CECCAR Filiala Bucureti

Proba scris: anul III, semestrul I 2015: 24.05.2015

Bilet nr.: 230

CADRUL LEGISLATIV-NORMATIV SI STUDIU DE CAZ

PRIVIND INCHEIEREA DEPLASARII PRODUSELOR
ACCIZABILE IN REGIM SUSPENSIV DE ACCIZE

STAGIAR: RDOI (BRTUCU) AURA MIHAELA

CUPRINS

1. Accizele-definiii, ncadrare, coninut....................................................................................3

2. Sfera de aplicare, alte considerente.......................................................................................4
3. Delimitri n sfera accizelor...................................................................................................9
4. Regimul de antrepozitare.....................................................................................................16
5. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv.............................................19
6. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltite...............................................22
7. Alte sfere de inciden a accizelor............................................Error! Bookmark not defined.
8. Contabilitatea accizelor........................................................................................................28

1. Accizele-definiii, ncadrare, coninut

Definiii:

Conform Dicionarului Limbii Romane, DOM, accizele sunt o form special de tax de
consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din
import, fiind incluse n preul de vnzare al acestora. Accizele se percep asupra
produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de consumatori cu
altele de acelai tip.

Accizele, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, reprezint un

impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar sau din
import.

Taxa de consumaie sau vamala, suportat de ctre consumatori, forma cea mai rspndit
a impozitelor indirecte, accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele
servicii.

Taxa suportat de consumatori, una din formele cele mai rspndite ale impozitelor
indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri determinate. Este o tax
special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import, suportat de
consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste
condiii, creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative
ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ
stabile.
Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar. n orice caz, randamentul lor

fiscal este mare. Accizele se datoreaz bugetului de stat ntr-o singur faz a circuitului
economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. Ele se calculeaz fie n sum fix pe
unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de
vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la
un produs la altul.
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin
faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul
descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare,
productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpr
produsul respectiv, adic consumatorul final.
Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimata cota de
impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi o cot fix n
lei sau n Euro pe unitatea de msur specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe
cifra octanica etc); sau poate fi o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.
Accizele mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie, ele
reprezentnd un impozit indirect care se aplic asupra unor categorii de bunuri provenite din ar
sau din import, fiind reglementate la Titlul VII al Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca tax general pe consum taxa pe
valoarea adugata -fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri
accizele.
Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai
anumite produse. Accizele sunt acele taxe speciale de consumaie care se aeaz, de regul, pe
vnzarea unor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac
obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de
produsele considerate de lux. Prin urmare, accizele au un randament fiscal ridicat i se instituie
asupra unor produse de larg consum, cum sunt: alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile
naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i consumului care conin
alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele confecii din blnuri naturale cu
excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de
parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase (exclusiv verighetele de aur),
produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond, benzina, motorina s.a.
Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire,
ele fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt
noiuni diferite i presupun caracteristici diferite.

2. Sfera de aplicare, alte considerente

Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize sunt : alcoolul etilic
alimentar, berea, uica i rachiurile naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei
alimentare i consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din tutun, unele
confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole de cristal,
mobilierul sculptat, articolele de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale
4

preioase (exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau gazul de sond,
benzina, motorina s.a.
Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de produse accizabile din afara
teritoriului comunitar, cu excepia:

plasrii produselor accizabile sub regim vamal suspensiv n Romnia (regimul vamal
suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada
producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor;

distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;

plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n
condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare.
De asemenea, se consider a fi import:

scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul
rmne n Romnia;

utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal
suspensiv;

apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea
produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
Aa cum am artat, accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de

stat pentru producia i importul de produse accizabile la anumite termene stabilite de fiecare stat
membru prin legislaia naional.
Dac termenele de plat difer de la stat la stat, fiind stabilite diferit i n funcie de
natura operatorului economic (ca exemplu, pentru operatorul nregistrat, obligaia de plat este
ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia produselor accizabile, n timp
ce pentru antrepozitarul autorizat, obligaia de plat, ca regul general, este dat de 25 a lunii
urmtoare), generarea obligaiei de plat a accizei intervine ntotdeauna la momentul producerii
produselor accizabile pe teritoriul comunitar sau la momentul importului n acest teritoriu.
Exigibilitatea ia natere la momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat
pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
Prevederea referitoare la exigibilitatea n cazul pierderilor sau lipsurilor nu se aplic i
plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul
accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii:

produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,

incendierii, inundaiilor sau altor cazuri de for major, dar numai n situaia n care
autoritii fiscale competente i se prezint dovezi satisfctoare cu privire la evenimentul
5

respectiv, mpreun cu informaia privind cantitatea de produs care nu este disponibil

pentru a fi folosit n Romnia;

produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor
cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului,
dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme legale n vigoare;

pierderile sau lipsurile sunt dovedite prin procese-verbale se ncadreaz n limitele legale
i sunt nregistrate n evidenele contabile.
Antrepozitrii autorizai, operatorii nregistrai i operatorii nenregistrai beneficiaz de

scutire pentru pierderile intervenite pe timpul transportului intracomunitar al produselor n regim

suspensiv dac pierderile sunt dovedite, conform regulilor statului membru de destinaie.
n cazul pierderilor nejustificate, acciza va fi stabilit pe baza cotelor aplicabile n statele
membre respective, n momentul n care pierderile - corect stabilite de ctre autoritile fiscale
competente - s-au produs sau, dac este necesar, la momentul cnd lipsa a fost nregistrat.
Aceste pierderi vor fi, n toate cazurile, indicate de autoritile fiscale competente pe
versoul exemplarului documentului administrativ de nsoire care va fi returnat expeditorului cu
precizarea dac acord scutire parial sau nu acord scutire pentru pierderile sau lipsurile
stabilite i specificarea bazei de calcul a accizei.
Autoritatea competent a starului membru de destinaie are obligaia de a trimite
autoritii competente a statului membru n care s-au constatat pierderile sau lipsurile, o copie a
exemplarului de returnat al documentului de nsoire.
Acciza datorat se calculeaz de ctre autoritatea competent a statului membru n care sau stabilit ori s-au constatat pierderile sau lipsurile, pe baza cotelor accizelor aplicabile n acest
stat, la momentul n care pierderile s-au produs ori dac este necesar, cnd lipsa a fost
nregistrat.
Dac pierderile sunt nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau
depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor
nejustificate, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.
Pentru un produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine
exigibila la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitatte cu
scutirea.
n cazul unui produs energetic destinat a fi utilizat ntr-un scop cu drept de scutire i
pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, dar care prin schimbarea destinaiei iniiale este
oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la
6

care i s-a schimbat destinaia, obligaia plii accizei revenind vnztorului sau utilizatorului n
funcie de cel care a dispus schimbarea destinaiei.
n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este
depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc ori se anuleaz autorizaia, acciza devine
exigibil la data comunicrii revocrii sau anulrii autorizaiei pentru produsele accizabile ce pot
fi eliberate pentru consum.
Pentru pierderile i lipsurile nejustificate, pentru produsele cu drept de scutire i pentru
care s-a schimbat destinaia iniial, precum i pentru produsele depozitate ntr-un antrepozit
fiscal pentru care s-a dispus revocarea sau anularea autorizaiei, acciza se pltete n termen de 5
zile de la data la care acciza a devenit exigibil, cel n cauz avnd i obligaia de a depune o
declaraie de accize la organul fiscal.
Dac o neregul sau o abatere s-a comis n timpul circulaiei, implicnd i exigibilitatea
accizelor, aceasta se va datora, n statul membru unde a avut loc abaterea sau neregul, de ctre
persoana fizic sau juridic din ara de provenien care a garantat plata accizei pentru circulaie,
fr ca aceasta s impieteze asupra nceperii procedurilor penale.
Dac acciza este pltit n alt stat membru dect cel de provenien a produselor, statul
membru care a ncasat accizele va informa autoritile fiscale competente ale rii de
provenien.
Dac pe durata transportului o neregul sau abatere a fost depistat, neputndu-se stabili
unde a avut loc, atunci se consider c abaterea a avut loc pe teritoriul statului membru unde
aceasta a fost depistat.
Atunci cnd produsele supuse accizelor nu ajung la destinaie i nu este posibil
stabilirea locului n care s-a comis abaterea sau neregul, aceasta se va considera a fi fost comis
n statul membru de livrare a produselor, care va colecta acciza cu cota n vigoare la data la care
produsele au fost livrate, n afar de situaia n care, ntr-o perioad de 4 luni de la data livrrii
produselor, se prezint dovezi care s asigure autoritile fiscale competente de corectitudinea
tranzaciei ori s aduc lmuriri asupra locului unde s-a produs efectiv abaterea sau neregul.
Dac nainte de expirarea perioadei de 3 ani de la data la care documentul administrativ
de nsoire a fost ntocmit, statul membru unde a avut loc efectiv abaterea sau neregul este
stabilit cu certitudine, acel stat membru va colecta acciza prin aplicarea cotei n vigoare la data la
care bunurile au fost livrate. n acest caz, imediat ce dovad colectrii taxei a fost prezentat,
acciza pltit iniial va fi restituit.
n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost exigibil, ea devine exigibil la
data la care el este oferit spre vnzare, obligaia pltii revenind vnztorului, sau la data la care
este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii revenind utilizatorului.
7

Conform legislaiei comunitare privind accizele, eliberarea pentru consum este

considerat a fi:

orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv;

orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv;

orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu excepia energiei electrice,

gazului natural, crbunelui i cocsului - dac produsele accizabile nu sunt plasate n
regim suspensiv;

utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie

prim;

orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile pentru care nu s-a
pltit acciza;

recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile,

deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene;

deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost

eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru
care acciza nu a fost pltit n Romnia;

consumul de produse energetice n alte scopuri dect cel de producie i, n special,

pentru propulsia vehiculelor.
Nu este considerat eliberare pentru consum: micarea produselor accizabile din

antrepozitul fiscal ctre:un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;un operator
nregistrat n alt stat membru;un operator nenregistrat n alt stat membru;o ar din afara
teritoriului comunitar (exportul ctre state necomunitare).
De asemenea distrugerea de produse accizabile ntr-un antrepozit fiscal, datorat unor
cazuri fortuite sau de for major ori nendeplinirii condiiilor legale de comercializare, n
condiiile stabilite prin legislaia naional nu este considerat eliberare pentru consum.
Att consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse
energetice atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie ct i consumul de electricitate
nregistrat pentru producia de energie electric, pentru producia combinat de energie electric
i energie termic, pentru meninerea capacitii de a produce energie electric, precum i
consumul nregistrat pentru operaiuni de transport i distribuie de energie electric, n limitele
stabilite pentru aceste operaiuni de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul
Energiei nu sunt considerate eliberare pentru consum.

3. Delimitri n sfera accizelor

Principalele produse sau categorii de produse care intr sub incidena accizelor sunt:
Berea- pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de
fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hi, se aplic accize
specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori
independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl.
Fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la organul
fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a
fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine.
Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre
aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
Vinurile care pot fi vinuri linitite i vinuri spumoase.
n categoria vinurilor linitite intr acele vinuri ce au o concentraie alcoolic mai mare
de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare; sau au o concentraie alcoolic mai mic n volum, dar
care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
n categoria vinurilor spumoase intr acele vinuri care sunt prezentate n sticle nchise,
cu un dop tip ciuperca, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat
dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i cele care au o concentraie
alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre
aceast i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
Buturi fermentate, altele dect berea i vinul. i acestea ca i vinul pot fi linitite sau
spumoase. Buturile fermntate linitite sunt cele care au o concentraie alcoolic ce depete
1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum sau au o concentraie alcoolic ce depete
10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit
rezult n ntregime din fermentare. Buturile fermentate spumoase sunt cele care au o au o
concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum sau au o
concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care
alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
9

Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri,
fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndute.
Produse intermediare. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat
linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n
ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic
ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.
Alcool etilic reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2%
n volum, produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% , uica i rachiuri de
fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.
Sunt supuse accizelor reduse cu 50% uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana
fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, n limita unei cantiti de 50 litri de
produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum.
Beneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente
din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licen de
produs a unei alte distilerii i realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic
i rachiuri, de pn la 10 hi alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri
servicii pentru gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal.
Tutun prelucrat. n aceast categorie intr: igaretele, igri i igri de foi, tutun de
fumat.
Produse energetice pentru care se datoreaz accize sunt: benzin cu plumb , benzina fr
plumb, motorina, pcura,gazul petrolier lichefiat, gazul natural, petrolul lampant, crbunele i
cocsul .
Produsele energetice, altele dect cele mai sus-menionate, sunt supuse unei
Accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau
carburant.

Nivelul

accizei

va

fi

fixat

funcie

de

destinaie,

la

nivelul

aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent.

Pe lng produsele accizabile artate mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus n
vnzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor
este impozitat drept carburant. Nivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb.
Orice alt produs accizabil, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat
pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este
considerat fapt generator de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie, cnd acest
10

consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia
vehiculelor, se consider c un fapt generator de accize.
De asemenea sunt supuse accizelor i produsele considerate produse de lux cum ar fi
autoturismele, barcile cu motor, hainele din blana, bijuteriile, cafeaua, etc.
Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus, sunt agenii economici
persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel
de produse.
Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ara sau din import, utilizat ca materie prim
n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre agentul
economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice
spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ara sau din import, nu se mai
datoreaz accize.
De asemenea, pltitori de accize sunt:

agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n
sistem de prestri de servicii;

agenii economici care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse

de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare;

persoanele fizice care introduc n ara alcool i buturi alcoolice destinate consumului
individual n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale;

agenii economici, pentru cantiti produse. Supuse accizelor, acordate ca dividende sau
ca plata n natura a acionarilor, asociailor i dup caz, persoanelor fizice.
Pentru alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate

industriei alimentare sau consumului, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de

ctre agentul economic productor sau importator i sunt stabilite n sume fixe exprimate n ECU
pe unitatea de msur.
Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt agenii economici persoane juridice,
asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de produse. De
asemenea, pltitori de accize sunt persoanele fizice care introduc n ara produse din tutun
destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de
taxe vamale.
Obligaiile pltitorilor de accize sunt plata accizelor la bugetul de stat i depunerea
declaraiilor de accize.
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care acciza devine exigibila.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un
11

regim suspensiv, momentul pltii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de
import.
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscala competenta o
declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal ,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv.
Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscala competenta de ctre antrepozitrii
autorizai pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Pentru produsele accizabile, altele dect cela marcate, care sunt transportate sau deinute
n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedita
folosindu-se un document stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile.
Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transformate sau deinute de
ctre alte persoane dct comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete
destinate vnzrii cu amnuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel:

micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul

administrativ de nsoire;

micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factur fiscala ce
va reflecta cuantumul accizei;

transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau
aviz de nsoire.
Orice antrpozitar are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin

suficiente informaii pentru c autoritile fiscale s poat verifica respectarea legislaiei n

vigoare n domeniul accizelor.
Orice antrepozitar autorizat, obligat la plata accizelor, poarta rspundere pentru
calcularea corect i plata la termenul legal al accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea
la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscala competent, conform legislaiei n
vigoare.
Accizele se administreaz de autoritile fiscale competene i de autoritile vamale, pe
baza competentelor lor, aa cum sunt precizate n legislaia n vigoare.
Pentru calculul nivelului accizelor ce trebuie pltite la bugetul de stat, produsele care
intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de determinare a sumelor ce reprezint
accizele presupune nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n echivalent
euro/unitatea de msur i transformat n lei i cantitatea de produs exportat/importat,
exprimat n aceeai unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n echivalent
12

euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei
pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care acciza devine
exigibil. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata anului urmtor. Cursul
de schimb luat n calcul la determinarea accizei n anul 2009 este 1 Euro = 3,7364 lei.
Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale prevzute n Anexa nr. 1 asupra
bazei de impozitare care reprezint:

pentru produsele din producia intern contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv

accizele;

pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adauga
taxele vamale i alte taxe speciale stabilite, potrivit legii, la importul unor categorii de
produse;

pentru bunurile introduse n ara de persoanele fizice nenregistrate c ageni economici,

dar comercializate prin ageni economici contravaloarea ce se cuvine deponentului
pentru bunurile vndute.

Exemplu:
S.C. Dany-Mar S.R.L., societate cu sediul n judeul Suceava,strada Mreti, numrul 18,
bloc T3, scaraC, import urmtoarele produse, cursul de schimb fiind 1 Euro=3,7364:

5 tone de cafea, din care: 2 tone cafea verde, 2 tone cafea prjit i 1 ton cafea solubil.
Accizele sunt:
459 /t pentru cafeaua verde
675 /t pentru cafeaua prjit
2700 /t pentru cafeaua solubil
Formula de calcul: Acc cafea = A x K x R x Q
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato coninute;
K= acciza unitar;
R = cursul de schimb euro-leu;
Q= cantitatea (n tone).
Acc cafea verde = 2 t x 459 /t x 3,7364 lei/ = 3430,02 lei
Acc cafea prjit = 2 t x 675 /t x 3,7364 lei/ = 5044.14 lei
Acc cafea solubil = 1 t x 2700 /t x 3,7364 lei/ = 10088.28 lei

20.000 cutii de bere a 0,33 litri, cu o concentraie alcoolica de 8,5% n volum i 10 grade
Plato.
Acciza la bere este de 0,748 /hl/1 grad Plato.
Formula de calcul: Acc bere = (C x K x R x Q ) / 100
C = numrul de grade Plato coninute;
K= acciza unitar;
R = cursul de schimb leu-euro;

13

Q= cantitatea (n hectolitri).
Acc bere = (10 grade Plato x 0,748 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/ x 20.000 cutii x

x 0,33 litri)/100 = 1844.59 lei

10.000 sticle de vin linitit a 0,7 litri fiecare, cu o concentraie alcoolica de 12 grade Plato.
Acc vin linitit = 0. Conform Codului Fiscal, vinul linitit nu se accizeaz.

7.000 sticle de vin spumos a 1 litru fiecare, cu o concentraie alcoolica de 15 grade Plato.
Acciza la vinul spumos este de 34,05 /hl/1 grad Plato.
Formula de calcul: Acc vin spumos = K x R x Q
K = acciza unitar;
R = cursul de schimb leu/euro;
O = cantitatea (n hectolitri).
Acc vin spumos = 7.000 sticle x 1 litru/sticla x 34,05 /hl/1 grad Plato x 3,7364 lei/

= 890570.94 lei
4.000 pachete de igarete la 20 igarete/pachet
Acciza la igarete este de 50 /1000 igarete + 27% din preul maxim de vnzare
declarat (5 lei/pachet). Acciza minim este de 39,5 /1000 igarete.
Acciza la igarete necesita mereu comparaia cu acciza minim.
Formula de calcul:Acc=Q x K x R
K = acciza unitar;
Q = cantitatea (exprimat n 1.000 buci);
R = cursul de schimb leu/euro
Acc la igarete calculat = (50 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 4.000 pachete x 20
igarete/pachet)/1000 + 0,27 x 4.000 pachete x 5 lei/pachet = 14945.6 + 5.400 = 20 345.6 lei
Acc minim la igarete = 39,5 /1000 igarete x 3,7364 lei/ x 80 = 11 807.024 lei
Acciza calculat > acc minim reinem acc minim acc la igarete = 11 807.024 lei
OBS! n cazul accizelor care sunt exprimate sub form compus (acciz specific + cote
procentuale), acciza se determin prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea
cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat
prin aplicarea cotei de impozitare de 27% la baza impozabil). n Romnia, acciza compus se
regsete doar n cazul igaretelor, baza de impozitare pentru componenta procentual fiind preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori sau importatori. Ce trebuie reinut n crui
accizei la igarete este c valoarea acesteia, determinat prin nsumarea accizei specifice cu cea ad
valorem, se compar cu 39,50 euro/1.000 igarete, respectiv de 132,60 Iei/1.000 igarete, reinndu-se
valoarea cea mai mare

30 tone de benzin fr plumb i 10 tone de motorin.

Acciza specific la 1 ton este 425,06 pentru benzin fr plumb i 325 pentru
motorin.
Formula de calcul:Acc = Q x K x R = 3x 327,29 x 3,7364 = 3.669 lei.
K = acciza unitar;
R = cursul de schimb;
Q = cantitatea (n 1 000 litri)
Acc benzina fr plumb = 30 t x 425,06 /t x 3,7364 lei/ = 47 645.83 lei

14

Acc motorina = 10 t x 325 /t x 3,7364 lei/ = 12 143.3 lei

600 paltoane din blan natural, din care: 200 paltoane din blan de iepure, 100 paltoane din
blan de capr, 150 paltoane din blan de nurca i 150 paltoane din blan de vulpe.Pentru
acestea comisionul vamal este de 0.5 %, iar taxa vamala de 10%.Valoarea n vam reprezint
costul unui palton nmulit cu numrul de paltoane i nmulit cu R, care reprezint cursul de
schimb.Costul unui palton din blan de nurca este de 340 euro, cheltielile peparcurs extern
fiind de 1731 euroc Costul uni palton din balna de vulpe este de 520 euro, cheltuielile pe
parcurs extern fiind de 295 euro. .
Accizele sunt:
45% pentru paltoanele din blan de nurca i vulpe
Paltoanele din blan de iepure i capra nu se accizeaz, conform Codului Fiscal.
Acciza paltoane din blan natural: paltoanele din blan de iepure i capra nu se
accizeaz, conform Codului Fiscal.
Formula de calcul: Acc=K x (Valoarea n vam + Taxa vamala + Comision vamal)
Valoarea n vam = (340 x 200 +1731) x 3,7364 lei/euro = 260800,05 lei
Taxa vamala = 260800,05 x 10 % = 26080,005 lei
Comision vamal = 260800,05 x 0,5 % = 1 304 lei
Acc paltoane blana nurca = 45% x (260800,05 + 26080,005 + 1.304) = 129.682,82 lei
Valoarea n vam = (520 x 100 + 295) x 3,7364lei/ euro = 195583,26 lei
Taxa vamala = 195583,26 x 10% = 19558,326 lei
Comision vamal = 195583,26 x 0,5 % = 977,92 lei
Acc paltoane blana vulpe = 45% x (195583,26 + 19558,326 + 977,92) = 97.253,77 lei

produse de parfumerie, din care :

200 sticle de ap de parfum, la un pre de 25 /sticla, acciza = 25%.Cheltuielile pe parcurs
extern sunt de 806 euro.Taxa vamala este de 15 % iar comisionul vamal este de 0,5 %.
100 sticle de ape de colonie la un pre de 30 /sticla, acciza = 10%. Cheltuielile pe parcurs
extern sunt de 482 euro. Taxa vamala este de 15 %, iar comisionul vamal este de 0,5 %.
Formula de calcul = K x ( Valoarea n vam +Taxa vamal + Comision vamal )
Valoarea n vam=( 200 x 25 + 806 ) x 3,7364 =21716,56 lei
Taxa vamal = 21716,56 x 15% = 3257,784 lei
Comision vamal =21716,56 x 0,5 % = 108, 58 lei
Acc apa de parfum = 25% x (21716,56 + 3257,784 + 108,58) = 6.270,73 lei
Valoare n vam = (100 x 30 + 482) x 3,7364 = 13023,22 lei
Txa vamal = 13023,22 x 15 % = 1953,483 lei
Comision vamal = 13023, 22 x 0,5 % = 65,12 lei
Acc apa de colonie = 10% x (13023,22 + 1953,483 + 65,12) = 1.504,18 lei.

4. Regimul de antrepozitare
Prin intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, a fost implementat
sistemul de antrepozitare fiscal a produselor supuse accizelor, n strns concordan cu
prevederile Directivei Europene nr. 92/12 privind regimul general, deinerea, circulaia i
controlul produselor supuse accizelor.
15

Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse
supuse obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i
produse alcoolice, produse din tutun i uleiuri minerale i presupune deplasarea n regim
suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Potrivit acestui regim, orice micare de produse
accizabile trebuie s fie nsoit de un document special, denumit document administrativ de
nsoire. n cazul deplasrii produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale n regim suspensiv,
acest document se ntocmete n 5 exemplare.
Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt:

producia i/sau depozitarea produselor accizabile pot avea loc numai ntr-un antrepozit
fiscal. Astfel, nici un produs supus regimului de antrepozitare fiscal nu poate fi fabricat
n Romnia dac agentul economic nu este autorizat ca antrepozitar;

circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale (pe teritoriul Romniei sau pe
teritoriul comunitar) se face n regim de suspendare de accize, transportul produselor
ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului
administrativ de nsoire;

produsele accizabile supuse marcrii nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de

depozitare, cu excepia buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare;

acciza

este

pltit

de

ctre

antrepozitarul

sau

importatorul

autorizat,

la

momentul eliberrii n consum a produselor accizabile;

antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor

accizabile;

deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face
dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
n vederea autorizrii, agentul economic solicitant al autorizaiei de antrepozit fiscal

trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, dintre care cele mai importante sunt:

depunerea unei garanii financiare care s acopere riscul neplii accizelor pentru
produsele fabricate, depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal;

existena unui sistem de securitate, administrare i contabilitate care s permit

evidenierea stocurilor de materii prime, lucrrilor n desfurare, a recepiilor de materii
prime i a livrrilor de produse accizabile;

raportarea ctre autoritatea fiscal a oricror pierderi i lipsuri privind produsele

accizabile;

ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n

structura antrepozitului fiscal.
16

Regimul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de ntrire a capacitii de

control a administraiei fiscale asupra produciei, importului i circulaiei produselor accizabile
i, totodat, un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu
influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal.
Instituirea sistemului de antrepozitare fiscai simplific foarte mult sistemul de liceniere
i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse supuse accizelor,
eliminnd att durata limitat a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru eliberarea
acestora.
Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc,
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea,

depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat ca
antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s
corespund unui nivel mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile nregistrate n
ultimul an calendaristic care s depeasc urmtoarele limite: bere - 150.000 litri; vin i
buturi fermentate - 150.000 litri; produse intermediare - 150.000 litri ;buturi spirtoase 25.000 litri de alcool pur; alcool etilic - 400.000 litri de alcool pur; buturi alcoolice n
general - 30.000 litri alcool pur; igarete - o cantitate a crei valoare la preul maxim de
vnzare cu amnuntul s nu fie mai mic de 2.500.000 Euro; produse energetice 2.500.000 kg; arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 1.500 litri alcool pur.

locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor
accizabile din acest loc fr plat accizelor. Locul trebuie s fie strict delimitat - acces
propriu, mprejmuire - iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie independent de
alte activiti desfurate de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. Locul
trebuie s beneficieze de contorizarea individual a utilitilor necesare desfurrii
activitii. Locurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice
trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i
concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. Locurile
destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu
un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele
i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal.
Locurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de
msurare a debitului volumic sau masic;

locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;

17

n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antre-pozitar
autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz
de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare
de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut
domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani;

n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar
autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod
definitiv pentru abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie
mincinoas, dare sau luare de mit, n Romnia sau n oricare din statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani.
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini anumite cerine. El trebuiea s

depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul

produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie
pentru circulaia acestor produse; garania pentru circulaia produselor accizabile se constituie
pentru produsele deplasate n regim suspensiv i este valabil pe ntreg teritoriul Uniunii
Europene.De asemenea trebuie s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de
msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor
accizabile amplasate n antrepozitul fiscal.
Antrepozitarul autorizat are obligaia s in evidene exacte i actualizate cu privire la
materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n
antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele
corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale; s in un sistem corespunztor de eviden a
stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate;s
asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice
moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul
fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile
pentru a fi inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora; s asigure, n mod
gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale competente.
De asemenea antrepozitarul autorizat trebuie s cerceteze i s raporteze ctre autoritile
fiscale competente orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; s
ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a
structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta
cuantumul garaniei constituite; s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice

18

modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n
termen de 30 zile de la data nregistrrii modificrii.

5. Deplasarea i primirea produselor aflate n regim suspensiv

Produsele accizabile, atunci cnd acciza nu a devenit exigibil, circul ntre dou
antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat, n
regim suspensiv de la plata accizelor, nsoite obligatoriu de un document special de micare
denumit Document administrativ de nsoire".
Excepie face situaia cnd produsele supuse accizelor armonizate sunt livrate ntre Romnia i
alte state membre via tari EFTA - Convenia Asociaiei Europene a Liberului Comer - sau ntre
Romnia i o ar EFTA sub o procedur intracomunitar de tranzit, sau via una sau mai multe
ri tere nemembre EFTA, n baza unui carnet TIR sau ATA, precum i n cazul n care produsele
provin din sau suni destinate unor tere ri sau unor teritorii considerate ca fcnd parte din
teritoriul comunitar.
Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe
perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.
Pentru a putea fi aplicat acest regim n tot teritoriul comunitar, antrepozitrii autorizai de
ctre autoritile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att
pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile.
Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute
urmtoarele cerine:

deplasarea are loc ntre: dou antrepozite fiscale; un antrepozit fiscal i un operator
nregistrat; un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat;

produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de

nsoire, care obligatoriu trebuie s conin toate informaiile prevzute de reglementrile
legale n vigoare;

ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i
cantitatea produsului aflat n interior;

containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, adic trebuie s
poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor;

autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produselor.
Aceste cerine sunt aplicabile i n cazul produselor supuse accizelor armonizate cu o cot

zero i care nu au fost eliberate n consum.

19

Una din cerinele impuse circulaiei n regim suspensiv este aceea c produsele
accizabile, pe durata deplasrii, s fie ambalate n containere.Containerul reprezint, n nelesul
normelor fiscale n vigoare, orice recipient care servete la transportul n cantiti angro al
produselor accizabile sau n cazul circulaiei comerciale n vrac, orice cistern aferent
camioanelor, vagoanelor, navelor sau altor mijloace de transport, ori o cistern ISO.
O alt condiie se refer la nsemnele care trebuie aplicate pe containere. n cazul
deplasrii n regim suspensiv a produselor accizabile dintr-un antrepozit fiscal din Romnia ctre
un stat membru, inclusiv n cazul deplasrii ctre un birou vamal de sigilii ieire

din

teritoriul

comunitar, containerele n care sunt deplasate produsele accizabile trebuie s poarte, pe lng
sigiliile antrepozitului fiscal expeditor i sigiliile aplicate de reprezentantul desemnat de
autoritatea fiscal teritorial din raza creia pleac produsul.
Dac pe parcursul deplasrii produselor-accizabile ntre dou antrepozite fiscale sau
ntre un antrepozit fiscal i un operator nregistrat sau nenregistrat intervin situaii care duc la
desigilarea i resigilarea containerelor, autoritatea fiscal competent din Romnia sau dintr-un
alt stat membru va aplica din nou alte sigilii.
n situaia n care produselor accizabile prsesc teritoriul comunitar care efectueaz
vmuirea va nlocui sigiliile aplicate de reprezentantul autoritii fiscale cu sigiliile vamale.
n cazul deplasrii produselor accizabile ntre un birou vamal de intrare n teritoriul
comunitar i un antrepozit fiscal din Romnia, containerele n care se afl produsele trebuie s
poarte i sigiliile biroului vamal sau ale autoritii competente din statul membru, n situaia n
care se impune desigilarea i resigilarea containerelor.
Sigiliile aplicate de organele fiscale competente sau de ctre organele vamale sunt de unic
folosin i trebuie s poarte nsemnele celor care le aplic.
Acciza continu s fie suspendat i la primirea produsului, dac sunt satisfcute
urmtoarele cerine:

produsul accizabil deplasat n regim suspensiv este plasat ntr-un antrepozit

fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal;

antrepozitul fiscal primitor nscrie pe fiecare exemplar al documentului administrativ de

nsoire tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit, precum i orice discrepan
ntre produsul accizabil primit i produsul accizabil nscris n documentele administrative
de nsoire, semnnd i nscriind dat pe fiecare exemplar al documentului;

antrepozitul fiscal primitor trebuie s obin de la autoritatea fiscal competent

certificarea

documentului

administrativ

de

nsoire

produselor

accizabile

primite.Excepie face deplasarea produselor energetice n regim suspensiv prin conducte

20

fixe. n acest caz, antrepozitul fiscal expeditor are obligaia de a asigura autoritatea
fiscal cu informaii exacte i actuale cu privire la produsele deplasate.

n termen de 15 zile urmtoare lunii de primire a produselor de ctre antrepozitul fiscal

primitor, acesta returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire
antrepozitului fiscal expeditor.
Aa cum s-a artat, pe durata deplasrii produselor i pn la primirea acestora acciza

este suspendat dac sunt ndeplinite cerinele enumerate. n cazul oricrei abateri de la aceste
cerine, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil.
Persoana care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de
obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la destinatarul produsului,
respectiv antrepozitul fiscal, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat, primitor,
exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire, certificat de autoritatea fiscal a statului
n care se primete marfa.
Dac persoana care a expediat un produs accizabil n regim suspensiv nu primete
documentul administrativ de nsoire certificat, n termen de 45 de zile lucrtoare de la data
expedierii produsului, are obligaia ca n urmtoarele 5 zile s depun declaraia de accize la
autoritatea fiscala competenta i s plteasc accizele pentru produsul respectiv n termen de 7
zile de la data expirrii termenului de primire a acelui document.
Obligaia de a ntiina autoritatea fiscal competent de neprimirea n termen de ctre
antrepozitul fiscal expeditor a documentului administrativ cie nsoire certificat, precum i de a
plti accizelor corespunztoare revin acestuia.
n situaia n care documentul administrativ de nsoire certificat este primit de expeditor
dup expirarea termenului iegal, acesta poate solicita restituirea accizelor pltite, n. termen de
12 luni de la certificarea documentului. n acest caz, expeditorul va depune o cerere la autoritatea
fiscala la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cererea fiind nsoit de documentele
justificative n care s motivizeze ntrzierea.
n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romnia i un
birou vamal de ieire din teritoriul comunitar, regimul suspensiv este descrcat prin dovada
emis de biroul vamal de ieire din teritoriul comunitar, care confirm c produsele au prsit
efectiv acest teritoriu. Acel birou vamal trebuie s trimit napoi expeditorului exemplarul
certificat al documentului administrativ de nsoire care i este destinat, n termen de 15 zile de la
data realizrii efective a exportului.

6. Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize pltite

21

Exigibilitatea accizei ia natere la data eliberrii n consum a produselor accizabile, iar

plata accizei se achit n statul n care se consum aceste produse. Acest lucru nu mpiedic ns
ca un produs accizabil eliberat n consum ntr-un stat membru s nu poat fi achiziionat de un
comerciant dintr-un alt stat membru, n spe de un comerciant din Romnia n scopuri
comerciale. Sunt considerate scopuri comerciale toate acele scopuri care exced nevoilor proprii
ale persoanelor fizice.
n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i
care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de
restituirea accizelor pltite n Romnia, cu respectarea urmtoarelor condiii:

nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s ntiineze autoritatea

fiscal de care aparine despre intenia de a solicita restituirea accizelor pentru produsele
ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru i s fac dovad c
pentru acele produse acciza a fost pltit;

livrarea produselor ctre statul membru de destinaie s se fac cu respectarea condiiilor

prevzute pentru circulaia intracomunitar a produselor cu accize pltite. Dup recepia
produselor de ctre destinatar i plata accizei n statul membru de destinaie, comerciantul
expeditor va depune la autoritatea fiscal cererea de restituire, al crei model este
prevzut n anexa nr. 11 la Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, cerere care va fi nsoit de documente justificative;

comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale copia returnat a

documentului de nsoire simplificat, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie
nsoit de un document care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de
destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritii
fiscale competente din statul membru de destinaie i data de acceptare a declaraiei
destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului membru de destinaie,
mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii.
Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura

de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.

Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate, procedura
de restituire fiind cea prevzut de Codul de procedur fiscal.
Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate n consum n Romnia,
i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea
fiscal teritorial numai dac aceast autoritate a stabilit c marcajele respective au fost distruse
22

n condiiile prevzute de legislaia naional i numai n limita unei valori corespunztoare

valorii accizelor aferente cantitii de produse expediate. Distrugerea (dezlipirea) marcajelor se
face sub supraveghere fiscal, la solicitarea comerciantului expeditor.
n situaia n care un comerciant din Romnia urmeaz s primeasc produse supuse
accizelor eliberate n consum n alt stat membru, nainte de expedierea produselor de ctre
furnizor acesta va face o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea fiscal teritorial. Pe
baza acestei declaraii, autoritatea fiscal teritorial va lua act de operaiunea care urmeaz a se
desfura i pentru care exigibilitatea accizelor ia natere la momentul recepiei produselor,
termenul de plat fiind prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat
produsele.
Produsele supuse accizelor eliberate n consum ntr-un alt stat membru, achiziionate de
ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se datoreaz n
statul membru n care produsele au fost achiziionate.
Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane
fizice pn n urmtoarele limite cantitative:

Tutunuri prelucrate:
-igarete - 800 buci;
-igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci;
-igri de foi - 200 buci;
-tutun de fumat -1 kg.

Buturi alcoolice:
-buturi spirtoase -10 litri;
-produse intermediare - 20 litri;
-vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
-bere-110 litri.
Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute mai sus

i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n

acest caz, se datoreaz acciza n Romnia, chiar dac pentru aceste produse s-a pltit acciza i n
statul de achiziie.
Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate
n consum ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora,
folosind modaliti de transport atipic, cum ar fi transportul carburantului altfel dect n
rezen'oarele autovehiculelor sau n canistre de rezerv adecvate, precum i transportul de

23

produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne utilizate n numele comercianilor

profesioniti.
Mai exista situaii n care accizele pltite ca urmare a eliberrii n consum a acestora pot
fi restituite la cererea solicitantului, i anume:

n cazul produselor energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate

ntr-un antrepozit fiscal de producie, n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii.
n acest caz, antrepozitul fiscal primitor va depune cererea de restituire a accizelor
aferente cantitilor de produse accizabile nainte de a primi produsele, la autoritatea
fiscal de care aparine;

pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului;

pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice achiziionate de un

comerciant din Romnia de la un furnizor din alt stat membru i livrate unor utilizatori de
astfel de produse.
n toate situaiile, acciza restituita nu poate depi suma efectiv pltit.
O alt modalitate de deplasare intracomunitar a produselor cu accize pltite o reprezint

vnzarea la distan. n acest caz, produsele accizabile cumprate de ctre persoane care nu au
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, i care sunt
expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia, sunt
supuse accizelor n statul membru de destinaie, adic statul n care sosete trimiterea sau
transportul de produse accizabile.
Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja n consum ntr-un stat membru i
care sunt expediate sau transportate direct ori indirect de ctre vnztor sau n numele acestuia
ctre o persoan care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori
nenregistrat stabilit ntr-un alt stat membru, face ca acciza s fie datorat n statul membru de
destinaie.
n aceast situaie, accizele pltite n statul membru de proveniena a bunurilor vor fi
rambursate la cererea vnztorului.
Acciza, n statul membru de destinaie, va fi datorat de vnztor n momentul efecturii
livrrii. Pentru aceasta, statul membru n care vnztorul este stabilit trebuie s se asigure c
acesta este n msur s ndeplineasc urmtoarele cerine:

s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de statul membru de destinaie naintea

expedierii produselor i s asigure plata accizelor dup sosirea produselor;

s in contabilitatea livrrilor de produse.

24

Pentru a se realiza astfel de operaiuni, persoana n cauz, respectiv persoana care nu are
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator nregistrat ori nenregistrat, care cumpr
produse accizabile pe care ulterior le expediaz sau le transport ntr-un alt stat membru, n alt
scop dect cel comercial, trebuie s se nregistreze la autoritatea fiscal unde aceasta i are
sediul.
Persoanele nregistrate n calitate de vnztor la distan trebuie s in o eviden strict
a tuturor livrrilor de produse, eviden care va conine pentru fiecare livrare, urmtoarele
informaii:

numrul de ordine corespunztor livrrii;

data livrrii;

numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;

ara de destinaie;

datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;

grupa de produse expediate, inclusiv codurile tarifare corespunztoare;

cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor

de calcul al accizei;

nivelul garaniei constituit n statul de destinaie;

dovada primirii produselor de ctre destinatar;

dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;

cuantumul accizelor pentru care se solicit restituirea;

referire la trimestrul din anul n care se solicit restituirea.

Vnztorul este cel care va solicita autoritii fiscale n raza creia i are sediul, o cerere

de rambursare n care va meniona livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care sau pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
Cererea se va prezenta n primele 20 de zile ale lunii urmtoare ncheierii trimestrului n
care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la
cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se
solicit rambursarea, precum i suma total de rambursat.
Autoritatea fiscal analizeaz cererea i documentele prezentate de vnztor i, dac
acestea se justific, va rambursa accizele solicitate. Valoarea accizelor rambursate nu va depi
valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.
Operaiunea care genereaz dreptul de rambursare o constituie momentul plii accizelor
n statul membru de destinaie.
25

Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale, pe o perioad de 5 ani,

facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru
produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
Atunci cnd statul membru de destinaie este Romnia, acciza se datoreaz de ctre
vnztor i se achita n Romnia de ctre vnztor, obligatoriu prin reprezentantul fiscal
desemnat de acesta n Romnia. Termenul de plat al accizelor l constituie ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
Modelul cererii de rambursare depuse de vnztor este prevzut n anexa nr. 12 la
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i cuprinde
urmtoarele informaii:

statul membru de destinaie;

numrul de ordine corespunztor livrrii, numr prevzut n evidena strict a acestor

tipuri de livrri;

natura produselor: codul tarifar i cantitatea exprimat;

suma solicitat a fi rambursat.

Un operator economic autorizat ca antrepozitar ntr-un stat membru poate expedia, n

regim suspensiv de la plata accizelor, produse supuse accizelor armonizate n alt stat membru
direct ctre un operator nregistrat sau nenregistrat sau prin intermediul unei alte persoane
denumite reprezentant fiscal.
n cel din urm caz, antrepozitarul autorizat expeditor dintr-un alt stat membru, nainte de
efectuarea unei livrri ctre Romnia va trebui s desemneze un reprezentant fiscal, reprezentant
care obligatoriu trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie nregistrat la autoritatea fiscal. Acesta
trebuie c, n locul i n numele destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, s
respecte urmtoarele cerine:

s garanteze plata accizelor, n condiiile stabilite de autoritile fiscale competente din

statul membru de destinaie;

s plteasc accizele la momentul recepionrii mrfurilor, respectiv la data ntocmirii

documentului pentru recepia mrfurilor;

s in contabilitatea livrrilor de produse;

s menioneze locul n care vor fi livrate mrfurile.

Pentru c o persoan s fie autorizat ca reprezentant fiscal, trebuie s depun la

autoritatea fiscal emitent a autorizaiei o cerere dup modelul prevzut n anexa nr. 13 la
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
26

nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care va cuprinde
urmtoarele informaii:

numele reprezentantului fiscal i adresa complet a sediului social, inclusiv codul potal;

telefon, fax, adres de email;

codul de identificare fiscal;

numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact;

descrierea activitilor pe care le desfoar n Romnia;

numele, adresa i codul numeric personal al administratorilor;

nivelul garaniei,

i va fi nsoit de urmtoarele documente:

cazierele judiciare ale administratorilor;

declaraia administratorilor din care s rezulte c nu au fost condamnai definitiv n

ultimii 5 ani pentru infraciuni prevzute de legislaia fiscal;

copia actului constitutiv al reprezentantului fiscal din care s rezulte c poate desfura
activiti de aceast natur;

copia contractelor de reprezentare ncheiat cu antrepozitarul autorizat expeditor din care

s rezulte codul de acciz atribuit antrepozitarului autorizat i tipul produselor;

forma garaniei, scrisoare de garanie bancar sau numerar.

Autorizarea ca reprezentant fiscal, conform actualelor prevederi legale, se realizeaz la

nivel central prin Comisia constituit n acest sens prin Ordin al ministrului economiei i
finanelor.
Pentru ntrirea sistemului de cooperare administrativ i schimbul de informaii n
domeniul accizelor cu statele membre ale Uniunii Europene i pentru consolidarea capacitii
administrative ale autoritii fiscale care gestioneaz persoanele autorizate, fiecare stat membru
are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin persoanele autorizate ca
antrepozitari i operatori nregistrai, precum i locurile autorizate ca antrepozite fiscale.
Fiecrei persoane autorizate ca antrepozitar sau operator nregistrat, precum i pentru
fiecare locaie autorizat ca antrepozit fiscal, autoritatea fiscal din statele membre va atribui un
cod de accize, dup o configuraie stabilit pe anumite criterii, printr-un act normativ la nivel
naional.
n Romnia, configuraia codului de acciz atribuit antrepozitarului autorizat,
operatorului nregistrat i locului autorizat ca antrepozit fiscal este prevzut n Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 954/2006.
27

Datele nscrise n registrul electronic se comunica autoritilor fiscale competente din

fiecare stat membru. Toate datele vor fi utilizate numai pentru a verifica dac o persoan sau un
loc sunt autorizate sau nregistrate.
Autoritatea fiscal din fiecare stat membru are obligaia de a lua msuri pentru c
persoanelor implicate n circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor s li se permit
s obin confirmarea informaiilor deinute.
Orice informaie comunicat, indiferent n ce fel, este de natur confidenial, este supus
obligaiei secretului fiscal i beneficiaz de protecia aplicat informaiilor similare, conform
legislaiei naionale a statului membru care o primete.

8. Contabilitatea accizelor
Din punct de vedere contabil toate accizele calculate pe baz de documente justificative
i datorate de persoane juridice n numele firmei reprezint cheltuieli ale ciclului de exploatare.
Sunt deductibile fiscal la calculul profitului impozabil i determin un raport integrat ce
afecteaz rentabilitatea. Accizele preced ntotdeauna taxa pe valoare adugata.
Evidenierea n contabilitate a accizelor calculate i datorate presupune urmtorul articol
contabil:
635
"Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate"

466
"Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
analitic distinc

-cu sumele calculate

conform prevederilor
legale

Pentru reflectarea n contabilitate a accizelor calculate pe baza cotelor procentuale

aplicate asupra preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate se ntocmete urmtorul
articol contabil:

635
=
"Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate"

466
"Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
analitic distinc

- cu sumele reprezantnd
accizele procenuale

Problema dificil a accizelor nu o constituie contabilizarea, ci mai degrab multitudinea

regulilor fiscale, tehnica de determinare a bazelor de calcul, documentele obligatorii fiscale.
Dac facem o retrospectiv a impozitelor, taxelor i contribuiilor prezentate succint pn n
prezent, profesionistul contabil pus s prelucreze, s determine corect bazele de impozitare i s
28

instrumenteze corect tehnica contabil i este extrem de dificil pentru timpul necesar de a strbate
o legislaie fiscal foarte bogat dar i instabil n timp, fie politicul, fie insuficiena veniturilor
fiscale la bugetul statului determin un alt mecanism fiscal, prin aplicarea altor reguli de aplicare
i de impozitare a bunurilor.

29

30

31