Sunteți pe pagina 1din 15

T E M A IV

FENOMENE DERIVATE DIN PROBLEMATICA FISCALITII


Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului
de politici guvernamentale adoptate, iar obiectivele punctuale ale acestor
politici se ating prin nsi modalitile de constituire i alocare a resurselor
financiare publice.
Motivaia acestui fenomen se afl n nsi structura i direcia fluxurilor
financiare pe care le genereaz economia real i care sunt orientate ctre i
dinspre economia public.
4.1 Dubla impunere
Internaionalizarea economiei prin continua extensie a tranzaciilor a
determinat i o extensie a sistemelor de impunere. Astfel au aprut premizele
realizrii unor impuneri suprapuse sau repetate a aceleiai persoane fizice sau
juridice, ca efect negativ i cu impact de durat asupra relaiilor comerciale.
Literatura de internaional de specialitate nuaneaz dou forme pentru
dubla impunere: una juridic i cealalt economic.
Dintr-o definiie1 general acceptat, fenomenul de dubl impunere
reprezint impunerea a dou (sau mai multe) impozite, care sunt
similare, asupra aceluiai subiect impozabil, pentru acelai obiect
impozabil i cu privire la aceeai perioad de timp.
Forma economic apare ca act contient i deliberat al unei autoriti
fiscale, petrecut n interiorul acelui stat prin supunerea unei materii impozabile
la dou (sau mai multe) impozite n cursul aceluiai exerciiu financiar.
Forma juridic a dublei impuneri reprezint supunerea unei materii
impozabile de ctre dou state diferite, dar la acelai tip de impozit i n cadrul
aceluiai exerciiu financiar.
Dubla

impunere

juridic

internaional

se

poate

produce

datorit

interpretrii diferite a unor concepte cum ar fi: rezident, surs de venit,


domiciliu etc., considerate din punct de vedere teritorial sau, respectiv
mondial.

Leicu C. , Eliminarea dublei impuneri n relaiile financiar-contabile, Edit. Lumina Lex, Bucureti, 1995, pag. 11.

Dup concepia teritorial de impunere, criteriul de impunere ia n


considerare sursa de venit sau locul de situare a averii; ca atare, sunt
impozitate veniturile de orice fel dobndite pe teritoriul suveranitii fiscale,
indiferent

de

sediul/rezidena

beneficiarului

acestor

venituri,

elementul

hotrtor este sursa i nu destinatarul impozitului.


Dup concepia mondial, sunt impozitate veniturile/bunurile aparinnd
persoanelor fizice/juridice cu sediul/rezidena n acel stat, indiferent de surs
sau de amplasamentul lor; deci, elementul hotrtor este persoana pltitorului,
i nu sursa veniturilor sau a bunurilor/averii.
Din diferena concepiilor de impunere pot rezulta conflicte de interese,
care ns pot aprea i pe fondul abordrii aceluiai criteriu. De pild, n cadrul
concepiei mondiale, un stat aplic impunerea dup rezidena contribuabilului,
n timp ce cellalt stat se bazeaz pe naionalitatea (cetenia) acestuia.
Cele dou diferena de abordare pot crea conflicte de interese fiscale.
n cadrul concepiei teritoriale poate rezulta o astfel de situaie dac se ine
cont de sursa veniturilor, iar n cealalt ar se consider rezidena
contribuabilului.
Aadar, funcie de concepia pe care se fundamenteaz impunerea, orice
persoan fizic/juridic vizat este ndreptit s-i formuleze opiunea pentru
un anumit comportament. De exemplu:

criteriul sursei va determina societatea mam s-i deschid filiale n


cadrul unui teritoriu cu regim fiscal atractiv, iar

criteriul rezidenei va descuraja extinderea afacerilor n strintate.

Pe de alt parte, i excesul impozitrii determin un anumit comportament,


n sensul c se poate renuna la sursa extern a acelui venit sau, pur i simplu,
se vor cuta soluii de a-l sustrage, parial sau chiar total, de la (orice)
impunere.
Uneori i dubla impunere economic poate dobndi caracter internaional.
Aa se ntmpl n cazul n care o societate multinaional repartizeaz
dividendele unor acionari care sunt rezideni ai altor state; potrivit domiciliului
fiscal, aceste dividende vor fi impozitate ca elemente de venit, conform
legislaiei fiscale de impozitare a venitului din acele state.
Dubla impunere juridic internaional rezult din diferenele de concepii
abordate (i adoptate) de dou suveraniti fiscale. De pild, este posibil ca
2

unul i acelai subiect impozabil s fie considerat rezident n dou sau chiar
mai multe state, sau se poate ca unul i acelai obiect impozabil s fie privit ca
avnd sursa n dou sau mai multe state.
Literatura2 semnaleaz cazul companiilor americane care au sediul n SUA,
ns administrarea lor este asigurat de consilii situate n Marea Britanie.
Astfel, dup legislaia statului n care se afl sediul, va fi supus impozitelor
americane, iar dup centrul de control, va fi impozitat conform legii engleze.
Nici persoanele fizice nu rmn ocolite de o posibil dublare a impunerii
potrivit unor legislaii care interpreteaz diferit noiunea de rezident, prin
asociere cu cea de cetenie.
De exemplu, un rezident britanic care domiciliaz n alt stat, dar viziteaz
periodic Marea Britanie, unde deine o locuin, este susceptibil de impozitarea
veniturilor n ambele state .a.m.d.
Din exemplificrile de mai sus apare fireasc ncercarea de a se evita astfel
de neajunsuri, a cror proliferare poate cauza numeroase disfuncii i chiar
sincope n relaiile comercial. Datorit rezultatelor pozitive pe care le-au
determinat, s-au impus n practicile legislative o serie de msuri de evitare a
dublei impuneri, cum ar fi:
metoda scutirilor unilaterale i metoda scutirii prin deducerea taxei
strine, ca modaliti adoptate individual de ctre state n acele situaii
de relaii pentru care nu opereaz reglementri de eliminare a dublei
impuneri;
metoda exceptrii de la impunere presupune excluderea din calcul a
venitului impozabil a unor categorii de venituri realizate de ctre subiecii
impozabili n unul din cele dou state semnatare ale tratatului;
metoda credit seamn cu metoda scutirilor unilaterale i presupune
interpretarea impozitului pltit n strintate ca un credit pentru
calcularea impozitelor de acas.
Att metoda exceptrii, ct i metoda credit sunt aplicate n acordurile
bilaterale dintre state, fiecrui semnatar revenindu-i posibilitatea de a selecta
cea mai convenabil formul din perspectiva propriului sistem fiscal.
Indiferent de tipologia dublei impuneri sau de modalitile aplicate pentru
evitarea acesteia, caracteristica principal se refer la faptul c acest fenomen
apare doar n cazul impozitelor directe, i nu a celor indirecte.
2

Ibidem pag. 12

Problemele cauzate de dubla impunere au generat preocupri nc de la


primele forme de internaionalizare a afacerilor, ntre primele semnalri datnd
unele chiar din secolul al XIII-lea, cu privire al regimul taxelor practicate ntre
Italia i Frana.
Dar soluiile viabile de reglementare au fost abordate abia n sec. al XIX-lea
i opiniile unor analiti din literatura internaional formuleaz chiar o etapizare
a msurilor de eliminare a dublei impuneri; mai nti, ntre statele aceleiai
federai, apoi ntre statele cvasi-independente ale aceluiai imperiu i, n cele
din urm, ntre statele suverane independente.
Tratatul bilateral semnat n 1899 ntre Prusia i Imperiul Austro-Ungar
pentru nlturarea dublei impuneri pe venit, este recunoscut ca primul
document de importan semnificativ n istoria eforturilor de reglementare a
problematicii ridicate de dubla impunere. Dar sub egida Ligii Naiunilor aceast
chestiune a cunoscut o tratare instituionalizat potrivit cu amploarea pe care,
de-a lungul timpului, a cunoscut-o i internaionalizarea afacerilor.
Merit subliniate numeroasele confruntri de idei i doctrine, pn s-a ajuns
la o formul general acceptat: anumite categorii de venit pot fi impozitate
numai n statul de reziden sau numai n statul de surs; statul de reziden
poate impozita, totui, ntregul venit, ns are obligaia de a admite folosirea
taxei pltite n strintate drept credit pentru taxele sale.
Romnia s-a implicat n curentul general al eforturilor i preocuprilor de
eliminare a dublei impuneri, indiferent de perioada dinainte sau dup 1989.
Instrumentele juridice folosite sunt deopotriv interne (unilaterale), dar i
externe, de genul prevederilor fiscale specifice incluse n acorduri i tratate
internaionale,

avnd

ca

obiect

reglementarea

relaiilor

fluxurilor

internaionale.
4. 2 Evaziunea fiscal
Conceptul

de

evaziune

fiscal

cuprinde

lmurete

totalitatea

procedeelor licite i/sau ilicite prin care, total sau parial, materia impozabil
poate fi sustras de la obligaiile stabilite prin legislaia fiscal. Pentru a
recurge la stratageme variate de evitare a fiscului, contribuabilul poate urma
mai multe raiuni, ntruct evaziunea este o rezultant logic a mai multor
mprejurri.
4

A. Pe de o parte, ar fi legislaia fiscal nsi, plin de lacune,


inadvertene i prevederi echivoce, a cror combinare abil favorizeaz
scoaterea veniturilor, sau a oricror alte bunuri, de sub incidena impunerii.
Alteori, prevederi legislative explicite stipuleaz neimpozitarea n anumite
condiii, contribuabilul urmnd doar s ating acele condiii expres prevzute
de lege. Lipsa de prevedere sau de pricepere a legiuitorului se dubleaz uneori
cu metodele defectuoase de aplicare a legii de ctre aparatul nsrcinat cu
colectarea i evidenierea veniturilor publice. Aceasta ar fi calificat drept
evaziune licit, ntruct contribuabilii au la ndemn felurite mijloace de
exploatare a insuficienelor legislative i pot evita fiscul n mod legal.
Astfel au stat lucrurile n primii ani dup decembrie 1989, cnd s-au
prevzut prin lege condiii exprese de scutire de la plata impozitului pe profit la
acele societi comerciale nfiinate n anumite domenii de activitate sau cu
funcionarea n zone declarate defavorizate. Tot n seria prevederilor explicite
se pot include i amnistierile fiscale ale unor firme, ca fapte care, prin ele
nsele, au stimulat psihologia evazionist nativ a foarte multor pltitori de
impozite.
n ideea de a explora i de a exploata fiecare lacun a legislaiei fiscale, n
rile cu economii tradiional democrate i dezvoltate planificarea impozitelor
este un demers de maxim interes n programarea afacerilor.
Desigur au existat destule controverse privitoare la caracterul etic al
practicilor de evitare a fiscalitii, chiar dac ar fi legale. Rspunsul la o astfel
de dilem a fost formulat n 1947 de ctre un judector federal 3 ntr-o cauz
fiscal:
Mereu i mereu tribunalul a subliniat c nu este nimic sinistru ori
reprobabil n faptul c cineva i conduce afacerile nct s menin impozitele
ct mai sczute posibil. Toat lumea procedeaz aa, bogai i sraci
deopotriv; i toi o fac corect, pentru c nimeni nu este dator s plteasc
pentru prestaiile publice mai mult dect se cere prin lege: impozitele sunt
prelevri impuse cu fora, i nu contribuii voluntare. A pretinde mai mult, n
numele moralei este, mai degrab, o ipocrizie.
Singura soluie de contracarare este o legislaie atent elaborat i cu
aplicarea n sarcina unui aparat riguros i responsabil, deoarece inventivitatea
3

Jones, Sally M. Principles of Taxation for Business and Investment Planning Edit. Irwin McGraw Hill,
Virginia, USA, 1999, p.70

contribuabilului poate s se desfoare nestingherit n impact cu largheea


legiuitorului sau cu abuzurile birocrailor din sistemul fiscal.
Pe de alt parte, o fiscalitate mpovrtoare apas greu asupra oricrei
materii impozabile i, practic, o pune pe fug. nsi natura uman este
tentat s ia n consideraie cu prioritate interesul propriu, i abia apoi interesul
general, n virtutea unei logici implacabile a contribuabilului, pe care legiuitorul
este obligat s-o cunoasc i s procedeze n consecin: voi plti doar ceea ce
nu pot s nu pltesc!. O foarte ampl literatur incrimineaz excesul de
fiscalitate i susine c impozitele mari risc s ucid gina care face oule de
aur!....
B. n categoria actelor i faptelor care reprezint evaziune ilicit se
nscriu practicile de sustragere frauduloas de la plata obligaiilor fiscale, prin
disimularea sau mistificarea obiectului impozabil, sau prin falsificarea unor
documente

acte

doveditoare

privind

veniturile

sau

activitile

contribuabilului. Violarea cu rea-credin a prevederilor legale este un fenomen


profund antisocial, datorit afectelor nocive cauzate de micorarea veniturilor
statului i, implicit, de prejudicierea anselor de acoperire a unor cheltuieli de
ordin social i economic.
Datorit consecinelor nefaste pe care le provoac n legislaiile rilor
dezvoltate acest gen de evaziune este asimilat tuturor nclcrilor grave de
lege prin care se aduce atingere vieii persoanei i societii n ansamblu.
De aceea, este salutar asocierea evaziunii fiscale cu criminalitatea,
deoarece reprezint unul din numeroasele motive ale subdezvoltrii economice
i sociale.
Totui, n lume se gsesc numeroasele teritorii i legislaii fiscale cu totul
permisive n materie de impunere, locuri supranumite oaze sau paradisuri
fiscale, unde sunt dirijate profiturile sau veniturile realizate n zone cu
fiscalitate mai ridicat. Reine n mod deosebit atenia faptul c din primele
mari 25 se bnci din lume, 20 i-au deschis filiale i activeaz prin acestea n
insule punctiforme i cu o populaie relativ sczut, dar foarte primitoare sub
aspectul fiscalitii i al confidenialitii operaiunilor bancare.
Numeroase analize i instituii cu vocaie internaional au dezbtut
problema miilor de miliarde de eurodolari care circul n lume cu regim de
capital migrator sau vagabond, ns numai dup tragicele evenimente din New
6

York s-au i ntreprins primele msuri de identificare i blocare a sumelor


fabuloase cu provenien ocult i cu destinaii criminale.
n Romnia postdecembrist fenomenul evazionist a nsoit eforturile de
reconversie la economia de pia alturi de alte racile, la fel de nocive, dar
tipice brutei liberalizri a societii dup deceniile de oprimare. Analizele
oficiale apreciaz, cel puin pentru ultimii 2 3 ani, o evaziune fiscal cuprins
ntre 15% i 32% fa de PIB i respectiv, fa de bugetul general consolidat al
statului.
ns, potrivit estimrilor din raportul Trezoreriei SUA pentru ara noastr,
aceste cifre sunt mult mai mari i ele se coroboreaz cu ali indicatori relevani
ai strii economice i sociale deteriorate pe care o are naiunea ca ntreg. Pe
lng numeroasele nlesniri i favoruri oficiate prin acte normative echivoce
sau permisive, muli ani evaziunea fiscal a fost stimulat prin lipsa oricror
sanciuni fa de marii datornici la bugetul statului.
Acest fapt a coexistat cu vigilena fa de ntrzierile neglijabile, ns
drastic penalizate, ale altor ageni economici pe baza unui tratament injust
aplicat n materie de proprietate.
Combaterea evaziunii n ara noastr se afl nc departe de a fi calificat
ca activitate matur i trebuie corelat mai mult ca n orice al domeniu cu
dinamica economiei reale, cu evoluia legislativ i instituional, cu nsi
restructurarea mentalitilor i compartimentelor.
Potrivit legislaiei de combatere a evaziunii fiscale sunt considerate
contravenii urmtoarele fapte:
nedeclararea n termeni legali a veniturilor i bunurilor impozabile;
calcularea eronat a sarcinilor fiscale n sensul micorrii lor;
neprezentarea documentelor justificative contabile atunci cnd au fost
solicitate de organele fiscale;
refuzul de a prezenta bunurile ce compun materia impozabil pentru a el
stabili veridicitatea declaraiei de impunere i realitate nregistrrilor;
ntrzieri n vrsarea obligaiilor fiscale fa de termenele legale;
nedepunerea

documentelor

situaiilor

referitoare

la

activitatea

unitilor, subunitilor i punctelor de lucru;


utilizarea n regim neadecvat a documentelor cu regim special;

nendeplinirea dispoziiilor din actul constatator al organului de control


fiscal.
Sanciunile pentru aceste contravenii se concretizeaz n amenzi variabile
de la persoanele fizice, la persoanele juridice i desigur cu un cuantum stabilit
i n funcie de evoluia inflaiei.
n rndul infraciunilor pentru nclcare a legilor fiscale se nscriu
urmtoarele:

refuzul de a prezenta organelor mputernicite cu controlul documentelor


i bunurile impozabile (amend sau nchisoare ntre 6 luni i 3 ani);

ntocmirea necorespunztoare sau nentocmirea documentelor primare


precum i punerea n circulaie ori deinerea pentru traficare fr acest
drept a unor documente financiare i focale (interzicerea unor drepturi
cu nchisoarea ntre 6 luni i 5 ani);

nenregistrarea unor activiti;

exercitarea de activiti neautorizate;

nedeclararea veniturilor impozabile;

mistificarea veniturilor prin ascunderea obiectului i sursei;

operaiuni de contabilitate dubl;

distrugerea actelor contabile i a mijloacelor de conservare a datelor;

emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea i acceptarea de


documente fiscale false (interzicerea unor drepturi i pedepse ntre 2 i
8 ani);

sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor


sociale la o societate SRL;

sustragerea de la controlul financiar i fiscal prin declararea fictiv a


sediului firmei, precum i prin schimbarea acestuia fr respectarea
condiiilor legale (interzicerea unor drepturi i nchisoare de la 3 la 10
ani).
4.3 Economia subteran
Cu aceast denumire este desemnat o zon economic aflat ntre legal

i ilegal.

Economia subteran este un concept atribuit ansamblului de activiti


economice desfurate organizat i cu nclcarea normelor sociale i a legilor
economice, avnd drept scop obinerea unor venituri ce nu pot fi controlate de
ctre stat.
Cu toate c exist o ndelungat istorie, abia ultimele decenii semnaleaz
atitudini responsabile pe plan mondial pentru detectarea i sancionarea
acestor activiti strns legate de obligaiile fiscale ale contribuabililor i
populaiei. Iat de ce este firesc ca economia subteran s nregistreze o
evoluie concomitent cu aceea a finanelor publice, i evident, a statului.
Anii '70 marcheaz o intensificare a schimburilor comerciale prin
susinerea raporturilor ntre metropole i fostele colonii, pe fundalul lipsei de
legislaie coerent i capabil s supravegheze aceste fluxuri; de aceea s-au
produs numeroase acte i fapte de corupie, ca rezultat al concurenei neloiale
din aceste zone.
Anii '90, cnd a fost abandonat economia hipercentralizat din statele
ex-comuniste,

au

determinat

percepii

foarte

apropiate

ale

sistemului

concurenial, dar desigur total neadevrate fa de practica tradiional din


economiile rilor dezvoltate.
Printre intele prioritare ale activitilor desfurate i bazate pe o astfel
de percepie pot fi menionate urmtoarele:
a)

acceptarea regulilor economiei de pia cu consecine directe asupra


remodelrii ntregii activiti;

b)

identificarea unor faciliti imediate, dar aflate la marginea i chiar n


afara sistemului legal;

c)implicarea n tranzacii nespecifice, dei prin abandonarea patrimoniului


pentru beneficii n afara sistemului;
d)

coexistena economiei planificate cu funcionarea incoerent a pieelor


paralele i altele.
n Romnia anilor '90 s-au organizat foarte rapid structuri de economie

subteran, mai cu seam n primii ani ai tranziiei, pe fondul lipsei cronice de


alimente i bunuri de consum. Raionalizarea ultimului deceniu comunist, cozile
prelungite la carburani, de pild, pn n anii '93 - au fost premisele apariiei
acestor structuri nocive n domeniul comerului,

prestrilor de servicii,

exploatrilor petroliere, precum i n industrii productoare i prelucrtoare de


alimente i bunuri de consum.
9

La nceputul anilor 2000 s-au consemnat ntr-o serie de statistici


internaionale foarte credibile, tot mai multe informaii i date, care certific
operarea unui amplu sistem economic n afara controlului oficial. Se apreciaz
c circa 45% din valoarea PIB ar rezulta din diferite elemente ce compun
economia subteran favorizat de urmtorii factori:

incertitudinile care au nsoit muli ani radicalele mutaii economice;

divizarea necontrolat a economiei prin apariia unor ntreprinderi mici

cu activiti temporare i speculative;

descentralizarea defectuos perceput i aplicat prin divizarea haotic

a responsabilitilor, fapt care a favorizat un numr crescnd de competitori pe


pia;

atitudinea reticent i chiar duplicitar a populaiei fa de lege i

disciplin;

jonciunea ntre reprezentanii pieei paralele preexistente din perioada

socialist, cu cercurile avnd preocupri similare din afar; rezultatul acestei


jonciuni a constat n conectarea economie romneti la structuri internaionale
specifice economiei subterane.
La toate aceste premise trebuie adugat atitudinea tolerant, ba chiar
complice, a populaiei i a autoritilor fa de nclcrile flagrante a
reglementrilor legale.
Practica nregistreaz o mare fluiditate i continuitate ntre activiti ce
compun economia subteran, ns teoria furnizeaz o serie de delimitri care
susin ncadrrile legislative.
a) Frauda fiscal include toate practicile de eludare parial sau total
a impozitelor. Funcie de specificul legislativ,dar si cultural i economic al
fiecrui stat, sunt favorizate urmtoarele forme de fraud fiscal:
- violente: evaziunea, contrabanda, nelciunea;
- speculative: sunt nesesizabile, ca interpretri particulare ale unor
prevederi legale, echivoce sau neclare.
Sursa fraudei fiscale se regsete n rolul statului i al fiscalitii din
perspectiva stabilirii i evalurii corecte a veniturilor i activitilor impozabile.

10

b) Munca la negru Numrul sporit de omeri din statisticile oficiale,


precum i veniturile mici ale persoanelor angajate nu contrariaz nici populaia,
i mai ru, nici autoritile.
Sfera muncii la negru este foarte cuprinztoare i difer dup tradiia,
moralitatea i civilitatea societii n care aceasta se desfoar. Victime i,
totodat complici sunt urmtoarele categorii sociale:

persoanele cu instrucie precar care accept orice compromis pentru a


supravieui;

persoanele cu capaciti intelectuale mari, care se implic n activiti


subterane pentru consistente motivaii materiale, cel mai adesea aflate
la extremele pregtirii profesionale;

monopolurile exercitate de anumite zone n practicarea unor activiti


tradiionale (vezi situaia din bazinul carbonifer).
Efectele practicii de munc la negru se prelungesc i n perspectiv,

materializate n micorarea fondurilor de asigurri sociale datorit nclcrii


prevederilor legale. Totodat, statul este constrns s majoreze serviciile de
asisten social acordat acestei categorii de populaie.
c) Activitile criminale reprezint componenta cea mai periculoas
a economiei subterane i se bazeaz pe o ncadrare juridic precis unde se
includ:
-

activiti producie distribuie - consum;

droguri;

trafic de arme i materiale nucleare;

trafic de carne vie;

furtul de autoturisme;

corupia la niveluri superioare.

Criminalitatea

este

organizat

cu

ramificaii

internaionale

foarte

stufoase i care vizeaz plasarea n economia oficial a unor fabuloase sume


din economia subteran. Contractul cu economia oficial amplific radical
dezechilibrele de la toate palierele activitii social-economice, mai cu seam
prin practicile de splare a banilor, prin care veniturile ilicite rezultate din
activitile menionate mai sus se convertesc, prin mijloace variate, n surse de
finanare a unor activiti cu aparen licit.
11

Nocivitatea determinat de activitile criminale justific constituirea i


funcionarea articulat a unui vast segment din sistemul financiar-bancar
internaional. Acesta proceseaz informaii i emite decizii care influeneaz
nsi economia mondial. Motivaia acestui amplu resort este similar cu
aceea pentru protecia ecologic, ntruct, acionnd la fel ca i deteriorarea
mediului natural, activitile criminale au dimensiuni devastatoare i un
caracter ireversibil, care pun n pericol nsi viaa planetei.

4.4. Companiile Off - Shore


Potrivit studiilor unei prestigioase reviste nord-americane, rezult c la
nivelul

economiei

mondiale

domin

un

mare

numr

de

corporaii

multinaionale, iar i acesta, este un fapt semnificativ peste 1.000 dintre


acestea pltesc impozite foarte mici sau chiar nu pltesc nimic.
n aparen este o contradicie cu nsi logica filozofiei americane care a
fundamentat capitalismul modern i glorific zeul profitului, deoarece aceste
statistici ar confirma c, paradoxal, puternicele companii americane nu sunt
profitabile, dei domin lumea ! Aceleai statistici relev c peste 2/3 din
firmele americane i au domiciliul n statul Delaware, restrns localizat
geografic, undeva pe coasta de est i cu doar 650.000 locuitori.
i tranziia romneasc s-a nscris pe fgaul unor astfel de paradoxuri
zgomotos repartizate, dar ncifrate sub forma unor scandaluri nesoluionate
nc:
firma Crescent care s-a ocupat de comer exterior nainte de '89 ca
ramp de lansare a magnatului Dan Voiculescu, se pare c este nc
nregistrat n Cipru, chiar dac operaiunile le desfoar n Romnia;
navele

romneti

nchiriate

diferiilor

utilizatori

strini

au

fost

nregistrate sub pavilion de complezen din state ca Cipru, Panama, Isle of


Man;
elicopterele

Puma

au

ocazionat

abordarea

unor

comisioane

scandaloase, a cror plat s-a rtcit ntr-unul din paradisurile fiscale care
adpostete companii i bnci specializate;
afacerile

lui Zaher Iskandarany s-au derulat prin

Cipru, unde

beneficiau de substaniale reduceri de pre, care la rndul lor micorau


12

obligaiile fiscale ctre Romnia; dup arestarea acestuia sediul afacerilor s-a
mutat n Panama, alt paradis fiscal, de unde se conduc lejer i legal, sub
numele unui apropiat al omului de afaceri.
cazul Sever Murean care a beneficiat de credite de la Banca Dacia
Felix este emblematic pentru implicarea unor firme domiciliate n Luxemburg i
cu decisiv influen n colapsul bncii;
ncasrile valutare ale ntreprinderii de stat Rulmentul din Braov
ntrziau la destinaie dup o semnificativ staionare n bnci intermediare din
Lichtenstein i exemplele ar putea continua.
Toate aceste situaii sunt exemple de firme care ncearc i reuesc s
valorifice beneficiile oferite de nmatricularea n centre off shore (paradis
fiscal):
-

scutirile de taxe i impozite;

sistem fiscal deosebit de lax;

confidenialitate garantat asupra rezultatelor financiare.

Aadar, statele lipsite de taxe sunt adevrate oaze pentru evazionitii i


afaceritii dubioi din toat lumea. Rezult c cea mai mare parte dintre
companiile puternice din economia lumii i planific o anumit politic fiscal
pe baza vehiculelor off shore ntr-o manier specific, dar, din nefericire, pe
fundalul unui cadru legal respectat.
Acestea sunt firme din diferite domenii, cum ar fi: petrolul, produsele
chimice i farmaceutice sau energia.
Toate statele care se intituleaz paradisuri fiscale adopt o serie de faciliti
specifice pentru a atrage marile companii, iar numitorul comun al tentaiei pe
care aceste zone o exercit const n laxitatea i confidenialitatea regimului
fiscal fa de instituiile financiar-bancare. Se poate aprecia c aceste companii
de tipul firme off shore au un singur scop n managementul propriu, i anume,
maximizarea profitului prin orice mijloace legale, pentru a nu ntina
nici mersul i dezvoltarea afacerilor, confortul acionariatului, dar nici
reputaia afectat de eventualitatea unor fraude.
Literatura de specialitate consider zonele off shore, cu toate procedurile
pe care le implic, drept forme de evitare a sarcinilor fiscale.

13

De asemenea, consider c ar fi un nonsens ncadrarea acesteia n


categoria evaziune fiscal legal, deoarece ar asocia infracionalitatea cu
legalitatea.
Orice ntreprinztor i poate desfura afacerile n mod liber i din orice
ar dorete, cu condiia s respecte legile, indiferent dac e vorba de legislaia
statului n care i desfoar afacerile sau a statului n care-i afl rezidena.
Dac autoritile fiscale consider c, dei acioneaz n limitele legii, o firm
prejudiciaz considerabil bugetul, singura soluie este s procedeze la
modificarea corespunztoare a segmentelor de permisivitate din nsi
economia textelor de lege. Exemple:
lege diferit pentru societi comerciale cu capital autohton i pentru firme
cu capital strin;
lipsa unui plafon, de regul-ridicat, pentru capitalul strin subscris i vrsat,
la nfiinarea unei firme n anii '90;
lipsa unei supravegheri precise prin lege fa de situaiile gritoare de fraud
n rndul primilor fondatori sau administratori de societi comerciale;
nlesniri fiscale difereniate pentru categorii de investitori sau operaiuni, cu
prelungiri pe mari perioade de timp etc.
Toate astfel de prevederi au reprezentat o motivaie solid pentru
desfurarea activitilor evazive la adpostul legii, nemaifiind necesar
abordarea paradisurilor fiscale.
nsi maturizarea cadrului legislativ din a doua jumtate a deceniului trecut
reflect o anumit poziie a autoritilor fiscale fa de fenomenul evaziv. n
acest sens, rmne emblematic textul unei hotrri judectoreti consemnat
n jurisprudena fiscal britanic: Nici un individ din aceast ar nu are
nici cea mai mic obligaie, moral sau de alt natur, de a-i conduce
afacerile astfel nct s verse ct mai mult din veniturile sale ctre
fisc.
Referitor la etimologie, studiile de specialitate au concluzionat c noiunea
off shore a aprut prin deducere n opoziie cu noiunea on shore, ca spaiu
specific activitilor financiare nalt fiscalizate. Printre primele state care au
adoptat un astfel de comportament se nscriu insuliele din lungul coastei de
est a SUA (Bahamas, Insulele Virgine), precum i cele din Canalul Mnecii
(Jersey i Guernsey ).
14

Investiia off shore mbrac numeroase forme cum ar fi:


-

asigurare de via;

depozit bancar;

aciuni sau uniti ale fondurilor mutuale.

Toate acestea se efectueaz cu scopul clar de evitare a impozitrii valorilor


realizate din investiiile personale. De aceea, nu este deloc ntmpltor c
principalii clieni ai paradisurilor fiscale sunt rezideni ai principalelor economii
dezvoltate, adic ai rilor care au servicii fiscale cu maxim eficien i
autoritate. De altfel, evitarea fiscului doar astfel este posibil n condiiile unei
perfecte legaliti. Practica demonstreaz c zonele off shore i construiesc
acest statut pornind de la lipsa obiectiv de resurse interne care s asigure o
anumit activitate economic sau s genereze valori. De aceea, ele vor apela
la o ampl tipologie de faciliti fiscale prin care s atrag firme i bnci
interesate s-i protejeze valorile i, n consecin, s revigoreze zona.
Amplasrile off shore se remarc printr-un puternic aflux de populaie de
nalt calitate (avocai, experi, firme de brokeraj, bancheri etc.), a cror
existen determin i ridicarea unei infrastructuri moderne, confortabile, chiar
luxoase.
Ultimele dou decenii consemneaz o multiplicare geometric a afacerilor
de tip off shore, subliniindu-se c cca. jumtate din fluxul financiar mondial
este derulat prin variate canale off shore. De exemplu, n Marea Irlandei este
amplasat zona off shore Isle of Man locuit de 70.000 locuitori, dar care ofer
sediul pentru 45 din bncile puternice ale Angliei, pentru 5 agenii de brokeraj
i 70 firme de audit i consultan.
n Insulele Caiman, cu doar 30.000 locuitori i afl sediul 570 de bnci, iar
exemplele ar putea continua.
n esen, orice paradis fiscal i poate deveni util oricrui om de afaceri
care i stabilete sediul acolo, indiferent de apartenena sa geopolitic.

15

S-ar putea să vă placă și