BILET nr.

182
ENUNT
Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz privind inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de
TVA.
BAZA LEGALA
Conform art.127 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
se considera persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de
loc, activitati economice de natura celor prevazute la alin.2, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activitati. Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De
asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii
de venituri cu caracter de continuitate. Situatiile in care persoanele fizice care efectueaza livrari de bunuri
imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. Prin exceptie de la prevederile alin.1, orice
persoana care efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata
persoana impozabila pentru orice astfel de livrare. In conditiile si in limitele prevazute in norme, este
considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente
fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar si economic. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara personalitate juridica
este considerat persoana impozabila separata pentru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in
numele asocierii sau organizatiei respective. Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane
impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopuri
comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt constituite in temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in
participatiune.
In conformitate cu art.153 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA se va face astfel:
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania si realizeaza sau intentioneaza
sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adaugata cu
drept de deducere si/sau operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se
considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost
realizate in Romania conform art.145 alin.2 lit.b, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la
organul fiscal competent, denumita in continuare inregistrare normala in scopuri de taxa, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste plafonul de scutire
prevazut la art.152 alin.1, cu privire la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire prevazut la art.152
alin.1, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art.152
alin.1, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului de scutire
prevazut la art.152 alin.1, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
d) daca efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art.141 alin.
3.
- persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in
Romania printr-un sediu fix, conform art.125^1 alin.2 lit.b, este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de
TVA in Romania, astfel:
a) inaintea primirii serviciilor, in situatia in care urmeaza sa primeasca pentru sediul fix din Romania
servicii pentru care este obligata la plata taxei in Romania conform art.150 alin.2, daca serviciile sunt
prestate de o persoana impozabila care este stabilita in sensul art.125^1 alin.2 in alt stat membru;

b) inainte de prestarea serviciilor, in situatia in care urmeaza sa presteze serviciile prevazute la

art.133 alin.2 de la sediul fix din Romania pentru un beneficiar persoana impozabila stabilita in sensul
art.125^1 alin.2 in alt stat membru care are obligatia de a plati TVA in alt stat membru, conform
echivalentului din legislatia statului membru respectiv al art.150 alin.2;
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la respectivul sediu fix in conditiile stabilite la
art.125^1 alin.2 lit.b si c care implica:
1. livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari intracomunitare
scutite de TVA conform art.143 alin.2;
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere,
altele decat cele prevazute la lit.a si b;
3. operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea acestora, conform art.141 alin.3;
4. achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.
- prevederile alin.1 nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoana impozabila numai pentru ca
efectueaza ocazional livrari intracomunitare de mijloace de transport noi.
- persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art.125^1 alin.2 si nici inregistrata in
scopuri de TVA in Romania conform art.153 va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale
competente pentru operaiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat
serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite in temeiul art.143 alin.1 lit.c-m, art.144 alin.1
lit.c i art.144^1, inainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor in care persoana
obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art.150 alin.2-6.
- nu sunt obligate sa se inregistreze in Romania, conform prezentului articol, persoanele stabilite in afara
Comunitaii Europene care presteaza servicii electronice catre persoane neimpozabile din Romania i care
sunt inregistrate intr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate
serviciile electronice prestate in Comunitatea Europeana.
- persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art.125^1 alin.2 i nici inregistrata in
scopuri de TVA in Romania conform art.153 poate solicita inregistrarea in scopuri de TVA daca efectueaza in
Romania oricare dintre urmatoarele operaiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operaiuni prevazute la art.141 alin.2 lit.e, daca opteaza pentru taxarea acestora, conform art.141 alin.3;
c) operaiuni prevazute la art.141 alin.2 lit.f, daca acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune
conform art.141 alin.3.
- va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor,
persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care
intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art.151;
sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa.
- persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania, care are obligatia sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania, poate, in conditiile stabilite prin norme, sa isi indeplineasca aceasta obligatie
prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabila nestabilita in Comunitate care are obligatia sa
se inregistreze in scopuri de TVA in Romania este obligata, in conditiile stabilite prin norme, sa se
inregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
- organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate
persoanele care, in conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate sa solicite inregistrarea,
conform alin.1, 2, 4 sau 5.
- prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili criterii pentru condiionarea inregistrarii in
scopuri de TVA a societailor comerciale cu sediul activitaii economice in Romania infiinate in baza Legii
nr.31/1990 privind societaile comerciale, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, care sunt
supuse inmatricularii la registrul comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii,
daca persoana impozabila justifica intenia i are capacitatea de a desfasura activitate economica, pentru a fi
inregistrata in scopuri de TVA. Prin excepie de la prevederile alin.7, organele fiscale competente nu vor

inregistra in scopuri de TVA persoanele impozabile care nu indeplinesc criteriile stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
- in cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, in conformitate cu
prevederile alin.1 lit.b, alin.2, 4 sau 5, i nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra
persoana respectiva din oficiu.
- organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform
prezentului articol:
a) daca este declarata inactiva conform prevederilor art.78^1 din Ordonana Guvernului nr.92/2003,
republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, de la data declararii ca inactiva;
b) daca a intrat in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comerului, potrivit legii, de la data inscrierii
meniunii privind inactivitatea temporara in registrul comerului;
c) daca asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insai au inscrise in cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevazute la art.2 alin.2 lit.a din Ordonana Guvernului nr.75/2001 privind
organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, de la
data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente;
d) daca nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de taxa prevazut la art.156^2, dar
nu este in situatia prevazuta la lit.a sau b, din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului
semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplica numai in cazul persoanelor pentru care perioada fiscala
este luna sau trimestrul. Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are
perioada fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in
cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente
anuleaza inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca nu a depus niciun decont de taxa
prevazut la art.156^2 pentru 6 luni consecutive, in cazul persoanei care are perioada fiscala luna
calendaristica, si pentru doua trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are
perioada fiscala trimestrul calendaristic, dar nu este in situatia prevazuta la lit.a ori b, din prima zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima
situatie si, respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui
de-al doilea decont de taxa in a doua situatie.
e) daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul
persoanelor care au perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua perioade fiscale consecutive in cursul
unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscala trimestrul calendaristic,
nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii, realizate in
cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmatoare respectivului semestru
calendaristic. Incepand cu decontul aferent lunii iulie 2012, in cazul persoanei impozabile care are perioada
fiscala luna calendaristica, respectiv incepand cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, in cazul
persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaza
inregistrarea unei persoane impozabile in scopuri de TVA daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni
consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua
trimestre calendaristice consecutive, in cazul persoanei impozabile care are perioada fiscala trimestrul
calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii,
realizate in cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa in prima situatie si respectiv, din prima zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa in a doua
situatie;
f) daca, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabila nu era obligata si nici nu avea dreptul sa
solicite inregistrarea in scopuri de TVA conform prezentului articol;
g) in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri
de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art.152.
Pentru situatiile prevazute la lit.a-e, anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile este
realizata din oficiu de catre organele fiscale competente. Pentru situatia prevazuta la lit.f, anularea
inregistrarii in scopuri de TVA se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de catre
organele fiscale competente, dupa caz. Pentru situatia prevazuta la lit.g, anularea inregistrarii in scopuri de
TVA se realizeaza la solicitarea persoanei impozabile

- procedura de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA este stabilita prin normele procedurale in
vigoare.Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin.9 lit.a-e, organele fiscale competente
inregistreaza persoanele impozabile in scopuri de TVA astfel:
a) din oficiu, de la data la care a incetat situaia care a condus la anularea inregistrarii, pentru situaiile
prevazute la alin.9 lit.a si b;
b) la solicitarea persoanei impozabile, in situaia prevazuta la alin.9 lit.c, daca inceteaza situaia care a
condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
c) la solicitarea persoanei impozabile, in situaia prevazuta la alin.9 lit.d, de la data comunicarii deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA, pe baza urmatoarelor informaii/documente furnizate de persoana
impozabila:
1. prezentarea deconturilor de taxa nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care sa rezulte ca se angajeaza sa depuna la termenele prevazute de
lege deconturile de taxa;
Dupa prima abatere prevazuta la alin.9 lit.d, persoanele impozabile vor fi inregistrate in scopuri de TVA,
daca indeplinesc toate condiiile prevazute de lege, numai dupa o perioada de 3 luni de la anularea
inregistrarii. In cazul in care abaterea se repeta dupa reinregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale
vor anula codul de inregistrare in scopuri de TVA i nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de
reinregistrare in scopuri de TVA.
d) la solicitarea persoanei impozabile, in situatia prevazuta la alin.9 lit.e, pe baza unei declaratii pe propria
raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati economice cel mai tarziu in cursul lunii urmatoare
celei in care a solicitat inregistrarea in scopuri de TVA. Data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei
impozabile este data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA. In situatia in care persoana
impozabila nu depune o cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maximum 180 de zile de la data anularii,
organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de reinregistrare in scopuri de TVA. In cazul
persoanei impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care trebuie sau opteaza,
potrivit legii, sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, direct, printr-un reprezentant fiscal ori printrun sediu fix, organele fiscale vor aproba eventuale cereri de reinregistrare in scopuri de TVA, chiar daca
acestea sunt depuse dupa 180 de zile de la data anularii inregistrarii.
Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare
la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art.152 pana la data inregistrarii in scopuri de
TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art.11 alin.1^1 si 1^3.
- Agenia Naionala de Administrare Fiscala organizeaza Registrul persoanelor impozabile inregistrate in
scopuri de TVA conform art.153 i Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA
conform art.153 a fost anulata. Registrele sunt publice i se afieaza pe site-ul Ageniei Naionale de
Administrare Fiscala. Inscrierea in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA
conform art.153 a fost anulata se face de catre organul fiscal competent, dupa comunicarea deciziei de
anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, in termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.
- Persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente cu
privire la modificarile informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau furnizate prin alta metoda
organului fiscal competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare in
termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente.
- In cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei sau in cazul incetarii
activitatii sale economice, orice persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele
fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente in scopul
scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de
la care are loc scoaterea din evidenta si procedura aplicabila.
In normele metodologice la Legea 571/2003 potrivit art.154 sunt prevederi generale referitoare la
inregistrare si anume:
Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art.153 si 153^1, are prefixul RO, conform
Standardului international ISO 3166 - alpha 2.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaza de raspunderea care ii revine,
conform prezentului titlu, pentru orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita
inregistrarea in conditiile prezentului titlu.

Prin norme se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in Romania care sunt obligate la plata TVA
in Romania conform art.150 alin.1 pot fi scutite de inregistrarea in scopuri de TVA in Romania.
Persoanele inregistrate:
a) conform art.153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor
sau clientilor;
b) conform art.153^1 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cand au obligatia platii taxei conform art.150 alin.2 - 6 si art.151;
2. beneficiarului, persoana impozabila din alt stat membru, catre care presteaza servicii pentru care acesta
este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art.150 alin.2.
1. STUDIU DE CAZ
Persoanele impozabile in sensul TVA
Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si
indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activitati.
In sensul TVA, activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor
de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora.
Constituie activitate economica si exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
Atentie! Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte persoane legate de angajator
printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un raport
angajator/angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale angajatorului.
Categorii de persoane fizice care intra sub incidenta TVA
Persoane impozabile in sensul TVA pot fi:
- persoanele fizice, care nu au devenit deja persoane impozabile pentru alte activitati, si care realizeaza o
activitate economica din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, daca actioneaza ca atare, de o
maniera independenta, si activitatea respectiva este desfasurata in scopul obtinerii de venituri cu caracter de
continuitate;
Atentie! Persoanele fizice nu realizeaza o activitate economica in sfera de aplicare a taxei atunci cand obtin
venituri din vanzarea locuintelor proprietate personala sau a altor bunuri care au fost folosite de catre acestea
pentru scopuri personale.
- persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente, precum: venituri comerciale, venituri din
profesii libere si venituri din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o
forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente, daca nu sunt scutite de TVA conform art.141 din Legea
nr.571/2003
privind
Codul Fiscal,
cu modificarile
si completarile
ulterioare
(CF);
Veniturile comerciale reprezinta veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de
servicii, precum si din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor de avocat, notar,
auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori
mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
Atentie! Veniturile obtinute de persoanele impozabile din exercitarea unei profesii libere intra sub incidenta
TVA daca nu reprezinta activitati scutite conform art.141 din CF.
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de
inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi
de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Important! Cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu obiectul unui drept de
proprietate, cum sunt: transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si a altor drepturi similare, reprezinta o prestare de servicii in sensul TVA.
- veniturile din cedarea folosintei bunurilor daca se exercita optiunea de taxare a operatiunilor;
- veniturile din activitati agricole.

Obligativitatea solicitarii codului de TVA

Persoanele impozabile au obligatia sa solicite atribuirea codului de inregistrare in scopuri de TVA daca in
cursul unui an calendaristic ating sau depasesc plafonul de scutire prevazut la art.152 alin.1 din CF, respectiv
65.000 euro, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care au atins sau au depasit acest plafon .
Important! Echivalentul in lei al plafonului de 65.000 euro, se stabileste la cursul de schimb comunicat de
Banca Nationala a Romaniei la data aderarii (3,3817 lei) si reprezinta 220.000 lei.
Pentru persoana impozabila nou-infiintata care incepe o activitate economica in decursul unui an
calendaristic, plafonul de scutire se determina proportional cu perioada ramasa de la infiintare si pana la
sfarsitul anului, fractiunea de luna considerandu-se o luna calendaristica intreaga (65.000 euro: 12 x nr. de
luni de functionare).
Formulare utilizate pentru inregistrarea in scopuri de TVA
Persoanele fizice care desfasoara activitati independente si profesii libere depun pentru inregistrarea in
scopuri de TVA, formularul Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoanele
fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere (070), cod M.F.P.
14.13.01.10.11/5
.
Persoanele fizice romane care realizeaza o activitate economica in sfera TVA, depun pentru inregistrarea in
scopuri de TVA in cazul depasirii plafonului de scutire, Declaratia de inregistrare fiscala/Declaratie de
mentiuni
pentru
persoane
fizice
romane
(020),
cod
M.F.P.
14.13.01.10.11/2.
Declaratiile se depun direct sau prin imputernicit/reprezentant legal/reprezentant fiscal, la registratura
organului fiscal competent ori la posta prin scrisoare recomandata, la termenele stabilite de legislatia in
vigoare.
Organul fiscal competent este:
- pentru contribuabilii care se inregistreaza direct, prin imputernicit sau reprezentant legal, organul fiscal in a
carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal contribuabilul;
- pentru contribuabilii care se inregistreaza prin reprezentant fiscal, organul fiscal competent pentru
administrarea persoanei impozabile care are calitatea de reprezentant fiscal.
Codul de inregistrare in scopuri de TVA este valabil incepand cu:
- prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea in cazul depasirii
plafonului de scutire prevazut la art.152 alin.1 din CF;
Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art.153 are prefixul RO, conform Standardului
international ISO 3166 - alpha 2.
Contribuabilii inregistrati in scopuri de TVA conform art.153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri
de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor.
La data solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA in situatia depasirii plafonului de scutire contribuabilii vor
solicita organului fiscal competent si inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari daca intentioneaza
sa efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare, respectiv livrari si achizitii intracomunitare de
bunuri, prestari si achizitii intracomunitare de servicii.
Anularea codului de inregistrare in scopuri de TVA
Contribuabilii inregistrati in scopuri de TVA si care ulterior inregistrarii respective desfasoara exclusiv
operatiuni ce nu dau dreptul la deducere vor solicita anularea inregistrarii in termen de 15 zile de la
incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de deducere.
Contribuabilii inregistrati in scopuri de TVA care isi inceteaza activitatea economica vor solicita anularea
inregistrarii in scopuri de TVA in termen de 15 zile de la data documentelor ce evidentiaza acest fapt.
De asemenea, organele fiscale competente pot anula din oficiu inregistrarea unei persoane in scopuri de
TVA in cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi, precum si a
persoanelor impozabile in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, potrivit legii.
Atentie! Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaza de raspunderea care ii

revine pentru orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita inregistrarea in conditiile
prezentate mai sus.
Procedura aplicabila in situatia inregistrarii cu intarziere sau neinregistrarii in scopuri de TVA
Daca persoana impozabila a atins sau a depasit plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea, organele
fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:
- in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata de organele de inspectie fiscala inainte de
inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art.153 din CF, acestea vor solicita plata taxei
pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost inregistrata normal in scopuri de taxa
conform art.153 din CF, pe perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in
scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data identificarii nerespectarii
prevederilor legale;
- in situatia in care nerespectarea prevederilor legale este identificata dupa inregistrarea persoanei impozabile
in scopuri de TVA conform art.153 din CF, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana
impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost inregistrata normal in scopuri de taxa conform art.153
din CF, pe perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa
daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege si data la care a fost inregistrata.
BAZA LEGALA: art. 127, 152, 153, 154 si 158 indice 2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, pct. 3, 62 si 66 din Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru
aprobarea normelor metodologice de aplicare Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, Ordinul ministrului Finantelor nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de
inregistrare fiscala a contribuabililor.
2. STIUDIU DE CAZ
Vom analiza mai jos cazul unui SRL cu activitate de comert, platitor de TVA si care a indeplinit conditia
pentru 2012 ca cifra de afaceri sa fie mai mica decat 65.000 euro si doreste sa devina neplatitor de TVA. Vom
vedea astfel ce procedura se aplica si ce se va intampla cu stocul de marfa. De asemenea, vom stabili daca
societatea trebuie sa ajusteze TVA aferenta stocului de marfa sau TVA aferenta activelor imobilizate. In plus,
vom stabili cum se procedeaza cu TVA aferenta facurilor primite, dar neplatite la data inregistrarii ca
neplatitor de TVA tinand cont ca TVA este inregistrata pe contul 4428C - TVA neexigibila aferenta facturilor
neplatite, iar societatea aplica sistemul TVA la incasare.
In cazul in care perioada fiscala pentru depunerea deconutului de TVA a fost luna calendaristica, in
situatia in care nu ati depasit plafonul de scutire de la art.153 alin.1 din Codul fiscal 220.000 lei, pentru a iesi
din evidenta platitorilor de TVA, pana pe data de 10 mai 2013, trebuie sa depuneti la organul fiscal de care
apartineti , formularul 096 "Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA", insotit
de urmatoarele documente:
- Balanta de verificare la 30.04.2013
- Imputernicire semnata de reprezentatul legal (administrator) si stampilata;
- Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA in original.
In cazul in care perioada fiscala pentru TVA a fost trimestrul, puteti depune formularul 096 si
documentele mai sus mentionate abia in iulie 2013 pana la termenul limita 10.07.2013.
Formularul 096 se utilizeaza pentru anularea inregistrarii in scop de TVA, conform art.152 alin.7 din Codul
fiscal, redat mai jos:
Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art.153 care in cursul anului calendaristic
precedent nu depaseste plafonul de scutire prevazut la alin.1 poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA conform art.153, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia
ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs. Solicitarea se poate depune la

organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de
persoana impozabila in conformitate cu prevederile art.156^1.
Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de
TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere din evidenta
persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea.
Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin
toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art.153. Persoana
impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la
art. 156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 156^1, pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. in ultimul decont de taxa
depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor
ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu."
Odata cu depunerea cererii privind scoaterea din evidenta platitorilor de TVA, aveti urmatoarele obligatii:
- pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, adica pana la data primirii de la
ANAF deciziei privind anularea inregistrarii in scop de TVA, persoana impozabila are toate drepturile si
obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA - respectiv, in perioada cuprinsa intre data depunerii
cererii de solicitare a scoaterii de la TVA si data comunicarii deciziei de catre ANAF privind scoaterea de la
TVA, persoana juridica colecteaza, deduce TVA, intocmeste jurnale de vinzari si cumparari, depune decontul
de TVA si declaratiile 394 si 390 - dupa caz;
- societatea care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de TVA (300)
prevazut la art.156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art.156^1 (lunar sau trimestrial), pana
la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de
TVA - dupa ce a primit decizia privind scoterea din evidenta TVA;
- in acest ultim decont de TVA depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze si valoarea TVA
rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa in conformitate cu art.148 si/sau 149 din Codul
fiscal.
Ajustarile privind TVA pot genera obligatii de plata a TVA in favoarea statului.
Ajustarea sumei TVA deduse se efectueaza cu respectarea urmatoarelor prevederi din Codul fiscal:
- pentru bunurile si serviciile neconsumate: art.148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de
servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit.c "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a
taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si
punctul 53 din normele de aplicare.
- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie: art.149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul
bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru cladirile vechi, in vederea efectuarii
ajustarii trebuie analizat modul de incadrare a bunurilor imobile in prevederile art.161 asa cum se detaliaza
de la alin.1 la 14.
Monografie contabila:
a) stocuri marfa inregistrata la pretul de vanzare:
din stocul de marfa veti elimina TVA neexigibil si veti efectua inregistrarea contabila
4428 = 371
eliminarea
adaosului
comercial
pentru
a
afla
costul
marfurilor
aprovizionate
- si aplicarea TVA in cota de 24% pentru marfa aflata in stoc pentru care ati dedus TVA
Inregistrarea contabila 635 = 4426 cu TVA dedusa aferenta stocului de marfa
b) stocuri (marfa, materiale, obiecte de inventar in folosinta) inregistrata la pretul de achizitie:
- se aplica TVA in cota de 24% la stoc si se face inregistrarea contabila
635 = 4426
c) mijloace fixe
Se ajusteaza pentru valoarea ramasa de amortizat
635 = 4426
d)bunuri de capital

- pentru bunuri de capital altele decat imobile ajustarea se efectueaza pe o perioada de 5 ani, iar pentru
imobile pe o perioada de 20 de ani.
In ceea ce priviste facturile neplatite, la pct.45 alin.14 din normele metodologice date in aplicare
potrivit art.145 din Codul fiscal, se prevede ca:
In cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada in care au aplicat sistemul TVA la
incasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la
incasare, pentru care deducerea taxei se exercita potrivit prevederilor art.145 alin.1^1 si 1^2 din Codul fiscal,
care sunt scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art.153 alin.9 lit.g din
Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art.152 din Codul fiscal, taxa
neachitata aferenta achizitiilor respective efectuate inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate
in scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.145-147 din Codul fiscal, la data platii, in situatia in
care bunurile achizitionate nu se aflau in stoc la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
Deducerea se realizeaza prin inscrierea sumelor deduse in declaratia depusa potrivit prevederilor
art.156^3 alin.9 lit.c din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat."
3. STUDIU DE CAZ
Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati de transport de persoane (transport terestru de
linie, dar si ocazional) care presteaza servicii catre populatie de transport intracomunitar. La ultimul
transport, tranzitand Slovenia, societatii i s-a pus in vedere faptul ca: "fiecare platitor de TVA care presteaza
servicii pe teritoriul Sloveniei, are obligatia de a se identifica in vederea stabilirii TVA. Platitorii de TVA au
obligatia de a inainta autoritatilor fiscale o cerere de eliberare a numarului de identificare in vederea stabilirii
TVA cu 15 zile inainte de prestarea propusa a serviciului." Vom stabili astfel ce implicatii apar astfel pentru
societatea din Romania care desfasoara o activitate scutita de TVA cu drept de deducere.
In Romania, operatiunea de transport international de persoane prestata de catre persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA in Romania este fie operatiune scutita cu drept de deducere, fie operatiune
neimpozabila in Romania deoarece se considera ca locul prestarii nu este in Romania. In acest caz, locul
prestarii se considera a fi locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
Transportul international de persoane este transportul care are fie punctul de plecare, fie punctul de
sosire in afara tarii, fie ambele puncte situate in afara tarii. Locul prestarii unui serviciu de transport
international de persoane este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul
tarii, denumita traseu national, aspect reglementat prin normele de aplicare ale art.133 alin.4 lit.b din Codul
fiscal si punctul 14^1 de la alin.1 la alin.4 inclusiv din normele de aplicare ale Codului fiscal conform caruia
locul prestarii de servicii.
Serviciul de transport persoane s-ar incadra la operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA in baza
prevederilor art.143 alin.1 lit.d daca persoanele fizice s-ar imbarca din Romania inspre Roma, Romania fiind
considerata loc de plecare sau daca persoanele fizice, altele decat cele care au calatorit pe ruta Romania
Roma, s-ar imbarca din Roma inspre Romania ca loc de sosire, Romania fiind considerata loc de sosire. Doar
asa fiecare dintre cele doua operatiuni s-ar incadra la transport international de persoane definit drept
transportul care are fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte situate in
afara tarii.
Pentru distanta parcursa in afara tarii se considera ca transportul de persoane nu are locul prestarii in
Romania, motiv pentru care serviciul este neimpozabil in Romania. In ansamblu, transportul international de
persoane, de exemplu pe relatia Romania - Slovenia - Italia este operatiune neimpozabila in Romania.
In acest caz, serviciul este impozabil pe teritoriul statului membru unde de efectueaza transportul, de
exemplu in Slovenia, in Italia si in oricare alt stat pe rutele efectuate in afara Romaniei, fiind respectate astfel
prevederile exceptiei de la regula generala de taxare de la art.133 alin.3 reglementata prin art.133 alin.4 lit.b
si pct.14^1 de la alin.1 la alin. 4 din normele de aplicare ale Codului fiscal.
Aceste prevederi sunt armonizate cu cele ale art.46 Din Directiva CEE nr.112 din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, subsectiunea 3 "Prestarea de servicii de transport"
conform caruia "Locul prestarii de servicii de transport altele decat transportul intracomunitar de bunuri este
locul unde are loc transportul, in functie de distantele parcurse." asa cum a fost modificat prin art.48 din

Directiva CEE nr. 8 din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE in ceea ce priveste locul
de prestare aserviciilor.
Din acest motiv, in baza acestor reglementari generale din directivele CEE, statele membre pot impune
obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in situatia in care transportul de persoane are loc pe teritoriul lor
deoarece serviciul de transport persoane este impozabil la locul unde are loc transportul.
Aceste reglementari generale sunt armonizate cu legislatia fiscala din fiecare stat membru, de exemplu, asa
cum ati precizat si dvs., Slovenia impune aceasta inregistrare, spre deosebire de Danemarca si Germania care
nu impun inregistrarea in scopuri de TVA pentru cursele ocazionale de persoane efectuate pe teritoriul lor.
In acest context, pentru transportul international de persoane trebuie luate in considerare si
prevederile O.G. nr. 27 din 31 august 2011 privind transporturile rutiere publicat in M.Of. nr.625 din 2
septembrie 2011 care face trimitere la:
- REGULAMENTUL (CE) NR. 1071/2009 din 21 octombrie 2009 de stabilire a unor norme comune
privind conditiile care trebuie indeplinite pentru exercitarea ocupatiei de operator de transport rutier si de
abrogare a Directivei 96/26/CE a Consiliului (Text cu relevanta pentru SEE);
- REGULAMENTUL (CE) NR. 1072/2009 din 21 octombrie 2009 privind normele comune pentru accesul
la piata transportului rutier international de marfuri (reformare)
- REGULAMENTUL (CE) NR. 1073/2009 din 21 octombrie 2009 privind normele comune pentru accesul
la piata internationala a serviciilor de transport cu autocarul si autobuzul si de modificare a Regulamentului
(CE) nr. 561/2006 (reformare).
In concluzie, exista cadrul legal care motiveaza statele membre sa impuna inregistrarea in scopuri de
TVA pentru taxarea operatiunilor de transport de persoane care au loc pe teritoriul national al acestora, motiv
pentru care trebuie sa respectati solicitarea autoritatii fiscale din Slovenia prin care se impune inregistrarea in
scopuri de TVA pe teritoriul Sloveniei a firmei de transport persoane din Romania.
4. STUDIU DE CAZ
Activitati medicale. Obligatia inregistrarii in scopuri de TVA .Societatile comerciale cu
activitate de stomatologie, cod CAEN 8623 si cele cu activitate de medicina de familie, cod CAEN
8622, care depasesc limita de 65.000 euro la cifra de afaceri sunt obligate sa devina platitoare de TVA?

Potrivit art.141 alin.1 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, sunt scutite de TVA:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate
pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sanatate
rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic,
baze de tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati;
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si
livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi si de tehnicieni dentari;
In acest sens, punctul 24 alin.1 lit.a si b din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr.571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca scutirea prevazuta la art.141 alin.1 lit.a din Codul fiscal se
aplica pentru operatiunile care sunt strans legate de spitalizare, ingrijirile medicale, incluzand livrarea de
medicamente, bandaje, proteze si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre
pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare catre pacienti in timpul spitalizarii
si ingrijirii medicale.
Totusi, scutirea nu se aplica meselor pe care spitalul le asigura contra cost vizitatorilor intr-o cantina sau in
alt mod si nici pentru bunurile vandute la cantina spitalului;
Aceasta scutire nu se aplica pentru furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale si accesorii ale
acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare, care nu este efectuata in cadrul tratamentului medical sau
spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in care acestea sunt situate in incinta unui
spital sau a unei clinici si/sau sunt conduse de catre acestea.
Astfel cum este prevazut la art.126 alin.9 lit.c din legea mentionata, aceste operatiuni sunt scutite de taxa fara
drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achizitii.

In baza celor prezentate, consideram ca activitatile de asistenta medicala specializata CAEN 8622 si cele de
asistenta stomatologica CAEN 8623, desfasurate intr-o unitate autorizata, constituie activitati legate de
ingrijiri medicale si se incadreaza in prevederile art.141 alin.1 lit.a din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal. Prin urmare aceste activitati sunt scutite de TVA, fara drept de deducere.
In conformitate cu dispozitiile art.153 alin.1 lit. b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni taxabile
si/sau scutite de TVA cu drept de deducere trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal
competent daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art.152
alin.1, in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a depasit acest plafon.
Potrivit art.152 alin.2 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cifra de afaceri care serveste drept
referinta pentru aplicarea prevederilor art.152 alin.1, este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri
si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, care ar fi taxabile
daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, operatiunile rezultate din activitati economice pentru care
locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste
operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art.145 alin.2 lit.b, operatiunile scutite cu drept de
deducere si cele scutite fara drept de deducere, prevazute la art.141 alin.2 lit.a, b, e si f, daca acestea nu sunt
accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor:
a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art.1251 alin.1 pct.3, efectuate
de persoana impozabila;
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art.143 alin.2 lit.b.
In acest sens, din coroborarea dispozitiilor punctului 61 alin.1 cu dispozitiile punctului 47 alin.3 din Titlul VI
al Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal rezulta ca, o operatiune este
accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si utilizarea de
personal;
b) operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile;
c) suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente operatiunii, sunt
nesemnificative.
Asadar, au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA doar persoanele impozabile care realizeaza sau
intentioneaza sa realizeze operatiuni taxabile si/sau scutite de TVA cu drept de deducere.
Prin urmare, societatilor care desfasoara activitati de asistenta medicala specializata si activitati de asistenta
stomatologica nu le revine obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA deoarece, asa cum am aratat,
ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de
activitati, indiferent de forma de organizare, precum cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire
medicala si de diagnostic si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati fac parte din categoria
operatiunilor scutite de TVA fara drept de deducere.
5. STUDIU DE CAZ
Vom analiza mai jos cazul unei societati care a optat pentru inregistrarea in scopuri de TVA prin
optiune, inainte de a atinge plafonul legal. Vom vedea daca se va lua ca referinta data decizie sau cea a CIFului. Vom stabili astfel de la ce data se pot emite facturi cu TVA si cum se procedeaza cand se emit facturi in
mijlocul lunii si trebuie aplicata pro-rata.
Potrivit pct.66 din normele de aplicare a art.153 din Codul fiscal, inregistrarea in scopuri de TVA prin
optiune a unei persoane impozabile este valabila incepand cu data comunicarii deciziei de aprobare a
inregistrarii in scopuri de TVA.
De la aceasta data operatiunile societatii devin taxabile (in caz ca nu sunt aplicabile scutiri specifice) iar
societatea incepe sa colecteze TVA pentru livrari/prestari.
De la acest moment societatea are si drept de deducere si poate sa si ajusteze in favoarea sa TVA aferenta
bunurilor in stoc, serviciilor neutilizate, mijloacelor fixe si bunurilor de capital (art.148, 149 din Codul
fiscal).
Nu se aplica pro-rata, asa cum am explicat mai sus deduceti taxa pentru achizitiile ulterioare

inregistrarii, iar pentru cele anterioare verificati unde puteti efectua ajustari ale dreptului de deducere in
conformitate cu art.148 si 149 din CF.
Aplicarea sistemului de TVA la incasare presupune faptul ca veti colecta TVA la momentul incasarii dar nu
mai tarziu de 90 de zile si veti deduce TVA la momentul platii achizitiilor.
6. STUDIU DE CAZ
In cazul in care o societate este confruntata cu scoaterea din evidenta platitorilor de TVA din oficiu
la 1.08.2012, avand vector trimestrial pentru TVA, vom stabili daca pentru perioada iulie-august trebuia
depus decont de TVA.
Avand in vedere ca nu se precizeaza motivul scoaterii din evidenta ca platitor de TVA / anularii
inregistrarii in scopuri de TVA, redam toate cazurile anularii din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA.
Astfel, incepand cu data de 01.01.2012, prin OUG 125/2011 pentru modificarea si completarea Legii
571/2003 privind Codul fiscal la art.153 alin.9 si alin.91 din Codul fiscal , se aduc noutati referitoare la:
anularea inregistrarii in scopuri de TVA si la inregistrarea in scopuri de TVA in cazul in care au incetat
situatiile care au condus la anularea inregistrarii in scopuri de TVA.
Situatiile in care intervine anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile, precum
si inregistrarea in scopuri de TVA a acestor persoane daca a incetat situatia care a condus la anularea
inregistrarii, sunt urmatoarele:
A. Daca persoana impozabila este declarata inactiva conform prevederilor art.78^1 din OG 92/2003
privind Codul de procedura fiscala , cu modificarile si completarile ulterioare.
ART. 78^1*)
" (1) Contribuabilii persoane juridice sau orice entitati fara personalitate juridica se declara inactivi si
acestora le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal daca se afla n una dintre
urmatoarele situatii:
a) nu si ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligatie declarativa prevazuta de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspectiei fiscale prin declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal
care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organele fiscale au constatat ca nu functioneaza la domiciliul fiscal declarat, potrivit procedurii stabilite
prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala."
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza din oficiu de catre organele
fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este: data declararii persoanei impozabile
ca inactiva, respectiv data comunicarii deciziei de declarare ainactivitatii (Ordin presedinte ANAF nr.
3347/2011, Anexa nr. 1 B pct. 9)
Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, daca a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii,
organele fiscale competente vor inregistra persoanele impozabile in scopuri de TVA din oficiu, iar data
inregistrarii in scopuri de TVA este: data la care a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii,
respectiv data comunicarii deciziei de reactivare. (OPANAF nr. 3347/2011 Anexa nr. 2 B pct. 21)
B. Daca persoana impozabila a intrat in inactivitate temporara, inscrisa in Registrul comertului,
potrivit legii:
- Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza din oficiu de catre organele
fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este: data inscrierii mentiunii privind
inactivitatea temporara in registrul comertului;
- Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, daca a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii,
organele fiscale competente vor inregistra persoanele impozabile in scopuri de TVA din oficiu, iar data
inregistrarii in scopuri de TVA este : data la care a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii,
respectiv data inregistrarii in registrul comertului a mentiunii privind reluarea activitatii. (O.P.ANAF nr.
700/2012 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum
si a modelului si continutului unor formulare, art.4 lit.c
C. Daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in

cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 2 alin. (2) lit.a) din OG 75/2001 privind
organizarea si functionarea cazierului fiscal , republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Potrivit prevederilor art. 2 alin. (2) lit.a) din OG 75/ 2001 privind organizarea si functionarea
cazierului fiscal , republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt reglementate
urmatoarele aspecte:
In cazierul fiscal al persoanelor fizice si juridice se inscriu si:- atragerea raspunderii solidare cu
debitoruldeclarat insolvabil sau insolvent, stabilita prin decizie a organului fiscal competent ramasa
definitiva in sistemul cailor administrative de atac sau prin hotarare judecatoreasca, dupa caz.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza din oficiu de catre organele
fiscale competente iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este: data comunicarii deciziei de anulare
de catre organele fiscale competente;
Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, daca a incetat situatia care a condus la anularea
inregistrarii, organele fiscale competente vor inregistra persoanele impozabile in scopuri de TVA la
solicitarea persoanei impozabile, iar data inregistrarii in scopuri de TVA este : data comunicarii deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Art. 7 alin. (1) lit. f) din OG 75/2001 privind organizarea si functionarea cazierului fiscal, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare: Contribuabilii care au inscrise date in cazierul fiscal se scot din
evidenta daca se afla in urmatoarele situatii:
- au fost stinse creantele fiscale datorate ca urmare a atragerii raspunderii solidare cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent. Data scoaterii din evidenta este data stingerii creantelor fiscale, insa nu mai devreme
de un an de la data comunicarii deciziei organului fiscal competent ramase definitiva in sistemul cailor
administrative sau judiciare de atac. In situatia in care creantele fiscale nu au fost stinse in termen de 5 ani de
la comunicarea deciziei, scoaterea din evidenta se realizeaza incepand cu aceasta data ;
D. Daca persoana impozabila nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de
taxa prevazut la art. 1562, dar nu estedeclarata inactiva si nici nu se afla in inactivitate temporara
inscrisa in registrul comertului.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza din oficiu de catre organele
fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este: prima zi a celei de-a doua luni
urmatoare respectivului semestru calendaristic. Prevederile de mai sus se aplica numai in cazul persoanelor
pentru care perioada fiscala este luna sau trimestrul;
Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, daca a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii,
organele fiscale competente vor inregistra persoanele impozabile in scopuri de TVA la solicitarea persoanei
impozabile, iardata inregistrarii in scopuri de TVA este: data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri
de TVA.
E. Daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive in cursul unui semestru calendaristic,
in cazul persoanelor care au perioada fiscala luna calendaristica, si pentru doua perioade fiscale
consecutive in cursul unui semestru calendaristic, in cazul persoanelor impozabile care au perioada
fiscala trimestrul calendaristic, nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de
bunuri/prestari de servicii , realizate in cursul acestor perioade de raportare.
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza din oficiu de catre organele
fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este : prima zi a celei de-a doua luni
urmatoare respectivului semestru calendaristic
Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, daca a incetat situatia care a condus la anularea
inregistrarii, organele fiscale competente vor inregistra persoanele impozabile in scopuri de TVA la
solicitarea persoanei impozabile, iar data inregistrarii in scopuri de TVA este: data comunicarii deciziei de
inregistrare in scopuri de TVA.
Inregistrarea in scopuri de TVA va avea loc pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa
rezulte ca va desfasura activitati economice cel mai tarziu in cursul lunii urmatoare celei in care a solicitat
inregistrarea in scopuri de TVA.

In situatia in care, persoana impozabila nu depune o cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maximum
180 de zile de la data anularii, organele fiscale nu vor aproba eventuale cereri ulterioare de reinregistrare in
scopuri de TVA.
F. Daca, persoana impozabila nu era obligata sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA :
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza la solicitarea persoanei
impozabile, sau din oficiu de catre organele fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de
TVA este: data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente;
G. In situatia in care persoana impozabila nu a depasit plafonul de scutire de TVA de 65.000 euro , al
carui echivalent n lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la
data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, respectiv 220.000 lei (art. 152*) din Legea 571/2003
privind Codul fiscal ) si solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA intre
data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate .
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile se realizeaza la solicitarea persoanei
impozabile, de catre organele fiscale competente, iar data anularii inregistrarii in scopuri de TVA este: data
comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente;
IMPORTANT:
- Pct. 53.(7) si pct. 54.(4) - (HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul fiscal ): In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost
anulata de organele fiscale competente conform art.153 alin.(9) lit.a) - e) din Codul fiscal , se considera ca,
activele coporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele decat cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art.149 din Codul fiscal , precum si bunurile de capital, sunt alocate pe perioada in care nu
au avut un cod valabil de TVA unei activitati fara drept de deducere fiind obligatorie ajustarea taxei conform
art. 148 lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea ramasa neamortizata si confom art.149 alin.(4) lit.a) pct.1 din
Codul fiscal .
Ajustarea va fi reflectata in ultimul decont de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a
persoanei impozabile, conform prevederilor ART. 156^3*) din Codul fiscal :
"9) Persoanele impozabile pentru care inregistrarea in scopuri de TVA a fost anulata conform art. 153 alin.
(9) lit. g) care nu au efectuat ajustarile de taxa prevazute de lege in ultimul decont depus inainte de scoaterea
din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA sau au efectuat ajustari incorecte pot depune o
declaratie privind sumele rezultate ca urmare a ajustarilor taxei pe valoarea adaugata efectuate conform art.
128 alin. (4), art. 148 , 149 sau 161 sau privind corectia ajustarilor efectuate. Persoanele impozabile pentru
care inregistrarea in scopuri de TVA a fost anulata conform art. 153 alin. (9) lit. g) si care trebuie sa
efectueze alte ajustari de TVA in conformitate cu prevederile din norme depun pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care a intervenit aceasta obligatie o declaratie privind sumele rezultate ca urmare a
ajustarilor taxei pe valoarea adaugata.
(10) Persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor
art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie sa depuna o declaratie privind taxa colectata care trebuie platita, in
conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) si (1^3), pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate si/sau pentru
achizitii de bunuri si/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate in perioada in
care persoana impozabila nu are un cod valabil de TVA."
Persoanele impozabile prevazute la lit. a) - e) care se inregistreaza in scopuri de TVA dupa incetarea
situatiilor ce au condus la anularea inregistrarii in scopuri de TVA nu pot aplica prevederile referitoare la
plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art.152 din Codul fiscal pana la data inregistrarii in
scopuri de TVA, fiindu-le aplicabile prevederile art. 11 alin. (11) si (13), astfel:
Contribuabilii declarati inactivi conform art.781 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala ,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care desfasoara activitati economice in perioada de
inactivitate:sunt supusi obligatiilor privind plata impozitelor si taxelor prevazute de Codul fiscal ; nu
beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a TVA aferente achizitiilor efectuate in perioada

respectiva.
Contribuabilii, altii decat cei declarati inactivi , carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA
conform situatiilor enumerate mai sus: sunt supusi obligatiei de plata a TVA colectate , aferenta operatiunilor
impozabile desfasurate in perioada respectiva; nu beneficiaza de dreptul de deducere a TVA aferente
achizitiilor efectuate in perioada respectiva.
Pct.53.7 si pct.54.4 HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal ): De asemenea, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, persoanele impozabile prevazute
la lit.a) - e) pot ajusta taxa aferenta activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de
capital, precum si taxa aferenta bunurilor de capital. Ajustarea va fi reflectata in primul decont de TVA depus
dupa inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile, sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
Avand in vedere prevederile legale mentionate mai sus, ultimul formular 300 "Decont de taxa pe valoarea
adaugata" era obligatoriu sa fie aferent lunii iulie 2012 si depus pana la data de 25.08.2012.
7. STUDIU DE CAZ
Vom folosi astfel un studiu de caz pentru a prezenta aceste informatii si vom analiza situatia unei
societati comerciale cu activitatea sistata pana in septembrie 2013 si scoasa din evidenta platitorilor de TVA.
Asociatul doreste sa lichideze societatea, insa mai exista un stoc de marfa nevandabila (deteriorata). Avand in
vedere ca pentru acest stoc, la momentul cumpararii, societatea a dedus TVA (deoarece atunci era inregistrata
in evidenta platitorilor de TVA), vom stabili daca in prezent se va efectua corectia si daca se va colecta TVA.
Vom vedea, totodata, si care sunt obligatiile fiscale si de declarare la care este supusa societatea.
La momentul la care societa tea a devenit neplatitoare de TVA, potrivit prevederilor art. 148 din
Codul fiscal, se ajusteaza TVA deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocuri lor si
activelor corporale fixe, altele dec at cele care sunt considerate bunuri de capital.
In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea
initiala se ajusteaza in cazul in care persoana impozabi la isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru
bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere.
Ajustarea taxei deductibile se efectueaza numai in situa tia in care nu are loc o livrare/prestare catre
sine efectuata de persoana impozabila. In cazul in care persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, conform art.
152 alin.7 din Codul fiscal, se aplica ajustarile de taxa prevazute la pct.61 si 62.
Potrivit pct. 61 alin.6 din Norme le de aplicare a Codului fiscal, persoana impozabila care solicita
scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art.153 in vederea aplicar ii
regimului special de scutire, conform art. 152 alin.7 din Codul fiscal, are obligatia sa ajusteze taxa
deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, in momentul trecerii la regimul de
scutire, activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate in curs de executie, aflate in proprietatea sa in momentul
trecerii la regimul de scutire.
Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, se realizeaza potrivit prevederilor art.
128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, fiind asimilata unei livrari. Ajustarile de taxa se efectueaza in functie de
cota de taxa in vigoare la data achizitiei bunurilor mobile corporale. Valoarea rezultata ca urmare a efectuarii
ajustarilor de taxa se evidentiaza in ultimul decont de taxa depus conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal.
In cazul in care persoana impozabila nu a evidentiat corect sau nu a efectuat ajustarile de taxa
prevazute organele de inspectie fiscala vor stabili valoarea corecta a ajustarilor de taxa si, dupa caz, vor
solicita plata sau vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustarii.
In cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista contribuabililor inactivi conform art. 11 din
Codul fiscal , precum si al persoanelor in inactivitate temporara inscrisa in registrul comertului, a caror
inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de catre organele fiscale competente, se considera ca activele
corporale fixe, altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal ,
care nu sunt amortizate integral, sunt alocate pe perioada de inactivitate unei activitati fara drept de deducere,
fiind obligatorie ajustarea taxei pentru valoarea ramasa neamortizata.
Ajustarea reprezinta in aceasta situa tie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata
deduse initial.

Inregistrare contabila:
635
"Cheltuieli cu alte impozite si taxe "

4426
"TVA deductibila"

Ajustarea trebuia reflectata in ultimul decont de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri
de TVA a persoanei impozabile.
Concluzie! Pentru bunurile de natura mijloacelor fixe, serviciilor neconsumate, stocurilor existente la
data suspendarii activitatii, pentru care s-a exercitat dreptul de deducere al TVA, trebuia facuta ajustarea TVA
in favoarea bugetului de stat si evidentiata in ultimul decont de TVA depus, anterior scoaterii din evidenta ca
platitor de TVA.
In situatia actuala, nefiind platitoare de TVA, societatea nu depune decont de TVA. Daca s-ar relua
activitatea si societatea s -ar reinregistra ca platitor de TVA, se poate face ajustarea TVA in favoarea societatii
prin operatiunea inversa, la momentul reluarii activitatii. Totodata, ar trebui efectuata ajustarea de TVA in
favoarea statului de la momentul incetarii activitatii, calculate (si platite) accesoriile aferente perioadei
(dobanzi si penalitati).
8. STUDIU DE CAZ
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, se aplic obligatoriu sistemul taxei pe valoarea adugat (TVA) la
ncasare. n documentarul de mai jos, prezentm principalele aspecte metodologice privind aplicarea noului
sistem.
Aplicabilitate obligatorie
Persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 Cod Fiscal, cu sediul activitii n
Romnia i cifra de afaceri n anul precedent mai mic de 2.250.000 lei. Cifra de afaceri pentru calculul
plafonului este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i prestrile de servicii taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere precum i operaiunile pentru care locul livrrii/prestrii se consider a fi n
strintate conform art. 132 i 133 Cod Fiscal. Data aplicrii prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din
anul urmtor.
Persoanele impozabile cu sediul n Romnia care se nregistreaz ca pltitoare de TVA n cursul anului. Data
aplicrii data nregistrrii n scopuri de TVA.
Atenie!
La data depirii plafonului cifrei de afaceri, n anul curent, sistemul se aplic pn la sfritul perioadei
fiscale urmtoare celei n care s-a depit.
Sistemul se aplic numai de persoanele nregistrate pe art. 153 Cod Fiscal i care au sediul activitii n
Romnia.
Exigibilitate
Exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine:
- n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de
Procedur Civil;
- n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat
conform dispoziiilor Codului de Procedur Civil.
Prin ncasarea contravalorii livrrii sau prestrii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiar sau de la un ter
precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de
plat.
Excepii de la aplicare:
persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal unic art. 127 alin. (8) Cod Fiscal;
operaiuni pentru care locul livrrii sau prestrii nu se consider a fi n Romnia;
persoanele nestabilite n Romnia chiar dac sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (direct sau prin
reprezentant fiscal);

persoanele impozabile care au sediul activitii n afara Romniei dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix
conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) Cod Fiscal.
Operaiuni exceptate:
livrri/prestri pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata TVA;
livrri/prestri scutite de TVA;
livrri/prestri cu ncasare n numerar;
operaiuni supuse regimurilor speciale (art. 152^1 Regimul special pentru ageniile de turism; art. 152^2
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti; art. 152^3
Regimul special pentru aurul de investiii);
livrri/prestri ctre beneficiari persoane afiliate (art. 7 Cod Fiscal).
Reguli pentru facturi emise nainte de intrarea n sistem:
nu se aplic sistemul pentru facturile pentru contravaloarea total a livrrilor/prestrilor emise nainte de data
intrrii n sistem (indiferent dac sunt sau nu ncasate) dac faptul generator intervine dup intrarea n sistem;
pentru facturi reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor/prestrilor emise nainte de intrarea n sistem
(indiferent dac au fost sau nu ncasate) pentru care faptul generator intervine dup data intrrii n sistem se
aplic sistemul numai pentru diferenele ce vor fi facturate dup intrarea n sistem.
Reguli pentru facturi emise nainte de ieirea din sistem:
pentru facturi reprezentnd contravaloarea total a livrrilor/prestrilor emise nainte de data ieirii din
sistem (indiferent dac au fost sau nu ncasate) pentru care faptul generator intervine dup ieirea din sistem
se aplic sistemul (exigibilitatea intervine la ncasare);
pentru facturi reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor/prestrilor emise nainte de data ieirii din
sistem pentru care faptul generator intervine dup data ieirii se aplic sistemul numai pentru taxa aferent
contravalorii pariale a livrrii/prestrii facturate nainte de ieirea din sistem.
Determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii/prestrii
Fiecare ncasare (total sau parial) se consider c include i TVA TVA colectat se determin prin
aplicarea sutei majorate (24; 9; 5 x 100/124, 109, 105).
Procedura deducerii
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA
la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de
persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Alte reglementri
nscrierea pe facturi a meniunii TVA la ncasare este obligatorie pentru operaiunile pentru care
contribuabilii sunt obligai s aplice sistemul;
n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei
operaiunea nu este exceptat de la aplicarea sistemului de TVA la ncasare, beneficiarul are obligaia s
exercite dreptul de deducere la data plii facturii;
determinarea cifrei de afaceri pentru plafon se face potrivit bazei de impozitare nscris n Decont, formular
300, pe rndurile corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider a fi n strintate plus rndurile de regularizri
corespunztoare;

pentru nregistrarea n sistem pentru 1.01.2013 cifra de afaceri se calculeaz pentru perioada 1.10.2011
30.09.2012 se declar pn la 25.10.2012 prin formularul 097. Atenie! Cei care nu au solicitat nregistrarea
n sistem vor fi nregistrai din oficiu de organele fiscale!;
n situaia n care cifra de afaceri n perioada 1.10.2011-30.09.2012 este mai mic dect 2.250.000, dar, la
31.12.2012, societatea are codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, nu va fi nregistrat n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, sau va fi radiat dac a fost nregistrat;
persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 30.09. 31.12.2012 i care au
cifra de afaceri mai mic de 2.250.000 lei aplic sistemul ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale din 2013 trebuie s depun notificarea pn la 25.01.2013. Dac nu depun notificarea vor fi luate n
eviden din oficiu. n acest caz, nu beneficiaz de dreptul de deducere pentru achiziii dect ulterior plii
facturilor i colecteaz TVA conform regulilor generale la facturare art. 156^3 alin. (11) Cod Fiscal;
persoanele impozabile care aplic sistemul i depesc n cursul anului plafonul de 2.250.000 lei aplic
sistemul pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit depun notificarea
pn la 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care au depit plafonul dac nu au depus notificarea sunt
radiate din oficiu de organele fiscale din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. n acest caz, ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul i
data radierii din oficiu, deduce TVA la achiziii la data plii facturilor i colecteaz la facturare (nu la
ncasare) art. 156^3 alin. (12) Cod Fiscal;
ANAF a organizat Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Registrul este
public i a fost publicat pe siteul ANAF, la adresa www.anaf.ro. nscrierea i radierea n/din Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe
baza notificrilor depuse de persoanele impozabile sau din oficiu.
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s
menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care
este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada
fiscal n care a fost emis factura. n plus, n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n
cazul acestor operaiuni:
- numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile
prevzut la art. 134^2 alin. (5) Cod Fiscal;
- valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
- baza impozabil i TVA aferent;
- valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei
ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) Cod Fiscal
se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i
TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
- diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
Baza legal: Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal; Hotrrea Guvernului nr. 1.071/2012 pentru modificarea i completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
44/2004.
9. STUDIU DE CAZ
De ceva timp, se discuta despre obligatia persoanelor fizice de a colecta si plati TVA pentru veniturile
obtinute din operatiuni de natura imobiliara:
- vanzarea succesiva de cladiri dobandite fie prin achizitionarea acestora ca atare, fie prin construirea
acestora in regie proprie;
- vanzarea de terenuri;
- inchirierea sau subinchirierea bunurilor imobile.
In anumite conditii, persoana fizica se considera persoana impozabila din punct de vedere al TVA daca
obtine venituri din situatiile enumerate anterior.

Bunuri imobile
Prin art. 127, alin. 1 se defineste persoana impozabila ca o persoana care desfasoara, de o maniera
independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura celor prevazute la alin. (2).
Printre activitatile enumerate la alin. 2 se regaseste comercializarea si exploatarea bunurilor corporale
in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate. La punctul 3 din normele metodologice de aplicare
ale art. 127, alin. 2, se face precizarea ca vanzarea locuintei proprietate personala nu reprezinta activitate
economica si nu se supune taxarii.
Totusi, in situatia in care persoana fizica vinde succesiv bunuri imobile si obtine continuu venituri din
astfel de activitati, veniturile obtinute se incadreaza la operatiuni economice si se supun taxarii.
Caracterul de continuitate al operatiunii este dat de existenta contractelor succesive de vanzarea a
apartamentelor, caz in care legiuitorul incadreaza persoana fizica vanzatoare la persoana impozabila.
In acest context, preluam definitia de la pct. 18 al art. 125 1 "Semnificatia unor termeni si expresii"
din care rezulta ca persoana impozabila are intelesul art. 127 alin. (1) si reprezinta persoana fizica, grupul de
persoane, institutia publica, persoana juridica, precum si orice entitate capabila sa desfasoare o activitate
economica.
Deci, chiar si persoana fizica se poate incadra in categoria persoanelor impozabile, motiv pentru care
orice persoana fizica care realizeaza intr-un an fiscal venituri din vanzari de imobile mai mari de 65.000
euro, trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA
Aceasta afirmatie are la baza prevederile cap. 13 "Obligatii" art. 153, alin. 1 prin care se face
precizarea ca sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA persoanele impozabile stabilite in
Romania care realizeaza sau urmeaza sa realizeze o activitate economica constand in operatiuni taxabile
si/sau scutite de TVA cu drept de deducere.
Vanzarea de imobile noi, indiferent de modalitatea de dobandire a acestora (cumparare, constructie in
regie proprie, constructie printr-o firma specializata) este operatiune taxabila. Practic, in situatia in care o
persoana fizica a construit un bloc sau un cartier de vile, trebuie sa se inregistreze ca platitoare de TVA dupa
vanzarea primului apartament sau a primei vile.
Inregistrarea se face la organul fiscal de domiciliu al persoanei fizice impozabile, moment din care
trebuie sa isi organizeze si evidenta fiscala pe baza jurnalului pentru cumparari si pentru vanzari, astfel incat
sa aiba suportul material de intocmire a decontului de TVA, cod 300.
In acest sens, inregistrarea se face la Administratia Finantelor Publice de domiciliu, prin completarea
declaratiei cod 70 Declaratie de inregistrare fiscala pentru persoane fizice romane si straine care desfasoara
activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere reglementata prin O.M.F.P. nr. 262/2007.
Inregistrarea se face in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau depasit plafonul de
65.000 euro din vanzarea primului apartament proprietate personala, cu exceptia apartamentului de
domiciliu.
Apartamentul de domiciliu din Romania, utilizat in scop personal, este cel inscris in cartea de
identitate a persoanei fizice vanzatoare.
Terenuri
Aceiasi obligatie de inregistrare in scopuri de TVA revine persoanelor fizice si pentru vanzarea
terenurilor construibile. In categoria terenurilor construibile se incadreaza terenurile amenajate sau
neamenajate, pe care se pot executa constructii.
Inchiriere si subinchiriere
Asa cum rezulta din normele de aplicare ale Codului fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004, la pct. 23 2,
persoanele fizice care realizeaza venituri din inchirieri rezultate din derularea unui numar mai mare de 5
contracte de inchiriere la sfarsitul anului fiscal de referinta, se incadreaza la persoane impozabile care
realizeaza venituri din activitati independente.
Veniturile din activitati independente sunt definite prin cap. 2, alin.2, art. 46 din Codul fiscal.
Procedura de declarare si stabilire a impozitului pe veniturile obtinute din inchirierea sau
subinchirierea bunurilor imobile a fost reglementata prin O.M.E.F. nr. 2333 din 11 decembrie 2007, publicat
in M.Of. nr. 868 din 19 decembrie 2007.

Pentru stabilirea corecta a numarului de contracte se iau in calcul doar contractele de inchiriere sau
subinchiriere aflate in derulare la data de 31 decembrie a anului precedent celui de impunere, cu exceptia
contractelor de arendare a bunurilor agricole. Prevederile acestui ordin se aplica pentru impunerea veniturilor
incepand cu 1 ianuarie 2008, deci pentru stabilirea veniturilor se iau in considerare contractele derulate in
anul 2007.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, inchirierea si subinchirierea se incadreaza de
asemenea la activitati economice asa cum sunt reglementate prin articolul 127.
Prin legislatia fiscala privind TVA, incadrarea inchirierii sau subinchirierii la activitati economice nu
este fi conditionata de numarul de contracte incheiate de persoanele fizice. Inchirierea si subinchirierea este
definita ca "activitate de cedarea a folosintei bunurilor" si se incadreaza la activitate de "exploatarea" a
bunurilor imobile.
Inchirierea este operatiune scutita fara drept de deducere, dar cu caracter optional. Aceste venituri
desfasurate de persoana fizica in mod indepedent sunt taxabile optional doar in situatia in care au caracter de
continuitate. Caracterul de continuitate al operatiunii este dat de existenta contractului de inchiriere valabil
incheiat pentru o perioada determinata de 3, 6, .. 36 luni calendaristice.
Astfel, fara a corobora prevederile pct. 23 2 din H.G. nr. 44/2004 cu prevederile art. 127, alin. 1 si 2,
consider ca orice persoana fizica care realizeaza intr-un an fiscal venituri din inchirieri mai mari de 65.000
euro, trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA numai daca doreste sa opteze pentru taxarea acelor
operatiuni.
Operatiunea de inchiriere este scutita de TVA (art. 141, alin. 2, lit. e), dar scutirea este optionala, in
sensul ca proprietarul bunului imobil poate opta pentru aplicarea regimului de taxare asupra sumelor obtinute
din inchiriere.
Consider ca nici o persoana fizica nu si-ar dori sa opteze pentru un astfel de regim de taxare care i-ar
complica existenta prin organizarea unei evidente fiscale (jurnal de vanzare si jurnal de cumparare) si
depunerea decontului de TVA.
De asemenea, persoana fizica care ar obtine venituri mai mari de 65.000 euro din inchirieri, daca nu
opteaza pentru taxarea operatiunilor, nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA deoarece realizeaza
numai operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA.
Suma de 65.000 euro se considera cifra de afaceri determinata prin insumarea valorii totale (exclusiv
taxa) a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile, scutite cu drept de deducere si scutite fara
drept de deducere (cap. 12, art. 152).
Aceasta afirmatie are la baza prevederile cap. 13 Obligatii art. 153, alineatul 2 care se refera si la
persoanele impozabile care realizeaza operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere dar opteaza pentru
taxarea acestora conform art. 141 alin. (3).
Daca din inchirierea sau subinchirierea unui bun imobil obtineti venituri anuale de peste 65.000 euro
si doriti sa taxati veniturile prin aplicarea cotei standard de 24%, in cadrul declaratiei cod 70 Declaratie de
inregistrare fiscala pentru persoane fizice romane si straine care desfasoara activitati economice in mod
independent sau exercita profesii libere la sectiunea E date privind vectorul fiscal bifati cu caseta de la randul
1.5 Inregistrare prin optiune pentru taxarea operatiunilor scutite, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
10. STUDIU DE CAZ
Vom vedea, in randurile urmatoare, daca la activarea unei firme care a fost inactiva se trece la
categoria platitorilor de TVA in mod automat sau numai la cerere.
Dupa intocmirea formalitatilor la Registru Comertului trebuie depus la organul fiscal teritorial
formularul 010 "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni pentru persoane juridice, asocieri si
alte entitati fara personalitate juridica", in urmatoarele situatii:
- daca societatea a beneficiat de regimul de declarare derogatoriu (deoarece pct. D.1 din Procedura de
aprobare a regimului de declarare derogatoriu, aprobata prin OPANAF 1221/2009 nu prevede in mod expres
ca modificarile in vectorul fiscal se opereaza din oficiu de organele fiscale, pe baza datelor de la Registrul
Comertului);

- daca societatea angajeaza salariati la reluarea activitatii (pentru inregistrarea in vectorul fiscal a impozitului
pe veniturile din salarii si a contributiilor sociale obligatorii);
- daca societatea a fost anterior scoasa din oficiu din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in
baza prevederilor OPANAF 1786/2010, cu modificarile ulterioare (obligativitatea solicitarii reinregistrarii,
fara a fi aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire de 65.000 euro, rezulta din dispozitiile art.
153 alin. (9) din Codul fiscal si ale pct. 66 alin. (15) lit. b din Normele metodologice de aplicare).
Pct 66 alin. (15) dat in aplicare pentru art. 153 alin (9) din Codul fiscal, prevede ca:
"Persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din
Codul fiscal , datorita inscrierii in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit art. 11 din Codul fiscal sau
datorita inactivitatii temporare, inscrise in registrul comertului, potrivit legii, au obligatia sa solicite
organelor fiscale competente inregistrarea in scopuri de TVA, daca inceteaza situatia care a condus la
scoaterea din evidenta, astfel:
a) persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din
Codul fiscal, datorita inscrierii in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit art. 11 din Codul fiscal
trebuie sa solicite organului fiscal competent inregistrarea in scopuri de TVA, daca au fost scoase din
evidenta contribuabililor declarati inactivi prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala, in termen de 15 zile de la data afisarii ordinului respectiv pe pagina de internet a Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala si la sediul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal se va considera valabila incepand cu data
reactivarii;
b) persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din
Codul fiscal , datorita inactivitatii temporare, inscrise in registrul comertului, potrivit legii, trebuie sa solicite
organului fiscal competent inregistrarea in scopuri de TVA, daca inceteaza starea de inactivitate temporara.
Solicitarea se transmite organului fiscal competent, in termen de cel mult 10 zile de la efectuarea
inregistrarii in registrul comertului a mentiunii privind reluarea activitatii, insotita de certificatul din care
rezulta
inregistrarea
in
registrul
comertului
a
acestei
mentiuni.
Inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal se va considera valabila incepand
cu data inregistrarii in registrul comertului a mentiunii privind reluarea activitatii".