Impozitele directe

Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Printre

caracteristicile impozitelor indirecte se enumer ( figura 1):
Impozitele directe au urmtoarele
caracteristici:
Sunt impozite nominale
Sunt bazate pe capacitatea contributiv a
pltitorului
Pltitorul se identific cu suportatorul
Se calculeaz cu cote progresive n trane
sau cu cote proporionale
Permit stabilirea unui venit minim
neimpozabil
Au un caracter rigid

Figura 1. Caracteristicile impozitelor directe

Impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n:

impozite reale;
personale.

n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii
contemporane.
Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de impunere
cea mai rspndit astzi.
Impozitele pe venit
Obiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, aa
numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli (denumite
cheltuieli deductibile) pe care le suporta contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil.

Cheltuielile deductibile sunt, de regul:

Cheltuieli pentru desfurarea activitii
Dobnzile pltite pentru creditele utilizate
Vrsminte la fondul de amortizare i la cel de
rezerv
Cotizaiile pentru asigurrile sociale
Primele de asigurare
Unele cheltuieli social-culturale
Pierderi din activitatea anilor precedeni

Figura 2. Prezentarea cheltuielilor deductibile

Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt:

impozite pe veniturile persoanelor fizice;

impozite pe veniturile persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n
statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care
realizeaz venituri n respectivul stat.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia
Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri, impozitul pe
salariu se calcula n cote progresive n trane(existau 5 cote).
Din anul 2000 s-a trecut la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe venitul
global (IVG).
Impunerea global presupunea dou etape:
1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de
subiectul impozabil;
2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula impozitul
asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite la trane anuale de
venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu suma impozitelor.
Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat.
Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit de restituit.
De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunere de 16%.

n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri:

venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc);
salariile (att n bani ct i n natur);
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri financiare (dividende, dobnzi);
venituri din investiii;
venituri din pensii;
venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur);
venituri din premii i jocuri de noroc.
De la 1 ianuarie 2006 se impun i veniturile din transferurile bunurilor imobiliare i
veniturile din tranzacii cu titluri de valori.
Impozitul pe veniturile peroanelor juridice
Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar
al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit se prezint sub
urmtoarele forme:

impozit pe societi;
impozit pe corporaii;
impozitul pe profit (n Romnia).

Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.

Societile comerciale sunt:
societi de capital, SNC, SA;
societi de persoane, SRL.
Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea participanilor i
rspunderea e proporional cu capitalul deinut.
Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a societii. n
unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata
impozitului pe profit.
Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile
totale (profit brut).
Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil,
care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net care este repartizat
att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende.
Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital
(impunerea profitului):
1) se impune profitul i apoi se impun dividendele;
2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele, crendu-se
inechitate fiscal;

3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale,

stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici;
4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte
pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere sunt
proporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, natura profitului,
natura proprietii societii comerciale respective.
De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.

Dubla impunere juridic internaional

Este fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie impozabil
pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri).
Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai materii
impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar.
Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe pe venit
i pe avere.
Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint criteriile diferite care stau la baza impunerii
n diferite ri. Aceste criterii sunt:

criteriul originii (sursei) venitului;

criteriul rezidenei;

criteriul naionalitii (SUA).

Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra
circulaiei forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei.
Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri/ convenii de evitare a
dublei impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentru persoana
fizic sau juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele de evitare a acesteia.
n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc
metodele( figura 3):

METODA SCUTIRII
SCUTIREA
TOTAL

SCUTIREA
PROGRESIV

METODA CREDITRII
CREDITAREA
TOTAL

CREDITAREA
OBINUIT

Figura 3. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale

A) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde:
1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast
ar, iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv.

2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor

fiscale din ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R,
se obine un venit total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast
cot se impune numai venitul din statul R.

B) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde:

1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor
fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din
statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit
(obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S.
Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul obinut
prin scderea impozitului din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul R.
2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din
statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R,
se obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu
cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade
impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este
compus din impozitul calculat n statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se adaug
impozitul obinut n statul R.

Bibliografie selectiva
Gherghina,R., Cretan, G.(2012), Editura Universitara, Bucuresti
Mosteanu, T.coordonator (2011),Finane publice, Editura Universitar, Bucureti
Vacarel, I.coordonator(2007), Finante publice, EDP, Bucuresti
Stroe,R., Armeanu, D.(2004), Finante, Editura ASE, Bucuresti