Sunteți pe pagina 1din 3

SECIUNEA 11: CONTROLUL INTERN

309._
(1)n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz
asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. Ca
urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului
personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i
regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de
gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2)n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului
intern contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
(3)Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de
entitate, astfel:
a)anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va
permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b)n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului
de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de
rebuturi nregistrate;
c)dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de
exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena
conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
310._
(1)Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate,
modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere
permite fiecruia s-i exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri
identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte,
asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute
pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor
entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o
examinare a funcionrii sale.
(2)Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s
identifice factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n
timp real, informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de
natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control
intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.

311.Politica de resurse umane a entitii trebuie s urmreasc aspecte


precum recrutarea de personal calificat, gestionarea carierelor, formarea
continu, evaluri individuale, consilierea salariailor, promovri i aciuni
corectoare.
312.Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin
care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz
aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice
i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor
operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
313.Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
314._
(1)n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte
precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea
conducerii operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau
generate de informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de
a-i atinge obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor
utilizate i existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o
actualizare a cunotinelor.
(2)Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se
refer la evaluarea unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen
asupra continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate,
protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice
anumitor sectoare de activitate.
315._
(1)Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea
asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor
sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2)Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului
intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a
informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii
fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n
special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a
sistemului de supraveghere i control.
(3)Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile
aplicabile acestora;

- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste


informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control,
n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i
financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii
comunicate pieei.
316._
(1)n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al
operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare
rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra
aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n
cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
2) Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea
informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea
situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii
contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se
identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare
bunei funcionri a funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea
i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
317.Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile
financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.