. - Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng


elementele prevzute la art. 46, i tipul creanei fiscale, baza de
impozitare, precum i cuantumul acesteia, pentru fiecare perioad
impozabil.

Acte administrative fiscale


asimilate deciziilor de
impunere

Art. 98. - Sunt asimilate deciziilor de impunere i


urmtoarele acte administrative fiscale:
a) deciziile privind soluionarea cererilor de rambursare de
tax pe valoarea adugat i deciziile privind soluionarea
cererilor de restituiri de creane fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.

Deciziile referitoare la
bazele de impozitare

Art. 99. - (1) Bazele de impozitare se stabilesc separat, prin


decizie referitoare la bazele de impozitare, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe
persoane. Decizia cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe
fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ
fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz, competena de a

56
stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe raza cruia se
afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe
persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un mputernicit
comun n relaia cu organul fiscal.
Decizii privind stabilirea
unor creane bugetare

Art. 100. - (1) Creanele


bugetare
reprezentnd
prejudicii/pli nelegale din fonduri publice ce trebuie recuperate
potrivit legii se stabilesc prin decizie, de ctre autoritile
competente, n msura n care legea special nu prevede altfel.
(2) Decizia prevzut la alin. (1) este titlu de crean
bugetar potrivit art. 1 pct. 38 i poate fi contestat potrivit
prezentului cod. Contestaia se soluioneaz de ctre autoritatea
emitent. Dispoziiile titlului VIII sunt aplicabile n mod
corespunztor.

CAPITOLUL III
Dispoziii privind declaraia fiscal
Obligaia depunerii
declaraiei fiscale

Art. 101. - (1) Declaraia fiscal se depune de ctre


persoanele obligate potrivit Codului fiscal sau altor legi speciale,
la termenele stabilite de acestea.
(2) n cazul n care legea nu prevede termenul de depunere
a declaraiei fiscale, acest termen se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul
declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n cazul
declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal local.
(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n
cazurile n care:
a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform
reglementrilor legale;
c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de
raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform
legii;
d) veniturile sunt obinute n Romnia de contribuabili
nerezideni i care potrivit conveniilor de evitare a dublei
impuneri nu sunt impozabile n Romnia.

57
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor
de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la
plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba, la
cererea contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de
depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile
administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor
decide organul fiscal central potrivit competenelor aprobate prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..
(5) Contribuabilul/pltitorul care are sedii secundare
nregistrate fiscal ca pltitoare de salarii i venituri asimilate
salariilor are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare,
impozitul pe venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.
(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar
activiti pe teritoriul Romniei prin mai multe sedii permanente,
obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin
sediul permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
Forma i coninutul
declaraiei fiscale

Art. 102. - (1) Declaraia fiscal se ntocmete prin


completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul
fiscal.
(2) n declaraia de impunere contribuabilul/pltitorul
trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru
este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul/pltitorul are obligaia de a completa
declaraia fiscal nscriind corect, complet i cu bun-credin
informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale
fiscale.
Declaraia
fiscal
se
semneaz
de
ctre
contribuabil/pltitor sau, dup caz, reprezentantul legal ori
mputernicitul acestuia.
(4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a
fi ndeplinit i n urmtoarele situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistemul
electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme
electronice de transmitere la distan n condiiile art. 103
alin. (1).
(5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia
cerut de prevederile legale.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de ctre organul
fiscal central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se pot stabili
tipurile de creane fiscale pentru care organul fiscal poate
transmite contribuabilului/pltitorului formularele de declarare a

58
creanelor fiscale, instruciunile de completare a acestora, alte
informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz,
contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal
central.

Depunerea declaraiei
fiscale

Certificarea declaraiei

Art. 103. - (1) Declaraia fiscal se depune la registratura


organului fiscal competent sau se comunic prin pot, cu
confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin
mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la
distan. n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central, procedura privind transmiterea declaraiei fiscale prin
mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la
distan se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(2) Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal
sub form de proces-verbal, dac din motive independente de
voina contribuabilului/pltitorului acesta este n imposibilitatea
de a scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii
acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. n
situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei
este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului
fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare
transmis ca urmare a primirii declaraiei.
(4) Data depunerii declaraiei fiscale prin mijloace
electronice de transmitere la distan este data nregistrrii
acesteia pe portal, astfel cum rezult din mesajul electronic
transmis de sistemul de tranzacionare a informaiilor, cu condiia
validrii coninutului declaraiei. n cazul n care declaraia nu
este validat, data depunerii declaraiei este data validrii astfel
cum rezult din mesajul electronic.
(5) Prin excepie de la prevederile alin.(4), n situaia n
care declaraia fiscal a fost depus pn la termenul legal, iar din
mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare a
informaiilor rezult c aceasta nu a fost validat ca urmare a
detectrii unor erori n completarea declaraiei, data depunerii
declaraiei este data din mesajul transmis iniial n cazul n care
contribuabilul/pltitorul depune o declaraie valid pn n ultima
zi a lunii n care se mplinete termenul legal de depunere.
Art. 104. - (1) Contribuabilul/pltitorul poate opta pentru

59
fiscale depuse la organul
fiscal central

certificarea declaraiei fiscale, inclusiv a declaraiei fiscale


rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal central,
de ctre un consultant fiscal care a dobndit aceast calitate
potrivit reglementrilor legale cu privire la organizarea i
exercitarea activitii de consultan fiscal i care este nscris ca
membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor
de consultan fiscal.
(2) Certificarea declaraiei fiscale se realizeaz cu/fr
rezerve, potrivit normelor de certificare aprobate, n condiiile
legii, de Camera Consultanilor Fiscali, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice. Documentele care se ncheie ca urmare a
certificrii trebuie s cuprind obligatoriu explicaii cu privire la
cuantumul i natura creanei fiscale declarate, precum i, dup
caz, cauzele care au generat rectificarea, iar n cazul unei
certificri cu rezerve, motivaia acesteia.
(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se aprob
procedura de depunere la organul fiscal a documentului de
certificare ntocmit de consultantul fiscal potrivit normelor
prevzute la alin. (2), precum i procedura privind schimbul de
informaii ntre A.N.A.F. i Camera Consultanilor Fiscali.
(4) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant
fiscal care nu este nscris ca membru activ n Registrul
consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de
ctre o persoan care nu are calitatea de consultant fiscal are ca
efect lipsa certificrii.
(5) Organul fiscal central notific contribuabilul/pltitorul
n cazul n care constat c a fost depus o declaraie fiscal
certificat de un consultant fiscal care nu este nscris ca membru
activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de
consultan fiscal sau de ctre o persoan care nu are calitatea de
consultant fiscal, potrivit legii. n cazul n care certificarea nu se
depune n termen de 30 de zile de la notificare, sunt aplicabile
prevederile alin. (4).
(6) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant
fiscal reprezint un criteriu de evaluare n analiza de risc
efectuat de organul fiscal central n scopul selectrii
contribuabililor/pltitorilor pentru inspecia fiscal.

Corectarea declaraiei
fiscale

Art. 105. - (1) Declaraia de impunere poate fi corectat de


ctre contribuabil/pltitor, pe perioada termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Declaraia informativ poate fi corectat de ctre

60
contribuabil/pltitor indiferent de perioada la care se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate
prin depunerea unei declaraii rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor
din deconturile de tax se realizeaz potrivit prevederilor Codului
fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe valoarea adugat
se corecteaz potrivit procedurii aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi
corectat dup anularea rezervei verificrii ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), declaraia de
impunere poate fi depus sau corectat dup anularea rezervei
verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau
nendeplinirii unei condiii prevzute de lege care impune
corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente;
b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive
s-au stabilit n sarcina pltitorului obligaii de plat reprezentnd
venituri sau diferene de venituri ctre beneficiarii acestora care
genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a
anulat rezerva verificrii ulterioare.
(7) n
situaiile
prevzute
la
alin.
(6),
contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n declaraia de
impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea
sau corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale
aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale
contribuabilul/pltitorul depune sau corecteaz declaraia de
impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul
inspeciei fiscale, aceasta nu va fi luat n considerare de organul
fiscal.

CAPITOLUL IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare
Art. 106. - (1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare
Dreptul organului fiscal de a
i creana fiscal aferent, prin estimarea rezonabil a bazei de
stabili baza de impozitare
impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de
prin estimare
lege, ori de cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal
corect.

61
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se
efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) - (4);
b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina
situaia fiscal corect i constat c evidenele contabile sau
fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile
prezentate n cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete,
precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la
dispoziia organelor fiscale.
(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este
ndreptit s stabileasc prin estimare bazele de impozitare,
acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale. Organul fiscal are obligaia menionrii n
actul de impunere a motivelor de fapt i a temeiul de drept care au
determinat folosirea estimrii, precum i a criteriilor de estimare.
(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central i n scopul stabilirii prin estimare a bazei de
impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin
estimare a bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea
prevederilor prezentului articol sunt stabilite sub rezerva
verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei
inspecii fiscale.
Stabilirea din oficiu a
creanelor fiscale ca urmare
a nedepunerii declaraiei de
impunere

Art. 107. - (1) Nedepunerea declaraiei de impunere d


dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a
creanelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din oficiu
nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la
ntiinarea contribuabilului/pltitorului privind depirea
termenului legal de depunere a declaraiei de impunere. Aceste
prevederi nu sunt aplicabile dup nceperea inspeciei fiscale
pentru obligaiile fiscale nedeclarate.
(2) n ntiinarea prevzut la alin.(1) organul fiscal
informeaz contribuabilul/pltitorul cu privire la consecinele
nedepunerii declaraiei de impunere.
(3) Stabilirea din oficiu a creanei fiscale se face prin
estimarea bazei de impozitare, potrivit art. 106. Organul fiscal
procedeaz la estimarea creanei fiscale ori de cte ori
informaiile deinute de organul fiscal nu permit estimarea bazei
de impozitare.
(4) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal

62
central, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea
din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul
contribuabilului/pltitorului inactiv, att timp ct se gsete n
aceast situaie.
(5) Contribuabilul/pltitorul poate depune declaraia de
impunere pentru creanele fiscale ce au format obiectul deciziei
de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de la
data comunicrii deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac
acest termen se mplinete dup mplinirea termenului de
prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
Decizia de impunere se anuleaz de organul fiscal la data
depunerii declaraiei de impunere.
(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere
potrivit alin. (4), dup mplinirea termenului de prescripie
prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s
curg un nou termen de prescripie.

CAPITOLUL V
Despre evidenele fiscale i contabile
Obligaia de a conduce
evidena fiscal

Art. 108. - (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a


obligaiilor fiscale datorate, contribuabilul/pltitorul are obligaia
s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare.
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii
de pia contribuabilul/pltitorul care desfoar tranzacii cu
persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor
de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent
contribuabilul/pltitorul are obligaia de a prezenta dosarul
preurilor de transfer. Cuantumul tranzaciilor pentru care
contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului
preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia,
coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n
care se solicit acesta, se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..
(3) Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i
orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei fiscale, trebuie
ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt
fiscale i a creanelor fiscale, cum ar fi: jurnalul pentru vnzri,
jurnalul pentru cumprri, registrul de eviden fiscal.

63
Reguli pentru conducerea
evidenelor contabile i
fiscale

Art. 109. - (1) Evidenele contabile i fiscale se pstreaz,


dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la
sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe
suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei
societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele
contabile i fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstreaz,
dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la
sediul social ori la sediile secundare ale acestuia sau, n perioada
1 - 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale de raportare, la sediul
persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n
vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba
folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile i pentru
evidenele fiscale.
(4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt
inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng
datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul este
obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul
crora le-a generat.
(5) Contribuabilul/pltitorul este obligat s evidenieze
veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile
desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege.
(6) Contribuabilul/pltitorul este obligat s utilizeze pentru
activitatea desfurat documente primare i de eviden
contabil stabilite prin lege i s completeze integral rubricile
formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate.
(7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene
relevante pentru impozitare inute de contribuabil/pltitor.

CAPITOLUL VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale
Obiectul, termenul i
momentul de la care ncepe
s curg termenul de
prescripie a dreptului de
stabilire a creanelor fiscale

Art. 110. - (1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane


fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care
legea dispune altfel.
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la
alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 iulie a anului urmtor
celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu

64
dispune altfel.
(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen
de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte
prevzute de legea penal.
(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data
svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare
printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

ntreruperea i suspendarea
termenului de prescripie a
dreptului de a stabili
creane fiscale

Art. 111. - (1) Termenele de prescripie prevzute la


art. 110 se ntrerup:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) la data depunerii de ctre contribuabil/pltitor a
declaraiei de impunere dup expirarea termenului legal de
depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul/pltitorul corecteaz
declaraia de impunere sau efectueaz un alt act voluntar de
recunoatere a creanei fiscale datorate.
(2) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se
suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale i data emiterii
deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale, n condiiile
respectrii duratei legale de efectuare a acestora;
c) pe timpul ct contribuabilul/pltitorul se sustrage de la
efectuarea inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale personale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui
contribuabil/pltitor inactiv i data reactivrii acestuia.

Efectul mplinirii
termenului de prescripie a
dreptului de a stabili
creane fiscale

Art. 112. - Dac organul fiscal constat mplinirea


termenului de prescripie a dreptului de stabilire a creanei fiscale,
procedeaz la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean
fiscal.

TITLUL VI
Controlul fiscal

65

CAPITOLUL I
Inspecia fiscal

Obiectul inspeciei fiscale

Art. 113. - (1) Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are


ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n
legtur cu stabilirea obligaiilor fiscale de ctre
contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de
impozitare i a situaiilor de fapt aferente, stabilirea diferenelor
de obligaii fiscale principale.
(2) n scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de
inspecie fiscal procedeaz la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al
contribuabilului/pltitorului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile
fiscale cu cele din evidena contabil i fiscal a
contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea
confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din
alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante
pentru aplicarea legislaiei fiscale;
d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i
faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului/pltitorului
supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea
ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia fiscal i contabil;
e) solicitarea de informaii de la teri;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti
generatoare de venituri impozabile ori unde se afl bunurile
impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal
al contribuabilului/pltitorului sau mputernicitul acestuia ori de
la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori de cte
ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru
clarificarea i definitivarea constatrilor;
h)
informarea
reprezentantului
legal
al
contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului acestuia, dup
caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i
discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor

66
datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de obligaia fiscal
principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit,
dup caz, de organul fiscal;
j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd
nclcri ale legislaiei fiscale i contabile constatate i dispunerea
de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la
prevederile legislaiei fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest
sens proces-verbal.
(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de
constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de
organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
Persoanele supuse inspeciei
fiscale

Art. 114. - Inspecia fiscal se exercit asupra oricror


persoane i entiti, indiferent de forma lor de organizare, care au
obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale
prevzute de lege.

Formele i ntinderea
inspeciei fiscale

Art. 115. - (1) Formele de inspecie fiscal sunt:


a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de
verificare a modului de ndeplinire a tuturor obligaiilor fiscale i
a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce
revin unui contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp
determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de
verificare a modului de ndeplinire a uneia sau mai multor
obligaii fiscale precum i a altor obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor pentru o
perioad de timp determinat.
(2) Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii
unei inspecii fiscale generale sau pariale, pe baza analizei de
risc.
(3) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor
raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint
interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.

Metode de control

Art. 116. - (1) Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot


folosi urmtoarele metode de control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de
verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative,

67
care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de
verificare a tuturor documentelor i operaiunilor, care stau la
baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale;
c) controlul electronic, care const n activitatea de
verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n
mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate;
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative
se apreciaz de inspector.
(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul
fiscal central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se pot aproba
metode i proceduri de sondaj.
Perioada supus inspeciei
fiscale

Art. 117. - (1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul


termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul
perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1).

Reguli privind inspecia


fiscal

Art. 118. - (1) Activitatea de inspecie fiscal se


organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale,
trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se
aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei
fiscale efectuate de organul fiscal central;
b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale
emise n condiiile legii, n cazul inspeciei fiscale efectuate de
organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor
independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i
descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru
fiecare tip de crean fiscal i pentru fiecare perioad supus
impozitrii.
(4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie
fiscal trebuie s prezinte contribuabilului/pltitorului legitimaia
de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul
organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control ori de cte ori exist
obligaia inerii acestuia.

68
(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor
strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru
impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil.
(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s
afecteze
ct
mai
puin
activitatea
curent
a
contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit
pentru efectuarea inspeciei fiscale.
(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este
obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte
c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate
pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i faptul c
au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie
de contribuabil/pltitor.
(8) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s ndeplineasc
msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale,
n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal.
Competena de efectuare a
inspeciei fiscale

Art. 119. - Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit


i nengrdit de organul fiscal competent potrivit cap. I i II ale
titlului III. Organele fiscale care sunt competente s efectueze
inspecia fiscal sunt denumite n sensul prezentului capitol
organe de inspecie fiscal.

Reguli speciale privind


competena de efectuare a
inspeciei fiscale de ctre
organul
fiscal central

Art. 120. - (1) n cazul creanelor fiscale administrate de


organul fiscal central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se pot
constitui, la nivelul aparatului central, structuri care au
competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul
rii.
(2) Competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre
organul fiscal central se poate delega altui organ fiscal central, n
condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(3) n cazul delegrii competenei potrivit alin. (2), organul
de inspecie fiscal cruia i s-a delegat competena ntiineaz
contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.

Selectarea
contribuabililor/pltitorilor
pentru inspecie fiscal

Art. 121. - (1) Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce


urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre
organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul
riscului. Nivelul riscului se stabilete pe baza analizei de risc.
(2) Contribuabilul/pltitorul nu poate face obiecii cu
privire la procedura de selectare folosit.

69
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i
n cazul solicitrilor primite de la alte instituii ale statului,
precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut
efectuarea unei aciuni de inspecie fiscal.
Avizul de inspecie fiscal

Art. 122. - (1) naintea desfurrii inspeciei fiscale,


organul de inspecie fiscal are obligaia s ntiineze, n scris,
contribuabilul/pltitorul n legtur cu aciunea care urmeaz s
se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul
de
inspecie
fiscal
se
comunic
contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea inspeciei
fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
(3) Contribuabilul/pltitorul poate renuna la beneficiul
perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut
la alin. (2).
(4) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea
inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un
contribuabil/pltitor aflat n procedura de insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se
impune nceperea imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau
creane fiscale, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie
fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei
decizii de soluionare a contestaiei;
e) n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului
pentru a cror soluionare, urmare analizei de risc, este necesar
efectuarea inspeciei fiscale.
(5) n cazul prevzut la alin. (2), dup primirea avizului
de inspecie fiscal, contribuabilul/pltitorul poate solicita, o
singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de
ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge
prin decizie emis de conductorul activitii de inspecie fiscal
care se comunic contribuabilului. n cazul n care cererea de
amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care
a fost reprogramat inspecia fiscal.
(6) n cazul prevzut la alin. (4), contribuabilul/pltitorul
poate solicita suspendarea inspeciei fiscale. Prevederile art. 127
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(7) Avizul de inspecie fiscal cuprinde:

70
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil, precum i perioadele ce urmeaz a fi supuse
inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale.
nceperea inspeciei fiscale

Art. 123. - (1) n situaia n care data de ncepere a


inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii
termenului prevzut la art. 122 alin. (2), inspecia fiscal nu poate
ncepe nainte de data nscris n aviz.
(2) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n
registrul unic de control ori de cte ori exist obligaia inerii
acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu
prezint organului de inspecie fiscal registrul unic de control,
aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.
Procesul-verbal se semneaz de ctre organul de inspecie fiscal
i contribuabil/pltitor i se nregistreaz la registratura
contribuabilului/pltitorului ori de cte ori exist o astfel de
registratur.
(3) Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel
mult 5 zile lucrtoare de la data prevzut n aviz,
contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date
de ncepere a inspeciei fiscale.

Obligaia de colaborare a
contribuabilului/pltitorului

Art. 124. - (1) La nceperea inspeciei fiscale,


contribuabilul/pltitorul trebuie informat c poate numi persoane
care s dea informaii. Dac informaiile furnizate de
contribuabil/pltitor sau de ctre persoana numit de acesta sunt
insuficiente, atunci organul de inspecie fiscal se poate adresa i
altor persoane pentru obinerea de informaii necesare realizrii
inspeciei fiscale.
(2) Contribuabilul/pltitorul are obligaia s colaboreze la
constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea
informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale
toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii
situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale
contribuabilul/pltitorul are dreptul de a beneficia de asisten de
specialitate sau juridic.

71
Locul i timpul desfurrii
inspeciei fiscale

Art. 125. - (1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n


spaiile
de
lucru
ale
contribuabilului/pltitorului.
Contribuabilul/pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu
adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei
fiscale.
(2) Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un
spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci
activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului
fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu
contribuabilul/pltitorul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal,
organul de inspecie fiscal are dreptul s inspecteze locurile n
care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile
impozabile, n prezena contribuabilului/pltitorului sau a unei
persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul
programului de lucru al contribuabilului/pltitorului. Inspecia
fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu
aprobarea conductorului organului de inspecie fiscal.

Durata efecturii inspeciei


fiscale

Art. 126. - (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este


stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie de obiectivele
inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru
contribuabilii/pltitorii care au sedii secundare, indiferent de
mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
(2) n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o
perioad reprezentnd dublul perioadei prevzute la alin. (1),
inspecia fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie
fiscal i decizie de impunere sau decizie de nemodificare a bazei
de impunere. n acest caz, organul de inspecie fiscal poate relua
inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior celui care a
aprobat inspecia fiscala iniial, o singur dat pentru aceeai
perioad i aceleai obligaii fiscale, cu respectarea prevederilor
art. 117 alin. (1).
(3) n cazul ncetrii inspeciei fiscale potrivit alin. (2),
prevederile art. 111 alin. (2) lit. b) nu sunt aplicabile.

Suspendarea inspeciei
fiscale

Art. 127. - (1) Conductorul inspeciei fiscale competent


poate decide suspendarea unei inspecii fiscale n oricare din

72
urmtoarele situaii i numai dac apariia acestei situaii
mpiedic finalizarea inspeciei fiscale:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale
ncruciate n legtur cu actele i operaiunile efectuate de
contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de
organul de inspecie fiscal, inclusiv n situaia n care acestea
privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, potrivit art. 63;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea
identificrii unor persoane sau stabilirii realitii unor tranzacii;
f) pentru solicitarea de informaii sau documente de la
autoriti, instituii sau teri, inclusiv de la autoriti fiscale din
alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;
g) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate
n condiiile legii la acelai contribuabil/pltitor care pot
influena rezultatele inspeciei fiscale;
h) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai
grupului fiscal unic, definit potrivit Codului fiscal;
i) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate
din alte aciuni de inspecie fiscal sau obinute de la alte
autoriti sau de la teri, se impune nceperea de ndat a unei
inspecii fiscale la un alt contribuabil/pltitor;
j) n alte cazuri temeinic justificate.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), inspecia fiscal este
suspendat pn la data la care nceteaz motivul suspendrii,
dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
(3) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale la cererea justificat a
contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate fi
mai mare de 3 luni.
(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale n situaia n care soluionarea
contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ fiscal
emis anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ,
pentru acelai contribuabil/pltitor, poate influena rezultatele
inspeciei fiscale n curs. n acest caz, inspecia fiscal se reia
dup emiterea deciziei de soluionare a contestaiei sau dup data
rmnerii definitive a hotrrii judectoreti.
(5) Ori de cte ori conductorul inspeciei fiscale decide
suspendarea inspeciei, se emite o decizie de suspendare care se
comunic contribuabilului/pltitorului.
(6) Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina
contribuabilului/pltitorului.
(7) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu
sunt incluse n calculul duratei acesteia.

73
Reverificarea

Art. 128. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 118


alin. (3), conductorul organului de inspecie fiscal poate decide
reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru o anumit
perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date
suplimentare necunoscute organului de inspecie fiscal la data
efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele acesteia.
(2) Prin date suplimentare se nelege informaii,
documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale
inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate
organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte
autoriti publice ori obinute n orice mod de organul de
inspecie fiscal, de natur s modifice rezultatele inspeciei
fiscale anterioare.
(3) La nceperea aciunii de reverificare, organul de
inspecie
fiscal
este
obligat
s
comunice
contribuabilului/pltitorului decizia de reverificare, care poate fi
contestat n condiiile prezentului cod. Decizia se comunic n
condiiile prevzute la art. 122 alin. (2)-(6). n acest caz nu se
emite i nu se comunic aviz de inspecie fiscal.
(4) Decizia de reverificare conine, pe lng elementele
prevzute la art. 46 i elementele prevzute la art. 122 alin. (7)
lit. b) - d).

Refacerea inspeciei fiscale

Art. 129. - (1) n situaia n care, ca urmare a deciziei de


soluionare emis potrivit art.279 se desfiineaz total sau parial
actul administrativ-fiscal atacat, emis n procedura de inspecie
fiscal, organul de inspecie fiscal reface inspecia fiscal, cu
respectarea dispoziiilor art. 276 alin. (3).
(2) Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict
perioadele fiscale, precum i considerentele deciziei de
soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare astfel cum
acestea sunt menionate n decizie.
(3) Refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act
administrativ-fiscal sunt posibile chiar dac pentru perioadele i
obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificrii
ulterioare potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspeciei fiscale se realizeaz de ctre o alt
echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul
desfiinat.

Dreptul
contribuabilului/pltitorului
de a fi informat

Art. 130. - (1) Contribuabilul/pltitorul trebuie informat


pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale despre aspectele
constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal, iar la ncheierea

74
acesteia despre constatrile i consecinele lor fiscale.
(2) Organul
de
inspecie
fiscal
comunic
contribuabilului/pltitorului proiectul de raport de inspecie
fiscal, n format electronic sau pe suport de hrtie, acordndu-i
acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. n acest
scop, odat cu comunicarea proiectului de raport, organul de
inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc
discuia final.
(3) Contribuabilul/pltitorul poate renuna la discuia
final, notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat
pentru discuia final cu contribuabilul/pltitorul sau data
notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest drept.
(5) Contribuabilul/pltitorul are dreptul s i prezinte, n
scris, punctul de vedere cu privire la constatrile organului de
inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili
termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7
zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive
justificate cu acordul conductorului organului de inspecie
fiscal.
Rezultatul inspeciei fiscale

Art. 131. - (1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz,


n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint
constatrile organului de inspecie fiscal din punct de vedere
faptic i legal i consecinele lor fiscale.
(2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la
finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n
legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i
n legtur cu alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil ce au fcut obiectul verificrii. n cazul n care
contribuabilul/pltitorul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 130
alin. (5), raportul de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului
de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire la
punctul de vedere exprimat de contribuabil/pltitor.
(3) La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, ori de cte
ori este cazul, acte privind constatri efectuate la sediul
contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia,
cum ar fi procese-verbale ncheiate cu ocazia controalelor
inopinate sau de constatare la faa locului i alte asemenea acte.
(4) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n
minus de obligaii fiscale principale aferente diferenelor de baze

75
de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu
se constat diferene ale bazelor de impozitare i respectiv de
obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se
constat diferene ale bazelor de impozitare dar fr stabilirea de
diferene de obligaii fiscale principale.
(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel
mult 25 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic
contribuabilului/pltitorului n condiiile art. 47.
Sesizarea organelor de
urmrire penal

Art. 132. - (1) Organul de inspecie fiscal are obligaia de


a sesiza organele judiciare competente n legtur cu constatrile
efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute
de legea penal.
(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organul de inspecie
fiscal are obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul
de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul/pltitorul supus
inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea
contribuabilului/pltitorului. n cazul n care cel supus inspeciei fiscale
refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal
consemneaz despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile
procesul-verbal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.
(3) Procesul-verbal ntocmit potrivit alin. (2) reprezint act
de sesizare i st la baza documentaiei de sesizare a organelor de
urmrire penal.

Decizia de impunere
provizorie

Art. 133. - (1) Pe perioada desfurrii inspeciei fiscale,


organul de inspecie fiscal emite decizii de impunere provizorii
pentru obligaiile fiscale principale suplimentare aferente unei
perioade i unui tip de obligaie verificat. n acest caz, prin
excepie de la prevederile art. 131, nu se ntocmete raport de
inspecie fiscal. n acest scop, organul fiscal informez n cel
mult 5 zile lucrtoare, contribuabilul/pltitorul cu privire la
finalizarea unei perioade fiscale i a unui tip de obligaie fiscal
verificat.
(2) Deciziile de impunere provizorii prevzute la alin. (1)
se emit la cererea contribuabilului/pltitorului, n scopul plii
obligaiilor fiscale suplimentare.
(3) Obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere
provizorii se includ n deciziile ntocmite n condiiile art. 131 i

76
se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin decizie de
impunere provizorie se regularizeaz n decizia de impunere
emis potrivit art. 131.
(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu
la data la care devine executorie decizia de impunere emis
potrivit art. 131.

CAPITOLUL II
Controlul inopinat
Obiectul controlului
inopinat

Art. 134. - (1) Organul fiscal poate efectua un control


fr ntiinarea prealabil a contribuabilului/pltitorului,
denumit n continuare control inopinat.
(2) Controlul inopinat const n:
a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca
urmare a unor informaii cu privire la existena unor fapte de
nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale
unui contribuabil/pltitor, n corelaie cu cele deinute de
persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit
control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau
cu privire la situaia fiscal faptic, precum i constatarea,
analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
(3) Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de
conductorul organului de control, n funcie de obiectivele
controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
(4) Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale
aferente acestora nu se poate derula concomitent i un control
inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai contribuabil.

Reguli privind desfurarea


controlului inopinat

Art. 135. - (1) La nceperea controlului inopinat, organul


de control este obligat s prezinte contribuabilului/pltitorului
legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(2) Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat n
registrul unic de control, potrivit legii.
(3) La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal,
care constituie mijloc de prob n sensul art. 55. Un exemplar al
procesului-verbal se comunic contribuabilului/pltitorului.

77
(4) Contribuabilul/pltitorul i poate exprima punctul de
vedere fa de constatrile menionate n procesul-verbal n
termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), b), e), f), g), j), k)
i l), art. 118 alin. (8), art. 124, 125 i art. 132 sunt aplicabile n
mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.

CAPITOLUL III
Controlul antifraud
Competena de efectuare a
controlului operativ i
inopinat

Art. 136. - Controlul operativ i inopinat se efectueaz de


ctre inspectorii antifraud, cu excepia celor din cadrul
Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.

Reguli privind controlul


operativ i inopinat

Art. 137. - (1) Controlul operativ i inopinat se poate


efectua i n scopul realizrii de operaiuni de control tematic
care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete
constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific
uneia sau mai multor activiti economice determinate.
(2) La nceperea controlului operativ i inopinat,
inspectorul antifraud este obligat s se legitimeze n condiiile
legii.
(3) Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se
efectueaz la sediul social sau sediile secundare ale
contribuabilului/pltitorului acesta se consemneaz n registrul
unic de control, potrivit legii.
(4) La finalizarea controlului operativ i inopinat se
ncheie procese-verbale de control/acte de control, n condiiile
legii.

CAPITOLUL IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central
Obiectul i regulile privind
verificarea persoanelor fizice

Art. 138. - (1) Organul fiscal central are dreptul de a


efectua o verificare fiscal a ansamblului situaiei fiscale
personale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
(2) Pentru verificarea situaiei fiscale personale a
persoanei fizice, organul fiscal central efectueaz urmtoarele

78
activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru
un grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale, la
solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse
verificrii fiscale prealabile documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.
(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale
personale i a activitilor preliminare acesteia se stabilete prin
ordin al preedintelui A.N.A.F.. Aparatul central al A.N.A.F. are
competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit
prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea
drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor
de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de
fapt fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n
compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de persoana
fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale a persoanei fizice.
Aceast verificare se efectueaz avnd n vedere documentele i
informaiile deinute/obinute de organul fiscal central care au
relevan pentru determinarea situaiei fiscale, fr notificarea
persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen
semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de
persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile
estimate determinate n baza situaiei fiscale personale, acesta
continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea
avizului de verificare. Diferena este semnificativ dac ntre
veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori este o
diferen mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu mai
puin de 50.000 lei.
(7) n situaia n care organul fiscal central constat
diferene semnificative conform alin. (6), acesta solicit
persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de
la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii,
de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru
situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o
singur dat, la solicitarea justificat a persoanei fizice, cu
acordul organului fiscal central.

79
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o
declaraie de patrimoniu i de venituri la solicitarea organului
fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu
comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n
termenul prevzut la alin. (7). n acest caz, solicitarea se
anexeaz la avizul de verificare. n situaia n care solicitarea are
loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15
zile de la data comunicrii solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie
declarate de persoana fizic supus verificrii, precum i
modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui
A.N.A.F..
(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale,
organul fiscal central stabilete veniturile obinute de persoana
fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal
central utilizeaz metode indirecte de stabilire a veniturilor,
aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile
stabilite potrivit alin. (10) i veniturile declarate de persoana
fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii
i documente pentru clarificarea diferenei.
(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei
indirecte folosite i a ntinderii acesteia, n limitele
rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre
scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.
(13) Ori de cte ori pe parcursul verificrii situaiei fiscale
personale organul fiscal central apreciaz c sunt necesare noi
documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate
solicita persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest
caz, organul fiscal central stabilete un termen rezonabil, care nu
poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor
i/sau a informaiilor solicitate.
(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale
personale, persoana fizic supus verificrii are dreptul s
prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru
stabilirea situaiei fiscale reale. Cu ocazia prezentrii
documentelor justificative sau explicaiilor, concluziile se
consemneaz ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul
n care persoana fizic verificat refuz semnarea documentului,
se consemneaz refuzul de semnare.
(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale,
persoana fizic verificat este informat c poate numi persoane

80
care s dea informaii.
(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele
ale persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul
fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru obinerea
de informaii, n condiiile prezentului cod.
(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe
parcursul desfurrii verificrii situaiei fiscale personale
asupra constatrilor rezultate din verificare.
(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o
singur dat pentru impozitul pe venit i pentru fiecare perioad
impozabil.
Drepturile i obligaiile
organului fiscal central

Art. 139. - n scopul verificrii situaiei fiscale personale,


organul fiscal central poate proceda la:
a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la
autoriti i instituii publice;
b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor
mijloace de prob referitoare la situaia fiscal a persoanei fizice
verificate;
c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea
mijloacelor de prob cu cele din declaraiile fiscale depuse,
conform legii, de persoana fizic verificat sau, dup caz, de
pltitorii de venit ori tere persoane;
d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri,
explicaii, documente i alte asemenea mijloace de prob de la
persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care aceasta a
avut ori are raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatrilor organului fiscal central cu
persoana fizic verificat i/sau cu mputerniciii acesteia;
f) stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare
ajustat pe fiecare categorie de venit, precum i a obligaiilor
fiscale corespunztoare acesteia;
g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii.

Perioada, locul i durata


desfurrii verificrii
situaiei fiscale personale

Art. 140. - (1) Perioada pentru care se determin starea


de fapt fiscal a persoanei fizice verificate este perioada
impozabil definit de Codul fiscal.
(2) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz n
cadrul termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de
a stabili creane fiscale.
(3) Verificarea situaiei fiscale personale se desfoar la
sediul organului fiscal central sau, la cererea persoanei fizice

81
supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic
potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru
desfurarea verificrii la domiciliul su sau la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal
nainte de data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de
verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile de la
nregistrare.
(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei
fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten
de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia
organului fiscal central s fie adecvat pentru efectuarea
verificrilor. Prin spaiu adecvat desfurrii verificrilor se
nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei
fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de
controlul documentelor i elaborarea actului de control.
(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale
este stabilit de organul fiscal central i nu poate fi mai mare de
6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat,
respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din
strintate.
(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul
fiscal central pentru prezentarea documentelor i/sau a
informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei
verificrii fiscale.
Avizul de verificare

Art. 141. - (1) Avizul de verificare prevzut la art. 138


alin. (6) cuprinde:
a) temeiul juridic al verificrii;
b) data de ncepere a verificrii;
c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a
verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru
motive justificate;
e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru
verificare.
(2) Cererea de amnare prevzut la alin. (1) lit. d) se
soluioneaz n termen de cel mult 5 zile de la data nregistrrii
acesteia. n situaia n care organul fiscal central a aprobat
amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, comunic
persoanei fizice data la care a fost reprogramat aciunea de

82
verificare fiscal.
(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este
ntiinat c are dreptul de a beneficia de asisten de
specialitate sau juridic.
Suspendarea verificrii

Art. 142. - (1) Verificarea situaiei fiscale personale


poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele
condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic
finalizarea verificrii:
a) pentru efectuarea unei expertize potrivit prezentului
cod;
b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii
unor persoane sau n vederea stabilirii realitii unor tranzacii;
c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a
apariiei unei situaii obiective, confirmat de organul fiscal
central desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la
imposibilitatea continurii verificrii. Pe parcursul unei
verificri, persoana fizic poate solicita suspendarea acesteia
doar o singur dat;
d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la
tere persoane sau de la autoritile fiscale similare din alte state;
e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de
verificare fiscal a persoanelor fizice, pentru valorificarea unor
informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti
sau instituii publice ori de la teri.
(2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este
comunicat persoanei fizice prin decizie de suspendare.
(3) Dup ncetarea condiiilor care au generat
suspendarea, verificarea situaiei fiscale personale este reluat,
data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice.

Dreptul de colaborare al
persoanei fizice verificate

Art. 143. - Persoana fizic verificat are dreptul s


colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, n condiiile
legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri
relevante pentru verificarea fiscal, precum i orice alte date
necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de
vedere fiscal.

Reverificarea

Art. 144. - Prin excepie de la prevederile art. 138


alin. (18), conductorul organului fiscal central competent poate
decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data
ncheierii verificrii fiscale i pn la data mplinirii termenului

83
de prescripie apar date suplimentare necunoscute organului
fiscal la data efecturii verificrii.
Raportul de verificare

Art. 145. - (1) Rezultatul verificrii situaiei fiscale


personale se consemneaz ntr-un raport scris n care se prezint
constatrile din punct de vedere faptic i legal.
(2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz
documentele care au stat la baza constatrilor, documentele
ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile
efectuate n cauz. Documentele prezentate de persoana fizic
verificat se predau organului fiscal central, sub semntur.
(3) La finalizarea verificrii situaiei fiscale personale,
organul fiscal central prezint persoanei fizice constatrile i
consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de a-i
exprima punctul de vedere potrivit art. 9, cu excepia cazului n
care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma
verificrii sau a cazului n care persoana fizic renun la acest
drept i notific, n scris, acest fapt organului fiscal.
(4) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se
comunic, n scris, persoanei fizice, n timp util.
(5) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, n
termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data prezentrii
concluziilor, punctul de vedere cu privire la constatrile
verificrii situaiei fiscale personale, punct de vedere ce se
anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia organul fiscal
central se pronun n cuprinsul raportului.

Decizia de impunere

Art. 146. - (1) Raportul prevzut la art. 145 st la baza


emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de
ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se
ajusteaz baza de impozitare.
(2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de
verificare se comunic persoanei fizice verificate.
(3) n cazul n care se constat c declaraiile fiscale,
documentele i informaiile prezentate n cadrul procedurii de
verificare sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana
fizic verificat refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea
documentelor pentru verificare ori acestea nu sunt prezentate n
termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace
de la verificare, organul fiscal central stabilete baza de
impozitare ajustat pentru impozitul pe venit i emite decizia de
impunere.

84

Alte norme aplicabile

Art. 147. - Dispoziiile prezentului capitol se completeaz


cu dispoziiile cap. I n msura n care nu contravin regulilor
speciale privind verificarea situaiei fiscale personale.

CAPITOLUL V
Verificarea documentar
Sfera i obiectul verificrii
documentare

Art. 148. - (1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a


contribuabilului/pltitorului, organul fiscal poate proceda la o
verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize
de coeren a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului, pe baza
documentelor
existente
la
dosarul
fiscal
al
contribuabilului/pltitorului, precum i pe baza oricror informaii i
documente transmise de teri sau deinute de organul fiscal, care au
relevan pentru determinarea situaiei fiscale.

Rezultatul verificrii
documentare

Art. 149. - (1) n situaia n care, ca urmare a verificrii


documentare, organul fiscal constat diferene fa de creanele
fiscale, veniturile sau bunurile impozabile i/sau informaiile n
legtur cu acestea declarate de contribuabil/pltitor, acesta
ntiineaz
contribuabilul/pltitorul
despre
constatrile
efectuate. Odat cu ntiinarea, organul fiscal solicit i
documentele pe care contribuabilul/pltitorul trebuie s le
prezinte n vederea clarificrii situaiei fiscale.
(2) n cazul n care documentele solicitate potrivit
alin. (1) nu au fost prezentate de contribuabil/pltitor n termen
de 30 de zile de la comunicarea ntiinrii sau documentele
prezentate nu sunt suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale,
organul fiscal stabilete diferenele de creane fiscale datorate
prin emiterea unei decizii de impunere sau dispune msurile
necesare respectrii prevederilor legale, dup caz.
(3) Decizia de impunere prevzut la alin. (2) este o
decizie sub rezerva verificrii ulterioare.
(4) Decizia de impunere emis n condiiile prezentului
articol fr audierea contribuabilului/pltitorului este nul.
CAPITOLUL VI

85
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central
Regimul actelor de sesizare a
organelor de urmrire
penal

Art. 150. - (1) Procesele-verbale de sesizare a organelor de


urmrire penal prin care organele fiscale constat situaii de
fapt care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni, precum i procesele-verbale ncheiate la solicitarea
organelor de urmrire penal, prin care se evalueaz prejudiciul
nu sunt acte administrativ-fiscale n sensul prezentului cod.
(2) Pe baza proceselor-verbale prevzute la alin. (1),
organul fiscal organizeaz evidena fiscal a sumelor
reprezentnd prejudiciul nscrise n aceste procese-verbale,
distinct de evidena creanelor fiscale.
(3) Contribuabilul/pltitorul sau alt persoan interesat
poate s plteasc sumele nscrise n procesele-verbale
prevzute la alin. (1) sau dup caz, preteniile organului fiscal
nscrise n documentele prin care s-a constituit parte civil n
procesul penal.
(4) Ori de cte ori prin actele emise de organele judiciare
rezult c persoana care a efectuat plata nu datoreaz sumele
achitate acestea se restituie. n acest caz, dreptul la restituire se
nate la data comunicrii actului de ctre organul judiciar.
(5) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale
i administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.

Dispoziii finale privind


controlul fiscal efectuat de
organul fiscal central i local

Art. 151. - (1) Delimitarea competenelor diferitelor


structuri de control din cadrul A.N.A.F. se realizeaz prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(2) Structurile de
control din cadrul A.N.A.F. au
obligaia de a colabora n scopul efecturii controlului fiscal
prevzut de prezentul titlu, n condiiile stabilite prin ordinul
prevzut la alin. (1).
(3) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de
control din cadrul organului fiscal local se realizeaz prin
hotrre a autoritii deliberative.
TITLUL VII
Colectarea creanelor fiscale

86

CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Colectarea creanelor fiscale

Art. 152. - (1) n sensul prezentului titlu, colectarea


creanelor fiscale reprezint totalitatea activitilor care au ca
scop stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui
titlu de crean fiscal sau al unui titlu executoriu, dup caz.

Evidena creanelor fiscale

Art. 153. - (1) n scopul exercitrii activitii de


colectare a creanelor fiscale, organul fiscal organizeaz, pentru
fiecare contribuabil/pltitor, evidena creanelor fiscale i modul
de stingere a acestora. Evidena se organizeaz pe baza titlurilor
de crean fiscal i a actelor referitoare la stingerea creanelor
fiscale.
(2) Contribuabilul/pltitorul are acces la informaiile din
evidena creanelor fiscale, la cererea acestuia, adresat
organului fiscal competent.
(3) Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz
potrivit procedurii i condiiilor aprobate astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F. , n cazul evidenei
creanelor fiscale organizat de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul evidenei creanelor fiscale organizat de organul fiscal
local.

Scadena creanelor fiscale

Art. 154. - (1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea


termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le
reglementeaz.
(2) n cazul n care legea nu prevede scadena, aceasta se
stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
(3) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal
central stabilite pe baza declaraiilor de impunere, care se

87
pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data de 25,
aceasta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul
normativ care le reglementeaz.
Prevederi speciale privind
scadena i declararea
creanelor fiscale

Art. 155. - (1) Persoanele juridice care, n cursul unei


perioade fiscale, se dizolv cu lichidare potrivit legii, au
obligaia s depun declaraiile fiscale i s plteasc obligaiile
fiscale aferente pn la data depunerii bilanului n condiiile
legii.
(2) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central
pentru care, potrivit Codului fiscal sau altor legi care le
reglementeaz, scadena i/sau termenul de declarare se
mplinesc la 25 decembrie sunt scadente i/sau se declar pn
la data de 21 decembrie. n situaia n care data de 21 decembrie
este zi nelucrtoare, creanele fiscale sunt scadente i/sau se
declar pn n ultima zi lucrtoare anterioar datei de
21 decembrie.
(3) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central
prin decizii de pli anticipate comunicate dup expirarea
termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n cazul
contribuabililor care nu au avut obligaia efecturii de pli
anticipate n anul precedent ntruct nu au realizat venituri sunt
scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de
pli anticipate.

Termenele de plat

Art. 156. - (1) Pentru diferenele de obligaii fiscale


principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite prin
decizie potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de
data comunicrii deciziei, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15
din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii
urmtoare, inclusiv;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31
din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii
urmtoare, inclusiv.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile n mod
corespunztor i n urmtoarele cazuri:
a) a deciziei de atragere a rspunderii solidare emis
potrivit art. 26;
b) a deciziei emis potrivit art. 100 n cazul n care legea
nu prevede un alt termen de plat;
c) a deciziei de impunere emis de organul fiscal, potrivit

88
legii, pe baza declaraiei rectificative depus de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i
pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin
documentul prin care se acord ealonarea.
Obligaii fiscale restante

Art. 157. - (1) Prin obligaii fiscale restante se nelege:


a) obligaii fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau
termenul de plat;
b) diferenele de obligaii fiscale principale i accesorii
stabilite prin decizie de impunere, chiar dac pentru acestea nu
s-a mplinit termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(2) Nu sunt considerate obligaii fiscale restante:
a) obligaiile fiscale pentru care s-au acordat i sunt n
derulare nlesniri la plat, potrivit legii, dac pentru acestea nu
s-a mplinit termenul de plat prevzut n actul de acordare a
nlesnirii;
b) obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale
a
cror
executare
este
suspendat
n
condiiile
Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile
i completrile ulterioare;
c) obligaiile fiscale cu termene de plat viitoare stabilite
n planul de reorganizare judiciar aprobat n condiiile legii.
(3) Nu se consider c un contribuabil nregistreaz
obligaii fiscale restante n situaia n care suma obligaiilor
fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal emis de organul
fiscal, este mai mic sau egal cu suma de rambursat/restituit.
n certificatul de atestare fiscal se face meniune n acest sens.

Certificatul de atestare
fiscal emis de organul fiscal
central

Art. 158. - (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de


organul
fiscal
central
competent
la
solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i din oficiu
sau la solicitarea altor autoriti publice, n cazurile i n
condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum
i la solicitarea oricrei persoane care deine titluri de participare
la o societate.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza
datelor cuprinse n evidena creanelor fiscale a organului fiscal
central competent i cuprinde obligaiile fiscale restante
existente n sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii
i nestinse pn la data eliberrii acestuia, precum i alte creane
bugetare individualizate n titluri executorii emise potrivit legii
i existente n evidena organului fiscal central n vederea

89
recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte
meniuni
cu
privire
la
situaia
fiscal
a
contribuabilului/pltitorului,
prevzute
prin
ordin
al
preedintelui A.N.A.F..
(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de
atestare fiscal sumele certe, lichide i exigibile pe care
contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la
autoriti contractante definite potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice
i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 337/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare. nscrierea se face n baza
unui document eliberat de autoritatea contractant prin care se
certific c sumele sunt certe, lichide i exigibile.
(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum
3 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i poate fi utilizat
de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la
data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care
poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de la data eliberrii.
Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de
contribuabil/pltitor, n original sau n copie legalizat, oricrui
solicitant.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia
contribuabilului/pltitorului supus unei inspecii fiscale i care
solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul
radierii din registrele n care a fost nregistrat, certificatul de
atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data
emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a
bazei de impozitare, dup caz.
Certificatul de atestare
fiscal emis de organul fiscal
local

Art. 159. - (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de


organul fiscal local, la solicitarea contribuabilului/pltitorului.
Certificatul se emite i la solicitarea autoritilor publice n
cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n
vigoare, precum i la solicitarea notarului public, conform
delegrii date de ctre contribuabil.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza
datelor cuprinse n evidena creanelor fiscale a organului fiscal
local i cuprinde obligaiile fiscale restante i, dup caz,
obligaiile fiscale scadente pn n prima zi a lunii urmtoare
depunerii cererii, precum i alte creane bugetare individualizate

90
n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena
organului fiscal local n vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de
cel mult dou zile lucrtoare de la data solicitrii i este valabil
30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile
prezentului articol poate fi prezentat n original sau n copie
legalizat oricrui solicitant.
(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra
cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de transport, proprietarii
bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de
atestare fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor
de
plat
datorate
bugetului
local
al
unitii
administrativ-teritoriale n a crui raz se afl nregistrat fiscal
bunul ce se nstrineaz, potrivit alin. (2). Pentru bunul ce se
nstrineaz, proprietarul bunului trebuie s achite impozitul
datorat pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu excepia
cazului n care pentru bunul ce se nstrineaz impozitul se
datoreaz de alt persoan dect proprietarul.
(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri,
respectiv mijloace de transport, cu nclcarea prevederilor
alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul
procedurii de executare silit, procedurii insolvenei i
procedurilor de lichidare.
Solicitarea certificatului de
atestare fiscal de ctre alte
persoane dect
contribuabilul

Art. 160. (1) Orice persoan fizic sau juridic, alta


dect cea prevzut la art. 69 alin. (4), poate solicita organelor
fiscale certificatul de atestare fiscal sau documente care s
ateste situaia fiscal a unui contribuabil numai cu acordul scris
al contribuabilului n cauz.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), ori de cte ori
se dezbate succesiunea unei persoane fizice decedate, notarul
public are obligaia de a solicita organului fiscal central i
organului fiscal local, certificatul de atestare fiscal pentru
persoana fizic pentru care se dezbate succesiunea.

Plata obligaiilor fiscale n


cazuri speciale

Art. 161. - Orice persoan poate efectua, pentru sine sau


pentru alt persoan, plata unor obligaii fiscale pentru care s-a
mplinit termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale sau termenul de prescripie a dreptului de a cere
executarea silit ori obligaiile fiscale erau datorate de o
persoan juridic care i-a ncetat existena. Persoana care

91
efectueaz plata trebuie s depun la organul fiscal o declaraie
pe proprie rspundere cu privire la opiunea efecturii unei
asemenea pli.
Publicarea listelor
debitorilor care
nregistreaz obligaii fiscale
restante

Art. 162. - (1) Organele fiscale au obligaia de a publica


pe pagina de internet proprie lista debitorilor persoane fizice i
juridice care nregistreaz obligaii fiscale restante, precum i
cuantumul acestor obligaii.
(2) Lista se public trimestrial pn n ultima zi a primei
luni din trimestrul urmtor celui de raportare i cuprinde
obligaiile fiscale restante la sfritul trimestrului i neachitate la
data publicrii listei, al cror plafon se stabilete astfel:
a) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
central, prin ordin al preedintelui A.N.A.F.;
b) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal
local, prin hotrre a consiliului local.
(3) nainte de publicare, obligaiile fiscale restante se
notific debitorilor. Obligaiile fiscale ale sediilor secundare
pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor se notific
persoanei n structura creia acestea funcioneaz.
(4) n termen de 15 zile de la achitarea integral a
obligaiilor fiscale datorate, organul fiscal competent opereaz
modificrile pentru fiecare debitor care i-a achitat aceste
obligaii.
(5) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru
obligaiile fiscale stabilite prin titluri de crean mpotriva crora
contribuabilul a exercitat cile de atac prevzute de lege, pn la
soluionarea cilor de atac, caz n care organul fiscal face
meniuni cu privire la aceast situaie. Ori de cte ori
contribuabilul
obine
suspendarea
executrii
actului
administrativ fiscal n condiiile Legii nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile
prevederile alin. (4).

CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
Dispoziii privind efectuarea
plii

Art. 163. - (1) Plile ctre organul fiscal se efectueaz


prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii
autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organul

92
fiscal central debitorii efectueaz plata acestora ntr-un cont
unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria
Statului pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a
unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte
obligaii fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor
prevederi se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de
organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond,
dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile
fiscale datorate unui buget sau fond, distribuirea n cadrul
fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu
reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor
prevzute la lit. a) i b).
(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate
obligaiile fiscale aferente uneia din categoriile prevzute la
alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective,
proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul
unic i de stingere a obligaiilor fiscale se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la
alin. (2), se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare tip de
crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local, debitorii efectueaz plata acestora potrivit
prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt
aplicabile i plilor efectuate la organul fiscal local.
(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor.
Plata poate fi efectuat n numele debitorului i de ctre o alt
persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n
care debitorii beneficiaz de nlesniri la plat potrivit
reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena
legislaiei privind insolvena, distribuirea sumelor achitate n
contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal competent,
potrivit ordinii prevzute la art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz,
indiferent de tipul de crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale,

93
momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul
de plat eliberat de organul fiscal, unitile Trezoreriei Statului
sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data
potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data
la care bncile debiteaz contul persoanei care efectueaz plata
pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum
aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de
plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit
reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei
prevzute la art. 177, data putnd fi dovedit prin extrasul de
cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor
bancare, data la care a fost efectuat tranzacia, astfel cum este
confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central,
procedura i tipurile de creane fiscale care pot fi pltite prin
intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea
garaniei constituit potrivit art. 211 lit. a), data stingerii este
data constituirii garaniei.
Dispoziii privind corectarea
erorilor din documentele de
plat ntocmite de debitori

Art. 164. - (1) Plata obligaiilor fiscale efectuat ntr-un


cont bugetar eronat este valabil, de la momentul efecturii
acesteia, n condiiile prezentului articol. La cererea debitorului,
organul fiscal competent efectueaz ndreptarea erorilor din
documentele de plat ntocmite de debitor, n suma i din contul
debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii
contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n cazul n care plata
s-a efectuat n alt buget dect cel al crui venit este creana
fiscal pltit, cu condiia ca acestea s fie administrate de
acelai organ fiscal iar plata s nu fi stins creanele datorate
bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia
cazului n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume
pltite n plus cel puin la nivelul plii eronate.
(3) n cazul plilor efectuate n alt buget, organul fiscal
competent dispune unitii Trezoreriei Statului transferul

94
sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este
datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat
utiliznd un cod de identificare fiscal eronat, eroarea din
documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu
fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma
pltit eronat, cu excepia cazului n care n evidena fiscal
debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul
plii eronate. n acest caz, cererea de ndreptare a erorii se
depune de cel care a efectuat plata la organul fiscal competent.
(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de
plat poate fi depus n termen de 5 ani, sub sanciunea
decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care s-a efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de
plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice n cazul
plilor efectuate la organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul plilor efectuate la organul fiscal local.

Ordinea stingerii obligaiilor


fiscale

Art. 165. - (1) Dac un debitor datoreaz mai multe


tipuri de obligaii fiscale, iar suma pltit nu este suficient
pentru a stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal
pe care o indic debitorul, potrivit legii, sau care este distribuit
potrivit prevederilor art. 163, dup caz, stingerea efectundu-se,
de drept, n urmtoarea ordine:
a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii,
i apoi obligaiile fiscale accesorii, n ordinea vechimii;
b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea
debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal local cu suma
pltit se sting cu prioritate amenzile contravenionale
individualizate n titluri executorii, n ordinea vechimii, chiar
dac debitorul indic un alt tip de obligaie fiscal. Aceste
prevederi nu se aplic n cazul plii taxelor astfel cum sunt
definite la art. 1 pct. 36.
(3) n scopul stingerii obligaiilor fiscale, vechimea
acestora se stabilete astfel:

95
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale
principale;
b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156
alin. (1), pentru diferenele de obligaii fiscale principale
stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru
obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a
declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor, n cazul n
care legea prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul
obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor
executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de
stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale
de a cror plat depinde meninerea valabilitii ealonrii la
plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul
de plat, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn
la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de
stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac
obiectul amnrii la plat;
b) obligaiile fiscale amnate la plat.
(6) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 167 alin. (11) i
(12), pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei
privind insolvena, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii
procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli
ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare
judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii
datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut
calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis
procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea
integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de
faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la
lit. a) - c).

96
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
contribuabililor care beneficiaz de ajutor de stat sub form de
subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor
proprii, potrivit legii, se sting cu prioritate obligaiile fiscale
aferente perioadei fiscale la care se refer subvenia, indiferent
dac plata este efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
obligaiilor fiscale de plat stabilite de organele de inspecie
fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate
obligaia fiscal sau amenda pe care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul
n care a fost efectuat stingerea obligaiilor fiscale, cu cel puin
5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
Reguli speciale privind
stingerea creanelor fiscale
prin plat sau compensare

Art. 166. - (1) Plile efectuate de ctre debitori nu se


distribuie i nu sting obligaiile fiscale nscrise n titluri
executorii pentru care executarea silit este suspendat n
condiiile art. 233 alin. (1) lit. a) i d) i alin. (7), cu excepia
situaiei n care contribuabilul opteaz pentru stingerea acestora
potrivit art. 165 alin. (8).
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i n cazul
stingerii obligaiilor fiscale prin compensare.

Compensarea

Art. 167. - (1) Prin compensare se sting creanele statului


sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor
acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului
reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la
buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele
pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea
de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate
de aceeai autoritate public, inclusiv unitile subordonate
acesteia. Prin sume de plat de la buget se neleg sumele pe
care statul sau unitatea/subdiviziunea administrativ teritorial
trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv cele care rezult
din raporturi juridice contractuale, dac acestea sunt stabilite
prin titluri executorii.
(2) Creanele debitorului se compenseaz cu obligaii
datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod
proporional, cu respectarea condiiilor prevzute la alin. (1).
(3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice

97
vamale se compenseaz cu creanele debitorului reprezentnd
sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase
se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n
ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz
de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv
certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:
a) la data scadenei, potrivit art. 154 sau 155, dup caz;
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea
decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare,
n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de
organul fiscal central potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei
aprobate pentru restituire prin decizia emis de organul fiscal
central potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau
taxei pe valoarea adugat, dup caz, depuse potrivit Codului
fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale
principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite
de organul fiscal competent prin decizie;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de
impunere rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei
fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei,
pentru obligaiile de plat de la buget;
g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul
fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea
executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de
restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de
obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei
anuale de impozit pe profit, n cazul impozitului pe profit de
restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii.
Restituirea se face n limita sumei rmase dup regularizarea
impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul
impozitului pe venit de restituit rezultat din regularizarea anual,

98
potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup
regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele
rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 258;
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei
fiscale, n cazul sumelor de restituit rezultate din regularizarea
prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei
aprobate pentru restituire prin decizia emis de organul fiscal
potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat
potrivit prevederilor art. 28 se sting prin compensare cu
obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal
competent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dispoziiile
art.165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile
de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz n condiiile prezentului articol suma
negativ a taxei pe valoarea adugat din decontul de tax cu
opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup fiscal
constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale
membrilor grupului fiscal, n urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului
fiscal, la alegerea organului fiscal central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se
stinge prin regularizare cu suma negativ de tax, potrivit
Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut
de lege pentru depunerea decontului n care s-a efectuat
regularizarea.
(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei
privind insolvena i care depun un decont cu sum negativ de
tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup data
deschiderii procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare
se compenseaz n condiiile prezentului articol cu obligaiile
fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (11), suma
negativ de tax pe valoarea adugat solicitat la rambursare n

99
primul decont depus dup data deschiderii procedurii
insolvenei, potrivit Codului fiscal, se compenseaz, n
condiiile prezentului articol, cu obligaiile fiscale ale
debitorului nscute anterior deschiderii procedurii.
Restituiri de sume

Art. 168. - (1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului


orice sum pltit sau ncasat fr a fi datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat,
cel pentru care s-a fcut astfel plata are dreptul la restituirea
sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru
sumele de restituit ca urmare a aplicrii, potrivit legii, a scutirii
indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie
din oficiu urmtoarele sume:
a) cele de restituit, reprezentnd diferene de impozite
rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat
de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult 60 de
zile de la data comunicrii deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele
fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, care se restituie n
termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
(5) Diferenele de impozit pe venit i/sau contribuii
sociale de restituit mai mici de 10 lei rmn n evidena fiscal
spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd s se restituie
atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita
menionat.
(6) Prin excepie de la alin. (5), diferenele mai mici de
10 lei se restituie n numerar numai la solicitarea
contribuabilului/pltitorului.
(7) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate,
aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al
pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data rmnerii definitive a hotrrii
judectoreti prin care se dispune restituirea.
(8) n cazul n care contribuabilul/pltitorul nregistreaz
obligaii restante, restituirea/rambursarea se efectueaz numai
dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(9) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit
este
mai
mic
dect
obligaiile
restante
ale
contribuabilului/pltitorului, se efectueaz compensarea pn la
concurena sumei de rambursat sau de restituit.

100
(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit
este mai mare dect suma reprezentnd obligaii restante ale
contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz pn la
concurena obligaiilor restante, diferena rezultat restituindu-se
contribuabilului/pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau
ncetarea persoanei juridice se stabilesc sume de restituit sau de
rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume se
restituie sau se ramburseaz numai dac exist succesori sau ali
titulari care au dobndit drepturile de rambursare sau restituire
n condiiile legii.
(12) n cazul n care din eroare, instituiile de credit
vireaz organului fiscal sume reprezentnd credite
nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau
organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori
proiecte, prin excepie de la prevederile alin. (8), sumele
respective se restituie la cererea instituiei de credit sau a
contribuabilului/pltitorului, chiar dac acesta nregistreaz
obligaii restante.
Prevederi speciale privind
rambursarea taxei pe
valoarea adugat

Art. 169. - (1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la


rambursare prin deconturile cu sum negativ de tax pe valoare
adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul termenului
legal de depunere, se ramburseaz de organul fiscal central
potrivit procedurii i condiiilor aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..
(2) n cazul deconturilor cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat cu opiune de rambursare, depuse dup
termenul legal de depunere, suma negativ din acestea se preia
n decontul perioadei urmtoare.
(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n
ordinul menionat la alin. (1) dac efectueaz inspecia fiscal
anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei analize
de risc.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul
decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu
opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare
este de pn la 45.000 lei, organul fiscal central ramburseaz
taxa cu efectuarea, ulterior, a inspeciei fiscale.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n
cazierul fiscal fapte care sunt sancionate ca infraciuni;

101
b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza
informaiilor deinute, constat c exist riscul unei rambursri
necuvenite.
(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe
valoarea adugat depus n numele unui grup fiscal constituit
potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att
pentru reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii
acestuia.
(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol,
rambursarea se aprob cu inspecie fiscal ulterioar, inspecia
fiscal se decide n baza unei analize de risc.
(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea
adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la
rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane
impozabile aflate ntr-una din situaiile prevzute la alin. (5), se
soluioneaz dup efectuarea inspeciei fiscale anticipate.

Prevederi speciale privind


restituirea impozitului pe
venit reinut la surs

Art. 170. - (1) n situaia n care pltitorul a reinut la surs un


impozit pe venit n cuantum mai mare dect cel legal datorat,
restituirea acestuia se efectueaz de ctre pltitor, la cererea
contribuabilului depus n termenul de prescripie a dreptului de
a cere restituirea prevzut la art. 219.
(2) Sumele restituite de ctre pltitor se regularizeaz de
ctre acesta cu obligaiile fiscale de acelai tip datorate n
perioada fiscal n care s-a efectuat restituirea prin depunerea
unei declaraii de regularizare/cerere de restituire. Declaraia de
regularizare/cererea de restituire poate fi depus i ulterior n
cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cere restituirea.
Pentru diferenele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167
sau 168, dup caz.
(3) n cazul contribuabililor nerezideni care depun
certificatul de reziden fiscal ulterior reinerii la surs a
impozitului de ctre pltitorul de venit, restituirea i
regularizarea, potrivit prezentului articol, se efectueaz chiar
dac pentru perioada fiscal n care creana fiscal restituit a
fost datorat s-a ridicat rezerva verificrii ulterioare, ca urmare a
efecturii inspeciei fiscale.
(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaz
potrivit prezentului articol, pltitorul nu depune declaraie
rectificativ.
(5) n situaia n care pltitorul nu mai exist sau acesta

102
se afl n procedura insolvenei potrivit Legii nr. 85/2014,
restituirea impozitului pe venit reinut la surs n cuantum mai
mare dect cel legal datorat se efectueaz de ctre organul
fiscal central competent, n baza cererii de restituire depus de
contribuabil. Prin organ fiscal central competent se nelege
organul fiscal central competent pentru administrarea creanelor
fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul,
declaraiile informative corespunztoare regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

Regularizarea obligaiilor
fiscale n cazul reconsiderrii
unei tranzacii de ctre
organul fiscal central

Art. 171. - (1) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal


central ca urmare a reconsiderrii unei tranzacii, potrivit legii,
se regularizeaz cu obligaiile fiscale declarate/pltite de
contribuabil/pltitor aferente respectivei tranzacii. n acest caz,
sumele achitate n contul obligaiilor fiscale declarate/pltite de
contribuabil/pltitor se consider a reprezenta pli anticipate n
contul obligaiilor fiscale stabilite ca urmare a reconsiderrii.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin
ordin al preedintelui A.N.A.F..

Obligaia bncilor supuse


regimului de supraveghere
special sau de administrare
special

Art. 172. - Bncile supuse regimului de supraveghere special


sau de administrare special i care efectueaz plile dispuse n
limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele
reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise
de debitori i/sau obligaii fiscale nscrise n adresa de nfiinare
a popririi transmis de organele fiscale.

CAPITOLUL III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare

Dispoziii generale privind


dobnzi i penaliti de
ntrziere

Art. 173. - (1) Pentru neachitarea la termenul de


scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere
pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii
fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare
silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele
reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor
confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.

103
(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin
declaraii de impunere rectificative sau decizii de impunere, nu
se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n
contul obligaiei fiscale principale dac anterior stabilirii
obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o plat, iar suma pltit
nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n
situaia n care debitorul a efectuat plata obligaiei fiscale, iar
declaraia de impunere a fost depus ulterior efecturii plii.
(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la
bugetul cruia i aparine creana principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin
decizii, cu excepia situaiei prevzute la art. 227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi
actualizate anual, prin hotrre a Guvernului, n funcie de
evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei.
Dobnzi

Art. 174. - (1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi


de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de
scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale
rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii
de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit
diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea
declaraiilor de impunere sau modificarea unei decizii de
impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se
datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori
modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i
pn la data stingerii acesteia inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz
dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru creanele fiscale stinse prin executare silit, pn
la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire, inclusiv. n
cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data
ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru
suma rmas de plat, dobnzile sunt datorate de ctre
cumprtor;
b) pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul
declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile,
pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor

104
art. 265.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de
ntrziere.
Dobnzi n cazul impozitelor
administrate de organul
fiscal central pentru care
perioada fiscal este anual

Art. 175. - (1) Pentru neachitarea la scaden a


obligaiilor fiscale reprezentnd impozite pentru care perioada
fiscal este anual, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) n anul fiscal de impunere, pentru obligaiile fiscale
stabilite, potrivit legii, de organul fiscal central sau de
contribuabili, inclusiv cele reprezentnd pli anticipate,
dobnzile se calculeaz din ziua urmtoare termenului de
scaden i pn la data stingerii sau, dup caz, pn n ultima zi
a anului fiscal de impunere, inclusiv;
b) pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit
lit. a), dobnzile se calculeaz ncepnd cu prima zi a anului
fiscal urmtor pn la data stingerii acestora inclusiv;
c) n cazul n care obligaia fiscal stabilit prin decizia de
impunere anual sau declaraia de impunere anual, dup caz,
este mai mic dect cea stabilit prin deciziile de pli anticipate
sau declaraiile depuse n cursul anului de impunere, dobnzile
se recalculeaz, ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor
celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul
anual stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia de
impunere anual, urmnd a se face regularizarea dobnzilor n
mod corespunztor;
d) pentru diferenele de impozit rmase de achitat,
conform deciziei de impunere anual sau declaraiei de
impunere anual, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua
urmtoare termenului de scaden prevzut de lege. n cazul
impozitului pe venit, aceast regul se aplic numai dac
declaraia de venit a fost depus pn la termenul prevzut de
lege. n situaia n care declaraia de venit nu a fost depus pn
la termenul prevzut de lege, dobnda se datoreaz ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care
contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile declarative, iar
creana fiscal se stabilete de organul fiscal central prin decizie,
precum i n cazul declaraiei depuse potrivit art. 107 alin. (5).
n acest caz, n scopul aplicrii alin. (1) lit. a), creana aferent
unei perioade fiscale, stabilit de organul fiscal central, se
repartizeaz pe termenele de plat corespunztoare din anul de
impunere, cu excepia cazului n care obligaiile fiscale au fost

105
stabilite n anul fiscal de impunere.
(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control
fiscal, organul fiscal central stabilete diferene de impozit
suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere.
Penaliti de ntrziere

Art. 176. - (1) Penalitile de ntrziere se calculeaz


pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv. Dispoziiile art. 174 alin. (2) - (4) i art. 175
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru
fiecare zi de ntrziere.
(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat
a dobnzilor.
(4) Penalitatea de ntrziere nu se aplic pentru obligaiile
fiscale principale nedeclarate de contribuabil/pltitor i stabilite
de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul plilor
efectuate prin decontare
bancar

Art. 177. - (1) Nedecontarea de ctre instituiile de credit


a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n termen de
3 zile lucrtoare de la data debitrii contului
contribuabilului/pltitorului
nu
l
exonereaz
pe
contribuabil/pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i
atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul
celor prevzute la art. 174 i 176, dup termenul de 3 zile.
(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului general
consolidat i nedecontate de instituiile de credit, precum i a
dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1),
contribuabilul/pltitorul se poate ndrepta mpotriva instituiei
de credit respective.

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
compensrii

Art. 178. - n cazul creanelor fiscale stinse prin


compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere, dup caz, se
calculeaz pn la data prevzut la art. 167 alin. (4).

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
deschiderii procedurii
insolvenei

Art. 179. - n cazul debitorilor crora li s-a deschis


procedura insolvenei, pentru creanele fiscale nscute anterior
sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz
dobnzi i penaliti de ntrziere potrivit legii care
reglementeaz aceast procedur.

106
Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul
debitorilor pentru care s-a
pronunat o hotrre de
dizolvare

Art. 180. - (1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau


ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare a debitorului n
registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai
datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc definitiv
a fost desfiinat actul care a stat la baza nregistrrii dizolvrii,
se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data
nregistrrii n registrul comerului a actelor de dizolvare i data
rmnerii definitive a hotrrii de desfiinare.

Penalitatea de nedeclarare n
cazul creanelor fiscale
administrate de organul
fiscal central

Art. 181. - (1) Pentru obligaiile fiscale principale


nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i
stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de
impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate de
nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate
inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau
declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul
de inspecie fiscal prin decizii de impunere.
(2) Penalitatea de nedeclarare stabilit potrivit alin.
(1) se reduce, la cererea contribuabilului/pltitorului, cu
75% dac obligaiile fiscale principale stabilite prin
decizie:
a) se sting prin plat sau compensare pn la termenul
prevzut la art. 156 alin. (1);
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz,
reducerea se acord la finalizarea ealonrii la plat.
(3) Penalitatea de nedeclarare prevzut la alin. (1) se
majoreaz cu 100% n cazul n care obligaiile fiscale principale
au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune fiscal,
constatate de organele judiciare, potrivit legii.
(4) Aplicarea penalitii de nedeclarare prevzut de
prezentul articol nu nltur obligaia de plat a dobnzilor
prevzute de prezentul cod.
(5) Penalitatea de nedeclarare constituie venit al
bugetului de stat.
(6) Organul fiscal nu stabilete penalitatea de nedeclarare
prevzut de prezentul articol dac aceasta este mai mic de
50 lei.
(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile
fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal
prin decizii de impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale
legislaiei fiscale de ctre contribuabil/pltitor, potrivit

107
interpretrii organului fiscal cuprins n norme, instruciuni,
circulare sau opinii comunicate contribuabilului/pltitorului de
ctre organul fiscal central.
(8) Despre aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit
alin. (1) sau, dup caz, despre neaplicarea acesteia potrivit
alin. (6) sau (7), se consemneaz i se motiveaz n raportul de
inspecie fiscal. Prevederile art. 130 alin. (5) i ale art. 131
alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt
stabilite de organul de inspecie fiscal ca urmare a nedepunerii
declaraiei de impunere, se aplic numai penalitatea de
nedeclarare, fr a se aplica sanciunea contravenional pentru
nedepunerea declaraiei.
(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob
prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3),
penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai mare dect nivelul
creanei fiscale principale la care se aplic, ori de cte ori prin
aplicarea metodei de calcul prevzute la alin. (1) penalitatea de
nedeclarare depete acest nivel.
Art. 182. - (1) Pentru sumele de restituit sau de
Dobnzi n cazul sumelor de
restituit sau de rambursat de rambursat de la buget, contribuabilul/pltitorul are dreptul la
dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la
la buget
art. 168 alin. (4) sau la art. 77, dup caz, pn la data stingerii
prin oricare dintre modalitile prevzute de lege. Acordarea
dobnzilor se face la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului
rezultate din anularea unui act administrativ fiscal prin care au
fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse
anterior anulrii, contribuabilul/pltitorul este ndreptit la
dobnd ncepnd cu ziua n care a operat stingerea creanei
fiscale individualizat n actul administrativ anulat i pn n
ziua
restituirii
sau
compensrii
creanei
contribuabilului/pltitorului rezultat n urma anulrii actului
administrativ fiscal. Aceast prevedere nu se aplic n situaia n
care contribuabilul/pltitorul a solicitat acordarea de
despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i n situaia
prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele
fiscale ce au fcut obiectul unei cereri de restituire respins de
organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare a

108
contestaiilor sau de instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5)
i se suport din acelai buget din care se restituie ori se
ramburseaz,
dup
caz,
sumele
solicitate
de
contribuabil/pltitor.
Majorri de ntrziere n
cazul obligaiilor fiscale
datorate bugetelor locale

Art. 183. - (1) Prin excepie de la prevederile art. 173 i


176, pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor
a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale, se
datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere.
(2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din
cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen,
calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu
ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data
stingerii sumei datorate inclusiv.
(3) Prevederile art. 173 - 180 i art. 182 sunt aplicabile n
mod corespunztor.
(4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se
datoreaz majorri de ntrziere. Nivelul i modul de calcul al
majorrii de ntrziere sunt cele prevzute la alin. (2).
CAPITOLUL IV
nlesniri la plat

SECIUNEA 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat

Instituirea posibilitii
acordrii ealonrilor la
plat de ctre organul fiscal
central

Art. 184. - (1) Organele fiscale centrale pot acorda la


cererea debitorilor ealonri la plat pe o perioad de cel mult
5 ani. Pentru debitorii care nu constituie niciun fel de garanie
potrivit prezentului capitol, ealonarea se acord pe cel mult
6 luni.
(2) n sensul prezentului capitol, asocierile fr
personalitate juridic care, potrivit legii, au calitatea de debitor
sunt asimilate persoanelor juridice.
(3) Ealonarea la plat se acord pentru toate obligaiile
fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute de prezentul capitol.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i pentru obligaiile
fiscale preluate de organele fiscale de la alt organ fiscal sau de la
alt autoritate public ca urmare a transferului de competen, n
situaia n care aceasta are loc pe perioada derulrii unei

109
ealonri la plat. n acest scop, organul fiscal competent
comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile
fiscale individualizate n acte administrative preluate ca urmare
a transferului de competen, precum i deciziile referitoare la
obligaiile fiscale accesorii aferente.
(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate
obligaiilor fiscale:
a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;
b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise
spre recuperare organelor fiscale, potrivit legii, inclusiv
creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale
stabilite prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care,
potrivit legii, constituie titluri executorii.
(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:
a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri
acordate n temeiul prezentului capitol, care i-a pierdut
valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de
plat dup data eliberrii certificatului de atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de
atestare fiscal, intr sub incidena art. 167, n limita sumei de
rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative
fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal,
sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din
Legea nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul n care suspendarea executrii actului administrativ
fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare
la plat, debitorul poate solicita includerea n ealonare a
obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul suspendrii, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul
fiscal competent comunic debitorului o ntiinare de plat
privind obligaiile fiscale individualizate n acte administrative
pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum i deciziile
referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile
fiscale n sum total mai mic de 500 lei n cazul persoanelor
fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul
fiscal competent n funcie de cuantumul obligaiilor fiscale i
de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de

110
ealonare la plat acordat nu poate fi mai mare dect perioada
de ealonare la plat solicitat.
Instituirea posibilitii
acordrii nlesnirilor la
plat de ctre organul fiscal
local

Art. 185. - (1) La cererea temeinic justificat a


contribuabilului, organul fiscal local poate acorda pentru
obligaiile fiscale restante, urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale,
precum i a obligaiilor bugetare prevzute la art. 184 alin. (5);
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
(2) Ealonarea la plat se acord pe o perioad de cel
mult 5 ani, iar amnarea la plat se acord pe o perioad de cel
mult 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie a
anului fiscal n care se acord.
(3) Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau
ealonri la plat, pentru obligaiile fiscale principale ealonate
sau amnate la plat, se datoreaz majorri de ntrziere de
0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul
prejudiciului.
(4) Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un
procent de 50% din majorrile de ntrziere reprezentnd
componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale
ealonate sau amnate la plat, se amn la plat. n situaia n
care sumele ealonate sau amnate au fost stinse n totalitate,
majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz.
(5) Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la
plat, contribuabilii trebuie s constituie garanii astfel:
a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate
medii din ealonare, reprezentnd obligaii fiscale locale
ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor
la plat sau o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea
debitelor amnate i majorrile de ntrziere calculate i numrul
de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la
plat;
b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere
totalul obligaiilor fiscale ealonate i/sau amnate la plat.
(6) Prin hotrre a autoritii deliberative se aprob
procedura de acordare a nlesnirilor la plat.
(7) n cazul contribuabilului persoan juridic acordarea
nlesnirilor prevzute la alin. (1) lit. b) se realizeaz cu
respectarea regulilor n domeniul ajutorului de stat.

111
SECIUNEA a 2-a
Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central

Condiii de acordare a
ealonrii la plat

Art. 186. - (1) Pentru acordarea unei ealonri la plat de


ctre organul fiscal central, debitorul trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de
disponibiliti bneti i s aib capacitate financiar de plat pe
perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se apreciaz de
organul fiscal competent pe baza programului de restructurare
sau de redresare financiar ori a altor informaii i/sau
documente relevante, prezentate de debitor sau deinute de
organul fiscal;
b) s aib constituit garania potrivit art. 193;
c) s nu se afle n procedura insolvenei;
d) s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n
vigoare;
e) s nu li se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei
privind insolvena i/sau rspunderea solidar, potrivit
prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a
stabilit rspunderea sunt definitive n sistemul cilor
administrative i judiciare de atac, iar suma pentru care a fost
atras rspunderea a fost achitat, condiia se consider
ndeplinit.
(2) Pe lng condiiile prevzute la alin. (1), debitorul
trebuie s aib depuse toate declaraiile fiscale, potrivit
vectorului fiscal. Aceast condiie trebuie ndeplinit la data
eliberrii certificatului de atestare fiscal.
(3) Condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit
i n cazul n care, pentru perioadele n care nu s-au depus
declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin decizie,
de ctre organul fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), n
situaia debitorilor care nu dein bunuri n proprietate sau
acestea sunt insuficiente pentru a constitui garaniile prevzute
de prezentul capitol, organul fiscal poate acorda ealonarea la
plat dac sunt ndeplinite celelalte condiii prevzute la
alin. (1). n acest caz, penalitile de ntrziere aferente
obligaiilor fiscale principale ealonate nu se amn la plat i
se includ n ealonare.

112
Cererea de acordare a
ealonrii la plat

Art. 187. - (1) Cererea de acordare a ealonrii la plat,


denumit n continuare cerere, se depune la registratura
organului fiscal competent sau se transmite prin pot cu
confirmare de primire i se soluioneaz de organul fiscal
competent, n termen de 60 de zile de la data nregistrrii cererii.
(2) Coninutul cererii, precum i documentele
justificative care se anexeaz acesteia se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..

Art. 188. - (1) Cererea poate fi retras de debitor pn la


Retragerea cererii de
acordare a ealonrii la plat emiterea deciziei de ealonare la plat sau a deciziei de
respingere. Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia prin care se ia act de retragerea cererii.
(2) Prin retragerea cererii, debitorul nu pierde dreptul de a
depune o nou cerere.

Prevederi speciale privind


stingerea obligaiilor fiscale

Art. 189. - n cazul n care n perioada dintre data eliberrii


certificatului de atestare fiscal i data comunicrii deciziei de
ealonare la plat debitorul efectueaz pli n conturile bugetare
aferente tipurilor de creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la
plat, se sting mai nti obligaiile exigibile n aceast perioad
i apoi obligaiile cuprinse n certificatul de atestare fiscal n
condiiile art. 207 alin. (2) sau (3), dup caz.

Alte prevederi speciale


privind stingerea obligaiilor
fiscale administrate de
organul fiscal central

Art. 190. - (1) Pentru deconturile cu sum negativ de


TVA cu opiune de rambursare depuse pn la data eliberrii
certificatului de atestare fiscal se aplic dispoziiile art. 167.
(2) Pe perioada derulrii ealonrii la plat, cu sumele de
rambursat/de restituit se sting obligaiile n ordinea prevzut la
art. 165 alin. (4), n limita sumei aprobate la
rambursare/restituire.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 167 alin. (5) lit. b),
n cazul deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare depuse n perioada dintre data eliberrii
certificatului de atestare fiscal i data emiterii deciziei de
ealonare la plat, momentul exigibilitii sumei de rambursat
este data emiterii deciziei de rambursare.
(4) Prin data emiterii deciziei de rambursare, prevzut
la alin. (3), se nelege data nregistrrii acesteia la organul fiscal
competent.
(5) Diferenele de obligaii fiscale rmase nestinse n

113
urma soluionrii deconturilor cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o
ntiinare de plat.
Eliberarea certificatului de
atestare fiscal

Art. 191. - (1) Dup primirea cererii, organul fiscal


competent elibereaz, din oficiu, certificatul de atestare fiscal,
pe care l comunic debitorului. Eliberarea certificatului de
atestare fiscal n scopul acordrii ealonrii la plat nu este
supus taxei extrajudiciare de timbru.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n termen
de cel mult 5 zile lucrtoare de la nregistrarea cererii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), termenul de
eliberare a certificatului de atestare fiscal este de cel mult 10
zile lucrtoare n cazul cererilor depuse de debitorii persoane
fizice care desfoar activiti economice n mod independent
sau exercit profesii libere.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup
caz, certificatul de atestare fiscal cuprinde obligaiile fiscale
restante existente n sold la data eliberrii acestuia.
(5) Atunci cnd exist diferene ntre sumele solicitate de
ctre debitor n cerere i cele nscrise n certificatul de atestare
fiscal, se procedeaz la punerea de acord a acestora.
(6) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup
caz, certificatul de atestare fiscal are valabilitate de 90 de zile
de la data eliberrii.

Modul de soluionare a
cererii

Art. 192. - (1) Cererea debitorului se soluioneaz de


organul fiscal competent prin decizie de ealonare la plat ori
decizie de respingere, dup caz.
(2) Cuantumul i termenele de plat a ratelor de ealonare
se stabilesc prin grafice de ealonare care fac parte integrant
din decizia de ealonare la plat. n sensul art. 167 ratele sunt
exigibile la aceste termene de plat, cu excepia situaiei
prevzute la art. 190 alin. (2).
(3) Cererea se soluioneaz prin decizie de respingere n
oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul cererilor depuse pentru obligaiile prevzute la
art. 184 alin. (6) i (7);
b) nu sunt ndeplinite condiiile de acordare prevzute la
art. 186 alin. (1) i (2);
c) debitorul nu depune documentele justificative necesare
soluionrii cererii;

114
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio
modificare fa de condiiile de acordare a ealonrii la plat
dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii
deciziei de ealonare la plat, a obligaiilor fiscale care au fcut
obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i,
dup caz, punerea de acord a sumelor potrivit art. 191 alin. (5),
organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n
prevederile prezentului capitol i comunic debitorului decizia
de respingere sau acordul de principiu privind ealonarea la
plat, dup caz.
Garanii

Art. 193. - (1) n termen de cel mult 30 de zile de la data


comunicrii acordului de principiu, debitorul trebuie s
constituie garanii. La cererea temeinic justificat a debitorului,
organul fiscal competent poate aproba prelungirea acestui
termen cu cel mult 30 de zile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i
cele care fac obiectul amnrii la plat potrivit art. 208, de pn
la 5.000 lei n cazul persoanelor fizice i, respectiv, 20.000 lei n
cazul persoanelor juridice, nu este necesar constituirea de
garanii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), urmtoarele
categorii de debitori nu trebuie s constituie garanii:
a) instituiile publice, astfel cum sunt definite prin
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i prin Legea nr. 273/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, dup caz;
b) autoritile/serviciile publice autonome nfiinate prin
lege organic;
c) unitile i instituiile de drept public prevzute la art. 7
din Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea
tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
d) instituiile de nvmnt superior de stat.
(4) Debitorii prevzui la alin. (3), precum i debitorii
prevzui la art. 186 alin. (4), care dein n proprietate bunuri,
constituie garanii astfel:
a) dac valoarea bunurilor acoper valorile prevzute la
alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii constituie garanii la

115
nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului
articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la
alin. (13) sau (15), dup caz, debitorii constituie garanii la
valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea
prevederilor prezentului articol.
(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete
perioada de ealonare la plat, data pn la care este valabil
garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma
scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie, precum i
cuantumul garaniei, cu menionarea sumelor ealonate la plat,
a dobnzilor datorate pe perioada de ealonare la plat i a
procentului prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de
ealonare.
(6) Garaniile pot consta n:
a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la
dispoziia organului fiscal, la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie
potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor
proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea
organului fiscal competent pentru executarea obligaiilor fiscale
ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare la plat,
avnd ca obiect bunuri proprietate a unei tere persoane. Aceste
bunuri trebuie s fie libere de orice sarcini, cu excepia cazului
n care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre organul fiscal
competent, cu respectarea limitelor prevzute la alin. (16).
(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit
alin. (6) bunurile mobile care nu au durata normal de
funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i bunurile mobile care, dei au durata
normal de funcionare expirat, au fost supuse reevalurii
potrivit regulilor contabile n vigoare.
(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la
alin. (6) lit. d) nu poate s mai constituie obiect al unei garanii
pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care
valoarea bunurilor proprietatea debitorului deja sechestrate de
organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau (15),

116
dup caz, cu condiia prezentrii unui raport de evaluare cu
valori actualizate ale bunurilor sechestrate la data depunerii
cererii, n termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile alin. (11)
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate
de organul fiscal nu acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau
(15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit prevederilor
alin.(1), pentru diferena de valoare neacoperit.
(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c)
i d) se evalueaz de un expert evaluator independent, care
ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a
cror valoare stabilit n raportul de evaluare este mai mare
dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele utilizate de
camera notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la
nivelul valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de
camera notarilor publici. n cazul bunurilor mobile a cror
valoare stabilit n raportul de evaluare este vdit
disproporionat fa de valoarea de pia a acestora, organul
fiscal competent poate efectua o nou evaluare, potrivit
prevederilor art. 63. n acest caz, termenul de soluionare a
cererii se prelungete cu perioada cuprins ntre data depunerii
raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.
(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6)
lit. c) i d), debitorul depune la organul fiscal competent, n
termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte
documente stabilite prin ordin emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la
alin. (6) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile
datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn
la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de
ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este
de 4%;
b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este
de 8%;
c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este
de 12%;
d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este
de 16%.
(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile
constituite sub formele prevzute la alin. (6) lit. a) i b) trebuie
s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile
datorate pe perioada ealonrii la plat.

117
(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la
alin. (6) lit. c), dac bunurile sunt ipotecate/gajate n favoarea
altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
valoarea pentru care s-a constituit ipoteca/gajul, precum i
sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada
ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele
ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la
alin. (6) lit. d), valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal
competent a instituit sechestrul, precum i sumele ealonate la
plat ale debitorului, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la
plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la
plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.
(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei
de asigurare de garanie trebuie s fie cu cel puin 3 luni mai
mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.
(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se
poate nlocui sau redimensiona n funcie de valoarea ratelor
rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz,
procentajul suplimentar al garaniei care se ia n calcul la
stabilirea valorii garaniei este cel n vigoare la data nlocuirii
sau redimensionrii garaniei, corespunztor perioadei de timp
rmase din ealonarea la plat acordat.
(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup
comunicarea deciziei de finalizare a ealonrii la plat,
prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la
art. 202 alin. (3).
(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau
redimensionarea garaniei potrivit alin. (18), iar sumele rmase
din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la
alin. (2), prin excepie de la prevederile alin. (19), organul fiscal
elibereaz garaniile.
(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la
plat, garania constituit potrivit alin. (15) se execut de ctre
un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea
organului fiscal competent, nu acoper valoarea garaniilor
prevzute la alin. (13), debitorul are obligaia rentregirii
acesteia, pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea
la plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la
plat, bunul care face obiectul garaniei constituite potrivit

118
alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal
pentru obligaiile de plat ale garantului, debitorul are obligaia
constituirii de garanii pentru obligaiile fiscale rmase nestinse
din ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea
garaniei, sumele rmase dup efectuarea distribuirii sunt
indisponibilizate n favoarea organului fiscal urmnd a stinge
obligaiile rmase din ealonarea la plat dac garania nu este
constituit n termenul prevzut la art. 194 alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate
executa garania constituit sub formele prevzute la alin. (6)
lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit
nelegerii prilor n condiiile art. 248, n situaia n care se
stinge ntreaga sum ealonat la plat.
Condiii de meninere a
valabilitii ealonrii la
plat

Art. 194. - (1) Ealonarea la plat acordat pentru


obligaiile fiscale i menine valabilitatea n urmtoarele
condiii:
a) s se declare i s se achite, potrivit legii, obligaiile
fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plat
ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat
potrivit art. 195. Ealonarea la plat i menine valabilitatea i
dac aceste obligaii sunt declarate i/sau achitate pn la data
de 25 a lunii urmtoare scadenei prevzute de lege inclusiv, sau
pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia n care acest
termen se mplinete dup data stingerii n totalitate a
obligaiilor fiscale ealonate la plat;
b) s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale stabilite de
organul fiscal competent prin decizie, cu termene de plat
ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat
potrivit art. 195. Ealonarea la plat i menine valabilitatea i
dac aceste obligaii sunt achitate n cel mult 30 de zile de la
termenul de plat prevzut de lege sau pn la finalizarea
perioadei de ealonare la plat n situaia n care termenul de
30 de zile se mplinete dup aceast dat;
c) s se achite diferenele de obligaii fiscale rezultate din
declaraii rectificative n termen de cel mult 30 de zile de la data
depunerii declaraiei, cu excepia situaiei n care debitorul a
solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;
d) s se respecte cuantumul i termenele de plat din
graficul de ealonare. Ealonarea la plat i menine

119
valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la
urmtorul termen de plat din graficul de ealonare;
e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul
fiscal, nestinse la data comunicrii deciziei de ealonare la plat
i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult
90 de zile de la data comunicrii acestei decizii;
f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect
organele fiscale i transmise spre recuperare organelor fiscale,
precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate
somaii dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, n
cel mult 180 de zile de la comunicarea somaiei sau pn la
finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul de
180 de zile se mplinete dup data stingerii n totalitate a
obligaiilor fiscale ealonate la plat, cu excepia situaiei n care
contribuabilul a solicitat ealonarea potrivit art. 195;
g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup
soluionarea deconturilor potrivit art. 190 alin. (5), n cel mult
30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit
art. 195;
h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data
comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile fiscale stabilite n
acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile
art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, i pentru care suspendarea executrii
actului administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii
deciziei de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care
debitorul a solicitat ealonarea la plat a acestor sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data
comunicrii ntiinrii de plat, obligaiile fiscale stabilite de
alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului
fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat
a acestor sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea
potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena i/sau
rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel
mult 30 de zile de la data stabilirii rspunderii;
k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile
prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la
art. 193 alin. (21), n cel mult 15 zile de la data distribuirii

120
sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali
creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193
alin. (22), n cel mult 15 zile de la data comunicrii, de ctre
organul fiscal, a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor
rezultate din valorificarea bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se
mplinesc dup data finalizrii ealonrii la plat, obligaiile
fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost
stinse n totalitate i au fost respectate condiiile prevzute la
alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului decizia
de finalizare a ealonrii la plat.
Modificarea deciziei de
ealonare la plat n
perioada de valabilitate a
ealonrii

Art. 195. - (1) Pe perioada de valabilitate a ealonrii,


decizia de ealonare la plat poate fi modificat la cererea
debitorului prin includerea n ealonare a urmtoarelor obligaii
fiscale cuprinse n certificatul de atestare fiscal emis de organul
fiscal competent:
a) cele prevzute la art. 184 alin. (6) lit. d);
b) obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror
administrare a fost transferat organului fiscal dup emiterea
unei decizii de ealonare la plat;
c) obligaiile fiscale principale stabilite de organul de
inspecie fiscal prin decizie de impunere, precum i obligaiile
fiscale accesorii aferente acestora, cu termene de plat dup data
comunicrii deciziei de ealonare la plat;
d) obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu
termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de
ealonare la plat;
e) diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii
rectificative;
f) creanele stabilite de alte organe i transmise spre
recuperare organului fiscal, n situaia n care transmiterea
creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la plat;
g) obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea
deconturilor potrivit art. 190 alin. (5).
(2) Contribuabilul poate depune cel mult dou cereri de
modificare a deciziei de ealonare la plat ntr-un an de
ealonare sau, dup caz, fracie de an de ealonare, calculat
ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare. Aceste
prevederi nu sunt aplicabile obligaiilor fiscale prevzute la

121
alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).
(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului
prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b), c), f), g), h) sau i), dup
caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie
de modificare a deciziei de ealonare la plat sau decizie de
respingere, dup caz.
(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1),
includerea n ealonare se efectueaz cu meninerea perioadei de
ealonare deja aprobate.
(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru
obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), precum i pentru sumele
rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea
debitorului, se poate aproba i o alt perioad de ealonare, dar
care nu poate depi perioada prevzut la art. 184 sau 206,
dup caz. Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(6) Cuantumul i termenele de plat ale noilor rate de
ealonare se stabilesc prin grafice de ealonare care fac parte
integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la
plat.
(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s
constituie i garaniile prevzute de prezentul capitol,
corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia
de ealonare la plat.
(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia
n care valoarea garaniilor deja constituite acoper obligaiile
fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile
fiscale pentru care se solicit modificarea deciziei de ealonare
la plat. n situaia garaniilor deja constituite potrivit art. 193
alin. (6) lit. d), se ncheie un act adiional la contractul de
ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i
penalitilor de ntrziere aferente sumelor prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de
ealonare la plat se respinge, debitorul are obligaia s
plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de
la data comunicrii deciziei de respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a
nlesnirii debitorul obine o suspendare a executrii actului
administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce
fac obiectul ealonrii la plat, decizia de ealonare la plat se
modific, la cererea debitorului.

122
Renunarea la ealonarea la
plat

Art. 196. - (1) Debitorul poate renuna la ealonarea la


plat pe perioada de valabilitate a acesteia, prin depunerea unei
cereri de renunare la ealonare.
(2) n cazul renunrii la ealonare, debitorul trebuie s
achite obligaiile fiscale rmase din ealonare pn la data la
care intervine pierderea valabilitii ealonrii la plat.
Prevederile art. 194 alin. (3) i art. 208 alin. (3) sunt aplicabile
n mod corespunztor.
(3) n cazul nerespectrii obligaiei prevzute la alin. (2),
sunt aplicabile prevederile referitoare la pierderea valabilitii
ealonrii la plat.

Dobnzi i penaliti de
ntrziere

Art. 197. - (1) Pe perioada pentru care au fost acordate


ealonri la plat, pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, cu
excepia celor prevzute la art. 173 alin. (2), se datoreaz i se
calculeaz dobnzi, la nivelul stabilit potrivit art. 174 alin. (5).
Prin excepie de la prevederile art. 174 alin. (5), nivelul dobnzii
este de 0,015% pentru fiecare zi de ntrziere, n situaia n care
debitorul constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de
garanie i/sau poliei de asigurare de garanie i/sau
consemnare de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei
Statului.
(2) Dobnzile se datoreaz i se calculeaz pentru fiecare
rat din graficul de ealonare la plat ncepnd cu data emiterii
deciziei de ealonare la plat i pn la termenul de plat din
grafic sau pn la data achitrii ratei potrivit art. 194 alin. (1)
lit. d), dup caz.
(3) Dobnzile datorate i calculate n cazul achitrii cu
ntrziere a ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d) se comunic prin
decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit
potrivit prevederilor art. 156 alin. (1).
(4) Penalitatea de ntrziere prevzut la art. 176 se
calculeaz pn la data emiterii deciziei de ealonare la plat.
(5) Pentru creanele bugetare stabilite de alte organe i
transmise spre recuperare organului fiscal, potrivit legii, i
pentru care legislaia specific prevede un alt regim privind
calculul dobnzilor, sunt aplicabile prevederile legislaiei
specifice.

Penalitate

Art. 198. - (1) Pentru rata de ealonare la plat achitat


cu ntrziere pn la urmtorul termen de plat din graficul de

123
ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru
diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup
soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune
de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o penalitate,
care i se comunic debitorului prin decizie referitoare la
obligaiile de plat accesorii i se achit potrivit prevederilor
art. 156 alin. (1).
(2) Nivelul penalitii este de 5% din:
a) suma rmas nestins din rata de ealonare,
reprezentnd obligaii fiscale principale i/sau obligaii fiscale
accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe
perioada ealonrii la plat, dup caz;
b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase
nestinse dup soluionarea deconturilor cu sum negativ de
TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.

Pierderea valabilitii
ealonrii la plat i
consecinele pierderii
acesteia

Art. 199. - (1) Ealonarea la plat i pierde valabilitatea la


data la care nu sunt respectate dispoziiile art. 194 alin. (1).
Organul fiscal competent emite o decizie de constatare a
pierderii valabilitii ealonrii la plat, care se comunic
debitorului.
(2) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage
nceperea sau continuarea, dup caz, a executrii silite pentru
ntreaga sum nestins.
(3) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat,
pentru sumele rmase de plat din ealonarea la plat acordat
de organul fiscal central, reprezentnd obligaii fiscale
principale i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, se
datoreaz o penalitate de 5%. Prevederile art. 198 alin. (1) i (3)
se aplic n mod corespunztor.

Meninerea ealonrii la
plat

Art. 200. - (1) Debitorul poate solicita organului fiscal


competent meninerea unei ealonri a crei valabilitate a fost
pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute la art. 194
alin. (1) lit. a) - j) i l), o singur dat pe perioada de valabilitate
a ealonrii, dac depune o cerere n acest scop nainte de
executarea garaniei de ctre organul fiscal competent sau
nainte de stingerea obligaiilor fiscale, dup caz. Cererea se
soluioneaz prin emiterea unei decizii de meninere a
valabilitii ealonrii, cu pstrarea perioadei de ealonare

124
aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul
are obligaia s achite obligaiile fiscale exigibile la data
comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu
excepia celor care au fcut obiectul ealonrii a crei
valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de zile de la data
comunicrii deciziei. Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Dobnzi i majorri de
ntrziere n cazul pierderii
valabilitii ealonrii la
plat

Art. 201. - n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat


acordat de organul fiscal, pentru obligaiile fiscale principale
rmase de plat din ealonarea la plat acordat, se datoreaz de
la data emiterii deciziei de ealonare la plat dobnzi potrivit
art. 174.

Executarea garaniilor

Art. 202. - (1) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la


plat, organul fiscal competent execut garaniile n contul
obligaiilor fiscale rmase nestinse.
(2) Dac pn la pierderea valabilitii ealonrii la plat
nu au fost soluionate deconturile cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare, garaniile se execut i n contul
obligaiilor marcate n vederea stingerii prin compensare cu
sume de rambursat, n limita sumei solicitate la rambursare.
(3) n situaia n care deconturile cu sum negativ de
TVA cu opiune de rambursare nu sunt soluionate pn la
finalizarea ealonrii la plat, organul fiscal competent execut
garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6)
lit. a) i b) n contul obligaiilor marcate, pn la emiterea
deciziei de finalizare a ealonrii. n acest caz data stingerii
obligaiilor marcate este termenul prevzut de lege pentru
depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare. n cazul garaniilor constituite sub form de bunuri
potrivit art. 193 alin. (6) lit. c) i d), acestea se elibereaz dup
soluionarea deconturilor. Garaniile constituite sub formele
prevzute la art. 193 alin. (6) lit. c) i d) se execut n situaia n
care dup soluionarea deconturilor au rmas nestinse obligaii
fiscale.

Suspendarea executrii silite

Art. 203. - (1) Pentru sumele care fac obiectul ealonrii


la plat a obligaiilor fiscale, precum i pentru obligaiile
prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a) - c) i e) - j) nu ncepe sau se
suspend, dup caz, procedura de executare silit, de la data

125
comunicrii deciziei de ealonare la plat. n cazul obligaiilor
prevzute la art. 194 alin. (1) lit. f) executarea silit se suspend
dup comunicarea somaiei.
(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat
ctre debitor, organele fiscale competente comunic, n scris,
instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile
bancare i/sau terilor poprii care dein/datoreaz sume de bani
debitorului msura de suspendare a executrii silite prin poprire.
(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii
silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile
zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu data i ora
comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a
executrii silite prin poprire.
(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii
adresei de suspendare a executrii silite rmn indisponibilizate,
debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea de
pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale
competente de care depinde meninerea valabilitii ealonrii la
plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite
are ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor datorate de
acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare,
pn la o nou comunicare din partea organului fiscal privind
continuarea msurilor de executare silit prin poprire.
(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor
mobile i/sau imobile proprietate a debitorului se suspend de la
data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
Regimul special al
obligaiilor fiscale de a cror
plat depinde meninerea
autorizaiei, acordului ori a
altui act administrativ
similar

Art. 204. - (1) Pentru debitorii care au solicitat


ealonarea la plat i care trebuie s achite obligaiile fiscale
administrate de organul fiscal central ntr-un anumit termen
pentru a se menine autorizaia, acordul ori alt act administrativ
similar, autoritatea competent nu revoc/nu suspend actul pe
motiv de neplat a obligaiilor fiscale la termenul prevzut n
legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut pn
la soluionarea cererii de acordare a ealonrii la plat.
(2) n situaia n care cererea de acordare a ealonrii la
plat a fost respins sau retras, debitorii prevzui la alin. (1)
trebuie s achite obligaiile fiscale de a cror plat depinde

126
meninerea autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ
similar n scopul meninerii actului, n termen de 15 zile de la
data comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin care
se ia act de retragerea cererii. n acest caz, o nou cerere de
acordare a ealonrii la plat se poate depune numai dup
achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat,
autoritatea competent nu revoc/nu suspend autorizaia,
acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a
obligaiilor fiscale la termenul prevzut n legislaia specific,
iar garaniile constituite nu se execut.
Calcularea termenelor

Art. 205. - (1) Termenele stabilite n prezentul capitol, cu


excepia celui prevzut la art. 191 alin. (2) i (3), se calculeaz
pe zile calendaristice ncepnd cu ziua imediat urmtoare
acestor termene i expir la ora 24,00 a ultimei zile a
termenelor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1)
sfresc ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este
suspendat, acestea se prelungesc pn la sfritul primei zile de
lucru urmtoare.

Prevederi speciale pentru


ealonrile la plat acordate
de organele fiscale

Art. 206. - (1) n cazul debitorilor cu risc fiscal mic,


organul fiscal competent poate aproba ealonarea la plat a
obligaiilor fiscale restante, pe o perioad de cel mult 12 luni.
(2) Pentru a beneficia de ealonarea la plat prevzut la
alin. (1), debitorul trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) debitorul depune o cerere la organul fiscal competent;
b) sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 186, cu
excepia celei prevzute la art. 186 alin. (1) lit. a);
c) debitorul depune, n cel mult 30 de zile de la data
comunicrii certificatului de atestare fiscal, o garanie n
valoare de minimum 20% din sumele ce pot face obiectul
ealonrii la plat, precum i a penalitilor de ntrziere ce pot
face obiectul amnrii la plat potrivit art. 208, nscrise n
certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului
capitol.
(3) n sensul prezentului articol este considerat cu risc
fiscal mic debitorul care, la data depunerii cererii, ndeplinete,
cumulativ, urmtoarele condiii:
a) nu are fapte nscrise n cazierul fiscal;

127
b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a
deinut, n ultimii 5 ani anteriori depunerii cererii, calitatea de
administrator sau asociat la persoane juridice care au fost
lichidate sau la care a fost declanat procedura insolvenei i la
care au rmas obligaii fiscale neachitate;
c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul
comerului sau n registre inute de instane judectoreti
competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;
e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din
ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea contabil prevzut de
prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat
provenit din ajustrile cerute de aplicarea IAS 29 Raportarea
financiar n economiile hiperinflaioniste de ctre
contribuabilii care aplic sau au aplicat reglementri contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu
minimum 12 luni anterior depunerii cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se
soluioneaz de organul fiscal competent n termen de 15 zile
lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se
prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii
certificatului de atestare fiscal de ctre organul fiscal
competent i data depunerii garaniei de ctre debitor.
(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data
depunerii cererii, nu au obligaii fiscale restante pot solicita
ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a
obligaiilor fiscale stabilite prin decizie de impunere i pentru
care nu s-a mplinit scadena sau termenul de plat prevzut la
art. 156 alin. (1), dup caz.
(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i
penalitilor de ntrziere aferente sumelor ealonate la plat
potrivit prezentului articol.
(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de
ealonare la plat, organul fiscal constat c informaiile
cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit
alin. (2) lit. a) nu corespund realitii, organul fiscal emite
decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i a deciziei de
amnare la plat a penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n
mod corespunztor dispoziiile art. 199, 201 i 202.
Dispoziii finale

Art. 207. - (1)

Organul fiscal competent, care emite

128
decizia de ealonare la plat, poate ndrepta erorile din
coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o
decizie de ndreptare a erorii. Decizia de ndreptare a erorii
produce efecte fa de debitor de la data comunicrii acesteia,
potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data
eliberrii certificatului de atestare fiscal i data comunicrii
deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin
orice modalitate prevzut de lege i care sunt cuprinse n suma
care face obiectul ealonrii la plat, debitorul achit ratele
ealonate pn la concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n
care, pn la emiterea deciziei de ealonare la plat, se constat
c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac
obiectul ealonrii la plat, la cererea debitorului, organul fiscal
competent elibereaz un nou certificat de atestare fiscal, caz n
care prevederile prezentului capitol se aplic n mod
corespunztor.
(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total,
sumele cuprinse n graficul de ealonare la plat. n acest caz,
debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a
stinge anticipat aceste sume. n cazul achitrii anticipate
pariale, organul fiscal competent ntiineaz debitorul, pn la
urmtorul termen de plat din graficul de ealonare, cu privire la
stingerea sumelor datorate n contul urmtoarelor rate de
ealonare aprobate pn la concurena cu suma achitat.
(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate
din graficul de ealonare la plat, organul fiscal competent, din
oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de
plat a ratelor, cu respectarea perioadei de ealonare aprobate. n
acest caz, ratele ce fac obiectul stingerii anticipate sunt exigibile
la data plii sau la data emiterii deciziei de rambursare, dup
caz. Noul grafic de ealonare se comunic debitorului prin
decizia organului fiscal.
(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i
creane bugetare stabilite de alte organe i transmise spre
recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost
stinse, total sau parial, potrivit legislaiei specifice, de ctre
organele care le gestioneaz, graficul de ealonare se reface n
mod corespunztor.
Amnarea la plat a

Art. 208. - (1) Pe perioada ealonrii la plat, penalitile

129
penalitilor de ntrziere

de ntrziere, aferente obligaiilor fiscale ealonate, se amn la


plat prin decizie care se comunic debitorului odat cu decizia
de ealonare la plat. Aceste prevederi se aplic, dup caz, i
unui procent de 50% din majorrile de ntrziere, reprezentnd
componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale
ealonate.
(2) Garaniile ori valoarea bunurilor prevzute la art. 193
alin. (13)-(16) trebuie s acopere i penalitile de ntrziere,
precum i majorrile de ntrziere amnate la plat.
(3) n situaia n care ealonarea la plat se finalizeaz n
condiiile art. 194 alin. (3), penalitile de ntrziere, precum i
majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz prin decizie
care se comunic debitorului odat cu decizia de finalizare a
ealonrii la plat.
(4) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage
pierderea valabilitii amnrii la plat a penalitilor de
ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere. n acest caz, odat
cu decizia de constatare a pierderii valabilitii ealonrii la
plat se comunic debitorului i decizia de pierdere a
valabilitii amnrii la plat a penalitilor de ntrziere i/sau a
majorrilor de ntrziere.
(5) n situaia n care ealonarea la plat i pierde
valabilitatea n condiiile art. 199, garaniile se execut i n
contul penalitilor de ntrziere i/sau majorrilor de ntrziere
amnate la plat.

Acte normative de aplicare

Art. 209. - Procedura de aplicare a ealonrii la plat


acordat de organul fiscal central se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F..

CAPITOLUL V
Garanii
Constituirea de garanii

Art. 210. - Organul fiscal solicit constituirea unei garanii


pentru:
a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 233
alin. (8);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;
c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan
prin angajament de plat, n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a);
d) n alte cazuri prevzute de lege.

130
Tipuri de garanii

Art. 211. - Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la


art. 210 se pot constitui, n condiiile legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a
Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie emis de o instituie de credit sau
poli de asigurare de garanie emis de o societate de asigurare.
n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare de
garanie este emis de o instituie financiar din afara Romniei,
aceasta trebuie s fie confirmat i acceptat de o instituie de
credit sau de asigurare din Romnia;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile sau mobile din ar;
d) gaj asupra bunurilor mobile.

Valorificarea garaniilor

Art. 212. - (1) Organul fiscal competent se ndestuleaz


din garaniile depuse dac nu s-a realizat scopul pentru care
acestea au fost constituite.
(2) n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b),
organul fiscal dispune instituiei de credit/societii de asigurare
emitente sau instituiei financiare care a confirmat i acceptat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii
de trezorerie a statului, dup caz, virarea sumei de bani n
conturile de venituri bugetare corespunztoare.
(3) Valorificarea garaniilor prevzute la art. 211 lit. c)
i d) se realizeaz prin modalitile i procedurile prevzute de
dispoziiile art. 247 alin. (2) - (6) i ale art. 248 - 259, care se
aplic n mod corespunztor.

CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii
Poprirea i sechestrul
asiguratoriu

Art. 213. - (1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul


capitol se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organul fiscal competent.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi
asigurtorii i sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor mobile
i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra
veniturilor acestuia, n cazuri excepionale, respectiv atunci cnd
exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i
risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea. Dispoziiile art. 231 rmn aplicabile.

131
(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea
titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al
antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att
de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti
ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n
condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii
silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n
cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri
executorii.
(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de
organul fiscal competent. n decizie organul fiscal precizeaz
debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei
stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi
ridicate.
(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie
motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal
competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum
i cele dispuse de instanele judectoreti sau de alte organe
competente se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile
referitoare la executarea silit, care se aplic n mod
corespunztor.
(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate
nainte de emiterea titlului de crean acestea nceteaz dac
titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel
mult 6 luni de la data la care au fost dispuse msurile
asigurtorii. n cazuri excepionale, acest termen poate fi
prelungit pn la un an, de organul fiscal competent, prin
decizie. Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare
a msurilor asigurtorii n termen de cel mult dou zile de la
mplinirea termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul
popririi asigurtorii s elibereze garania.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n
care au fost instituite msuri asigurtorii i au fost sesizate
organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii
nceteaz de drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii
potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal,
cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate
asiguratoriu pot fi valorificate:

132

Ridicarea msurilor
asigurtorii

a) de ctre debitor cu acordul organului de executare silit,


sumele obinute consemnndu-se la dispoziia organului de
executare silit;
b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 247
alin. (4).
(10) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra
bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de
organul de executare silit se comunic pentru notare Biroului
de carte funciar.
(11) Notarea potrivit alin. (10) face opozabil sechestrul
tuturor acelora care, dup notare, vor dobndi vreun drept
asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni
ulterior notrii prevzute la alin. (10) sunt lovite de nulitate
absolut.
(12) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu
acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat,
msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute
de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru
cota-parte deinut de acesta.
(13) mpotriva deciziei prin care se dispune instituirea
msurilor asigurtori, prevzute la alin. (4), cel interesat poate
face contestaie la instana de contencios administrativ
competent.
(14) mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire
msurile asigurtorii cel interesat poate face contestaie la
executare n conformitate cu prevederile art. 260 i 261.
Art. 214. - (1) Msurile asigurtorii instituite potrivit
art. 213 se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorul
fiscal, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la
constituirea garaniei prevzute la art. 211, dup caz.
(2) Decizia de ridicare a msurii asigurtorii emis
potrivit alin. (1) se duce la ndeplinire de ctre organul de
executare silit competent i se comunic tuturor celor crora
le-a fost comunicat decizia de dispunere a msurilor
asigurtorii sau celelalte acte de executare n legtur cu acestea.

CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea
nceperea termenului de

Art. 215. - (1) Dreptul organului de executare silit de a

133
prescripie

cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de


5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere acest drept.
(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic
i creanelor provenind din amenzi contravenionale.

Suspendarea termenului de
prescripie

Art. 216. - Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se


suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii
este prevzut de lege ori a fost dispus de instana
judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de
la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.

ntreruperea termenului de
prescripie

Art. 217. - Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se


ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru
ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de
nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act
voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act
de executare silit;
d) la data comunicrii procesului-verbal de insolvabilitate
fr bunuri i venituri urmribile;
e) n alte cazuri prevzute de lege.

Efecte ale mplinirii


termenului de prescripie

Art. 218. - (1) Dac organul de executare silit constat


mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere
executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la
ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din
evidena creanelor fiscale.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane
fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se
restituie.

134
Prescripia dreptului de a
cere restituirea

Art. 219. - Dreptul contribuabilului/pltitorului de a cere


restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
dreptul la restituire.

CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Organele de executare silit

Art. 220. - (1) n cazul n care debitorul nu i pltete de


bunvoie obligaiile fiscale datorate, organul fiscal competent,
pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare
silit, potrivit prezentului cod, cu excepia cazului n care exist
o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar
cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect
creana fiscal datorat de debitor.
(2) Organul fiscal care administreaz creane fiscale este
abilitat s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s
efectueze procedura de executare silit.
(3) Creanele bugetare care, potrivit legii, se
administreaz de autoritile sau instituiile publice, inclusiv
cele reprezentnd venituri proprii, se pot executa prin executori
fiscali organizai n compartimente de specialitate, acetia fiind
abilitai s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s
efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor
prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n
continuare organe de executare silit.
(5) Organele de executare silit prevzute la alin. (4) sunt
competente i pentru executarea silit a creanelor prevzute la
art. 226 alin. (3).
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central, pentru efectuarea procedurii de executare silit
este competent organul de executare silit n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii
executri revenind organului de executare silit competent
potrivit art. 30. n cazul n care executarea silit se face prin
poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre
organul de executare silit coordonator prevzut la alin. (7)-(9).

135
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus
atragerea rspunderii solidare cu debitorul aflat n stare de
insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut
de art. 24 alin. (1) lit. b), revine organului de executare silit
competent potrivit art. 30.
(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus
atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere,
potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine
organului de executare silit competent potrivit art. 30 n a crui
raz teritorial i are/i-a avut domiciliul fiscal debitorul
insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul
prevzut la art. 252 alin. (2) este cel n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale
crui bunuri au fost adjudecate.
(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea
rspunderii membrilor organelor de conducere, potrivit
prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane
fiscale, prin derogare de la prevederile art. 173 din
Legea nr. 85/2014, executarea silit se efectueaz potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit
prevzut de acesta. n situaia n care atragerea rspunderii
privete att creane fiscale administrate de organul fiscal central
ct i creane fiscale administrate de organul fiscal local,
competena aparine organului fiscal care deine creana fiscal
mai mare. n acest caz, organul de executare silit distribuie
sumele realizate potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.
(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a
bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de
executare silit n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal
al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea
silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile.
(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n
scris celelalte organe prevzute la alin. (6), comunicndu-le
titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul
n care se pltesc sumele ncasate, precum i orice alte date utile
pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor
urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri
ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea
titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri

136
ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale,
executarea silit se conexeaz i se efectueaz, potrivit
dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare
silit prevzut de acesta. n acest caz competena aparine
organului fiscal care deine creana fiscal mai mare. n cazul
existenei unui conflict ntre organele fiscale de executare silit
avnd ca obiect conexarea executrii sunt aplicabile prevederile
art. 41-43.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele
situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar
creanele altor creditori care dein garanii cu un rang prioritar
fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul
judectoresc se afl ntr-o etap avansat i din valorificarea
bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea
integral a creanelor fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost
pornite executri silite de ctre un executor judectoresc i un
organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate
sau a oricruia dintre executori, instana judectoreasc
competent dispune conexarea executrii silite, n condiiile
prezentului articol. Dispoziiile art. 654 alin. (2) - (4) din Codul
de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se
afl n raza teritorial a altui organ de executare silit, titlul
executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit
titlul executoriu.
Reguli speciale privind
executarea silit a creanelor
fiscale administrate de
organul fiscal local

Art. 221. - (1) Autoritile administraiei publice locale


sunt obligate s colaboreze i s efectueze procedura de
executare silit a creanelor fiscale datorate bugetelor locale ale
unitilor administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunilor
administrativ-teritoriale ale municipiilor.
(2) n situaia n care debitorul nu are bunuri urmribile
pe raza teritorial a respectivei uniti administrativ-teritoriale
sau a subdiviziunii unitii administrativ-teritoriale a
municipiului, competena pentru efectuarea procedurii de
executare silit revine organului fiscal local n a crui raz
teritorial se afl bunurile urmribile.
(3) Organul fiscal local din cadrul autoritii
administraiei publice locale care administreaz creanele fiscale

137
ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau,
dup caz, subdiviziune administrativ-teritorial a municipiului,
denumit n prezentul articol autoritate solicitant, solicit, n
scris, organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei
publice locale n a crui raz teritorial se afl situate bunurile
mobile sau imobile, denumit n prezentul articol autoritate
solicitat, efectuarea procedurii de executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele
informaii:
a) datele de identificare ale debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit
legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor
urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului
executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea
cererii, n termen de 10 zile de la data primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea
procedurii de executare silit n urmtoarele cazuri:
a) titlul executoriu nu este valabil;
b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la
alin. (4).
(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz
autoritii solicitante. Prevederile art. 256 se aplic n mod
corespunztor.
Executarea silit n cazul
debitorilor solidari

Art. 222. - (1) Organul de executare silit coordonator, n


cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine
mai multe venituri sau bunuri urmribile.
(2) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a
dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile art. 25 i 26
revine organului de executare silit n a crui raz teritorial i
are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau
insolven sau organul de executare silit competent, desemnat
potrivit art. 30, dup caz.
(3) Organul de executare silit coordonator nscrie n
ntregime debitul n evidenele sale i ia msuri de executare
silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare silit n

138
a cror raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali
codebitori, aplicndu-se dispoziiile art. 220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a
comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden
nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului
de executare silit coordonator sumele realizate n contul
debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care
ine evidena ntregului debit, constat c acesta a fost realizat
prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte
organe sesizate potrivit alin. (4), el este obligat s cear n scris
acestora din urm s nceteze de ndat executarea silit.
Executorii fiscali

Art. 223. - (1) Executarea silit se face de organul de


executare silit competent prin intermediul executorilor fiscali.
Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie
s o prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului
i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis
de organul de executare silit.
(3) n scopul efecturii executrii silite, executorii fiscali
pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului,
persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz
bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot
fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a
debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau
dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau
valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze
toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element
material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor
proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest
sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit
legii.
(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce
reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu
consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de
executare silit cere autorizarea instanei judectoreti

139
competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de
afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic
sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi
lucrtoare. Executarea nceput poate continua n aceeai zi sau
n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul
nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului poate
avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele
nelucrtoare, n baza autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul
n oricare dintre ncperile prevzute la alin. (3), executorul
fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant
al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i
a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).
Executarea silit mpotriva
veniturilor bugetului general
consolidat

Art. 224. - Impozitele, taxele, contribuiile sociale i orice


alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite
de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul
procedurii de executare silit.

Executarea silit mpotriva


unei asocieri fr
personalitate juridic

Art. 225. - Pentru executarea silit a creanelor fiscale


datorate de o asociere fr personalitate juridic, chiar dac
exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate
silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile
personale ale membrilor acesteia.

Titlul executoriu i condiiile


pentru nceperea executrii
silite

Art. 226. - (1) Executarea silit a creanelor fiscale se


efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit
prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare silit
competent potrivit art. 30.
(2) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de
executare silit prevzut la alin. (1) se nscriu creanele fiscale,
principale i accesorii, neachitate la scaden, stabilite i
individualizate n titluri de crean fiscal ntocmite i
comunicate n condiiile legii, precum i creanele bugetare
individualizate n alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie
titluri executorii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite n
absena unui titlu de crean fiscal emis i comunicat n
condiiile legii sau a unui nscris care, potrivit legii, constituie
titlu executoriu.
(3) Executarea silit a creanelor bugetare rezultate din
raporturi juridice contractuale se efectueaz n baza hotrrii

140
judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care
se mplinete scadena sau termenul de plat prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea
titlului executoriu n mod corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de
executare silit competent conine, pe lng elementele
prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor
datorate i neachitate, descrierea titlului de crean sau a
nscrisului care constituie titlu executoriu, precum i temeiul
legal al puterii executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i
sancionare a contraveniilor n termen de 90 de zile de la
comunicarea acestora ctre contravenient atrage, potrivit legii,
rspunderea persoanelor care se fac vinovate de aceasta.
Transmiterea cu ntrziere a proceselor-verbale nu mpiedic
executarea silit a acestora n condiiile n care nu a intervenit
prescripia executrii.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte
organe dect cele prevzute la art. 30 alin. (1) nu cuprind unul
dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau
denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de
nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate,
temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada
comunicrii acestora, organul de executare silit restituie de
ndat titlurile executorii organelor emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre
executare de ctre un alt organ, organul de executare silit
confirm primirea, n termen de 30 de zile.
(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i
bugetul asigurrilor pentru omaj, dup caz, care nu au organe
de executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind
venituri ale bugetului general consolidat, spre executare silit,
organelor fiscale din subordinea A.N.A.F.. Sumele astfel
realizate se fac venit la bugetul de stat.
(11) Instituiile publice finanate integral din venituri
proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot
transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului
fiscal central sau, dup caz, organului fiscal local. Sumele astfel

141
realizate se fac venit la bugetul de stat sau la bugetul local, dup
caz.
(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la
bugetul local, care nu au organe de executare silit proprii,
transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local,
spre executare silit, organului fiscal local. Sumele astfel
realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor
administrativ-teritoriale finanate integral din venituri proprii, care nu
au organe de executare silit proprii, pot transmite titlurile executorii
privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate
se fac venit la bugetul local.

Reguli privind executarea


silit

Art. 227. - (1) Executarea silit se poate ntinde asupra


veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile
potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n
msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a
cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor
proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz,
de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale,
inclusiv a cheltuielilor de executare, cu excepia cazului n care
din motive obiective n legtur cu situaia patrimonial a
debitorului acest nivel nu poate fi respectat.
(2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile
urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau
identificate de ctre organul de executare silit, n urmtoarea
ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n
activitatea ce constituie principala surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru
desfurarea activitii care constituie principala surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n
deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de
mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 246;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte
bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii
care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(3) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor
din urmtoarea categorie din cele prevzute la alin. (2) ori de

142
cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi
urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi
succesiv sau concomitent modalitile de executare silit
prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea
creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau
acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de
executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute,
dup caz, creane fiscale accesorii sau alte sume, fr s fi fost
stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de
executare silit i se consemneaz ntr-un proces-verbal care
constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i
celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate
care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute
publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Obligaia de informare

Art. 228. - n vederea nceperii executrii silite, organul de


executare silit competent se poate folosi de mijloacele de prob
prevzute la art. 55, n vederea determinrii averii i a venitului
debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s
furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate.

Precizarea naturii debitului

Art. 229. - n toate actele de executare silit trebuie s se


indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul
debitului ce face obiectul executrii.

Somaia

Art. 230. - (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea


somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei
nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit.
Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu emis
de organul de executare silit.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la
art. 46, urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma
pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel
somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu,
precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia.

143
(3) n cazul n care debitorul are de ncasat sume certe,
lichide i exigibile de la autoriti sau instituii publice,
executarea silit se continu prin poprirea acestor sume ori de
cte ori, ulterior comunicrii somaiei, se depune la organul
fiscal un document eliberat de autoritatea sau instituia public
respectiv prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i
exigibile. Prevederile art. 236 se aplic n mod corespunztor.
(4) Nu sunt considerate sume exigibile i nu sunt
aplicabile prevederile alin. (3) sumele aflate n litigiu.
(5) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost
depus ulterior lurii unor msuri de executare silit potrivit
prezentului cod, aceste msuri se ridic dup aplicarea msurii
popririi sumelor nscrise n documentul emis de autoritatea sau
instituia public, n limita acestor sume, cu respectarea
nivelului prevzut la art. 227 alin. (1).
(6) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost
depus ulterior stingerii sumelor pentru care s-a nceput
executarea silit, acesta se ia n considerare pentru urmtoarele
executri silite.

Drepturi i obligaii ale


terului

Art. 231. - Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun


al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un
privilegiu. Terul particip la distribuirea sumelor rezultate din
valorificarea bunului, potrivit legii.

Evaluarea bunurilor supuse


executrii silite

Art. 232. - (1) naintea valorificrii bunurilor, acestea se


evalueaz. Evaluarea se efectueaz de organul de executare
silit prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori
independeni. Evaluatorii independeni sunt desemnai n
condiiile art. 63. Att evaluatorii proprii, ct i evaluatorii
independeni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile ce le
revin, astfel cum reies din prezentul cod, din actul prin care s-a
dispus expertiza, precum i din actul prin care au fost numii.
(2) Organul de executare silit actualizeaz preul de
evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de
executare silit procedeaz la o nou evaluare.
(4) Organul de executare silit poate proceda la o nou
evaluare n situaii cum sunt: cnd se constat modificri ale
preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea
bunului s-a modificat prin deteriorri sau prin amenajri.

144
Prevederile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.
Suspendarea executrii silite

Art. 233. - (1) Executarea silit se suspend:


a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de
creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n
condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 244;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale,
i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin hotrre a
Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Executarea silit se suspend i n cazul n care,
ulterior nceperii executrii silite, se depune o cerere de
restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu
sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput
executarea silit. n acest caz, executarea silit se suspend la
data depunerii cererii.
(3) Pe perioada suspendrii executrii silite, actele de
executare efectuate anterior, precum i orice alte msuri de
executare, inclusiv cele de indisponibilizare a bunurilor,
veniturilor ori sumelor din conturile bancare, rmn n fiin.
(4) Suspendarea executrii silite prin poprire bancar are
ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor viitoare provenite
din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut, ncepnd cu
data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de
suspendare a executrii silite prin poprire.
(5) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii
adresei de suspendare a executrii silite prin poprire nfiinat de
organul fiscal rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune
de acestea numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor fiscale administrate de organele
fiscale competente;
b) achitrii drepturilor salariale.
(6) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite
are ca efect ncetarea indisponibilizrii sumelor datorate de
acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor viitoare,
pn la o nou comunicare din partea organului de executare
silit privind continuarea msurilor de executare silit prin
poprire.
(7) n cazul n care popririle nfiinate de organul de
executare silit genereaz imposibilitatea debitorului de a-i

145
continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite,
organul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd
seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea total, fie
suspendarea parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea
se poate dispune, o singur dat, pe parcursul a 2 ani
calendaristici pentru o perioad de cel mult 6 luni consecutive
de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a actului de
suspendare a popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7),
debitorul trebuie s indice bunurile libere de orice sarcini,
oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de
lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care
valoarea bunurilor deja sechestrate de organul de executare
silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput
executarea silit prin poprire.
(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care
s-a aprobat suspendarea executrii silite prin poprire creanele
fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal competent
pentru administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea
garaniilor prevzute la alin. (8).
ncetarea executrii silite i
ridicarea msurilor de
executare silit

Art. 234. - (1) Executarea silit nceteaz dac:


a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul
executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de
executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Msurile de executare silit aplicate n condiiile
prezentului cod se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou
zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul
de executare silit. Nerespectarea termenului atrage rspunderea
potrivit art. 341 alin. (2).
(3) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri
executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte
modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe
acele titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu
suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie
ntocmit de organul de executare silit, n cel mult dou zile de
la data stingerii.
(4) Organul de executare silit ridic poprirea bancar

146
pentru sumele care depesc cuantumul creanelor nscrise n
adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din informaiile
comunicate de bnci, rezult c sumele indisponibilizate n
favoarea organului de executare silit acoper creanele fiscale
nscrise n adresa de nfiinare a popririi i sunt ndeplinite
condiiile pentru realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul
de executare silit constat c poprirea a rmas fr obiect.
Suspendarea executrii silite
n cazul depunerii unei
scrisori de garanie/poli de
asigurare de garanie

Art. 235. - (1) n cazul contestaiilor formulate mpotriva


actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane
fiscale, potrivit prezentului cod, inclusiv pe timpul soluionrii
aciunii n contencios administrativ, executarea silit se
suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale contestate dac
debitorul depune la organul fiscal competent o scrisoare de
garanie/poli de asigurare de garanie la nivelul obligaiilor
fiscale contestate i neachitate. Valabilitatea scrisorii de
garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie de
minimum 6 luni de la data emiterii.
(2) n situaia n care pe perioada de valabilitate a
scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie contestaia
ori aciunea n contencios administrativ este respins, n
totalitate sau n parte, organul fiscal execut garania n ultima
zi de valabilitate a acesteia dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) contribuabilul/pltitorul nu pltete obligaiile fiscale
pentru care s-a respins contestaia sau aciunea n contencios
administrativ;
b) contribuabilul/pltitorul nu depune o nou scrisoare de
garanie/poli de asigurare de garanie;
c) instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre
executorie, suspendarea executrii actului administrativ fiscal
potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(3) Scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie
rmne fr obiect n urmtoarele situaii:
a) contestaia a fost admis, n totalitate, de organul de
soluionare a contestaiei;
b) actul administrativ fiscal contestat a fost desfiinat, n
totalitate, de ctre organul de soluionare a contestaiei;
c) aciunea n contencios administrativ a fost admis n
totalitate;
d) instana judectoreasc admite, prin hotrre
executorie, cererea contribuabilului/pltitorului de suspendare a
executrii
actului
administrativ
fiscal
potrivit

147
Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) dac pe perioada soluionrii contestaiei, n procedura
administrativ sau n procedura de contencios administrativ,
contribuabilul/pltitorul achit n totalitate obligaiile fiscale
contestate.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul achit
parial obligaiile fiscale contestate, acesta are posibilitatea de a
redimensiona garania n mod corespunztor.
(5) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit
prezentului articol, creanele fiscale ce fac obiectul suspendrii
nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz pentru
stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).

SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire
Executarea silit a sumelor
ce se cuvin debitorilor

Art. 236. - (1) Sunt supuse executrii silite prin poprire


orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti
bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri
mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu,
debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor
datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice
existente.
(2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau
finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale
pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse
executrii silite prin poprire, n cazul n care mpotriva
beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze
convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul
titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru
ziua respectiv.
(4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului
persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel,
precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special
sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de
procedur civil.
(5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice
sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de
executare silit, printr-o adres care se comunic terului poprit,
cu respectarea termenului prevzut la art. 230 i cu ntiinarea

148
debitorului despre nfiinarea popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie,
devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul
executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a
debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii
adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul
poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii
adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana
devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n
contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale
poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia
popririi asigurtorii asupra sumelor din conturile bancare, s
vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil,
organului fiscal, suma indicat, n contul de garanii menionat
de organul de executare silit. Suma virat reprezint o garanie
n sensul art. 211 lit. a).
(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de
nfiinare a popririi, terul poprit nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n
temeiul unor raporturi juridice existente, ntiineaz despre
acest fapt organul de executare silit n termen de 5 zile de la
primirea adresei de nfiinare a popririi.
(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt
poprite de mai muli creditori, terul poprit anun n scris despre
aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit
ordinii de preferin prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari
de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor
din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod
corespunztor. n acest caz, prin excepie de la art. 230 alin. (1),
poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen
de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei
datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (12), sumele
existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice
n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita

149
sumei necesare pentru realizarea obligaiei ce se execut silit,
astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a popririi.
Bncile au obligaia s plteasc sumele indisponibilizate n
contul indicat de organul de executare silit n termen de 3 zile
de la indisponibilizare.
(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data
i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra
disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea
documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor
debitorilor, i nu accept alte pli din conturile acestora pn la
achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de
nfiinare a popririi, cu excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a
impozitelor i contribuiilor aferente acestora, reinute la surs,
dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau
reprezentantului su legal, rezult c debitorul nu deine alte
disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii
autorizai. n acest caz, debitorul prezint instituiei de credit
odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu
originalul, a autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele
antrepozitarilor autorizai, de ctre cumprtorii de produse
energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care
depinde meninerea valabilitii nlesnirii. n acest caz, debitorul
va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i
copia certificat, conform cu originalul, a documentului prin
care s-a aprobat nlesnirea la plat.
(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli
din conturile debitorilor dispuse pentru stingerea sumelor
prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor
fiscale aferente bugetelor administrate de organul fiscal care a
nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14)
i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori
nceteaz, potrivit legii, organul de executare silit ntiineaz
de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul poprit
pentru sistarea, temporar, total sau parial a indisponibilizrii
conturilor i reinerilor. n caz contrar instituia de credit este
obligat s procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13) i (14).

150
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate
n aceeai zi, instituiile de credit urmresc executarea acestora
din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.
Art. 237. - (1) Dac terul poprit ntiineaz organul de
executare silit c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului
urmrit, dar din informaiile i documentele deinute organul
fiscal are indicii c terul poprit datoreaz asemenea sume
debitorului, precum i n cazul n care se invoc alte
neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc
n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului
poprit, la cererea organului de executare silit ori a altei pri
interesate, pe baza probelor administrate, dispune cu privire la
meninerea sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie
titlu executoriu, organul de executare silit poate ncepe executarea
silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.

Executarea silit a terului


poprit

SECIUNEA a 3-a
Executarea silit a bunurilor mobile
Executarea silit a bunurilor
mobile

Art. 238. - (1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri


mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse
executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului,
precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea
studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict
necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii
agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele
i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al
debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios,
dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp
de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura,
alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru
nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de

151
iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau
destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii
legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare
desfurrii activitii n calitate de profesionist nu sunt
exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin
sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se afl
la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n
cazul sechestrrii autovehiculelor, prevederile art. 740 din Codul
de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur
asiguratorie nu este necesar o nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este
obligat s verifice dac bunurile prevzute la alin. (5) se gsesc
la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau
degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului,
n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru
stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea
acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile,
creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia
n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n
sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru,
bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz
executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri
dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent.
Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit
legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior
indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt lovite de nulitate
absolut.
(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii
pentru realizarea integral a creanei fiscale i la nceperea
executrii silite se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor
urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat odat

152
cu comunicarea somaiei.
Procesul-verbal de sechestru

Art. 239. - (1) Procesul-verbal de sechestru cuprinde:


a) denumirea organului de executare silit, indicarea
locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic
sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de
nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza cruia
se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic
sechestrul, inclusiv cele reprezentnd obligaii fiscale accesorii,
precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia
fiscal de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan
fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore care locuiete
mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului,
numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au
fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de
identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea
valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului
fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora,
menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare
ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre
neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea
de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a
acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea urmeaz a se face naintea
nceperii procedurii de valorificare, n cazul n care executorul
fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit
cunotine de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau
inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz,
constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile
sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat
bunurile, precum i locul de depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la
aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile

153
de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu
pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea
bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul
i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac
vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze,
executorul fiscal menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se
pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul
ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui,
acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n
pstrare.
(3) n vederea valorificrii, organul de executare silit
este obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la
locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac
nu au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii
nu sunt suficiente pentru realizarea creanei fiscale, organul de
executare silit efectueaz investigaiile necesare pentru
identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul
menionat n procesul-verbal de sechestru sau dac au fost
substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor
efectuate conform alin. (4) se ncheie procesul-verbal de
sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru
garantarea creanelor altor creditori, organul de executare silit
trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac
obiectul unui sechestru anterior consemneaz aceasta n
procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe
procesele-verbale de sechestru respective. Prin acelai
proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate, cnd este
necesar, i alte bunuri pe care le identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru
ncheiate anterior se consider sechestrate i n cadrul noii
executri silite. n acest sens, se ntocmete un proces-verbal
adiional la procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior, cu
indicarea titlurilor executorii i cuantumul obligaiilor fiscale
nscute ulterior procesului-verbal de sechestru iniial.

154
Procesul-verbal adiional se comunic debitorului, ct i
celorlalte pri interesate care au drepturi reale sau sarcini
asupra bunului sechestrat, dup caz Biroului de carte funciar
ori Arhivei Electronice de Garanii Reale Mobiliare. Prin
procesul-verbal creditorul fiscal i menine dreptul de gaj sau
ipotec pe care l confer procesul-verbal de sechestru n raport
cu ali creditori.
(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n
legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot
constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de
sechestru i are obligaia de a sesiza de ndat organele judiciare
competente.
Custodele

Art. 240. - (1) Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n


custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane
desemnate de organul de executare silit sau de executorul
fiscal, dup caz, ori pot fi ridicate i depozitate de ctre acesta.
Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a
altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c
exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal
poate aplica sigiliul asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume
de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte de metale
preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare,
acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la
unitile specializate. Bunurile care constau n sume de bani n
lei, titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre
preioase sechestrate, pot fi depozitate de organul de executare
silit sau de executorul fiscal dup caz, i la unitile teritoriale
ale Trezoreriei Statului, care au calitatea de depozitar al
acestora. Unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului depozitare,
precum i procedura de depunere, manipulare i depozitare se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Cel care primete bunurile n custodie semneaz
procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect
debitorul sau creditorul, organul de executare silit i stabilete
acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.

nlocuirea bunurilor
sechestrate

Art. 241. - La solicitarea debitorului, organul fiscal poate


nlocui sechestrul asupra unui bun cu sechestrul asupra altui bun

155
i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este liber de
orice sarcini. Dispoziiile art. 227 alin. (1) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

SECIUNEA a 4-a
Executarea silit a bunurilor imobile
Executarea silit a bunurilor
imobile

Art. 242. - (1) Sunt supuse executrii silite bunurile


imobile proprietate a debitorului. n situaia n care debitorul
deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea
silit se ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n
urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i
asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul
civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu
imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus
executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa,
stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n
care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale
rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un
proces-verbal de sechestru, dispoziiile art. 238 alin. (9)-(11),
art. 239 alin. (1) i (2) i art. 241 fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul
alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport
cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n
sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de
executare silit care a instituit sechestrul va solicita de ndat
biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare,
anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar comunic organului de
executare silit, la cererea acestuia, n termen de 10 zile,
celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit,
precum i titularii acestora, care trebuie ntiinai de ctre
organul de executare silit i chemai la termenele fixate pentru
vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor

156
prevzute la alin. (9), sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de
la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n
evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris
organului de executare silit titlurile pe care le au pentru bunul
imobil respectiv.
Instituirea
administratorului-sechestru

Art. 243. - (1) La instituirea sechestrului i n tot cursul


executrii silite, organul de executare silit poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar
pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i
a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv
pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul,
debitorul ori alt persoan fizic sau juridic.
(3) Administratorul-sechestru consemneaz veniturile
ncasate potrivit alin. (1) la unitile abilitate i depune recipisa
la organul de executare silit.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt
persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare
silit i fixeaz o remuneraie innd seama de activitatea
depus.
(5) Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru
este obligat s prezinte organului de executare silit situaia
veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului
imobil sechestrat.

Suspendarea executrii silite


a bunurilor imobile

Art. 244. - (1) Dup primirea procesului-verbal de


sechestru, debitorul poate solicita organului de executare silit,
n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata
integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului
imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult
6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea
silit nceput asupra bunului imobil se suspend.
(3) Pentru motive temeinice, organul de executare silit
poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea
termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat
suspendarea conform prevederilor alin. (2) se sustrage ulterior
de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, sunt
aplicabile n mod corespunztor prevederile art. 25.

157
SECIUNEA a 5-a
Executarea silit a altor bunuri
Art. 245. - (1) Executarea silit a fructelor neculese i a
Executarea silit a fructelor
neculese i a recoltelor prinse recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se
efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod
de rdcini
privind bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor
culese sunt aplicabile prevederile prezentului cod privind
bunurile mobile.
(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz,
valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa cum sunt
prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese.
Executarea silit a unui
ansamblu de bunuri

Art. 246. - (1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate


a debitorului, pot fi valorificate individual i/sau n ansamblu
dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea pot fi
vndute n condiii mai avantajoase.
(2) Organul de executare silit i poate schimba opiunea
n orice faz a executrii, cu reluarea procedurii.
(3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la
alin. (1) organul de executare silit procedeaz la sechestrarea
acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a
bunurilor mobile i ale seciunii a 4-a privind executarea silit a
bunurilor imobile, precum i ale art. 253 privind plata n rate se
aplic n mod corespunztor.

SECIUNEA a 6-a
Valorificarea bunurilor sechestrate
Modaliti de valorificare a
bunurilor sechestrate

Art. 247. - (1) n cazul n care creana fiscal nu este stins


n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de
sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la
valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n
care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului sau
suspendarea executrii silite.
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai
avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al
creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit,

158
organul de executare silit procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile
legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se
dovedesc a fi mai eficiente.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit
competent procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea
bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de
brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse
degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Evaluarea
i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre organele
fiscale, la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor administrate de organul fiscal local.
(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli
ntre pri data, locul sau ora vnzrii directe sau la licitaie a
fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre
persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante.
Valorificarea bunurilor
sechestrate potrivit
nelegerii prilor

Art. 248. - (1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii


prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul organului de
executare silit, astfel nct s se asigure o recuperare
corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s
prezinte n scris organului de executare silit propunerile ce i
s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd
numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul
n care acesta din urm va achita preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de
executare silit nu poate fi mai mic dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare silit, dup analiza propunerilor
prevzute la alin. (1), comunic aprobarea indicnd termenul i

159
contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9)
i (10) se ridic dup creditarea contului bugetar prevzut la
alin. (3).
Valorificarea bunurilor
sechestrate prin vnzare
direct

Art. 249. - (1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct


se poate realiza n urmtoarele cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 247 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin
licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile
sechestrate nu au fost vndute i se ofer cel puin preul de
evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui
proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare silit
nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1) mai multe cereri,
vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul
de evaluare.
(4) Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se
prezint un singur cumprtor.

Vnzarea bunurilor
sechestrate la licitaie

Art. 250. - (1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate


prin vnzare la licitaie organul de executare silit este obligat s
efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de
data fixat pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea
anunului privind vnzarea la sediul organului de executare
silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile
sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii,
dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate,
pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile,
i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie,
ntr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin
alte modaliti prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei trebuie ntiinai i
debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i
titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul
urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele

160
elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului fiscal
emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor
sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n
cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a
privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra
bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de executare
silit nainte de data stabilit pentru vnzare;
j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor
s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop
i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul
vnzrii la licitaie, pn la termenul prevzut la alin. (7), o tax
de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd 10% din
preul de pornire a licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor
trebuie s prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au
obligaii fiscale restante;
m) data afirii publicaiei de vnzare;
n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor
legale speciale, cum ar fi obligaiile de mediu, obligaiile de
conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt
cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile
sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare silit,
dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n
spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel
puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii

161
garaniei sub forma scrisorii de garanie, potrivit alin. (15)
ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe
certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului
comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare
tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de
identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de
identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau
transmise prin pot. Nu se admit oferte telefonice, telegrafice,
transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin
mandatari care trebuie s i justifice calitatea prin procur
special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici
prin persoan interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin
decontare bancar sau prin mandat potal, executorul fiscal
verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent
general al Trezoreriei Statului indicat de organul de executare
silit pentru virarea acesteia.
(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare
pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i
cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele
de cumprare scrise, dac acesta este superior celui prevzut la
alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a
oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de
pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie,
comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel
puin preul de pornire a licitaiei.
(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde
bunul se organizeaz o nou licitaie. n acest caz bunul poate fi
vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este inferior
preului de pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de
pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a
Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii

162
procesului-verbal de licitaie, organul fiscal restituie taxa de
participare participanilor care au depus oferte de cumprare i
care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii,
taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se
restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care
a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care
nu se restituie se face venit la bugetul de stat, cu excepia
cazului n care executarea silit este organizat de organul fiscal
local, caz n care taxa de participare se face venit la bugetul
local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui
i garanii, n condiiile legii, sub forma scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile
alin. (16), se valorific de organul de executare silit n cazul n
care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile
prevzute la alin. (15) teza a treia.
Comisia de licitaie

Art. 251. - (1) Vnzarea la licitaie a bunurilor


sechestrate este organizat de o comisie condus de un
preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane
desemnate de conductorul organului fiscal.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele
de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or
naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au
depus documentaia complet de participare.
(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe
lista de participare, dup care preedintele comisiei anun
obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul
fiscal d citire mai nti anunului de vnzare i apoi ofertelor
scrise primite pn la data prevzut la art. 250 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau
nu s-a obinut cel puin preul de pornire a licitaiei conform
art. 250 alin. (11), organul de executare silit fixeaz un termen
n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la
a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de
executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau

163
intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la
un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou
publicitate a vnzrii, conform prevederilor art. 250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un
proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se
menioneaz, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului; numrul
dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a
preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea
adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i
sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este cazul,
menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat.
Adjudecarea

Art. 252. - (1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul


este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei
de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei
Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data
adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se reia
n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz,
adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de
noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie
este mai mic, diferena de pre. Adjudecatarul poate s achite
preul oferit iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la
termenul prevzut la art. 250 alin. (7), caz n care este obligat
numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie.
(3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre,
percepute n temeiul alin. (2), se sting creanele fiscale nscrise
n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut,
fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile
prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile
prevzute la alin. (1) i (4) se stabilesc de organul de executare
silit, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit
prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit
procedurii prevzute la titlul VIII.
(6) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul
valorificrii conform nelegerii prilor sau prin vnzare direct.

Plata n rate

Art. 253. - (1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor

164
imobile, cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel
mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi sau
majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform prezentului
cod. Organul de executare silit stabilete condiiile i termenele
de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect
dup plata preului n ntregime i a dobnzii sau majorrii de
ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1),
dispoziiile art. 252 se aplic n mod corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de
ntrziere, dup caz, nu stinge creanele fiscale pentru care s-a
nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat
sau local, dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol,
adjudecatarul este debitor pentru diferena de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate
se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor
administrate de organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i
administraiei publice i al ministrului finanelor publice, n
cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
Procesul-verbal de
adjudecare

Art. 254. - (1) n cazul vnzrii bunurilor imobile,


organul de executare silit ncheie procesul-verbal de
adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a
preului sau a avansului prevzut la art. 253 alin. (1), dac bunul
a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare
constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate
opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al
procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil se transmite,
n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar
pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului
pn la plata integral a preului i a dobnzii sau majorrii de
ntrziere, dup caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza
cruia se face nscrierea n cartea funciar.
(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile
alin. (1) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;

165
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a
licitaiei;
c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea
adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care
vnzarea s-a fcut cu plata n rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de
proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de
adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite titlu
executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena
de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n
rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su
legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat
plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la
termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei
datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de
executare silit competent pe baza procesului-verbal de
adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata
preului, executorul fiscal ntocmete n termen de 5 zile un
proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile
alin. (4) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu
excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document
constituie titlu de proprietate. Cte un exemplar al
procesului-verbal de adjudecare se transmite organului de
executare silit coordonator i cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct
sau licitaie, predarea bunului ctre cumprtor se face de ctre
organul de executare silit pe baz de proces-verbal de
predare-primire.
Reluarea procedurii de
valorificare a bunurilor
sechestrate

Art. 255. - (1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au


putut fi valorificate prin modalitile prevzute la art. 247, se
procedeaz astfel:

166
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit
menine msura de indisponibilizare, pn la mplinirea
termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul de
executare silit poate relua oricnd procedura de valorificare i
poate, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii
administratorului-sechestru.
b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au
valoare de pia i se restituie debitorului; odat cu restituirea
bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul; dispoziiile
art. 234 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu
ocazia relurii procedurii n cadrul termenului de prescripie,
dac organul de executare silit consider c nu se impune o
nou evaluare, preul de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic
dect 50% din preul de evaluare a bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se
restituie bunurile nu se mai afl la domiciliul fiscal declarat i,
n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai,
organul fiscal procedeaz la ntiinarea acestora, cu procedura
prevzut pentru comunicarea prin publicitate potrivit art. 47, c
bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la
mplinirea termenului de prescripie, dup care urmeaz a fi
valorificat potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea
bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu
prevede altfel.
(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un
proces-verbal ntocmit de organul fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal
prevzut la alin. (4) n condiiile legii urmeaz a fi sesizat
instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea
dreptului de proprietate privat a statului asupra bunului
respectiv.

CAPITOLUL IX
Cheltuieli
Cheltuieli de executare silit

Art. 256. - (1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea


procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central,
cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de

167
nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal central.
(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de
organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu
executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente
privind cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se
avanseaz de organul de executare silit, din bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz
documente care s ateste c au fost efectuate n scopul executrii
silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare
silit se fac venit la bugetul din care au fost avansate, cu
excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, care se
fac venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel.

CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit
Sumele realizate din
executare silit

Art. 257. - (1) Suma realizat n cursul procedurii de


executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup
comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de
prezentul cod.
(2) Sumele realizate din executare silit potrivit alin. (1)
sting creanele fiscale n ordinea vechimii titlurilor executorii,
cu excepia situaiei prevzute la art. 230 alin. (3)-(6). n cadrul
titlului executoriu se sting mai nti creanele fiscale principale,
n ordinea vechimii, i apoi creanele fiscale accesorii, n
ordinea vechimii. Prevederile art. 165 alin. (3) referitoare la
ordinea vechimii sunt aplicabile n mod corespunztor.
Sumele realizate ca urmare a popririi prevzute la art. 230
alin. (3)-(6) sting creanele fiscale incluse n titlurile executorii
pentru care s-a aplicat aceast msur.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
sumelor realizate prin plat sau compensare, stingerea se face
potrivit prevederilor art. 163 i 165.
(4) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i
cheltuielile de executare este mai mic dect suma realizat prin
executare silit, cu diferena se procedeaz la compensare,

168
potrivit art. 167, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat
de ndat.
Ordinea de distribuire

Art. 258. - (1) n cazul n care executarea silit a fost


pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori
distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali
creditori titlurile lor, organele prevzute la art. 220 procedeaz
la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin,
dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute
cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie,
inclusiv cheltuielile fcute n interesul comun al creditorilor;
b) cheltuielile de nmormntare a debitorului, n raport cu
condiia i starea acestuia;
c) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate
acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit legii,
ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru
maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru
prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii,
ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de
stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a
pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale
sau a sntii;
d) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii
pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate
asigurrii mijloacelor de existen;
e) creanele fiscale provenite din impozite, taxe,
contribuii sociale i din alte sume stabilite potrivit legii,
datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i
bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite
bugetului de stat sau bugetelor locale;
f) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
g) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea
pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
h) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri
de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum
i din chirii, redevene sau arenzi;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de
preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din

169
executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.
Reguli privind eliberarea i
distribuirea

Art. 259. - (1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin


efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau
posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la
art. 227 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa
de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul
executoriu urmeaz ordinea de preferin a creanei principale.
(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au
drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre care
organul de executare silit a luat cunotin n condiiile art. 239
alin. (6) i ale art. 242 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate
din vnzarea bunului, creanele lor sunt pltite naintea
creanelor prevzute la art. 258 alin. (1) lit. b). n acest caz,
organul de executare silit este obligat s i ntiineze din oficiu
pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini,
pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot
depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor
realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de
ctre organele de executare silit a procesului-verbal privind
eliberarea sau distribuirea acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit se efectueaz numai dup trecerea unui termen
de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare
silit procedeaz, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei,
cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit se consemneaz de executorul fiscal de ndat
ntr-un proces-verbal, care se semneaz de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea
sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit poate cere
executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal obieciile
sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la
alin. (6) niciun creditor nu mai este n drept s cear s participe
la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

CAPITOLUL XI

170
Contestaia la executare silit
Contestaia la executare
silit

Art. 260. - (1) Persoanele interesate pot face contestaie


mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare
silit, precum i n cazul n care aceste organe refuz s
ndeplineasc un act de executare n condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a
executrii silite prevzute de Codul de procedur civil nu sunt
aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n
care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan
judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru
contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc
competent i se judec n procedur de urgen.

Termen de contestare

Art. 261. - (1) Contestaia se poate face n termen de


15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul
de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau
din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia
efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul
organului de executare silit de a ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de
eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are
un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului
urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile
dup efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la
alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze
dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.

Judecarea contestaiei

Art. 262. - (1) La judecarea contestaiei instana citeaz i


organul de executare silit n a crui raz teritorial se gsesc
bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are
sediul sau domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n

171
cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe
care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup
caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau
ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei,
anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului
de executare a crui ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al
ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu,
instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui
ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau
din reinerile prin poprire.
(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi
obligat, la cererea organului de executare silit, la despgubiri
pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el poate fi obligat i
la plata unei amenzi potrivit art. 720 alin. (3) din Codul de
procedur civil, republicat.

CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti
Darea n plat

Art. 263. - (1) Creanele fiscale administrate de organul


fiscal central, cu excepia celor cu reinere la surs i a
accesoriilor aferente acestora, a drepturilor vamale i a altor
creane transmise spre colectare organului fiscal central, precum
i creanele fiscale administrate de organul fiscal local pot fi
stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului
fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup
caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile
reprezentnd construcie i teren aferent, precum i terenuri fr
construcii, dup caz, chiar dac acestea sunt supuse executrii
silite de ctre organul fiscal competent, potrivit prezentului cod.
(2) n cazul creanelor fiscale stinse prin dare n plat,
data stingerii este data procesului-verbal de trecere n
proprietatea public a bunului imobil.
(3) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i debitorilor
prevzui la art. 24 alin. (1) lit. a). n acest caz, prin excepie de
la prevederile alin. (1), bunurile imobile oferite n vederea
stingerii prin dare n plat trebuie s nu fie supuse executrii
silite i s nu fie grevate de alte sarcini cu excepia ipotecii

172
constituite n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) n termen de 90 de zile de la data comunicrii
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului
imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a
bunului are obligaia de a efectua demersurile pentru iniierea
hotrrii de constituire a dreptului de administrare potrivit
art. 867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite
cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin
al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre a
autoritii deliberative. n aceleai condiii se stabilete i
documentaia care nsoete cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea
numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte
c bunurile respective urmeaz a fi destinate uzului i
interesului public i numai dac s-a efectuat inspecia fiscal la
respectivul contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra
modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii,
comisia dispune organului fiscal competent ncheierea
procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului
imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge
cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt
destinate uzului sau interesului public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a
bunului imobil constituie titlu de proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii
bunurilor imobile prin dare n plat este taxabil, cu valoarea
stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge
cu prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de
dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public
conform alin. (1) sunt date n administrare n condiiile legii, cu
condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a
interesului public. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care
s-a dispus darea n administrare, imobilul se afl n custodia
instituiei care a solicitat preluarea n administrare. Instituia
care are bunul n custodie are obligaia inventarierii acestuia,
potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea
n proprietatea public a statului a bunului imobil nceteaz
msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de

173
administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii,
dac este cazul.
(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n
perioada cuprins ntre data ncheierii procesului-verbal de
trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i
preluarea n administrare prin hotrre a Guvernului sunt
suportate de instituia public solicitant. n cazul n care
Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie
public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se
suport de instituia public creia i-a fost atribuit bunul n
administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n
proprietatea public conform prezentului cod au fost revendicate
i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este
obligat la plata sumelor stinse prin aceast modalitate. Creanele
fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost restituite
terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie
a creanelor fiscale, comisia prevzut la alin. (6) ia cunotin
despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la
data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza
situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n parte, a deciziei prin
care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea
bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile alin. (12)
aplicndu-se n mod corespunztor.
(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru
perioada cuprins ntre data trecerii n proprietatea public i
data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii
deciziei prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz
dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup
caz.
Conversia n aciuni a
obligaiilor fiscale

Art. 264. - (1) La contribuabilii/pltitorii la care statul este


acionar integral sau majoritar, se poate aproba, n condiiile
legii i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat,
conversia n aciuni a obligaiilor fiscale principale administrate
de organul fiscal central reprezentnd impozite, taxe, contribuii
sociale obligatorii i alte sume datorate bugetului general
consolidat, inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la
bugetul de stat, precum i obligaiile fiscale accesorii, datorate
i neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale principale cu
reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora i obligaiile
fiscale ctre fondul de risc ca urmare a mprumuturilor externe

174
garantate de stat.
(2) n aplicarea alin. (1), prin hotrre a Guvernului, se
aprob contribuabilii/pltitorii la care se realizeaz stingerea
obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(3) Conversia n aciuni prevzut la alin. (1) se realizeaz
numai cu respectarea dreptului de preferin al acionarilor
existeni, n condiiile legii i conform prevederilor actelor
constitutive.
(4) Instituia public ce exercit calitatea de acionar n
numele statului la data efecturii conversiei exercit drepturile
i obligaiile statului romn n calitate de acionar pentru
aciunile emise n favoarea statului de operatorii economici
prevzui la alin. (1) i nregistreaz n evidenele contabile
aceste aciuni.
(5) La contribuabilii/pltitorii cu capital integral sau
majoritar de stat la care s-a deschis procedura insolvenei,
potrivit legii, conversia creanelor bugetare n aciuni poate fi
prevzut prin planul de reorganizare, n condiiile legii, cu
acordul expres, n scris, al creditorului. Prevederile alin. (4)
rmn aplicabile.
(6) n vederea stingerii prin conversie n aciuni a
obligaiilor prevzute la alin.(1), organul fiscal competent
emite, din oficiu, certificatul de atestare fiscal.
(7) Certificatul de atestare fiscal emis potrivit alin. (6) se
comunic contribuabililor/pltitorilor prevzui la alin.(1).
(8) Conversia obligaiilor cuprinse n certificatul de
atestare fiscal se face la valoarea nominal a aciunilor.
(9) Data stingerii obligaiilor prevzute la alin. (1) este
data realizrii conversiei.
(10)
Operarea
n
evidenele
contabile
ale
contribuabilului/pltitorului a conversiei n aciuni a creanei
prevzute la alin. (1) se face n baza certificatului de atestare
fiscal emis de organul fiscal competent potrivit alin. (6) i
comunicat contribuabilului/pltitorului potrivit alin. (7).
(11) ncepnd cu data emiterii certificatului de atestare
fiscal,
pentru
obligaiile
principale
datorate
de
contribuabil/pltitor care fac obiectul conversiei n aciuni, nu
se calculeaz i nu se datoreaz obligaii accesorii.
(12) Pentru obligaiile care fac obiectul prezentului
articol, executarea silit se suspend la data intrrii n vigoare a
hotrrii Guvernului prevzute la alin.(2), i nceteaz la data
conversiei n aciuni a creanelor.
(13) Instituia public sub autoritatea cruia funcioneaz
contribuabilul/pltitorul exercit drepturile i obligaiile statului
romn, n calitate de acionar unic sau majoritar, dup caz, i
nregistreaz aciunile emise de contribuabil/pltitor n favoarea
statului ca urmare a conversiei creanelor prevzute la alin.(1),

175

Conduita organului fiscal n


cazul insolvabilitii i al
deschiderii procedurii
insolvenei potrivit
Legii nr. 85/2014

inndu-se evidena acestora distinct potrivit reglementrilor


privind contabilitatea instituiilor publice n vigoare.
(14) La contribuabilii/pltitorii la care o unitate
administrativ-teritorial/subdiviziune
administrativ-teritorial
este acionar integral sau majoritar, se poate aproba, n condiiile
legii i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat,
conversia n aciuni a obligaiilor fiscale principale administrate
de organul fiscal local reprezentnd impozite, taxe locale i alte
sume datorate bugetului local, inclusiv amenzile de orice fel
care se fac venit la bugetul local, precum i obligaiile fiscale
accesorii, datorate i neachitate.
(15) n aplicarea alin. (14), prin hotrre a autoritii
deliberative, se aprob contribuabilii/pltitorii la care se
realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(16) Prevederile alin. (3)-(13) sunt aplicabile n mod
corespunztor i pentru conversia prevzut la alin. (14).
Art. 265. - (1) n sensul prezentului cod, este insolvabil
debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare
mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are
venituri ori bunuri urmribile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ale debitorilor declarai n
stare de insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile,
conductorul organului de executare silit dispune scoaterea
creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden
separat pe baza procesului-verbal de insolvabilitate.
(3) n cazul debitorilor prevzui la alin.(2) executarea
silit se ntrerupe. Organul fiscal are obligaia ca cel puin o dat
pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor
contribuabili, care nu constituie acte de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit
venituri sau bunuri urmribile, organele de executare silit iau
msurile necesare de trecere din evidena separat n evidena
curent i de executare silit.
(5) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii
care se afl n stare de insolven potrivit Legii nr. 85/2014,
organul fiscal solicit nscrierea la masa credal a impozitelor,
taxelor, contribuiilor sociale existente n evidena creanelor
fiscale la data declarrii insolvenei.
(6) Dispoziiile alin. (5) se aplic i n vederea recuperrii
creanelor fiscale de la debitorii aflai n lichidare n condiiile
legii.
(7) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii
insolvenei sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
(8) n situaia n care organul fiscal central deine cel

176
puin 50% din valoarea total a creanelor, A.N.A.F. poate
decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator,
stabilindu-i i remuneraia. Confirmarea administratorului
judiciar/lichidatorului desemnat de A.N.A.F. de ctre
judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e)
din Legea nr. 85/2014.
(9) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50%
din valoarea total a creanelor, acesta are dreptul s verifice
activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i
solicite prezentarea documentelor referitoare la activitatea
desfurat i onorariile ncasate.
Anularea creanelor fiscale

Art. 266. - (1) n situaiile n care cheltuielile de executare,


exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari
dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul
organului de executare silit poate aproba anularea debitelor
respective.
(2) n cazul prevzut la art. 265 alin. (2), dac la sfritul
perioadei de prescripie se constat c debitorul nu a dobndit
bunuri sau venituri urmribile, organele de executare silit
procedeaz la anularea obligaiilor fiscale.
(3) Anularea se face i atunci cnd organul fiscal constat
c debitorul persoan fizic este disprut sau decedat fr s fi
lsat venituri sau bunuri urmribile.
(4) Obligaiile fiscale datorate de debitori, persoane
juridice, radiai din registrele n care au fost nregistrai potrivit
legii se anuleaz dup radiere dac pentru plata acestora nu s-a
atras rspunderea altor persoane, potrivit legii.
(5) Creanele fiscale restante administrate de organul
fiscal central, aflate n sold la data de 31 decembrie a anului,
mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului
creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal local, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate, care nu poate
depi limita maxim prevzut la alin. (5).
(7) Prevederile alin. (6) se aplic totalului creanelor
fiscale datorate i neachitate de debitori aflate n sold la data de
31 decembrie a anului.

CAPITOLUL XIII
Dispoziii speciale privind colectarea

177
Dispoziii speciale privind
colectarea

Art. 267. - Prevederile prezentului titlu se aplic i pentru


colectarea amenzilor de orice fel i altor creane bugetare, pe
baza unor titluri executorii de crean bugetar, transmise spre
recuperare organului fiscal.

TITLUL VIII
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
CAPITOLUL I
Dreptul la contestaie
Posibilitatea de contestare

Art. 268. - (1) mpotriva titlului de crean, precum i


mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula
contestaie potrivit prezentului titlu. Contestaia este o cale
administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui
care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider
c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal.
(3) Baza de impozitare i creana fiscal stabilite prin
decizie de impunere se contest numai mpreun.
(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de
nemodificare a bazei de impozitare prin care nu sunt stabilite
creane fiscale.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impozitare,
reglementate potrivit art. 99 alin. (1), contestaia se poate
depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.
(6) Bazele de impozitare constatate separat ntr-o decizie
referitoare la baza de impozitare pot fi atacate numai prin
contestarea acestei decizii.

Forma i coninutul
contestaiei

Art. 269. - (1) Contestaia se formuleaz n scris i va


cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului
acestuia. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului,
persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.

178
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i
msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean
sau n actul administrativ fiscal atacat.
(3) n contestaiile care au ca obiect sume, se specific
cuantumul sumei totale contestate, individualizat pe categorii
de creane fiscale, precum i accesorii ale acestora. n situaia n
care se constat nerespectarea acestei obligaii, organul fiscal de
soluionare competent solicit contestatorului, n scris, ca acesta
s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea solicitrii,
cuantumul sumei contestate, individualizat. n cazul n care
contestatorul nu comunic suma, se consider contestat ntregul
act administrativ fiscal atacat.
(4) Contestaia se depune la organul fiscal emitent al
actului administrativ atacat i nu este supus taxelor
extrajudiciare de timbru.
Termenul de depunere a
contestaiei

Art. 270. - (1) Contestaia se depune n termen de 45 de


zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii.
(2) n cazul n care contestaia nu este depus la organul
fiscal emitent, aceasta se nainteaz, n termen de cel mult 5 zile
de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(3) n cazul n care competena de soluionare nu aparine
organului emitent al actului administrativ fiscal atacat,
contestaia se nainteaz de ctre acesta, n termen de 5 zile de la
nregistrare, organului de soluionare competent.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele
prevzute la art. 46 alin. (2) lit. i), contestaia poate fi depus, n
termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.

Retragerea contestaiei

Art. 271. - (1) Contestaia poate fi retras de ctre


contestator pn la soluionarea acesteia. n acest caz, organul
de soluionare competent comunic contestatorului decizia prin
care se ia act de renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a
se nainta o nou contestaie n interiorul termenului prevzut la
art. 270.

CAPITOLUL II
Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare

179

Organul competent

Art. 272. - (1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor


de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor
de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n
conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de
diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri,
precum i mpotriva deciziei de reverificare, emise de organul
fiscal central, se soluioneaz de ctre structurile specializate de
soluionare a contestaiilor.
(2) Structura specializat de soluionare a contestaiilor
din cadrul direciilor generale regionale ale finanelor publice n
a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, este
competent pentru soluionarea contestaiilor ce au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale i deciziile de
reverificare, cu excepia celor pentru care competena de
soluionare aparine structurii prevzut la alin. (4).
(3) Contestaiile formulate de contribuabilii nerezideni
care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent ce au ca
obiect creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei, se
soluioneaz de structura specializat de soluionare a
contestaiilor din cadrul direciilor generale regionale ale
finanelor publice competent pentru administrarea creanelor
respectivului contribuabil nerezident. n cazul n care
competena de administrare a creanelor datorate de
contribuabilul nerezident revine Direciei generale de
administrare a marilor contribuabili, competena de soluionare
a contestaiilor revine direciei generale prevzute la alin. (4).
(4) Direcia general de soluionare a contestaiilor din
cadrul A.N.A.F., este competent pentru soluionarea
contestaiilor care au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai
mare;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale n cuantum de
5 milioane lei sau mai mare;
c) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale
indiferent de cuantum, precum i decizia de reverificare, n
cazul contestaiilor formulate de marii contribuabili;
d) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii
fiscale indiferent de cuantum, precum i decizia de reverificare,
n cazul contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva
actelor emise de organele fiscale din aparatul central al A.N.A.F..

180
(5) Contestaiile formulate mpotriva altor acte
administrative fiscale dect cele prevzute la alin. (1) se
soluioneaz de ctre organele fiscale emitente.
(6) Competena de soluionare a contestaiilor formulate
mpotriva actelor administrative fiscale emise de organul fiscal
central prevzut la alin. (2)-(4) se poate delega altui organ de
soluionare, n condiiile stabilite prin ordinul preedintelui
A.N.A.F.. Contestatorul i persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la schimbarea
competenei de soluionare a contestaiei.
(7) Contestaiile
formulate
mpotriva
actelor
administrative fiscale emise de organele fiscale locale se
soluioneaz de ctre aceste organe fiscale.
(8) Contestaiile
formulate
mpotriva
actelor
administrative fiscale emise de alte autoriti publice care,
potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de
ctre aceste autoriti.
Decizia de soluionare

Art. 273. - (1) n soluionarea contestaiei, organul de


soluionare competent se pronun prin decizie.
(2) Decizia emis n soluionarea contestaiei este
definitiv n sistemul cilor administrative de atac i este
obligatorie pentru organul fiscal emitent al actelor
administrative fiscale contestate.

Forma i coninutul deciziei


de soluionare a contestaiei

Art. 274. - (1) Decizia de soluionare a contestaiei se


emite n form scris i cuprinde: preambulul, considerentele i
dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu
soluionarea, datele de identificare ale contestatorului, numrul
de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare
competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor
prilor atunci cnd organul competent de soluionare a
contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept
care au format convingerea organului de soluionare competent
n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de
atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana
competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul structurii
de soluionare a contestaiei ori conductorul organului fiscal

181
emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii
acestora, dup caz.

CAPITOLUL III
Dispoziii procedurale
Introducerea altor persoane
n procedura de soluionare

Art. 275. - (1) Organul de soluionare competent poate


introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei,
dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a
contestaiei. nainte de introducerea altor persoane, contestatorul
va fi ascultat conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n
sensul art. 268 alin. (5) i nu au naintat contestaie vor fi
introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se
vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri.
Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate
din raportul juridic fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are
dreptul s nainteze propriile sale cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la
intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.

Soluionarea contestaiei

Art. 276. - (1) n soluionarea contestaiei organul


competent verific motivele de fapt i de drept care au stat la
baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se
face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale
invocate de acestea i de documentele existente la dosarul
cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent, pentru lmurirea
cauzei, poate solicita:
a) punctul de vedere al direciilor de specialitate din cadrul
Ministerului Finanelor Publice, A.N.A.F. sau al altor instituii i
autoriti competente s se pronune n cauzele respective;
b) efectuarea, de ctre organele competente, a unei
constatri la faa locului n condiiile art. 65.
(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o
situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii
acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. n aceast
situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal

182
atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup
caz, i se ofer posibilitatea s se pronune asupra acestora.
(5) Contestatorul poate solicita organului de soluionare
competent susinerea oral a contestaiei. n acest caz, organul
de soluionare fixeaz un termen pentru care convoac, la sediul
su, contestatorul i reprezentantul organului fiscal emitent al
actului administrativ fiscal contestat. Aceast solicitare poate fi
adresat organului de soluionare competent n termen de cel
mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea
decderii.
(6) Organul de soluionare competent se pronun mai
nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar
cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se mai
procedeaz la analiza pe fond a cauzei.
(7) Contestaiile formulate potrivit prezentului titlu se
soluioneaz n termenul prevzut la art. 77.
Suspendarea procedurii de
soluionare a contestaiei pe
cale administrativ

Art. 277. - (1) Organul de soluionare competent poate


suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd:
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat
organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei
infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea
bazei de impozitare i a crei constatare ar avea o nrurire
hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur
administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de
existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte
judeci.
(2) La cererea contestatorului, organul de soluionare
competent suspend procedura, i stabilete termenul pn la
care aceasta se suspend. Termenul de suspendare nu poate fi
mai mare de 6 luni de la data acordrii. Suspendarea poate fi
solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea
motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la
expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a
determinat suspendarea a ncetat sau nu.
(4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se
soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor de
soluionare competente, cu privire la sumele pentru care statul
s-a constituit parte civil.

183
Suspendarea executrii
actului administrativ fiscal

Art. 278. - (1) Introducerea contestaiei pe calea


administrativ de atac nu suspend executarea actului
administrativ fiscal.
(2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere
dreptului contestatorului de a cere suspendarea executrii
actului administrativ fiscal, n temeiul Legii nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. Instana competent
poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune, dup
cum urmeaz:
a) de 10%, dac aceast valoare este pn la 10.000 lei;
b) de 1.000 lei plus 5% pentru ceea ce depete
10.000 lei;
c) de 5.500 lei plus 1% pentru ceea ce depete
100.000 lei;
d) de 14.500 lei plus 0,1% pentru ceea ce depete
1.000.000 lei.
(3) n cazul suspendrii executrii actului administrativ
fiscal, dispus de instanele de judecat n baza prevederilor
Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
toate efectele actului administrativ fiscal sunt suspendate pn la
ncetarea acesteia i obligaiile fiscale nu se nscriu n
certificatul de atestare fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 173, n cazul n
care instana judectoreasc de contencios administrativ admite
cererea contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii
actului
administrativ
fiscal
potrivit
prevederilor
Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
nu se datoreaz penaliti de ntrziere pe perioada suspendrii.
n cazul creanelor administrate de organul fiscal local, pe
perioada suspendrii se datoreaz majorri de ntrziere de
0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul
prejudiciului.
(5) Suspendarea executrii actului administrativ fiscal
dispus potrivit art. 14 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile
i completrile ulterioare, nceteaz de drept i fr nicio
formalitate dac aciunea n anularea actului administrativ
fiscal nu a fost introdus n termen de 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei.

CAPITOLUL IV
Soluii asupra contestaiei
Soluii asupra contestaiei

Art. 279. - (1) Prin decizie contestaia poate fi admis, n

184
totalitate sau n parte, ori respins.
(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz,
anularea total sau parial a actului atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial, actul
administrativ atacat n situaia n care din documentele existente
la dosar i n urma demersurilor ntreprinse la organul fiscal
emitent al actului atacat nu se poate stabili situaia de fapt n
cauza dedus soluionrii prin raportare la temeiurile de drept
invocate de organul emitent i de contestator. n acest caz,
organul emitent al actului desfiinat urmeaz s ncheie un nou
act administrativ fiscal care trebuie s aib n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei. Pentru un
tip de crean fiscal i pentru o perioad supus impozitrii
desfiinarea actului administrativ fiscal se poate pronuna o
singur dat.
(4) Soluia de desfiinare este pus n executare n termen
de 30 de zile de la data comunicrii deciziei, iar noul act
administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i
acelai obiect al contestaiei pentru care s-a pronunat soluia de
desfiinare.
(5) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n
condiiile prevzute de art. 277.
(6) Prin decizie se poate constata nulitatea actului atacat.
(7) n cazul soluiilor de desfiinare, dispoziiile art. 129
alin. (3) se aplic n mod corespunztor pentru toate categoriile
de acte administrativ fiscale contestate, chiar dac la data
refacerii inspeciei/controlului termenul de prescripie ar fi
mplinit.
Respingerea contestaiei
pentru nendeplinirea
condiiilor procedurale

Art. 280. - (1) Dac organul de soluionare competent


constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia se
respinge fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o
denumire greit.

Comunicarea deciziei i
calea de atac

Art. 281. - (1) Decizia privind soluionarea contestaiei se


comunic contestatorului, persoanelor introduse n procedura de
soluionare a contestaiei, precum i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor
mpreun cu actele administrative fiscale la care se refer pot fi
atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n

185
procedura de soluionare a contestaiei, la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii.
(3) n situaia atacrii la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) a deciziei
prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act
administrativ fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n
procedura de soluionare a contestaiei se face n termen de
30 de zile de la data aducerii la cunotina organului fiscal a
deciziei de desfiinare.
(4) n situaia n care instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) admite, n
totalitate sau n parte, aciunea prevzut la alin. (3), organul
fiscal emitent anuleaz n mod corespunztor noul act
administrativ fiscal, precum i, dup caz, actele administrative
subsecvente iar contestatorul este pus n situaia anterioar
emiterii deciziei de desfiinare.
(5) n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6
luni de la data depunerii contestaiei contestatorul se poate
adresa instanei de contencios administrativ competent pentru
anularea actului. La calculul acestui termen nu sunt incluse
perioadele n care procedura de soluionare a contestaiei este
suspendat potrivit art. 277.
(6) Procedura de soluionare a contestaiei nceteaz la
data la care organul fiscal a luat la cunotin de aciunea n
contencios administrativ formulat de contribuabil/pltitor.
(7) n situaia atacrii la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent potrivit alin. (2) a deciziei
prin care s-a respins contestaia de ctre organul fiscal fr ca
acesta s intre n cercetarea fondului raportului juridic fiscal,
dac instana constat c soluia adoptat de ctre organul fiscal
este nelegal i/sau netemeinic, se va pronuna i asupra
fondului raportului juridic fiscal.

TITLUL IX
Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri

Procedura amiabil

Art. 282. - (1) n baza prevederilor conveniei sau


acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul/pltitorul
rezident n Romnia, care consider c impozitarea n cellalt

186
stat contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori
acordului respectiv, poate solicita A.N.A.F. iniierea procedurii
amiabile.
(2) A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n
care autoritatea competent a statului cu care Romnia are
ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri
i solicit acest lucru.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu
prevederile Conveniei privind eliminarea dublei impuneri n
legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate
(90/436/EEC), a Codului de conduit revizuit pentru punerea n
aplicare efectiv a Conveniei privind eliminarea dublei
impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor
asociate (2009/C322/01), precum i a conveniilor ori
acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
cu alte state.
(4) Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

Art. 283. - (1) n sensul prezentului articol, prin dubl


Procedura pentru eliminarea
impunere se nelege situaia n care acelai venit/profit
dublei impuneri ntre
impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane
persoane romne afiliate
romne afiliate ntre care s-au ncheiat tranzacii.
(2) n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate,
ajustarea/estimarea venitului sau cheltuielii uneia dintre
persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal competent
pentru administrarea creanelor datorate de respectiva persoan,
este opozabil i organului fiscal pentru administrarea creanelor
celeilalte persoane afiliate.
(3) Ajustarea/estimarea se decide de organul fiscal
competent prin emiterea deciziei de impunere pentru
contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei
impuneri, n cazul ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia
dintre persoanele romne afiliate, dup rmnerea definitiv a
deciziei de impunere n sistemul cilor administrative i
judiciare de atac, organul fiscal competent pentru administrarea
contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
(4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att
celeilalte/celorlalte persoane romne afiliate ct i organului
fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de

187
cealalt/celelalte persoane romne afiliate i este opozabil
organului fiscal numai dac cealalt/celelalte persoan(e)
romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5), efectund
coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
(5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a
ajustrii/estimrii venitului sau cheltuielii, cealalt persoan
afiliat
poate
corecta,
corespunztor
deciziei
de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei
fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie. Aceast
situaie reprezint o condiie care impune corectarea bazei de
impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
(6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare,
modalitatea de emitere a acesteia, precum i procedura de
ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..

TITLUL X
Aspecte internaionale
CAPITOLUL I
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Scopul

Art. 284. - (1) Prezentul capitol reglementeaz normele


i procedurile potrivit crora Romnia coopereaz cu celelalte
state membre din cadrul Uniunii Europene, denumite n
continuare state membre, n vederea realizrii unui schimb de
informaii care este n mod previzibil relevant pentru
administrarea i aplicarea legilor interne ale statelor membre n
privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285.
(2) Prezentul capitol conine i dispoziii privind
schimbul de informaii prevzut la alin. (1) prin mijloace
electronice, precum i norme i proceduri potrivit crora
Romnia coopereaz cu Comisia European pe teme de
coordonare i evaluare.
(3) Prezentul capitol nu afecteaz aplicarea n Romnia a

188
normelor privind asistena reciproc n materie penal i nu
aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii a Romniei n
temeiul altor instrumente juridice, inclusiv acorduri bilaterale
sau multilaterale, n ceea ce privete cooperarea administrativ
extins.
Sfera de aplicare

Art. 285. - (1) Prezentul capitol se aplic tuturor tipurilor de


taxe i impozite percepute de ctre stat, unitile administrativ-teritoriale
ori subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor, ori n
numele acestora.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), prezentul
capitol nu se aplic:
a) taxei pe valoarea adugat, taxelor vamale i accizelor,
care fac obiectul unei alte legislaii a Uniunii Europene privind
cooperarea administrativ dintre statele membre;
b) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate
social pltibile statului sau instituiilor de securitate social de
drept public.
(3) Taxele i impozitele, astfel cum sunt prevzute la
alin. (1), nu se interpreteaz n niciun caz ca incluznd:
a) taxele, cum ar fi cele pentru certificate i alte
documente emise de autoritile publice;
b) contribuiile de natur contractual, cum ar fi sumele
stabilite pentru utilitile publice.
(4) Prezentul capitol se aplic taxelor i impozitelor
prevzute la alin. (1), percepute n cadrul teritoriilor unde
tratatele Uniunii Europene sunt aplicabile n temeiul art. 52 din
Tratatul privind Uniunea European.

Definiii

Art. 286. - n sensul prezentului capitol, termenii i


expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate competent a unui stat membru - autoritatea
care a fost desemnat ca atare de ctre statul membru respectiv.
n cazul n care acioneaz n temeiul prezentului capitol, un
birou central de legtur, un departament de legtur sau un
funcionar autorizat este considerat, de asemenea, autoritate
competent prin delegare, potrivit art. 287;
b) birou central de legtur - un birou care a fost
desemnat ca fiind responsabilul principal pentru contactele cu
alte state membre n domeniul cooperrii administrative;
c) departament de legtur - orice birou, altul dect biroul
central de legtur, care a fost astfel desemnat n vederea

189
schimbului direct de informaii n temeiul prezentului capitol;
d) funcionar autorizat - orice funcionar care este
autorizat s fac schimb direct de informaii n temeiul
prezentului capitol;
e) autoritate solicitant - biroul central de legtur, un
departament de legtur sau orice funcionar autorizat al unui
stat membru care nainteaz o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
f) autoritate solicitat - biroul central de legtur, un
departament de legtur sau orice funcionar autorizat al unui
stat membru care primete o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
g) anchet administrativ - toate controalele, verificrile
i alte aciuni ntreprinse de statele membre n exercitarea
atribuiilor lor, n scopul asigurrii aplicrii corecte a legislaiei
fiscale;
h) schimb de informaii la cerere - transmiterea de
informaii efectuat pe baza unei cereri adresate de statul
membru solicitant statului membru solicitat ntr-un caz specific;
i) schimb de informaii automat - comunicarea sistematic
a informaiilor predefinite referitoare la rezidenii din alte state
membre ctre statul membru de reziden relevant, fr cerere
prealabil, la intervale regulate prestabilite. n sensul art.291,
informaiile disponibile se refer la informaii din dosarele
fiscale ale statelor membre care comunic informaiile
respective, care pot fi accesate n conformitate cu procedurile
de colectare i procesare a informaiilor din acel stat membru.
n sensul art. 291 alin. (4) i (7), al art. 304 alin. (2) i al
art. 308 alin. (2) i (3), orice termen scris cu iniial majuscul
are sensul atribuit conform definiiilor corespunztoare
prevzute n anexa nr. 1 la prezentul cod;
j) schimb de informaii spontan - comunicarea
nesistematic, n orice moment i fr o cerere prealabil, a unor
informaii ctre un alt stat membru;
k) persoan - orice persoan fizic ori juridic, orice
asociere de persoane creia i este recunoscut, prin lege,
capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori
forma acesteia, fie c are sau nu personalitate juridic, care
deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat de
acestea, sunt supuse unor taxe ori impozite care fac obiectul
prezentului capitol;
l) mijloace electronice - utilizarea unui echipament

190
electronic pentru procesarea, inclusiv compresia digital, i
stocarea datelor i prin utilizarea transmisiei prin fir a
transmisiei radio, a tehnologiilor optice sau a altor mijloace
electromagnetice;
m) reea CCN - platforma comun bazat pe reeaua
comun de comunicaii (CCN) dezvoltat de Uniunea
European pentru a asigura toate transmisiile prin mijloace
electronice ntre autoritile competente din domeniul vamal i
fiscal.
Autoritatea competent din
Romnia

Art. 287. - (1) Autoritatea competent din Romnia


pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol, precum i
pentru contactele cu Comisia European este A.N.A.F.
(2) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F., se desemneaz
biroul central de legtur. Autoritatea competent din Romnia
este responsabil de informarea Comisiei Europene i a
celorlalte state membre cu privire la desemnarea biroului central
de legtur.
(3) Prin ordinul prevzut la alin. (2), biroul central de
legtur poate fi desemnat responsabil i de contactele cu
Comisia European. Autoritatea competent din Romnia este
responsabil de informarea Comisiei Europene cu privire la
acest lucru.
(4) Autoritatea competent din Romnia poate desemna
departamente de legtur cu competene repartizate potrivit
legislaiei sau politicii sale naionale. Biroul central de legtur
are responsabilitatea de a actualiza lista departamentelor de
legtur i de a o pune la dispoziia birourilor centrale de
legtur din celelalte state membre interesate, precum i a
Comisiei Europene.
(5) Autoritatea competent din Romnia poate desemna
funcionari autorizai. Biroul central de legtur are
responsabilitatea de a actualiza lista acestor funcionari
autorizai i de a o pune la dispoziia birourilor centrale de
legtur din celelalte state membre interesate, precum i a
Comisiei Europene.
(6) Funcionarii implicai n cooperarea administrativ n
temeiul prezentului capitol sunt considerai, n orice situaie, ca
fiind funcionari autorizai n acest sens, potrivit condiiilor
prevzute de autoritile competente.
(7) n cazul n care un departament de legtur ori un
funcionar autorizat, desemnat potrivit alin. (4) sau (5), trimite

191
ori primete o cerere sau un rspuns la o cerere de cooperare,
acesta informeaz biroul central de legtur din Romnia,
potrivit procedurilor prevzute de acesta din urm.
(8) n cazul n care un departament de legtur ori un
funcionar autorizat, desemnat potrivit alin. (4) sau (5), primete
o cerere de cooperare care necesit o aciune n afara
competenei care i-a fost repartizat potrivit legislaiei ori
politicii naionale din Romnia, el transmite fr ntrziere
aceast cerere biroului central de legtur din Romnia i
informeaz autoritatea solicitant. n acest caz, perioada
prevzut la art. 290 ncepe n ziua urmtoare transmiterii cererii
de cooperare ctre biroul central de legtur.

SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
1. Schimbul de informaii la cerere
Procedura aplicabil
schimbului de informaii la
cerere

Art. 288. - La cererea autoritii solicitante din alt stat


membru, autoritatea solicitat din Romnia comunic acesteia
orice informaii prevzute la art. 284 alin. (1) pe care le deine
sau pe care le obine n urma anchetelor administrative.

Anchete administrative

Art. 289. - (1) Autoritatea solicitat din Romnia asigur


efectuarea oricror anchete administrative necesare pentru a
obine informaiile prevzute la art. 288.
(2) Cererea prevzut la art. 288 poate conine solicitarea
motivat a unei anchete administrative specifice. n cazul n care
autoritatea solicitat din Romnia decide c nu este necesar
nicio anchet administrativ, aceasta comunic de ndat
autoritii solicitante din alt stat membru motivele acestei
decizii.
(3) Pentru a obine informaiile solicitate sau a efectua
ancheta administrativ cerut, autoritatea solicitat din Romnia
urmeaz aceleai proceduri ca atunci cnd acioneaz din

192
propria iniiativ ori la cererea unei alte autoriti din Romnia.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant din alt stat
membru i solicit n mod expres, autoritatea solicitat din
Romnia transmite documente originale, cu condiia ca acest
lucru s nu contravin dispoziiilor n vigoare din Romnia.
Art. 290. - (1) Autoritatea solicitat din Romnia
Termene pentru schimbul de
furnizeaz informaiile prevzute la art. 288 n cel mai scurt
informaii la cerere
timp posibil, dar nu mai mult de 6 luni de la data primirii cererii.
n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia deine deja
informaiile cerute, transmiterea acestora se face n termen de
dou luni de la data primirii cererii.
(2) Pentru anumite cazuri speciale, autoritatea solicitant
din alt stat membru i cea solicitat din Romnia pot conveni
asupra unor termene diferite de cele prevzute la alin. (1).
(3) Autoritatea solicitat din Romnia confirm autoritii
solicitante din alt stat membru, dac este posibil prin mijloace
electronice, primirea unei cereri fr ntrziere, dar nu mai mult
de 7 zile lucrtoare de la primire.
(4) n termen de o lun de la primirea cererii, autoritatea
solicitat din Romnia notific autoritii solicitante din alt stat
membru orice nereguli ale cererii, precum i nevoia unor
eventuale informaii suplimentare. ntr-un astfel de caz,
termenele prevzute la alin. (1) se calculeaz din ziua urmtoare
celei n care autoritatea solicitat din Romnia primete
informaiile suplimentare necesare.
(5) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu
este n msur s rspund n termenul stabilit, aceasta notific
autoritii solicitante din alt stat membru fr ntrziere, dar nu
mai mult de 3 luni de la primirea cererii, motivele nerespectrii
termenului i data la care consider c va fi n msur s ofere
un rspuns.
(6) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu
se afl n posesia informaiilor solicitate i nu este n msur s
rspund sau refuz s rspund unei cereri de informaii din
motivele prevzute la art. 300, aceasta notific autoritii
solicitante din alt stat membru motivele sale fr ntrziere, dar
nu mai mult de o lun de la data primirii cererii.

2. Schimbul automat obligatoriu de informaii

193
Sfera de aplicare i condiiile
schimbului automat
obligatoriu de informaii

Art. 291. - (1) Autoritatea competent din Romnia


comunic autoritii competente a oricrui alt stat membru, prin
schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de
impozitare care ncep dup data de 1 ianuarie 2014 i care sunt
disponibile cu privire la rezidenii din acel stat membru i la
urmtoarele categorii specifice de venituri i de capital, astfel
cum sunt acestea nelese n temeiul legislaiei naionale din
Romnia:
a) venituri din munc;
b) remuneraii i alte beneficii pltite administratorilor i
altor persoane asimilate acestora;
c) produse de asigurri de via neacoperite de alte
instrumente juridice ale Uniunii Europene, n cazul schimbului
de informaii sau al altor msuri similare;
d) pensii;
e) proprietatea asupra bunurilor imobile i venituri din
bunuri imobile.
(2) Autoritatea competent din Romnia informeaz
Comisia European cu privire la categoriile specifice de venituri
i de capital prevzute la alin. (1) despre care au informaii
disponibile, precum i orice modificri ulterioare care au fost
aduse.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate indica
autoritii competente a oricrui alt stat membru faptul c nu
dorete s primeasc informaii referitoare la una sau mai multe
dintre categoriile de venituri i de capital prevzute la alin. (1),
iar Romnia informeaz Comisia European n acest sens. n
cazul n care Romnia nu informeaz Comisia European despre
oricare dintre categoriile cu privire la care deine informaii
disponibile poate fi considerat drept stat care nu dorete s
primeasc informaii potrivit alin. (1).
(4) Instituiile Financiare Raportoare din Romnia sunt
obligate s aplice normele de raportare i de precauie incluse
n anexele nr. 1 i nr. 2 care fac parte integrant din prezentul
cod i s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea
acestor norme n conformitate cu Seciunea a IX-a din anexa nr.
1 la prezentul cod. n temeiul normelor de raportare i de
precauie aplicabile, prevzute n anexele nr. 1 i nr. 2 la
prezentul cod, autoritatea competent din Romnia comunic
autoritii competente din orice alt stat membru, prin
intermediul schimbului automat, n termenul prevzut la alin.
(6) lit. b), urmtoarele informaii aferente perioadelor
impozabile care ncep la 1 ianuarie 2016 referitoare la un Cont

194
care face obiectul raportrii:
a) numele, adresa, numrul (numerele) de identificare
fiscal (NIF), precum i data i locul naterii (n cazul unei
persoane fizice) ale fiecrei Persoane care face obiectul
raportrii i care este Titular de cont al contului respectiv i, n
cazul unei Entiti care este Titular de cont i care, dup
aplicarea normelor de precauie prevzute n anexele la
prezentul cod, este identificat ca avnd una sau mai multe
Persoane care exercit controlul i care este o Persoan care face
obiectul raportrii, numele, adresa i NIF ale Entitii, precum i
numele, adresa, NIF i data i locul naterii fiecrei Persoane
care face obiectul raportrii;
b) numrul de cont (sau echivalentul su funcional n
absena unui numr de cont);
c) numele i numrul de identificare, dac este cazul, al
Instituiei Financiare Raportoare;
d) soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de
rscumprare n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau al unui Contract de rent viager, la sfritul
anului calendaristic relevant sau al altei perioade de raportare
adecvate sau, n cazul n care contul a fost nchis n cursul
anului sau al perioadei respective, nchiderea contului;
e) n cazul oricrui Cont de custodie:
(i) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul
brut total al dividendelor i cuantumul brut total al altor venituri
generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz
pltite sau creditate n contul respectiv sau n legtur cu
respectivul cont, n cursul anului calendaristic sau al altei
perioade de raportare adecvate;
(ii) ncasrile brute totale din vnzarea sau
rscumprarea Activelor Financiare pltite sau creditate n cont
n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a
acionat drept custode, broker, reprezentant sau orice alt fel de
mandatar al Titularului de cont;
f) n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total
al dobnzilor pltite sau creditate n cont n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
g) n cazul oricrui alt cont dect cele prevzute la lit. e)
sau f), cuantumul brut total pltit sau creditat Titularului de cont
n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau

195
al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care
Instituia Financiar Raportoare este debitoare, inclusiv suma
agregat a oricror rscumprri pltite Titularului de cont n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate. n scopul schimbului de informaii n temeiul
prezentului alineat, n absena unor dispoziii contrare prevzute
la prezentul alineat sau n anexele la prezentul cod, cuantumul i
descrierea plilor efectuate n legtur cu un Cont care face
obiectul raportrii se stabilesc n conformitate cu legislaia
naional a statului membru care comunic informaiile. Primul
i al doilea paragraf de la prezentul alineat au prioritate fa de
alin. (1) lit. c) sau orice alt instrument juridic al Uniunii
Europene, inclusiv fa de prevederile cap. IV al titlului VI din
Codul fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE a Consiliului
din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii
sub forma plilor de dobnzi, n msura n care schimbul de
informaii n cauz ar intra sub incidena alin. (1) lit. (c) sau a
oricrui alt instrument juridic al Uniunii Europene, inclusiv fa
de prevederile Codului fiscal care transpun Directiva
2003/48/CE.
(5) nainte de data de 1 iulie 2016, autoritatea competent
din Romnia pune la dispoziia Comisiei Europene, n fiecare
an, statistici cu privire la volumul schimburilor automate i, n
msura posibilului, informaii cu privire la costurile i
beneficiile administrative i de alt natur relevante legate de
schimburile care au avut loc i orice poteniale modificri att
pentru administraiile fiscale, ct i pentru teri.
(6) Comunicarea informaiilor se desfoar dup cum
urmeaz:
a) n cazul categoriilor prevzute la alin. (1): cel puin o
dat pe an, n termen de 6 luni de la sfritul anului fiscal din
statul membru respectiv pe parcursul cruia au devenit
disponibile informaiile;
b) n cazul informaiilor prevzute la alin. (4): anual, n
termen de 9 luni de la sfritul anului calendaristic sau al altei
perioade de raportare adecvate la care se refer informaiile.
(7) n sensul lit. B pct. 1 lit. c) i al lit. C pct. 17 lit. g) din
seciunea VIII a anexei nr. 1 la prezentul cod, autoritatea
competent din Romnia furnizeaz Comisiei Europene, lista
entitilor i conturilor care trebuie tratate drept Instituii
Financiare Nonraportoare, respectiv drept Conturi Excluse.

196
Autoritatea competent din Romnia informeaz de asemenea
Comisia European n cazul n care survin eventuale modificri
n acest sens. Romnia garanteaz faptul c aceste tipuri de
Instituii Financiare Nonraportoare i de Conturi Excluse
ndeplinesc toate cerinele enumerate la lit. B pct. 1 lit. c) i la
lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei nr. 1 la prezentul
cod i, n special, c statutul unei Instituii Financiare drept
Instituie Financiar Nonraportoare sau statutul unui cont drept
Cont Exclus nu aduce atingere obiectivelor prezentului capitol.
(8) n cazul n care Romnia convine cu alte state
membre s fac automat schimb de informaii referitoare la
categorii suplimentare de venituri i de capital n cadrul unor
acorduri bilaterale sau multilaterale pe care le ncheie, Romnia
comunic acordurile respective Comisiei Europene care le pune
la dispoziia tuturor celorlalte state membre.

3. Schimbul spontan de informaii


Sfera de aplicare i condiiile
schimbului spontan de
informaii

Art. 292. - (1) Autoritatea competent din Romnia


comunic autoritii competente din orice alt stat membru
interesat informaiile prevzute la art. 284 alin. (1), n oricare
dintre urmtoarele situaii:
a) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza
crora presupune c pot exista pierderi fiscale ntr-un alt stat
membru;
b) o persoan impozabil obine o reducere sau o scutire
de impozit n Romnia, care ar putea determina o mrire a
impozitului ori o obligaie de plat a impozitului ntr-un alt stat
membru;
c) afacerile ntre o persoan impozabil din Romnia i o
persoan impozabil din alt stat membru sunt realizate
printr-una sau mai multe ri, astfel nct s rezulte o scdere a
impozitului n Romnia ori n cellalt stat membru sau n
amndou;
d) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza
crora presupune c poate avea loc o diminuare a impozitului n
urma unor transferuri artificiale ale profiturilor n cadrul unor
grupuri de ntreprinderi;
e) informaiile transmise unui stat membru de ctre
autoritatea competent a altui stat membru au permis obinerea
unor informaii care pot fi importante n evaluarea impozitului

197
datorat n cel de-al doilea stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate s
comunice, prin schimb spontan, autoritilor competente din
celelalte state membre orice informaii de care are cunotin i
care pot fi utile acestora.
Termene pentru schimbul
spontan de informaii

Art. 293. - (1) Autoritatea competent din Romnia creia


i se pun la dispoziie informaiile prevzute la art. 292 alin. (1)
transmite informaiile respective autoritii competente a
oricrui alt stat membru interesat, ct de curnd posibil, dar nu
mai trziu de o lun de la data la care informaiile au fost puse la
dispoziie.
(2) Autoritatea competent din Romnia creia i se
comunic informaiile n temeiul art. 292 confirm, dac este
posibil prin mijloace electronice, primirea acestor informaii
autoritii competente care le-a furnizat, fr ntrziere, dar nu
mai mult de 7 zile lucrtoare de la primire.

SECIUNEA a 3-a
Alte forme de cooperare administrativ
1. Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative

Sfera de aplicare i condiii

Art. 294. - (1) Prin acord ntre autoritatea solicitant din alt
stat membru i autoritatea solicitat din Romnia i potrivit
condiiilor stabilite de aceasta din urm, funcionarii
mputernicii de autoritatea solicitant din alt stat membru pot,
n vederea schimbului de informaii prevzut la art. 284 alin. (1),
s fie prezeni n birourile n care i desfoar activitatea
autoritile administrative ale Romniei i/sau s fie prezeni la
anchetele administrative efectuate pe teritoriul Romniei. n
cazul n care informaiile solicitate sunt incluse n documente la
care funcionarii autoritii solicitate din Romnia au acces,
funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru primesc
copii ale acestor documente.
(2) n msura n care acest lucru este permis potrivit
legislaiei din Romnia, acordul prevzut la alin. (1) poate
prevedea c, atunci cnd funcionarii autoritii solicitante din

198
alt stat membru sunt prezeni n timpul anchetelor
administrative, ei pot intervieva diverse persoane i pot examina
diverse registre. Refuzul unei persoane care face obiectul unei
anchete de a respecta msurile de control luate de funcionarii
autoritii solicitante din alt stat membru este tratat de ctre
autoritatea solicitat din Romnia drept un refuz mpotriva
propriilor si funcionari.
(3) Funcionarii mputernicii de statul membru solicitant
prezeni n Romnia potrivit alin. (1) trebuie s fie n msur s
prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.

2. Cooperarea administrativ prin efectuarea de controale simultane


Controale simultane

Art. 295. - (1) n cazul n care Romnia convine cu unul


sau mai multe state membre s efectueze controale simultane,
fiecare pe teritoriul propriu, ale uneia ori mai multor persoane
care prezint un interes comun sau complementar, pentru a face
schimb cu informaiile astfel obinute, sunt aplicabile
prevederile alin. (2)-(4).
(2) Autoritatea competent din Romnia identific n
mod independent persoanele pentru care intenioneaz s
propun un control simultan. Ea notific autoritilor
competente din celelalte state membre implicate orice cazuri
pentru care propune efectuarea unui control simultan i indic
motivele acestei alegeri, precum i perioada n care trebuie
efectuate aceste controale.
(3) Autoritatea competent din Romnia decide dac
dorete s participe la controalele simultane i confirm
autoritii competente care a propus controlul simultan acordul
su sau i comunic refuzul su motivat.
(4) Autoritatea competent din Romnia desemneaz un
reprezentant nsrcinat cu supravegherea i coordonarea
operaiunii de control.

3. Notificri administrative
Cereri de notificare

Art. 296. - (1) La cererea autoritii competente a unui stat


membru, autoritatea competent din Romnia comunic
destinatarului, potrivit art. 47, toate actele i deciziile emise de

199
autoritile administrative ale statului membru solicitant i care
se refer la aplicarea pe teritoriul su a legislaiei privind taxele
i impozitele reglementate de prezentul capitol.
(2) Cererile de notificare precizeaz obiectul actului sau
al deciziei care trebuie notificat() i indic numele i adresa
destinatarului, precum i orice alte informaii care pot facilita
identificarea acestuia.
(3) Autoritatea solicitat din Romnia informeaz de
ndat autoritatea solicitant din alt stat membru cu privire la
rspunsul su la cererea respectiv i i comunic, n special,
data la care actul sau decizia a fost notificat() destinatarului.
(4) Autoritatea solicitant din Romnia formuleaz o
cerere de notificare n temeiul prezentului articol numai n cazul
n care nu este n msur s efectueze notificarea potrivit
normelor care reglementeaz notificarea instrumentelor n cauz
n Romnia sau n cazul n care o astfel de notificare ar cauza
dificulti disproporionate. Autoritatea competent din
Romnia poate transmite orice document, prin scrisoare
recomandat sau prin sisteme electronice de transmitere la
distan, n mod direct unei persoane aflate pe teritoriul unui alt
stat membru.

4. Rezultatul utilizrii informaiilor

Condiii

Art. 297. - (1) n cazul n care autoritatea competent din


Romnia furnizeaz informaii n temeiul art. 288 sau art. 292,
aceasta poate solicita autoritii competente care primete
informaiile s transmit rezultatul utilizrii informaiilor
primite. n cazul n care i se solicit un asemenea rspuns,
autoritatea competent din Romnia care a primit informaiile
transmite autoritii competente care a furnizat informaiile,
rezultatul utilizrii informaiilor, fr a aduce atingere normelor
privind secretul fiscal i protecia datelor, aplicabile n Romnia,
n cel mai scurt timp posibil, dar nu mai mult de 3 luni de la
momentul n care se cunoate rezultatul utilizrii informaiilor
solicitate.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite anual
celorlalte state membre rezultatul utilizrii informaiilor ce fac
obiectul schimbului automat de informaii, potrivit msurilor
practice convenite bilateral.

200

5. Schimbul de experien i de bune practici

Sfera de aplicare i condiii

Art. 298. - (1) mpreun cu Comisia European i celelalte


state membre, autoritatea competent din Romnia examineaz
i evalueaz cooperarea administrativ prevzut de prezentul
capitol i fac schimb de experien n scopul mbuntirii
acestei cooperri i, dac este cazul, al elaborrii unor norme n
domeniile respective.
(2) Alturi de Comisia European i celelalte state
membre, autoritatea competent din Romnia poate elabora
orientri cu privire la orice aspect considerat necesar pentru
schimbul de bune practici i schimbul de experien.

SECIUNEA a-4-a
Condiii aplicabile cooperrii administrative
Transmiterea de informaii
i documente

Art. 299. - (1) Informaiile comunicate Romniei de ctre


statele membre sub orice form potrivit prezentului capitol intr
sub incidena secretului profesional i se bucur de protecia
conferit informaiilor de acest tip n temeiul legislaiei din
Romnia. Astfel de informaii pot fi utilizate pentru
administrarea i aplicarea legislaiei din Romnia referitoare la
taxele i impozitele prevzute la art. 285. Aceste informaii pot
fi utilizate, de asemenea, pentru stabilirea i recuperarea altor
taxe i impozite prevzute la art. 311 sau pentru stabilirea i
recuperarea contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate
social. De asemenea, acestea pot fi folosite n legtur cu
procedurile judiciare i administrative care pot implica
sanciuni, iniiate ca urmare a nclcrii legislaiei fiscale, fr a
aduce atingere normelor i dispoziiilor generale care
reglementeaz drepturile fptuitorului, suspectului sau
inculpatului ori contravenientului, precum i ale martorilor n
cadrul acestor proceduri.
(2) Informaiile i documentele primite de Romnia
potrivit prezentului capitol pot fi utilizate n alte scopuri dect

201
cele prevzute la alin. (1), cu permisiunea autoritii competente
a statului membru care comunic informaii potrivit prezentului
capitol i numai n msura n care acest lucru este permis n
temeiul legislaiei din Romnia. O astfel de permisiune se
acord de Romnia dac informaiile pot fi utilizate n scopuri
asemntoare n Romnia.
(3) Dac autoritatea competent din Romnia consider
c informaiile primite de la autoritatea competent a unui alt
stat membru pot fi utile, n scopurile prevzute la alin. (1),
autoritii competente a unui al treilea stat membru, le poate
transmite acesteia din urm, cu condiia ca aceast transmitere
s respecte normele i procedurile prevzute de prezentul
capitol. Autoritatea competent din Romnia informeaz
autoritatea competent a statului membru din care provin
informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile
respective unui stat membru ter. n situaia n care Romnia
este stat membru din care provin informaiile, aceasta se poate
opune transmiterii informaiilor respective n termen de 10 zile
lucrtoare de la data primirii comunicrii din partea statului
membru care dorete s transmit informaiile.
(4) Permisiunea de a utiliza potrivit alin. (2) informaiile
transmise n temeiul alin. (3) poate fi acordat numai de ctre
autoritatea competent din Romnia.
(5) Informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte
documente, precum i copiile certificate sau extrasele din aceste
documente, obinute de autoritatea solicitat din alt stat membru
i comunicate autoritii solicitante din Romnia n temeiul
prezentului capitol, pot fi invocate ca dovezi de ctre
organismele competente din Romnia, n acelai mod ca
informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente
similare furnizate de o autoritate din Romnia.
Limite

Art. 300. - (1) Autoritatea solicitat din Romnia


furnizeaz autoritii solicitante dintr-un alt stat membru
informaiile prevzute la art. 288, cu condiia ca autoritatea
solicitant s fi epuizat sursele uzuale de informaii pe care le-ar
fi putut utiliza n aceast situaie pentru a obine informaiile
solicitate, fr a risca s pun n pericol atingerea scopului
urmrit. Autoritatea solicitant din Romnia solicit informaiile
prevzute la art. 288 autoritii solicitate din alt stat membru
numai n situaia n care au fost epuizate sursele uzuale de
informaii pe care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a

202
obine informaiile solicitate, fr a risca s pun n pericol
atingerea scopului urmrit.
(2) Prezentul capitol nu impune Romniei obligaia de a
efectua anchete sau de a comunica informaii, n cazul n care
efectuarea acestor anchete sau obinerea informaiilor respective
pentru propriile scopuri ar fi contrar legislaiei din Romnia.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate refuza s
furnizeze informaii, n cazul n care statul membru solicitant nu
este n msur, din motive juridice, s furnizeze informaii
similare.
(4) Furnizarea de informaii poate fi refuzat n cazul n
care ar conduce la divulgarea unui secret comercial, industrial
sau profesional ori a unui procedeu comercial sau a unor
informaii a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice.
(5) Autoritatea solicitat din Romnia comunic
autoritii solicitante din alt stat membru motivele refuzului de a
rspunde la cererea de informaii.
Obligaii

Art. 301. - (1) n cazul n care un stat membru solicit


informaii n temeiul prezentului capitol, Romnia recurge la
mecanismul su de colectare de informaii pentru a obine
informaiile solicitate, chiar dac acestea nu i sunt necesare
pentru propriile scopuri fiscale. Aceast obligaie nu aduce
atingere art. 300 alin. (2)-(4), ale cror dispoziii nu pot fi n
niciun caz interpretate n sensul autorizrii Romniei s refuze
furnizarea informaiilor pentru motivul c acestea nu prezint un
interes naional.
(2) Prevederile art. 300 alin. (2) i (4) nu pot fi n niciun
caz interpretate ca permind autoritii solicitate din Romnia
s refuze furnizarea de informaii pentru motivul c aceste
informaii sunt deinute de o banc, de o alt instituie
financiar, de o persoan desemnat sau care acioneaz n
calitate de agent ori de administrator, sau c informaiile
respective se refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(3) Fr a aduce atingere alin. (2), Romnia poate refuza
transmiterea informaiilor solicitate n cazul n care aceste
informaii se refer la perioade de impozitare dinainte de data de
1 ianuarie 2011, iar transmiterea unor astfel de informaii ar fi
putut fi refuzat n temeiul art. 8 alin. (1) din
Directiva 77/799/CEE din 19 decembrie 1977 privind asistena
reciproc acordat de autoritile competente din statele membre
n domeniul impozitrii directe i al impozitrii primelor de

203
asigurare dac ar fi fost solicitate nainte de data de
11 martie 2011.
Lrgirea cooperrii extinse
oferite unei ri tere

Art. 302. - n cazul n care Romnia ofer unei ri tere o


cooperare mai extins dect cea prevzut de prezentul capitol,
Romnia nu poate refuza o astfel de cooperare extins cu
niciunul dintre celelalte state membre care doresc s iniieze o
astfel de cooperare extins reciproc cu Romnia.

Formulare-tip i formate
electronice

Art. 303. - (1) Cererile de informaii i de anchete


administrative formulate potrivit art. 288 i rspunsurile
aferente, confirmrile de primire, cererile de informaii generale
suplimentare i declaraiile de incapacitate sau de refuz
formulate n temeiul art. 290 se trimit, n msura posibilului, pe
baza unui formular-tip adoptat de Comisia European, potrivit
procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE)
nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului din
16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale
privind mecanismele de control de ctre statele membre al
exercitrii competenelor de executare de ctre Comisie.
Formularele-tip pot fi nsoite de rapoarte, declaraii sau orice
alte documente, precum i de copii certificate ori de extrase din
acestea.
(2) Formularul-tip prevzut la alin. (1) include cel puin
urmtoarele informaii care trebuie furnizate de ctre autoritatea
solicitant:
a) identitatea persoanei care face obiectul examinrii sau
al anchetei;
b) scopul fiscal urmrit.
(3) n msura n care se cunosc i n acord cu evoluiile
internaionale, autoritatea solicitant din Romnia poate furniza
numele i adresa oricrei persoane despre care se crede c deine
informaiile solicitate, precum i orice element care poate
facilita colectarea de informaii de ctre autoritatea solicitat din
alt stat membru.
(4) Informaiile spontane i confirmarea acestora,
prevzute la art. 292 i, respectiv, art. 293, cererile de notificri
administrative prevzute la art. 296 i rezultatul utilizrii
informaiilor prevzut la art. 297 se transmit prin intermediul
formularului-tip adoptat de Comisia European, potrivit
procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE)
nr. 182/2011.

204

Msuri practice

Obligaii speciale

(5) Schimbul automat obligatoriu de informaii prevzut


la art. 291 se efectueaz utiliznd un format electronic
standardizat conceput pentru facilitarea unui astfel de schimb
automat i bazat pe formatul electronic existent n temeiul
articolului privind schimbul automat de informaii din titlul VI
al Codului fiscal care transpune art. 9 din Directiva 2003/48/CE
a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor
din economii sub forma plilor de dobnzi, format care trebuie
utilizat pentru toate tipurile de schimb automat de informaii,
adoptat de Comisia European n conformitate cu procedura
prevzut la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011.
Art. 304. - (1) Informaiile comunicate n temeiul
prezentului capitol se furnizeaz, n msura posibilului, prin
mijloace electronice, utiliznd reeaua CCN.
(2) n situaia n care Comisia European efectueaz orice
adaptare a reelei CCN, Romnia este responsabil s efectueze
orice adaptare a sistemelor sale necesar pentru a permite
schimbul de informaii de acest tip prin intermediul reelei CCN
i s asigure securitatea sistemelor sale. Autoritatea competent
din Romnia notific fiecrei persoane, care face obiectul
raportrii, nclcarea securitii datelor sale atunci cnd
respectiva nclcare este de natur s afecteze n mod negativ
protecia datelor cu caracter personal sau a vieii private a
persoanei n cauz. Romnia renun la orice cerere de
rambursare a cheltuielilor ocazionate de aplicarea prezentului
capitol, exceptnd, dup caz, cheltuielile cu onorariile pltite
experilor.
(3) Cererile de cooperare, inclusiv cererile de notificare,
i documentele anexate pot fi redactate n orice limb aleas de
comun acord de autoritatea solicitat i autoritatea solicitant.
Cererile respective sunt nsoite de o traducere n limba oficial
sau n una dintre limbile oficiale ale statului membru al
autoritii solicitate numai n situaii speciale, cnd autoritatea
solicitat motiveaz cererea de traducere.
Art. 305. - Autoritatea competent din Romnia dispune
toate msurile necesare pentru:
a) a asigura o coordonare intern eficace a msurilor de
organizare prevzute la art. 287;
b) a stabili o cooperare direct cu autoritile celorlalte

205
state membre, prevzute la art. 287;
c) a asigura buna funcionare a sistemului de cooperare
administrativ prevzut de prezentul capitol.

SECIUNEA a-5-a
Relaiile cu Comisia European
Evaluare

Art. 306. - (1) Autoritatea competent din Romnia


examineaz i evalueaz funcionarea sistemului de cooperare
administrativ prevzut de prezentul capitol.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite
Comisiei Europene orice informaii pertinente necesare pentru
evaluarea eficacitii cooperrii administrative prevzute de
prezentul capitol n ceea ce privete combaterea fraudei i a
evaziunii fiscale.
(3) Autoritatea competent din Romnia transmite
Comisiei Europene o evaluare anual a eficacitii schimbului
automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, precum
i rezultatele practice obinute.
(4) Informaiile comunicate Comisiei Europene de
autoritatea competent din Romnia n temeiul alin. (2) i (3),
precum i orice raport sau document elaborat de Comisia
European pe baza acestor informaii pot fi transmise altor state
membre. Astfel de informaii transmise Romniei intr sub
incidena secretului profesional i beneficiaz de protecia
acordat informaiilor asemntoare conform legislaiei din
Romnia. Rapoartele i documentele ntocmite de Comisia
European pot fi utilizate de Romnia doar n scopuri analitice,
fr a se publica sau a se pune la dispoziia unei alte persoane
ori a unui alt organism fr acordul expres al Comisiei
Europene.

SECIUNEA a 6-a
Relaiile cu rile tere
Schimbul de informaii cu
rile tere

Art. 307. - (1) n cazul n care autoritatea competent din


Romnia primete de la o ar ter informaii care sunt n mod
previzibil relevante pentru administrarea i aplicarea legislaiei
romne n privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285,
autoritatea competent din Romnia poate, n msura n care

206
acest lucru este permis n temeiul unui acord cu ara ter
respectiv, s comunice aceste informaii autoritilor
competente ale statelor membre pentru care ar putea fi utile i
oricrei autoriti solicitante din alt stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate transmite
unei ri tere, potrivit normelor interne privind comunicarea
datelor cu caracter personal ctre rile tere, informaii obinute
n temeiul prezentului capitol, dac toate condiiile de mai jos
sunt ndeplinite:
a) autoritatea competent a statului membru din care
provin informaiile i-a dat acordul cu privire la comunicarea
acestora;
b) ara ter n cauz s-a angajat s coopereze pentru
strngerea dovezilor care s ateste caracterul neregulamentar sau
ilegal al tranzaciilor care sunt susceptibile s contravin
legislaiei fiscale ori s constituie o nclcare a acesteia.

SECIUNEA a-7-a
Dispoziii generale i finale
Protecia datelor

Art. 308. - (1) Toate schimburile de informaii efectuate n


temeiul prezentului capitol se realizeaz cu respectarea
Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a
acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Instituiile Financiare Raportoare i autoritile
competente din Romnia au calitatea de operator de date cu
caracter
personal
n
conformitate
cu
prevederile
Legii nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Fr a aduce atingere alin. (1), fiecare Instituie
Financiar Raportoare din Romnia informeaz fiecare Persoan
care face obiectul raportrii cu privire la faptul c informaiile
care o privesc prevzute la art. 291 alin. (4), sunt selectate i
transferate n conformitate cu prezentul capitol, i furnizeaz
persoanei toate informaiile la care aceasta are dreptul n temeiul
Legii nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, n
timp util pentru ca persoana s i poat exercita drepturile n

207
materie de protecie a datelor cu caracter personal, nainte ca
Instituia Financiar Raportoare s transmit informaiile
prevzute la art. 291 alin. (4) autoritii competente din
Romnia.
Pstrarea informaiilor

Art. 309. - Informaiile prelucrate n conformitate cu


prezentul capitol se pstreaz o perioad care nu depete
perioada necesar pentru atingerea obiectivelor prezentului
capitol i, n orice caz, n conformitate cu legislaia din Romnia
referitoare la termenele de prescripie, ale fiecrui operator de
date.

CAPITOLUL II
Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite,
drepturi i alte msuri
SECIUNEA 1
Dispoziii generale
Scopul

Art. 310. - Prezentul capitol stabilete norme privind


asistena n vederea recuperrii n Romnia a unor creane
stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i
asistena n vederea recuperrii ntr-un alt stat membru al
Uniunii Europene a creanelor stabilite n Romnia.

Sfera de aplicare

Art. 311. - (1) Prezentul capitol se aplic urmtoarelor


creane:
a) tuturor taxelor, impozitelor i drepturilor de orice fel
prelevate de ctre un stat membru sau n numele acestuia ori de
ctre subdiviziunile sale teritoriale sau administrative, inclusiv
autoriti locale, sau n numele acestora ori n numele Uniunii
Europene;
b) rambursrilor, interveniilor i altor msuri care fac
parte din sistemul de finanare integral sau parial a Fondului
European de Garantare Agricol (FEGA) i a Fondului
European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR), inclusiv
sumelor care se percep n legtur cu aceste aciuni;
c) prelevrilor i altor drepturi prevzute n cadrul
organizrii comune a pieei din sectorul zahrului.
(2) Prezentul capitol se aplic i pentru:

208
a) sanciunile administrative, amenzile, taxele i
suprataxele n legtur cu creanele pentru care se poate solicita
asisten reciproc potrivit alin. (1), care sunt stabilite de
autoritile administrative responsabile de perceperea taxelor,
impozitelor sau drepturilor n cauz ori de desfurarea de
anchete administrative n privina acestora sau care sunt
confirmate de organismele administrative sau judiciare la
cererea autoritilor administrative menionate;
b) taxele pentru certificate i alte documente similare
emise n legtur cu procedurile administrative privind taxele,
impozitele i drepturile;
c) obligaiile fiscale accesorii i costurile n legtur cu
creanele pentru care poate fi solicitat asisten reciproc
potrivit alin. (1) ori potrivit lit. a) sau b) a prezentului alineat,
dup caz.
(3) Prezentul capitol nu se aplic:
a) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate
social care trebuie pltite fie statului membru sau unei
subdiviziuni a acestuia, fie instituiilor de securitate social de
drept public;
b) taxelor care nu sunt prevzute la alin. (2);
c) drepturilor de natur contractual, cum ar fi sumele
stabilite pentru utiliti publice;
d) sanciunilor cu caracter penal impuse n cadrul unei
proceduri penale sau altor sanciuni cu caracter penal care nu
intr sub incidena prevederilor alin. (2) lit. a).
Definiii

Art. 312. - n sensul prezentului capitol, termenii i


expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a) autoritate solicitant - un birou central de legtur, un
birou de legtur sau un departament de legtur al unui stat
membru care transmite o cerere de asisten cu privire la o
crean prevzut la art. 311;
b) autoritate solicitat - un birou central de legtur, un
birou de legtur sau un departament de legtur al unui stat
membru cruia i este transmis o cerere de asisten;
c) persoan - orice persoan fizic sau juridic, orice
asociere de persoane creia i este recunoscut, prin lege,
capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori
forma acesteia, fie c are sau nu personalitate juridic, ce deine
ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat de acestea,

209
sunt supuse unor taxe, impozite sau drepturi care fac obiectul
prezentului capitol;
d) mijloace electronice - utilizarea unui echipament
electronic pentru procesarea, inclusiv compresia digital, i
stocarea datelor i utilizarea transmisiei prin fir, a transmisiei
radio, a tehnologiilor optice sau a altor mijloace
electromagnetice;
e) reea RCC - platforma comun bazat pe reeaua
comun de comunicaii (RCC) dezvoltat de Uniunea
European pentru toate transmisiile prin mijloace electronice
ntre autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.
Autoritatea competent din
Romnia

Art. 313. - (1) Autoritile competente din Romnia pentru


aplicarea prevederilor prezentului capitol sunt:
a) A.N.A.F., pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1)
lit. a) i b);
b) Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur,
pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1) lit. c).
(2) Autoritile prevzute la alin. (1) sunt competente i
pentru asisten la recuperarea creanelor prevzute la art. 311
alin. (2), aferente creanelor principale pentru a cror asisten la
recuperare sunt competente.
(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F., se desemneaz
biroul central de legtur, care este responsabil pentru contactele
cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce care face
obiectul prezentului capitol, precum i pentru contactele cu
Comisia European.
(4) Autoritile competente din Romnia pot desemna
birouri de legtur care s fie responsabile de contactele cu alte
state membre n materie de asisten reciproc n ceea ce
privete unul sau mai multe tipuri sau categorii specifice de
taxe, impozite i drepturi prevzute la art. 311.
(5) n cazul n care un birou de legtur primete o cerere
de asisten reciproc ce necesit msuri care nu in de
competena ce i-a fost atribuit, acesta nainteaz cererea, fr
ntrziere, biroului competent, dac este cunoscut, sau biroului
central de legtur i informeaz autoritatea solicitant n
consecin.
(6) Autoritile competente din Romnia informeaz
Comisia European cu privire la biroul su central de legtur i
la orice birouri de legtur pe care le-a desemnat.
(7) Toate comunicrile sunt trimise de ctre biroul central

210
de legtur sau n numele acestuia, de la caz la caz, cu acordul
biroului central de legtur, asigurndu-se eficiena comunicrii.

SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii
Furnizarea de informaii

Art. 314. - (1) La


cererea
autoritii
solicitante,
autoritatea solicitat furnizeaz orice informaii pe care le
apreciaz c sunt relevante pentru autoritatea solicitant, n
vederea recuperrii creanelor sale prevzute la art. 311. n
scopul furnizrii acestor informaii, autoritatea solicitat asigur
realizarea oricror anchete administrative necesare pentru
obinerea acestora.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s furnizeze
informaii:
a) pe care nu le-ar putea obine n vederea recuperrii
creanelor similare nscute n statul membru solicitat;
b) care ar divulga un secret comercial, industrial sau
profesional;
c) a cror divulgare ar aduce atingere securitii statului
membru solicitat sau ar fi contrare ordinii publice a acestuia.
(3) Autoritatea solicitat nu poate refuza furnizarea de
informaii pentru motivul c aceste informaii sunt deinute de o
banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat
sau care acioneaz n calitate de agent ori de administrator sau
c informaiile respective se refer la participaiile la capitalul
unei persoane.
(4) Autoritatea
solicitat
informeaz
autoritatea
solicitant n legtur cu motivele de refuz al unei cereri de
informaii.

Schimbul de informaii fr
cerere prealabil

Art. 315. - n cazul n care urmeaz s se efectueze o


rambursare/restituire de impozite, taxe sau drepturi, altele dect
taxa pe valoarea adugat, ctre o persoan stabilit ori avnd
domiciliul ntr-un alt stat membru, statul membru din care
urmeaz s se efectueze rambursarea/restituirea poate informa
statul membru unde este stabilit sau unde i are domiciliul
persoana respectiv cu privire la rambursarea/restituirea ce
urmeaz a se efectua.

Prezena n birourile

Art. 316. - (1) Prin acord ntre autoritatea solicitant i

211
administrative i
participarea la anchetele
administrative

autoritatea solicitat i n concordan cu procedurile stabilite de


autoritatea solicitat, funcionarii autorizai de autoritatea
solicitant pot, n vederea promovrii asistenei reciproce
prevzute de prezentul capitol:
a) s fie prezeni n birourile n care autoritile
administrative ale statului membru solicitat i desfoar
activitatea;
b) s fie prezeni la anchetele administrative efectuate pe
teritoriul statului membru solicitat;
c) s nsoeasc funcionarii competeni din statul membru
solicitat n cursul procedurilor judiciare din respectivul stat
membru.
(2) Acordul prevzut la alin. (1) lit. b) poate prevedea ca
funcionarii din statul membru solicitant s poat intervieva
persoane i examina registre, n cazul n care legislaia n
vigoare n statul membru solicitat permite acest lucru.
(3) Funcionarii autorizai de autoritatea solicitant care
utilizeaz posibilitile oferite prin alin. (1) i (2) sunt n msur
s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.

SECIUNEA a 3-a
Asisten pentru notificarea documentelor
Cererea de notificare a
anumitor documente
referitoare la creane

Art. 317. - (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea


solicitat notific persoanei creia i sunt destinate, denumit n
continuare destinatar, toate actele i deciziile, inclusiv pe cele
de natur judiciar, privind o crean sau recuperarea acesteia,
emise de statul membru solicitant.
(2) Cererea de notificare prevzut la alin. (1) este
nsoit de un formular-tip care conine cel puin urmtoarele
informaii:
a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru
identificarea destinatarului;
b) scopul notificrii i termenul n care aceasta ar trebui
efectuat;
c) o descriere a documentelor anexate, a tipului de crean
i a valorii creanei pentru care se formuleaz cererea;
d) numele, adresa i alte date de contact cu privire la
biroul responsabil de documentele anexate i, n cazul n care

212
este diferit, biroul de la care se pot obine informaii
suplimentare privind documentele notificate sau posibilitile de
a contesta obligaia de plat.
(3) Autoritatea solicitant depune o cerere de notificare n
temeiul prezentului capitol numai atunci cnd nu poate efectua
notificarea n conformitate cu normele care reglementeaz
notificarea documentului n cauz n statul membru solicitant
sau atunci cnd o astfel de notificare ar cauza dificulti
disproporionate.
(4) Autoritatea solicitat informeaz de ndat autoritatea
solicitant n privina oricrei aciuni ntreprinse n urma cererii
de notificare, n special n legtur cu data notificrii
documentului ctre destinatar.
Art. 318. - (1) Autoritatea solicitat se asigur c
procedura de notificare n statul membru solicitat se efectueaz
potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative
naionale n vigoare n statul membru solicitat.
(2) Prevederile alin. (1) nu aduc atingere niciunei alte
forme de notificare utilizate de o autoritate competent a statului
membru solicitant, n conformitate cu normele n vigoare n
respectivul stat membru.
(3) O autoritate competent stabilit pe teritoriul statului
membru solicitant poate notifica direct orice document prin
scrisoare recomandat sau prin pot electronic unei persoane
dintr-un alt stat membru.

Mijloace de notificare

SECIUNEA a 4-a
Msurile asigurtorii sau de recuperare
Cererea de recuperare

Art. 319. - (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea


solicitat recupereaz creanele care fac obiectul unui titlu ce
permite executarea n statul membru solicitant.
(2) De ndat ce autoritatea solicitant are cunotin
despre orice informaii relevante cu privire la cazul care a
motivat cererea de recuperare, aceasta le transmite autoritii
solicitate.

Condiii aplicabile cererilor


de recuperare

Art. 320. - (1) Autoritatea solicitant nu poate formula o


cerere de recuperare dac i atta vreme ct creana i/sau titlul
care permite executarea acesteia n statul membru solicitant sunt

213
contestate n statul membru respectiv, cu excepia cazurilor n
care se aplic art. 323 alin. (6).
(2) nainte ca autoritatea solicitant s formuleze o cerere
de recuperare se aplic procedurile de recuperare adecvate
disponibile n statul membru solicitant, cu urmtoarele excepii:
a) atunci cnd este evident c nu exist active pentru
recuperare n statul membru solicitant sau c astfel de proceduri
nu vor duce la plata integral a creanei i c autoritatea
solicitant deine informaii specifice care indic faptul c
persoana n cauz are active n statul membru solicitat;
b) atunci cnd aplicarea unor astfel de proceduri n statul
membru solicitant ar cauza dificulti disproporionate.
Titlul executoriu i alte
documente nsoitoare

Art. 321. - (1) Orice cerere de recuperare este nsoit de


un titlu uniform care permite executarea n statul membru
solicitat. Acest titlu uniform care permite executarea n statul
membru solicitat reflect coninutul principal al titlului iniial
care permite executarea i constituie baza unic a msurilor
asigurtorii i de recuperare luate n statul membru solicitat.
Acesta nu face obiectul niciunui act de recunoatere, completare
sau nlocuire n respectivul stat membru.
(2) Titlul uniform care permite executarea conine cel
puin urmtoarele informaii:
a) informaii relevante pentru identificarea titlului iniial
care permite executarea, o descriere a creanei, inclusiv natura
acesteia, perioada acoperit de crean, orice date relevante
pentru procesul de executare i valoarea creanei i diferitele
componente ale acesteia, precum creana principal i creanele
fiscale accesorii datorate;
b) numele, adresa i alte informaii utile pentru
identificarea debitorului;
c) numele, adresa i alte date de contact cu privire la
biroul responsabil de evaluarea creanei i, n cazul n care
acesta este diferit, biroul de la care se pot obine informaii
suplimentare privind creana sau posibilitile de a contesta
obligaia de plat.
(3) Cererea de recuperare a unei creane poate fi nsoit
de alte documente referitoare la crean emise de statul membru
solicitant.

Recuperarea creanei

Art. 322.- (1) n scopul recuperrii creanei n statul


membru solicitat, orice crean pentru care a fost formulat o

214
cerere de recuperare este tratat ca i cnd ar fi o crean a
statului membru solicitat, cu excepia cazului n care prezentul
capitol prevede altfel. Autoritatea solicitat utilizeaz
prerogativele conferite i procedurile legale din statul membru
solicitat aplicabile creanelor cu privire la aceleai taxe,
impozite sau drepturi ori, n absena acestora, cu privire la taxe,
impozite sau drepturi similare, cu excepia cazului n care
prezentul capitol prevede altfel.
(2) Dac autoritatea solicitat consider c pe teritoriul
statului su nu se colecteaz taxe, impozite sau drepturi identice
ori similare, aceasta utilizeaz prerogativele conferite i
procedurile legale din statul membru solicitat aplicabile
creanelor rezultate din impozitul pe venitul persoanelor fizice,
cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel.
(3) Statul membru solicitat nu este obligat s acorde
creanelor altor state membre preferinele acordate pentru
creane similare aprute n respectivul stat membru, cu excepia
cazurilor n care statele membre vizate convin altfel sau exist
dispoziii contrare n legislaia statului membru solicitat. Un stat
membru care acord preferine pentru creane altui stat membru
nu poate refuza acordarea acelorai faciliti pentru aceleai
creane sau pentru creane similare altor state membre, n
aceleai condiii.
(4) Statul membru solicitat recupereaz creana n
moneda sa naional.
(5) Autoritatea solicitat informeaz cu diligena necesar
autoritatea solicitant cu privire la orice aciune ntreprins cu
privire la cererea de recuperare.
(6) ncepnd cu data la care este primit cererea de
recuperare, autoritatea solicitat percepe dobnzi pentru plata cu
ntrziere, potrivit legislaiei n vigoare n statul membru
solicitat. n cazul Romniei sunt aplicabile prevederile art. 174.
(7) Autoritatea solicitat poate, n cazul n care legislaia
n vigoare n statul membru solicitat permite acest lucru, s
acorde debitorului un termen de plat sau s acorde pentru
aceste creane ealonarea la plat i s perceap dobnd n acest
sens. Autoritatea solicitat informeaz ulterior autoritatea
solicitant cu privire la orice astfel de decizie.
(8) Fr a aduce atingere prevederilor art. 329 alin. (1),
autoritatea solicitat i transfer autoritii solicitante sumele
recuperate aferente creanei, precum i dobnzile prevzute la
alin. (6) i (7).

215

Litigii

Art. 323. - (1) Litigiile cu privire la crean, la titlul iniial


care permite executarea n statul membru solicitant sau la titlul
uniform care permite executarea n statul membru solicitat i
litigiile legate de validitatea unei notificri efectuate de o
autoritate competent a statului membru solicitant sunt de
competena autoritilor competente ale statului membru
solicitant. Dac, n cursul procedurii de recuperare, creana,
titlul iniial care permite executarea n statul membru solicitant
sau titlul uniform care permite executarea n statul membru
solicitat este contestat/contestat de o parte interesat,
autoritatea solicitat informeaz respectiva parte interesat c o
astfel de aciune trebuie introdus de aceasta din urm n faa
autoritii competente a statului membru solicitant, potrivit
legislaiei n vigoare n statul respectiv.
(2) Litigiile cu privire la msurile de executare luate n
statul membru solicitat sau cu privire la validitatea unei
notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru
solicitat sunt introduse n faa organismului competent pentru
soluionarea litigiului al statului membru respectiv, potrivit
legislaiei n vigoare a acestui stat.
(3) Atunci cnd una dintre aciunile prevzute la alin. (1)
a fost introdus n faa organismului competent al statului
membru solicitant, autoritatea solicitant informeaz autoritatea
solicitat cu privire la aceasta i precizeaz care sunt elementele
creanei ce nu fac obiectul contestaiei.
(4) De ndat ce autoritatea solicitat primete
informaiile prevzute la alin. (3), fie din partea autoritii
solicitante, fie din partea prii interesate, aceasta suspend
procedura de executare n ceea ce privete partea contestat a
creanei, pn la primirea deciziei organismului competent n
materie, cu excepia cazurilor n care autoritatea solicitant
formuleaz o cerere contrar, potrivit alin. (6).
(5) La cererea autoritii solicitante sau n cazul n care se
consider necesar de ctre autoritatea solicitat, fr s se aduc
atingere prevederilor art. 325, autoritatea solicitat poate recurge
la msuri asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n
care reglementrile legale n vigoare n statul membru solicitat
permit acest lucru.
(6) Potrivit reglementrilor legale i practicilor
administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul,
autoritatea solicitant poate cere autoritii solicitate s

216
recupereze o crean contestat sau o parte contestat a creanei,
n msura n care reglementrile legale i practicile
administrative n vigoare n statul membru solicitat permit acest
lucru. Orice astfel de cerere se motiveaz. Dac rezultatul
ulterior al contestaiei este favorabil debitorului, autoritatea
solicitant are obligaia de a rambursa orice sum recuperat,
precum i de a plti orice compensaie datorat, potrivit
reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat.
(7) Dac autoritile competente ale statului membru
solicitant sau ale statului membru solicitat au iniiat o procedur
amiabil, iar rezultatul procedurii poate afecta creana cu privire
la care a fost solicitat asisten, msurile de recuperare sunt
suspendate sau blocate pn la ncheierea procedurii respective,
cu excepia cazurilor de urgen imediat datorate fraudei sau
insolvenei. n cazul n care msurile de recuperare sunt
suspendate sau blocate, sunt aplicabile prevederile alin. (5).
Modificarea sau retragerea
cererii de asisten pentru
recuperare

Art. 324. - (1) Autoritatea solicitant informeaz imediat


autoritatea solicitat cu privire la orice modificare ulterioar
adus cererii sale de recuperare sau cu privire la retragerea
cererii sale, preciznd motivele modificrii sau retragerii
acesteia.
(2) Dac modificarea cererii este rezultatul unei decizii
luate de organismul competent prevzut la art. 323 alin. (1),
autoritatea solicitant comunic decizia respectiv mpreun cu
un titlu uniform revizuit care permite executarea n statul
membru solicitat. Autoritatea solicitat continu msurile de
recuperare pe baza titlului revizuit. Msurile asigurtorii sau de
recuperare deja luate pe baza titlului uniform iniial care permite
executarea n statul membru solicitat pot continua pe baza
titlului revizuit, cu excepia cazului n care modificarea cererii
se datoreaz lipsei de valabilitate a titlului iniial care permite
executarea n statul membru solicitant sau a titlului uniform
iniial care permite executarea n statul membru solicitat.
Dispoziiile art. 321 i 323 sunt aplicabile n mod corespunztor.

Cererea de msuri
asigurtorii

Art. 325. - (1) La


cererea
autoritii
solicitante,
autoritatea solicitat ia msurile asigurtorii necesare, dac
acestea sunt permise de legislaia sa naional i n conformitate
cu practicile sale administrative, pentru a asigura recuperarea n
cazul n care creana sau titlul care permite executarea n statul
membru solicitant este contestat/contestat la momentul

217
formulrii cererii sau n cazul n care creana nu face nc
obiectul unui titlu care s permit executarea n statul membru
solicitant, n msura n care sunt, de asemenea, posibile msuri
asigurtorii, ntr-o situaie similar, n temeiul legislaiei
naionale i al practicilor administrative ale statului membru
solicitant. Documentul elaborat pentru a permite aplicarea de
msuri asigurtorii n statul membru solicitant i referitor la
creana pentru care se solicit asistena reciproc, dac este
cazul, nsoete cererea de msuri asigurtorii n statul membru
solicitat. Acest document nu face obiectul niciunui act de
recunoatere, completare sau nlocuire n statul membru
solicitat.
(2) Cererea de msuri asigurtorii poate fi nsoit de alte
documente referitoare la crean, emise n statul membru
solicitant.
Normele aplicabile cererilor
de msuri asigurtorii

Art. 326. - Pentru aplicarea dispoziiilor art. 325 sunt


aplicabile, n mod corespunztor, dispoziiile art. 319 alin. (2),
art. 322 alin. (1) - (5), art. 323 i 324.

Limite ale obligaiilor


autoritii solicitate

Art. 327. - (1) Autoritatea solicitat nu este obligat s


acorde asistena prevzut la art. 319 - 325 dac recuperarea
creanei este de natur s genereze, din cauza situaiei
debitorului, grave dificulti de ordin economic sau social n
statul membru solicitat, n msura n care reglementrile legale
i practicile administrative n vigoare n respectivul stat membru
permit o astfel de excepie n cazul creanelor naionale.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde
asistena prevzut la art. 314 i la art. 316 - 325 dac cererea
iniial de asisten, potrivit prevederilor art. 314, 316, 317, 319
sau art. 325, este efectuat cu privire la creane care au o
vechime mai mare de 5 ani, acest termen ncepnd de la
momentul scadenei creanei n statul membru solicitant i pn
la momentul cererii iniiale de asisten. n cazul n care creana
sau titlul iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sunt contestate, termenul de 5 ani ncepe din
momentul n care n statul membru solicitant se stabilete faptul
c nu mai este posibil contestarea creanei sau a titlului care
permite executarea. n cazul n care se acord o amnare a plii
sau un plan de ealonare a plii de ctre autoritile competente
din statul membru solicitant, termenul de 5 ani ncepe din
momentul n care ntregul termen de plat a expirat. Cu toate

218
acestea, n aceste cazuri, autoritatea solicitat nu este obligat s
acorde asisten cu privire la creane care sunt mai vechi de
10 ani, termen calculat de la momentul scadenei creanei n
statul membru solicitant.
(3) Un stat membru nu este obligat s acorde asisten
dac valoarea total a creanelor reglementate de prezentul
capitol, pentru care se solicit asisten, este mai mic de
1.500 euro.
(4) Autoritatea
solicitat
informeaz
autoritatea
solicitant n legtur cu motivele refuzului unei cereri de
asisten.
Aspecte privind prescripia

Art. 328. - (1) Aspectele privind termenele de prescripie


sunt reglementate exclusiv de legislaia n vigoare n statul
membru solicitant.
(2) n ceea ce privete suspendarea, ntreruperea sau
prelungirea termenului de prescripie, toate demersurile
efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea
solicitat sau n numele acesteia, n temeiul unei cereri de
asisten, care au drept efect suspendarea, ntreruperea sau
prelungirea termenului de prescripie, n conformitate cu
legislaia n vigoare n statul membru solicitat, sunt considerate
a avea acelai efect n statul membru solicitant, cu condiia ca
efectul corespunztor s fie prevzut n reglementrile legale n
vigoare n statul membru solicitant.
(3) Dac suspendarea, ntreruperea sau prelungirea
termenului de prescripie nu este posibil n temeiul
reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat,
toate demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de
ctre autoritatea solicitat sau n numele acesteia n temeiul unei
cereri de asisten care, dac ar fi fost efectuate de ctre
autoritatea solicitant n propriul stat membru sau n numele
acesteia, ar fi dus la suspendarea, ntreruperea sau prelungirea
termenului de prescripie, potrivit legislaiei n vigoare n statul
membru solicitant, sunt considerate a fi fost efectuate n statul
membru solicitant, n ceea ce privete efectul respectiv.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) nu afecteaz dreptul
autoritilor competente din statul membru solicitant de a lua
msuri pentru a suspenda, ntrerupe sau prelungi termenul de
prescripie, potrivit reglementrilor n vigoare n statul membru
respectiv.
(5) Autoritatea solicitant i autoritatea solicitat se

219
informeaz reciproc cu privire la orice aciune care ntrerupe,
suspend sau prelungete termenul de prescripie a creanei
pentru care au fost solicitate msuri asigurtorii sau de
recuperare sau care poate produce acest efect.
Art. 329. - (1) n plus fa de sumele prevzute la
art. 322 alin. (8), autoritatea solicitat urmrete s recupereze
de la debitor cheltuielile legate de recuperare pe care le-a
suportat i le reine, potrivit reglementrilor legale n vigoare
din statul membru solicitat.
(2) Statele membre renun reciproc la toate cererile
privind rambursarea cheltuielilor rezultate din asistena
reciproc pe care i-o acord potrivit prezentului capitol.
(3) Cu toate acestea, n cazul unor recuperri care creeaz
dificulti deosebite, care implic cheltuieli foarte mari sau care
se refer la crima organizat, autoritatea solicitant i autoritatea
solicitat pot s convin asupra unor modaliti de rambursare
specifice cazurilor n spe.
(4) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) i (3),
statul membru solicitant rmne rspunztor fa de statul
membru solicitat pentru toate cheltuielile i toate pierderile
suportate n legtur cu aciunile recunoscute ca fiind
nejustificate, n ceea ce privete fie fondul creanei, fie
valabilitatea titlului emis de autoritatea solicitant care permite
executarea i/sau aplicarea de msuri asigurtorii.

Costuri

SECIUNEA a 5-a
Dispoziii generale aplicabile tuturor tipurilor de cereri de asisten
Formulare-tip i mijloace de
comunicare

Art. 330. - (1) Cererile de informaii n temeiul art. 314


alin. (1), cererile de notificare n temeiul art. 317 alin. (1),
cererile de recuperare n temeiul art. 319 alin.(1) sau cererile de
msuri asigurtorii n temeiul art. 325 alin. (1) se transmit prin
mijloace electronice, utilizndu-se un formular-tip, cu excepia
cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
n msura posibilului, aceste formulare se folosesc i pentru
comunicrile ulterioare cu privire la cerere.
(2) Titlul uniform care permite executarea n statul
membru solicitat, documentul care permite aplicarea de msuri
asigurtorii n statul membru solicitant i celelalte documente
prevzute la art. 321 i 325 se transmit, de asemenea, prin

220
mijloace electronice, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu
este posibil din motive tehnice.
(3) Formularul-tip poate fi nsoit, dac este cazul, de
rapoarte, declaraii i orice alte documente sau de copii
certificate pentru conformitate sau extrase din acestea, care sunt,
de asemenea, transmise pe cale electronic, cu excepia cazurilor
n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
(4) Formularele-tip i comunicrile pe cale electronic
pot, de asemenea, s fie utilizate pentru schimbul de informaii
n temeiul art. 315.
(5) Dispoziiile alin. (1) - (4) nu se aplic informaiilor i
documentaiei obinute prin prezena n birourile administrative
dintr-un alt stat membru sau prin participarea la anchetele
administrative dintr-un alt stat membru, potrivit art. 316.
(6) n cazul n care comunicrile nu se efectueaz pe cale
electronic sau prin intermediul formularelor-tip, acest lucru nu
va afecta valabilitatea informaiilor obinute sau a msurilor
luate pentru executarea cererii de asisten.
Limba utilizat

Art. 331. - (1) Toate cererile de asisten, formularele-tip


pentru notificare i titlurile uniforme care permit executarea n
statul membru solicitat sunt trimise n limba oficial sau n una
dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat sau sunt
nsoite de o traducere n una dintre aceste limbi. Faptul c
anumite pri sunt scrise ntr-o limb, alta dect limba oficial
sau una dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat nu
afecteaz valabilitatea acestora sau a procedurii, n msura n
care acea limb este stabilit de comun acord ntre statele
membre interesate.
(2) Documentele a cror notificare este solicitat potrivit
art. 317 pot fi transmise autoritii solicitate ntr-o limb oficial
a statului membru solicitant.
(3) n cazul n care o cerere este nsoit de alte
documente dect cele prevzute la alin. (1) i (2), autoritatea
solicitat poate, dac este necesar, s cear autoritii solicitante
o traducere a acestor documente n limba oficial sau n una
dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat sau n orice
alt limb asupra creia statele membre interesate au convenit
bilateral.

Divulgarea informaiilor i a
documentelor

Art. 332. - (1) Informaiile comunicate sub orice form, n


temeiul prezentului capitol, sunt reglementate de obligaia

221
pstrrii secretului fiscal i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor similare n temeiul legislaiei naionale a statului
membru care le-a primit. Astfel de informaii pot fi utilizate n
scopul aplicrii de msuri asigurtorii sau de executare n
privina creanelor care intr sub incidena prezentului capitol.
De asemenea, astfel de informaii pot fi utilizate pentru
evaluarea i impunerea contribuiilor obligatorii la sistemul de
securitate social.
(2) Persoanele acreditate n mod corespunztor de
Autoritatea de Acreditare de Securitate a Comisiei Europene pot
avea acces la aceste informaii numai n msura n care acest
lucru este necesar pentru ntreinerea i dezvoltarea reelei RCC.
(3) Statul membru care furnizeaz informaiile permite
utilizarea acestora n alte scopuri dect cele prevzute la alin. (1)
n statul membru care primete informaiile, n cazul n care, n
temeiul legislaiei statului membru care furnizeaz informaiile,
acestea pot fi utilizate n scopuri similare.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant sau solicitat
consider c informaiile obinute n temeiul prezentului capitol
ar putea fi folositoare, n scopurile prevzute la alin. (1), unui al
treilea stat membru, ea poate s transmit respectivele informaii
acestui al treilea stat membru, cu condiia ca transmiterea
acestor informaii s fie conform cu normele i procedurile
stabilite n prezentul capitol. Aceasta informeaz statul membru
de la care provin informaiile cu privire la intenia sa de a
transmite informaiile respective unui stat membru ter. Statul
membru de la care provin informaiile se poate opune acestei
transmiteri a informaiilor, n termen de 10 zile lucrtoare de la
data la care a primit comunicarea din partea statului membru
care dorete s transmit informaiile.
(5) Permisiunea de a utiliza, n temeiul alin. (3),
informaii care au fost transmise n temeiul alin. (4) poate fi
acordat numai de ctre statul membru de unde provin
informaiile.
(6) Informaiile comunicate sub orice form n temeiul
prezentului capitol pot fi invocate sau utilizate drept probe de
toate autoritile din statul membru care primete informaiile,
pe aceeai baz ca i informaiile similare obinute n respectivul
stat.

SECIUNEA a 6-a

222
Dispoziii finale
Aplicarea altor acorduri
privind asistena

Art. 333. - (1) Prezentul capitol nu aduce atingere


ndeplinirii niciunei obligaii de furnizare de asisten mai
extins, care decurge din acorduri sau nelegeri bilaterale ori
multilaterale, inclusiv n domeniul notificrii actelor judiciare
sau extrajudiciare.
(2) n cazul n care Romnia ncheie astfel de acorduri
sau nelegeri bilaterale ori multilaterale cu privire la aspecte
reglementate de prezentul capitol i care nu se refer la cazuri
individuale, informeaz fr ntrziere Comisia European n
acest sens.
(3) Atunci cnd acord asisten reciproc mai extins n
temeiul unui acord sau al unei nelegeri bilateral/bilaterale ori
multilateral/multilaterale, Romnia poate utiliza reeaua de
comunicaii electronice i formularele-tip adoptate pentru
punerea n aplicare a prezentului capitol.

Norme de aplicare

Art. 334. - Normele de aplicare a dispoziiilor art. 313


alin. (3) i (4), art. 314 alin. (1), art. 317, 319, art. 321
alin. (1) i (2), art. 322 alin. (5) - (8), art. 324, art. 325 alin. (1) i
ale art. 330 alin. (1) - (4) sunt normele aprobate de Comisia
European.

Raportare

Art. 335. - (1) Romnia, prin intermediul biroului central


de legtur, informeaz Comisia European anual, cel trziu
pn la 31 martie, cu privire la urmtoarele:
a) numrul de cereri de informaii, de comunicare i de
recuperare sau de msuri asigurtorii transmise fiecrui stat
membru solicitat i primite de la fiecare stat membru solicitant
n fiecare an;
b) valoarea creanelor pentru care se solicit asisten
pentru recuperare i sumele recuperate.
(2) Romnia, prin intermediul biroului central de
legtur, poate furniza, de asemenea, orice alte informaii care ar
putea fi folositoare pentru a evalua asistena reciproc oferit n
temeiul prezentului capitol.

TITLUL XI
Sanciuni

223
Contravenii

Art. 336. - (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte,


dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie
considerate, potrivit legii, infraciuni:
a) nedepunerea de ctre contribuabil/pltitor la termenele
prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal, de
radiere a nregistrrii fiscale sau de meniuni;
b) nendeplinirea de ctre contribuabil/pltitor la termen a
obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i
veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume, precum i orice informaii n
legtur cu impozitele, taxele, contribuiile, bunurile i
veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora;
c) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor, precum i
de persoanele cu care acesta are sau a avut raporturi economice
sau juridice a obligaiei de a pune la dispoziia organului fiscal
registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri la
locul indicat de organul fiscal potrivit art. 64, precum i
nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute
la art. 65 alin. (3);
d) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei
prevzute la art. 118 alin. (7);
e) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor
de ntocmire a dosarului preurilor de transfer n condiiile i la
termenele prevzute prin ordinul preedintelui A.N.A.F.,
precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a
obligaiei de a prezenta dosarul preurilor de transfer la
solicitarea organului fiscal central n condiiile art. 108 alin. (2);
f) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei
de a pstra, precum i a obligaiei de a prezenta organului fiscal,
a datelor arhivate n format electronic i a aplicaiilor
informatice cu ajutorul crora le-a generat, potrivit art. 109
alin. (4);
g) nendeplinirea msurilor dispuse n termenele i
condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal potrivit
art. 118 alin. (8);
h) nefurnizarea la termen de ctre contribuabil/pltitor a
informaiilor periodice solicitate de organul fiscal potrivit
art. 59;
i) nerespectarea de ctre instituiile de credit a oricrei
obligaii privind furnizarea informaiilor potrivit art. 61, precum
i nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor de decontare

224
prevzute la art. 172;
j) nerespectarea de ctre orice entitate a obligaiei privind
furnizarea informaiilor, potrivit art. 61;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit,
potrivit art. 236 alin. (9) - (11);
l) nendeplinirea la termen de ctre Biroul de carte
funciar a obligaiei de comunicare prevzute la art. 242
alin. (9);
m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda
bunurile organului de executare silit spre a fi sechestrate sau de
a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate;
n) refuzul contribuabilului/pltitorului de a prezenta
organului fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale, n vederea stabilirii realitii declaraiei
fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor
fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu
reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii
obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i
contribuii cu reinere la surs;
r) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor sau persoana
mputernicit de acesta, precum i nerespectarea de ctre
persoanele cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut
raporturi economice sau juridice, a obligaiei de a furniza
organului fiscal informaiile necesare determinrii strii de fapt
fiscale potrivit art. 58 alin. (1);
s) nerespectarea de ctre persoana supus verificrii
situaiei fiscale personale a obligaiei de a depune declaraia de
patrimoniu i de venituri, potrivit art. 138 alin. (8);
) efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre
persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru;
t) nerespectarea de ctre instituia solicitant a obligaiei
de a iniia hotrrea de constituire a dreptului de administrare,
potrivit art. 263 alin. (4);
) netransmiterea, de ctre instituiile financiare, la
termenul prevzut de lege a informaiilor prevzute la art. 62
sau transmiterea de informaii incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz
astfel:

225
a) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit .c);
b) cu amend de la 5.000 lei la 7.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptei prevzute la alin .(1) lit. d);
c) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. e)-h);
d) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. a), b), i) - m) i );
e) cu amend de la 4.000 lei la 10.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin.(1) lit. n) i r);
f) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei pentru persoanele
juridice ncadrate n categoria contribuabililor mijlocii i mari i
cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi
faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale
sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei
i 100.000 lei inclusiv;
h) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru
persoanele juridice ncadrate n categoria contribuabililor
mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice,
n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac
obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei;

226
i) cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei n cazul
svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. s);
j) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. );
k) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi
faptei prevzute la alin. (1) lit. t).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele
prevzute de lege a declaraiilor de venit constituie contravenie
i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 500 lei.
(4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, contraveniile prevzute la alin. (1) se
sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice.
(5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru
obligaiile datorate bugetelor locale se sancioneaz potrivit
Codului fiscal.
(6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac
venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz.
Contravenii n cazul
declaraiilor recapitulative

Art. 337. - (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:


a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a
declaraiilor recapitulative reglementate de normele din Codul
fiscal privind taxa pe valoarea adugat;
b) depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori
incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz
astfel:
a) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi
faptei prevzute la lit. a);
b) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei n cazul svririi
faptei prevzute la lit. b).
(3) Nu se sancioneaz contravenional:
a) persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ
pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii
recapitulative, dac fapta prevzut la alin. (1) lit. b) nu a fost
constatat de organul fiscal anterior corectrii;
b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere,
corecteaz declaraiile ca urmare a unui fapt neimputabil
persoanei impozabile.

Constatarea contraveniilor
i aplicarea sanciunilor

Art. 338. - (1) Constatarea contraveniilor i aplicarea


sanciunilor se fac de ctre organele fiscale competente, cu
excepia contraveniei prevzute la art. 336 alin. (1) lit. t) pentru

227
care constatarea contraveniei i aplicarea sanciunii se face de
persoanele stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice
sau, dup caz, hotrre a autoritii deliberative.
(2) Sanciunile
contravenionale
prevzute
la
art. 336 i 337 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau
persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor
acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de
cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori,
dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din minimul
amenzii prevzute n prezentul cod, agentul constatator fcnd
meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.
Dispoziii aplicabile

Art. 339. - Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu


dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare.

TITLUL XII
Dispoziii tranzitorii i finale
Dispoziii privind regimul
vamal

Art. 340. - Neplata la termenul legal a taxelor care se


datoreaz n vam, potrivit legii, cu excepia celor prevzute la
art. 157 alin. (2), atrage interzicerea efecturii operaiunilor de
vmuire pn la stingerea integral a acestora.

Dispoziii privind
funcionarii publici din
cadrul organelor fiscale

Art. 341. - (1) n exercitarea atribuiilor de serviciu


funcionarii publici din cadrul organelor fiscale sunt nvestii cu
exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit
legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund
patrimonial pentru prejudiciile cauzate contribuabilului de
funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea
atribuiilor de serviciu.
(3) nclcarea de ctre funcionarii publici, cu vinovie, a

228
ndatoririlor de serviciu atrage rspunderea potrivit
Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Prevederile art. IX din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i
diminuarea evaziunii fiscale, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2009, rmn aplicabile.
Acte normative de aplicare

Art. 342. - (1) Formularele necesare i instruciunile de


utilizare a acestora privind administrarea creanelor fiscale de
ctre organul fiscal central, precum i orice norme sau
instruciuni necesare aplicrii unitare a prezentului cod se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F..
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a
acestora, pentru administrarea creanelor fiscale de ctre organul
fiscal local, precum i orice norme sau instruciuni necesare
aplicrii unitare a prezentului cod, se aprob prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a
acestora, privind realizarea creanelor bugetului general
consolidat administrate de alte autoriti publice care
administreaz creane fiscale, se aprob prin ordin al ministrului
de resort sau al conductorului instituiei publice, dup caz.
(4) Ordinele ministrului finanelor publice, ale
preedintelui A.N.A.F., precum i celelalte ordine prevzute de
prezentul cod se public n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, cu excepia ordinelor prin care sunt reglementate
exclusiv norme de lucru interne care vizeaz atribuii i
schimbul de informaii ntre structurile organului fiscal.

Scutirea organelor fiscale de


plata taxelor

Art. 343. - Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife,


comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte
msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor
fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului
administrativ fiscal.

Scutirea de la plata taxelor


extrajudiciare de timbru

Art. 344. - Certificatele, adeverinele sau alte documente


pentru care legea prevede plata taxei extrajudiciare de timbru,
eliberate de organele fiscale sunt scutite de taxe extrajudiciare
de timbru.

229
nscrierea creanelor la
Arhiva Electronic de
Garanii Reale Mobiliare

Art. 345. - A.N.A.F. este autorizat ca operator care, prin


structurile de specialitate cu atribuii de administrare a
creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F., ca
ageni mputernicii, s nscrie garaniile reale la Arhiva
Electronic de Garanii Reale Mobiliare pentru creanele fiscale
administrate de ctre organul fiscal central, precum i pentru
creanele fiscale administrate de organele fiscale locale.

Conflictul temporal al
actelor normative

Art. 346. - (1) Reglementrile emise n temeiul actelor


normative prevzute la art. 354 rmn aplicabile pn la data
aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului cod, n
msura n care nu contravin prevederilor acestuia.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se
consider a fi fcute la prezentul cod.

Dispoziii privind termenele

Art. 347. - Termenele n curs la data intrrii n vigoare a


prezentului cod se calculeaz dup normele legale n vigoare la
data cnd au nceput s curg.

Confiscri

Art. 348. - (1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la


ndeplinire de ctre organele care au dispus confiscarea.
Confiscrile dispuse de instanele de judecat se duc la
ndeplinire de ctre Ministerul Finanelor Publice, Ministerul
Afacerilor Interne sau, dup caz, de ctre alte autoriti publice
abilitate de lege, prin organele competente, stabilite prin ordin
comun al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea
se face de organele competente ale Ministerului Finanelor
Publice, sau de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, cu
respectarea prevederilor legale n vigoare.
(2) n situaia n care confiscrile privesc sume exprimate
n moned strin, sumele se convertesc n lei la cursul de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la
data rmnerii definitive a msurii confiscrii.
(3) Sumele confiscate, precum i cele realizate din
valorificarea bunurilor confiscate, mai puin cheltuielile impuse
de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la
bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii.

Constatarea faptelor ce pot


constitui infraciuni

Art. 349. - (1) Ori de cte ori, organele fiscale constat


c exist indicii privind svrirea unor infraciuni n legtur

230
cu situaii de fapt ce intr n competena de constatare a
organelor fiscale, acestea ntocmesc procese-verbale/acte de
control, n baza crora sesizeaz organele de urmrire penal cu
privire la faptele constatate.
(2) Procesul-verbal sau actul de control ncheiat potrivit
competenelor ce revin organelor fiscale, documentele ridicate
i explicaiile scrise solicitate, potrivit legii, dup caz, precum
i alte nscrisuri care au valoare probatorie de nscrisuri n
procesul penal se trimit organelor de urmrire penal mpreun
cu actul de sesizare.
Colaborarea cu organele de
urmrire penal

Art. 350. - (1) La solicitarea organelor de urmrire penal,


cnd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau de
schimbare a unei situaii de fapt i este necesar lmurirea
urgent a unor fapte sau mprejurri ale cauzei, personalul
desemnat din cadrul A.N.A.F. efectueaz controale fiscale.
(2) n cazuri temeinic justificate, dup nceperea urmririi
penale, cu avizul procurorului, poate fi solicitat A.N.A.F.
efectuarea de controale fiscale, conform obiectivelor stabilite.
(3) Rezultatul controalelor prevzute la alin. (1) i (2) se
consemneaz n procese-verbale, care constituie mijloace de
prob. Procesele-verbale nu constituie titlu de crean fiscal n
sensul prezentului cod.

Art. 351. - Prin derogare de la dispoziiile art. 75 din


Soluionarea cilor de atac n
Legea nr. 85/2014, actele administrative fiscale emise nainte i
cazul actelor administrative
dup intrarea n insolven se supun controlului instanelor
fiscale privind debitorii n
specializate de contencios administrativ fiscal.
insolven
Aplicarea legii noi i
ultraactivarea legii vechi

Art. 352. - (1) Dispoziiile prezentului cod se aplic numai


procedurilor de administrare ncepute dup intrarea acestuia n
vigoare.
(2) Procedurile de administrare ncepute nainte de data
intrrii n vigoare a prezentului cod rmn supuse legii vechi.
(3) Dispoziiile art. 181 sunt aplicabile creanelor fiscale
nscute dup data de 1 ianuarie 2016.

Intrarea n vigoare

Art. 353. - Prezentul cod intr n vigoare la data de


1 ianuarie 2016.

Abrogri

Art. 354. - La data intrrii n vigoare a prezentului cod se

231
abrog:
a) Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr.513 din 31 iulie 2007, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind
reglementarea acordrii ealonrilor la plat, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 22 martie
2011, aprobat prin Legea nr. 15/2012, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr.1.050/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie
2004;
d) Hotrrea Guvernului nr. 529/2007 pentru aprobarea
Procedurii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i a
acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 395 din 12 iunie 2007;
e) art. 1 - 5 din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri
pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor
publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea corupiei, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr.279 din 21 aprilie 2003, cu modificrile i
completrile ulterioare;
f) Hotrrea Guvernului nr. 248/2011 privind aprobarea
Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea
bazei impozabile ajustate, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 191 din 18 martie 2011, cu modificrile
i completrile ulterioare.

Prevederile Capitolului I al Titlului X transpun Directiva 2011/16/UE a Consiliului din


15 februarie 2011 privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei
77/799/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 64 din 11 martie 2011,
astfel cum a fost modificat prin Directiva 2014/107/UE a Consiliului din 9 decembrie 2014 de
modificare a Directivei 2011/16/UE n ceea ce privete schimbul automat obligatoriu de informaii

232
n domeniul fiscal, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 359 din
16 decembrie 2014.
Prevederile Capitolului II al Titlului X transpun Directiva 2010/24/UE a Consiliului din
16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite,
taxe i alte msuri, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 84 din 31 martie
2010 i rectificat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Seria L nr. 100 din 22 aprilie 2010.

ANEXA nr.1
NORME DE RAPORTARE I DE PRECAUIE PENTRU SCHIMBUL DE INFORMAII
REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
Prezenta anex stabilete normele de raportare i de precauie care trebuie s fie aplicate de
ctre Instituiile Financiare Raportoare pentru a permite Romniei s comunice, prin schimb
automat, informaiile prevzute la art. 291 alin. (4). Prezenta anex prevede, de asemenea, normele
i procedurile administrative care trebuie s fie n vigoare n Romnia pentru a se asigura punerea n
aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare i de precauie, prezentate n continuare.
SECIUNEA I
Cerine generale de raportare

A. Sub rezerva dispoziiilor lit. CE ale prezentei seciuni, fiecare Instituie Financiar
Raportoare trebuie s raporteze autoritii competente din Romnia urmtoarele informaii cu
privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii al respectivelor Instituii Financiare Raportoare:

233
1. numele, adresa, statul membru (statele membre) de reziden, numrul (numerele) de
identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane
care face obiectul raportrii, care este Titular de cont al respectivului cont i, n cazul unei Entiti
care este Titular de cont i care, dup aplicarea procedurilor de precauie n conformitate cu
seciunile V, VI i VII, este identificat ca avnd una sau mai multe Persoane care exercit controlul
care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, numele, adresa, statul membru (statele membre) de
reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) ale Entitii, precum i numele, adresa,
statul membru (statele membre) de reziden i numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) i
data i locul naterii fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
2. numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
3. numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
4. soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, valabil la sfritul
anului calendaristic relevant sau la sfritul altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care
contul a fost nchis n cursul anului sau al perioadei n cauz, nchiderea contului;
5. n cazul oricrui Cont de custodie:
a) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul
brut total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate;
b) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite sau
creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n legtur
cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept custode, broker, reprezentant sau orice alt
fel de mandatar al Titularului de cont;
6. n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate
n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
7. n cazul oricrui cont care nu este descris la pct. 5 sau 6, din cuantumul brut total pltit
sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare este
debitoare, inclusiv cuantumul agregat al oricror rambursri pltite Titularului de cont n cursul
anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate.
B. Informaiile raportate trebuie s identifice moneda n care este exprimat fiecare sum.
C. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, cu privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii
care este un Cont Preexistent, nu este obligatorie raportarea NIF sau a datei naterii n cazul n care
acestea nu figureaz n registrele Instituiei Financiare Raportoare i nu exist o alt cerin care s
impun respectivei Instituii Financiare Raportoare s colecteze aceste informaii n temeiul
dreptului intern sau al oricrui instrument juridic al Uniunii. Cu toate acestea, o Instituie Financiar
Raportoare are obligaia s depun eforturi rezonabile pentru a obine NIF i data naterii n ceea ce
privete Conturile Preexistente pn la sfritul celui de al doilea an calendaristic care urmeaz
anului n care respectivele Conturi Preexistente au fost identificate drept Conturi care fac obiectul
raportrii.

234
D. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii NIF n cazul n care
acesta nu este emis de ctre statul membru relevant sau de o alt jurisdicie de reziden.
E. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia raportrii locului naterii, cu
excepia urmtoarelor cazuri:
1. Instituia Financiar Raportoare este obligat, n alt mod, s obin i s raporteze
aceast informaie n temeiul legislaiei din Romnia sau Instituia Financiar Raportoare este sau a
fost obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast informaie n temeiul oricrui instrument
juridic al Uniunii n vigoare sau care a fost n vigoare la 5 ianuarie 2015;
2. informaia este disponibil i poate fi cutat n bazele de date electronice pstrate de
Instituia Financiar Raportoare.
SECIUNEA a II-a
Cerine generale de precauie
A. Un cont este considerat drept Cont care face obiectul raportrii ncepnd de la data la care
este identificat ca atare n conformitate cu procedurile de precauie prevzute n seciunile II-VII i,
cu excepia cazului n care se prevede altfel, informaiile cu privire la un Cont care face obiectul
raportrii trebuie raportate anual, n anul calendaristic urmtor anului la care se refer informaiile.
B. Soldul sau valoarea unui cont se stabilete ca fiind cel/cea valabil/valabil n ultima zi a
anului calendaristic sau a unei alte perioade de raportare adecvate.
C. n cazul n care soldul sau pragul valorii urmeaz s se stabileasc n ultima zi a unui an
calendaristic, soldul sau valoarea n cauz trebuie stabilit/stabilit n ultima zi a perioadei de
raportare care se ncheie cu sau n anul calendaristic respectiv.
D. Instituiile Financiare Raportoare pot s utilizeze prestatori de servicii n scopul ndeplinirii
obligaiilor de raportare i de precauie impuse respectivelor Instituii Financiare Raportoare,
prevzute de legislaia naional, dar responsabilitatea pentru respectivele obligaii revine n
continuare Instituiilor Financiare Raportoare.
E. Instituiile Financiare Raportoare pot s aplice procedurile de precauie pentru Conturile
Noi n cazul Conturilor Preexistente, precum i procedurile de precauie pentru Conturile cu Valoare
Mare n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic. Dispoziiile privind Conturile Preexistente sunt
aplicabile n mod corespunztor.
SECIUNEA a III-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic preexistente
A. Introducere. Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac
obiectul raportrii dintre Conturile de Persoan Fizic Preexistente.
B. Conturi cu Valoare Mai Mic. n cazul Conturilor cu Valoare Mai Mic se aplic
procedurile prezentate n continuare.
1. Adresa de reziden. n cazul n care Instituia Financiar Raportoare deine n
registrele sale o adres actual de reziden pentru Titularul de cont persoan fizic, bazat pe

235
Documente Justificative, Instituia Financiar Raportoare poate considera Titularul de cont persoan
fizic drept avnd rezidena fiscal n Romnia sau ntr-o alt jurisdicie n care este situat adresa,
pentru a stabili dac respectivul Titular de cont persoan fizic este o Persoan care face obiectul
raportrii.
2. Cutarea n registrul electronic. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu se
bazeaz pe o adres actual de reziden a Titularului de cont persoan fizic, pe baza unor
Documente Justificative, astfel cum este prevzut la pct. 1, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s examineze datele accesibile pentru cutare electronic pstrate de Instituia Financiar Raportoare
cu privire la toate indiciile prezentate n continuare i s aplice pct. 3-6:
a) identificarea Titularului de cont drept rezident al unui stat membru;
b) adresa de coresponden sau de reziden actual, inclusiv o csu potal, dintr-un
stat membru;
c) unul sau mai multe numere de telefon ntr-un stat membru i niciun numr de telefon n
Romnia;
d) instruciunile permanente, altele dect cele privind un Cont de Depozit, de a transfera
fonduri ntr-un cont administrat n Romnia;
e) o mputernicire sau o delegare de semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa
ntr-un stat membru;
f) o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia ntr-un stat membru, n cazul
n care Instituia Financiar Raportoare nu are la dosar nicio alt adres pentru Titularul de cont.
3. n cazul n care nu se descoper n urma cutrii electronice niciunul dintre indiciile
enumerate la pct. 2, nu se impune nicio msur suplimentar pn n momentul n care intervine o
modificare a circumstanelor care s duc fie la asocierea unuia sau mai multor indicii cu contul, fie
la transformarea contului ntr-un Cont cu Valoare Mare.
4. n cazul n care oricare dintre indiciile enumerate la pct. 2 lit. (a)-(e) este descoperit n
sistemul electronic de cutare, sau n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor care s
duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s considere Titularul de cont drept rezident fiscal n fiecare stat membru pentru care este identificat
un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 i, cu privire la respectivul cont,
se aplic una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
5. n cazul n care o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia este
descoperit n urma cutrii electronice i nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii
enumerate la pct. 2 lit. (a)-(e) nu este identificat cu privire la Titularul de cont, Instituia Financiar
Raportoare trebuie, n ordinea cea mai adecvat circumstanelor, s efectueze cutarea n registrul pe
suport hrtie prevzut la pct. 2 al lit. C sau s ncerce s obin din partea Titularului de cont o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale
respectivului Titular de cont. n cazul n care n urma cutrii n dosar nu se constat niciun indiciu,
iar ncercarea de a obine autocertificarea sau Documente Justificative nu d rezultate, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s raporteze contul autoritii competente din Romnia drept cont
nedocumentat.

236
6. Sub rezerva gsirii unor indicii n temeiul pct. 2, o Instituie Financiar Raportoare nu
este obligat s considere un Titular de cont drept rezident al unui stat membru n cazul n care:
(a) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o adres de coresponden sau de
reziden actual n statul membru respectiv, unul sau mai multe numere de telefon n statul membru
respectiv (i niciun numr de telefon n Romnia) sau instruciuni permanente (cu privire la Conturi
Financiare altele dect Conturile de Depozit) de a transfera fonduri ntr-un cont administrat ntr-un
stat membru, i Instituia Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o
nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea Titularului de cont privind statul
membru (statele membre) sau o alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a(le) Titularului de cont,
care nu includ(e) statul membru respectiv; i
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd
obiectul raportrii;
(b) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o mputernicire sau o delegare de
semntur valabil, acordat unei persoane cu adresa n statul membru respectiv, i Instituia
Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o nregistrare a urmtoarelor
informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea Titularului de cont privind statul
membru (statele membre) sau alt jurisdicie (alte jurisdicii) de reziden a/ale respectivului Titular
de cont, care nu includ/include statul membru respectiv; sau
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul Titularului de cont ca nefcnd
obiectul raportrii.
C. Proceduri de examinare aprofundat pentru Conturile cu Valoare Mare. Se aplic
urmtoarele proceduri de examinare aprofundat n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare.
1. Cutarea n registrul electronic. n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare electronic
pstrate de Instituia Financiar Raportoare cu privire la oricare dintre indiciile descrise la pct. 2 al
lit. B.
2. Cutarea n registrul pe suport hrtie. n cazul n care baza de date accesibile pentru
cutare electronic a Instituiei Financiare Raportoare include domenii destinate tuturor
informaiilor prevzute la pct. 3 i toate informaiile respective, nu este necesar cutarea
suplimentar n registrul pe suport hrtie. n cazul n care bazele de date electronice nu cuprind toate
informaiile respective, atunci, n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare, Instituia Financiar
Raportoare trebuie s examineze i actualul dosar principal al clientului i, n msura n care
informaiile n cauz nu sunt cuprinse n actualul dosar principal al clientului, urmtoarele
documente asociate contului i obinute de Instituia Financiar Raportoare n cursul ultimilor 5 ani
pentru oricare dintre indiciile prevzute la pct. 2 al lit. B:
(a) cele mai recente Documente Justificative colectate cu privire la contul respectiv;
(b) cel mai recent contract sau cea mai recent documentaie cu privire la deschiderea
contului;

237
(c) cea mai recent documentaie obinut de Instituia Financiar Raportoare n
conformitate cu Procedurile AML/KYC sau n alte scopuri de reglementare;
(d) orice formulare de mputernicire sau de delegare de semntur valabile; i
(e) orice instruciuni permanente n vigoare (altele dect cele referitoare la un Cont de
Depozit) de a transfera fonduri.
3. Excepie n msura n care bazele de date conin informaii suficiente. O Instituie
Financiar Raportoare nu este obligat s efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la
pct. 2 n msura n care informaiile disponibile pentru cutare n format electronic ale Instituiei
Financiare Raportoare includ:
(a) statutul Titularului de cont n ceea ce privete rezidena;
(b) adresa de reziden i adresa de coresponden ale Titularului de cont, aflate n prezent
la dosarul Instituiei Financiare Raportoare;
(c) numrul (numerele) de telefon al/ale Titularului de cont, aflate n prezent la dosarul
Instituiei Financiare Raportoare, dac este cazul;
(d) n cazul Conturilor Financiare altele dect Conturile de Depozit, dac exist
instruciuni permanente pentru a transfera fonduri din respectivul cont ntr-un alt cont (inclusiv un
cont aflat la o alt sucursal a Instituiei Financiare Raportoare sau la o alt Instituie Financiar);
(e) dac exist n prezent o meniune post-restant sau n atenia pentru Titularul de
cont; i
(f) dac exist orice mputernicire sau delegare de semntur pentru contul respectiv.
4. Consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii n scopul obinerii de informaii
concrete. n afar de cutarea n registrul electronic i de cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzute la pct. 1 i 2, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere drept Cont care face
obiectul raportrii orice Cont cu Valoare Mare ncredinat unui responsabil pentru relaii cu clienii
(inclusiv orice Conturi Financiare agregate respectivului Cont cu Valoare Mare) n cazul n care
responsabilul pentru relaii cu clienii deine informaii concrete conform crora Titularul de cont
este o Persoan care face obiectul raportrii.
5. Efectele gsirii unor indicii:
(a) Dac, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare prevzute la
lit. C, nu este descoperit niciunul dintre indiciile enumerate la pct. 2 al lit. B, iar contul nu este
identificat ca fiind deinut de o Persoan care face obiectul raportrii descris la pct. 4, atunci nu
sunt necesare aciuni suplimentare pn n momentul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul respectiv.
(b) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu Valoare Mare, este
descoperit oricare dintre indiciile enumerate la lit. B pct. 2 lit. (a)-(e), sau n cazul n care intervine
ulterior o modificare a circumstanelor care duce la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu
contul, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii n fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care
aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre excepiile
prevzute la respectivul punct.

238
(c) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate, este descoperit o adres purtnd
meniunea post-restant sau n atenia i pentru Titularul de cont nu este identificat nicio alt
adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B pct. 2 lit. (a)-(e) Instituia Financiar
Raportoare trebuie s obin din partea Titularului de cont respectiv o autocertificare sau Documente
Justificative pentru a stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) ale respectivului Titular de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu poate obine autocertificarea sau Documentele
Justificative respective, aceasta trebuie s raporteze contul autoritii competente din propriul stat
membru drept cont nedocumentat.
6. n cazul n care un Cont de Persoan Fizic Preexistent nu este un Cont cu Valoare
Mare la data de 31 decembrie 2015, dar devine un Cont cu Valoare Mare ncepnd cu ultima zi a
anului calendaristic urmtor, Instituia Financiar Raportoare trebuie s finalizeze procedurile de
examinare aprofundat cu privire la respectivul cont n anul calendaristic urmtor anului n care
contul devine un Cont cu Valoare Mare. Dac, pe baza acestei examinri, respectivul cont este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a
raporta, anual, informaiile necesare cu privire la respectivul cont pentru anul n care acesta este
identificat drept Cont care face obiectul raportrii i pentru anii urmtori, cu excepia cazului n care
Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan care face obiectul raportrii.
7. Odat ce o Instituie Financiar Raportoare aplic procedurile de examinare
aprofundat pentru un Cont cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare nu este obligat s
aplice din nou respectivele proceduri, n afar de consultarea responsabilului pentru relaii cu
clienii prevzut la pct. 4, cu privire la acelai Cont cu Valoare Mare n orice an ulterior, cu
excepia cazului n care contul este nedocumentat, caz n care Instituia Financiar Raportoare ar
trebui s aplice din nou, anual, respectivele proceduri, pn n momentul n care respectivul cont
nceteaz s mai fie nedocumentat.
8. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor privind un Cont cu Valoare
Mare care duce la asocierea cu contul respectiv a unuia sau a mai multor indicii prevzute la pct. 2
al lit. B, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii n legtur cu fiecare stat membru pentru care este identificat un indiciu, cu excepia
cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una
dintre excepiile prevzute la punctul menionat.
9. O Instituie Financiar Raportoare trebuie s pun n aplicare proceduri prin care s se
asigure c un responsabil pentru relaii cu clienii identific orice modificare a circumstanelor
referitoare la un cont. De exemplu, n cazul n care responsabilului pentru relaii cu clienii i se
comunic faptul c Titularul de cont are o nou adres de coresponden ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a considera noua adres drept o modificare a
circumstanelor i, n cazul n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B, este obligat s obin
documentele adecvate din partea Titularului de cont.
D. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mare Preexistente trebuie finalizat
pn la 31 decembrie 2016. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mai Mic
Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2017.

239
E. Orice Cont de Persoan Fizic Preexistent, care a fost identificat drept Cont care face
obiectul raportrii n temeiul prezentei seciuni, trebuie considerat drept Cont care face obiectul
raportrii n toi anii urmtori, cu excepia cazului n care Titularul de cont nceteaz s mai fie o
Persoan care face obiectul raportrii.
SECIUNEA a IV-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Persoan Fizic Noi.
A. n ceea ce privete Conturile de Persoan Fizic Noi, n momentul deschiderii contului,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al
respectivei autocertificri pe baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n
legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC.
B. n cazul n care autocertificarea stabilete c Titularul de cont este rezident fiscal ntr-un
stat membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face
obiectul raportrii i autocertificarea trebuie s includ, de asemenea, NIF al Titularului de cont
pentru respectivul stat membru (sub rezerva seciunii I lit. D) i data naterii acestuia.
C. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de Persoan
Fizic Nou n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea iniial este incorect sau nefiabil, Instituia Financiar Raportoare nu se poate
baza pe autocertificarea iniial i trebuie s obin o autocertificare valabil care s stabileasc
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont.
SECIUNEA a V-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate preexistente
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Preexistente.
A. Conturi de Entitate care nu fac obiectul obligaiei de examinare, identificare sau raportare.
Cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare decide altfel, fie cu privire la toate
Conturile de Entitate Preexistente, fie separat, cu privire la orice grup clar identificat de astfel de
conturi, un Cont de Entitate Preexistent cu un sold agregat sau o valoare agregat a contului care nu
depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD nu face obiectul
obligaiei de examinare, identificare sau raportare drept un Cont care face obiectul raportrii, pn
n momentul n care soldul agregat sau valoarea agregat a contului depete cuantumul respectiv
n ultima zi din orice an calendaristic ulterior.

240
B. Conturi de entitate care fac obiectul examinrii. Un Cont de Entitate Preexistent cu un sold
sau o valoare agregat a contului care depete echivalentul n lei a 250.000 USD, la data de
31 decembrie 2015 i un Cont de Entitate Preexistent care nu depete echivalentul n lei a
250.000 USD, la data de 31 decembrie 2015, dar cu un sold sau o valoare agregat a contului care
depete acest cuantum n ultima zi din orice an calendaristic ulterior trebuie examinate n
conformitate cu procedurile prevzute la lit. D.
C. Conturi de entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. n ceea ce privete Conturile de
Entitate Preexistente prevzute la lit. B, numai conturile care sunt deinute de una sau mai multe
Entiti care sunt Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS (Entiti care nu sunt Instituii
Financiare) pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac
obiectul raportrii sunt considerate drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de Entitate care fac obiectul
obligaiei de raportare. Pentru Conturile de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, o Instituie
Financiar Raportoare trebuie s aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac
contul este deinut de una sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
(a) S examineze informaiile pstrate n scopuri de reglementare sau de relaii cu clienii
(inclusiv informaii colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC) pentru a stabili dac
informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru. n acest scop,
informaiile care indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru includ un loc de
nregistrare sau de constituire sau o adres ntr-un stat membru.
(b) Dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat membru,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul raportrii,
cu excepia cazului n care aceasta obine o autocertificare din partea Titularului de cont sau
stabilete, n mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau care sunt disponibile
public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de entitate preexistent (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul
raportrii), Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS
pasiv cu una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul
raportrii. n cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive
este o Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face
obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
respecte orientrile de la pct. 2 lit. (a)-(c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de

241
Investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile
AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe:
(i) informaii colectate i pstrate n conformitate cu Procedurile AML/KYC n
cazul unui Cont de entitate preexistent deinut de una sau mai multe ENFS cu un sold sau o valoare
agregat care nu depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD; sau
(ii) o autocertificare din partea Titularului de cont sau a Persoanei care exercit
controlul privind statul membru (statele membre) sau privind alt jurisdicie (alte jurisdicii) n care
Persoana care exercit controlul are rezidena fiscal.
E. Calendarul punerii n aplicare a examinrii i proceduri suplimentare aplicabile Conturilor
de Entitate Preexistente:
1. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD trebuie
finalizat pn la data de 31 decembrie 2017.
2. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold sau o valoare agregat a
contului care nu depete, la data de 31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD, dar
depete cuantumul respectiv la data de 31 decembrie a unui an ulterior trebuie finalizat n anul
calendaristic urmtor anului n care soldul sau valoarea agregat a contului depete acest cuantum.
3. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu privire la un Cont de
Entitate Preexistent n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea sau alte documente asociate cu un cont sunt incorecte sau nefiabile, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s stabileasc din nou statutul contului n conformitate cu procedurile
prevzute la lit. D.
SECIUNEA a VI-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate noi
Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii
dintre Conturile de Entitate Noi.
Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de entitate care fac obiectul obligaiei
de raportare. Pentru Conturile de Entitate Noi, o Instituie Financiar Raportoare trebuie s aplice
urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac contul este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:

242
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face obiectul raportrii:
(a) S obin o autocertificare, care poate face parte din documentaia de deschidere a
contului, care permite Instituiei Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal (rezidenele
fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe
baza informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n legtur cu deschiderea contului,
inclusiv eventualele documente colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC. n cazul n care
Entitatea certific faptul c nu are reziden fiscal, Instituia Financiar Raportoare se poate baza
pe adresa sediului principal al Entitii pentru a stabili rezidena Titularului de cont.
(b) Dac autocertificarea indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat
membru, Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta stabilete n mod rezonabil, pe baza informaiilor
aflate n posesia sa sau care sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan care face
obiectul raportrii n legtur cu respectivul stat membru.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de cont al
unui Cont de Entitate Nou (inclusiv o Entitate care este o Persoan care face obiectul raportrii),
Instituia Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. n
cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face
obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
respecte orientrile de la lit. (a)-(c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:
(a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv. n scopul de a stabili dac
Titularul de cont este o ENFS pasiv, Instituia Financiar Raportoare trebuie s se bazeze pe o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili statutul acestuia, cu excepia cazului n
care exist informaii aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate stabili n mod
rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de
investiii prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar
dintr-o Jurisdicie Participant.
(b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra unui Titular de cont. n scopul
stabilirii Persoanelor care exercit controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC.
(c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS pasive este o
Persoan care face obiectul raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se
poate baza pe o autocertificare din partea Titularului de cont sau a respectivei Persoane care exercit
controlul.
SECIUNEA a VII-a
Norme speciale de precauie

243
Se aplic urmtoarele norme suplimentare n punerea n aplicare a procedurilor de precauie
menionate anterior:
A. Recurgerea la autocertificri i Documente Justificative. O Instituie Financiar Raportoare
nu se poate baza pe autocertificare sau pe Documente Justificative n cazul n care Instituia
Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c autocertificarea sau Documentele Justificative
sunt incorecte sau nefiabile.
B. Proceduri alternative pentru Conturile Financiare deinute de beneficiari persoane fizice ai
unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau ai unui Contract de rent viager i
pentru Contractele de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau pentru Contractele de rent
viager de grup. O Instituie Financiar Raportoare poate presupune c un beneficiar persoan fizic
(altul dect deintorul) al unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager care beneficiaz de o indemnizaie de deces nu este o Persoan care face
obiectul raportrii i poate considera un astfel de Cont Financiar ca nefiind un Cont care face
obiectul raportrii, cu excepia cazului n care Instituia Financiar Raportoare tie sau are motive s
tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul raportrii. O Instituie Financiar Raportoare
are motive s tie c beneficiarul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager este o Persoan care face obiectul raportrii dac informaiile colectate de
ctre Instituia Financiar Raportoare i asociate respectivului beneficiar conin indicii conform
celor prevzute la seciunea a III-a lit.B. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare deine
informaii concrete sau are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face obiectul
raportrii, Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte procedurile de la Seciunea a III-a
lit. B. O Instituie Financiar Raportoare poate considera un Cont Financiar care const n
participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup ca fiind un Cont Financiar care
este un cont care nu face obiectul raportrii pn la data la care suma respectiv trebuie pltit
angajatului/deintorului unui certificat sau beneficiarului, n cazul n care Contul Financiar care
const n participaia de care beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu valoare
de rscumprare de grup sau al unui Contract de rent viager de grup ndeplinete urmtoarele
cerine:
(i) contractul de asigurare cu valoare de rscumprare de grup sau Contractul de rent
viager de grup i este emis unui angajator i asigur cel puin 25 de angajai/deintori de
certificate;
(ii) angajatul/deintorii de certificate au dreptul s beneficieze de orice valoare
nscris n contract n legtur cu participaia sa i s numeasc beneficiari pentru indemnizaia
pltibil la decesul angajatului; i
(iii) suma agregat pltibil oricrui angajat/deintor de certificat sau beneficiar nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup nseamn un Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare care: (i) asigur persoane fizice care sunt afiliate prin
intermediul unui angajator, al unei organizaii profesionale, al unui sindicat ori al altei asociaii sau

244
grupri; i (ii) impune plata unei prime pentru fiecare membru al grupului (sau membru al unei
categorii din cadrul grupului), care este stabilit fr a lua n considerare caracteristicile individuale
de sntate, altele dect vrsta, genul i obiceiurile legate de fumat ale respectivului membru al
grupului (sau a categoriei de membri).
Termenul Contrat de rent viager de grup nseamn un Contract de rent viager n care
creditorii sunt persoane fizice care sunt afiliate prin intermediul unui angajator, al unei organizaii
profesionale, al unui sindicat, ori al altei asociaii sau grupri.
C. Norme privind Agregarea soldurilor conturilor i Conversia monetar
1. Agregarea Conturilor de persoan fizic. n scopul stabilirii soldului sau a valorii
agregate Conturilor Financiare deinute de o persoan fizic, o Instituie Financiar Raportoare are
obligaia de a agrega toate Conturile Financiare administrate de Instituia Financiar Raportoare sau
de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permite agregarea soldurilor sau a valorii conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului
Financiar deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul
punct.
2. Agregarea Conturilor de entitate. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a
Conturilor Financiare deinute de o Entitate, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia de a lua
n considerare toate Conturile Financiare care sunt administrate de Instituia Financiar Raportoare
sau de o Entitate afiliat, dar numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi
numrul de client sau NIF i permit agregarea soldurilor sau a valorilor conturilor. Fiecrui titular al
unui Cont Financiar deinut n comun i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea prevzute la prezentul punct.
3. Norme speciale privind agregarea conturilor aplicabile responsabililor pentru relaii cu
clienii. n scopul stabilirii soldului sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
persoan pentru a stabili dac un Cont Financiar este un Cont cu Valoare Mare, o Instituie
Financiar Raportoare are, de asemenea, obligaia ca, n cazul oricror Conturi Financiare cu privire
la care responsabilul pentru relaii cu clienii tie sau are motive s tie c sunt n mod direct sau
indirect deinute, controlate sau instituite (altfel dect n capacitate fiduciar) de ctre aceeai
persoan, de a agrega toate respectivele conturi.
4. Toate sumele exprimate n monedele diferitelor state membre se citesc ca incluznd
sumele echivalente n lei.

SECIUNEA a VIII-a
Definiiile termenilor

245
Urmtorii termeni sunt definii n continuare:
A. Instituie Financiar Raportoare
1. Termenul Instituie Financiar Raportoare nseamn orice Instituie Financiar din
Romnia care nu este o Instituie Financiar Nonraportoare. Termenul Instituie Financiar din
Romnia nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este rezident n Romnia, dar exclude orice
sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Romniei, i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident n Romnia, n cazul n care sucursala
respectiv se afl n Romnia.
2. Termenul Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant nseamn: (i) orice
Instituie Financiar care este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, dar exclude orice sucursal a
respectivei Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Jurisdiciei Participante i (ii) orice
sucursal a unei Instituii Financiare care nu este rezident ntr-o Jurisdicie Participant, n cazul n
care sucursala respectiv se afl ntr-o Jurisdicie Participant.
3. Termenul Instituie Financiar nseamn o Instituie de Custodie, o Instituie
Depozitar, o Entitate de Investiii sau o Companie de asigurri determinat.
4. Termenul Instituie de Custodie nseamn orice Entitate care deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri. O Entitate deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor teri dac venitul brut al Entitii
atribuibil deinerii de Active Financiare i serviciilor financiare conexe este egal sau mai mare de
20% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de
trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie (sau n ultima zi a unei perioade contabile care nu
este un an calendaristic) dinaintea anului n care se efectueaz calculul sau (ii) perioada n cursul
creia Entitatea a existat.
5. Termenul Instituie Depozitar nseamn orice Entitate care atrage depozite n cadrul
obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare.
6. Termenul Entitate de Investiii nseamn orice Entitate:
(a) care desfoar, ca activitate principal, una sau mai multe dintre urmtoarele
activiti sau operaiuni pentru sau n numele unui client:
(i) tranzacii cu instrumente de pia monetar (cecuri, bonuri de trezorerie,
certificate de depozit, instrumente derivate etc.); schimb valutar; instrumente n materie de schimb
valutar, rata dobnzii i indici bursieri; titluri de valoare transferabile; sau tranzacii la termen cu
mrfuri;
(ii) administrarea individual i colectiv a portofoliului; sau
(iii) care investete, administreaz sau gestioneaz n alt mod Active Financiare sau
bani n numele altor persoane;
sau
(b) al crei venit brut provine n principal din activiti de investire, reinvestire sau
tranzacionare de Active Financiare, n cazul n care Entitatea este administrat de ctre o alt
Entitate care este o Instituie Depozitar, o Instituie de Custodie, o Companie de asigurri
specificat sau o Entitate de Investiii, astfel cum sunt prevzute la lit. (a).

246
O Entitate este considerat a desfura ca activitate principal una sau mai multe dintre
activitile prevzute la lit. (a), sau venitul brut al unei Entiti este atribuibil n principal
activitilor de investire, reinvestire sau tranzacionare de Active Financiare n sensul prezentei
litere, n cazul n care venitul brut al Entitii atribuibil activitilor relevante este egal sau mai mare
de 50 % din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de
trei ani care se ncheie la data de 31 decembrie a anului dinaintea anului n care se efectueaz
calculul; sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat. Termenul Entitate de Investiii nu
include o Entitate care este o ENFS activ, ntruct Entitatea respectiv ndeplinete oricare dintre
criteriile prevzute la lit. D pct. 8 lit. (d)-(g).
Prezentul punct se interpreteaz ntr-o manier consecvent cu limbajul similar utilizat n
definiia termenului Instituie Financiar din recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
7. Termenul Activ Financiar include un titlu de valoare (de exemplu, aciuni n cadrul
capitalului unei societi comerciale; participaii n capitalurile proprii sau dreptul la beneficii n
cadrul unui parteneriat deinut de muli asociai sau cotat la burs sau n cadrul unei fiducii; bilete la
ordin, obligaiuni sau alte titluri de datorie), drepturi generate de un parteneriat, o marf, un swap
(de exemplu, swap pe rata dobnzii, swap valutar, swap de baz, rat de dobnd cu plafon maxim,
rat de dobnd cu prag minim, swap pe mrfuri, swap pe aciuni, swap pe indici bursieri i acorduri
similare), un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager sau orice dobnd (inclusiv un
contract de tip futures sau forward sau o opiune) n legtur cu un titlu de valoare, drepturi generate
de un parteneriat, o marf, un swap, un Contract de asigurare sau un Contract de rent viager.
Termenul Activ Financiar nu include drepturile directe asupra unor bunuri imobile, care s nu fie
titluri de datorie.
8. Termenul Companie de asigurri specificat nseamn orice Entitate care este o
companie de asigurri (sau societatea holding a unei companii de asigurri) care emite sau este
obligat s efectueze pli cu privire la un Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau la
un Contract de rent viager.
B. Instituie Financiar Nonraportoare
1. Termenul Instituie Financiar Nonraportoare nseamn orice Instituie Financiar
care este:
(a) o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional sau o Banc central, n afar
de situaiile care se refer la o plat care deriv dintr-o obligaie care incumb n legtur cu o
activitate financiar comercial de tipul celor desfurate de o Companie de asigurri specificat, de
o Instituie de Custodie sau de o Instituie depozitar;
(b) un Fond de pensii cu participare larg; un Fond de pensii cu participare restrns; un
Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii internaionale sau al unei Bnci
centrale; sau un Emitent de carduri de credit calificat;
(c) orice alt Entitate care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal
are caracteristici similare n mod substanial cu oricare dintre Entitile prevzute la lit. (a) i (b) i
este inclus pe lista Instituiilor Financiare Nonraportoare prevzut la art.291 alin.(7), cu condiia
ca statutul respectivei Entiti drept Instituie Financiar Nonraportoare s nu aduc atingere
obiectivelor cap. I al titlului X;
(d) un Organism de plasament colectiv exceptat; sau

247
(e) o fiducie, n msura n care fiduciarul este o Instituie Financiar Raportoare i
raporteaz toate informaiile care trebuie raportate n conformitate cu Seciunea I cu privire la toate
Conturile fiduciei care fac obiectul raportrii.
2. Termenul Entitate guvernamental nseamn Guvernul Romniei sau al unei alte
jurisdicii, orice subdiviziune politic a Romniei sau a unei alte jurisdicii (care, pentru evitarea
oricrei ambiguiti, include un stat, o provincie, un jude sau o localitate) sau orice organism sau
agenie deinut() integral de Romnia sau de o alt jurisdicie ori de una sau mai multe dintre
subdiviziunile sus-menionate (fiecare reprezentnd o Entitate guvernamental). Aceast categorie
este alctuit din pri integrante, entiti controlate i subdiviziuni politice ale Romniei sau ale
unei alte jurisdicii:
(a) O parte integrant a Romniei sau a unei alte jurisdicii nseamn orice persoan,
organizaie, agenie, birou, fond, organism public sau alt organism, oricare ar fi denumirea sa, care
constituie o autoritate administrativ a Romniei sau a unei alte jurisdicii. Veniturile nete ale
autoritii administrative trebuie s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi ale
Romniei sau al unei alte jurisdicii i nicio parte a acestora nu trebuie s revin n beneficiul
vreunei persoane private. O parte integrant nu include nicio persoan fizic care este un membru al
guvernului, funcionar sau administrator care acioneaz cu titlu privat sau personal.
(b) O entitate controlat nseamn o Entitate care este, formal, separat de Romnia sau
alt jurisdicie sau care constituie, n alt mod, o entitate juridic separat, cu condiia ca:
(i) Entitatea s fie deinut i controlat n totalitate de una sau mai multe Entiti
guvernamentale, direct sau prin intermediul uneia sau al mai multor entiti controlate;
(ii) veniturile nete ale Entitii s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor
conturi ale uneia sau ale mai multor Entiti guvernamentale i nicio parte a acestora s nu revin n
beneficiul vreunei persoane private; i
(iii) activele Entitii s revin uneia sau mai multor Entiti guvernamentale n
momentul dizolvrii acesteia.
(c) Venitul nu revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care respectivele
persoane sunt beneficiarii-int ai unui program guvernamental, iar activitile din cadrul
programului sunt desfurate pentru publicul larg n interes general sau se refer la administrarea
unei pri a guvernului. Cu toate acestea, sub rezerva dispoziiilor anterioare, se consider c venitul
revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care este obinut din folosirea unei Entiti
Guvernamentale pentru a desfura o activitate comercial, cum ar fi o activitate bancar
comercial, care furnizeaz servicii financiare persoanelor fizice.
3. Termenul Organizaie internaional nseamn orice organizaie internaional ori
agenie sau organism deinut n totalitate de aceasta. Aceast categorie include orice organizaie
interguvernamental (inclusiv o organizaie supranaional): (i) care este alctuit n primul rnd din
guverne; (ii) care are n vigoare un acord privind sediul sau un acord n mod fundamental similar cu
Romnia; i (iii) al crei venit nu revine n beneficiul unor persoane private.
4. Termenul Banc central nseamn Banca Naional a Romniei.
5. Termenul Fond de pensii cu participare larg nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensie, indemnizaii de invaliditate sau de deces sau orice combinaie a

248
acestora ctre beneficiari care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre
respectivii angajai) ai unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu
condiia ca fondul:
(a) s nu aib un singur beneficiar cu dreptul la mai mult de 5 % din activele fondului;
(b) s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii autoritilor
fiscale; i
(c) s ndeplineasc cel puin una dintre urmtoarele cerine:
(i) fondul este, n general, scutit de la plata impozitului pe veniturile din investiii
sau impozitarea acestor venituri este amnat sau impozitat cu o cot redus, datorit statutului su
de fond de pensii sau regim de pensii;
(ii) fondul primete cel puin 50 % din contribuiile sale totale [altele dect
transferurile de active de la alte regimuri prevzute la pct. 5-7 sau din conturile de pensii prevzute
la lit. C pct. 17 lit. (a)] din partea angajatorilor care le finaneaz;
(iii) plile sau retragerile din fond sunt permise numai n cazul producerii unor
evenimente determinate legate de pensionare, invaliditate sau deces [cu excepia plilor periodice
ctre alte fonduri de pensii prevzute la lit. B punctele 5-7 i a conturilor de pensii prevzute la lit. C
pct. 17 lit. (a)], sau, n cazul efecturii de pli sau de retrageri nainte de evenimentele determinate,
se aplic sanciuni; sau
(iv) contribuiile angajailor (altele dect anumite contribuii autorizate) la fond sunt
limitate n funcie de venitul ctigat de angajat sau nu pot depi, anual, echivalentul n lei a
50.000 USD, aplicnd normele stabilite la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
6. Termenul Fond de pensii cu participare restrns nseamn un fond instituit pentru a
furniza beneficii cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari care
sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai) ai unuia sau ai
mai multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu urmtoarele condiii:
(a) fondul s aib mai puin de 50 de participani;
(b) fondul s fie finanat de unul sau mai muli angajatori care nu sunt Entiti de
Investiii sau ENFS pasive;
(c) contribuiile angajatului i ale angajatorului la fond [altele dect transferurile de active
din conturile de pensii prevzute la lit. C pct. 17 lit. (a)] s fie limitate n funcie de venitul ctigat
i, respectiv, de remunerarea angajailor;
(d) participanii care nu sunt rezideni ai statului membru n care este stabilit fondul s nu
aib dreptul la mai mult de 20 % din activele fondului; i
(e) fondul s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze informaii
autoritilor fiscale.
7. Termenul Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale, al unei Organizaii
internaionale sau al unei Bnci centrale nseamn un fond instituit de o Entitate guvernamental, o
Organizaie internaional sau o Banc central pentru a furniza beneficii cu titlu de pensii sau
indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre beneficiari sau participani care sunt actuali sau foti
angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai), sau care nu sunt actuali sau foti

249
angajai, dac respectivele beneficii sunt acordate unor astfel de beneficiari sau participani n
schimbul unor servicii personale prestate pentru Entitatea guvernamental, Organizaia
internaional sau Banca central respective.
8. Termenul Emitent de carduri de credit calificat nseamn o Instituie Financiar care
ndeplinete urmtoarele cerine:
(a) Instituia Financiar este o Instituie Financiar doar pentru c este un emitent de
carduri de credit care atrage depozite numai atunci cnd un client face o plat care depete soldul
datorat cu privire la card i plile n exces nu sunt restituite imediat clientului; i
(b) anterior datei de 1 ianuarie 2016 sau ncepnd cu data menionat, Instituia
Financiar pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat
excedentar care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice
plat excedentar efectuat de un client peste cuantumul respectiv este restituit clientului n termen
de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind
Agregarea conturilor i Conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se
refer la solduri creditoare aferente unor debite contestate, ci include soldurile creditoare rezultate
din restituiri de mrfuri.
9. Termenul Organism de plasament colectiv exceptat nseamn o Entitate de Investiii
care este reglementat ca organism de plasament colectiv, cu condiia ca toate drepturile asupra
organismului de plasament colectiv s fie deinute de ctre sau prin intermediul unor persoane fizice
sau Entiti care nu sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu excepia unei ENFS pasive cu
Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii.
Simplul fapt c organismul de plasament colectiv a emis aciuni fizice la purttor nu mpiedic
o Entitate de investiii care este reglementat ca organism de plasament colectiv s se ncadreze
drept Organism de plasament colectiv exceptat, n urmtoarele condiii:
(a) organismul de plasament colectiv s nu fi emis i s nu emit niciun fel de aciuni
fizice la purttor ulterior datei de 31 decembrie 2015;
(b) organismul de plasament colectiv s retrag toate aciunile respective n caz de
rscumprare;
(c) organismul de plasament colectiv s ndeplineasc procedurile de precauie prevzute
n seciunile II-VII i s raporteze orice informaii solicitate care trebuie raportate cu privire la orice
astfel de aciuni atunci cnd respectivele aciuni sunt prezentate pentru rscumprare sau alte forme
de plat; i
(d) organismul de plasament colectiv s fi instituit politici i proceduri pentru a se
asigura c astfel de aciuni sunt rscumprate sau imobilizate ct mai curnd posibil i, n orice caz,
anterior datei de 1 ianuarie 2018.
C. Cont Financiar
1. Termenul Cont Financiar nseamn un cont administrat de o Instituie Financiar i
include un Cont de Depozit, un Cont de Custodie i:
(a) n cazul unei Entiti de Investiii, orice drepturi aferente capitalului sau datoriei
aparinnd Instituiei Financiare. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Cont
Financiar nu include niciun drept aferent capitalului sau datoriei unei Entiti care este o Entitate

250
de Investiii doar din motivul c aceasta: (i) presteaz un serviciu de consiliere n investiii i
acioneaz n numele, sau (ii) administreaz portofolii ale unui client i acioneaz n numele
acestuia n scopul realizrii de investiii, de gestionare sau de administrare a Activelor Financiare
depuse n numele clientului la o Instituie Financiar, alta dect respectiva Entitate;
(b) n cazul unei Instituii Financiare care nu este prevzut la lit. (a), orice drept aferent
capitalului sau datoriei Instituiei Financiare, n cazul n care categoria de drepturi a fost stabilit cu
scopul de a evita raportarea n conformitate cu Seciunea I; i
(c) orice Contract de asigurare cu valoare de rscumprare i orice Contract de rent
viager emis sau administrat de ctre o Instituie Financiar, altul dect o rent viager imediat,
nelegat de investiii, netransferabil, care i este emis unei persoane fizice i corespunde unei
pensii sau unei indemnizaii de invaliditate furnizate n cadrul unui cont care este un Cont Exclus.
Termenul Cont Financiar nu include niciun cont care este un Cont Exclus.
2. Termenul Cont de Depozit include orice cont comercial, de debit, de economii, la
termen, de consemnaiuni, sau un cont a crui existen este documentat printr-un certificat de
depozit, de economii, de investiii, un certificat de ndatorare sau un alt instrument similar pstrat de
o Instituie Financiar n cadrul obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare. Un Cont
de Depozit include, de asemenea, o sum deinut de o companie de asigurri n temeiul unui
contract de investiii cu garanie sau al unui acord similar care are drept scop plata sau creditarea de
dobnzi ctre titular.
3. Termenul Cont de Custodie nseamn un cont (altul dect un Contract de asigurare
sau un Contract de rent viager) care conine unul sau mai multe Active Financiare n beneficiul
altei persoane.
4. Termenul Participaie n capitalurile proprii nseamn, n cazul unui parteneriat care
este o Instituie Financiar, o participaie fie la capitalul, fie la profitul parteneriatului. n cazul unei
fiducii care este o Instituie Financiar, o Participaie n capitalurile proprii este considerat a fi
deinut de ctre orice persoan asimilat unui constituitor sau unui beneficiar al ntregii fiducii sau
a unei pri a acesteia, ori a oricrei alte persoane fizice care exercit un control efectiv definitiv
asupra fiduciei. O Persoan care face obiectul raportrii va fi considerat beneficiar al unei fiducii
dac respectiva Persoan care face obiectul raportrii are dreptul de a primi, direct sau indirect (de
exemplu, prin intermediul unui mandatar), o distribuie obligatorie sau poate primi, direct sau
indirect, o distribuie discreionar din fiducie.
5. Termenul Contract de asigurare nseamn un contract (altul dect un Contract de
rent viager) n conformitate cu care emitentul este de acord s plteasc o sum n momentul n
care survine un eveniment asigurat specificat, legat de mortalitate, morbiditate, accident, rspundere
civil sau pagub material afectnd o proprietate.
6. Termenul Contract de rent viager nseamn un contract n conformitate cu care
emitentul este de acord s efectueze pli pentru o anumit perioad de timp, determinat, n
totalitate sau parial, n funcie de sperana de via a uneia sau mai multor persoane fizice.
Termenul include, de asemenea, un contract care este considerat a fi un Contract de rent viager n
conformitate cu legislaia, reglementrile sau practica din statul membru sau din alt jurisdicie n

251
care contractul a fost emis, i n conformitate cu care emitentul este de acord s fac plile pentru o
perioad de mai muli ani.
7. Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare nseamn un Contract de
asigurare (altul dect un contract de reasigurare ncheiat ntre dou societi de asigurare) care are o
Valoare de rscumprare.
8. Termenul Valoare de rscumprare nseamn valoarea cea mai mare dintre: (i) suma
pe care deintorul poliei de asigurare este ndreptit s o primeasc n cazul rscumprrii sau
rezilierii contractului (calculat fr a scdea eventualele taxe de rscumprare sau mprumuturi din
poli) i (ii) suma pe care deintorul poliei de asigurare o poate mprumuta n temeiul contractului
sau n legtur cu acesta. Fr a aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Valoare de
rscumprare nu include o sum de pltit n temeiul unui Contract de asigurare:
(a) doar din motivul decesului unei persoane fizice asigurate n temeiul unui contract de
asigurare de via;
(b) drept indemnizaie pentru o daun corporal, o boal sau o alt plat reparatorie pentru
o pierdere economic ce survine n momentul producerii evenimentului asigurat;
(c) drept rambursare a unei prime pltite anterior (mai puin costul taxelor de asigurare,
fie c acestea sunt sau nu efectiv aplicate) n conformitate cu un Contract de asigurare (altul dect un
contract de asigurare de via cu component de investiii sau un Contract de rent viager) ca
urmare a anulrii sau a rezilierii contractului, a diminurii expunerii la risc pe parcursul perioadei n
care contractul este efectiv n vigoare, ori rezultnd din corectarea unei erori de nscriere sau a unei
erori similare cu privire la prima stipulat n contract;
(d) drept dividend n beneficiul deintorului poliei de asigurare (n afar de dividendele
transferate la rezilierea contractului), cu condiia ca respectivele dividende s fie legate de un
Contract de asigurare n conformitate cu care singurele indemnizaii de pltit sunt cele prevzute la
lit. (b); sau
(e) drept restituire a unei prime n avans sau a unui depozit de prim pentru un Contract
de asigurare a crui prim trebuie pltit cel puin o dat pe an, dac suma reprezentnd prima
anticipat sau depozitul de prim nu depete suma primei anuale de plat pentru anul urmtor n
temeiul contractului.
9. Termenul Cont Preexistent nseamn:
(a) un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar Raportoare ncepnd cu data
de 31 decembrie 2015;
(b) orice Cont Financiar al unui Titular de cont, indiferent de data la care a fost deschis
respectivul Cont Financiar, n cazul n care:
(i) Titularul de cont deine, de asemenea, la Instituia Financiar Raportoare (sau la
o Entitate afiliat din acelai stat membru ca Instituia Financiar Raportoare) un Cont Financiar
care este un Cont preexistent n conformitate cu lit. (a);
(ii) Instituia Financiar Raportoare (i, dup caz, Entitatea afiliat din acelai stat
membru ca i Instituia Financiar Raportoare) trateaz att Conturile Financiare menionate
anterior, precum i orice alte Conturi Financiare ale Titularului de cont care sunt considerate drept
Conturi Preexistente n temeiul lit. (b), drept un singur Cont Financiar n scopul respectrii

252
standardelor n materie de cerine privind cunoaterea clientului prevzute la seciunea a VII-a lit.A,
i n scopul stabilirii soldului sau a valorii oricruia dintre Conturile Financiare atunci cnd aplic
oricare dintre pragurile referitoare la cont;
(iii) n ceea ce privete un Cont Financiar care face obiectul Procedurilor AML/KYC,
Instituia Financiar Raportoare este autorizat s respecte respectivele Proceduri AML/KYC
referitor la Contul Financiar bazndu-se pe Procedurile AML/KYC efectuate pentru Contul
Preexistent prevzut la lit. (a);
(iv) deschiderea Contului Financiar nu implic obligaia de a furniza informaii
despre un client nou, suplimentare sau modificate de ctre Titularul de cont, n afara celor necesare
n scopul cap. I al titlului X.
10. Termenul Cont Nou nseamn un Cont Financiar administrat de o Instituie
Financiar Raportoare deschis la data de 1 ianuarie 2016 sau ulterior datei menionate, cu excepia
cazului n care acesta este considerat drept un Cont Preexistent n temeiul lit. (b).
11. Termenul Cont de Persoan Fizic Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut
de una sau mai multe persoane fizice.
12. Termenul Cont de Persoan Fizic Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau
mai multe persoane fizice.
13. Termenul Cont de Entitate Preexistent nseamn un Cont Preexistent deinut de una
sau mai multe Entiti.
14. Termenul Cont cu Valoare Mai Mic nseamn un Cont de Persoan Fizic
Preexistent cu un sold sau o valoare agregat a contului care, la data de 31 decembrie 2015, nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
15. Termenul Cont cu Valoare Mare nseamn un Cont de Persoan Fizic Preexistent
cu un sold sau o valoare agregat a contului care depete, la data de 31 decembrie 2015 sau la data
de 31 decembrie a oricrui an ulterior, echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
16. Termenul Cont de Entitate Nou nseamn un Cont Nou deinut de una sau mai
multe Entiti.
17. Termenul Cont Exclus nseamn oricare dintre urmtoarele conturi:
(a) un cont de pensie care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul este reglementat drept cont de pensie cu caracter personal sau face parte
dintr-un plan de pensii reglementat pentru furnizarea de beneficii cu titlu de pensii sau de
indemnizaii (inclusiv indemnizaii de invaliditate sau de deces);
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n
cont care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus, ori impozitarea venitului din investiii generat de
contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) este obligatorie raportarea informaiilor cu privire la cont ctre autoritile
fiscale;
(iv) retragerile sunt condiionate de atingerea unei vrste de pensionare determinate,
de invaliditate sau deces, sau se aplic sanciuni n cazul retragerilor efectuate nainte de astfel de
evenimente determinate; i

253
(v) fie (i) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau
mai puin, fie (ii) exist o limit maxim de contribuie pe durata vieii, egal cu echivalentul n lei a
1.000.000 USD sau inferioar, aplicndu-se, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea
a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina prezentului subpunct nu va nceta s
ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate primi
active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc cerinele
prezentei litere sau ale lit. (b) din unul sau mai multe fonduri de pensii care ndeplinesc cerinele de
la oricare dintre pct. 5-7 de la lit. B;
(b) un cont care ndeplinete cerinele urmtoare:
(i) contul este reglementat drept organism de plasament n alte scopuri dect pentru
pensie i este tranzacionat n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat sau contul
este reglementat drept instrument pentru economii n alte scopuri dect pentru pensie;
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i anume, contribuiile n cont
care ar face n mod normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau excluse din venitul brut al
Titularului de cont sau impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului din investiii generat de
contul respectiv este amnat sau venitul din investiii este impozitat la o cot redus);
(iii) retragerile sunt condiionate de ndeplinirea unor criterii specifice legate de
scopul contului de investiii sau de economii (de exemplu, acordarea de beneficii medicale sau
pentru educaie) sau se aplic sanciuni n cazul unor retrageri efectuate nainte ca aceste criterii s
fie ndeplinite; i
(iv) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei a 50.000 USD sau mai
puin, aplicndu-se normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la lit. (a) subpunctul (iv) nu va
nceta s ndeplineasc aceast cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate
primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi Financiare care ndeplinesc cerinele
de la lit. (a) sau de la prezenta liter sau din unul sau mai multe fonduri de pensii care ndeplinesc
cerinele de la oricare dintre pct. 5-7 din lit. B;
(c) un contract de asigurare de via pe o perioad care urmeaz s se ncheie nainte ca
persoana fizic asigurat s mplineasc vrsta de 90 de ani, cu condiia ca contractul s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
(i) primele sunt periodice, nu se diminueaz n timp, se pltesc cel puin o dat pe an
pe parcursul perioadei n care contractul este n vigoare sau pn n momentul n care persoana
asigurat mplinete vrsta de 90 de ani, oricare dintre aceste perioade este mai scurt;
(ii) nicio persoan nu poate avea acces la valoarea contractului (prin retragere,
mprumut, sau altfel) fr rezilierea contractului;
(iii) suma (alta dect o indemnizaie de deces) care trebuie pltit n cazul anulrii sau
al rezilierii contractului nu poate depi totalul primelor pltite pentru contract, minus suma
reprezentnd taxe aferente mortalitii, morbiditii i cheltuielilor (fie c au fost sau nu aplicate

254
efectiv) pentru perioada sau perioadele n care contractul este n vigoare i orice sume pltite nainte
de anularea sau rezilierea contractului; i
(iv) contractul nu este deinut de un cesionar cu titlu oneros;
(d) un cont care este deinut exclusiv de un patrimoniu succesoral dac documentaia
pentru respectivul cont include o copie a testamentului sau a certificatului de deces al persoanei
decedate;
(e) un cont instituit n legtur cu oricare dintre urmtoarele elemente:
(i) un ordin judectoresc sau o hotrre judectoreasc;
(ii) o vnzare, un schimb, nchirierea unei proprietii imobiliare sau personale, cu
condiia ca acest cont s ndeplineasc urmtoarele cerine:
- contul este finanat exclusiv cu o plat n avans, o sum reprezentnd o plat
anticipat care constituie un acont, o sum corespunztoare pentru a asigura o obligaie direct legat
de tranzacie sau o plat similar, ori este finanat cu un Activ Financiar care este depus n cont n
legtur cu vnzarea, cedarea sau nchirierea proprietii;
- contul este instituit i utilizat exclusiv pentru a garanta obligaia cumprtorului
de a plti preul de achiziie a proprietii, obligaia vnztorului de a plti orice datorie neprevzut
ori a locatorului sau a locatarului de a plti orice despgubiri legate de proprietatea nchiriat, dup
cum s-a convenit n contractul de nchiriere;
- activele contului, inclusiv veniturile ctigate din aceste active vor fi pltite sau
altfel distribuite n beneficiul vnztorului, cumprtorului, locatorului sau locatarului (inclusiv n
scopul ndeplinirii unei obligaii ale persoanei respective) atunci cnd bunul este vndut, cedat sau
predat sau cnd contractul de nchiriere este reziliat;
- contul nu este un cont n marj sau un cont similar instituit n legtur cu
vnzarea sau tranzacionarea unui Activ Financiar; i
- contul nu este asociat unui cont prevzut la lit. (f);
(iii) obligaia unei Instituii Financiare care achit ratele unui mprumut garantat cu
bunuri imobiliare de a rezerva o parte din plat exclusiv n scopul facilitrii plii impozitelor sau a
asigurrii referitoare la respectivul bun imobiliar la un moment ulterior;
(iv) obligaia unei Instituii Financiare de a facilita plata impozitelor la un moment
ulterior;
(f) un Cont de Depozit care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul exist numai din motivul c un client face o plat care depete soldul
debitor cu privire la un card de credit sau la alt facilitate de credit rennoibil i plata excedentar
nu este restituit imediat clientului; i
(ii) de la data de 1 ianuarie 2016 sau anterior datei menionate, Instituia Financiar
pune n aplicare politici i proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat excedentar
care depete echivalentul n lei a 50.000 USD, fie pentru a asigura faptul c orice plat
excedentar efectuat de un client i care depete cuantumul respectiv este restituit clientului n
termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind
conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu se refer la solduri creditoare
aferente unor debite contestate, dar include soldurile creditoare rezultate din restituiri de mrfuri;

255
(g) orice alt cont care prezint un risc sczut de a fi utilizat pentru evaziune fiscal, are
caracteristici n mod substanial similare cu oricare dintre conturile prevzute la lit. C pct. 17
lit. (a)-(f), i este inclus pe lista Conturilor excluse menionat la art. 291 alin. (7), cu condiia ca
statutul respectivului cont drept Cont exclus s nu aduc atingere obiectivelor cap. I al titlului X;
D. Cont care face obiectul raportrii
1. Termenul Cont care face obiectul raportrii nseamn un Cont Financiar care este
administrat de o Instituie Financiar Raportoare a Romaniei i este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu condiia ca aceasta s fi fost
identificat ca atare n temeiul procedurilor de precauie prevzute la Seciunile II-VII.
2. Termenul Persoan care face obiectul raportrii nseamn o Persoan din Romnia
care nu este: (i) o companie al crei capital este tranzacionat n mod regulat pe una sau mai multe
piee ale titlurilor de valoare reglementate; (ii) orice companie care este o Entitate afiliat unei
companii prevzute la teza (i); (iii) o Entitate guvernamental; (iv) o Organizaie internaional; (v)
o Banc central; sau (vi) o Instituie Financiar.
3. Termenul Persoan dintr-un alt stat membru, din perspectiva Romniei, nseamn o
persoan fizic sau o Entitate care are rezidena n orice alt stat membru n temeiul legislaiei fiscale
din jurisdicia respectivului stat membru, sau patrimoniul succesoral al unei persoane decedate care
era rezident a oricrui alt stat membru. n acest sens, o Entitate precum o societate civil, o
societate cu rspundere limitat sau o construcie juridic similar care nu are reziden fiscal este
considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii efective.
4. Termenul Jurisdicie Participant cu privire la Romnia nseamn:
(a) orice alt stat membru;
(b) orice alt jurisdicie: (i) cu care Romania are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat
pe o list publicat de Romania i notificat Comisiei Europene;
(c) orice alt jurisdicie: (i) cu care Uniunea are un acord n vigoare n temeiul cruia
respectiva jurisdicie va furniza informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat
pe o list publicat de Comisia European.
5. Termenul Persoane care exercit controlul nseamn persoanele fizice care exercit
controlul asupra unei Entiti. n cazul unei fiducii, acest termen nseamn constituitorul
(constituitorii), fiduciarul (fiduciarii), protectorul (protectorii) (dac este cazul), beneficiarul
(beneficiarii) sau clasa (clasele) de beneficiari, precum i orice alt persoan fizic care exercit un
control efectiv definitiv asupra fiduciei, i, n cazul unei construcii juridice care nu este o fiducie,
acest termen desemneaz persoanele aflate n poziii echivalente sau similare. Termenul Persoane
care exercit controlul trebuie interpretat ntr-o manier consecvent cu recomandrile Grupului de
Aciune Financiar.
6. Termenul ENFS nseamn orice Entitate care nu este o Instituie Financiar.
7. Termenul ENFS pasiv nseamn orice: (i) ENFS care nu este o ENFS activ; sau (ii)
o Entitate de investiii prevzut la lit. A pct. 6 lit. (b) care nu este o Instituie Financiar dintr-o
jurisdicie participant.

256
8. Termenul ENFS activ nseamn orice ENFS care ndeplinete oricare dintre
urmtoarele criterii:
(a) mai puin de 50 % din venitul brut al ENFS pentru anul calendaristic precedent sau
pentru alt perioad de raportare adecvat este venit pasiv i mai puin de 50 % din activele deinute
de ENFS n cursul anului calendaristic precedent sau al altei perioade de raportare adecvate sunt
active care produc sau sunt deinute pentru a produce venit pasiv;
(b) aciunile ENFS sunt tranzacionate n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare
reglementat sau ENFS este o Entitate afiliat unei Entiti ale crei aciuni sunt tranzacionate n
mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat;
(c) ENFS este o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional, o Banc central
sau o Entitate deinut n totalitate de una sau mai multe dintre entitile sus-menionate;
(d) toate activitile ENFS constau, n esen, n deinerea (n totalitate sau parial) a
aciunilor subscrise emise de una sau mai multe filiale ale cror tranzacii sau activiti sunt diferite
de activitile unei Instituii Financiare, ori n finanarea i prestarea de servicii respectivelor filiale.
Cu toate acestea, o Entitate nu are statutul de Entitate activ dac funcioneaz (sau se prezint)
drept un fond de investiii, cum ar fi un fond de investiii n societi necotate, un fond cu capital de
risc, un fond de achiziie prin ndatorarea companiei sau orice alt organism de plasament al crui
scop este de a achiziiona sau de a finana companii i de a deine capital n cadrul respectivelor
companii, reprezentnd active de capital n scopul unor investiii;
(e) ENFS nu desfoar nc activiti comerciale i nu a mai desfurat niciodat, dar
investete capital n active cu intenia de a desfura o activitate comercial, alta dect cea a unei
Instituii Financiare, cu condiia ca ENFS s nu se califice pentru aceast excepie ulterior datei la
care se mplinesc 24 de luni de la data iniial a constituirii ENFS;
(f) ENFS nu a fost o Instituie Financiar n ultimii 5 ani i este n proces de lichidare a
activelor sale sau de restructurare cu intenia de a continua sau de a relua operaiunile n alte
activiti dect cele ale unei Instituii Financiare;
(g) activitile ENFS constau n principal n finanare i operaiuni de acoperire a
riscurilor cu sau pentru Entiti afiliate care nu sunt Instituii Financiare, iar ENFS nu presteaz
servicii de finanare sau de acoperire a riscurilor niciunei alte Entiti care nu este o Entitate
asimilat, cu condiia ca grupul din care fac parte respectivele Entiti afiliate s desfoare n
principal o activitate diferit de activitile unei Instituii Financiare; sau
(h) ENFS ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(i) este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie de
reziden exclusiv n scopuri religioase, caritabile, tiinifice, artistice, culturale, sportive sau
educaionale; ori este constituit i i desfoar activitatea n Romnia sau n alt jurisdicie de
reziden i este o organizaie profesional, o asociaie de afaceri, o camer de comer, o organizaie
a muncii, o organizaie din sectorul agriculturii sau al horticulturii, o asociaie civic sau o
organizaie care funcioneaz exclusiv pentru promovarea bunstrii sociale;
(ii) este scutit de impozitul pe venit n Romnia sau n alt jurisdicie de reziden;
(iii) nu are acionari sau membri care au drepturi de proprietate sau beneficii legate de
activele sau veniturile sale;

257
(iv) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS nu permit ca vreun venit ori vreun activ al ENFS s fie distribuit
sau utilizat n beneficiul unei persoane fizice sau al unei Entiti non-caritabile n alt mod dect n
scopul desfurrii de activiti caritabile ale ENFS, sau drept plat a unor compensaii rezonabile
pentru servicii prestate, ori drept plat reprezentnd valoarea just de pia a proprietii pe care
ENFS a cumprat-o; i
(v) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei jurisdicii de reziden a ENFS ori
documentele de constituire a ENFS impun ca, n momentul lichidrii sau dizolvrii ENFS, toate
activele sale s fie distribuite ctre o Entitate guvernamental sau alt organizaie non-profit, sau s
revin Guvernului Romniei sau al altei jurisdicii de reziden a ENFS sau oricrei subdiviziuni
politice a acestora.
E. Diverse
1. Termenul Titular de cont nseamn persoana inclus pe o list sau identificat drept
titularul unui Cont Financiar de ctre Instituia Financiar care ine contul. O persoan, alta dect o
Instituie Financiar, care deine un Cont Financiar n beneficiul sau n numele altei persoane n
calitate de agent, custode, mandatar, semnatar, consilier de investiii sau intermediar, nu este
considerat drept deintoare a contului n sensul cap. I al titlului X, ci cealalt persoan este
considerat drept titular a contului. n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare
sau al unui Contract de rent viager, Titularul de cont este orice persoan care are dreptul s
acceseze valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarul contractului. n cazul n care nicio
persoan nu poate s aib acces la valoarea de rscumprare sau s modifice beneficiarul, Titularul
de cont este orice persoan desemnat n calitate de proprietar n contract i orice persoan cu un
drept la plat n conformitate cu termenii contractuali. La scadena unui Contract de asigurare cu
valoare de rscumprare sau a unui Contract de rent viager, fiecare persoan care are dreptul s
primeasc o plat n conformitate cu contractul este considerat ca fiind un Titular de cont.
2. Termenul Proceduri AML/KYC (anti-money laundering - combaterea splrii
banilor/know-your-clien cunoaterea clientelei) nseamn procedurile de precauie referitoare
la clientela unei Instituii Financiare Raportoare n conformitate cu cerinele privind combaterea
splrii banilor sau cu cerine similare care se aplic respectivei Instituii Financiare Raportoare.
3. Termenul Entitate nseamn o persoan juridic sau o construcie juridic, de
exemplu o companie, un parteneriat, o fiducie sau o fundaie.
4. O Entitate este o Entitate afiliat unei alte Entiti dac: (i) oricare dintre cele dou
Entiti deine controlul asupra celeilalte; (ii) cele dou Entiti se afl sub control comun; sau (iii)
cele dou Entiti sunt Entiti de investiii prevzute la lit. A pct. 6 lit. (b) din prezenta seciune, se
afl sub o conducere comun i respectiva conducere este cea care asigur respectarea cerinelor de
precauie care revine unor astfel de Entiti de investiii. n acest sens, noiunea de control include
deinerea direct sau indirect a peste 50 % din voturi i din valoarea unei Entiti.
5. Termenul NIF nseamn numr de identificare fiscal (sau echivalentul su
funcional dac nu exist un numr de identificare fiscal).
6. Termenul Documente Justificative include oricare dintre urmtoarele:

258
(a) un certificat de reziden emis de un organism guvernamental autorizat al statului
membru sau a unei alte jurisdicii n care beneficiarul plii afirm c este rezident;
(b) n ceea ce privete o persoan fizic, orice identificare valabil eliberat de un
organism guvernamental autorizat, care include numele persoanei i este utilizat, de regul, n
scopuri de identificare;
(c) cu privire la o Entitate, orice document oficial eliberat de un organism guvernamental
autorizat (de exemplu, un guvern sau o agenie a acestuia sau o comun), care include numele
Entitii i fie adresa sediului su principal n statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta
afirm c este rezident, fie statul membru sau alt jurisdicie n care entitatea a fost nregistrat sau
constituit;
(d) orice situaie financiar auditat, raport de credit efectuat de o parte ter, declarare a
falimentului sau raport al unei autoriti de reglementare a pieei titlurilor de valoare.
Cu privire la un Cont de Entitate Preexistent, Instituia Financiar Raportoare poate utiliza ca
Documente Justificative orice clasificare care figureaz n registrele Instituiei Financiare
Raportoare cu privire la Titularul de cont care a fost determinat pe baza unui sistem standardizat de
codificare a segmentelor de activitate, care a fost nregistrat de ctre Instituia Financiar
Raportoare n conformitate cu practicile sale obinuite de afaceri n scopul aplicrii Procedurilor
AML/KYC proceduri sau n alte scopuri de reglementare (altele dect fiscale) i care a fost pus n
aplicare de ctre Instituia Financiar Raportoare nainte de data utilizat pentru a clasifica Contul
Financiar drept un Cont Preexistent, cu condiia ca respectiva Instituie Financiar Raportoare s nu
fi aflat sau s nu aib motive de a fi aflat c respectiva clasificare este incorect sau nefiabil.
Termenul Sistem standardizat de codificare a segmentelor de activitate nseamn un sistem de
codificare utilizat pentru a clasifica unitile n funcie de tipul activitii lor n alte scopuri dect n
scopuri fiscale.
SECIUNEA a IX-a
Punerea n aplicare efectiv
n conformitate cu art. 291 alin. (4), Romnia trebuie s dispun de norme i proceduri
administrative menite s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de raportare
i de precauie menionate anterior, inclusiv:
1. norme care s mpiedice orice Instituii Financiare, persoane sau intermediari s adopte
practici destinate s eludeze procedurile de raportare i de precauie;
2. norme care impun Instituiilor Financiare Raportoare s pstreze evidena msurilor
ntreprinse i orice dovezi pe care s-au bazat n desfurarea procedurilor sus-menionate, precum i
s dispun de msuri adecvate pentru obinerea acestor evidene;
3. proceduri administrative pentru a verifica respectarea de ctre Instituia Financiar
Raportoare a procedurilor de raportare i de precauie; proceduri administrative pentru a monitoriza
o Instituie Financiar Raportoare n cazul n care sunt raportate conturi nedocumentate;

259
4. proceduri administrative pentru a se asigura c Entitile i conturile definite n
legislaia naional drept Instituii Financiare care nu fac obiectul raportrii i, respectiv, Conturi
excluse prezint, n continuare, un risc sczut de a fi utilizate pentru evaziune fiscal; i
5. dispoziii eficace de asigurare a respectrii, pentru abordarea cazurilor de
neconformitate.

SECIUNEA a X-a
Date de punere n aplicare n ceea ce privete instituiile financiare
raportoare situate n Austria
n cazul Instituiilor Financiare Raportoare situate n Austria, toate trimiterile la 2016 i
2017 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la 2017 i, respectiv, 2018.
n cazul Conturilor preexistente deinute de Instituii Financiare Raportoare situate n Austria,
toate trimiterile la 31 decembrie 2015 n prezenta anex se interpreteaz drept trimiteri la
31 decembrie 2016.

260

ANEXA nr.2
NORME SUPLIMENTARE DE RAPORTARE I DE PRECAUIE PENTRU SCHIMBUL
DE INFORMAII REFERITOARE LA CONTURILE FINANCIARE
1. Modificarea circumstanelor
O modificare a circumstanelor include orice modificare care are drept rezultat adugarea de
informaii relevante privind statutul unei persoane sau intr, n alt mod, n contradicie cu statutul
persoanei respective. n plus, o modificare a circumstanelor include orice modificare sau
completare a informaiilor privind contul Titularului de cont (inclusiv adugarea sau substituirea
unui Titular de cont, ori alt modificare referitoare la acesta) sau orice modificare sau completare a
informaiilor privind orice cont asociat cu un astfel de cont (aplicnd normele privind agregarea
conturilor prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VII-a lit. C pct. 1-3), dac o astfel de modificare sau
completare a informaiilor afecteaz statutul Titularului de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare a aplicat testul cu privire la adresa de
reziden prevzut la anexa nr. 1 Seciunea a III-a lit. B pct. 1 i intervine o modificare a
circumstanelor n urma creia Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
Documentele justificative iniiale (sau orice alte documente echivalente) sunt incorecte sau
nefiabile, Instituia Financiar Raportoare trebuie, pn n ultima zi a anului calendaristic relevant
sau a altei perioade de raportare adecvate, ori n termen de 90 de zile calendaristice de la notificarea
sau descoperirea unei asemenea modificri a circumstanelor, oricare dintre acestea este mai recent,
s obin o autocertificare i noi Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal
(rezidenele fiscale) a(le) Titularului de cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu
poate obine autocertificarea i noi Documente Justificative pn la data respectiv, aceasta
trebuie s aplice procedura de cutare n registrul electronic prevzut la anexa nr. 1
Seciunea a III-a lit. B pct. 2-6.
2. Autocertificarea pentru Conturile de Entitate Noi
n ceea ce privete Conturile de entitate noi, pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie

261
Financiar Raportoare se poate baza numai pe o autocertificare, fie din partea Titularului de cont, fie
din partea Persoanei care exercit controlul.
3. Rezidena unei Instituii Financiare
O Instituie Financiar este rezident n Romnia n cazul n care aceasta se afl sub
jurisdicia Romniei (i anume, Romnia poate impune raportarea de ctre Instituia Financiar). n
general, n cazul n care o Instituie Financiar are rezidena fiscal ntr-un stat membru, aceasta se
afl sub jurisdicia acestui stat membru i, prin urmare, este o Instituie Financiar a statului
membru. n cazul unei fiducii care este o Instituie Financiar (indiferent dac aceasta este rezident
fiscal ntr-un stat membru), fiducia este considerat a se afla sub jurisdicia unui stat membru dac
unul sau mai muli fiduciari sunt rezideni n respectivul stat membru, cu excepia cazului n care
fiducia raporteaz altui stat membru toate informaiile care trebuie raportate n temeiul cap. I al
titlului X cu privire la Conturile care fac obiectul raportrii administrate de fiducie, n virtutea
faptului c fiducia are rezidena fiscal n acel stat membru. Cu toate acestea, n cazul n care o
Instituie Financiar (care nu este o fiducie) nu are reziden fiscal (de exemplu, pentru c este
considerat transparent din punct de vedere fiscal sau pentru c se afl ntr-o jurisdicie n care nu
exist impozit pe venit), se consider c aceasta se afl sub jurisdicia unui stat membru i c este,
prin urmare, o Instituie Financiar a statului membru, n cazul n care:
(a) este constituit n temeiul legislaiei statului membru respectiv;
(b) are sediul conducerii efective (inclusiv sediul administrativ efectiv) ntr-un stat membru;
sau
(c) face obiectul supravegherii financiare n statul membru respectiv.
n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie) este rezident n dou sau mai
multe state membre, respectiva Instituie Financiar face obiectul cerinelor de raportare i de
precauie ale statului membru n care aceasta i menine Contul/Conturile Financiar(e).
4. Cont administrat
n general, se poate considera c un cont este administrat de ctre o Instituie Financiar n
urmtoarele situaii:
(a) n cazul unui Cont de custodie, de Instituia Financiar care deine custodia activelor din
contul respectiv (inclusiv o Instituie Financiar care deine active n regim street name pentru un
Titular de cont n respectiva instituie);
(b) n cazul unui Cont de depozit, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu
privire la contul respectiv (cu excepia unui reprezentant al unei Instituii Financiare, indiferent dac
acest reprezentant este sau nu o Instituie Financiar);
(c) n cazul oricrui titlu de capital sau de crean asupra unei Instituii Financiare care
constituie un Cont Financiar, de ctre respectiva Instituie Financiar;
(d) n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de
rent viager, de Instituia Financiar care este obligat s fac pli cu privire la respectivul
contract.
5. Fiducii care sunt ENFS pasive
O Entitate precum o societate civil, o societate cu rspundere limitat sau o construcie
juridic similar care nu are reziden fiscal, n conformitate cu anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a

262
lit. D pct. 3, este considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul conducerii
efective. n acest sens, o persoan juridic sau o construcie juridic este considerat a fi similar
cu o societate civil i cu o societate cu rspundere limitat n cazul n care aceasta nu este tratat ca
o unitate impozabil n Romnia n temeiul legislaiei fiscale romne. Cu toate acestea, n scopul de
a evita raportarea dubl (innd cont de sfera ampl a termenului Persoane care exercit controlul
n cazul fiduciilor), o fiducie care este o ENFS pasiv nu poate fi considerat o construcie juridic
similar.
6. Adresa sediului principal al Entitii
Una dintre cerinele prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a VIII-a lit. E pct 6 lit. (c) este c, n
ceea ce privete o Entitate, documentaia oficial include fie adresa sediului principal al entitii n
statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta afirm c este rezident, fie din statul membru
sau alt jurisdicie n care Entitatea a fost nregistrat sau constituit. Adresa sediului principal al
Entitii este, n general, locul n care se afl sediul conducerii efective. Adresa unei Instituii
Financiare la care Entitatea administreaz un cont, o csu potal sau o adres utilizate exclusiv
pentru coresponden nu este adresa sediului principal al Entitii, cu excepia cazului n care
respectiva adres este singura adres utilizat de ctre Entitate i figureaz ca adres social a
Entitii n documentele de constituire. Mai mult dect att, o adres furnizat purtnd meniunea
post-restant nu este adresa sediului principal al Entitii.

263

Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu


respectarea prevederilor art. 75 i ale art. 76 alin. (2) din Constituia
Romniei, republicat.

PREEDINTELE

PREEDINTELE

CAMEREI DEPUTAILOR

SENATULUI

VALERIU-TEFAN ZGONEA

Bucureti,
Nr.

CLIN POPESCU-TRICEANU