Sunteți pe pagina 1din 15

IAS 12 Impozite amanate

Mirela PAUNESCU

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Definitii



Profitul contabil este profitul sau pierderea dintr-o


perioad nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul
(pierderea) pentru o perioad, determinat() n
concordant cu reguli stabilite de autorittile fiscale, pe
baza cruia (creia) este pltibil (recuperabil) impozitul pe
profit.
Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint
suma total privind impozitul curent si cel amnat inclus
n determinarea profitului sau pierderii pentru o perioad.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil
(recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea
fiscal) pe o perioad.
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de
valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele
contabile viitoare cu privire la diferentele temporare
impozabile.
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea
atribuit acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Definitii







Creantele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile


impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare,
cu privire la:
(a) diferentele temporare deductibile;
(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; si
(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.
Diferentele temporare sunt diferentele dintre valoarea contabil a
unui activ sau a unei datorii din bilant si baza fiscal a acestora.
Diferentele temporare pot mbrca forma fie a unor:
(a) diferente temporare impozabile, care sunt acele diferente
temporare ce vor avea drept rezultat valori impozabile la
determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a)
perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau
a datoriei este recuperat sau decontat; fie
(b) diferente temporare deductibile, care sunt acele diferente
temporare ce vor avea drept rezultat valori deductibile la
determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a)
perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau
a datoriei este recuperat sau decontat.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Baza fiscal


Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea care va fi


deductibil n scopuri fiscale din orice beneficiu economic
impozabil care va fi generat pentru o entitate atunci cnd
aceasta recupereaz valoarea contabil a activului. Dac
aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza
fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil.
Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa contabil, minus
orice sum care va fi deductibil n scopuri fiscale n ceea
ce priveste respectiva datorie n perioadele contabile
viitoare. n cazul veniturilor care sunt ncasate n avans,
baza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea sa
contabil, minus valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile
n perioadele viitoare

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Recunoasterea datoriilor si a creantelor


privind impozitul curent


Impozitul curent al perioadei curente si al


perioadelor anterioare trebuie recunoscut ca
datorie n limita sumei nepltite. Dac suma deja
pltit cu privire la perioada curent si cele
precedente depseste suma datorat pentru
perioadele respective, surplusul trebuie
recunoscut drept creant.
Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poate
fi transferat ntr-o perioad anterioar pentru a
recupera impozitul curent al unei perioade
anterioare trebuie recunoscut drept creant.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Diferente temporare impozabile


O datorie privind impozitul amnat trebuie
recunoscut pentru toate diferentele temporare
impozabile, cu exceptia msurii n care datoria
privind impozitul amnat rezult din:

(a) recunoasterea initial a fondului comercial;


sau
(b) recunoasterea initial a unui activ sau a unei
datorii ntr-o tranzactie care:
(i) nu reprezint o combinare de ntreprinderi; si
(ii) la momentul realizrii tranzactiei nu afecteaz
nici profitul contabil, nici profitul impozabil.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Diferente temporare deductibile







O creant privind impozitul amnat trebuie s fie


recunoscut pentru toate diferentele temporare
deductibile n msura n care este probabil s fie
disponibil un profit impozabil fat de care s poat fi
utilizat diferenta temporar deductibil, cu exceptia
cazului n care creanta privind impozitul amnat
apare din recunoasterea initial a unui activ sau a
unei datorii ntr-o tranzactie care:
(a) nu reprezint o combinare de ntreprinderi; si
(b) la momentul realizrii tranzactiei nu afecteaz
nici profitul contabil, nici profitul impozabil
(pierderea fiscal).

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Reguli







Cand diferentele sunt definitive nu se recunoaste


un impozit amanat.
Pentru active : BF > VC => diferente temporare
deductibile
BF < VC => diferente temporare impozabile
Pentru datorii:
BF < VC => diferente temporare deductibile
BF > VC => diferente temporare impozabile

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Exemple

Pierderi fiscale neutilizate




O creant privind impozitul amnat


trebuie recunoscut pentru
reportarea pierderilor si a creditelor
fiscale neutilizate n limita
probabilittii c va exista profit
impozabil viitor fat de care pot fi
utilizate pierderile si creditele fiscale
neutilizate.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

10

Evaluare


Datoriile (respectiv creantele) privind impozitul


curent pentru perioada curent si pentru cele
anterioare trebuie evaluate la valoarea care se
asteapt a fi pltit ctre (recuperat de la)
autorittile fiscale, folosind ratele de impozitare
(si legile de impozitare) care au fost adoptate sau
n mare msur adoptate pn la data bilantului.
Creantele si datoriile privind impozitul amnat
trebuie evaluate la ratele de impozitare
preconizate a fi aplicate pentru perioada n care
activul este realizat sau datoria este decontat,
pe baza ratelor de impozitare (si a legilor fiscale)
care au fost adoptate sau n mare msur
adoptate pn la data bilantului.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

11

Creantele si datoriile privind impozitul amnat trebuie


evaluate la ratele de impozitare preconizate a fi aplicate
pentru perioada n care activul este realizat sau datoria este
decontat, pe baza ratelor de impozitare (si a legilor
fiscale) care au fost promulgate sau n mare msur
adoptate pn la finalul perioadei de raportare.
Evaluarea datoriilor privind impozitul amnat si a creantelor
privind impozitul amnat trebuie s reflecte consecintele
fiscale care ar decurge din modul n care entitatea
preconizeaz, la finalul perioadei de raportare, c va
recupera sau deconta valoarea contabil a activelor si a
datoriilor sale.
Creantele si datoriile privind impozitul amnat nu trebuie s
fie actualizate.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

12

Valoarea contabil a unei creante privind


impozitul amnat trebuie revizuit la fiecare dat
a bilantului.
O entitate trebuie s reduc valoarea contabil a
unei creante privind impozitul amnat n msura
n care nu mai este probabil s fie disponibil
suficient profit impozabil pentru a permite
utilizarea beneficiului unei prti a creantei privind
impozitul amnat sau al totalittii acesteia. Orice
astfel de reducere trebuie reluat dac se
dovedeste c exist probabilitatea de a fi
disponibil suficient profit impozabil.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

13

Recunoasterea impozitului curent si


a impozitului amnat


Impozitul curent si cel amnat trebuie s fie


recunoscute ca un venit sau ca o cheltuial
si incluse n profitul sau pierderea perioadei,
cu exceptia cazului n care impozitul
respectiv apare din:
(a) o tranzactie sau un eveniment care este
recunoscut() direct n capitalurile proprii,
n aceeasi perioad sau ntr-o perioad
diferit; sau
(b) combinri de ntreprinderi.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

14

Impozitul curent si impozitul amnat


trebuie s fie debitate sau creditate
direct n capitalurile proprii dac
aceste impozite sunt aferente unor
elemente care au fost debitate sau
creditate direct n capitalurile proprii
n aceeasi perioad sau ntr-o
perioad diferit.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

15

Compensare



O entitate trebuie s compenseze creantele si datoriile


privind impozitul amnat dac, si numai dac:
(a) entitatea are dreptul legal de a compensa creantele
privind impozitul curent cu datoriile privind impozitul
curent; si
(b) creantele si datoriile privind impozitul amnat sunt
aferente impozitelor pe profit percepute de aceeasi
autoritate fiscal fie:



(i) aceleiasi entitti impozabile; fie


(ii) unor entitti impozabile diferite care intentioneaz fie s
deconteze datoriile si activele privind impozitul curent pe baz
net, fie s realizeze activele si s deconteze datoriile n mod
simultan, n fiecare perioad viitoare n care se anticipeaz c
vor fi recuperate sau decontate valori importante ale
creantelor sau datoriilor privind impozitul amnat.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

16

Prezentarea informatiilor


vezi IAS 12

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

17

IAS 37
Provizioane, datorii contingente si
active contingente
Mirela PAUNESCU
ACCA affiliate
Consultant fiscal, Auditor, Expert contabil
Mirela.Paunescu@gmail.com
0744334496

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

18





Aplicare generala n procesul de contabilizare a


provizioanelor, datoriilor contingente si activelor
contingente, cu exceptia:
(a) celor rezultate din contracte cu titlu
executoriu, cu exceptia contractelor oneroase; si
(b) celor care intr sub incidenta altui standard.
(c) instrumentelor financiare (inclusiv
garantiilor) care se afl sub incidenta IAS
39 Instrumente financiare: recunoastere si
evaluare.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com




Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau


valoare incert.
O datorie este o obligatie curent a entittii,
rezultat din evenimente anterioare, a crei
decontare se asteapt s determine o iesire de
resurse ncorpornd beneficii economice din
entitate.
Un eveniment care oblig este un eveniment care
genereaz o obligatie legal sau implicit care nu
i d entittii o alt alternativ realist dect s
si ndeplineasc obligatia n cauz.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com








19

20

O obligatie legal este o obligatie care rezult:


(a) dintr-un contract (din clauzele sale explicite sau implicite);
(b) din legislatie; sau
(c) din alte izvoare de drept.
O obligatie implicit este o obligatie care rezult din actiunile
unei entitti n cazul n care:
(a) entitatea a indicat unor terte prti, prin practicile sale stabilite
anterior, prin politicile sale fcute publice sau printr-o declaratie
recent, suficient de clar, c si asum anumite responsabilitti;
si
(b) n consecint, entitatea a determinat tertele prti n cauz s
se astepte, n mod justificat, c entitatea si va onora
responsabilittile n cauz.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

21




O datorie contingent este:


(a) o obligatie potential aprut ca urmare a unor
evenimente anterioare si a crei existent va fi confirmat
doar de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor
evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate
controlate de entitate; sau
(b) o obligatie curent aprut ca urmare a unor
evenimente anterioare, dar care nu este recunoscut
deoarece:
(i) este improbabil c pentru decontarea acestei obligatii
vor fi necesare iesiri de resurse ncorpornd beneficii
economice; sau
(ii) valoarea obligatiei nu poate fi evaluat suficient de
credibil.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

22

Un activ contingent este un activ potential care


apare ca urmare a unor evenimente anterioare si
a crui existent va fi confirmat doar de aparitia
sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte, care nu sunt n totalitate
controlate de entitate.
Un contract oneros este un contract n care
costurile inevitabile pentru ndeplinirea obligatiilor
contractuale depsesc beneficiile economice
preconizate a fi obtinute din respectivul contract.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

23

Provizioane vs datorii


Provizioanele se pot distinge de datorii deoarece exist o


incertitudine privind plasarea n timp sau valoarea viitoarelor
cheltuieli necesare pentru decontarea lor. Spre deosebire de
acestea:
(a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de plat
pentru bunuri sau servicii care au fost primite sau furnizate si care
au fost facturate sau care au fcut obiectul unor acorduri oficiale
cu furnizorii; si
(b) angajamentele contabile sunt obligatiile de plat pentru bunuri
si servicii care au fost primite sau furnizate, dar care nu au fost
nc pltite, facturate sau nu au fcut nc obiectul unor acorduri
oficiale cu furnizorii, inclusiv sumele datorate angajatilor (de
exemplu, sumele angajate pentru concediul pltit). Desi, uneori,
este necesar ca valoarea sau plasarea n timp a acestor datorii s
fie estimate, gradul de incertitudine este, n general, mult mai
redus dect n cazul provizioanelor.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

24

Relatia dintre provizioane si datorii


contingente


n sens larg, toate provizioanele sunt


contingente, deoarece sunt incerte din
punctul de vedere al plasrii n timp sau
valorii lor. Totusi, termenul contingent
este folosit pentru datoriile si activele care
nu sunt recunoscute, deoarece existenta
lor va fi confirmat doar de aparitia sau
neaparitia unuia sau mai multor
evenimente viitoare incerte, care nu sunt
n totalitate controlate de entitate.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com

25

Provizioane







Un provizion trebuie recunoscut n cazul n care:


(a) o entitate are o obligatie curent (legal sau
implicit) generat de un eveniment anterior;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligatiei
s fie necesar o iesire de resurse ncorpornd
beneficii economice; si
(c) valoarea obligatiei poate fi estimat credibil.
Dac nu sunt ndeplinite aceste conditii, nu
trebuie recunoscut un provizion.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com






26

Obligatia curent
Eveniment anterior eveniment care
obliga
Iesiri de resurse probabile concretizate n
beneficii economice
Estimarea credibil a obligatiei

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

27

Datorii contingente


Entitatea nu trebuie s recunoasc o datorie contingent, ci


este prezentata in note, cu exceptia cazului n care
probabilitatea unei iesiri de resurse ncorpornd beneficii
economice este redus.
n cazul n care o entitate este responsabil mpreun si
solidar cu alte prti pentru o obligatie, partea din obligatia
n cauz care se preconizeaz a fi acoperit de alte prti
este tratat ca o datorie contingent. Entitatea recunoaste
un provizion pentru partea din obligatie pentru care este
probabil o iesire de resurse ncorpornd beneficii
economice, cu exceptia cazurilor extrem de rare n care nu
se poate face o estimare credibil.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

28

Active contingente


Entitatea nu trebuie s recunoasc un


activ contingent ci este prezentat n note,
n cazul n care este probabil o intrare de
beneficii economice.
Activele contingente sunt generate, de
obicei, de evenimente neplanificate sau
neasteptate, care genereaz posibilitatea
unei intrri de beneficii economice n
entitate.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

29

Testare continua


Si activele si datoriile contingente sunt


permanent testate privind criteriile de
recunoastere.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

30

10

EVALUARE


Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s


constituie cea mai bun estimare a cheltuielii
necesare pentru decontarea obligatiei curente la
finalul perioadei de raportare.
Estimrile rezultatelor si ale efectelor financiare
sunt determinate de rationamentul conducerii
entittii si completate de experienta unor
tranzactii similare si, n anumite cazuri, de
rapoartele unor experti independenti. Elementele
luate n calcul includ orice probe suplimentare
furnizate de evenimente ulterioare perioadei
raportrii.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

31

Riscuri si incertitudini


Pentru determinarea celei mai bune estimri a unui


provizion, trebuie luate n considerare riscurile si
incertitudinile care afecteaz inevitabil multe evenimente si
mprejurri.
Riscul descrie variabilitatea rezultatelor. Ajustarea n functie
de risc poate determina cresterea valorii la care este
evaluat o datorie. Dac evalurile se fac n conditii de
incertitudine, este nevoie de precautie, astfel nct
veniturile si activele s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile
si datoriile s nu fie subevaluate. Cu toate acestea,
incertitudinea nu justific constituirea unor provizioane
excesive sau supraevaluarea deliberat a datoriilor.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

32

Valoarea actualizat


n cazul n care efectul valorii-timp a banilor este


semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s
reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor
estimate a fi necesare pentru decontarea
obligatiei.
Rata (ratele) de actualizare utilizat (utilizate)
trebuie s fie rata (ratele) nainte de impozitare
care s reflecte evalurile curente de pe piat ale
valorii-timp a banilor si ale riscurilor specifice
datoriei. Rata (ratele) de actualizare nu trebuie
s reflecte riscurile pentru care estimrile
fluxurilor de trezorerie viitoare au fost ajustate.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

33

11

Evenimente viitoare


Evenimentele viitoare care pot afecta


valorile necesare pentru decontarea unei
obligatii trebuie reflectate n valoarea unui
provizion n cazul n care exist dovezi
obiective suficiente c evenimentele n
cauz vor avea loc.
Cstigurile rezultate din cedarea
preconizat a unor active nu trebuie luate
n considerare la evaluarea unui provizion.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

34

RAMBURSRI


n cazul n care preconizeaz c o tert parte i va


rambursa, integral sau partial, cheltuielile
necesare pentru decontarea unui provizion, o
entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac
si numai dac este aproape sigur c va primi
rambursarea n cazul n care si onoreaz
obligatia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ
separat. Suma recunoscut ca rambursare nu
trebuie s depseasc valoarea provizionului.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

35

MODIFICRI ALE
PROVIZIOANELOR



Numai cheltuielile aferente provizionului initial pot fi


acoperite din provizion.
Provizioanele trebuie revizuite la finalul fiecrei perioade de
raportare si ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil c,
pentru decontarea obligatiei, va fi necesar o iesire de
resurse ncorpornd beneficii economice, provizionul trebuie
reluat.
n cazul n care provizioanele sunt actualizate, valoarea
contabil a unui provizion creste n fiecare perioad pentru
a reflecta trecerea timpului. Aceast crestere este
recunoscut drept cost al ndatorrii.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

36

12

Pierderi viitoare din exploatare


Contracte oneroase



Nu trebuie s fie recunoscute provizioane pentru pierderile


viitoare din exploatare.
Preconizarea unei pierderi viitoare din exploatare reprezint
un indiciu c anumite active s-ar fi putut deprecia. O
entitate testeaz activele n cauz la depreciere n
conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor.
Dac o entitate are un contract oneros, obligatia
contractual curent prevzut n contract trebuie
recunoscut si evaluat ca provizion.
nainte de a constitui un provizion separat pentru un
contract oneros, o entitate recunoaste orice pierdere din
deprecierea activelor dedicate contractului n cauz (a se
vedea IAS 36).

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

37

Restructurare






Urmtoarele sunt exemple de evenimente care se pot


circumscrie definitiei restructurrii:
(a) vnzarea sau ncetarea activittii unei prti a afacerii;
(b) nchiderea sediilor dintr-o tar sau regiune sau mutarea
activittilor dintr-o tar sau regiune n alta;
(c) modificri ale structurii de conducere, de exemplu,
eliminarea unui nivel de conducere; si
(d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ
asupra naturii si obiectului principal al activittilor entittii.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com










38

O obligatie implicit de restructurare apare numai atunci cnd o


entitate:
(a) dispune de un plan oficial si detaliat de restructurare, care
identific cel putin:
(i) activitatea sau partea din activitate vizat;
(ii) principalele locatii afectate;
(iii) locatia, functia si numrul aproximativ al angajatilor care vor
primi compensatii pentru ncetarea activittii;
(iv) cheltuielile care vor fi angajate; si
(v) data la care planul va fi pus n aplicare; si
(b) a determinat persoanele afectate s se astepte, n mod
justificat, c va realiza restructurarea, ncepnd s aplice planul n
cauz sau comunicndu-le persoanelor afectate principalele sale
caracteristici.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

39

13




O decizie de restructurare adoptat de conducere sau de


consiliul de administratie nainte de finalul perioadei de
raportare nu genereaz o obligatie implicit la finalul
perioadei de raportare, cu exceptia cazului n care, nainte
de finalul perioadei de raportare, entitatea:
(a) a nceput s pun n aplicare planul de restructurare;
sau
(b) a anuntat principalele caracteristici ale planului de
restructurare celor afectati de acesta, ntr-o manier
suficient de clar pentru a-i determina s se astepte, n
mod justificat, c entitatea va realiza restructurarea.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com




Un provizion de restructurare trebuie s


includ numai costurile directe aferente
restructurrii, adic cele care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele dou conditii:
(a) sunt generate n mod necesar de
restructurare; si
(b) nu sunt asociate activittilor normale
ale entittii.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com






40

41

Un provizion de restructurare nu include


costuri precum:
(a) costurile de recalificare sau relocare a
personalului care este pstrat;
(b) costurile de marketing; sau
(c) investitiile n noi sisteme si retele de
distributie.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

42

14

Prezentarea informatiilor

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

43

Modificari de viitor



Schimbari semnificative
Cei ce pot, se reorienteaza catre domenii
mai prietenoase!

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

44

15

S-ar putea să vă placă și