ART. 143 alin.

(1) Scutiri pentru exporturi sau alte operatiuni similare, pentru livrari
intracomunitare si pentru transportul international si intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt operatiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care
nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii,
urmatoarele:

a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii Europene de ctre

furnizor sau de alt persoan n contul su;

b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii Europene de ctre

cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su,

c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate

direct de exportul de bunuri;

d) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, dac

acestea sunt direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de
impozitare a bunurilor importate;

e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau

importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara
Comunitii Europene de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este
stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia;
Justificarea scutirilor mentionate mai sus se face de ctre persoana impozabil care poate avea
calitatea de furnizor/prestator sau, dup caz, de beneficiar.
Scutirea de tax pe valoarea adugat se aplic numai n situaia n care locul operaiunii se
consider a fi n Romnia, conform prevederilor Codului fiscal.
Scutirile cu drept de deducere sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot
justifica scutirea cu documentele reglemementate prin legislatia fiscala.
Conform prevederilor Codului fiscala si a legislatiei data in aplicarea acestuia:

a) prin contract se nelege i comanda, urmat de executarea acesteia;

b) prestatorul este orice persoan care acioneaz n nume propriu i factureaz o

prestare de servicii;

c) beneficiarul este persoana pe numele creia a fost emis o factur pentru o prestare
de servicii sau pentru o livrare de bunuri;

d) prin furnizor se nelege orice persoan impozabil care realizeaz o livrare de

bunuri, respectiv productorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care
acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului;

e) sunt considerate livrri de bunuri, bunurile transportate din Romnia n afara

Comunitii Europene, chiar i n lipsa unei tranzacii comerciale;

f) livrrile de bunuri care sunt transportate din teritoriul comunitar, n afara

Comunitii Europene, sunt denumite exporturi, iar furnizorul este denumit exportator.
Important: Pentru acele operaiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici s fie
n posesia documentelor de justificare a scutirii n momentul faptului generator, prezentarea
documentelor pentru justificarea scutirii de tax se va face n termen de maximum 90 de zile
calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator de tax pentru operaiunea n
cauz.
Detalierea conditiilor de scutire de TVA:
1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri expediate sau
transportate n afara Comunitii de furnizor sau de alt persoan n contul su, in
urmatoarele conditii:
Prin persoan care expediaz sau transport bunuri n afara Comunitii n contul furnizorului
se nelege orice persoan care face transportul.
Scutirea se aplic numai n situaia n care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor i
cumprtor, transportul bunurilor n afara Comunitii este n sarcina furnizorului, care poate
face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la o alt persoan pentru efectuarea
transportului.
Scutirea de tax se justific de ctre exportator cu urmtoarele documente:

a) factura sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele

solicitate de autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export;

b) unul dintre urmtoarele documente:

1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export

sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei
vamale de export pe cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de

export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire;

c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de furnizor ori n numele
su, cum sunt:

documentul de transport,

comanda de cumprare, de vnzare sau contractul,

documentele de asigurare.
2) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat livrrile de bunuri expediate sau
transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n
Romnia sau de alt persoan n contul su, in urmatoarele conditii:
Astfel de livrri au loc n cadrul unor contracte prin care persoana obligat s transporte
bunurile n afara Comunitii este cumprtorul nestabilit n Romnia sau alt persoan n
contul su.
Scutirea de tax pe valoarea adugat se justific de furnizorul care realizeaz livrarea cu
urmatoarele documente:

a) factura sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele

solicitate de autoritatea vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export;

b) unul dintre urmtoarele documente:

1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export

sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei
vamale de export pe cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de

export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire;

c) documente din care s rezulte c transportul este realizat de client sau n numele
su, cum sunt:

documentul de transport,

comanda de cumprare, de vnzare sau contractul,

documentele de asigurare.
3) Sunt scutite de tax prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri, in urmatoarele conditii:
Scutirea de tax pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de exportul de bunuri, se
justific de prestator n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n
Romnia i dac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform Codului fiscal, n
cazul n care nu se aplica o scutire de tax.
Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) factura sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport,
documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute in
Codul fiscal;

b) contractul ncheiat cu beneficiarul;

c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz,

copii de pe aceste documente;

d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate.

Dac locul serviciului de transport de bunuri este n Romnia i beneficiarul ar fi persoana
obligat la plata taxei dac operaiunea nu ar fi scutit, acesta justific scutirea de tax pentru
serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri, cu:

a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv
serviciul de transport, documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu prestatorul;

c) documentele specifice de transport n funcie de tipul transportului, sau, dup caz,

copii de pe aceste documente;

d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate din

Comunitate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile.
n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice
de declarare a acestor operaiuni.
Se consider documente specifice de transport, n funcie de tipul transportului:
a) n cazul transportului auto:

Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe osele

(CMR),

carnetul TIR i, dup caz

documentul de tranzit vamal comunitar T1;

b) n cazul transportului feroviar:

scrisoarea de trsur,

documentul de transport internaional pe cile ferate, care s poarte tampila staiei de

expediie,

documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin, care s confirme ieirea

mrfii din Comunitate, i, dup caz

documentul de tranzit vamal comunitar T1;

c) n cazul transportului multimodal cale ferat - naval:

scrisoarea de trsur i foaia de conosament

dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;

Scutirea de tax pentru transporturile de bunuri se aplic i n cazul transporturilor combinate.
Justificarea scutirii se realizeaz pe baza documentelor prevzute n cazul prestatorului, sau n
cazul beneficiarului, precum i a documentelor specifice fiecrui tip de transport care intr n
componena transportului combinat.
Scutirea de tax pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri se
justific de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este
considerat a fi n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n
care nu ar fi aplicat o scutire de tax.
Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) contractul ncheiat cu beneficiarul;

b) factura;

c) documentele din care s rezulte c sunt servicii accesorii unui transport de bunuri
care au fost exportate din Comunitate.
Dac locul serviciilor accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri este n
Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana
obligat la plata taxei, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor
documente:

a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor;

b) factura emis de prestator;

c) documentele din care s rezulte c serviciile sunt accesorii unui transport de bunuri
care au fost exportate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile.
n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice
de declarare a acestor operaiuni.
Scutirea de tax pentru alte prestri de servicii legate direct de exportul de bunuri, se justific
de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi
n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n care nu se
aplica o scutire de tax.
Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) contractul ncheiat cu beneficiarul;

b) factura;

c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii efectuate sunt legate direct
de exportul de bunuri.
Dac locul altor servicii legate direct de exportul de bunuri este n Romnia, scutirea de tax
se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei, n
situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor documente:

a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor;

b) factura emis de prestator;

c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii sunt legate direct de

exportul de bunuri.
4) Sunt scutite de tax prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii
transportului, legate direct de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n
baza de impozitare a bunurilor importate, in urmatoarele conditii:
Scutirea de tax pentru serviciile de transport de bunuri legate direct de importul de bunuri se
justific de prestator, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n
Romnia i dac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n care nu se aplica
o scutire de tax.
Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) factura sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport,
documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu beneficiarul;

c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz,

copii de pe aceste documente;

d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n

Comunitate i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Dac locul serviciilor de transport direct legate de importul de bunuri, a cror valoare este
inclus n baza de impozitare a bunurilor importate, este n Romnia, scutirea de tax se
justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei, n situaia
n care operaiunea nu ar fi scutit. Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax
sunt:

a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv
serviciul de transport, documentul specific de transport;

b) contractul ncheiat cu prestatorul;

c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz,

copii de pe aceste documente;

d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n

Comunitate i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile.
n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice
de declarare a acestor operaiuni.
Scutirea de tax pentru prestrile de servicii accesorii transportului i alte prestri de servicii,
direct legate de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a
bunurilor importate, se justific de prestator, n msura n care locul prestrii serviciilor este
considerat a fi n Romnia i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei, n cazul n
care nu se aplica o scutire de tax.
Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:

a) factura;

b) contractul ncheiat cu beneficiarul;

c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii sunt accesorii transportului

bunurilor importate n Comunitate sau sunt servicii aferente importului de bunuri n
Comunitate i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Dac locul serviciilor accesorii transportului i altor prestri de servicii, direct legate de
importul de bunuri a cror valoare este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate,
este n Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi
persoana obligat la plata taxei, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, cu urmtoarele
documente:

a) factura emis de prestator;

b) contractul ncheiat cu prestatorul;

c) documentele din care s rezulte c serviciile respective sunt accesorii transportului

bunurilor importate sau sunt aferente importului de bunuri n Comunitate i c valoarea
serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile.
n cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice
de declarare a acestor operaiuni.
5) Sunt scutite de tax prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor
mobile achiziionate ori importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior

sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client,
dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre
acetia, in urmatoarele conditii:
Scutirea de tax pe valoarea adugat se aplic prestrilor de servicii de prelucrare i n cazul
n care prestatorul de servicii care efectueaz aceste servicii n baza unui contract ncheiat cu
un client nestabilit n Romnia achiziioneaz sau import bunuri n vederea ncorporrii n
produsul prelucrat ori n vederea utilizrii n legtur direct cu produsele prelucrate.
Scutirea de tax se aplic pentru prestrile de servicii pentru care locul prestrii se consider
n Romnia i se justific cu documentele mentionate mai sus.
Orice bun ncorporat n produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur
direct cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de
bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
n cazul bunurilor importate n Romnia n vederea prelucrrii, calitatea de importator o poate
avea fie proprietarul bunurilor, fie persoana impozabil nregistrat in scopuri de TVA in
Romania, care import bunuri n Romnia n regimul vamal de perfecionare activ n sistem
de rambursare, prevzut la art. 114 paragraful 1 lit. (b) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92
al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, n vederea
prelucrrii, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate
n afara Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil respectiv.
n situaia n care bunurile rezultate n urma prelucrrii nu sunt reexportate n afara
Comunitii, prestatorul de servicii care a importat bunurile n Romnia n vederea prelucrrii
pierde dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului, cu excepia
cazului n care achiziioneaz bunurile rezultate n urma prelucrrii.
n situaia n care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, dac bunurile rezultate n
urma prelucrrii nu sunt reexportate n afara Comunitii, prestrile de servicii de prelucrare
nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat.
Dac serviciile sunt prestate ctre un beneficiar persoan impozabil, stabilit n alt stat
membru, locul prestrii se consider n statul membru n care este stabilit beneficiarul,
serviciile fiind neimpozabile n Romnia.
Scutirea de tax pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale achiziionate din Romnia sau
din alte state membre ori importate de ctre clientul care nu este stabilit n Romnia, se
justific de prestatorul serviciilor cu urmtoarele documente:

a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia;

b) factura pentru serviciile de prelucrare efectuate;

c) copie de pe unul dintre urmtoarele documente:

1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export

sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei
vamale de export pe cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de

export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire;

d) documentul de transport care atest c bunurile rezultate n urma prelucrrii

prsesc Comunitatea, dac transportul bunurilor n afara Comunitii intr n sarcina
prestatorului de servicii, sau, dup caz, copie de pe acest document, dac transportul bunurilor
n afara Comunitii intr n sarcina clientului nestabilit n Romnia.
Scutirea de tax pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale importate de ctre prestatorul
de servicii, se justific de prestator cu urmtoarele documente:

a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia;

b) factura pentru serviciile prestate;

c) autorizaia de perfecionare activ n sistem de rambursare;

d) declaraia vamal pentru regimul vamal de perfecionare activ n sistemul de

rambursare;

e) dovada exportului/reexportului bunurilor rezultate n urma prelucrrii, care

confirm c acestea au prsit teritoriul vamal comunitar, reprezentat de unul dintre
urmtoarele documente:

1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export

sau, dup caz, notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei
vamale de export pe cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de

export pe suport hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire;

f) documentul de transport, care atest c bunurile rezultate n urma prelucrrii

prsesc Comunitatea, dac transportul bunurilor n afara Comunitii intr n sarcina
prestatorului de servicii, sau, dup caz, copie de pe acest document, dac transportul bunurilor
n afara Comunitii intr n sarcina clientului nestabilit n Romnia.
II. Scutiri pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar

Potrivit Codului fiscal roman, sunt considerate operatiuni scutite de tax cu drept de deducere,
pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii, urmatoarele:

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un

cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat
membru, cu exceptiile prevazute de Codul fiscal

b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i

comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;

c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil;

d) livrrile intracomunitare asimilate de bunuri (transferul de ctre o persoan

impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat
membru), care ar beneficia de scutire dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil, cu
excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti.
Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri se justific pe baza urmtoarelor
documente:

a) factura n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit

cumprtorului n alt stat membru;

b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru;

c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare,

documentele de asigurare.
n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, scutirea de tax se
justific prin:

a) factura sau, dac furnizorul nu este o persoan impozabil, contractul de vnzarecumprare;

b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru sau, dup caz, prin dovada nmatriculrii mijlocului de transport nou n statul
membru de destinaie.
n cazul livrrilor intracomunitare asimilate de bunuri, respectiv transferurile de bunuri,
scutirea de tax se justific pe baza urmtoarelor documente:

a) autofactura n care s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit

n alt stat membru al persoanei care realizeaz transferul din Romnia;

b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat
membru.
III. Scutiri pentru serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul
altei persoane, n legtur cu exporturile, livrarile intracomunitare sau alte operatiuni asimilate
Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul
altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu exporturile, livrarile
intracomunitare sau alte operatiuni asimilate scutite. Scutirea de tax se justific de prestator
n msura n care locul prestrii serviciului de intermediere este considerat a fi n Romnia i
dac acesta ar fi persoana obligat la plata TVA, n cazul n care nu s-ar aplica o scutire de
TVA. Beneficiarul serviciului de intermediere are obligaia s justifice scutirea de tax dac
locul prestrii este considerat n Romnia i n situaia n care acesta ar fi persoana obligat la
plata taxei, dac operaiunea nu ar fi scutit.
Justificarea scutirii de tax se realizeaz pe baza facturii de comision i a documentelor care
atest c serviciile sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite menionate mai sus.
Prezentul doumentar se fundamenteaza pe prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal si
ale OANAF nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a
scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare.

Studii de caz:
1. Clientul X, un SRL care se ocupa cu formare profesionala, mai precis mediere, a depasit
pragul de 35.000 euro in luna mai si a devenit platitor de TVA, platind sume fabuloase la TVA
in aceste luni, deoarece el factureaza cu TVA, iar marea majoritate a cheltuielilor sunt
de la avocati si pfa-uri fara TVA. Clientul XS A hotarat sa infiinteze o fundatie pt.ca a aflat ca
"asociatiile si fundatiile care fac formare profesionala sunt scutite de TVA indiferent de
plafon".
Fundatia care desfasoara activitati de formare profesionala este scutita de TVA ca si o entitate
autorizata sa desfasoare activitati de invatamant?

In acest sens, va trebui sa obtina o autorizare de la Ministerul Invatamantului?

Raspuns:
Referitor la TVA, clientul dvs. nu trebuie sa infiinteze o fundatie doar pentru a beneficia de
aplicarea regimului de scutire fara drept de deducere a TVA pentru cursurile de formare
profesionala pe care le are in obiectul sau de activitate.
O astfel de activitate de formare profesionala este incadrata obligatoriu la operatiuni scutite
fara drept de deducere reglementate prin art. 141 alin. (1) lit. f) in situatia in care se
respecta doua conditii cumulative:
- firma respectiva este autorizata sa desfasoare o astfel de activitate;
- cursurile organizate pot fi incadrate la activitati de invatamant asa cum sunt reglementate
prin legea nr. 84/1995.
Activitatea de invatamant este reglementata prin capitolul 4 Educatia permanentaart. 135 din
legea nr. 84/1995 prin care, la alin. (1), se prevede faptul ca persoanele juridice pot organiza
cursuri de calificare, perfectionare si conversie profesionala a adultilor, care ofera certificate
de competenta profesionala recunoscute pe piata muncii.
Acest tip de activitate trebuie sa se desfasoare in cadrul sistemului de formare continua si
poate fi organizata de persoana juridica fie separat, fie impreuna cu unitati sau institutii de
invatamant.
La alin. (2) din cadrul art. 135 din legea nr. 84/1995 se face precizarea ca astfel de cursuri pot
fi organizate de persoane juridice numai daca activitatea de organizare a cursurilor:
- este prevazuta in statut (obiectul de activitate);
- este autorizata fie de catre Ministerul Educatiei si Cercetarii, fie de catre Ministerul Muncii,
Solidaritatii

Sociale

si

Familiei

sau

de

catre

alte

autoritati

Autorizarea se face numai daca sunt respectate:

- criteriile de evaluare stabilite prin regulamentul emis de cele doua ministere;
- standardelor ocupationale.

publice.

Referitor la exercitarea dreptului de deducere aferenta achizitiilor de bunuri si prestarilor de

servicii necesare activitatii economice desfasurate de S.R.L., daca aceasta desfasoara atat
operatiuni taxabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere, se incadreaza la persoane
impozabile cu regim mixt, definitie preluata din articolul 147, alineatul 1 din Codul fiscal. In
aceasta situatie, firma dvs. are doua posibilitati:
a. sa nu deduca suma T.V.A.
Pentru aceasta posibilitate se opteaza in situatia in care, la momentul achizitiei, se stie ca
bunurile sau serviciile respective sunt destinate doar pentru realizarea de operatiuni care nu
dau drept de deducere.
Aceeasi posibilitate

exista si pentru investitiile

efectuate. Documentele aferente

acestor achizitii si investitii se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari cu
denumirea ,,Operatiuni regim mixt,,. Aceasta denumire este o recomandare, nu o prevedere
legala.
Deci, nu se exercita dreptul de deducere pentru T.V.A. deductibila aferenta achizitiilor
destinate activitatii de organizare a cursurilor de formare profesionali.
In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte:
d.p.d.v. contabil, suma T.V.A. pentru care nu se exercita dreptul de deducere reintregeste
costul de achizitie al bunurilor si serviciilor respective.
d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere si care se
recupereaza prin cheltuieli de exploatare reprezinta o cheltuiala deductibila la determinarea
profitului impozabil asa cum se legifereaza prin punctul 23, litera b din normele de aplicare
ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal,,In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele: si in alte
situatii cand taxa pe valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa pe
valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de
venituri impozabile;
b. sa deduca suma T.V.A. pe baza de pro-rata.
In acest caz, aveti doua situatii posibile:

cand nu se cunoaste la momentul achizitiei si investitiei destinatia bunurilor si a serviciilor:

pentru operatiuni cu drept sau fara drept de deducere;
cand se stie la momentul achizitiei si investitiei faptul ca bunurile si serviciile respective sunt
destinate ambelor tipuri de operatiuni, dar nu se poate determina exact ponderea in care vor fi
utilizate pentru fiecare tip de operatiune in parte.
In aceasta situatie, trebuie sa aveti in vedere urmatoarele aspecte d.p.d.v. contabil, suma
T.V.A. determinata pe baza de pro-rata provizorie sau definitiva se inregistreaza separat, pe
cheltuieli de exploatare prin debitul contului 635 in corespondenta cu rulajul creditor al
contului 4426.
d.p.d.v. fiscal, suma T.V.A. rezultata din aplicarea pro-ratei reprezinta o cheltuiala deductibila
la determinarea profitului impozabil, fapt reglementat prin acelasi act normtiv, la punctul 23,
litera b din normele de aplicare ale articolului 21, alineatul 1 din Codul fiscal ,,In sensul art.
21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri
impozabile si urmatoarele: si cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a
aplicarii proratei.
Indiferent de alternativa selectata pentru exercitarea dreptului de deducere, firmele cu regim
mixt trebuie sa inregistreze toate documentele de achizitii bunuri si servicii in jurnalul pentru
cumparari.

Suma taxei pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere integral sau partial prin pro-rata
trebuie inscrisa obligatoriu in jurnalul pentru cumparari, intr-o coloana distincta.
In alta ordine de idei, trebuie sa cunoasteti faptul ca organizarea de cursuri reprezinta
operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA numai daca firma dvs. este inregistrata in
scopuri de TVA.
In situatia in care firma pe care o reprezentati desfasoara numai operatiuni scutite fara drept
de deducere a TVA, este obligata sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA in baza
prevederilor de la punctul 66 alineatul (7) din normele metodologice de aplicare ale articolului
153 din Codul fiscal.

Prin acest act normativ se face precizarea ca persoanele impozabile inregistrate in scopuri de
TVA, dar care desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau dreptul la deducere, sunt obligate sa
solicite anularea inregistrarii in termen de 10 zile de la incheierea lunii in care se desfasoara
exclusiv opera-tiuni fara drept de deducere.
Deci, in situatia in care se realizeaza numai operatiuni de formare pro-fesionala, firma
respectiva trebuie sa se retraga din evidentele platitorilor de TVA.
In situatia in care cursurile respective se organizeaza contracost, activitatile sunt de natura
economica chiar si pentru o fundatie. Astfel, indiferent de faptul ca se organizeaza cursuri
contracost la o fundatie sau la un S.R.L., operatiunile sunt scutite fara drept de deducere a
TVA.

Pentru fundatii nu este reglementata o legislatie speciala referitoare la TVA.

S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA. Vom
vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din aceasta
suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de societate
la Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest virament privind
garantia de buna executie.

2 . S-a contractat o lucrare privind reparatii curente in valoare de 10.000 lei inclusiv TVA.
Vom vedea cum se evidentiaza in contabilitate aceasta lucrare, tinand cont de faptul ca, din
aceasta suma se opresc 2% garantie de buna executie care trebuie virata in contul deschis de
societate la Trezorerie. In cele ce urmeaza, se va stabili astfel cum se evidentiaza acest
virament privind garantia de buna executie.
Rezolvare :
Se prezinta monografie pentru ambele situatii, atat cand societatea este beneficiarul lucrarii,
dar si in situatia in care societatea este prestatorul.Retinem si aspectul ca o garantie de buna
executie nu este in sfera TVA, situatie corborata si cu faptul ca se aplica regimul special
de scutire de TVApentru societatile neinregistrate in scopuri de TVA.
a) Societatea este beneficiarul lucrarii, se considera ca nu este modernizare pentru
active:
b) Primirea
facturii
pentru
intreaga
lucrare:
628
=
401
"Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" "Furnizori" cu valoarea
intreaga
a
facturii

Retinerea

garantiei:
401

"Furnizori"

167

"Alte imprumuturi si datorii asimilate" cu valoarea

garantiei

Plata

furnizor

si

constituire

garantie

in

401

cont

bancar

"Furnizori"

distinct:
5121

"Conturi la banci in lei" analitic cont curent

cu valoarea de plata dupa scaderea garantiei

167

"Alte imprumuturi si datorii asimilate"

5121

"Conturi la banci in lei" analitic cont current

pentru

garantie

b) Cand societatea este prestatorul, consideram ca este necesar sa evientiati costul de realizare
al

serviciilor

prin

inregistrarea

332

contabila:

"Servicii in curs de executie"

712

"Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de

executie"

La

facturarea

serviciilor

catre

beneficiar,

4111

efectueaza

inregistrarile:

"Clienti"

Concomitent

se

704

"Venituri din servicii prestate cu valoarea lucrarii facturate"

efectuam

si

scaderea

din

712

gestiune
=

"Creante imobilizate"
5121
"Conturi la banci in lei analitic cont curent"
5121

serviciile

facturate:
332

"Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie"

267

pentru

"Servicii in curs de executie"

4111

"Clienti pentru suma garantiei"

=

4111

"Clienti, cu suma incasata de la client"

=

267

"Conturi la banci in lei garantiei"

analitic cont trezorerie"

"Creante imobilizate cu suma aferenta