CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT NR. 505

Prof.univ.dr. Ana Morariu

CONFIRMRI EXTERNE

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concepte utilizate pentru confirmrile externe:

Proceduri de audit
Probe de audit
Confirmare extern
Solicitare de confirmare pozitiv
Solicitare de confirmare negativ
Non-rspuns
Excepie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Confirmarea
Definitie: Primirea unui rspuns oral sau scris din partea unei
tere pri independente, care afirm sau infirm acurateea
informaiilor care au fost solicitate de auditor.
Obiectiv: Obiectivul auditorului in utilizarea procedurilor de
confirmare externa este obtinerea de probe de audit relevante
si credibile.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Informaii confirmate
Solduri de numerar i credite
Echivalente de numerar i alte titluri
Creane i ali debitori
Stocuri aflate n consignaie
Stocuri aflate n custodie
Valoarea polielor de asigurare
Datorii Furnizori
Ipoteci de pltit
Obligaiuni de pltit
Avansuri primite de la clieni
Aciuni aflate n circulaie
Acoperirea riscurilor
Garanii i cauiuni

Proveniena confirmrii
Bncile
Operatori din piaa de capital
Clieni i ali teri
Consignatarul
Custode
Societatea de asigurri
Furnizor
Creditorul ipotecar
Deintorul obligaiunii
Client
Garantul emisiunii/agentul de transfer
Societatea de asigurri
Creditorii mprumutatori

Tipuri de confirmri:
1. Confirmare pozitiv n alb;
2. Confirmare pozitiv cu informaii de confirmat incluse n formularul de
confirmare ;
3. Confirmarea negativ.

1. Confirmare pozitiva in alb prin care se solicita informatii de la

destinatar.
ANTET SC MOREXIM SA
Catre BCR Suc. Victoria, data
Stimati domni,
La cererea auditorilor nostri in numele SC AS AUDIT CO
v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele solduri la data de 31.12.N:
1. Contul: ..
Moneda:.....
Sold la 31.12.N:.
2. Contul: ..
Moneda:.....
Sold la 31.12.N:.
3. Contul: ..
Moneda:.....
Sold la 31.12.N:.
Va multumesc,
DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA, DATA

2. a. Confirmare pozitiva cu informatii de confirmat incluse in formularul

de confirmare pentru intreg soldul
ATENTIE !
(fiabilitate mai scazuta deoarece exista riscul ca destinatarul solicitarii sa semneze si sa returneze
confirmarea fara a verifica cu atentie informatiile)

ANTET SC MOREXIM SA

Catre SC DESIGN LOTUS SA, (client al societatii-cel care

confirma)
In legatura cu un audit al situatiilor noastre financiare, va rugam sa
confirmati direct auditorilor nostri reprezentanti ai SC AS AUDIT CO,
corectitudinea soldului mentionat mai jos, sold al datoriei d-tra fata de
societatea noastra la data de 31.12.N, in suma de 11400 lei, ce
reprezinta servicii effectuate conform contract nr. 1 si facturile x1/01.09.
si x2 /21.11.N. Aceasta scrisoare nu este o solicitare de achitare a
datoriei; va rugam sa nu trimiteti auditorilor avizul dumneavoastra de
achitare. Va multumim anticipat pentru un raspuns prompt la aceasta
solicitare. Pentru o expediere mai comoda a raspunsului
dumneavoastra veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat si
anteadresat.
DIRECTOR ECONOMIC SEMNATURA, DATA 21.12. N
Stampila

ANTET SC DESIGN LOTUS SA

(RASPUNS)

Catre, SC AS AUDIT CO
Soldul datoriei noastre comerciale fata de SC MOREXIM SA, in
suma de 100.000 lei la data de 31.12.N este corect, cu exceptia
urmatoarelor:
Factura nr.X1/21.09.N am achitat-o in data de 03.01.N+1 cu op
nr. 3251 in valoare de 11.400 lei
Data 04.01.N+1
Semnatura si stampila

2. b.Exemplu de scrisoare de confirmare pozitiva pentru anumite

documente
antet SC MOREXIM SA

Data

Catre SC FABEROM SA (client al societatii-cel care confirma)

Stimati domni,
La cererea auditorilor nostri SC AS AUDIT CO (societatea de audit)
v-am fi recunoscatori daca ne-ati confirma urmatoarele documente la data de 31.12.N.
DOCUMENT

DATA

EXPLICATII

SUMA

Factura x

21.06.N

instalatii

11.200

Factura y

13.09.N

service instalatii

3.800

TOTAL

15.000

Daca valoarea de mai sus este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra, va rugam sa

semnati in spatiul corespunzator de mai jos si sa inapoiati scrisoarea direct auditorilor nostri la
numarul de fax 021/337.36.94 sau prin posta, la adresa mai sus mentionata.
Daca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inregistrarile dumneavoastra va rugam sa
anuntati auditorii in mod direct, specificand si valoarea pe care o aveti inscrisa in inregistrarile pe
care le aveti, iar daca este posibil, trimiteti-le toate detaliile in legatura cu diferentele care exista.
DIRECTOR ECONOMIC, Semnatura, stampila

SC FABEROM SA (Raspuns)
(client al societatii-cel care confirma)
Catre, SC AS AUDIT CO. (societatea de audit)
Documentele mai sus mentionate pentru SC MOREXIM SA, sunt in
conformitate cu inregistrarile noastre la data de 31.12.N, cu exceptia
urmatoarelor:

Data ..
Semnatura si stampila

3. Confirmarea negativa-AVANTAJE SI DEZAVANTAJE

Confirmarea negativa prin care se solicita destinatarului sa
raspunda doar in cazul in care informatiile sunt incorecte. Acest
tip de confirmare are avantajul costului cel mai mic, dar si
dezavantajul de a fi cel mai putin fiabil. In acest caz, auditorul
acorda o importanta semnificativa eficacitatii controlului intern,
testelor substantiale ale operatiunilor si procedurilor analitice.
De exemplu, pentru confirmarea creantelor clienti
este recomandabil sa se utilizeze acest tip de confirmare atunci
cand soldul contului este format dintr-un numar mare de creante
de valoare mica, valoarea combinata a riscului de control
estimat si a riscului inerent este mica, destinatarii confirmarilor
prezinta credibilitate sporita, in baza experientelor anterioare
(frecventa raspunsurilor din anii trecuti era mare, fapt ce denota
ca se acorda atentie confirmarilor).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

Alegerea tipului de confirmare ce urmeaza sa
fie trimis este facuta de catre auditor, in baza
informatiilor detinute. Se poate alege doar un
singur tip, dar este facila, utilizarea unei
combinatii intre confirmarile negative
(pentru soldurile mici) si cele pozitive
(pentru soldurile mari).

3.a.Confirmarea negativa - exemplu

SC MOREXIM SA (antet societate auditata) Data..
CONFIRMAREA CONTULUI DE CATRE AUDITOR
Va rugam sa cititi cu atentie afirmatia de mai jos. Daca aceasta
NU este conforma evidentelor dumneavoastra contabile, va
rugam sa comunicati orice abatere direct auditorilor nostride la
SC AS AUDIT CO, care efectueaza un audit al situatiilor
noastre financiare incheiate la 31 decembrie N.
Pentru o expediere mai comoda a raspunsului dumneavoastra,
veti gasi atasat la aceasta scrisoare un plic timbrat si
anteadresat.
Va rugam sa nu trimiteti avizele dumneavoastre de achitare
auditorilor nostri.
DIRECTOR ECONOMIC, SEMNATURA SI STAMPILA, DATA,

Perioada optima de confirmari

Perioada optima pentru obtinerea celor mai fiabile probe
rezultate din confirmarile externe ar trebui sa fie cat mai
apropiata de data de inchidere a bilantului contabil, De ce ?
Auditorul poate testa direct soldurile fara a mai calcula
diferentele aparute intre data confirmarii si data bilantului
contabil.
Daca se utilizeaza varianta confirmarilor a caror expediere este
cu mult inainte de data inchiderii exercitiului financiar, este
necesar sa se testeze operatiunile care au loc in aceasta
perioada, prin examinarea documentelor interne
(facturi vanzare, documente de livrare, justificari incasari, etc.)

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Factori ce influenteaza dimensiunea esantionului utilizat in cazul

solicitarilor de confirmari:
eroarea tolerabila;
riscul inerent;
riscul de control;
riscul de detectare atins prin alte teste substantiale;
tipul de confirmare utilizat.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Controlul exercitat de auditor asupra

procesului de confirmare

stabilirea informatiilor ce vor fi confirmate sau solicitate;

selectarea partilor care vor confirma;
conceperea solicitarilor de confirmare;
expedierea solicitarilor, inclusiv solicitarile ulterioare.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Rezultatele procedurilor de confirmare extern:

rspuns care confirm informaiile solicitate fr excepie;
rspuns necredibil;
non-rspuns;
rspuns care indic o excepie.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Confirmrile externe pot reprezenta probe de audit cu condiia ca

acestea s fie credibile i relevante.
Lipsa de credibilitate a rspunsurilor la solicitrile de confirmare, ce pot
indica ndoieli apare atunci cnd rspunsul a fost primit indirect de
auditor, sau creeaz impresia c nu a venit din partea care confirm n
cauz, sau dac o parte care confirm utilizeaz o a treia parte pentru a
furniza rspunsurile la solicitrile auditorului.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Concluzia auditorului c un rspuns nu este credibil, trebuie s

revizuiasc evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ la
nivelul afirmaiilor conducerii i s modifice procedurile de audit
planificate n conformitate cu ISA 315.

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

CONFIRMRI EXTERNE

Concluzii

Non-rspunsurile trebuie s fac obiectul aplicrii procedurilor

alternative:
examinarea ncasrilor ulterioare de numerar specifice,
a documentaiei de livrare i a vnzrilor din preajma sfritului
perioadei pentru soldurile conturilor de creane)

Va multumesc pentru atentie!

Prof.univ.dr. Ana Morariu