Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz

privind accizele la gazul natural

I. Accizele sau taxele de consumatie
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri sau servicii (transport,
spectacole, activitati turistice si hoteliere). In cazul acastor impozite , prin actul normativ este
stipulat in mod expres faptul ca subiectul impunerii este diferit de suportatorul final.
Impozitele indirecte cunosc urmatoarele forme de manifestare:
Taxe de consumatie:
Taxe de consumatie pe produs (accizele);
Taxe de consumatie pe vanzari (TVA);
Taxe vamale.
In tarile dezvoltate, de regula, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale
ale statului este mai mic decat cel al impozitelor directe. Ponderea impozitelor indirecte in
totalul incasarilor fiscale ale statului cunoaste diferentieri de la o tara la alta, ca urmare a
impunerii consumului de bunuri si de servicii din tara respectiva.
Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt difererentiate in functie de
venituri, averea sau situatia personala a celor care cumpara marfuri sau apeleaza la servicii.
Impozitele indirecte sunt varsate la bugetul de stat de catre industriasi, comercianti etc.
insa sunt suportate de catre consumatori, deoarece se includ in pretul de vanzare al
marfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaza veniturile nominale, ci numai
pe cele reale, micsorand puterea de cumparare.
La impozitele indirecte nu este vorba de o costrangere politica, asa cum se intampla la
impozitele directe, ci una de ordin economic.
In perioadele cand economia inregistreaza un curs ascendent , impozitele indirecte au un
randament fiscal ridicat, in schimb in perioadele de criza si depresiune , cand productia si
consumul cresc mai lent sau inregistreaza un recul, incasarile din impozite indirecte urmeaza
aceeasi evolutie, periclitand echilibrul bugetului de stat. Cu alte cuvinte, aceste impozite
manifesta o sensibilitate sporita fata de conjuctura economica.
Taxele de consumatie sunt impozite indirecte care se includ in pretul de vanzare al
marfurilor fabricate si realizate in interiorul tarii care percepe impozitul. Marfurile asupra
carora se percep taxe de consumatie sunt de regula cele de larg consum. Acestea, la randul
lor, pot fi diferite de la o tara la alta. Printre marfurile supuse taxelor de consumatie pot fi
enumerate: zaharul, pastele fainoase, orezul, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao,
textile, incaltaminte etc.
Taxele de consumatie pot imbraca fie forma taxelor de consumatie pe produs (care mai sunt
cunoscute si sub denumirea de taxe speciale de consumatie sau accize), fie sub forma unor
taxe generale pe vanzari , cand se percep cu ocazia vanzarii tuturor marfurilor, fie ca acestea
sunt bunuri de consum sau bunuri de consumatie.
Acciza este o taxa suportata de consumatori, una din formele cele mai raspandite ale
impozitelor indirecte, care se include in pretul de vanzare al unor marfuri determinate. Este o
taxa speciala de consumatie care se aplica produselor din tara si din import, suportata de
consumatori. Acciza constituie o importanta sursa a veniturilor bugetare.
In tara noastra, accizele au fost implementate in anul 1991, dar o reglementare complexa a
acestora s-a realizat in 1993 cand a avut loc introducerea TVAului. Incepandcu 1 ianuarie
2004 odata cu introducerea Codului Fiscal s-a asigurat armonizarea principiilor de impunere
cu legislatia comunitara i s-au simplificat procedurile de control, supraveghere i autorizare
1

a agentilor economici producatori i importatori de produse accizabile. Accizele au fost

introduse cu un triplu scop: sa puna frana productiei i consumului ostentativ i parazitar
precum i viciilor, eradicarea saraciei absolute prin redistribuirea veniturilor i nu in ultimul
rand creterea veniturilor bugetului statului. Armonizarea accizelor in Uniunea Europeana se
refera la stabilirea unui set de reguli unice i proceduri comune cu privire la baza de
impozitare, nivelul cotelor de impozitare i circulatia produselor supuse accizelor in statele
membre. Accizele armonizate sunt accizele care sunt reglementate prin legislatia comunitara,
care stabilete nivelurile minime de accize. Acestea trebuie sa fie respectate de toate statele
membre. Accizele nearmonizate sunt acelea care nu sunt reglementate de legislatia Uniunii
Europene i in consecinta nu au stabilite nivelurile minime. Acestea sunt stabilite in mod
independent de fiecare stat membru in parte. Pana in prezent armonizarea a fost preluata doar
pentru respectarea bazei de impozitare i pentru circulatia produselor supuse accizelor in
statele membre.
In prezent la nivelul UE, accizele armonizatesunt reglementate de Directiva 2008/118/CE
(care a abrogat D92/12/CEE) privind regimul general al accizelor.
Taxele speciale de consumatie sau accizele sunt asezate asupra unor produse care se
consuma in cantitati mari si care nu pot fi inlocuite de cumparatori cu altele de acelasi tip. In
acest mod impozitul perceput are un randament fiscal ridicat i constant.
Ca urmare, taxele speciale de consumatie se instituie asupra unor produse care au o cerere
inelastica, cum ar fi vinul: vinul, cedrul, ape minerale (Franta), tutunul, cafeaua, ceaiul,
uleiuri minerale (Germania), berea, vinul, cidrul, spirtul, tutunul, uleiuri minerale (Marea
Britanie), produse din tutun, alcoolul (Indonezia), produse textile, produse petroliere, tutunul,
uleiuri vegetale, produse ale industriei chimice (India).
In Romania se practica accize pe produse, dupa cum urmeaza:
- alcool etilic alimentar, bauturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei
alimentare sau consumului, care contin alcool etilic alimentar. In aceasta categorie se includ:
bauturi alcoolice care contin o concentratie mai mare de 0,5% in volum, vinuri, produse pe
baza de vin cu o concentratie in alcool de peste 22% in volum, coniac, amoniac i vinars,
bauturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baza de vin, vinuri nespumoase, vinuri
spumoase, vin spumant, vermuturi, bere;
- produsele din tutun. In aceasta categorie se includ tigarete, tigari i tigari de foi, tutun
destinat fumatului, tutun de prizat i tutun de mestecat;
- produse energetice: gaz natural, carbune, cocs, lignit;
- energie electrica;
- produsele petroliere. Din aceasta categorie fac parte: benzina premium, regular i normala,
benzina fara plumb, motorina auto (combustibil pentru motoare Diesel).
- cafea verde, cafea prajita, cafea solubila inclusiv amestecuri de cafea solubila;
- ape minerale i gazoase cu continut de zahar sau substante aromatizate;
- confectii de blanuri naturale, cu exceptia celor de iepure, oaie, capra;
- articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platina, cu exceptia verighetelor;
- autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzina sau motor Diesel;
- parfumuri, ape de colonie i apa de toaleta;
- aparate video de inregistrat sau de reprodus, inclusiv cele incorporand un receptor de
semnale videofonice, combine audio, camera video, cuptor cu microunde, aparate aer
conditionat;
- arme de vanatoare i arme de uz individual, altele decat cele de uz militar sau de sport.
Faptul generator
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:
2

- producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extractiei acestora, pe
teritoriul Comunitatii;
- importului acestora pe teritoriul Comunitatii.
.
Exigibilitatea
Accizele devin exigibile in momentul eliberarii pentru consum i in statul membru in care
se face eliberarea pentru consum.
Conditiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaza sa fie aplicate sunt cele in
vigoare la data la care accizele devin exigibile in statul membru in care are loc eliberarea
pentru consum.
Eliberarea pentru consum reprezinta:
1. ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentara, dintr-un regim suspensiv de
accize;
2. detinerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute in conformitate cu dispozitiile prezentului capitol;
3. producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentara, in afara unui regim
suspensiv de accize;
4. importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu exceptia cazului in care
produsele accizabile sunt plasate, imediat dupa import, in regim suspensiv de accize;
5. utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal altfel decat ca materie
prima.
Eliberare pentru consum se considera i detinerea in scopuri comerciale de catre un
comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate in consum in alt stat membru sau au
fost importate in alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute in Romania.
Momentul eliberarii pentru consum este cel prevazut la art. 206^7, alin.3, Cod Fiscal.
Conditiile privind autorizarea distrugerii intr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile
care nu au fost eliberate pentru consum, atunci cand se datoreaza unor cauze fortuite sau de
forta majora ori atunci cand produsele nu mai indeplinesc conditiile de comercializare, se
stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
In cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit de accize, utilizarea in orice
scop care nu este in conformitate cu scutirea este considerata eliberare pentru consum.
In cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile, eliberare
pentru consum se considera atunci cand produsul energetic este oferit spre vanzare ori este
utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire.
In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila, se considera
eliberare pentru consum atunci cand produsul accizabil este depozitat intr-un antrepozit fiscal
pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizatia. Acciza devine exigibila la data la care
decizia de revocare a autorizatiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data comunicarii
deciziei de anulare a autorizatiei de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce pot fi
eliberate pentru consum.
In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibila, se considera
eliberare pentru consum atunci cand produsul accizabil este depozitat intr-un antrepozit fiscal
pentru care autorizatia a expirat i nu a fost emisa o noua autorizatie. Prin produse accizabile
ce pot fi eliberate pentru consum se intelege produse accizabile care indeplinesc conditiile
legale de comercializare.
Eliberarea pentru consum
Eliberarea pentru consum reprezinta:
3

a. ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentara, dintr-un regim suspensiv de

accize;
b. detinerea de produse accizabile in afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute in conformitate cu dispozitiile Codului Fiscal;
c. producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentara, in afara unui regim
suspensiv de accize;
d. importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu exceptia cazului in care
produsele accizabile sunt plasate, imediat dupa import, in regim suspensiv de accize;
e. utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal altfel decat ca
materie prima.
f. Eliberare pentru consum se considera i detinerea in scopuri comerciale de catre un
comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate in consum in alt stat membru sau au
fost importate in alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute in Romania.
Momentul eliberarii pentru consum este stabilit prin perspectiva art. 206^7, alin.3, Cod
Fiscal si poate fi:
a. momentul primirii produselor accizabile de catre destinatarul inregistrat;
b. momentul primirii produselor accizabile de catre beneficiarul scutirii de la art.
206^56;
c. momentul primirii produselor accizabile la locul de livrare directa.
Nu se considera eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul
fiscal, in conditiile prevazute in sectiunea a 9-a din prezentul capitol i conform prevederilor
din normele metodologice, catre:
a. un alt antrepozit fiscal in Romania sau in alt stat membru;
b. un destinatar inregistrat din alt stat membru;
c. un teritoriu din afara teritoriului comunitar.
Nu se considera eliberare pentru consum distrugerea totala sau pierderea iremediabila de
produse accizabile, daca acestea intervin in timpul in care se afla intr-un regim suspensiv de
accize i daca:
a. produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita varsarii, spargerii,
incendierii, contaminarii, inundatiilor sau altor cazuri de forta majora;
b. produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita evaporarii sau
altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii, detinerii sau deplasarii produsului;
c. distrugerea este autorizata de catre autoritatea competenta.
Produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci cand devin
inutilizabile ca produse accizabile.
Importul
Import reprezinta orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu
exceptia:
a) plasarii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv in Romania;
b) distrugerii sub supravegherea autoritatii vamale a produselor accizabile;
c) plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, in conditiile
prevazute de legislatia vamala in vigoare.
Se considera de asemenea import:
a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, in cazul in care produsul
ramane in Romania;
b) utilizarea in scop personal in Romania a unor produse accizabile plasate in regim vamal
suspensiv;

c) aparitia oricarui alt eveniment care genereaza obligatia platii accizelor la intrarea produselor
accizabile din afara teritoriului comunitar.
Platitori de accize
Persoana platitoare de accize care au devenit exigibile este:
a) in ceea ce privete ieirea unor produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize:
- antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau orice alta persoana care elibereaza
produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori in numele careia se efectueaza
aceasta eliberare i, in cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alta persoana
care a participat la aceasta ieire;
- in cazul unei nereguli in cursul unei deplasari a produselor accizabile in regim suspensiv
de accize: antrepozitarul autorizat, expeditorul inregistrat sau orice alta persoana care a
garantat plata accizelor precum i orice persoana care a participat la ieirea neregulamentara
i care avea cunotinta sau care ar fi trebuit sa aiba cunotinta in mod normal de caracterul
neregulamentar al acestei ieiri;
b) in ceea ce privete detinerea unor produse accizabile: persoana care detine produsele
accizabile sau orice alta persoana implicata in detinerea acestora;
c) in ceea ce privete producerea unor produse accizabile: persoana care produce
produsele accizabile sau, in cazul unei produceri neregulamentare, orice alta persoana
implicata in producerea acestora;
d) in ceea ce privete importul unor produse accizabile: persoana care declara produsele
accizabile sau in numele careia produsele sunt declarate in momentul importului ori,
in cazul unui import neregulamentar, orice alta persoana implicata in importul
acestora.
Atunci cand mai multe persoane sunt obligate sa plateasca aceeai datorie privind accizele,
acestea sunt obligate sa plateasca in solidar acea datorie.
Deplasarea i primirea produselor aflate in regim suspensiv
Produsele accizabile, atunci cand acciza nu a devenit exigibila, circula intre doua
antrepozite fiscale sau intre un antrepozit fiscal i un operator inregistrat sau neinregistrat, in
regim suspensiv de la plata accizelor, insotite obligatoriu de un document special de micare
denumit Document administrativ electronic
Regimul suspensiv este regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe
perioada producerii, transformarii, detinerii i deplasarii produselor.
Pentru a putea fi aplicat acest regim in tot teritoriul comunitar, antrepozitarii autorizati de
catre autoritatile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscuti ca fiind autorizati
atat pentru circulatia nationala, cat i pentru circulatia intracomunitara a produselor
accizabile.
Produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de accize pe teritoriul Comunitatii,
inclusiv daca produsele sunt deplasate via o tara terta sau un teritoriu tert:
a.de la un antrepozit fiscal la:
un alt antrepozit fiscal;
un destinatar inregistrat;
un loc de unde produsele accizabile parasesc teritoriul Comunitatii;
un destinatar in sensul art. 206^56 alin. (1), Cod Fiscal in cazul in care produsele sunt
expediate din alt stat membru;
b. de la locul de import catre oricare dintre destinatiile prevazute la lit. a), in cazul in
care produsele in cauza sunt expediate de un expeditor inregistrat. Locul de import inseamna
locul unde se afla produsele in momentul in care sunt puse in libera circulatie, in conformitate
5

cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. Expeditorul inregistrat in Romania poate sa
ii desfaoare activitatea in aceasta calitate numai in baza autorizatiei valabile emise de
autoritatea competenta.
Deplasarea intracomunitara a produselor cu accize platite
Exigibilitatea accizei ia natere la data eliberarii in consum a produselor accizabile, iar plata
accizei se achita in statul in care se consuma aceste produse. Acest lucru nu impiedica insa ca
un produs accizabil eliberat in consum intr-un stat membru sa nu poata fi achizitionat de un
comerciant dintr-un alt stat membru, in speta de un comerciant din Romania in scopuri
comerciale. Sunt considerate scopuri comerciale toate acele scopuri care exced nevoilor
proprii ale persoanelor fizice.
In cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate in consum in Romania i
care sunt livrate intr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia
de restituirea accizelor platite in Romania, cu respectareaurmatoarelor conditii:
a. inainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie sa intiinteze
autoritatea fiscala de care apartine despre intentia de a solicita restituirea accizelor pentru
produsele ce urmeaza a fi expediate pentru consum intr-un alt stat membru i sa faca dovada
ca pentru acele produse acciza a fost platita;
b. livrarea produselor catre statul membru de destinatie sa se faca cu respectarea
conditiilor prevazute pentru circulatia intracomunitara a produselor cu accize platite.
c. comerciantul expeditor trebuie sa prezinte autoritatii fiscale copia returnata a
documentului de insotire simplificat, certificata de catre destinatar, care trebuie sa fie insotita
de un document care sa ateste ca acciza a fost platita in statul membru de destinatie. De
asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritatii fiscale competente
din statul membru de destinatie i data de acceptare a declaratiei destinatarului de catre
autoritatea fiscala competenta a statului membru de destinatie, impreuna cu numarul de
inregistrare a acestei declaratii.
Acciza de restituit va fi aferenta cantitatilor expediate i efectiv receptionate, procedura de
restituire fiind cea prevazuta de Codul de procedura fiscala.
Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate in consum in Romania, i
care sunt destinate consumului in alt stat membru, accizele se pot restitui de catre autoritatea
fiscala teritoriala numai daca aceasta autoritate a stabilit ca marcajele respective au fost
distruse in conditiile prevazute de legislatia nationala i numai in limita unei valori
corespunzatoare valorii accizelor aferente cantitatii de produse expediate. Distrugerea
(dezlipirea) marcajelor se face sub supraveghere fiscala, la solicitarea comerciantului
expeditor.
In situatia in care un comerciant din Romania urmeaza sa primeasca produse supuse
accizelor eliberate in consum in alt stat membru, inainte de expedierea produselor de catre
furnizor acesta va face o declaratie cu privire la acest fapt la autoritatea fiscala teritoriala. Pe
baza acestei declaratii, autoritatea fiscala teritoriala va lua act de operatiunea care urmeaza a
se desfaura i pentru care exigibilitatea accizelor ia natere la momentul receptiei produselor,
termenul de plata fiind prima zi lucratoare imediat urmatoare celei in care s-au receptionat
produsele.
Produsele supuse accizelor eliberate in consum intr-un alt stat membru, achizitionate de
catre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele insele, accizele se datoreaza
in statul membru in care produsele au fost achizitionate.
Se considera achizitii pentru uz propriu produsele cumparate i transportate de persoane
fizice pana in urmatoarele limite cantitative:
a. Tutunuri prelucrate:
6

 tigarete - 800 bucati;

tigari (cu o greutate maxima de 3 grame/bucata) - 400 bucati; -tigari de foi - 200
bucati;
tutun de fumat -1 kg.
b. Bauturi alcoolice:
bauturi spirtoase -10 litri;
produse intermediare - 20 litri;
vinuri i bauturi fermentate - 90 litri;
bere-110 litri.
Produsele achizitionate i transportate in cantitati superioare limitelor prevazute mai sus i
destinate consumului in Romania se considera a fi achizitionate in scopuri comerciale i, in
acest caz, se datoreaza acciza in Romania, chiar daca pentru aceste produse s-a platit acciza i
in statul de achizitie.
Acciza devine exigibila in Romania i pentru cantitatile de produse energetice eliberate in
consum intr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau in numele acestora,
folosind modalitati de transport atipic, cum ar fi transportul carburantului altfel decat in
rezen'oarele autovehiculelor sau in canistre de rezerva adecvate, precum i transportul de
produse de incalzire lichide altfel decat in autocisterne utilizate in numele comerciantilor
profesioniti.
Mai exista situatii in care accizele platite ca urmare a eliberarii in consum a acestora pot fi
restituite la cererea solicitantului, i anume:
a. in cazul produselor energetice contaminate sau combinate in mod accidental,
returnate intr-un antrepozit fiscal de productie, in vederea reciclarii, reconditionarii sau
distrugerii. in acest caz, antrepozitul fiscal primitor va depune cererea de restituire a accizelor
aferente cantitatilor de produse accizabile inainte de a primi produsele, la autoritatea fiscala
de care apartine;
b. pentru bauturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe piata, daca starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului;
c. pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice achizitionate de un
comerciant din Romania de la un furnizor din alt stat membru i livrate unor utilizatori de
astfel de produse.
In toate situatiile, acciza restituita nu poate depai suma efectiv platita.
O alta modalitate de deplasare intracomunitara a produselor cu accize platite o reprezinta
vanzarea la distanta. in acest caz, produsele accizabile cumparate de catre persoane care nu au
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator inregistrat ori neinregistrat, i care sunt
expediate sau transportate direct ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia, sunt
supuse accizelor in statul membru de destinatie, adica statul in care sosete trimiterea sau
transportul de produse accizabile.
Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja in consum intr-un stat membru i care
sunt expediate sau transportate direct ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia
catre o persoana care nu are calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator inregistrat ori
neinregistrat stabilita intr-un alt stat membru, face ca acciza sa fie datorata in statul membru
de destinatie.
In aceasta situatie, accizele platite in statul membru de provenienta a bunurilor vor fi
rambursate la cererea vanzatorului.
Acciza, in statul membru de destinatie, va fi datorata de vanzator in momentul efectuarii
livrarii. Pentru aceasta, statul membru in care vanzatorul este stabilit trebuie sa se asigure ca
acesta este in masura sa indeplineasca urmatoarele cerinte:

 sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de statul membru de destinatie inaintea

expedierii produselor i sa asigure plata accizelor dupa sosirea produselor;
sa tina contabilitatea livrarilor de produse.
Pentru a se realiza astfel de operatiuni, persoana in cauza, respectiv persoana care nu are
calitatea de antrepozitar autorizat sau de operator inregistrat ori neinregistrat, care cumpara
produse accizabile pe care ulterior le expediaza sau le transporta intr-un alt stat membru, in
alt scop decat cel comercial, trebuie sa se inregistreze la autoritatea fiscala unde aceasta ii
are sediul.
Persoanele inregistrate in calitate de vanzator la distanta trebuie sa tina o evidenta stricta a
tuturor livrarilor de produse, evidenta care va contine pentru fiecare livrare, urmatoarele
informatii:
numarul de ordine corespunzator livrarii;
data livrarii;
numarul facturii sau al altui document comercial care inlocuiete factura;
tara de destinatie;
datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
grupa de produse expediate, inclusiv codurile tarifare corespunzatoare;
cantitatea de produse expediata, exprimata in unitati de masura corespunzatoare
regulilor de calcul al accizei;
nivelul garantiei constituita in statul de destinatie;
dovada primirii produselor de catre destinatar;
dovada platii accizelor in statul membru de destinatie;
cuantumul accizelor pentru care se solicita restituirea;
referire la trimestrul din anul in care se solicita restituirea.
Vanzatorul este cel care va solicita autoritatii fiscale in raza careia ii are sediul, o cerere de
rambursare in care va mentiona livrarile efectuate in cadrul vanzarii la distanta, pentru care sau platit accizele pe teritoriul statelor membre de destinatie, pe parcursul unui trimestru.
Cererea se va prezenta in primele 20 de zile ale lunii urmatoare incheierii trimestrului in
care au fost platite accizele in statele membre de destinatie i va cuprinde informatii
referitoare la cantitatile de produse accizabile i numerele de ordine corespunzatoare
livrarilor pentru care se solicita rambursarea, precum i suma totala de rambursat.
Autoritatea fiscala analizeaza cererea i documentele prezentate de vanzator i, daca acestea
se justifica, va rambursa accizele solicitate. Valoarea accizelor rambursate nu va depai
valoarea accizelor platite prin pretul de achizitie al produselor accizabile.
Operatiunea care genereaza dreptul de rambursare o constituie momentul platii accizelor in
statul membru de destinatie.
Vanzatorul are obligatia sa pastreze la dispozitia autoritatii fiscale, pe o perioada de 5 ani,
facturile i toate documentele care atesta atat plata accizelor pe teritoriul national pentru
produsele expediate, cat i plata accizelor in statele membre de destinatie.
Atunci cand statul membru de destinatie este Romania, acciza se datoreaza de catre
vanzator i se achita in Romania de catre vanzator, obligatoriu prin reprezentantul fiscal
desemnat de acesta in Romania. Termenul de plata al accizelor il constituie ziua lucratoare
imediat urmatoare celei in care a avut loc receptia marfurilor de catre destinatar.
Un operator economic autorizat ca antrepozitar intr-un stat membru poate expedia, in regim
suspensiv de la plata accizelor, produse supuse accizelor armonizate in alt stat membru direct
catre un operator inregistrat sau neinregistrat sau prin intermediul unei alte persoane
denumite reprezentant fiscal.

In cel din urma caz, antrepozitarul autorizat expeditor dintr-un alt stat membru, inainte de
efectuarea unei livrari catre Romania va trebui sa desemneze un reprezentant fiscal,
reprezentant care obligatoriu trebuie sa fie stabilit in Romania i sa fie inregistrat la
autoritatea fiscala. Acesta trebuie ca, in locul i in numele destinatarului, care nu are calitatea
de antrepozitar autorizat, sa respecte urmatoarele cerinte:
a. sa garanteze plata accizelor, in conditiile stabilite de autoritatile fiscale competente
din statul membru de destinatie;
b. sa plateasca accizele la momentul receptionarii marfurilor, respectiv la data
intocmirii documentului pentru receptia marfurilor;
c. sa tina contabilitatea livrarilor de produse;
d. sa mentioneze locul in care vor fi livrate marfurile.
Fiecarei persoane autorizate ca antrepozitar sau operator inregistrat, precum i pentru
fiecare locatie autorizata ca antrepozit fiscal, autoritatea fiscala din statele membre va atribui
un cod de accize, dupa o configuratie stabilita pe anumite criterii, printr-un act normativ la
nivel national.
Datele inscrise in registrul electronic se comunica autoritatilor fiscale competente din
fiecare stat membru. Toate datele vor fi utilizate numai pentru a verifica daca o persoana sau
un loc sunt autorizate sau inregistrate.
Autoritatea fiscala din fiecare stat membru are obligatia de a lua masuri pentru ca
persoanelor implicate in circulatia intracomunitara a produselor supuse accizelor sa li se
permita sa obtina confirmarea informatiilor detinute.
Orice informatie comunicata, indiferent in ce fel, este de natura confidentiala, este supusa
obligatiei secretului fiscal i beneficiaza de protectia aplicata informatiilor similare, conform
legislatiei nationale a statului membru care o primete.
II. Acciza la gazul natural
Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul furnizarii
de catre distribuitorii sau redistribuitorii autorizati potrivit legii direct catre consumatorii
finali.
Operatorii economici autorizati in domeniul gazului natural au obligatia de a se inregistra la
autoritatea competenta, in conditiile prevazute in normele metodologice.
Atunci cand gazul natural este furnizat in Romania de un distribuitor sau de un
redistribuitor din alt stat membru, care nu este inregistrat in Romania, acciza devine exigibila
la furnizarea catre consumatorul final i va fi platita de o societate desemnata de acel
distribuitor sau redistribuitor, care trebuie sa fie inregistrata la autoritatea competenta din
Romania.
Inregistrarea operatorilor economici autorizati in domeniul gazelor naturale se face la
autoritatea fiscala centrala, directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei. Aceasta
obligatie revine operatorilor economici licentiati de autoritatea competenta in domeniu sa
distribuie sau sa furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali. Inregistrarea se face pe
baza cererii prezentate in anexa nr. 32.
In cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru
i destinat a fi eliberat in consum in Romania, acciza va deveni exigibila la furnizarea catre
consumatorul final i va fi platita de o societate desemnata in Romania de acel distribuitor
sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligatia de a se inregistra la autoritatea
fiscala centrala, directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei, in calitatea sa de
reprezentant al furnizorului extern.
9

Societatea la care se face referire mai sus are obligatia de a fi inregistrata ca platitor de
accize.
Scutirea de la plata accizelor pentru gaz natural
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal prevede la art. 506^60, alin.1, scutirea de la plata
accizelor pentru:
1. produsele energetice - gazul natural, carbunele i combustibilii solizi - folosite de
gospodarii i/sau de organizatii de caritate;
Gazul natural este scutit de la plata accizelor atunci cand este furnizat consumatorilor casnici,
precum i organizatiilor de caritate.
Prin consumatori casnici se intelege clientii casnici aa cum sunt acetia definiti prin ordin
al preedintelui Autoritatii Nationale de Reglementare in Domeniul Energiei.
Organizatiile de caritate sunt organizatiile care au inscrise in obiectul de activitate i care
desfaoara efectiv activitati caritabile cu titlu gratuit in domeniul sanatatii, al protectiei
mamei i copilului, al protectiei batranilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care traiesc
in saracie sau in cazuri de calamitati naturale. In cazul gazului natural, autorizatia de
utilizator final emisa de autoritatea vamala teritoriala nu este obligatorie.
2. orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind
acordat gratuit in scop de ajutor umanitar;
3. orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru incalzire de catre spitale,
sanatorii, aziluri de batrani, orfelinate i de alte institutii de asistenta sociala, institutii de
invatamant i lacauri de cult;
4. produsele energetice i energia electrica utilizate pentru productia combinata de energie
electrica i energie termica;
5. produsele energetice injectate in furnale sau in alte agregate industriale in scop de
reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal.
Plata accizei
Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plata a accizelor cazul furnizorilor de
gaz natural este data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea catre
consumatorul final.
Orice platitor de accize poarta raspunderea pentru calcularea corecta i plata la termenul
legal a accizelor catre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaratiilor de
accize la autoritatea competenta, conform prevederilor prezentului capitol i celor ale
legislatiei vamale in vigoare.
Toti operatorii economici cu produse accizabile sunt obligati sa accepte orice control ce
permite autoritatii competente prevazute in normele metodologice sa se asigure de
corectitudinea operatiunilor cu produse accizabile.
Autoritatile competente vor lua masuri de supraveghere fiscala i control pentru asigurarea
desfaurarii activitatii autorizate in conditiile legii. Modalitatile i procedurile pentru
realizarea supravegherii fiscale a productiei, depozitarii, circulatiei i importului produselor
supuse accizelor armonizate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
Intarzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea
autorizatiei detinute de operatorul economic platitor de accize pana la plata sumelor restante.
Declaratia de accize

10

Orice operator economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea

competenta o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu
plata accizei pentru luna respectiva.
Destinatarul inregistrat care primete doar ocazional produse accizabile are obligatia de a
depune declaratia de accize pentru fiecare operatiune in parte.
Declaratiile de accize se depun la autoritatea competenta de catre operatorii economici
platitori pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei la care se refera declaratia.
Platitorul de acciza are obligatia de a depune imediat o declaratie de accize la autoritatea
competenta in urmatoarele doua situatii:
1. In cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibila i care, prin
schimbarea destinatiei initiale, este oferit spre vanzare sau utilizat drept combustibil ori
carburant, acciza devine exigibila la data la care produsul energetic este oferit spre vanzare,
obligatia platii accizei revenind vanzatorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil
sau carburant, obligatia platii accizei revenind utilizatorului.
2. In cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile in regim suspensiv de accize, la sosirea produselor in Romania, pe baza
documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamala teritoriala va stabili
natura pierderilor i regimul de admitere al acestora.
In aceaste situatii se va face plata accizei in termen de 5 zile lucratoare de la data l acare
acciza a devenit exigibila.
Declaratia 120 Decont privind accizele: se completeaza de catre platitorii de accize si se
depune anual, pana la data de 30 aprilie a anului urmator celui de raportare, la autoritatea
fiscala in a carei raza teritoriala platitorul isi are domiciliul fiscal sau acesta este luat in
evidenta fiscala, dupa caz.
Formularul 103 Declaratie privins accizele: se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei la care se refera, cu exceptiile prevazute de Legea nr. 571/2003, cu
modificarile si completarile ulterioare
Nivelul accizei armonizate pentru gazul natural este:
Denumire produs
um
GJ
Gaz natural
15.1. utilizat drept combustibil pentru motor
15.2. utilizat drept combustibil pentru incalzire
15.2.1. in scop comercial
15.2.2. in scop necomercial

Acciza(echivalent euro/um)
2,60
0,17
0,32

Potrivit Directivei 2003/96/CE rata minima de impozitare aplicabila gazului natural folosit
drept combustibil esxprimata in euro per valoare calorica in gigajoule este de 2,6.
Accizarea gazului natural
Relatia de calcul a accizei pentru aceste produselr din gaz natural se determina prin
urmatoarea relatie:
A=Q*K*R
In care:
A = acciza;
Q = cantitatea exprimata gigajouli;
K = acciza unitara;
R = cursul de schimb valutar.
11

Potrivit Codului Fiscal, valoarea in lei a accizelor datorate bugetului de stat, stabilite potrivit
prezentului titlu in echivalent euro pe unitatea de masura, se determina prin transformarea
sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit in prima zi
lucratoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene.
In situatia in care cursul de schimb valutar stabilit in prima zi lucratoare a lunii octombrie
din anul precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, este mai mic decat cursul
de schimb valutar stabilit in prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul anterior anului
precedent, valoarea in lei a accizelor i a impozitului la titeiul din productia interna, datorate
bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu in echivalent euro pe unitatea de masura,
se determina prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de
schimb valutar stabilit in prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul anterior anului
precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, valoare care se actualizeaza cu
media anuala a indicelui preturilor de consum calculata in luna septembrie din anul
precedent, comunicata oficial de Institutul National de Statistica, pana la data de 15
octombrie.
Pentru anul 2014, media anuala a indicelui preturilor de consum calculata in luna
septembrie a anului 2013 este de 104,77%.
Cursul valutar folosit la calculul accizelor pentru perioada 01.01.2014-31.12.2014 este de
1 euro = 4.738 Ron.
Pentru gazul natural, determinarea continutului de energie furnizata se face in conformitate
cu Regulamentul de masurare a cantitatilor de gaze naturale tranzactionate angro, aprobat
prin decizia preedintelui Autoritatii Nationale de Reglementare in Domeniul Energiei.
Contabilitatea accizei
Din punct de vedere contabil toate accizele calculate pe baza de documente justificative i
datorate de persoane juridice reprezinta cheltuieli ale ciclului de exploatare.
Sunt deductibile fiscal la calculul profitului impozabil i determina un raport integrat ce
afecteaza rentabilitatea. Accizele preced intotdeauna taxa pe valoare adaugata.
Evidentierea in contabilitate a accizelor calculate i datorate presupune urmatorul articol
contabil:
635
=
446
Sumele calculate
Cheltuieli cu alte
Alte impozite, taxe
impozite, taxe si
taxe i varsaminte
varsaminte asimilate
asimilate
Problema dificila a accizelor nu o constituie contabilizarea, ci mai degraba multitudinea
regulilor fiscale, tehnica de determinare a bazelor de calcul, documentele obligatorii fiscale.
Profesionistul contabil pus sa prelucreze, sa determine corect bazele de impozitare i sa
instrumenteze corect tehnica contabila ii este extrem de dificil pentru timpul necesar de a
strabate o legislatie fiscala foarte bogata dar i instabila in timp, fie politicul, fie insuficienta
veniturilor fiscale la bugetul statului determina un alt mecanism fiscal, prin aplicarea altor
reguli de aplicare i de impozitare a bunurilor.
Daca in luna mai SC X SA factureaza catre clientii sai o cantitate de 3.000 GJ gaz natural
astfel:
- 1.000 GJ drept combustibil pentru motor;
- 1.000 GJ drept combustibil pentru incalzire in scop comercial;
- 1.000 GJ drept combustibil pentru incalzire in scop necomercial;
la momentul facturarii, acciza devine exigibila si se calculeaza astfel:
I. 1.000 GJ drept combustibil pentru motor:
12

. A= Q * K * R
In care:
A = acciza;
Q = cantitatea exprimata gigajouli;
K = acciza unitara;
R = cursul de schimb valutar valabil pentru anul 2014 este de 1 euro = 4,738 Ron.
A = 1.000 GJ * 2,6 * 4,738 = 12.318,8 lei;
II. 1.000 GJ drept combustibil pentru incalzire in scop comercial:
A = 1.000 GJ * 0,17 * 4,738 = 805,46 lei.
III. 1.000 GJ drept combustibil pentru incalzire in scop necomercial;
A = 1.000 GJ * 0,32 * 4,738 = 1.516,16 lei.
Nota contabila de evidentiere a accizei este:
635
=
446
Cheltuieli cu alte
Alte impozite, taxe
impozite, taxe si
taxe i varsaminte
varsaminte asimilate
asimilate

14.640,42 lei

Pana la data de 25 ale lunii imediat urmatoare, societatea are obligatia sa declare si sa
plateasca acciza calculata.
III. Alte accize armonizate
1. Accizarea produselor la bauturi si alcool etilic
In categoria acestor produse accizabile sunt cuprinse urmatoarele categorii de produse:
bere, vinuri, bauturi fermentate(altele decat bere si vin), produse intermediare si alcool etilic.
Nivelul acestor accize este stabilit de catre cadrul fiscal national in functie de caracteristicile
fiecarei categorii de bauturi: unuitatea de masura a produsului(grade plato, produs natural,
alcool pur, etc).
1.1. Accizele pentru bere
Accizarea acestui produs se realizeaza pentru tipurile de bere care au o concentratie
alcoolica mai mare de 0,5% in volum. De asemenea, producatorii independenti care
realizeaza o productie care nu depaseste 200.000 hl/an, aceasta va fi accizata printr-un regim
special de accizare redus.
Societatile care beneficiaza de un nivel redus al accizelor agentii economici care
indeplinesc in mod cumulative urmatoarele conditii:
a. sunt operatori economici producatori;
b. utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale altor fabrici;
c. folosesc spatii de productie diferite de cele ale unui alt operator economic
producator de bere;
d. nu functioneaza sub licenta unui alt producator economic de bere.

13

Din punct de vedere modului de declarare a accizelor, fiecare antrepozitar autorizat ca

producator de bere are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta, pana la data de
15 ianuarie a fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de productie
pe care le detine in vederea realizarii productiei de bere.
Relatia de calcul a accizelor in cazul produselor din bere este urmatoarea:
A=C*K*R*Q
In care:
A = acciza;
K = acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala;
R = cursul valutar de schimb dintre euro/leu;
C = numarul de grade plato;
Q = cantitatea in hectolitri.
Studiu de caz nr.1
SC X SA produce 100.000 de sticle de bere cu o concentratie alcoolica de 6%. O sticla de
bere este in cantitate de 0,5 litri. Cursul de schimb euro/leu este de 4.738 lei/euro. Acciza
stabilita conform legii este de 0,8228 euro/hl grad plato.
Valoarea accizei datorate de catre agentul economic pentru aceasta productie este de:
A = 6% * 0,8228 * 4,738 * (100.000 * 0,5)/100 = 117 lei.
Studiul de caz nr.2
SC X SA produce 100.000 sticle de bere cu o concentratie alcoolica de 5% in volum. O
sticla de bere este in cantitate de 1 litru, 1 euro = 4.738. Intreprinderea se incadreaza in
categoria producatorilor independenti care nu depasesc o productie anuala de 200.000 hl. In
aceasta situatie intreprinderea va fi accizata cu o cota redusa de accize de 0,473 euro/hl grad
plato. Determinarea accizei se va realize astfel:
A= 5% * 0,473* 4,738 * 100.000/100= 112 lei.
1.2. Accizarea produselor din vin, bauturi fermentate si produse intermediare
Produsele din vin sunt accizate in doua variante:
a. vinuri linistite cuprind acele produse care nu depasesc o concentratie alcolica de
15% in volum si alcoolul continut in produs rezulta in intregime din fermentare, produsele
care au o concentratie alcoolica mai mare de 15% in volum, dar care dupa imbogatire nu
depaseste o concentratie alcoolica de 18% in volum, alcoolul continut in produs rezulta in
intregime din fermentare;
b. vinuri spumoase cuprind acele produse ambulate in sticle cu dop de tip ciuperca
fixat cu ajutorul legaturilor care tin sub presiune dixidul de carbon in solutie de cel putin 3
bari, au o concentratie alcoolica care depaseste 1,2% in volum, dar nu depaseste 15% si
alcoolul continut in produs rezulta in intregime prin fermentare.
Sunt execeptate de la aceasta regula persoanele fizice care fabrica vin destinat consumului
propriu, cu conditia sa nu fie vandut.
In categoria produselor fermentate sunt incluse urmatoarele categorii de produse:
a. alte bauturi fermentate linistite care au o concentratie alcoolica de minim 1,2% si
maxim 10% in volum sau depasesc concentratia alcoolica de 10% in volum, dar nu depasesc

14

15% in volum in conditiile in care alcoolul continut in produs rezulta in intregime fermentare
in limita a 10% concentratie alcoolica;
b. alte bauturi fermentate spumoase care sunt prezentate in sticle cu dop de tip
ciuperca fixat cu legaturi sub presiune rezistente la cel putin 3 bari si care au o concentratie
alcoolica cuprinsa intre 1,2 % si 13% in volum sau o concentratie alcoolica mai mare de 13%,
dar nu depaseste 15% in conditiie in care alcoolul continut in produs este obtinut prin
fermentare.
Prin produse intermediare se inteleg acele produse care au o concentratie alcoolica care este
cuprinsa intre 1,2% si 22%. Sunt considerate produse intermediare acele produse sub forma
de bauturi linistite care au o concentratie alcoolica ce depaseste 5,5% in volum si care nu
rezulta in intregime din fermentare. In aceasta categorie sunt cuprinse si acele produse care
au o concentratie alcoolica care depaseste 8,5% si care nu rezulta in intregime din fermentare.
Relatia de calcul este urmatoarea:
A=K*R*Q
In care:
A = acciza;
K = acciza unitara;
R = cursul de schimb euro/leu;
Q = cantitatea in hectolitri.
Studiul de caz nr.1
SC X SA produce 100.000 litri de vin spumos cu o concentratie alcoolica de 10% . O sticla
are o capacitate de 0,75 litri. Cursul de schim euro/leu este de 4,738 lei/euro. Nivelul accizei
este de 34,05 euro/hl.
A = 10% * 34,05* 4,738 * (100.000 * 0,75) / 100 = 12.100 lei.
1.3. Accizarea produselor din alcool etilic
In categoria produselor din alcool etilic se include urmatoarele:
a. toate produsele care au o concentratie alcoolica de cel putin 1,2% in functie de
codurile aferente nomeclatorului de produse;
b. toate produsele care au o concentratie alcoolica de cel putin 22% in functie de
codurile aferente nomeclatorului de produse;
c. tuica si rachiuri de fructe;
d. alte produse care au in continut bauturi spirtoase potabile.
Tuica si rachiurile din fructe destinate consumului propriu in limita a 50 litri pentru fiecare
gospodarie individuala/an, cu o concentratie alcoolica de 100%, vor fi accizate prin aplicarea
unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic.
Relatia de calcul a accizei acestui tip de produs este:
A = C/100 * K * R * Q
In care:
A = acciza;
15

K = acciza specifica in functie de capacitatea de productie anuala;

R = cursul de schimb euro/leu;
Q = cantitatea in hectolitri.

Studiul de caz nr. 1

SC X SA produce in cursul unui an 100.000 sticle de alcool etilic cu o concentratie
alcoolica de 75% in volum. O sticla are capacitatea de 0,5 litri. Cursul de schimb este de
4.738 lei/euro. Nivelul accizei pentru acest tip de produs este de 750 euro/hl.
A = 75/100 * 1.000 * 4,738 * (100.000*0,5)/100 = 1.776.750 lei.
Studiul de caz nr.2
O persoana fizica produce 40 litri de tuica cu o concentratie alcoolica de 90%. Cursul de
schimb este de 4,738lei/euro. Nivelul accizei este de 1.000*50% euro/hl.
A = 90/100*50%*1.000*4,738*40/100 = 810 lei.
2. Accizarea produselor din tutun
In categoria produselor din tutun accizate se includ urmatoarele produse: tigarete, tigari si
tigari de foi, tutun de fumat, tutun de fumat fin taiat destinat rularii in tigarete si alte tutunuri
de fumat. Acciza aferenta produselor din tutun se determina prin doua sisteme:
a. acciza specifica;
b. acciza advalorem.
Relatiile de calcul al celor doua tipuri de accize se prezinta astfel:
A1 = K1*R*Q1
A2 = K2*PA*Q2
In care:
A1 = acciza specifica;
A2 = acciza advalorem;
K1 = acciza specifica la 1000 de tigarete;
K2 = acciza advalorem calculata in %;
PA = pretul maxim de vanzare cu amanuntul;
Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1000 bucati tigarete;
Q2 = cantitatea exprimata in numar de pachete de tigarete.

Studiul de caz nr. 1

SC X SA importa 100.000 cartuse de tigari. Un cartus contine 10 pachete de tigari, iar un
pachet contine 20 tigarete. Pretul de vanzare cu amanuntul este de 15 lei/pachet. Cursul de
schimb este de 4,738 lei/euro.
A1 = 59.77 *4,738 * (100.000 * 10 * 20)/1000 = 5.663.805 lei
A2 = 19% * 15 * 100.000 * 10 = 2.850.000 lei.

16

A = A1 + A2 = 5.663.805 + 2.850.000 = 8.513.805 lei.

Acciza datorata determinata nu poate fi mai mica decat nivelul accizei minime exprimate in
echivalent euro/1.000 de tigarete.
Studiul de caz nr. 2
SC X SA importa 100.000 tigari de foi. Cursul de schim valutar este de 4,738 lei/euro.
Acciza aferenta acestui tip de tigari este 64 euro/1.000 bucati.
A = (100.000 / 1.000) tigari * 64 euro/tigari * 4,738 lei = 30.323 lei.
In cazul produselor din tutun fin taiat destinat rularii in tigarete si pentru alte tutunuri de
fumat, relatia de calcul a accizei este:
A=Q*K*R
In care:
A = acciza
Q = cantitatea in kilograme
K = acciza unitara
R = cursul de schimb euro/lei
Studiul de caz nr. 3
SC X SA importa 100.000 kg tutun destinat rularii in tigarete. Cursul valutar este de 4,738
lei/euro.
A = 100.000 kg * 81 euro * 4,738 = 38.377.800 lei.
3. Accizarea produselor energetice
In aceasta categorie de produse se include: benzina cu plumb, benzina fara plumb,
motorina, petrolul lampant, gaz petrolier lichefiat, gaz natural, pacura, carbine, cocs si
electricitate.
Relatia de calcul a accizei pentru aceste produse se determina prin urmatoarea relatie:
a. pentru produse energetice:
A=Q*K*R
In care:
A = acciza
Q = cantitatea exprimata in tone, 1000 litri sau gigajouli
K = acciza unitara prevazuta in anexa
R = cursul de schimb valutar
c. pentru electricitate:
A=Q*K*R
In care:
A = acciza
Q = cantitatea de energie electrica active exprimata in MWh
K = acciza unitara prevazuta in anexa
R = cursul de schimb valutar

17

Studiul de caz nr.1

SC X SA importa 100.000 litri de benzina fara plumb, cursul de schimb valutar este de
4,738 lei/euro. Acciza unitara prezauta in anexa pentru acest tip de produs accizabil este de
429,59 euro/1.000 litri.
A = 100.000 / 1.000 * 4,738 * 429,59 = 203.540 lei.

18

ANEXA I
NIVELUL ACCIZELOR ARMONIZATE
Nr.
crt.
0

Denumirea produsului sau a grupei de

produse
1
Alcool si bauturi alcoolice

1
Bere din care:

U.M.
2
hl/1 grad
Plato 1)

0,8228
se aplica pana la data
de 31 decembrie
2015 inclusiv
0,473
se aplica pana la data
de 31 decembrie
2015 inclusiv

hl de produs

0,00
34,05

1.1. Bere produsa de micii producatori

independenti

Vinuri
2.1. Vinuri linistite
2.2. Vinuri spumoase
Bauturi fermentate, altele decat bere si
vinuri
3.1. linistite, din care
3.1.1. cidru de mere i de pere cu
codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00
81
3.1.2. hidromel cu codurile NC 2206 00
59 i NC 2206 00 89 obtinut prin
fermentarea unei solutii de miere in apa
3.2. spumoase
Produse intermediare
Alcool etilic

6
7
8
9

5.1. Alcool etilic produs de micile

distilerii
Tutun prelucrat
Tigarete
Tigari si tigari de foi
Tutun de fumat fin taiat, destinat rularii
in tigarete
Alte tutunuri de fumat

Acciza (echivalent
euro/U.M.)
3

10,00
hl de produs

0,00
0,00

hl de produs
hl de alcool
pur 2)

45,00
165,00
1000,00 (in vigoare
din 1 septembrie
2013)
475,00

1.000 tigarete
1.000 bucati

48,50 + 22%*)
64,00

kg

81,00

kg

81,00

Produse energetice
10

Benzina cu plumb

11

Benzina fara plumb

12

Motorina

tona
1.000 litri
tona
1.000 litri
tona
19

547,00
421,19
467,00
359,59
391,00

dupa
1.04.2014
637,91
491,19
557,91
429,59
473,85

13

14

15

16

Pacura
13.1. utilizata in scop comercial
13.2. utilizata in scop necomercial
Gaz petrolier lichefiat
14.1. utilizat drept combustibil pentru
motor
14.2. utilizat drept combustibil pentru
incalzire
14.3. utilizat in consum casnic*3)
Gaz natural
15.1. utilizat drept combustibil pentru
motor
15.2. utilizat drept combustibil pentru
incalzire
15.2.1. in scop comercial
15.2.2. in scop necomercial

400,395

15,00
15,00
1.000 kg
128,26
113,50
0,00
GJ
2,60

0,17
0,32
dupa
1.04.2014

pentru

16.2. utilizat drept combustibil pentru

incalzire

18

330,395

Petrol lampant (kerosen)*4)

16.1. utilizat drept combustibil
motor

17

1.000 litri
1.000 kg

Carbune i cocs
17.1. utilizat in scop comercial
17.2. utilizat in scop necomercial
Energie electrica
18.1. utilizata in scop comercial
18.2. utilizata in scop necomercial

tona

469,89

557,39

1.000 litri

375,91

445,91

tona

469,89

469,89

1.000 litri
GJ

375,91

375,91

0,15
0,30
MWh
0,50
1,00

*) Aceasta structura a accizei se aplica pana la data de 30 iunie 2011 inclusiv. In perioada 1
iulie 201131 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevazuta in hotararea
Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplica incepand cu data de 1 iulie a
fiecarui an.
1) Gradul Plato reprezinta greutatea de zahar exprimata in grame, continuta in 100 g de
solutie masurata la origine la temperatura de 20/4 C.
2) Hl de alcool pur reprezinta 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentratia de 100% alcool in
volum, la temperatura de 20 C, continut intr-o cantitate data de produs alcoolic.
3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate in consum casnic se intelege gazele petroliere
lichefiate, distribuite in butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate
de pana la maximum 12,5 kg.
4) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaza.

20