Sunteți pe pagina 1din 33

Tratamentul de TVA al serviciilor digitale ncepnd cu 01.01.

2015

DAN BRSCU

TAX PARTNER, ITC


BDO TAX SRL

Pachetul de TVA 2015* Ultima etap de implementare a modificarilor


substantiale asupra locului prestarii serviciilor conform Directivei 2008/8/CE de
modificare a Directivei 2006/112/CE
Etapa 1 (01.01.2010) - schimbarea radicala a modului de taxare a serviciilor (B2B, B2C, exceptii);
Etapa 2 (01.11.2011) - accesul la evenimente locul prestarii este locul in care au loc evenimentele
indiferent daca relatia este B2B ori B2C;
Etapa 3 (01.01.2013) inchirierea pe termen lung a mijloacelor de transport
Etapa 4 (01.01.2015) servicii digitale (servicii de telecomunicaii, televiziune / radiodifuziune i
electronice) prestate ctre consumatori finali (persoane neimpozabile) din UE vor fi subiect de TVA n
Statul Membru n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.

TaxEU Forum 2015


Page 2

Ce se schimb (introducere MOSS - Mini One Stop Shop)?


Incepnd cu 1 ianuarie 2015, serviciile digitale (servicii prestate pe cale electronic, de telecomunicaii,
radiodifuziune i televiziune) prestate ctre consumatori finali (persoane neimpozabile) din UE sunt supuse
TVA n Statul Membru n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Acest lucru presupune obligatia de inregistrare a prestatorilor EU/NON EU in statul membru in care
consumatorul este stabilit sau, optional, aplicarea MOSS, adica facturarea cu cota de TVA corespunzatoare a
statului in care clientul (persoana neimpozabila) consuma serviciul digital respectiv si plata TVA catre acel
stat.
2014

2015

100+15%
LU

100+15%
LU

100+15%

LU

LU
100+24%

RO
100+15%

100+27%

HU
TaxEU Forum 2015
Page 3

RO

Valoare serviciu: 300 lei


TVA colectat prestator 2014: 45 lei (300 lei*15%)

HU
Valoare serviciu: 300 lei
TVA colectat prestator 2014: 66 lei (100*15%+100*24%+100*27%)

MOTIVELE SCHIMBRII?
Eliminarea avantajelor de competitie in termeni de TVA:
-

EU fata de non-EU;

In cadrul EU avantaj pentru prestatori din SM cu rate scazute de TVA (de exemplu Luxembourg);

Respectarea principiului de baza al TVA (taxa pe consum deci perceputa acolo unde are loc consumul);
Acoperirea unei pierderi din TVA neincasata (benefica pentru tari cu cote de TVA si consum mari).

TaxEU Forum 2015


Page 4

Regulile se schimba doar pentru B2C


Prestator

Beneficiar
EU persoana
neimpozabila
(consumator)

<2014
Locul prestarii
Locul in care prestatorul isi are
sediul facturare cu TVA valabil
in statul EU in care prestatorul
este stabilit (e.g. 24% RO, 27%
HU, 15% LUX)

>2015
Locul prestarii
Locul in care
consumatorul isi are
resedinta sau
domiciliul
Obligatie de
inregistrare in statul
EU de consum si
facturarea cu TVA
valabila in statul
respectiv.

EU

TaxEU Forum 2015


Page 5

Non-EU persoana
neimpozabila
(consumator)

Locul in care consumatorul isi


are domiciliul sau resedinta
(neimpozabil cu TVA in EUposibile obligatii in statul de
consum NON-EU)

NON EU/EU business


(persoana impozabila)

B2B

Optional MOSS
Locul in care
consumatorul isi are
resedinta sau
domiciliul(neimpozabil
cu TVA in EU cu
exceptia situatie in
care consumul efectiv
este in UE
B2B

MOTIVELE SCHIMBRII?
EU persoana
neimpozabila
(consumator)

Locul in care consumatorul isi are


resedinta sau domiciliul
Obligatie de inregistrare in statul
EU de consum si facturarea cu
TVA valabila in statul respectiv.
Optional VOES (inregistrarea
intr-un singur MS si facturarea
clientilor cu cota de TVA valabila
in statul in care acesta consuma
serviciile)

Non-EU

TaxEU Forum 2015


Page 6

Locul in care
consumatorul isi are
resedinta sau domiciliul
Obligatie de
inregistrare in statul EU
de consum si facturarea
cu TVA valabila in
statul respectiv.
Optional - (MOSS)

Non-EU persoana
neimpozabila (consumator)

Locul in care consumatorul isi are


domiciliul sau resedinta
(neimpozabil cu TVA in EU);

Locul in care
consumatorul isi are
domiciliul sau resedinta
(neimpozabil cu TVA in
EU). In cazul in care
consuma in EU, TVA
datorata in statul de
consum

NON EU/EU business


(persoana impozabila)

B2B

B2B

APLICAREA MOSS ETAPE I TESTE


(1) IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI
(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI
(3) IDENTIFICAREA STATUTULUI CLIENTULUI (Consumator B2C, Business B2B);
(4) IDENTIFICAREA APARTENENTEI CONSUMATORULUI

TaxEU Forum 2015


Page 7

(1) IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Pasi pentru identificare
Principiu: Definirea conceptelor, listele sunt neexhaustive, Analiza trebuie sa porneasca de la
caracteristica principala a serviciului.
Pasul 1 Definitie legislatia nationala (art. 1251 punctele 26, 261, 262 Cod fiscal);
Pasul 2 Definitie legislatie EU (Directiva de TVA 2006/112/CE; Regulamentul 2013/1042/CE ce
modifica Regulamentul UE nr. 282/2011) caz specific pentru serviciile electronice unde art. 7 din
Regulamentul EU nr. 282/2011, modificat de Regulamentul 2013/1042/CE contine o definitie usor diferita
de legislatia interna;
Pasul 3 Liste orientative prevazute de Regulamentul 2013/1042/CE (servicii de telecomunicatii, servicii
de televiziune) ori in Directiva de TVA 2006/112/CE (Anexa nr. II servicii furnizate pe cale electronica);
TaxEU Forum 2015
Page 8

(1) IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI

Pasul 4 Notele explicative la Regulamentul 2013/1042/CE care contin explicatii cu privire la incadrarea
serviciilor. In cazul serviciilor electronice, Anexa I din notele explicative la Regulamentul 2013/1042/CE
contine o dezvoltare a serviciilor electronice enumerate in Anexa nr. II in Directiva de TVA 2006/112/CE;
Pasul 5 Definitii prevazute de site-uri fisc alte tari (UK hmrc.com mai nou gov.uk).

TaxEU Forum 2015


Page 9

DEFINIII SUMAR
Servicii de televiziune / radiodifuziune servicii avnd coninut audio i audio-vizual,
precum programele radio sau de televiziune oferite publicului larg prin reele de
comunicare prin i sub responsabilitatea editorial a furnizorului de servicii media,
pentru ascultare i vizionare simultan, n baza unui program;
Servicii prestate pe cale electronic servicii furnizate pe internet sau printr-o reea
electronic a cror natur determin prestarea lor automat, care implic intervenie
uman minim, i imposibil de realizat n absena tehnologiei informaiei;
Servicii de telecomunicaii servicii privind transmisia, emisia i recepia unor semnale,
cuvinte, imagini i sunete sau informaii de orice fel prin cablu, sisteme radio, optice sau
electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmisie, emisie i recepie, inclusiv furnizarea accesului la reelele mondiale de
informaii.

TaxEU Forum 2015


Page 10

ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Helpdesk serviciu de telecomunicatii ori serviciu electronic?
Helpdesk menirea principala a acestora este oferirea asistentei!! (nu sunt servicii electronice si nici
servicii de telecomunicatii, chiar si atunci cind sunt prestate prin mijloace de comunicare electronice ori
prin intermediul serviciilor de telecomunicatii (telefon)).
Daca utilizatorul este taxat separat pentru serviciile de helpdesk de operatorul de serviciilor de
telecomunicatii (televiziune, etc) => serviciul nu este un scop in sine ci un mijloc prin care consumatorul se
bucura de seviciul principal => prezumtia ca este accesoriu principalului => urmeaza tratamentul de TVA al
principalului.
Daca utilizatorul primeste acces la reea de la un furnizor si helpdesk de la altul? => helpdesk mai este
auxiliar? Dar daca acele servicii pot fi considerate economic inseparabile C-366/12 Klinikum Dortmund ??

TaxEU Forum 2015


Page 11

ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Serviciul radio TV
Livrare prin intermediari - Serviciu electronic daca serviciu radio-TV este transmis prin intermediar care nu
are drepturile editorial asupra continutului
IP TV sunt incluse serviciile radio-TV distribuite prin internet sau printr-o retea electronica similara
(streaming) daca sunt transmise simultan cu transmisia sau retransmisia printr-o retea de radiodifuziune sau
de televiziune. Este inclusa si auditia sau vizionarea cvasi- simultana, care include:
- decalaj ntre transmisia i recepia emisiunii din motive tehnice inerente procesului de transmisie sau din
cauza conexiunii;
- posibilitatea de inregistrare pentru audiie sau vizionare ulterioar, s ntrerup, s ruleze nainte sau
napoi programul. In plus, clientul are posibilitatea s programeze din timp nregistrarea unui anumit coninut
audio sau audiovizual, la ora cnd acesta este difuzat pentru audiie sau vizionare simultan. Programul
nregistrat poate fi ascultat sau vizionat dup aceea de ctre client.

TaxEU Forum 2015


Page 12

ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Televiziune cu circuit inchis (CCTV)- Dac nu este intit o audien mai larg, transmisia sau retransmisia
programelor nu poate fi privit ca servicii de radiodifuziune i televiziune.
Pay TV - programe la cerere la ce ora doreste clientul auditia sau vizionarea simultana nu are loc. Aceste
programe nu sunt privite ca servicii de radiodifuziune si televizune dar sunt servicii electronice
- programul este restrictionat clintilor care platesc serviciile (HBO de exemplu), transmisia sau
retransmisia se considera tot furnizata publicului larg serviciu de televiziune. HBO GO este un serviciu de
televiziune ori un serviciu electronic?
Pay per view daca programul este transmis sau retransmis de prestator iar clientul decide daca vrea sau nu
sa il vada, cu taxa ori fara. Asadar avem de aface cu o auditie sau vizionare simultana si se califica drept
serviciu de radiodifuziune si televiziune (de exemplu canale care sunt incluse in oferta operatorului de cablu,
clientul nu a accesat tipul de abonament care sa-I permita vizionarea unui anume program, dar doreste sa
plateasca o taxa pentru vizionarea unei anume emisii- situatia intalnita in general la canalele de sport).

TaxEU Forum 2015


Page 13

ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Servicii electronice
Probleme de interpretare apar cand serviciul electronic este doar un mijloc de comunicare si nu un scop in
sine:
Rezervari online - se includ rezervarile cu caracter tangibil - evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimente similare, precum i cazare, nchirieri de maini,
servicii de restaurant, transport pasageri i servicii similare. Fiind un mijloc in sine tariful pentru rezervarea
online se trateaza ca un comision si nu un serviciu electronic!!
Invatamint transmis prin internet - In cazul in care cursul este predat de un profesor (internetul este doar
mijloc de comunicare) nu este serviciu electronic, profesorul trebuie sa fie prezent fizic, daca este o
inregistrare, serviciul este electronic;
Servicii cu statut neclar - licitatii care se bazeaza pe interventia umana directa, daca sunt hibride (??)

TaxEU Forum 2015


Page 14

ASPECTE SENSIBILE IN IDENTIFICAREA NATURII SERVICIULUI


Pachete de servicii (triple play internet, TV, telefonie)
Nu pun probleme deosebite intrucit se trateaza in acelasi mod. Daca insa in pachet sunt incluse si servicii
care nu intra in sfera celor digitale, trebuie determinat daca pachetul este o singura prestare, si daca da,
care este aceasta C-349/96 Card Protection Plan.

TaxEU Forum 2015


Page 15

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI


Importanta identificarii prestatorului
Prestatorul serviciilor digitale (in special servicii electronice, telefonie prin internet) plateste TVA atunci
cind serviciile sunt furnizate unui consumator final (B2C). Pentru ca numarul intermediarilor implicati in
lantul de comercializare poate varia si se pot intinde si in afara EU, este necesara identificarea ultimului
prestator catre consumatorul final .
Cazuri in care apare necesitatea identificarii prestatorului:
- achizitia serviciilor direct de la detinatorul continutului (muzica achizitionate direct de pe siteul
artistului; filme downloadate de pe siteul detinatorului de drepturi);
- servicii electronice prin retele de telecom, interfata ori portal (intermediari): accesarea i descrcarea de
muzic / jocuri pe telefoane mobile, descrcri aplicaii de pe magazinele de aplicaii / platforme; achiziia
de aplicaii de pe magazinele de aplicaii / platforme, ce dein drepturi de la creatorii aplicaiilor; achiziia
unui ringtone pentru telefonul mobil de la prestatorul de servicii de telecomunicaii, care a ncheiat un
contract cu un distribuitor de ringtone-uri (contract de licen cu deintorul coninutului).
TaxEU Forum 2015
Page 16

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI


Regula de baza (prezumtia de baza)
In tranzactiile din lanul de distribuie dintre un furnizor de servicii electronice i consumatorul final, se
consider c fiecare intermediar de servicii prestate pe cale electronica (printr-o retea de telecomunicatii,
interfata, portal-ca de exemplu magazinul online de aplicatii) a primit i a furnizat mai departe serviciul
electronic (sau de telefonie prin internet).
Ultimul intermediar din lan are obligaia de colectare a TVA n legatur cu prestarea ctre consumatorul
final (B2B). Acest intermediar trebuie sa participe la prestarea serviciului si actioneze in nume propriu dar in
contul altei persoane (comisionar in nume propriu dar in contul furnizorului).

TaxEU Forum 2015


Page 17

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI


Elemente orientative care sugereaza ca intermediarul ia parte la prestare:
Deine sau gestioneaz platforma tehnic prin care sunt furnizate serviciile;
Este rspunztoare de livrarea efectiv;
Este rspunztoare de colectarea plilor, exceptnd cazul n care singura implicare a persoanei impozabile
este prelucrarea plilor;
Controleaz sau exercit influen asupra stabilirii preurilor;
Este cel care are obligaia legal de a emite o factur cu TVA, chitan sau factur ctre utilizatorul final
pentru prestarea serviciului;
Ofer clienilor asisten sau sprijin n ceea ce privete ntrebrile sau problemele legate de serviciul n sine;
Exercit control sau influen asupra prezentrii i formatului pieei virtuale (cum ar fi magazinele de aplicaii
sau paginile de internet) astfel nct marca i identitatea persoanei impozabile s fie semnificativ mai
proeminente dect cele ale altor persoane implicate n prestarea serviciului;
Are obligaii sau rspundere legale n legtur cu serviciile furnizate;
Deine informaiile despre clieni aferente prestrii n discuie;
Este n poziia de a credita o vnzare fr permisiunea sau acordul prealabil al prestatorului n cazurile n care
prestarea nu a fost primit corespunztor.
TaxEU Forum 2015
Page 18

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI - EXCEPIE


Furnizorul (primul din lan) este considerat prestatorul serviciilor dac sunt indeplinite urmatoarele conditii
in mod cumulativ:
(1) intermediarul indic furnizorul n mod explicit ca prestator al serviciilor. Aceasta presumtie are loc daca
sunt indeplinite in mod cumulativ urmatarele conditii:

factura/chitanta emisa cate consumatorul final indica faptul ca furnizorul este prestatorul serviciilor si nu
intermediarul prin mentionarea elementelor de identificare a furnizorului ca de exemplu denumirea,
codul de TVA);

intermediarul nu autorizeaz plata clientului (de exemplu nu e responsabil pentru plata de la clientul
final ctre furnizor);

intermediarul nu autorizeaza prestarea serviciilor (de exemplu intr-un magazin de aplicatii livrarea
continutului de la furnizor-proprietar al continutului catre consumatorul final);

intermediarul nu stabileste termenii i condiiile generale ale prestrii (de exemplu, daca intermediarul
este un magazin de aplicatii, conditiile contractuale ale vinzarii nu sunt stabilite de acesta acesta).
TaxEU Forum 2015
Page 19

Prestator
(detinator
continut)

EXEMPLU:
Factura B2B

Continut date

Intermediar 1
(Agregator)

Continut date
Factura B2B

Intermediar 2
(Portal)

Continut date

Factura B2C

Client
final
TaxEU Forum 2015
Page 20

Intermediar 3
(Comisionar)

Incasarea facturilor in numele si contul


Intermediarului 2

(2) IDENTIFICAREA PRESTATORULUI - EXCEPIE


(2) Conditiile mentionate la (1) sunt sustinute de contracte (furnizor, intermediar, consumator final)
Fiecare dintre intermediari trebuie sa respecte conditiile de mai sus pentru ca furnizorul initial sa fie considerat
prestator in sensul TVA. De exemplu, daca un intermediar din lant nu respecta conditiile atunci acesta devine furnizor
fara a exclude posibilitatea existentei altor intermediari in aval:
Cazuri particulare:
Procesatorul de plati nu poate fi considerat ca prestator catre clientul final (decit daca ia parte la prestarea serviciului
in orice alt fel).
Furnizorul de internet nu ia parte la prestare atunci cnd doar pune la dispoziie reeaua de internet pentru
transportul coninutului i/sau colectarea plii (prin wi-fi, cablu, satelit, alt mijloc). n aceast situaie, participarea
lui nu este suficient pentru a fi considerat ca lund parte la prestare.
Operatorul de telefonie mobila - ndeplinete doar funciile de transport al coninutului i/sau de prelucrare a plilor
(n acelai mod n care un furnizor de internet pune la dispoziie reeaua de internet) => acel operator de telefonie
mobil nu ia parte la prestare. Daca insa este implicat in mod predominant ia parte la prestare.

TaxEU Forum 2015


Page 21

EXEMPLU 2:
Factura B2B

Prestator
(detinator
continut)
Continut
date

Operator
telefonie
mobil

Cazul I

Intermediar
1 (Agregator)

Factura B2B

Continut
date

Operator
Telefonie

Cazul II

Suplimentar fata de cazul I, operatorul


colecteaza taxa direct/print-un
procesator de plati => operatorul nu este
prestatorul serviciului.

Operator
Telefonie

Cazul III

Suplimentar fata de cazul II,operatorul


taxeaza serviciul suplimentar printr-un
SMS premium, cand nu este folosit
pentru prelucrarea platii! => operatorul
este prestatorul serviciului.

Intermediar
2

Factura
B2C

TaxEU Forum 2015


Page 22

Continut
date
cazuri
I+II

Client
final

Clientul final cumpara serviciul de la


Intermediarul 2 (contract Intermediarul
2 client). Taxa colectata de
intermediarul 2, dar serviciul este livrat
pe telefonul clientului prin reteaua
operatorului => operatorul nu este
prestatorul serviciului, ci doar faciliteaza
transmiterea catre client.

Factura B2C + SMS premium Caz III

(3) IDENTIFICAREA CLIENTULUI SERVICIILOR DIGITALE


Persoana impozabila care a comunicat numarul de TVA
Persoana juridica neimpozabila (autoritate publica) inregistrata in scopuri de
TVA si care a comunicat acest numar

persoana fizica - locul stabilirii, domiciliul sau resedinta obisnuita


persoana juridica neimpozabila (autoritate publica) neinregistrata in scopuri de TVA locul stabilirii este locul in care se afla administratia centrala sau locul in care desfasoara
in mod efectiv activitatile sale
persoana impozabila care nu a comunicat numarul de TVA (caz special pentru serviciile
digitale, derogare de la cazul general). Prestatorul are dreptul sa considere clientul
care nu a comunicat numarul de TVA:

(a) persoana impozabila, dar


dovada probei ca este persoana
impozabila ai revine prestatorului
TaxEU Forum 2015
Page 23

(b) persoana neimpozabila cel mai sigur- iar la


obtinerea numarului de TVA se pot face corectii.
Corectiile ar putea include rambursarea TVA
incasata de la client si efectuarea ajustarilor in
declaratia de TVA (MOSS). La rindul sau clientul
isi poate recupera TVA platita prestatorului in
relatie cu prestatorul.

(3) IDENTIFICAREA CLIENTULUI SERVICIILOR DIGITALE


Client stabilit sau cu domiciliul in mai multe tari

Persoane juridice neimpozabile


(autoritati publice) sediul
administratiei centrale)

TaxEU Forum 2015


Page 24

Persoane fizice Resedinta obisnuita, iar


domiciliul stabil tebuie sa fie folosit numai
daca exista dovezi ca serviciile sunt
folosite acolo

(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTUL


Servicii digitale prestate la o locatie fizica a prestatorului
Se considera ca (persoana fizica - cabina telefonica;
consumator)
are
domiciliul
sau
wi-fi hot spot;
resedinta in locul respectiv
internet caf;
restaurant, holul unui hotel.
Prezumtia acopera numai serviciile prestate in locatia respectiva nu si OTT. De exemplu in cazul in care
consumatorul plateste o suma pentru navigarea pe internet pe o perioada de 1 ora atunci locul prestarii este locul in
care se afla fizic consumatorul (internet caf) dar nu si pentru descarcari de pe internet (OTT) cumparate de client in
timp ce foloseste conexiunea.
De exemplu, un resortisant RO care merge in vacanta in Italia este prezent intr-un internet cafe al statiunii, prin
urmare plata pentru accesul la internet este supusa TVA Italian. Daca RO foloseste conexiunea respectiva pentru
descarcarea de melodii de pe o platforma de vinzari online prin reteaua operatorului sau de mobil (folosind SIM RO) si
nu foloseste reteaua wi-fi a internetcaf-ului (adica nu cumpara melodia de la intermediarul numit internet-cafe ori
de pe platformlele acestuia), atunci atit serviciul de telecomunicatii, cit si cumpararea melodiei sunt supuse TVA
RO.
TaxEU Forum 2015
Page 25

(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTUL


Sevicii digitale prestate la bordul unui mijloc de transport (nava, aeronava, tren)
Daca aceleasi servicii ar fi prestate la bordul unei nave, aeronave sau tren care efectueaza transport in interiorul EU, tara
in care se afla clientul si care are drept de taxare este tara in care incepe transportul.
Aspecte neclare - transport naval ori feroviar cu escala in afara EU!!, internet hot-spot conectat la retea de telefonie
apartinind operatorului naval?? operatorul este intermediar-B2B factureaza b2c NON-EU cit se afla in afara EU si b2c in
primul stat membru din care pleaca nava?
Servicii digitale prestate printr-o linie telefonica fixa, prin retele mobile, prin decodor
Linia telefonica fixa locul prestarii este locul unde este instalata linia telefonica a consumatorului final (cladirea la care
este conectata). Acopera liniile telefonice fixe rezidentiale (chirias ori proprietar), dar nu si pentru cazurile in care in locul
respectiv se desfasoara un business
Respingerea prezumtiei ca respectivul client se afla in locul respectiv 3 elemente probatorii necontradictorii (de exemplu
in cazul in care linia telefonica fixa este instalata intr-o casa de vacanta): adresa de facturare; detaliile bancare si alte
informatii care indica un alt stat membru; alte informatii relevante din punct de vedere comercial (mecanisme unice de
plata, istoricul cumpararilor).
TaxEU Forum 2015
Page 26

(4) IDENTIFICAREA LOCULUI IN CARE SE GASESTE CLIENTUL


n cazul n care, ntr-o locaie dat, n afar de linia telefonic fix, este folosit i un dispozitiv de decodare sau o cartel de
vizionare pentru prestarea serviciilor, atunci prezumia bazat pe linia telefonic fix are ntietate (de exemplu cartele FOCUSsat).
Retele mobile locul prestarii codul mobil de tara al cartelei SIM (se includ si cartelele pre-platite)
Prestari prin intermediul unui decodor locul n care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau, dac acest loc nu
este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi utilizat. Nu se aplica regula atunci cind: decodorul este
vindut fara a fi expediat clientului (furnizoul nu stie unde va fi folosit decodorul); decodorul este folosit in locatie cu o linie
telefonica fixa (cladirea pe care este instalata cladirea, sau locul de plecare a mijlocului de transport).
Alte situatii decit prestatii digitale la locul clientului, prin decodor, retele mobile, linii telefonice fixe.
Locul se identifica prin intermediul a 2 probe non - contradictorii: (a) adresa de facturare a clientului; (b) adresa IP (protocol de
internet) a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de geolocalizare; (d) codul mobil de ar, stocat pe SIM
(e) locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia; (f) alte informaii relevante din punct
de vedere comercial.;
!!! Daca nu se gasesc doua proble non-contradictorii atunci serviciile sunt impozabil la locul unde clientul este stabilit, isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
TaxEU Forum 2015
Page 27

GHISEUL UNIC (BENEFICII)

Aplicabil incepand cu 01.01.2015 (regimul este valabil si pentru prestatori non-UE in cazul
serviciilor electronice inainte de aceasta data);

Permite persoanelor impozabile ce furnizeaza servicii electronice, TV/Radio, servicii de


telecomunicatii catre consumatori stabiliti in statele membre in care furnizorii nu sunt stabiliti
(inclusiv sediu fix) sa colecteze TVA-ul via portal electronic (VOES);

Sistem optional;

Alternativa la inregistrarea in scopuri de TVA a furnizorului de servicii digitale in fiecare stat


membru in care este stabilit consumatorul;
Stat Membru de inregistrare Stat Membru de consum

Exemplu RO: Prestator stabilit in RO aplica regimul special doar catre consumatori
stabiliti in alte state membre/consumatori non-EU ce consuma serviciile in alte state UE.
TaxEU Forum 2015
Page 29

GHISEUL UNIC (BENEFICII)

Decont special de TVA depus electronic (via portal M1SS ce a inlocuit VOES);

Ajuta la evitarea inregistrariilor multiple (costuri reduse privind conformarea fiscala);

Caracteristici similar cu regimul special non-EU aplicabil pana la data de 01.01.2015 ce


furnizeaza servicii electronice consumatorilor din EU;

Depunere decont trimestrial TVA printr-un sistem securizat de catre Statul Membru in care
este stabilit furnizorul (SM de identificare) catre Statul Membru consumatorului (Statul
Membru de Consum);

1 decont = 1 plata (termen de depunere si plata 20 zile de la finalul trimestrului


calendaristic).

Exemplu RO: declaratia speciala se intocmeste in EURO si se depune prin intermediul site-ului
Ministerului de Finante SECTIUNEA M1SS. In cazul in care prestariile de servicii se platesc in
alte monede se va folosi rata de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei de raportare.
TaxEU Forum 2015
Page 30

GHISEUL UNIC (UNDE TREBUIE REALIZATA INREGISTRAREA?)


Regimul special UE (reglementat prin art. 1545 Cod fiscal)
Statul Membru in care prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice;
In situatia in care exista mai multe sedii fixe ale prestatorului, acesta poate desemna Statul
Membru de Inregistrare, dar aceasta optiune este obligatorie timp de 2 ani consecutivi;
Pentru a realiza inregistrarea in Statul Membru unde este sediul fix este necesar ca prestatorul
sa aiba suficiente resurse umane si material pentru primii, folosii si furniza servicii digitale.
(Detinerea unui cod de TVA nu este suficient in sine);
Regimul special non-UE (reglementat prin art. 1544 Cod fiscal)
Orice stat membru ales de prestator.

TaxEU Forum 2015


Page 31

GHISEUL UNIC (CE TRANZACTII CONTINE DECLARATIA?)


Regimul special UE (reglementat prin art. 1545 Cod fiscal)
Detalii referitoare la toate prestariile de servicii electronice, de telecomunicatii, radiodifuziune
si televiziune catre consumatori UE, altele decat cele efectuate in statul membru de rezidenta;
Exemplu RO: o persoana impozabila ce a desemnat Romania ca stat membru de identificare nu
poate aplica regimul special catre client stabiliti in Romania.

Regimul special non-UE (reglementat prin art. 1544 Cod fiscal)


Detalii referitoare la toate prestariile de servicii electronice, de telecomunicatii, radiodifuziune
si televiziune catre consumatori UE.

TaxEU Forum 2015


Page 32

Implicatii, aspecte sensibile


Impact asupra businessului:
-polica de preturi (avantaj tari EU cu cote mari - RO, HU); modificarea perceptiei clientilor (de exemplu EU vor trebui sa
pastreze aceleasi preturi pentru pastrarea clientelei- diferentele de cota ar putea genera probleme de concurenta);
-sisteme IT (transparenta mai mare cu privire la detinatorii de hardware/content, sisteme de identificare a locului in care
se afla consumatorul, urmarirea b2c, b2b; gestionarea cursului valutar);
-revizuirea contractelor dintre detinatorul de drepturi si diversi intermediari pentru evitarea unor consecinte nedorite;
-informatii cu caracter personal, stocarea informatiilor pentru verificarea fiscala de catre autoritati;

Impact asupra administrarii fiscale:


-vizibilitate traseu servicii si locatii aspecte legate de sediu permanent (Ghidul OECD) ori sediu fix din perspectiva TVA
(C-605/12 Welmory). Lamurirea unor situatii ca de exemplu infrastructura (hardware) este situat in un SM, portalul online
in celalalt stat iar administrarea vinzarilor se face in statul de stabilire?
-penalitati in caz de neconformitate, mai multe state implicate in determinarea corecta a TVA datorata (obligativitatea
stocarii informatiilor 10 ani, posibilitatea unui audit fiscal desfasurat de celalalt stat, stocarea documentelor, probleme de
comunicare totul trebuie tradus in RO);
-necesitatea lamuririi aspectelor legate de depasirea plafonului pentru intreprinderile mici (se includ sau nu transactiile
raportate in MOSS?, de pilda in UK nu se includ iar plafonul se calculeaza numai tinind cont de vinzarile domestice b2c)
TaxEU Forum 2015
Page 32

V mulumesc.
DAN BARASCU
Partener, ITC
Tax Department
Mobile: +40 728 999 610
dan.barascu@bdo.ro
BDO Tax SRL
Victory Business Center
24 Invingatorilor Street
Bucharest 3
030922
ROMANIA
Office: +40 21 319 94 76
Fax: +40 21 319 94 77
www.bdo.ro

Client name - Event - Presentation title


Page 33