Categoria III Organizarea auditului intern i controlului intern

25. Explicai calitatea persoanelor care, pot coordona activitatea de audit intern n cadrul
Entitii REZOLVARE auditor financiar Legea 133/2002 de aprobare OG privind auditul
financiar + Legea 672/2002 privind auditul public intern (pt entiti publice)+ OMFP 659/2015
pt aprobarea Cadrului General de echivalare a competenelor profesionale necesare pt obinerea
certificatului de atestare ca auditor public intern.
47. Care sunt etapele misiunii de audit intern
REZOLVARE
HG 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de
audit public intern (M. Of. 17 / 10.I.2014

(i) planul de audit intern anual i multiannual (ii) proceduri de audit intern activitilor asupra
misiunilor planificate (iii) ntocmirea FIAP fie de identificare i analiza a problemelor
(Problema, Cauze, Consecine, Recomandri/Soluii)(iv) sedina de conciliere cu conducerea
executiv (Dir) a rezultatelor misiunii de audit n baza proiectului de raport de audit intern (vi)
prezentarea spre aprobare a raportului de ctre conducerea superioar DG-CA.
OMFP 946/2005 privind CONTROLUL INTERN MANAGERIAL
Ordin MF 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate (M. Of.
963/30.XII.2014)
CAPITOLUL 11
Controlul intern
566. (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii
vizeaz asigurarea:

conformitii cu legislaia n vigoare;

aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionri a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
utilizrii eficiente a resurselor;
prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.

Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:

pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului

personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i
regulile interne ale entitii;
pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de
gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor entitii,
s identifice factoriicheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n
timp real, informaiile referitoare la performane i perspective.
Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea
unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate
de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite,
ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar;

b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de

realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi
nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu,
s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a
eventualelor anomalii, care trebuie corectate.

568. n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern

contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:

o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i

sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;
difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite
fiecruia s i exercite responsabilitile;
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri
identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea
existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a
reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o
examinare a funcionrii sale.

570. Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin
care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse.
Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate
nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea
performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571. Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:

existena de ghiduri i manuale de proceduri;

garantarea evoluiei sistemului de control intern;
asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.

572. (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte
precum:

existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii

operaionale;
implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de
informatic;
alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de ai
atinge obiectivele;
recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i
existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a
cunotinelor.

(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se

refer la evaluarea unor aspecte precum:

nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra

continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare
de activitate.

573. (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:

2

o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;

circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o
armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;

un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul

grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societiimam.

(2) Sunt necesare, de asemenea:

identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor

contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;

accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i

financiare, la informaiile necesare controlului intern;
instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice
abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei
funcionri a funciei contabile;
adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i
complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.

574. (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n

vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor
sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i
financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul
proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i
contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor
legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n
special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a
sistemului de supraveghere i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:

conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile

acestora;
aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
protejrii activelor;
prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n
msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare
publicate;

fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate

pieei.

575. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:

existena unui manual de politici contabile;

existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
conformitatea cu regulile contabile;

asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;

respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile

financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidate.

MODELUL COSO (SUA 1985) de organizare a controlului intern si de

evaluare de catre auditul intern OMFP 946/2005
APRECIERE
x=Satisfctor
xx=Nesatisf.

CRITERII OPERAIONALE DE EVALUARE

Eficacitatea
Eficiena
Credibilitatea
Conformitatea
operaiunilor operatiunilor raportrilor
cu legile i cu
financiare
reglementrile

MEDIUL DE CONTROL.........................................................................
EVALUAREA RISCURILOR..................................................................
CONTROLUL ACTIVITILOR...........................................................
COMUNICAREA................................................................................
MONITORIZAREA ....................................................................................

Auditul intern bazat pe evaluarea riscurilor

OBIEC

RISC 1

Controlate
PCI1

PCI2

Controale care devin, la rndul l

R1

R2

RISCURI ameliorate/diminuate/ eliminate prin CONTROALE INTERNE devin obiective pt AUDITUL INTERN

RISCURI REZ

..

Locul i rolul auditului intern n cadrul unei entiti

Auditul intern: conform IIA1, auditul intern este o activitate independent i obiectiv de
asigurare i consultan/ consiliere n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o
ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a
organizaiei i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. REZULT C:

AI este o activitate independent i obiectiv care d entitii o asigurare n ceea ce privete gradul de
control asupra operaiunilor;
ndrum entitatea pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de
valoare;
Ajut entitatea s i ating obiectivele, evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de
management al riscurilor, de control i de guvernare (conducere) a organizatiei, fcnd propuneri pentru a
le consolida eficacitatea.

Organizarea:
Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar, potrivit legii, sau
opiunii acionarilor, organizeaz activitatea de audit intern, fie ntr-un compartiment distinct n
structura organizatoric a entitii economice, fie la opiunea entitii economice activitatea poate fi
externalizat pe baze contractuale.

Serviciile de audit intern:

Servicii de asigurare care au ca obiectiv evaluarea probelor pentru a oferi o opinie
independent sau concluzii cu privire la un proces, un sistem sau alte subiecte. Forma i
scopul misiunii de asigurare se stabilesc de ctre auditorul intern.
Asigurarea reprezint examinarea obiectiva a evidentei in scopul de a furniza o evaluare(apreciere)
independenta asupra managementului riscului, asupra controlului intern sau asupra proceselor de
guvernare/conducere. Auditul intern da entitatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra
operatiunilor;

Servicii de consultan (n auditul public intern apare termenul de consiliere)care sunt

recomandri de form realizate n general la cererea specific de misiune a unui client.
Forma i scopul misiunii de consultan fac subiectul acordului cu clientul.
Consultana reprezint servicii de audit intern, in afara serviciilor de asigurare ale auditului intern, prin care
managementul este asistat (consultat/consiliat) pentru atingerea obiectivelor sale. Natura si aria de aplicabilitate
a consultantei se stabileste cu clientul/conducerea entitii.

Concluzie:

AI este o activitate i nu neaprat o funcie n interiorul sau n cadrul organizatoric al entitii, ci poate fi
realizat i prin externalizare pe baze contractuale.
AI este o activitate independent ceea ce nseamn: O atitudine mental de independen i nu neaprat o
supraveghere a celor care greesc; O abordare participativ i nu o corectare post factum a operaiunilor; O
abordare constructiv a disfuncionalitilor i nu de confruntare cu cei responsabili
AI este o activitate independent i obiectiv, ceea ce nseamn c atitudinea mental de independen are
la baz competena i nu poziia n cadrul entitii
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare, ceea ce nseamn c serviciile de
asigurare mbuntesc CALITATEA DECIZIILOR prin mbuntirea CALITII I
DISPONIBILITII informaiilor.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i consultan, ceea ce nseamn c
serviciile de consultan trebuie s msoare nu numai dimensiunea deficienelor ci trebuie, n plus, s
sugereze cum se ndreapt acestea sau mai mult, cum se previn acestea. Prioritatea cea mai mare este
construcia i funcionarea sistemului de control intern.

11 vezi site-ul INSTUTUTULUI AUDITORILOR INTERNI cu sediul in SUA, Altamota

Spring, Florida www.theiia.org
6

Categoria X Expertiza contabil stagiari an III sept 2015

5.Alexandru, aflat la prima sa expertiz judiciar de natur civil, a constatat dup
studierea dosarului, c pentru e exprima o opinie motivat, mai sunt necesare documente cu
caracter financiar-contabil. Dilema sa este cum ar trebui s procedeze. Argumentai rspunsul
REZOLVARE NCPC art 330-338 + CECCAR Norma profesional 35 EXPERTIZE CONTABILE

SUBSECIUNEA 35: 5. Expertiza

Art. 330: ncuviinarea expertizei
(1) Cnd, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la
cererea prilor ori din oficiu, unul sau 3 experi. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea raportului de expertiz la instan s
aib loc conform dispoziiilor art. 336.
(2) Cnd este necesar, instana va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de specialitate.
(3) n domeniile strict specializate, n care nu exist experi autorizai, din oficiu sau la cererea oricreia dintre pri, judectorul
poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personaliti ori specialiti din domeniul respectiv. (4) Dispoziiile referitoare
la expertiz, cu excepia celor privind aducerea cu mandat, sancionarea cu amend judiciar i obligarea la plata de despgubiri,
sunt aplicabile n mod corespunztor n cazurile prevzute la alin. (2) i (3).
(5) La efectuarea expertizei n condiiile prevzute la alin. (1) i (2) pot participa experi alei de pri i ncuviinai de instan,
avnd calitatea de consilieri ai prilor, dac prin lege nu se dispune altfel. n acest caz, ei pot s dea relaii, s formuleze ntrebri i
observaii i, dac este cazul, s ntocmeasc un raport separat cu privire la obiectivele expertizei.
Art. 331: Numirea expertului
(1) Dac prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, ei se vor numi de ctre instan, prin tragere la sori, de pe lista ntocmit i
comunicat de ctre biroul local de expertiz, cuprinznd persoanele nscrise n evidena sa i autorizate, potrivit legii, s efectueze
expertize judiciare.
(2) ncheierea de numire a expertului va stabili obiectivele asupra crora acesta urmeaz s se pronune, termenul n care trebuie
s efectueze expertiza, onorariul provizoriu al expertului i, dac este cazul, avansul pentru cheltuielile de deplasare. n acest scop,
instana poate fixa o audiere n camera de consiliu, n cadrul creia va solicita expertului s estimeze costul lucrrii ce urmeaz a fi
efectuat, ct i termenul necesar efecturii expertizei. Tot astfel, instana poate fixa un termen scurt pentru cnd va solicita
expertului s estimeze n scris costul lucrrii ce urmeaz a fi efectuat, ct i termenul necesar efecturii expertizei. Poziia prilor
va fi consemnat n ncheiere. n funcie de poziia expertului i a prilor, instana va fixa termenul de depunere a raportului de
expertiz i condiiile de plat a costurilor necesare efecturii expertizei.
(3) Dovada plii onorariului se depune la grefa instanei de partea care a fost obligat prin ncheiere, n termen de 5 zile de la
numire sau n termenul stabilit de instan potrivit alin. (2). Onorariul poate fi majorat, n condiiile prevzute la art. 339 alin. (2).
Art. 332: Recuzarea expertului
(1) Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte
cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzrile se judec cu citarea prilor i a expertului.
Art. 333: ntiinarea i nlocuirea expertului
(1) Dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor.
(2) Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui.
Art. 334: Ascultarea expertului

Dac experii pot s-i exprime de ndat opinia, acetia vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va consemna ntr-un
proces-verbal, dispoziiile art. 323 aplicndu-se n mod corespunztor.
Art. 335: Efectuarea expertizei la faa locului
(1) Dac pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului sau sunt necesare explicaiile prilor, ea nu poate fi fcut dect
dup citarea prilor prin scrisoare recomandat cu coninut declarat i confirmare de primire, n care li se vor indica ziua, ora i
locul unde se va face lucrarea. Citaia, sub sanciunea nulitii, trebuie comunicat prii cu cel puin 5 zile naintea termenului de
efectuare a lucrrii. Confirmarea de primire va fi alturat raportului de expertiz. (2) Prile sunt obligate s dea expertului orice
lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii.
(3) n cazul n care una dintre pri opune rezisten sau mpiedic n orice alt mod efectuarea lucrrii, instana va putea socoti ca
dovedite afirmaiile fcute de partea advers cu privire la mprejurarea de fapt ce face obiectul lucrrii, n contextul administrrii
tuturor celorlalte probe.
(4)Cheltuielile efectuate cu expertiza pn la data refuzului vor fi suportate de partea care s-a opus efecturii expertizei.
(5) n mod excepional, cnd aflarea adevrului n cauz este indisolubil legat de efectuarea probei cu expertiz tehnic, instana
va autoriza folosirea forei publice n scopul efecturii expertizei, prin ncheiere executorie pronunat n camera de consiliu, dup
ascultarea prilor.
Art. 336: Raportul de expertiz
(1) Constatrile i concluziile motivate ale expertului sau ale laboratorului ori ale institutului specializat cruia i s-a cerut efectuarea
expertizei vor fi consemnate ntr-un raport scris, care va fi depus cu cel puin 10 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. n
cazuri urgente termenul pentru depunerea raportului de expertiz poate fi micorat.
(2) Cnd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia.
(3) n cazurile anume prevzute de lege, depunerea raportului se va face numai dup obinerea avizelor tehnice necesare ce se
elibereaz numai de organismele de specialitate competente.
Art. 337: Lmurirea sau completarea raportului
Dac este nevoie de lmurirea sau completarea raportului de expertiz ori dac exist o contradicie ntre prerile experilor,
instana, din oficiu sau la cererea prilor, poate solicita experilor, la primul termen dup depunerea raportului, s l lmureasc sau
s l completeze.
Art. 338: Efectuarea unei noi expertize
(1) Pentru motive temeinice, instana poate dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei noi expertize de ctre alt expert.
(2) O nou expertiz va trebui cerut motivat, sub sanciunea decderii, la primul termen dup depunerea raportului, iar dac s-au
formulat obieciuni, la termenul imediat urmtor depunerii rspunsului la obieciuni ori, dup caz, a raportului suplimentar.
Art. 339: Drepturi bneti ale expertului
(1) Fapta experilor de a cere sau de a primi o sum mai mare dect onorariul fixat de instan se pedepsete potrivit legii penale.
(2) La cererea motivat a experilor, inndu-se seama de lucrarea efectuat, instana va putea majora onorariul cuvenit acestora,
prin ncheiere executorie, dat cu citarea prilor, ns numai dup depunerea raportului, a rspunsului la eventualele obieciuni sau
a raportului suplimentar, dup caz.
(3) Expertul are aceleai drepturi ca i martorul n ceea ce privete cheltuielile de transport, cazare i mas.

13. Ce lucrari poate executa un expert contabil? REZOLVARE art 6. OG65/1994 rep
14. Cum se exercita profesia de expert contabil REZOLVARE art 13OG 65/1994/rep
10. Maria este expert contabil judiciar (!?). Clientul X i solicit elaborarea unor modele
decizionale ( !? ) privind achiziia unui utilaj destinat extinderii capacitii de producie dintr-un
8

credit bancar. In urma examinarii documentelor puse la dispozitie, rezulta ca societatea

comerciala si-a planificat achizitia unui utilaj cu o durata normala de functionare de 10 ani, la un
cost de achizitie de 200.000 lei. Optiunea de finantare este un credit. Oferta unitatilor bancare
este urmatoarea:
Varianta 1-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 6 luni, cu o dobanda de 30% an;
Varianta 2-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 7 ani, cu o dobanda de 15% an;
Varianta 3-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 10 ani, cu o dobanda de 10% an.

Identificndu-v ca expert contabil judiciar cu Maria, prezentai forma juridic de

exercitare a profesiei, construii documentarea misiunii, elaborai foile de lucru necesare
documentrii misiunii i finalizai misiunea.
REZOLVARE Forma juridic de exercitare a profesiei = cabinet individual de expert contabil
(judiciar) Misiunea = expertiz extrajudiciar pe baz de contract de prestri de servicii Chiar dac este
expert judiciar i n aceast poziie nu poate avea clieni, va efectua o expertiz extrajudiciar
avnd ca obiect calculul costurilor aferente variantelor de credit. Pt c natura
lucrrii profesionale nu poate fi dect una din lucrrile prevzute la art 6 din OG 65/1994
..dar n nici un caz consultan(Dar nicio problem c este expert judiciar, cine poate
mult poate i mai puin !). Documentarea misiunii= Oferta unitatilor bancare Foile de lucru=
calculul dobnzii pe baza de la sold. + amortizarea pe 10 ani
Varianta 1-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 6 luni, cu o dobanda de 30% an;
COSTURI 230000 lei= Dobnda 30000 lei pe 6 luni +Amortizarea 200000lei pe 10 ani
Varianta 2-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 7 ani, cu o dobanda de 15% an;
COSTURI 410000 lei=Dobnda 30000 leix7 ani= 210000 lei +Amortizarea 200000leipe 10 ani
Varianta 3-credit de 200.000 lei, pe o perioada de 10 ani, cu o dobanda de 10% an.
COSTURI 400000 lei=Dobnda 20000 leix10 ani=200000 lei+ Amortizarea 200000lei pe 10 ani

DAR ATENIE !!! expertul nu se poate implica n luarea deciziilor ..Deci se va limita la
prezentarea variantelor decizionale ctre client.