Sunteți pe pagina 1din 8

Academia de Studii Economice din Moldova

Referat
Tema: Caracteristica impozitului pe venit

A efectuat: Jeverdan Diana, CON138

Chisinau, 2015

Impozitul pe venit este unul din impozitele de baz pe care sunt obligai s-l achite att cetenii,
ct i agenii economici. Deoarece impozitul pe venitul persoanelor fizice se achit n bugetul public
naional, n privina acestui impozit ceteanul intr n relaii cu organele fiscale de stat raionale.
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei (SCITL) nu are atribuii ce in de
calcularea i achitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Modul de calculare a sumei impozitului pe venit de achitat sau de recuperat se determin conform
prevederilor Codului fiscal nr. 1163 XIII din 24 aprilie 1997 i Legii pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 cu completrile i modificrile
ulterioare.
Subieci ai impunerii snt:
a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor
specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care
practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate
n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n
Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n
Republica Moldova;
c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate
de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii
Moldova;
d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul
Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse
aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului
din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul
Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din
prezentul titlu.
Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
Obiect impozabil este venitul impozabil determinat ca diferen dintre venitul brut (inclusiv
facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice persoan juridic sau fizic i deducerile i
scutirile la care are dreptul aceast persoan.
Venitul brut care particip n calculul bazei de impozitare include numai sursele de venit
impozabile. n scopuri de impozitare cheltuielile sunt numite deduceri.
n venitul brut se includ:
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din
alte activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut
de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arend);
e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7);

f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6);


f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n
urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;
f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de
nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau rambursrii
acestora pe parcursul anului fiscal;
g) venitul obinut sub form de dobnd;
h) royalty (redevene)( recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.)
i) anuitile(plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu
excepia prestaiilor de asigurri sociale), inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care
Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de
asigurare i coasigurare i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);
j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor
cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de
concuren;
n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de
despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din
ele snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de
asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit. Vimp=VB Deduceri/Scutiri ( CAS,CAM pt pers.fizice)

Obiectul impozabil n funcie de tipul subiectului impozabil


Tipul subiecilor impunerii
Obiectul impunerii
Ceteni salariai

Venitul ndreptat spre achitare n folosul lucrtorilor (angajailor)


sub form de salarii (inclusiv facilitile), exceptnd scutirile la
care are dreptul salariatul i alte surse de venit impozabile

Antreprenori independeni
definii ca salariai

Sumele ndreptate spre achitare de ctre patron n folosul


antreprenorilor independeni definii ca salariai, precum i
facilitile, fr acordarea scutirilor

Ageni economici rezideni

Venitul impozabil, sumele dobnzilor, royalty achitate n folosul


agenilor economici rezideni, precum i plile pentru chirie i
alte tipuri de servicii achitate, costul crora se deduce conform
art.24 din Codului fiscal

Ageni economici nerezideni

Sumele royalty, primelor de asigurare conform contractelor de


asigurare i reasigurare, i altor venituri indicate n art. 71 al C. F.,
obinute pe teritoriul R.M. de agenii economici nerezideni

Ageni economici
nerezideni

Achitrile ce reprezint surse de venit impozabile, cu excepia


celor numite mai sus

Ceteni neangajai

rezideni,

Venitul sub form de alte pli achitate de agentul economic


persoanelor fizice neangajate

Cotele impozitului pe venit


Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640;
b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1 n
mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil
de agentul economic.
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N
Tipul venitului
/o
1 dividendele obinute de la ageni economici rezideni
.

2015
6%

2 veniturile de la jocurile de noroc

18%

.
3
.
4
.
5
.
6
.
7

ctigurile de la campaniile promotionale de la 10 % din


scutirea personal pn la 50 000 lei
ctigurile de la campaniile promotionale in suma mai
mult de 50 000 lei
veniturile obinute de la transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare agentilor economici.
veniturile obinute de la transmiterea n posesie sau
folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i
imobiliare persoanelor fizice
Royalty achitate n folosul persoanelor fizice

18%
25%
10%
5%
12%

.
Scutiri personale
(1) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum
de 10128 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 15060 lei pe an pentru orice
persoan care:
a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de
lupt din Republica Afghanistan;
d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica
Afghanistan;
e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Scutiri acordate soiei (soului)
(1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar
n sum de 10128 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
(2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33
alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 15060 lei anual, cu condiia c soia (soul)
nu beneficiaz de scutire personal.
(3) Prevederile alin.(1) i (2) se vor aplica din luna urmtoare lunii n care au aprut
circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea.
Scutiri pentru persoanele ntreinute
(1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2256 lei anual
pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea
constituie 10128 lei anual.
(2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate
cerinele de mai jos:

a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului


(prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie
colateral;
b) are un venit ce nu depete suma de 10128 lei anual.
(3) Curatorul minorilor n vrst de la 14 pn la 18 ani i tutorele legal au dreptul la o scutire
suplimentar n mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub
tutel i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la alin.(2) lit.b).
Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul
anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia
de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe
venit.
Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe
venit (Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii
Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii)
care:
- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai
mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade
si/sau achitat de sine stttor.
- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 10128lei n 2015
- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil.
- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n 2015
- obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din plile
primite conform art.90.
- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;
- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are
domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.
Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz
de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:
1) persoane juridice rezidente

societi pe aciuni

societi cu rspundere limitat

cooperative

ntreprinderi de arend

ntreprinderi de stat i municipale

fonduri de investiii

instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i


culturii

asociaii obteti

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii social-politice

organizaii sindicale

organizaii religioase

organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic


-

ntreprinderile individuale

gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova


4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20
de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre
proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn
la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul
s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam
pentru perioada fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o
perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre

acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei
de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.