MONITORUL OFICIAL ROMANIEI Anu! 183 OXI) — Nr 688 PARTEA | LEGI, DECRETE, HOTARARI $1 ALTE ACTE Joi, 10 septembrie 2015 227 718 2218 SUMAR LEGI $1 DECRETE Lege priind Codul fiscal — Decret pent prorugerea Lect grind Col sca ACTE ALE ORGANELOR DE SPECIALITATE ALE ADMINISTRATIEI PUBLICE CENTRALE — rein al presedintslui Agental Naponale o= Administrare Fiscalé pentu”completares Normelor lehnice privnd provedura de tntomie a formshtlar varrale peninu tinier transportate pin sence te Cinetal rapid, aprobate phn. Greinbl presedintela Agenjiei Nationale de Administrare” Fiscala rr 22092016 Paging 2-285 255 2882 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 LEGI $I DECRETE PARLAMENTUL ROMANIE! CAMERA DEPUTATILOR SENATUL LEGE privind Codul fiscal Partamentul Romaniel acopta prezonta lege TITLUL| Dispozitii generale CAPITOLUL | ‘Scopul gi sfera de cuprindere a Codului fiscal Scopul gi sfera Ait. 1. — (1) Prezentul cod stabileste: cadrul legal priving mpozitels, taxele s) contrioutila de cuprindere a Coduluifiseal sociale abligatori pravazula la ait 2 alin. (2), care sunk ventun aie bugelulul da stat, bugetelor locele, bugelulu! asigurainlor sociele de stat, pugeltlul Fonduli national unie de asiouran sociale de sindtals, bugelulul asigurénior pentiu somal si forcul.i de garaniar= periru plala crearielar selariale, conibuablli care au obligatia 4 plaleascd acesle impazite ‘axe 51 coninbufi sociale, modu de calcul 1 de piata a acestora, procedura de modificare acestor impozite, taxe 91 contnbut sociale ‘De asemenes, autorizeaza Minsstenul Finanfelor Publice sa elaboreze nonne metodelogice, ineructun $1 ortine in aplicares prezendulul cod sla leailor de ratificere @ conventiler de evitare a dubleimpuner in eplicare (2) Cadrul legal de edministrare a mpezitelor, taxelor gi contnbubilar sociale abligstori reglementate de prezentul cod este siabilt prin Codul de procedur’ fiscal (3)Dacd orice preveders a prezentulul cod contravine unsi prevedan a unultratat la care Roménia este parte, c@ aplica prevederea acelul tatat (4) Ones masurs de natura fiscala care corstituie ajutor de stat s8 acorda potrvit dispoaiilor legale in vigosre pivind sjutonul de sist Impoaitele, taxel Att 2. — (1) Impoxtola gi tatole ragiomentate prin prezontul cod sunt urmataarelo contributile sociale 8) mpozitul pe prot, obligatorii reglementate b) mpozitul pe veritunle rmicrofntreprindesior, de Codul fiscal c}impozitul pe venit 6) mpezitul pe veritunie obtinute din Romania de nerezident) 6) mpezitul pe reorezertante: filaxa pe valoarse adaupata, 1g) aceizela, F) mpozitole gi taxole lacalo; i) impozitul pe construct (2)Cortributile sociale obligetcn reglementate erin prezentul cod sunt unnditoerele: €) contributle de es\gurin sociale datorete ougatului asiguranlor socizle de stat b) contnbutile de asiguran sociale de sanatato datarate bugstulul Fondului national unic do asiguran sociale do sanatate C) coninibufia pentru concedi si indamnizati de asiguran sociale ce sanatate daterata do angagior bugetului Fondului national unic de asiguran sociale ce sénatete, 1¢) contribulile asigurérlor paniny soma) detorete bugelului esiguréilor pentru soma), ©) contribuja de asigurare oentry accidents de munod §/ boli orafesionale datoretéi d= angaj2tor bugetulul asiguranior sociale a stat 1) contnbufia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salanale, datorata de persoanele fizice ¢\undice caro au caltatea de angajator potrvit art 4 din Legoa nr. 20072006 privind constiturea si ullizares Fondulul de aarantere pentru plata creantelor salenla, cu Modiicdnle ullerioere. CAPITOLUL II Aplicarea $i modificarea Codulul fiscal Art 3 — Impozitele qi tacele reglementate da prezentul cad se barea’ pa urmatoarele: principi @) neuivaltatea masunlor fscale in rapott cu ciferitele categorti de investitor si capital cu forma de propnetate, asigurénd prin nivelul impunen condi egale investitorlo”, capitalului roman si strain b) certtudinoa mpuneni prin elaborarsa de norme jundice clare, care sa nu conduca la interpratar arbre, far lormensle, modaltaisa si sumnole do plata ca fe precis stabilte pantryMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 3 Modificarea si completarea Codului fiscal Norme metodologice, Instructiuni gi ordine Aplicarea unitard a legislatiel Definiti ale termenilor comuni ficcare plato, respectiv acesiia 58 pool urméri si Tnlelege sarcina fiscalé o= le revine, recur s1 s& poet’ determina influenja deezitar lorde management finanser asupra sercini Tor fiscal }justetes imouneri sau echitatea fiscalé asigur’ ca sarcina fisceld a flecarui contnouabil 88 fie stabiita pe baza puteri contiibubve, respectiv in functie de marimea veriturior sau a propritatiior acestuia 1) eficienta impunen’ asigura niveluri similare le venitunior bugetare de Is un exercita bugetar ia akul pin mentinerea rendameniuiui impozitelor, taxelor 51 corinbutivor in toate fazele ciciulul economic, stat in perioadele de avant economic, cét sn cele de enz& 2) precictibiitatsa imoureni asigura stabilitatsa impezitslor, taxalor si contrbutilor obligatoril, pentru o perioada de timp Ge os! outin un an, in care nu pctiintervani madificén in sensul majorSri seu introduced de not mpczite, taxe si conénbut obligator Att 4 — (1) Prazentul cod se modifica gi se complateaza prin lege, care intra in vigcara Jn fermen de rrinimum 6 luni de la publicaraa in Monitorul Ofial al Ramaniel, Partoa | (2) Tn cazul in care prin lege se introduc impazite, taxe seu coninbuti obligatori noi, s& majoreaz3 cele existenie, se elimina sau se reduc faciiteli existente, acestea vor intra fn vyigoere cu deta de { lenuarie ¢ flecruien gi vor raméne nemodificete cel putin pe parcursul aceluian (3} In Situatia Mm oare macineanls s¥sau complatanie se adepta prin orconante, se pot prevadea termene mal scurte de intrare in vigoers, dar nu mai pun de 16 zie de la data publican), cu exosplia situation prewazuie fa air (2) (4) Fac except de le prevedene alin. (1)3i (2) modificfrile care deoura din angajanentela internationale ale Romaniel Art. §.—(1) MinisterulFinenjelor Publice are alribulia elaboréei nermelor necesare pentru aplicatee uniteré prezertului cod. (2) In ingelesul prezentulul cod, prin norme se Ingelege norme metodologice, instructiuri si ortin (3) Nomele metodologice sunt aprabate de Guvem, prin hotarare, si sunt publicate Tn Monitoru Ofcial a! Romani, Partea | (4) Ordinele gi instructiunile pentru aplicsrea unitara @ prezentului cod se emit de miristrul finantelor publice gi se public&i in Montoml Oficial al Roméniel, Perlea |, Ordinele si Insivuctiunie referitbere le procedur de acininistrere a impozilelor si Laxeler reglementale de prezeniui cod, datorate ougetul ganeral consolidat, cu excapfie bugatalar locale, se emt de pregadintole Agent Nationale de Adminstrare Fisoaia, cenumita in continuare AWA, 31 9 publica in Monitor) Oficial al Romani, Partea |, Ordinele st nstruciunile reeritoare la procedun de administrare a impozitelor gi taxelor locale, realementate de prezentul oud, se proba prin erdin comun al minislruluifinenjelor publice §) al ministrului dezvoltari reaionale gl administrate! publice (5) Sub sarcjiunes rulitati absolute, insttufiie publics din subordinea Guvernulul, altele ebat Ministarul F nanfalor Publica, nu pot elabora si emis nome care sa alba legatira cu prevadenis prezentului cod, cu exceptia celor pravazuta in prezantul coc. (8) Anual, Ministerul Finanislor Publice colectesza gi sistemalizearé toste normele Tn vigaere avénd legaturd cu prevedenie prezentuli cod si publicé acesst& colectie oficiala Art, 8. —Aplicarea unitera a prezentulul cod si a legislaliel subsecvente acestuia se sigur’ prin Comisia scald cenivalé consttuté pottivi Coduilui de procedura fscalé: CAPITOLUL II Definit Art. 7.—{n injelesul prezentuiLi cod, cu except Ltlunlor VII gi Vill, termeni si expresille ‘de maijos au urmaloarele semraficai 1. activitte degendlenid — orice aclivitate desffgural’ de 0 persoan flzic8 Tnkr-o relalle ‘de angajare generatoare de venttun: 2 aciivisie dependent @ funchie de hard — once activitate destasurata th baze unul contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, declarata angajaloruilui os funcbe de baza de catre snagjat, in cazul fn care actwitates se desiSsoara Renin mal multi angajaton, angajanul este obiigat $4 deciare numai angajatonului ales c3 |ocul respectiy este locul unde exerci’ funche pe care o considera de bazéi 3. achvitate independent? — orice aciiitate destagurata de catre o persoana fica In ssoopul obtiner'i cle venitur, care tndeplineste cx! puting dintre urmétoarele citer 3.1 persoana fziea oispune de libertatea de slegars a locuiui si 4 modulul de desfagurars a activiteti, precum si a prooramului de lucru, 32. persoana fizics dicpune de Ibartatea ca @ destacura activitatea pentu mal muficlion, 2.2, riscuril inerente aclwvilali sur asumete de cdtre persvana fizicd oe desSgoard acliviates,MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 24. attivitatea se realizeazé prin utlizarea patrimariului persoanel fzioe care 0 destagoar’. 35 achvitates se realizeaz’ de perscana fzica prin utlizarea capac’ intelectuale sisau a prestalial fizice a acestoia, in funclia de cpeciical activitti, 26, persoane fizie’ face parte dintr-un comp/ordin profesional cu rol de reprezentere, reglementere si supraveghere a prafesiel desfSsurate, petnvit actelor normative speciale care reglementeaza organgerea si exerstarea profesiei respective) 27. persoana fzica dispune de ibertstes de 3 desfasura actvtatea direct, ou personal ‘angajat eau prin colabarare cu terte perscane In conditils leail 4 autoriata fiscald contvala — Ministerul Finartelor Publice, instituje cu ralul de a coordona aplicarea unitard a prevederilarlagislaliai scale, 5 autortele fecad competent —Ministerul Finantelor Publice si servisile de specialitats ale auloritiplor administrajiei publice locale, dup caz, care au responsablli2f fiscele, 6 centri) interesesor vitele — locul de care relatile personae si economice ale persoanel fizics surt mai apropiete. in angiiza relatilor oersonale se va acorca alsntie tamil! soluluisctiei, copiululicopilor, perscanelor aflate In introtinerea perscanei fizice gi care sosesc in Remania imprauné 1 acaacta, caltates da membry inlr-o organizatie cantabila, religio=sa, participarea la activitai cuturale sau de alta natura in analza ralatilor aconomice se va acerda alene dack persoana este angzjal al unui angajator roman, daca este implicata intro act vilale de efacen in Romania, dacé deline propiietailimobilar= fn Reman, conturt la benci in Roménia, carcuri de credi¥debit la bene! In Roméria, 7 contractde ieasng firaniciar — once contract de |easing care Indeplineste cal putin una intra umatearelo condi 2) riscumle §1 benefcile dreptului de propnstate asupra bunulul care face obiectul legsinguis! cunt iranisferate ubliestorulul le momeniul ke care contractul de leasing produce elecle bb) contractul de leasing prevede expres trans ferul dreplului de praprielete asupre bunulul ce face obiectul leasingull cSt’ utlizatorla momentul expirSri contractului ©) utizatorul are optiunea de 2 cumpara bunul la momentul axpirarii contractuli, tar valoarea reziduala expnimata in procente este mai mica seu agala cu diferente cintre curata nomela de funciicnere maximé 5) durata contractului de leasing, raportalé le curata normal de functionare maxima, exprimats in procerte ¢}penioada de leasing depdseste 20% din durata normalé de fLnetionare maximnd a bunulLi care face obiectul /easingulu; ih intelesul acestei cetiii, perioada de leasing include orice perioad’ paniru care contractul de leasing poate # prelngt fe} valoare totala a ratelor de leasing, rai pun chelteliis accesoni, este mal mars sau egald cu valosres de intrare a bunt & contract de fessing operations! — once cortract de leasing incheiat inire locator i locate, eare transfer locataruli riscunle | beneficile dreptululde proprietate, mal putin niscul de valon fears a bunulul la valoarea reziduala, si oare nu Inceplineste niciuna ditre condlile revazute la pet Tit. b}—s) soul de valonficars a bunuiuila valoarea raziouala axist8 atunci 2nd optiunea de cumpsrare nu este exercitata le Inceputul contractului saul c4nd contractil de leasing prevede expres restituiraa bunului la momentul expirani contractulut © comsion — orice plata in ban! sau in natura efeclusid cétre un broker, un agent comisionar genefsl seu clre once persoand asimiata unu brokersau unui egent comisicner general, pentru servicile de Intermediere efectuate in legetura cu o operatiune economic’ 10. contribu socials obligatori —prelevare obligatore realizata i baza legi, care are ca soap protactia persoenelor fzies obligate a se asigura Imostnve anumitor rscuri sociale, in sschiimbul carora aceste persoane beneficiaza de drapiurie acopenite de respectiva prelevare, {1 divgiond —o distnbuire in bani sau in nalurs, efectuats de 0 persoang jundica unui paiticpant, dropt consecintS a detinen unor tiluni de parlicipare la aoea persean’ juridica, exceplénd urmatearele €) 0 distiituire de tilusd de participare nol sau mejorarea valor nominele a titluilor d= paiticipare existente, ca Lrmare a unel operatiun’ de majorare a capitalulu| socal, potrivt soi b}o distnbuire efectuata in lsgatura cu dobandiealrascumpararea tilurior da paricipars ppropni de catre persoana jundicg, fe) 9 cistnburre ih bani sau in natura, efectuata Th legatura eu lichidaree unei persoana juridice G}o distibuire tn bani sau fh natu’, efectuela cu ocazia reducer ezpitalulul social, potrivit legi e}o cistnbuire de prime de emisiune, propartional cu partes oe I revine flec&nu participant {0 olstnouire de titluri de particpare in lagatura cu operatiunt de reorganizare, prevazut laat 825133 ‘Se consider’ dividends din punct de vedere fiscal gi se supun aceluiagi reaim fiscal ca veniturile ain dvidende. ()cAgicurle odrute de persoenele fzice din detineres dle tillur de participare, defribe de legisiajia in materie, la onganisme de plasament colectw,MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 5 (ii)veniturile 1 beni gir natur’ distibulle de sosiel@tile agricole, cu personalitale juridicd, constitute potrivilegisiapel in materie, unui participant \a societates respectiva drept consecina @ celine parpilor social: 412. dobanda— once sume ce trsbuie patita su pr mit pentru utilzarea banilor,indifarent dao’ trebuie 5a fie platilé sau primité in cacrul unel detori, in leaaturS cu un depezit sau in conformitate cu un contract de leasing finenciar, vérzare cu plats th robe seu orice vSrizare cuplata emancta, 13. aieptul de autor si drepiunie consxe — constituie obiect al aoestora operele onginale de creatie intelectuala hr domarii itera, artistic sau stint, oncare ar fl modaltatea de creatie, modu sau forma de exprimare ¢! independent de valoarea si destina}a lor, onerele donate care au fost create plocand de fa una sau ma multe opera proexistenta, precum si ‘dreptunle conexe dreptului de autcr si drepiunile sui-genens, poirwit prevederiar Legii nr 8/1996 pnvind dreptul de autor i dreplunie conexe, cu modificarle si complelareulteniosrs, 16, entiaie trangparenta Neca) cu/tar8 personaitate jurdios — orice asaciers, asocier= in Participatiine, esecier' in baze contractelor de explogtén In particioate, grup de interes sooremic, socletate civl4 seu até entitate care nu este persoand impozabild cistinela, Tecare asocialipartcipant find subject ce impunere ih nfelesul mpozitulul pe proft sau po verit, supa caz 15. fsncizs — sistem de comercializars bazat pe o colaborere continu ihire persoane fizice sau jurdice, inciependerte din punt de vedere fnancir, prin care a persbend, denumita Franeaor, acorda une elle persoane, denamis deneficiar, dreplul de a exploata sau de a ‘dezvolta 0 afacere, Un produ, o tennologie saul un servic) 16. impor pa prot amanat — impozitul platibilrecuperabil in perioadele viteare In legatura cu diferentale temporare impozabilo/deductibile cintre valoares contabla @ unui acie ‘5211 a une datoni §1 valoarca fiscala a acestors, 17. Know-how — orice informatie cu privite la o experient& industiala, comerciala seu Uintlficd care este necesard penliu febricaree unui produs s4u pentru aplicarea unui proces exisienl sia ofrei dezvdiuire catte alle persoane nu esle patmisd ra autorizalia persoansi care 2 furnizat aceasta informatie, In masura in care proving cin expenanfa, now-how-ul reprozinta cosa ce un producatorni poate sti din simple examinare a produsulu si din simpla cunoastere a progresull tehnic 18, bev) eonduceni efecire —locul In sare se eu deczille ecanomice stretegice necesare enti conduceres actvilati persoanel jundice str&ine in ensemblul s2u siSau locul unde fi deslé0er8 acivilatee directorul execully si ali director care asigura gesllonaree gi controll aclivita acestel persoane juncios 19. matoda crea/tulu fiscal —o diminuare a impozitulu pe venit sau a mpozitulul pe proft cusuma impozitulu platit n alt stat, conform conventilar ce evitare a dublel impunen, 20, mefods seutiri—sculrea de imparit a veniului sau profilulu'obtinut in alt stat, iudnd In considerere acel venit sau profit peniru datermnnarea cotel de impozit aplicabile pentru yenitulprofitul totsl oblinut, cota de impozit determinsta aplicandurse numei esupra verituludproftului ramas dupa deducerea venituulproftulul obpnut in acel alt stat, conform convertjai pentru evitarea dublel impunen aplicabile, 21. mifoc fix — orice imabilizare corporala, care este detinuta pantna af utilizata tn produciia sau livrarea de bunurion in prestares de servici, penirua f inchinsl& terior seu in Scupun administralive, daca are o durst8 normal de ublizare mai mare de un an sto ¥elcare egalé Sau mal mere decal. mia slabiliS prin Holerare a Guvernul 22, nerezident— orice persoen’ jurigicd stréin’, orice perscan’ fizica nerezicenta si arog alte “sntitati straine, inclusiv organisms de plasament colectiy in valori mobiliars fara personalitate juncic’, cars nu sunt inregistrate m1 Romana, potivt legi 23, oparalwuni ou tnefnrmenta fnanciara — once transfer, exercitare Sau executare a unul instrument fnaneiar, definit da legislaa ir atone din stalul in care a fost emis, ndiferont do pistallacul de lmerachonere unde are loc operaliunes, 24. cigandej nongrot— orice asacialie, lundalie, casd de ajutorreciproc sau federall= Iinfirtata in Romania, in confomitate ou legisiepe in vigoars, der rumai deca veniturle si aclivele asociatiel, casei de ajutor recioro, fundatiel s2u federatie| sunt utlizate pentru 0 activitate de interes gonoral, comunitar sau fra soap patrimonial 25. parkeypani — ofice persoana cara esta proprietarul unut tly de participare, 28 _parsoane atilate — o persoana este ailiata dacs relalja el cu alta persoana esta defirité de cel putin unl dintre urméteerale cazun 2) 9 persoana fizicd este afliatd cu all persoana fiziedi daca acestea sunt so¥solie seu. nude pana la gradul al |-ea inclusi b)o porsoans fzica este afllata ou 0 person juncica daca persoana fiziea detine, Tn mod direct sau indirect, inclusy detinenle persoanelor atilate, minimum 25% cin vyaloreamnurmarultiluior de participare sau al Greplurior de vol ale une! perscane jundice ori dao’ controleaza in mag efectlv perscana junc’, °c) 0 persoan juridie® este aflial’ cu alld parsoant jundic8 dact cel putin aceasta detine, tn mod direct sau indirect, incusiy delinerie persoanslor afiiate, minimum 25%MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 din Yaloereemurnérulitlunor de perticipere sau el drepturilor de vot le ceatelts persoan’s {unica on daca controleeza in mod stacy acee parscana|urcic8 2) 0 porsoana urdica esto afiata cu ata porsoana unica daca o porsoand deta, in mod direct s8u indirect, inetusv deinen persoaneloraflete, rinimum 26% dn valosreaumsrl tilurior de partcipare sau el creatrilor se vet la cealald persoand juried ori decd confroiegza in mod afectv aces persoan’ junc Intre persoare afiae, prel la care se transfer bununle comporale sau necorporale ori se presieaza sendci reprezints pret de transter, 27. persoand fel08 nererdiant — once persoand fzicd ce nu indeplineste candtile revit la pct 28, precum a1 onbe persoana fica catatoan strain cu sttut diplomatic sats consular in Roménia, cetajean strain care este funeycnar ot angajet el unui organism internetonal sirterouvernamerte|inreastatn Roménie, cetéfoan strain care este tuncioner sau angejat al unu stat stein in Romania si membritenililor acestora 28. persoans tena reziéenta — once persoana face ce indeplinaste col putin una dnt urmatosrele ond a) are domiciliu! in Roménia, b) centru! intereselor vitale ale persoanel este amplasat in Romania } esta prazanta n Romania penn 9 perieada sas mal rule periozds care dapayasc in total 183 de zie, pe parcursul oreSrui interal de 1Zluni consecutive, care se Incheie nan calendar vizat jects colaloan roman car lucreaza in srainatat, ca functionarsau anggjat al Romani inten stat tran 26. cersoand junic& romané— crice persoané jurdicd cea fost infintaa gi uncioneez’s in contormitate ci legisla Roman's 20. pemoand jundica fabnlats pot tegicatiat europane — orice persoen juridie’ consti in candle 5\ prin mecerismale prevazule de reglementéri etrapen= 31. persoand jundioa sing — orice persoana juridic’ ce nu este persoar juricic& romana §] orice percoané junc infirfata potrit legisialoi europene care nu are sedi zoel in Romane 22. pref 0 plata — suma cere ar fi plat’ de un client independent unui tumizor indspencent in acelasi moment in acslagloc, pentru ecelasi tun sau secu of beni unl similar, in condi de concuronta lola 33. incjoul vafoni de pista — eiunci cénd condiiie stabilte seu impuse th relaile comersiale sau fnanciare ints dou8 persoane aflctsditeré de acelea care arf exist itre petsoane independents, orice preftur care n a seta canciilorrespedive arf fost realaate do una dirtre persoan, dar nu au fest reslaata do acoarta cin cauza condiilor rospactve, otf incluse in pretitunie acelei persoane si mpadiate corespurestor, 34. profes dbersis—acele ocupatl exarcitate pe cont prooriu de persoane fice, potrit actalo normative speciae care reglemanteaza organ zarea 9| exerilarea protesiai respective 35 praproiaks mobjiard— once teren, lacie sau ata eonstrucio dicate on inoorporat’s inteun ren, 36 redeverta (1) Se considera redeventa platile de onics natura primite pentru folosirea on draptul de folosingg al oncaruia dire urmaloarele a) drent se autor esupra une lucrrIterare, artiste sau stinfiie, ncusiv esupra fmslor, benzior pent emmisurii de recio seu de telavziune, pracum | siactuaroa de inregstér ato, ea; D) rept de aetectua rreaisrén audio, video, respect spectacole, emisiun, everimerte sportve sau altelesiniare, si dreptl de el transite seu rtrensmite bare publi, direct sou indrect. indiferant de modeitetea tehnica do transmitare — Indus prin eablu, cafe, ro opie sau Lehndlogi srniere )ertee breve, vente, novebe, ioenka, marcé de comert seu de febrieg ranciz8, proect, desen, model, plan, schfa, formula secretd sau procedeu de fabricate on software ‘once echpament Mdusinal, comercial sau stint, container, cabu, conducta, satel, fora optic seu tehnologi siiare, e) orice know-how, fi numele sau imaginea onicarei persoane fizice sau alte drepturi similares referitoare la o persaara fica (2) Nu se consider’ redeventa in sensul prezentei legi. @) platile pentru achizifonarea integrala 4 oricarei proprietati sau a oricarui drept de proprietate asupra tuturor alementelor mentionate | alin. (1) b) pate pent achilile de sofware destrate exclusit oper respectiudui safwers, incush pentru istalaree,implementarse,stocarea, perscnelzerea seu ecualizaree ecestua, c) plate pentru achizitionarea integral 4 unui drept de autor asupra unui software sau a unui dreptlimrat de 2- copia exclusiy in scopulfolosini acsstula oa cétre Lilizator eau Th seopul varzari acastuia in cadhul unui cortract de disirbuteMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 7 6) platile pent abtinerea droptunlor dp distibutis @ unul produs sau servic, fara 3 da rapt te rapreducera, ©) plaile pent aceosul la cali) prin inchiriensa de trarspandere sau pert ublizarea Unor esblur ot conducte pentru trangporiul energie, gezelor sau petrolulul, tn situalia fn care cliente nu se afla Ir posesia trensponderelor, cablunilor, concluctelor, fbrelor optice sau unor tehnologil simitare 4) platle pentru utlizarea serviciior do telecomunicait din acordunie de roaming, @ freovertelor radio, a comtnicalilor electronics ine operation; 2]. tezidenl —ories persosnd jundicé ramen, oriee persoant’ unde’ string evénd iocul de exercitare a conduceri efective in Romania, orice perseand juricica cu sediul social in Roméria, infirtet& petrivit legisiaiei europen, gi rie persoana fzied rezidenta: 38, Romania — tontorl de slat al Romanie\ nclustv area sa tontoriala st spall oman so deasuipra tentoriulu st mani tontoriaie, asupr= carcra Romania is evercita suveranitaio, recur si zona cortigud, plaloul conkinentel gi zona economic’ exclusive, aeupra cBrora Roméria ig exercila drepluie suverene si urisdiclia In conformitete cu legisla sa si potrvt nomelor $1 pnnoiplior éreptulu international 39. stock oxtion pfan— un program inipat In cadrul unel perscane juridice alo c&rel valor mod tiare sunt admis [a iranzactionare p9 0 piata reglomentata sau tanzactionato in cachul Uunui sistem alternatiy de tranzectionare, prin cafe Se acord® angajetier, administratanlor seu director acesteia saul ei persoarelor junidice afilate ei, prevazute le pet. 26 Itc) si 4], dreptul de a achiztiona la un pret preterential sau de a primi cu tity gratu un numer Getomminat de valor mobiliare emise de ertitatea resoectiva Pentru caificarea unui program ca find stock option pian, programul mespactiytrabuie s& ccuprind’io penioads minim’ de un an infre moment acard&nt drop bull i momen axorct&i acestuie (shiz tion&rii velonitor mobili} 40. fly de partcioare — orice aciiune sau alld parte social tntr-o societate fm nume colecti, sccietat In comand simpia, socetate pe actin, socistate in comand pe actin sooistate cu raspundors limitata sau intro alts perscana Juridica on [a un fond daschis do investi 41. tity de vaioere — onice ttlu de perticipare gi orice Instrumente financiare calificate astfel prin legisatia in matarie din statul in care au fost emise: 42. tarsfer — once varzare, casiune ¢2u inetrainare a dreptulul de oroprietate, schimbul tunui crept de proprietats cu servic on cu un alt drept da propnetate, pracum si transferul ase palimeniale fiducaro in cacrul operaliuni de fucia port Codulut ci 43, iransportinfemafonal— once activa de transport pesecen sau bunun efectuat de 0 Inlreprindere ih trafic international, precum si acthtatl2 auxiiere, strins lagete de aceast’ operate gi care ru constitule actvital separate de sine slatatoars. Nu reprezina transport international cazunle in cars transportul est2 operat exclusiv intrs locun atlate pe tontoril Romerisi 44, voloaree fecal reerezint @) veloarea de inregistrare in petrimoniu, potrivit reglementinlor contabile eplicabile — pentru active ¢1pasive, altele dacat cele mertionate lait.) b)valoarea de achiztle sau de port utlizat® pentru caiculu proftulul impozabil —pentna {itrie de participars. In veloarca fiscal se includ s\ ovaluanis inregetrala potrvit realementsinlor cenlable aplicabile Veloarea de apott se determina in uncle d= madeliatie de constituire 2 cepitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea d= impoztere a eportului, potrvit narmeler matodologiee ) costul do achizts, de procuctis sau valoarba de piata a miloacslor fxe doténdte ou {iu gratutt on constitute ca apart la data infant in patimoniul contibuab luk, uitzata penta cakulul amortizan fiscal, dupa caz — pentru milaaoe fxs amortizahle 3 tererun. In valoarea fiscald se includ si reevaluanie contabile efectuste potrvit eau. In cazul in care se etectuesza reevaluin ale miloacelor fe amortizabile care determing o descrestere a valoni acestora sub costull de achizte, de productie sau al valor ds piataa rjloacelor fixe dob cu tii gratutt on constituts ca port, dupa caz, valoarea tscala ranasa neamartizata a myloacelar fixe emoriizabile se recalculeard pana [a nivelul celal stebilte pe beze costulu de achiztie, de produicie sau a valori de pisié a mjlaacelor fixe dabarlte cu ilu gratu an constitute ca aport, dupa caz. In situetia reevaluari terenutilor care determina o descrestere a velomi acestora sub costul de achizige sau sub valoarea de piaté a celor dabandlte cu ttl gretut orl Constitite ca sport, dupa caz, valoares fiscala sate Cosh da achictle sau valoares de piata 2 calor debandta cu tilu gratit on constiluita c= sper, dupa caz, @)veloeres decuctibié la calculu profil impozabli —periru provizioane gi rezerve e)yaloeree de gchiailie sau de epod ullizet® pentru calculul cAsbaulu: sau el piercer, M Inflesulimpozituiul pe vent — pentru tiuria de valoare in cazultilurir de valoare primite sub forma avantajelor de catre contribuabili care obtin venitun din saleri 3 asimilate salenilc, altele decal cole dobéndite in cacrul sistemulu sock options plan, velosres fiscalé este valoarea de piclS la momentul cobndini ttlurior de valosre,6 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 48. vatoarea fscata pentru contibualii cars antics reqfementtnle contable conforme cu stondarcaso mfornationate de porta franca roprezinta st 3) poriry moizanle nocorporalo, in valoarca fecala so mclud si rovakuanlo efschusto potrivt roglorentanior cantatas. In cazul in caro so ofechueara reoyalut ale imobilizanior hecomoreie care determing 0 descrestere a valoni avestora sub valoarea rémes’ neamortzet& siblti in baza valor de registrars fh pel imoniu, valozrea fiscal ames’ neamorizaté a mobilizarior necorporale s9 recalculeeze péna la nveul celelstablite pe taza valoni de inrogistrare in patron ) Meal care c9 trace da fa modelul reevalusi lamodoul hazal pa coet, in valoares fiscala 4 activolor si pasivotor stabilta potrwit regullor pravazuto a pet ¢. cu orceptia mnileacelr fixe amortizeile i tererunlor, nu se include actualzerea Su rata inti chin cazul in care se trece de ls modelul reevaluarii la modelul bezat pe cost, din valogrea fiscelé a miloeoelor xe amorlzebile 91a tererurlor se soad reevaluerle elecluate petrvt reglementanlor cortabie gi se include actualzarea currata inflahe! c} pentru propnetajle imobliare clasifcate ca investi Imobilare, valoarea fiscal este reprezentata do cost.i do ache, de producto sau do valcaroa do pia a investilor imobiiere dabenate cu blu gretul on eonsttuce oe eoert la date rian in patimanil Coninousbiuul, utlzat’ pentru calcul amerizéri Ascele, dupa caz. In vaicares fsoalé se includ sievalvanle efectuete potivt reclementnler conte, In cezul h care se efeclueez& fvaluan ale investor mobllar care determing o descregtere a valor acestora sub valoarea amas neemorizata stabilts hy baza costului de achiciie/oroductie seu valeri da piata 2 investtvorimebllars dobandis cu itu gratuto constitute ca anor, valnarea fscala ramesa neamorteets = investor mabliore se recelculeaza pan ls rivelu cel stahite pe baze Costul de edhizfieiprocuctie sau veion de rial, dupa caz,¢ rvesiilo moti ©) denlru miloscele fie emorazedie clasiteate ca active bclogice, velogrea liscala este reprezentat’ de costul de achizite, de productis sau de valoarea de piatd in cazul celor bandit cu sty gratuit on constitute ce eport 2 data iniréni ih patrol contabuabl i Aupa caz, ukliza® pertru calcul amertizara fscale. hn valoarea fecela se includ sl avelvaris sfeciusto petit ragiomenlanlor contabie. hearin cara sa afsctuvacé evalu&ri aie actveler bislogce tare determina o descrestere& valoni aceslora sul valosrea rémasa near a=t® stsbill in bare costuli ce echiaieffroccte seu valor de pit® fm eazul color dobandte cu titu gratut on constitute ca epor, veloarsa fiscal rémasa neamortzetd a activelorbisloaice 2 recalculeazé pan’ le rivalul celei stebilte pe haza costului de achaitevprocuctle sau 2 valon| Ge pais, dupé caz 45. rofiars fa sured rumita si rofizero prin slop fa sua — mstoda da coloctaro impeztelors| conlbdilorsocialc obigaton’ pn care platon' da vont au obgaia, pote logi de ale calcula, reline, coders sip 47. impozite 5 contiouti sociate obtgaioticu revere la gursd sau reinule prin stopat fa ‘urs8— acele mpozte i contbuti sonelereglemertate in prezentul coc pentru care platter de venitun au obligate 58 apice metoda prvind atinerea la surse sau repnerea prin stopa| a urs Defintia sediului permanent Att 8. —(1) fn infelesul prezentulul cod, eectul permanent este Un loc prin ears se desfigoerd integral sau partial eebvitatea unui nerezidert, fia direct, fe onnt-un agent Sependent La detnirea seciulu: permanent se au In vecars comentanile de ia art © ,Sedul peimanent’ cin modelul conventie’ de evitare a dublel impunen el Orgarizatie! pentru Coogerare 3i Dezvoltare Economica (2)Un sedis permanent presupune un loc de conducere, 0 sucursala, un birou, © fabric, un magazin, un atelier, precum gio ming, un put ds ei seu de gaze, o cartera sau atte lacurt de oxtrache 2 resursolor naturale, precum 1 cul in care continua ca c8 desfageare o activate tu sctivele gi pesivele Lnel persoane jundice roméne care intra i-un proces de reorganizare prevazut la art 32. (3) Un sodiu permanent presupune un gertior de constnucti, un project de construc, un anssmblu sau monte} on ectivi&ti de supemizare legate de etestes, numa’ dac& gentierl, projectul sau actvtatle dureaza mai mut de 6 un (4) Prin oxceptis de la provededia alin (1}-[8), un sedi: permanent nu presupune urmatoarele 6) folesirea unel instalatii numai in scopul depazitani sau al expuneril produselor ori bunuiior ce apartin nerazidertuit bb) menlineree unui stoc de produse seu bunurl be aperlin unui nerezident numel Fi scopul de af depazitate sau expuse ©) mentineres unui sto> de praduse sau bunuri ce apaatin unui nerszidert rumai fr scopul Ge aii procesate de catre o atd persosnd, a)venzeres de produce sau bunui oe apartin unui nerezident, care au fost expuse In catful unor expozii seu terguniteré caracter permanent of! oeszianale, decé pradusele on bunuiile sunt vandute nu mai tarziu de o lund dupa inchelerea t2rgului sau a expozitielMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 3 Moneda de plata si de calcul al impozitelor gi taxelor 6) pastrarsa unui loc fx de activitate nual in scopul achiaitiondini de produse sau bunt fon culegeni de informabi pent un nerezicont, {) pastranea unui loc fre de activitate numai in scopul desfasurani de activi) cu caracter precéitor seu aunlier de oatre un nerezicent, (9) pEstrerea Unui lac fx de activitate riuinal pentru o commbinetie a activitatilor orevézute la Ii, 2}-f), cu condita ca inreaga activtate des figurat8 in locul fx s8 fe Ge neluré pregattoare sau auxiiara (5)Pnn axceptie do la provedente alin. (1) 91 (2), un nerezident este consicorat a ave un sed permanent in Romania, in ceca o8 pnivoste activitatls pe care 0 persoana, alta cecat Un agent cu stetut independent, le intrepnnde m numele nerezidentului, deo& persoena actioneaz’ In Roménie ir numele nerezidertulul si decd este mdeplinta une dirtre Urmétozrele condi 22) persoana aste autonzata gi exerct in Romania autoritatea de a incheia contracte in numale nerezidertulu, cu sxceptia cazutlor hi care activtafle respacti’2 sunt limate la o=le prevazuts la ain) a}—), bb) persesna mentine fn Roméinia un stoc de produse Seti bunur din cere livreaza produse seul Bunuit if numelé nerezidentului (8) Un nerezident nu se considera 08 ere un sediu permanent in Roménis deca doar desfagoar’ actvitate in Romania prin intermediul unui broker, agent, comisionar general seu al unui agent intermediar avand un statut independent, n cazul in care aceasta activitate este activitatza obigruita a agentulu, confomn descrieni din documantele constitutive. Daca active unut astfel de agent sunt desfagurate integral sau eprocpe integral in numele nerezidentuli, iar in relafile comerciele si inanciere cintre nerez ert i agent exist’ condi dilerte de acelaa care er evista infre persasne indenendente, eqentul nu se consider’ ca fiind agent ou stetut independent (7) Un nerezident nu se consider ca are un seciu permanent in Roménia numai daca aoesta controleaza Sau este controlat de un rezident on de o parscang ce desfasoara 9 activitate in Romania prin intermediul uni seciu permanent sau ate (8)Persoanela jundica romane, persoenole fizice reziciante, precum si persoanele undice sine care dlesfSgoar§ activitate fn Roménia prini-un sedi permanentseciu permanent desemnat, benefciare ale unor prestin de servicii de natura ectivtetjior de lucrari d= constructi, montal, supreveahere, consultant, asistent& tehnica si orice alte activitt executats d2 persdane juridioe stréine sau fzios nerezidents pe teritonul Romaniel, aul oblgatia sa Inregistreze contractele incheiate cu acesti partonen la organale scale competents, poinivit proceduni institute prin ordin al pragecintolui AN AF Contractola Tncheiata pentrs actuilal) des fsurate in afsra tentoriuiui Romania nu fac obiactulinrag str pottivit orezentelor cispoziti. Pertru teadrarea ca sediu permanent 4 unui gantier d= Construct Sau a unui project de constiuctie, ansemiblu orl monta) seu a activitatior de supravegnere legate de acestea si a altor activtti similare se vor avea in vedere deta d= incenere a activitati din cortractate inchsiate sau once atte informatics probeaa inceperoa activitath Pericadela consumate pentru rsalizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu prmul contract ce a fost executat s@ adiauga la perioada care ©-a consumat la realizaree contractului de bazé. (3) In infelesul prezentului cod, seuiul permanent al unei persoane fizice se consider’ fi beze fa CAPITOLUL lv Regull de aplicare generala Att 8. — (1) Impozitele, taxale i contributile sodile obligateri se plates ih moneda hafonela a Romaniat (2) Sumole inserise pe o declaratia fiseala se exprima in monada nationala a Romaniei, (2) Sumele exorimete thio moned8 strain’ Se converiesc in moneda naljonela a Roméniei, cups oun urneazzs 2) In Sazul unei persoare care desfigoart o activitete intr-un stat strain si si fine contabiltates acest) activitah In moneda statul strin, proftul mpczabi sau venitu net in actvitatl ndependente gi imporitul plat statu stramn $9 convertesc in moneda nationala a Romania prin ullzarea une! madi a cursirior de sch valutar panty pericada c2reia lest aterert profiulimpozebil seu veritl ne, b) i oricere alt caz, sumele se corvertese fn moneda nationals 4 Romaniei prin utlizarea eursuul de schimb valuter la deta la care se primeso sau se plalese sumele regpective or la ata data prevazuta expras in prezertul cod (4) In intelesul prevadanior alin. {3}, cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti in moneda nationala a Romaniei sumale axpnimate in monece straina, este cursul de schim Comunieat de Benea Nallonalé a Romane! valebi pentiu dalsle respedive, exceptand cezule prevézuite expres in prezertul cod10 Veniturl in natur Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 Art, 10. — (1) in Melesul prezentului cod, veniturle impozabile cuprind veniturile tn numerar sifsau in natura (Q) In cazulventulul in naturs, valoarea acestula se stabileste pe baza canttatil sia prefulul de piata pentru bununle sau servicile respective Art 11. —(1)La stables sumei unui impozit, @.unei taxe seu a une contvibuti sociale oblgatori, autentatio tiscale pot s4 nu ia in considerars 0 tranzactie care nu are un sco sconomic, ajustand oféctele fseale alo acestola, sau pot roineadra forma unai trerzacki/activitén pertru 4 reflects continutul economic al trenzacbevctiv tt Orgend| fiscal este bliget 58 motiveze in fapt deczia de impinere emmisd ca urmere a neluari in considerere @ unei tranzactii Seu, dupa caz. ca umare a reincacrani forme) unei trarzadji, prin indicarsa elementelor relevarte in legatura cu Scopul i continutul tranz acisi ic2 face chiects) neluani in consiceransireincadrari, precum §) @tukuror mijeacalor de proba avute in vedere pentru aceasta. (2) Trenzactie trans Fonteliere sau o serie de trenzacti transttontaliere care sunt califeate 0 find articiale de organele fscale compatente ru vor face parte din domeniui de aplicars a conventilor de vitare a duble! impunen, (3) Prin franzectir fensfronialere srtficile se intelegs trancactile trenstrontaliere seu setile de trarcacti trenstrontaliere cere nu au un confinut economic scare nu pot fl utiizate in mod nomal in cadrul unor preetici economice obignuite, scopul esental al acestora find acela de 2 avita impozitaraa on de a obtine avantaje RScale care attfel nu ar putea # acordata Tranzactile tansTortaliers sau senile de tranzacti tranetrontaliere sunt acsle tramzacki efecluate intre doud sau mei multe persoene dintre care cel putin une se afi8 Tn atara Romériei - (2) Tranzactile intre parsoane aflats se realizsaza conto principlului valorii de piata. In oadrul une tranzacti, al unui grup de tranzaehi intre persoane atiiate, crganele fiscale pot ajusta, in cazul fn cere prncpiul yaloni de pialsi nu este respectat, seu pet estime, in cazul in cate contribueblul nu pune la dispoztia orgarului fiscal competent datele neoesere pentru a stabil daca preturie de transter practicate in situatia anelizet® respect principiul valor d= piel, suma venitului Sau a cheltuielii aforente rezultatului fiscal oricareia cintrs partie afiiato pe haza nivelului tondintel centrale a pietei Procedura de ajustars/estimars 51 modaltatea de stabil ¢ nivelului tencintei centrale ¢ piste, precum 3 stuatile in care eutortstes fiscala poate considera c8 Ln corinituabil nu ¢ furraat detele necesare stabil regoect&n anne pentru trarzactile analzate se stabilesc potrvit Codului de provedura fisoala. La stabilrea Yyalomi de piata 2 tranzactilor dasteguraie inte porsoans alate 6a folosaste metoda cea mai adecvat8 dinirs umatoarele @) metoda comparéri preturler bb) metoda cost plus, ohmetoda prejului de revanzare ) metoda mail nete: ) metoda impaitini proftulul f)orios alta metod’ recunoso.tt fn Linile cirectoare privind preturie ds transfer emise 03 catre Organizata pentru Cooperere si Dezvotere Economicdi pentru societéple muttinatonels 51 administrapile scale, cu amendamentsleimocificanls si complstanie uiterioars in aplicarea prezeniului alineat se ullizesz prevederila din Linile diractoara privind preturie de transfer emise de cStre Oraenizetia pentru Cooperare 9i Dezvottere Economic’ pentru societatile muinetionale gi administrate fiscale, cu amendamertele/mocificarile 31 Sompleténie utenoars (5) Prevadienie alin. (1}44)s@ aplic€ in scopul stabil impazitclor directo (8) Contnbuabili, persaene impozabile stabilt= in Romania, decierst inactivi conform Codului de proceduré scald, care desfgoar’ actvitati economics h periozta de inactiviate Sunt supusi obligatiler prvind plata impezitelor, taxelor si contibutilor sociale obligetoni pravazute de prezentul cod, dar, in penoada respect, nubeneficiazé de dreptu de deducars @ cheltuialior 51a taxei pe Waloarea adauigata aferente achicitilor ofactuate. Pentru achzitile de bunun si/seu serial efectuate in penaedia In care persvena nu are un cod velabil de TVA, destnats operatiunilor care urmeezéia fi efectuate dupa data inregistrani in scopuri de TVA care dau drept d2 deducere pottititlului VIL se ajusteaza in favoarea persozne!impozabile, prin inscnenaa ih primul decont ca tax prevazut la art, 823 depuis de persoane impazabila upd inregistrarea ih soopurt de TVA sau, dupa ear, int-un decont utanar, taxa aferenta @) duruunior aflate M stoc si servicilor neutiizate, constatate os bezé de inventariere, in momentul inreg sta b) bununior de capttal pentru care perioada de ajustare a deducen! nu a expirat, precum si aclivelor corporale fixe in curs de execute, constalale pe baré de inventariere, aflate in roprietates sa in momentulinrecastréni, ©} achiztilor de bunuri gi Servicii Cars urmeaza a fl obtinute, reepectiv pentru care ‘exigiiitatea de tex8 a intervent confor art. 262 ain. (2) lit }31b) inainta de deta inregistrat 51a] caror fapt generator de taxa, respectiy Ivrarsaiprestaroa, are loc dupa aceasta dataVenituri obtinute din Romania de nerezider MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 n (7)Benefciat cere achiztioneaz’ bunuri gi/scu servici de la persoane impozebile stable In Romania, dupa inserierea acestera ca inact In Registry contibuabililor inaetwirezetvati conform Codului de procedura fiscal, nu benefciaz’ ce dreptul de deducere @ chettuililer 4) ataxel pe valoarea adaugata aterente achizitilor respective, cu excepfa achizilor d= unuri efectuate in cadrul procedurit de executsre sili s¥Sau a achiztilor d= bununfservicit de la persnene impozabile afate in procedura felimentuui potriv Leal nr. 85/2014 prcinc| procedunie de prevenire ¢ insolvent si de insolvent. (B)Perseanele impazebile stabilte fm Romania, cérora li s-2 anulat inrsaistrarea in scopurt de TVA conform prevederilor art. 316 alin, (17) t.b)}—) si itn}, nu beneficaza, In petoada respectiv’, de dreptul de deducere a taxa pe wakiarea adaugata aferenta acrizitilor efectiet, dar sunt supuse abligatie’ de plat a TWAcolectate, in conformitata cu prevaderi ilu Vil aferents operaiiunilor texabile desffsurate in penoada respectva Pentru acheiile de bunur giisau service fecluste in penioada in care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinat= Oneretiunilor care urmeaza a f efectuate duioa data inreaistréi fn scopuri de TVA care dau drept de dedueere potrivt titluiui Vil se ajusteeza In favoerea persoane| imoozabile, onn Insorierea in primul decont d taxa prevazut la art 222 depus de persoana impozebié dupe inregisirarea in eoopun de TVAsau, dupa caz, miraun decont ultencr, taxa aferonta 2) bununicr aflate in stac si senvicillor neullicata, constatate pe bara de inventanere, in momentui fnreg stréri fb) bunurilor de capital pentru care periogda de elustare a deduceri nu @ expiret, precum § activelor comorale fixe tn curs de executie, constalate pe baz de inventanere, atlate i Bropristatea sa in moment inreg tre ©) achizitior de bunun 3) serwcii caro urneaza @ f obtinite, respectiv pentru care exigioiitatse de taxa a interven conform art 282 ain (2)It a) 51) inaints de Gata nregtstrari 3) 81 caror fapt ganerator de taxa, respacty Ivramalprestarea, are lac usa aceasta data (O)Benefcian cere achiziionéazd bunuri siseu servici de la persoane impozebile stabilte mn Romania, c&rora li s-e enulet inregistrerea Tn scopuri de TVA conform prevedertlor at. 316 alin, (11) lit b}-e) slit.) si au fost Inscrisi in Registrul persoenelor imoozabile a c&rer inreatstrare in soopun de T'VAcontomn aft 316 a fost anuiata, nu benaticiaza ce dreptul de dedicere a taxei p2 valoarea adaugata aterente achicitiler respective, cu excaptia acnaitiler dle bunun efectuate in cadnal proceduni de exacutars siita S¥sau a achitilor de hunun de la ersoane impozabile efiste in pravedura falimentului polrvi Leal nr. 85/2014 (10) In cezunie prevéizute Ie alin. (6}—(9), n stustia in care aoar eveniientele mentionste la art. 267, ajusterea bezel de impozitare a TWA 5, respect, alusteres taxei deductible de catre beneficiar se realizeaza conform prevederio” cin normela metodolagics (i) In domenul taxal pe valoarea adaugata gi al acoizelor, autontatle fscale qi ate auténtati nationale trebuie sa tina cont de junsprudenta Curpi do dustita a Uniunii Europene. (12) in cazul in care se constata ca existé un sbuz de drept, tranzactile implicate in astiel de practic abuzive trebuee redefnite, aste! neat s8 se restableascd situatia care arf prevelat nlipsa trenzectilor ce au consttuit ebuzul, Crgznele fiscele competente au creptul de a anula TVA dedusa In legature cu flecare tranzacte on de cate of s8 constata c& dreptul de deduoare a fost exercitat in mod aburi. Pentru a'invoca abuzul de crept, trebuie sa fle indeplinits cumuiatiy doua condi 8) tranzactile in cau’, jn pofide epiicéri formate a conditilor prevéiute de disporitile legale, au drept rezuitst garentarea nor avantaje fscale care ar cortraveri scapulu aceler disposi lense bb) rebule dovedit, in rod obictiy,faptul céi scopul esertial al operatiuniler in cauzdi este de e'3e obtine un avanta) fiscal (13) Procecura de aplicars & prevedertlor alin. (1) se stabilegte prin ordin al pregedintelu ANAE Att, 12, — Sunt considerate ca find ebtinute din Romania, indifarent dac sunt primi in Roménia sau mh stréingtate, in special urmétoarele venituri 22) venitur airbuibile unui secu permanant in Romania, bb) venitur cin actvitatls dependents desfasurate in Romania: )dividende de fa un rezident ) dobanai de ia un rezident: ) dobanzi de la un nerezidert care are un sediu permenent in Roménia, dace dobénda est 0 chettuiala a sedilul permanent {hredevente de la un rezident, 9) edevente da la un nerazidert care are un sedi permanent in Romania, dacé recievers esta 0 chetuialé a sediului permanent hh) venitunie unei persoene junidice strane obtinute din transterul propnetatiior motsliare situate In Romania Sau al cricaror drepturi legate de aceste proonetit. inclusiy Inchinersa sau cedetea folosintei bunuriar proprietti mobilare situate in Roménia, veniturie din expioateres resursolor neturale situats in Romania, précum ) veniuunle cin vanzarsa-cesionarea titular de participare detinute le © persoand juncioé roméné:Contribuabitt Stera de cuprindere a impozitului MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 i) yenitunle unei persoane fizice nerezicente obtinute din inchirieres sau cin alt8 form’ d= cedare a creptulul de folosinfa a une! propriet3fiimobiliare situate 1) Romania, din transfenul propretajilor imoiliare situate i9 Romania, din trans eni|titiunlor de participare, detinute |2 0 ersoana juridica romana, si din transtenuititlunior de valoare emise de rezidenti roman |) ¥enitunie din pensit definite ia art. 99, k) venture din servici prestate in Remania, exclusiy transportulintemalionel si prestarie de Servicii acoesomi acestu transport, I venitun cin orestarea de servicii de management sau de consultant din once comer daca aceste venitun sunt obtinute de Ia un rezident sau dac’ venitunle respective eunt cheltuieli ale unul sediy pamanent in Romania m) veniun reprezentand remunorati primis de nevezidentii ce au caltatos do fadministrater, fondator seu membru al consilului de admiristralie al unei persaane jundice 1n} comisioane de |a un rezicent; 0} comisioane de le un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o chetuiald @ sediulul permanent, P)venitur din actvitali sportive ¢\de civerlisment destasurate in Remania, indiferentclaca Yyertunla cunt primite de etre parseansle care pailioiaa electiy la aserenea activitali sau de care alte persoane, o)veniluri cin premil acordate la concursuri organizete th Romnéria, 1 venituri objinute Ia joourle de norae practicete m Roménia s)ventuf realzete din ichidarea unel persoans juridics romaine: }venttun realizate din traneferul masei patnmoniale de la fductar ja beneficial nerezident ‘in cadrul operatiunii de Adicts TITLUL I Impozitul pe promt CAPITOLUL! Dispoziti generale Att 13. — (1) Sunt obligate la plata impozitului pe prof, conform prezentulul til umiatosrele persoane, denumite 1h eontinuare contriauen e) persoanele juridice roméne, ou exceptila prevazute la alin, (2) b) persoanels juridice straing care cpsfSsoars activtate prin Intermediul unui secu permanentmai multor cedii parmanenta in Romania c) persoanele jurdice strdine care au locul de exervitere @ conduceri efective inRoménia, )persoanele uridice seine care reelzeez% veri astiel un sunl prev2zute la er. 12M) ) persoanele juridice cu sediul social in Romania, Infinfate potnvt legislate! europene (2) Nu intr sub incidents prezeniuiut bllu urmatosrele persoane jundice romaine 8) Trezorens Statulu b)insttufia oublicd, Infntat’ potrwit leal, cu exceptja activitailor economice destigurate de aveasta, c} Academia Romana, precum si tundatile Infirtate de Academia Romana in caltate a> tondator unic, cu excephe activitior economice destasurate de acestea, ) Banca Nationale ¢ Roméniel )Fordul de garantare 4 depozitelor in sistemul paneer, consttuit potrivt lagi) 4) Fondul de compensara a investitonior, Infirtat polrvt leg ¢} Fondul de garentare @ pensilor private, infinat patrvit led, FF) parsoane juried roman’ cere plateste impozil p= veritutle microfntreprinderilar, tn conformitats cu prevederie ttiulut il i) fundatia consttus ea urmare a unui lagat, jJentitaies transparerts seal cu personeiitate uridic’ Att. 14. — Iinpozitul pe profit se aplioa dupa curn urmeaza 8) in cazull persoanelor juridice roméne, al persoanalar juridice stréine evénd locul d= exercitare a conducent efective in Roménia, precum si al persoanelor|uridice cu seciul social In Roménia, infintale potrWit leaisiatiel eurepene, asuprs proftuli impezabil obtinut din onice sursé, alat din Roménia, cat si cin strainatate b)in cazul porsoanelor juridice straine care desfasoara activitale prin intermedil unut sediu permenenymai multor sedi permanente in Romania, esupra proftului impozebil atnouibl sed.ului permanant, respectiv asupra prontulul impozabil ia nivalul sedului permanent desemnat sa indeplineasc3 obliaalile fscale In cazul persoanslorjundige strane care realizeaza venturi asttel cur sunt prevazute laart 12 ith), asupra profiluluimpazebil aterent acestoraMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 13 Reguli speciale de impozitare Ast 15 —(') In cazul urmatoarelor persoane juncice romans, a caloululrezuitatul tscal sunt considerate vertu neimpozetule urmatosroa tpi da venir 2) pen cultelereigioese, ventumle ootnute din producerea si velonicarea obvectolorst proguselor necesare activteti de cul, pot legi, veriiunle obtinute din chi, ver url ‘bfinuts din cecarea/instrainarea actvslor corporale, alte veritun objute din activist economice sau de natura celor prevazute la alin, (2), veniturila din despaigubiri, in forma bSneasc8, obtins ca urmare a msunior reparston prevBzute de lege prvind reconstivires dreptuiu de propnetale, ai conti ca sumele respertne 58 fe ublzete, ry snul curert sisels Jn ani urmaton, pertru intretinerea si funetionarea untator de cult, pentru luoréri de constructie, de feparatle si de consolidars 2 lacegunior de cut sia clédilor ecleziactice peri invétamant, periru tumizarse, Innume oropnu siSauin partenariat. de sercii sociale dereditato in candinio lagi, pentru actin) specie 1 alte aclvtatinonprott ala cutelor Teligoaso,potnet Logi ar 40/2006 pnvind ibertatoa reigioasa sirogimul gonoral al cukoir, republicals b)penitainstitile de meekgnant particular superior eoreditate,orecum gi cele autorizate, veniturile obtinute si utilizate, in anul cursnt sau in anii urmatori, potnyit reglementaniorlegale din comeniu ecticaeinational: 6) pent asacialile. de proprcten constitute ca persaane juridce 51 asacitile de locate recsnoscute te asocieth de prepnetan, ventunie calinute 9\ulizete. in anul eurent sau Mm ani urméton, pentru imbunatatrea utltatior si @ efcientei cid, pentru Intstineree gi Teperarsa ordpneti comune, por wt legi 6) panty Soc tates Naponala de Chuce Rosie din Romania, venture obtinute si utiizate, In anu ctront sau man urmaton, potrwit Logi Societal Natonalo de Cruce Rosia cin Romana nr 136/1005, cu mocicario qi complotaria ultonoaro (2) In cezul orgenizebilor nonprofit, organizailor sindicale, organizetilor petronale, la calcul rézultatul sce, umatoeree ipun de ventun sunt verti nempozabile 2) cotzapile 9 taxela de inscnere ale mombrior: by contnbutiie banest sau in natura ale mombrior sl simpatizentior: 6) tarele de ineatstar siete petri legisla in vigoere, i Yenturie cbgincie ain vize, exo 91 penal portive Sou din gertiparea la competi 4) Gemorstrati spertive ) donetile,precur si bani sau bunurle primite prin soonsortzarsymecenat fvenitunie dn divorce, écbarai, pracum sain ciferenfola ce curs val-tar afarante disponbitailor | vonturlor noimpazabilo, )veniufle an dean: bin te de cassie de atorreciprc din acordares de imerumufur patrit egi de organizere si unctionare, h)veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spactacole; i) resursela obtinute din fondun publice sau din finantan nerambursabile; J} venitunls realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduni cu taed do pattcioare, serdar, tombole, conten, Llizete in S090 Socal sau profesional, pot steiUlula acestora k} Veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor rnanproff,atele decat cela care sunt sau au fost lost Ineo actiitete eccnoics I} wanvunls ablnute én reclame 5 pubiestate, venture din inchiian ca spati publicitare pe: clad terenun, tncour cir revit, zare,realirate de organizaile nonprofit de ulate public’, point lego de orgentrare si ancfonare, din éomenil cult, cercetaristintiico, ‘nvatariéneuli sportul, s2natet, precur side cemerele de comer s\industne,orgerizatl® sindeale 6 orgarizatile petronelsr ru 3¢ includ In aceasta setegere ventura obtruts cin prestan de servic de intermediera in reciema §\ pubdate mm) sumelo prime ca umars.@ nerespocan| conditicr cu care s-2 facut danetiepanconzeres, pot eal, sub rezerve ce sumele respective s& fe ullzete de cre trgenizesile nonprot. in arwl curent seu {1 eri ureter, pertru realizarea scopulU 31 chiactvelor acestora, potruit actulu constfutiv sau statutuli, dupa caz 1) venitunie realizate din daspagubr de a societaile de asigurare pentru pagubelo produse [a aciivele corperale prop, ekele desét cele care Sunt uiizale in acbvistes 9) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederlor tiduia iV p) sutnale colectate de organizetile colectve eutorzete, potivt leg, pent Indenlinirea responsabiitaior d9 inartare 2 gostonari dosouricr (3) In cezul organizatilor nonprof, organ zaliorsincicalo, orgerzatilorparonals, pontna calculul ezullalulul seal sunk reimpozabile si alle venturi reelizale, pen’ nivel fchvelentulu: lei a 15.000 suro, int-un an fiscal darnu mal mult de 10% din venture totale neimpozabile prevazute fa ain. (2) Aceste orgarizafi datoraera impozt pe proft pentru paitee din prof impozabl care corespunds veniturlo, tale dacat cole considerate vant neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potnvit prezentului alineat, asupra céreia se aplicd cota povazuta la én 1? sau 18, dupa cz14 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 Anul fiscal Cota de impozitare Regimul special pentru contribuabilli care desfagoara activitati de natura barurllor de noapte, cluburilor de noapte, discotecitor, cazinourilor Reguli generale (4) Fonnele asociative de proprietsts esupra terenulor cu vegetatie forasterd, pasuinilor | fanetelor, cu personaltate jundic3, apiica pentru calculul rezutatului fiscal prevederie alin. (2) (3) (5) Provaderile prezertulu arficel se aplic’ cu raspectarea lagiclafei in materia ajutorulua de stat Art. 18, —(1}Anul fiscal este enul calenderistic (2) cand un contnouabil se intinteaza sau inostaaza 34 mai existe fh cursul unui an fiscal perioada impozabia aste penioada din anui calondaniste pentru care contribuabilul a axistat (3)Cand.un contrbuabi se infingeaza in cursul unui an seal, perieacia impozabila Incops @)dele deta ireaistrén acesttia in reaistul comertuu, dace are eceast obigae pot lea, bb} de le deta Inregsstrari in registrul tinut de instartele judecdtoresti seu elte autontay competents, dec’ ere eveasté obigatie, potrvtleai, ) pentns sediul permanent, de la data la care persoana juridica strdina incepe 58 Ist destasoare, integral sau paral, activtatea ih Romania, potivit ait. 8, cu excaptia seduli care, potnvit legi, s@ inregistreaza in registrul comertuu, pentru care penoada impozabia nope la date Tnreaistrént in reaistn comer (4) Cand un contnbuabi Iieeteaz6 in cursul unui an fiseel, perioads impazabile se tnchete ) in cazul fuziunior seu diecinlor care au ca elec unde incetsrea existente; oersoanelor Jundies ab sorbite/divizate prin dizowvars f2r& ichicars. la una cintre umétoarale dete 1. a data inregitrarii In registrul comertuluifegistru|tinut de instantele judecdtoresti competents sau de alte autontai competent @ nol persoane juncica on a uitime: cintre él, in cazul constitu uneia sau mai mullor persoane juncica nov, 2 ‘a dala inregjstrSi hoiSréiullime! adunari generale care = aprobsl operatiunes sou de la of dat staf lita prin acerca partilor in cazul in care se stipulearéi ca operstiunea va aves: fect ao alt& data, port leg: 2.la data inmaticulani pers¢anei juridice infirtete potrvit Iegisatiel europene, In cazul In care prin fuziune se consttuie aseménea persoane juncice: bb) in cazui dizolvani urmate de ichdarea contribabilulu, la cata incheieri operstiunior d= lichidera, dar nu mai tarziu ia data depuneni situabilor fancxare la organul fiscal cammpatent, c) in‘cazu incetani existent! unui sed permanent, poinvit et 8, la date radient nregistrari fiscele (iPrin exceptie de la prevederte alin. (1) ¢(2), contnouebili care au optet, in confomitete culBaislati contabilé invigoare, pentru un exercitu franciardifet d= anul calencaristic pot opta ca anul fiscal 68 corespunda exerotiulu: inanciar. Primul an fiscal macitcat include si petinada antenoars din anul calencaristc cuprinsa ine 1 ianuaiie s\ rua artancara pret 12 a anulu fscal moificet, acest reprezentand un singur an fiscal, Contribuabili comune organelor fscale competerte optunea pentru anul fiscal madificet, i temnen de 16 zile de la deta inceperi anului fiscel modificat seu de le data Mregistréri acestora, dupé caz (B)Phin exoeptie de la orevedeiile alin. (1) (6) In cazul contriouebillor care se dizolvé cu lichidere, penoada cupnnea intre prima zi a anulul fiscal urmator col in care a fost deschisa procadura ichidai si data inehigen! procacuni de lidar Se considera un singur an fiscal (Thin azul contnouebiitor prevazut la ain (5), éreplul organuil fiscal de a stabil Impozita pe profit se oresone intermen de 5 ani incepénd cu dats de tai ¢ luni virnitoere celet in care se fmnplinese 6 luni de la nehieieres enului fscel pertru care se datoreaz’ obligate fiscal Art. 17 — Cota de impozit pe profit care se aplica asupra proftulul mpozabil este de 16%. Att 18. —Contribuabili care desfasoara actvital de nitura baruntor de noapte, clubuitar de noapie, discoteciiar sau eazinouilor, inclusiv persoanele jundice care reslizeaza aceste vyenlturl fh baza unui contract de asacier®, sn cazul c&rora iinpozilul pe proft detoret pentru acliviile prevBzute tn acest artical eslé mai ic decét 5% din venilunie respective, sunt obigaff la plata impozitulul in cot ce 5% aplicat acestor venitun inragstrate CAPITOLUL |) Calculul rezultatulul fiscal Att 19. — (1) Rezuitatul fecal se calculeaz ca diferenta intro venitunle 5 chettuislile Mnregistrate conform regiementénlar contabile aplcatile, dn care se scad ventunie neimpezebie | decucerie fscale gi la care ee adeuga cheltulelile nedeductioile, La stabilrea rezultatului fecal 59 Iau Tn calcul st elements simiiare venturior st chellutelior, polivit normelor matodologiea, precum si pierdenie scale care se recupereaza in confarmitate cu prevedenle ar. 21. Rezultsta fiscal poztty este proft impozebil, lar rezutatul fiscal negatlv este pierdere fscala, (2) Rezullatu| fiscal ce calouleez’ tnrnestriavanuel, cumulet de la inceputul enului fiscal (@)Pentru deteminaree rezultatul fscal,erorie inregistrats in cortabiltate se coresteaz& acta! 2) eronle care se corecteaz’ potivit reclementénlar contabile pe seama rezultatuli repartat, prin ajustarea rezultatulul fiscal al arulul le care se referd acestea §| depunerea unel doclarailrectincaiive in concifile pravazute de Codul de procedura fiscala,MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 15 Deduceri pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare Reguli fiscale pentru contribuabilil care aplica reglementarile contabile conforme cu Standard Internationale de raportare financiara byerorile care se corecteazii potrivit reglement&ilar contabile pe seama contuiLi de profit §| plerdere sunt luate In calcul pentru determinarea rezultatului fiscal in anul in care se Sfectueaz® corectarea acestora (4) Metodele cortabile, stabilte prin reglementan legale Tn vigoare, pniving lesirea cin gestiune a sincunlor sunt recunoscute la calcul rezuitetuiul fscal (5) In cazul conirbuabililor care desf@soars actwitati de servicii intemetionale, in bars convertilor ia care Roménie este parte, veniturle 9 cheituielle efectuate mn secpul realizar acestora sunt uate In caleul le determinarea rezultatului fiscal, potiit unor narme epeciale stabil in conformitate cu regemertarle din aceste convent (5) Tranzactle Intre persoane afilate se realizeara conform principiviul valor de plata. La stables rezullatuu fecal al porsoaneior aiilate se au in vedora reglemontanie prin prelunie de lransier, prevazule de Codul de procedura fiscalS (7) in soopul deferminani rezultetului fiscal, contribuabili sunt obligali s8 evidentieze fh registul de evidenta fiscal veniturie impozabie inregistrate intr-un an fiscal, potnvit lin. (1), precum si chattuielis efectuate in scapul desfasuran) activitati economice, in acelasi an fscal Inclusiv cele regiementats onn acte normative in vigoars, potrivit art. 25 Att 20. — (1) La ealculul rezultatului fiscal, pentru activilafla da cercotare-dexvaltara, definite polrivitlegi, se acordé Urmndtosrele stimiutert= scale ‘@)deducerea suplimentar la calculul rezuitstulu’ soa, in proportie de 50%, a cheltililor eligible pentru aceste ectivitet, decucerea suolimentar’ © calculeezé trimestnel/anuel, fn azul In care se realizeaza piendere fiscala, aceasta se reoupereaza potrivt diepozitilor art. 2 'b) aolioarea metode) de amertizare aoelerata gi In cazul aparatuni si echipamentelor dostinate achvitalilor de carcotare-cezvaltare (2) Simmulentole fscale se acorda, cu mspactaraslagislatial in materia ajutorului da stat, periru activititile de corcetare-dezvoltere desfégurate Tn soopul abtineni de razuitate ale cercetéril, valaiificabile de catre conlribuabil, acivlayj efectuate att pe tertorlul ntionel, c&t § In statele membre ale Uniunil ELrapene sau in statsle care aparin Spatiulu Eoonemic European, (3) Activtatie do cercatare-dezvoltare elighile pentru acordarea deducani suplimentare Ja detorminarea rezultatului fiscal trebuie sa fe in categoria activator de cercetare aplicativa Sia. ce dezveltare famnologica, relavante pentru activilatea des facurata de catro contripuabl (4) Slimulentele fiscale se ecorda separal pent eviivitztile de cercetar=-dezvoltere din fiecere proiect desfasurat (5) In aplicarea pravecenior prozentului aitical s@ elaboreaza none privind decucerie pentru cheitullile de cerostare-dezvoltare, aprobate pnn orcin comun al ministrulul finantalor publice gi al ministrulut educalt gt carcetaa gtinktios (5) Deducerile prevazute de acest artical ny se recelculeazS in eszul nerealiz&ni obiechvelor proiectului de cereetare-dezvollare At 24. —Contribuabili care aplicd reglementénle cantabile conforme cu Standardele intemetonaie de reportare fnenciaré oentu determinarea rezutatulut tsoal vor avea Invaders si urmatoarele requ. pentru sumele inregistrate in rezultetul reportat provenit din actualizarea cu rete infatie ca.urmare @ implementni reglemertanlor contabile conforme cu Standardele intematonal= de raportare finenciarS ca bea’ a conlabili@i, se aplicd urmétorul treternent fiscal 1. sumele brute Tnregisirata in crecitul contulul rezultatul reportat, provenite din) actualizarea cu rete intlaliel 2 mijloacelor fixe amortizebie sie lerenurilor sunt tretete ca rezerve gi impozitate pottivit art. 25 alin. (5), cu condifia evicentieri M1 soldul creditor a acestuia, analiic distinct, 2 in Situatia in care’ sumele brute Inrecistrats In cracitul cortulut rezuitatul reportat provanite din actual:zaraa cx rata inflajei 2 miloaealor fixe amortzabile si a terenunilar, tu sunt manfinute in soldu| creditor al acestuia, anailic distinct, sunele respective se impoziteaz’ actfel () sumele care au fost antaror deduse se impozteaza la momentul utiizéri potivit art. 26 alin, (5), ciminuarea coleulu creditor al cortul razultatul raportat, analiic distinct, In care sunt inreoistrate sumele din ectualizarea cu rata inlatiei @ mijloacalor ine amoriizabilo 51 a tererurlor cu sumele rezultate din actualizerea cu rata infialst 8 amotizani milascelor fe, se considera ullizere a rezervei, (ii) sumele care sunt deduse ultanor pan intermediul amortzanttiscale sau al che tulelilor privind sctivele cedate s/sau casete se impoziteez’ concomitent cu deduceres amortizani fiscale, respectiv la momertul eoZderil din gestiune a mijloacelar fixe si {eranunlor, dupa car 2. sumele Inregistrate Mn creditul contulu rezultetul reportat din actualizarea cu rata inflatiel a aclivelor, cu exceptia actudizani cu rata inflatiei © mijloacslar fixe amortiabile Si & terenurlor, ru reprezinta elemante similare venitunior,Scutirea de impozit 2 profitului reinvestit MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 4, surnele Mnreaistrate tn debitul contulul rezultetul reportal din eclualizarea ou rate inflaliol a pasivelor, cu except actualizari cu rata infiapel a amortie’ni mjloaceler ixe, nu reprezinta elemente similare cheltuielior bj pentru sumele inregistrsta in rezultatul reportat provent din alte alustan, ca urmars a iImpiemertérit reglementérllor cartable conforme cu Slandardete internationale de raportare financier ca bara a contabiltati, cu exceptia sumelor care provin cin actualizares cu rata Intlayje, se aplic€ urmBtorul tratsment fscal 1. sumele care provin din anularea unor cheltueli pent care ea acordat deducere reprazinta slemante similare veniturior. 2 sumele care reprezint3 elements de natura veritunlor Inregietrate potrvitreglementilor jcontabile canforme cu Standardole intemafionalo de raportare financiar’ repraz ta elemento similate verilunlor, cu exceplia celor prevézute la art. 23 si 24, 2 sumale cere reprezinté elemente de natura ‘cheltuialilor inregistrate potrvit reglement&rlor contabile conforme cu Standardele internationale de reportare financiarS sunt considerate elemente simiare cheltuielilor numai dacé acestee sunt deductioile In confarmitate cu prevederile ert. 25. 4 summela care provin din anuiarea unor chelluiel! pantry care nu s-3 acordat deducere nu reprarinta slemonte similare vomitutior, sumele care provin cin anulares unor venituri eare au reprezentat veniluri neimpazabile nu reprezint® element similare cheltuietior (¢) fn cazul in care in rezulbatul reportet proverit din elte ajustari ca urmare a irmplernenti reglementarlor cortabile confome cu Stendardele intemet onale de raportare franclara ca baz a cortabiltati, se inregistreaza sume care provin cin rtratarea unor provizioane, sumel® care provin din afularea provizivanelor car au reprezental cheltuioli necieduciibile ru Feprazinta slementa simiare veriturior, iar sumela razullale din constturea provizicanalor conform regiementérilor cartebile confarme eu Standerdele internationale de raportare financier nu reprezinté elermente similare chelluielior. Att 22. — (1) Profitul invest in echiperente tehnolagice, caleulatoare electronice 3i echpamente penferice, masini si aparate de cas, de conirol 31 de facturare, precum §) in programe informatce, produse sisau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar si puse in funetiune, folosite in scopul destasurani ach tai economice, este soxtit Ge imparit Activele corporale pent care se aplic§ scutirea de impozit sunt cele prevézute ‘in subgrupe 2 1, regpedtiv clase 2.2.9 din Ceteloaul prwvind clasificares si duratele nannale de functionars a miloaoaior fxe (2)Profitulinvestt potrit alin. (1) reprezinta soldul contulul de proft gi piercore, respect” projtul contatii brut curmulet de la Mnceputul enuii, obbnut pénd in tamestrul seu in arul uneri in functiune @ activelor prevézute la alin. (1). Scutirea oe impezit pe profit aferenta investitilorrealizate £@ acors in imita imooztului oe proft datoret pendu paroade respectiva (3) Pentru coniribuabii care au obligatia de a plati mpozit pe proft tnmestnal, in sitiaia in care 92 efectueeati investti in timestrele anterioere, din proftul contebil brut cumulat d= la Incepitul anu se scade suma proftului invesit anterior pentny care s-a aplicat facitatea in carul in care in inmestrul in care se pun in functiune activole prevazut le alin (1) sa inreg\streazé pierdere cortabilé, arin timestrul urmator sou le stérgitul anului se hregistresz profit contabil, mpozitul pe profit aferent proftulul investi nu se revalculeezds ta) in cazul controuebilior prevazuy la art. 47 care devin plato de impoait pe proft in conformitate cu prevederie art. 52, pentru aplicarea feciltsti se ia in considerare profitul contebi brut curulal de la Treeputul trimestruiui respecti investt in actvele prevazute la alin (1), puse in tunetune inceoénd cutrimestrul in care acestia eu devenit platter de impczit pe prot, (5)Scutirea se calculesré trimestrial sau anvel, dupa car Suma profitului pentru care s-a beneficiet de scutirea de impozt oe profit, mai putin partea aferent’ rezervei legals, $2 repertzeazdila sfarstul exercitului fnenciar, cupriortate pentru conedtultea rezervelor, pana la eoncurenta proftulul contabi inregistrat ka starsitul exeretiulul financier in cazul in Gare la sférsitu exercitului tnencier se realzeaza pierdere contabiléinu se etectueezé recelculerea impezituui pe profit aferent proftuluiinvestt. iar contribuabilul nu repertizeaz’ la rezene suma proftulu invest (6) Pertru activele prevazute la alin (1), care se raalizeara pe parcursul mai multor ani consecutiv, facilitates Se ecard’ pentru investiile ouse in functiune pertial tn anul respectiy, in baza unor situapi pariale de lucrar (7) Prevederils alin. (1) s@ aplica pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice. (8) Cortrituebiii care beneficiez de orevederile alin. (1) au obligetia de a péistra tn patimoniu actvele respective cel pitino perioada agalé cu jumatate «in curata de utiizars economic’, stabilié polrivt regiementérior contabile apical, dar nu mai mult de 5 ani In cezul nerespectini acestei condi, pentru sumele respective oe recalculeazti impozitul p= profit §1 s8 percep ereanfa nscale accecon’ potrvit Codului de procedura tcala, de la data\Venituri neimpozabile MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 AT aplicéi faciltatl, potrvit legi. In acest caz, contribuabilul are obligate depuneri declaratial fiscale rectifcative. Nu intrd sub incidenfa acestor preveden activele menfonate la alin. (1) care se inseriu in orieare dintre unnatoarale situati 2) sunt transferate th eadrul operatiunilor de raorganizara, efectuala potrwit legit, bb) sunt fnstrainste in procedura de lichidaredfaliment, potrivit leat, cc) sunt cistruse, pierdute, urate sau defecle si inlocuile, i conditile in care aceste suet sun: demonstrate sau confimmats in mad coresounzatcr de cortribuabil. In cazul activelor furete, contibuabilul demonstreaza furtul pe bez asteler dovacitoare emise de organele juciciare (8) Prin axceptio doa prevedenie art. 28 alin (5) lt. b), contnibuabill care beneficiaza da provadenta alin. (1) nu pot opta pentru mstoda de amortizara accelerala peniry activelo respective (10) Contibuabili care intra sub Incidene prevedetlor art. 16 alin. (5) aplic8 prevederie prezeniviul artico! in moc! corespunzatar pentru anu fiscal modificat (11 )Prevedente prezentuiui aiticol se aplica pentru proftul reinvesti in acovele prevazuts lain. (T}precuse s¥sau achaitionate s\ puse in funchune pana le data de 31 decembne 2018 Inclusiy Art. 23. — La calculul rezultatulul fiscal, uimatoarsle veniturl sunt neimpazabilea 22) dividendole prime de lao persoand Juridica romana, b)dividende primite de la 9 persoand uncic’ stréing platitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe proft, siuala inir-un stale, asife| cum acesta este defini la ert 24 alin. (5) it. c), cu care Roméria are incheiata 0 conventie de evitare 4 duolai impunen, daca persaana junciea romana care primeste dvidendele detine |a persoana jundica strain din stalul ter, la data inregistrant acestora petit reglemantarlor contabile aplicabil, pe © parada neinterupta da un an, minimum 10% cin capitalul social al persaane undies care distribu aividende, c}valcarea iturior de participare no! sau sunele reprezentand majorarea valeri nemninale atitlurior de partiopare existente, Inregistrate ca uimare a Incom orainirezervelor, beneticilor 2u primelor de amisiune Ia persoanele juricice |a care s@ dein tur de paticipare. Acestea sunt mpozabilo la data cesionari,transimitemt cu ttl gratult, retragoni capitalulul social sau lichidani persoanel juncice Ia care so dain titunle de participare, cu axceptia celor aferente ‘unler de participare pent care sunt indeplinite eancitile prevéz ute la it.I) $i), ¢}venitunie din enularea, recupereres, inelust refacturersa cheltuiellor pentru care nu a aoordal decuoere, venilurie Gin reducetea cau enciarea praviziganelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturila din restituirea on anularea unor dooanzi gidsau pen alti pentru care nu s-a acordal deciucere, precum si venitunle reprazentand anularsa rezerval Inragistrate e3.urmare a participant in natura ia capital itor persone junidice Sau c3 urmare a majorant cspitslului socal le persoana jundica la care se dein tilurie de partiopare; 2) yentunie din impazitul pe profit aménat determinat si Inreaistral ce cStre contritucbili cre aplicd reglernentnle contebile eonfarme ou Standerdele iermationele de raportare financiar’: 1) venitunle reprezenténd modificarse valor! juste 2 investitilor imabiliara/activetor biologice, ca unmare 2 evalu ultenoare utlizand modelul bazat pe valoarea justa de catre cconinbuabili care aplic3 reglemenianie coniabile conforme cu Standardelo inlarationale do sporisre financiara. Avesie sume sunt impazabile concomitent cy deducerea amorlizSni fiscale, respectiv la momentul scddeni cin gestiune @ acestor investili imobiliaresactive biologice, dup caz, ) veritunle reprezenténd oresten de valoare rezuttete din reevaluarea miloacelor fxe. terenunior, mobilizarior nacorporale, dupa caz, care compenseazd cheltuielile cu dascrosterile antenoare aferante acsleiast mabilizari h) venilunie prevacute expres In acorduri si memorandumun ca find neimpozabila probate prin acte normative, i)veniturile din evaluareat eevaluerea/vanzareaicesionarea tlluror de participare dejinute la o persoana juncica romand sau la o persoand Juncicé straing situata Intraun stat cul care Romania are Inchelaté 0 carwentie de evitare a dublel Impuneri, daca la data ‘yaluaniieevaluanAanzanJcesionan| inclusiy coninib ual dtine pe o peniaada netrtranupta de un an minimum 1034 din capitalul social al porsoane jundice ka care are title de patticipare, Nu inira sub incident acestor preveder! yen tunie din vararea/oasionaraa ttunlor de participare detinute la 0 persaand junicic’ ramfng de o persoand junidic’ rezicent’ int-un stal cu care Romiénia nu are incheiel® corwentie de evitere a dublel inpuner, j) veritunle din lichidarea une’ alte persoane juridioe remane sau une! persvane juridice straine situate intrun stat cu care Romania are Tncheiata o conventie de evitare a duolal Impunen, daca la data iiespent operatiunit de lichidare, potayit leg, contnduabilul datine pe © penoada neintrerupta de un an minimum 10% din capitalul social a) persoanot jundice suipuse operetiunil de lichidare, k) sumele colectate, potrvit leall, pentru Indeplinirea resoonsabiltétilor de fnantare a ‘estionariideseurior,Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 I venitunie efererte titluilor de plat’ ablinule de persoanele indrepialit, potnvit leaii, Qiuian inal: allay m evidenta Comnisie: Centrale pentry Stabiliraa Despagubinlor sau mastenitoml legal 3) acactora fm) Gespgubinle primile in baxa hotaranlor Curti Europene a Dreplunlor Omulul, 1) veniunie inregistrate prntr-un sedi permanent dintrun stat strain, in concitile in care se apc prevedenle conventiel de evitare a dublei impunen incheiale Tatre Romania si statul svtin respectiy, lar conveniie respectiva prevede ca metoda de evitere @ dublel knpunert Foto Sout 0} sumele primite ca urmsre a restiluini cotel-pérti din aportnle scfionarilontesocatilor, cu ocazie reducer capitaluiul socel, polrivit lea Art, 24. — (1) La caleulul rezuitatului fiscal sunt neimpozabile 31 a}dividendele dsinbuite une! persoane jundice romans, socetatemama, de o fiiala.a sa sstuata int-un stat memonu, incuely cole distabuite sediul. sau permanant situat int-un alt stat membru decat esl al filalel, daca perseana jundica romana intruneste cumulatiy Urmatearels cone 1 ara una dinlfe urmatearsie forme da organizare: secietato In nume eclactiy, sociatate Tn comancita simpli, sacietate pe actiuni, societate Th comandita pe actiuni, socetat= cu rSspundere limital, 2 pldteste impazit pe prof, potrvit prevedenior tuk I, fara posibiltates Une! optiuni sau exceptgn 2-deline minimum 10% din capitslul Social al flialei situete intr-un ait stet membru, care disiribuie dividendele, 4 le data inregistrSn ven tii din dividende detine perticipalia minima prevazuts la pet. 3 peo perisada neintrerupt’ de cel putin un an: b)dividandele cistnbuite unor perscene juncice strains dln state membre, socistat-mems, ge filaleie acestora stats in alte stats membre, pan intermediul sadillor permanente cin Roménia, daca persoana juridica straina intaunest, cumulativ, urmtoarele condi 41 are Una dintrs formsle de organizars pravazute in anexa rr 1 care face parte mtegranta din prezentul tit 2 in conformitato cu legislatia fscala a statului memory aste considerata a f rezident al statului membru respectiy si, in temelul unei conventii pnvind evitarea cublei impunert Tneheiate cu un stat tert, nu ee considers ca are cad fecal In afara Uniunii Europene, 2 platasts, in conformitate cu legislaga fscala aunul stat membru, fara posibiliatoa unal optiuni sau'excaptin unui dintre impozitsle provazuke in anexa nr 2 care face parte inkegrart’ din prezentul tilu sais un mpozit similar mpczituiui pe profit regiementat de prezent tis 4 deline minmum 10% din capitalul social a flialal situete Intr-un st stet membr, care isinbule dividendele, 5 la deta inreqsstraril venitulul din dvidende de citre geduul permenent din Roméni, pefsoana juficicd stréind detine parlicipatie rrinimé prevazula la oct. 4, pe o perioada efntrerupié de cel putin un an. (2) In situatia In care, 2 data inregistréril veritulul din dividende, conditia legate 42 Pefioacs minima de detingre de un an nu este Indeplinita, venitul este supus mpuneni Uiterior. in anul fseal tm cere conditie ests indeptinita, vanitul respacty este considerat eimpozatil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal in care acasta 2 fost impus, Ih acest sens, cortribuabilul trebuie $8 depun’ o declaralie rectificativa privind impozitul pe profit, In cconditile prevazute de Codul de procedura fscala (3) Prevedenio alin, (1) nu S¢ aplca proftunlor repartzate persoanelor juncice romans, espacty sedilor permanente din Romania als unor persoane juncice stréine dinte-un stat membru, in legalura cu ichicarea une) filale dintr-un stet membru (2) In siluatia mr care civicondole distribuite persoanalor juncica romana, respectiv sedilor permanente cin Romania ale unor persoane jundice strain dintr-un stal embry sunt deductible fe nivelul fllelei din stalul membru, prevedanie alin. (1) nu se aplic’ (5) In aplicarea prevecerilor prezentului artical, termenit si expresile de mal jos au umatosrele sernniticel 2) sial memtru — stat al Uriunii Europene, bb) fttalé dind-un stat membru — persvan’ juridic’ straina al cre capital social include si patticipafia minim’ prevazuté le alin. (1) lt. 2} pct. 3 3 lit. b) pel. 4, detinutéi de o person Jundied romana, respecty de un sedi permanent din Reman al unei persoane jundics ‘evéine dintr-un stat mnembru ¢i care Intruneste, cumulativ, urmatoarele condi 1. are Una dintrs formele oe organizare prevazute in enexa rr. 1 care face parts integranta cin prezentul ttt 2 in conformitate cu legislatia fscal& a statulul memory aste considerata a f rezident al statulul mombru respectiy g1, 17 temetul unel conventil pnvind evitarsa duble) impunert TIncheiate cu un stat tert, nu ce considers ca are sad fiscal atara Uniunit Europene, 3 platoste, in conformitate cu legislapa tiscala aunul stat memon,, fara posibiltatea unat optiuni sau'axcaptanunul dintre impezitale pravazuke in ancwa nr 2 care face parte intagrarta din prezentul tilu cas un mpozit similar mpczituiu pe profit ragiamentat de prerant ttl ©) stat tert —orieare al Stal care nu este stat membru al Uniunii Europene.Cheltuieli MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 19 (6) Prevederile prezentului articol nu se aplicS unui demers sau unor seni de demersuri care, fina ibreannee cu svedul pnnepal sau cu nul dire Scoputle prinepele de a abane Un evenka) fiscal cae eorireyine ob eetulul Seu scopulul prezertulutafcol, nu sunk nesta, avénd in vedere toale feolele 5\ sroumstantelerelevarile. Un demers poate cuptinge mai mult stape sau prin injelesul prezertuuiclineal, Un deriers seu o sere de demersu' sunt Considerste ca Fefind oreste in mésura in ears nu sur Iniregrnse dn mcties comersiale Yalabi care retectareeltetea economic8, Dispozbile prezentuli alineat se completeaza cu prevaderie exitente in lsgsletia nfemé sau In ecorcurt, refeitoere la prevenirea evaziun fiscal, 2 Faudel fiscal call 2 abuzutlor 7) Diepoattils prazeniulu atico ranpun prevedee Dirsctivel 2011,/86UE a Consiiu «in 30 notembre 20°1 paving regimu fiseal comun care se apica Socet3jor- mama gi ialelar acestora din difente state memor®, publieata In viral! Otiaal al Uriuni Europene cera L nie 348 din 29 decombrie 2011, cu amondamentsle ultonoare Arl.25.—(1) Pentru delermineree rezultetilul fiscal sunt considerate cheltuieli deductible Ccholtuiclila efectuata m1 scopul desfagurani activitati economice, inclusiv cele ragiomentate prinacte nonnative in vigoare, precum 41 taxele de inscriere, cotizatile $1 contnbutile datorate catre cametele de comert si ncustrie, oraanizebile palronaie 31 oryanzctiie sindicale (2) Cheltelle cu salatile si cole esimilate seleniior estfel cur sunt detirite patrWit iiuiul I unt cheltuieli deductitile pentru deterrinarea rezultatul.i fscel, cu excepiia celor reglemertate laalin. (3) (4), (3) Unnstoarele cheltuiall au deductibiltate imitate 2) choltuislie de protacol Mn limita unei cote de 2% aplcaé acupra profitului contabil la core se adauga chelluisile cu impozitul pe profit 31 chsllueliie de protocol, In cadrul cheltuielior de pratoce! se includ si cheltulelle inreg strate cu taxa oe veloaree adzugal’ colectats oatnvit prevadeniortitulu Vll, pentru cadounie oferte de contibusoil, ou veloare mai mare de 100le) b)cheltuiclle sociale, in limita une cote de pana la 5%, aplicala asupra valoni cheltusellor cu salanile persona, potnivit Codulul mune, Intra sub inert acestai limita urmatoarala 1. ajutoarele de inmornantare, ajutesrele pentru bolle grave gi incurabile, autoarele penluinasiere, aiutoarele penliu proleze, ajuloerele penity pierdenl produse in gospocerile ropa, ajutorarea copillor din scol $\ centre de plasamert, 2 cheltuielle pentru funchonarea corespunzatoare a Unor unitaf aflate Th administrarea coninbuabilior, precum: crese, gradinite, geoll, muzee, bbliotect, cantina, haze spartive clubusi, caine de nefemilst 5 altele asemenes, 2. chellulelle reprezerténd. cadoun in bani sau i naturs, inelusiv tichete cadou oferite sélariagior 31 copillor minor ai acastora, servieli de sandtets acordate in cazul bolllor profesionale 5) al accidentslor cle munc3 pan la internarea intr-0 unitate saritar3, tichete de frag acariaie ce anga|2tor in cenvormnitate cu legislala inv goara, cortravaloaraa sorvicilar lunstice giSau de tratament, incluciy transportul, acerdate de angajator pontru salariai propri ssi membrit lor de familie, precum si coninibutia la foncunie de interventie ale asocistilor rofesionale ele minerior, 4 alte cheltuiell cu caracter social efectuate In baza contractulul colectiv de munc& seu a Unul reguiament intern; cc} cheltuielle reprezentand tichetols de masa si vouchers de vacanta ecordate a> anggjaton, patrivitleai, }scazimintele, petisabiltile, plerderile rezultete din menipulereidepoaitere, ootrivt lea, fe) pierdanile tehnolagice care sunt cuprinse in nioma de consum proprie necesar8 pantnd ‘abricarea unui produs sau prestarsa uruy sarily 1} cheltuielle reprezentand cantajile de energie electic& consumate la nivelul nomet proprii de consum tehnalegic sau, in lipsa acesteia, la nivelul norme: aprobete de cSire Autoritatea Netionala de Reglementare Th Domeriul Energie, care incude 51 consumul propnu comerciel, pentru contriouabli cin domeniul distrioupei energe! electaice, Q) sheltulelie cu provizioane/aiusténi pentru depreciete si rezerve, in limita prevazuta la art. 26 H) choltuiclilo cu dobanda g ciferentele de curs valuta, In limita prevazuta la art. 27, 1) amortzaros, in timita prevazula Ia art. 23, j] chelluielle pentru funetlanares, intretinerea si reperaree locuinielor de serviclu, deductibile in limite corespurzétoare Suprefeleior construe prevézite de Legea locuinlsi nr 14/1996, republicat, cu modificarie si completanie ulterioare, care se majoreaz’ din punet do vedere fiscal cu 10% kk} choftuilile de functionars, Intrefinere si reparati aferente unui sadiu afiat in locuinta proprietate personel a unel persoane fice, ‘blosit4 5) In seap personal, decuctibile 19 iia corespunzétoare supratetelor puse la dispozitia socielatilin baze contractelar incheiate mntre arti, In acest Scop 1) 50%¢in cheltuisli aferante vehiculelor rutiers metorizats care nu sunt utlizate exciusiy In scopul actwital) economics, cu o mass toisla maxima auiniizala care sa nu depagoasca 2 600kg §1 care £4 nu aib mal mult de Q ccaune de paagen, ncluzand §\ seaunul salerulul,20 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilulul. Acaste cheltuiell suntintegral deductbile pentru situajiio in cafe vehiculele respective se Mscnu in oricare cinire urmatoarele catogorh 1. vehiculele utlizale excusiy pentru servicii de urgent, Servicii da paza s\ protectia si setviell de curieret, 2 vahiculele uillzate de agenti ce vénzin si de achizii 3 vehiculele ublizate pants tansportul ce persoane cu plat4, inclusiy pantry servicile 3 taximetrie, 4 vohiculele utlizate pentru prestarce de servic cu plat inclusiv pentru inchiriersa cétre ae persoane seu pentru instruire de catre scolie de sofen, 5 wohiculele utlizale ca mairturi In seop comercial Cheltuielile care intra sub incicente avestor preveden nu includ cheltuielle privind amottizarea, in cazul cheltueliler aterante vehiculelcr rutiers motarizate reprazentane ciforente de curs vyalutar Inregistrate ea urmara a derulgrii unu contract de leasing, limits de 80% se aplic supra diferertei nefevorebile dintre vervtunle din ciferente de curs vaiutariverilunie fnanciar= alerente creentelor $i daloriior cu deconlare in iunclie de cursul unel velule, rezullale cin evalusrea sau decontarea acestera si cheltuelle din diferente de cure valutaricheltuleile financiare aferente: m) cheluietie de tunctionare, ‘ntralinere si reparali, aterente autolunsmelor folostie a9 persoanele cu funchi de concucere gi cle edmiristrare ale persoane juridice, deduct lat potrvt It, 1) un singur eutoturisrn aferent flecarei persoane cu astfel ce elribult (@) Unntoarele cheltuiall nu sunt deductible 2) cheltuiellle propri ale contnouabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprazoniand diferente din anit precedanti sau din anu curant, procar s impazitsle pe prof sau pe venit plate in strdinalate, Sunt nedeductibile si cheltuiclle cu impczitele nerelinute la sursd in numele petsoanslor fzice 91 juridice nerezidente, pentru veriturile realizate din Roménia, preoum si cheluiella ou inpozitul pe profit amanat inregistrat In conformitate cu reglementrile contabile aplicabll, b) dobanzie/majoranie de intarziere, amenzile, confiscarle si penaitatie, datorate catro auiontaile romane/strane, potrtit pravedanior logale, cu exceplia calor aferante contractalor Incheiale cu aveste aulonitat, ¢} cheltuielle privind bunurile de netura stocunlar sau 2 miloacelor fixe amerlizebile constalale lipsé din gestiune on degradete, neimputabile, precum $i taxa pe valozrea adaugata aterenta, daca aceasta ete datorata potivit prevedenior ttiuiur Vil. caste cheltuill sunt deduchitile pentru cazul In care stocunle/miloaceie fixe amortzaoile se Inscnu In ancare dintre umétearele situaticoneit 1. eu fost distruse ca urinere ¢ nor calatritali naturale sau allor cauze de fort majora, ‘In conaitile stablite prin none; 2. aU fost Inchelate cortracta de asigurare, 3 au fest degradaie calitalv 91 s0 faos dovaca dictugen; 4 au termen de valabiliala/erpirare depasi, potrit logi, 2) chelluielle cute in fevoarea actionarlarsau asociloy, altele decat cole generate de ple} pentru bunurie livrate Sati serviciia prestate contribuabilulu, la pretul de pista pentru aceste bunur sau servic 7 €) choltuislie aferents ventuniar neimpozabile. In situatia Tn care evidenta contabla nu asigura informapa necosara idantificani acestor cheltuiel, la deteminarea rezultatului Nscal Se au in cele chettuiolile de concucere si administrere, precum s) alte cheltulell comune ale contnbuabilului, prin utlizeree unor chei corespunzétogre de repaitizare a acestora sau propottionel cu poncerea verilurilor neimpozebile in totalul veniturilor inregistrate de control 4) chelfuislile cu servicile de management, consuitanfa, asistenta sau ate servici, prastats de © persoand situata inf-un stat cu care Raméinia nu are Inchetet un instrument juncic in bara sSruia 58 se realeze schimbul de informal Aveste preveden se aplicdi numa in stustia ‘n care cheltuielle sunt efectuate ca urmare 4 unor tranzacti calificate ca find artificiale conform art. 11 alin. (3 g)eheltuilile cu pimele de asigurare care nu privesc activele si nscunie asociats actiitapi cconiribuabilulut, cu excepiia celor cars privescbunutle reprezentand garanfie bancara pontru crecitela ubiizaie in desiagurarea actwitall periru care este auiorizal contribuabilul sau ullizete th cachul unor conlracte de Inchiniere sau de leesing, polrivit cla.zelor contractuele, h)pierdenle hregistrale la scoaterea cin eviden{’ creartelor, pentru partes neevoperita de provizion, potrivi art. 26, precum si cele Inregistrate In alte cazun decat unmatoarele: 4. punerea in aplicare a unul plan de recrganizare confimat printr-o. sentinta judecdtoreasca, ih conformitete cu prevederile Leav nr 88/2014, 2 pracedura de faliment a debitanlor a fost inchisd pe baza hotérariljudeetitoresti, 2 debitorul a decedet gi creanta ru poate 1 recupereté de la mosteniton, 4 debitorui este dizalet, in cazu societAdi ou réspunders limteta cu asoeiat unic, seu lichidat, r& succes orMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 21 5. debitorul frrevistreaz’ difcultatifnanciare majore cere fi afecteazd tntreg pstrimoniat 6 au fost Mnchelate coniracte de asigurare: |) chotusiia de eponsonzare sisau macanat gi cheltuielle prvind bursele private, acordato potrivit lagi, contnibuabili care factuaazé sponconzan si/sau acta de mecanat, potnvit prevedenlorLegi nr. 32/1994 privind sponsonzaree, cu mocificktile si complet2nl ullenoere, §1 ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat’, cu modlficSrle §1 complete ukerioare, Drecum §1 Gal care acorda burse pnvate, pornit leg, scad sumole aferente cin impozitul ne proft dalorat la nvelul valoni minime dine urmatoarele: 1, valoarea calculaté prin aplicarea a 0.5% la ciffa de afaceri; pentru situatille m care reglementaris contabile plicable nu defneso incicatcrul cifra de afacer! aceasta limta se determing potnvit namelor: 2. valores reprezenténd 20% din impoziul pe pratt datorat ‘Sumele care nu sunt scazute din impozitul pe prof, patnvit prevedenior prezentel tere, se reporteaza in urmatori 7 ani conseoutivi. Recuperersa acestor sume se va efectua In rcinea inregistrani assstera, in acaleasi canciti, la fecare termen de plata a impozitulul po prof, j) cheltuielle tnreg)strate ‘n evidenta contabila, care au la bazdi un document emis de un) contniouabil declarat inact confor prevadinlor Codului de provedura fiscal’, cu exceptia celorreprezentand achizsil de bunun efectuale in cadnul procaduni de executare silta svsau1 a achizitilar de burur/serviei de la persosne impozabile ailete in procedure falimentulul potrivit Legit nr 95/2014 k) sheliuielile cu taxele, contributile ¢lcotizatile catre organzetile neguvemamentale sat acociahile profesionale care au legatura cu activitatea destagurata de contnbuabili si care depsese echivaleniul in lei a4. 000 eura anual, eltele deca cele prevézule de lege sila ain (1), 1) Cheltuielle din reevaluarea mob izénlar necorporate#ijloacelor fixe, Ty cazul In care, c3 urmare @ efectuani unel reevaluar efeciuete potrvit reglemertnilor contabile plicable, se inregistreaza o desoresters a valani aosstora, Mm) cheltuielte reprezentand macificaraa valon| justo = investitilor imobiliars, i cazul Th care, ca urmnere a evelutni ullenare ulllzand modelul bazat pe veloarea justa de catre contris uabili care aplic& reglemantatie contabile conferme cu Standardels irtemiationale d= raportars financiara, se inregistreard o dascragters a Valonl acestora, 1) chollutelle reprezeniznd depreciorsafam orizaroa miloacolor tive, inragistrate de caro contripuabili care gplic& reglementaile contab ile con forme cu Standardele irtemationale d= reoortare financiarS, la momentul lransferulu: din categoria activelor imobilizate datinute fn vyederea vanzani in categona activ lar imobilzate detinute penn activitatea propne, o)chelluichle din avalusrea activelor biologice fn cazul in care, ce urmare 3 electusai unsi evalu utlizand modelul bazat pe valoarea justé de cétre contrbuabilii care aplic’ reglementarle contabile conforme cu Standerdele intemationale de rapottare fnanciar’, se inregistreaz o descrestara a valani acsstora: P) chollutelle cu dobanzile, stabilte in conformitats cu reglementanle contabile conforrne cu Standardele internabonale de raportare finaneiar’, in cazul in care mijloacele fxe"imobiizérile necorporale/stocunle sunt achizitionate in oaza unor contracts cu plata amanats 1G) chellulelila cu benaficile acardate salanatilor in instrumente ce eapitalun cu dacontare fn actuni, Acestea reorezint# elemente similare cheltuisilar lamomentul acordéri efective 2 benefcilor dae’ acesiea sunt mpozitate conform Ltlulal IV, 1) cheltuielle cu benefclle acordate salanatiior In instrumente de capitalun cu decontare th numerar la momentul acordéri efective @ beneficilor, daca acestes nu sunt impozitate fcanferm btlulu IY 8) che isle inregistrate in evidenta contabila, nditerert de natura lor, devecite ultertar ea find legate de facte de coruphs, petri lagi 5) cheltuiclile din ovaluafeatraevaluarea titunlor de participare, daca la date evaluénideevalusni sunt indepirite condiile prov azure ta art. 22 iti} (5) Regia Autonoma Adrrinistatia Patnmoniuiui Protocolului de Stet’ dadues la ealoulul rezultetulul fscal cheltuisils curente si de capital pentru coneervares, orotectia, intretinerea repararea, functionaraa, instrurea personalulul speciakzal, consclidarma, pracum 1 alte cheltuiel eferente bazei matenale de reprezentare si pratocol pe care 0 are tn administrare (5) Compania Netionald ,lmorimetia National’ — $A. deduce la celculul rezultatuiai fiscal 2) cholluielila aforente produiceni si emiteri permisolor de sacra temporaraipormanent’ pentru cetiteni slrdini, in eandijile reslementarior leaale, bb) cheltuielle aferent» procuceri si eliberdri Zhi electronics de identtate, a c2rtii de identtate, 2 cari de alegator afarente 51a carpi de ident tate provzoni, In condifile prevazute Jaart. 10 alm. (2) cin Ordonanta Guvemului nr 63/2002 prvind unele masun pantns operationalizarea sistemulul informatie de emiter= si punere 1 circulatie 8 documentalor electronice de icentitate sirezidenta, republiceté, cu mocificari § completanie ultenoare:22 Provizioane/ajustari pentru depreciere si rezerve MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 Cc} choltuiclilo aferento producerit gi eliberani carpi olectronice de rezidenta g) a cart de rezidenta in conditile prevazute le art. 10 alin. (3) dn Ordonants Guyernuii nr. 69/2002, republicat®, cu mocifoaile si completarile ulterioare, (7) Surt cheltuish decluctiols pentru dstermninarea rezultatulul fiscal cheltuolile efectuate de operaloni economic: cu evelusrea/reevaluarea ectivelor fixe carporele care eperlin domeniuiui public al statului sel: al unitatlor ecministrativ-tentonals, orimits fn adiministrare/concesiune,, dupa caz, chelluiel efectuate la solictare@ conductor institute itulare a dreplului de proprietate (8) Surt chettuiell decuetiils pentru dsterminarea rezultetului fisoa) chettuislile efectuete do eperatoni economici cu inscrieraa in carla funciare sau carta de publictats imebikara, dupa caz, @ dreplului de proprietate a stetului seu 4 unitetiar adrinistratv-tentoriale esupra bunurior publice primite In administrare/concesiune, dupa caz, cheltuieli efectuate la solictarea conducsicrululinsttutil Hulara a draptujui de preprietate Att 26 — (1) Coniribuabiiul are dreptul la deduceree rezervelor si provieinaneloriajustéilor pentru depreciate, rumai in confonmitate cu prezentul artical, atte 8) rezenva iegalé este decuctibilé in lita une\ cote dé 8% aplicate asupra profitulu contabil, la care ¢ adauga cheltuiele cu impozitul pe profit, pan’ os acsasta va atinge 2 incea parte din cepitalul social subscris si vérsat seu din patrimaniu, dup’ caz, b)provizicansle pentru garanti de Duna executle acordate clientilor Provaicanale pentru gererti de buné executie acordete clentlor se deductiimestnalienual numa pentru bununle lvrate, luorainle executate si servicile prestate Im cursul trimestruluanului respectiv pentru cere se acorda gerertie in pericadele unnatoare, Ie nivelui cotelar prevétute in conwertile inchelate sau la nivelul procentalar de garantare prevazut in tar lucrsnlor executate on servicilor prestale, )ajustani pantru depraciorsa creantoler,Invealstrate pot reglomentanior contabile aplicabile, fn limita unui procent de 20% din veioaree acestora, altele decét cele prevézute la it d), €). 1) n] gi), daca creantele indeplinese curmulatw ummatoarste conciti 4. sunt neineasete intra perioad’ ce depdgeste 270 de zile de la data scedertei 2-nu sunt garantate da alta persoana: 2, sunt detorete de 0 persoend care nu este persoand afliat® contribuabiluiul 1) provitioarele speciice, constitute de instiubile fnanciare nebancare inserise ih Registrul general tinut de Banca Nalional’ @ Roméniei, de institute de ple persoene judice romane cara acorda crecita legato de servicile de plata, de isttutile mitente de moneda electronic’, persoane jundice roméne, care acorda credite legate de servicile de plat preoum 5 proviziognale specifies constitute de alte perssane uridies, potrvit legilor de organizare si tunetionare €) alustanie pentru depreciore aferente activelor pentru care, potnivit reglamentantor prudéntiale ale Banc Nationele a Romani, s¢ determina alustér prudertiele de valoare sou, dupa car, valor ale pierdenlor asteptate, inrecistrate de cétre institutile de credit persoarte juridice roméne si sucursalele din Roménia ale institutilor de credit din state care fu sunt state memiore ale Uniunii Europene sau din siste care nu apartn Spaiiulul Economic, European, potivit reglementarilor contabile conforme cu Standarcele interngtionale de raportare financiarS, si fele prudentiale pobiuit reglamenlanior emise de Banca Nabonal’ a Romane). Sumele reprezentind reducersa sau anvlarea fitrelor prudential sunt elements similare ver tunic fhalustile pertru depreciers inreaistrate de catre sucursalele din Romania ale instituilor de cradt din state membre ale Liniunii Europane gi stale apartinand Spatiulur Econemic, European, potnvit realementanlor contabile conforme cu Standardale internationale de reportere finenciara, aterente créditelor si plasamertelor care intra in sfere de aplicare 4 reglementlilor prugentale ale Banoii Naponele a Romania refertoare la austile prudentiale de valnare spicabile institutilor de credit perscane juridioe ramane 3) sucurselelor cin Romania ale insttutilor de credit cin state oare nu sunt state membre ale Liniunii Europeans: seu din state eare ru spartin Spal ul Economic European 9) razervele tennice constituite de socistatile de asigurare 91 reasigurara, potivit prevaderior legale d= organizare 91 functionare, cu excertia rezervel de egalwere Penins Contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se dirinueaza asttel Inoat nivelul acestora 88 acopere partea de nse care ramgne 7 sarcina asigurétorului, dup’ deducerea reesigurari fh) provizivensle tehnice constitute de persoenele jundice, admin stratori de fonduri de pensi fecultative, respectty administratori de fenduri de pensil acministrats onvat, potivit, prevedeniarlegcle; i) proveiaanele de rise pentru operstiunile pe pietele financiars, constitute potvit realementarlor Autontat de Supreyeghere Financeré,MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 23 }) austanle pentru deprecierea creantelor Inregistrete potrvitreglementartor contabile aplicable, in ita unui pracent de 100% din valoaroa ereantelcr, atela decat cole prevarute ia it-d}, 6), f],h} 51), daa croantele Mdeplinesc cumulatiy urmataarele cord 1. sunt dtinute a 9 persodnd juridicd asupre c&reia este declerst® procedure de deschidere a falimentulu, pe baze holarajudecBtoresi prin care se atesté aceasté stall sau la o parsoana fzicé asupra cBreia este decchis4 procedura Ga insolvent’ pe baz’ de — plan de ramoursare a datovior —lichidars da active, — procedura simplinoat 2. nu curt garanlatn de alta porcoana; 2. sunt datorate da a porsoand cara nu eske persoand afliats contbuabiliui ik) provizioanele pani inchidorea si urmanitea postinchitiere a dencaitelor de degeun conetiuite ds contnouabil care destagoara actitatt de depoztare @ dassuniar, potrvit inal in limita sume! siabilta prin prowelul pentu inehiderea §) urmaniea pastinchiders & dopoziuui, corespunzgioars coto-parti din tarfele de depcartare parcepulte, I) provizioanale constitulla da companila asriene din Romana pentru asoparrea chelutellor de intretnere si reperare a parcului de aeronave 91 ¢ companentelor sferente, potnvit programelar de intrtinere 2 aeronaveicr, aprobats carespunzatar de catre Autontate ‘Aoroneutica Chala Romana 1m] rezcrvela raprezantaned ona de cheltueli necacara dazvattart si macerxi producti da tipi 1 gaze natursla, rafnni, trensportului 1 dsinbulioi petra, precum si cele aterente progremului geologic sau altar domeni de actvilete, prevézute pr. atte normative, consbiute potty leq Avestee se includ in venlunle mpazeble pe mBsure amortani acestoraclve seus Sscadon lor dr exkionia wespectiy pe masura elocluan’ choluicllor nantatodinacmacta sure, 17) austaris penlru dapraciorea mijoacelor xe amortizabio constitite poriru situa 1. sunt disuse ca urmere a unar cslamitali naturale sau a akor caure de fort major, condiile stabi prin norme, 2, au fost inohelete contradte de esigurare (2) Coninbustiti sutenza sa dactezoare 2ctivitata in domaniul exploatati zacemintolor natLrale sunt obliga sé tareaistreze in viderta contabi sis cecuca provizioane pantry dezatectarea sondelot, demabilzarea instalatilor, 2 deperdintelor 3i anexelor, precum si pentru reebiltarea mediuiui incusiv refecerea terefunlor atectale ©) paniru raderse aoestora in efroutul economie, sive seu agnco|, in imita unei cote ce 1% eplicate asupra rezultetula contebil din excloctete aferent searnentuli de exploctare sipraductie de resurse neturele, cu sxceplia razullalulut dit xploaisre conespunzsior permetrelor manne ce includ rane d= adéncime cu apa mai mare de 100 mi fr a dude rezultatu eltor segments d= ectivicte ale corirbuabiulu, pe Loet8 durata de functlonare a explactini zAcérminislor naturale. (3)Penkiutluient de acorduniperoliere, Care destasoaré operetum petroliere in perimetre marine ce includ zone cu edéncime de ep ml mare de 100 m, cota orovizionulut constitu penlru dezatectarea sondelor, demobilzaree inslaatilor,@ depencin{slor gi anexelor, precuma §) pen reabiierea mediului este de 104, achest§ asupra parti cin rezultatul const din éxploctare atorent seamentulu de expioraré si productie de resurse naturale ce corespunde acesior perimetre merine gi fare @ include rezultalu ator segmerte de activtate ale conlribuabiuiu, pe toa perlozde exloetari petrolier= (4) Regla Autonomé Admninstretia Romén’ a Servicilor de Trafle Aerian — ROMATSA constitue timestral un orovizion, ootrivt orevedetiorlegele, pent dferenta cintre venitunie din explostere realzete etecy din actyitetea de rutd aeniend s\costurie etesve cle actvitati de rutd eenent, care este utlzat pertru evoperrea cheltuellor de explostare care depasese tarifele stabiite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea seu anularee aricérui previzion ori a rezervel care a fost anterior dedusd inclusWv rezerva legal, se include in rezuitetl fiscal, ca venttunmpozebile seu elemerte similare vantutlor,inciterent dec recucerea sau enularea este datoraté modifica destinatil provigionului sau & rezervey, distibuiri proviionclul seu rezervel cBire peieanb sub orice forma, chic, divizéri sub orice form’, fuziunl contribuabilulu: seu oricSrui allui moti, Prevederie prezentulu alineat ru se aplicd deed un elt conlribuabil preia un provizion seus 0 rezerva in egétur’ cu o dvizare sau fuziune, sub orice formé, reglementanie acestui articl aplicéndu-se in continuare acelui provizion eau rezerva (6) Prin exceptie de la prevecenie alin, (5), rezewvele din reevaluerea mfloacelor Axe, inclusiv a tererunior, efeclueia dupa dete de 1 ianuane 2004, care sunt decuse la calcul proflululimozebil prin ntemediul amorlizéri fiscele sau al cheltuellor privind achvela cedete gisau casate, se impoziteaz’ concomitent cu deducerea amortizani fiscale, respecty la omentul scéderi cin gestiune a aoestor mijoace fixe, dupe caz (7) Prin excepte de la prevederiie ain. (5), rezervele cin resvaluarea imobilizantor necomorale, efechat® de cre cortribuaoll care aplica reglomentanie contabile conforms cu Standardelé intemebonale de reportare fnanciera, care sunt deduse la celculul proftulu impozabil pin intermadiul amortize scale sau al cheltuielilor ou cedarea imobilizanlor necarporale, s@ Impozitsazé concomitert cu deducerse amortizani fscale, resoactiv a momentul sc2deri cin gestiune 2 acestor mobilizan necorporale, dups caz24 Cheltuieli cu dobanaile gi diferente de curs valutar MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 (8) Prin exceptie de la prevederte alin. (5), in cazul th care nivelul capitelului social subseris| si versal sau al patrimonului a fost diminuat, partes din rezerva legalé corespunzaioar= Gininudri, care 2 fost anterior decusé, reprezini’ elements similare verilunlor. Prevederie prezentviui alineat ru s2 apliea in situs in cere, ca urmare 4 efectuan’ unor operatiun d= Teorgenzere,prevézute de lege, zea legela 6 perscane)|scve befefgare depaeeste a cineas perte din capitslul social sau din palrimoniul socal, dup caz, sau tn siictia in care ezeiva, constiLitS de persoanele juridice care furnizeaz’ ublit&ti societailor care se restruclureazd, se feorganizeazé seu se orivalizeacd este folosité peniu acoperirea pierdenlor de valcare a pecnatului ce actiun) obtinut in urna proceduni ds conversie a creantatar, (@) Rezervele reprezenténd faciltati scale nu pot f uilizate pentru majorarea cepitallut social, peri distibulre sau pentru acoperiree plerderlor. In cazul m care nu sunt respectate preveder ie prezentului alinest, aceste suime se imocziteaz’ ca elements similare veritunlor ‘in perioada fiscalé in care surt utlizate. In eituafia In cere sunt menbrute pana la ichidere, ‘acestea nu sunt luate in caloul la rezultatul fiscal el ichidél, Nu se supun impoziteni rezervele de Influente de curs valutar aferente aprecieni eisponibiltatior fn valute, conebtulte pativit legi, Inregistrate de institutle de credt — persoane juridice romadne gi sucursalele bancilor sting, care [si destgoard ectivitetea n Romania (10) in Infelesul prezentului artioo|, prin consftuires unu/ proviion sau @ une/ rezerve se Intelege gi majorerea unui pravizion seu a unl rezerve, Art 27.—(1) Cheltuiaile cu dobérzile sunt integral deduotibile in cazul in cate gradul de Indetorare a capitalulul este mai mic Sau egal ou 3. Gracul de indetorare @ capitaluiui se determina ca raport intre capitalul imprumutat ou termen de rambursare peste un an si cap talul propnu, ca medio a valorior existent a incepulul anulu si sfSrsltul pertoade! pentru care se determina impozitul pe profit. Prin cgovtes imprummutet se ntelege totalul creditelor 31 Tinprumuturlor cu termen de rambursare peste Un an, potr vil lauzelor cortractusle (2) In Injelesul alin, (1), prin crediimprumut se Infelege orice convente Incheiata mre par} care genereaze in saicina uneia cintre part obligatia de a plati dobar si da a restitul 2p isiul inprumutal Pentru doterminares graduiui de ‘ndalorare, in capitalul Tmpnamutat co includ si creditelerimprumuturile cu leren de rambursere peste un an pentru care, tn conveniile incheiete, nu s-¢ slabilt obligaja de a pl&ti dobana (3) In irfelesul alin (1), In capitalul Imprumutat 56 includ 51 creciteleyimprumutunle care au un termon de rambursare mai mic-de un an, in situatia in bare exista prelungin ale acestul fermen, lar penoada de rambursere curenl, Tnsumeté c peneedsle de rambursare anionoare ale creditelovinprumutuillar pe cere I2 prelungese, depageste un an. In acest =z, impoztul pe proft se recalcuisaza si pertruperioade oe rambursars anteriaeré prelungit (4) in cazul in care cheltuielie din diferenele de curs valutar depagesc venitula cin siferentele de curs valutr, plarcoraa neta va fi tratata co o cheltuialé cu dobanzile, daduesbila potrivt alin. (1) Challuielieteritunte din dilerontolo de curs valutar, care intra sub incident prezenitviui alineet, sunt cele aferente imprumutunlor luete in celcul la dsterminaree gradu de Indatorare a capitalului (5) In condita in caro gradul de indatorare a capitalului este peste 3 sau captalul propnu are 0 valoare negativa, cheltuielie cu dobarzile 51 cu piordarea neta cin diferantele de curs Yyaluter sunt nedeductibile. Acestea se reparteazai in penioada umizicare, in concitiie alin. (1), and le cecuctibiitatea integrala a aoestora. Dreptul de reporters a cheltuielior cu dopancils $1 CU piercerea neta din diferentele de curs veluter al contriouabililor oare isi Inceteaza 5xisten{a ca e fect al une! operajiuni de fuziune sau dyvizare lotala so transtera contnbuabihlor oL-Infinigll, mspectiv color care preau patrmoniul sacietatii abeorbile sau civizate, dupa caz, proportional ou activele transferate persosnelorjurid ce benefcere, potrivi oroiectului de uziune/divizar=. Drepivi de reportare @ cheltuieliar cu dobanzile gi cu pierderes neta din diferentel® de curs valutar al contriouabillor care nu {si Inosteaz existenta ca efect al unei operafiuni de despnindere @ unei parti din patnmonill acestora, transterata ca intreg, se Imparte intre ac=sti coniribusbil $i cei care preiau pattial psirmoniul socielii cedente, dupa az, proportional bu aclivele traristerate persoanelor jund ce benetiéere, pote provectului de divare, respectiv cu cele mertinute de persoana jundica cedenta (6) Dooanzile si pierderle nete cin aferente de ours valutar, n legtura cu Frerumuturis objinule direct sau indirect do la banc intomationala de Gezvoare 5) organiza similare mentianata innore, si cele care sunt gerartate da stat, eale aferente imprumulunior obtinuts dea insilutile de credit roméne sau siréine, insitufile financiare nebancere, precumn si cele ‘abprule tn beze abligaliunilor adrnise le trarizaclionere pe o piel@ reglemental’ nu intr’ sub incidenta prevedenior prezentulu articol (7) In cazul fmprumutunlor obtinute de la alte entital, cu excepta calar prevézute la alin. (8), dobaraile deductibile sunt limitate |= 2) nivelul rate debanzii de paltic’ monetera a Bnei Nationale a Roméniei corssounzétoare ultime luni din thmestru, pentru imprumutunie inie'. $1 b)nivelul ratot dabanz anuale de 4%, pont Imprumutunis TA valuta’ Nivelulratel cob anzit penkiu imprurnulunie in valuta se actualzeaea prin hotarare @ GuverrulAmortizarea fiscal MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 25 (8) Limita prevazuta la alin. (7) se aplic8 separat pentru fevere imorumu, inainte d= aplicarsa pravedenior alin (1) $i (5) (8)Pravedenio alin. (1}[5] nu se aplica instittilor da credit — perscane jundica romana fg: sucursalolor din Roménia ala inetitubilor de crecit — persoane jundica sirsine, institutilor financiare nevencare, precum si socielajlor de leasing operational (10) In cezul unei persoane juridice stréine care Ts) desfsoar’ activitatea print-un sedi pemanert in Romania, prevedenlie prezertului arbcol s aplicé prin area in considerars a Ccaptalult pronriu (11) Cheltuiatlo cu debanzie care sunt induse in costul de achizitie sau in costul de procluetis 3] unui acy cu cic lung de fabricatia, patnvitraglemertanlor contabile aplicatila, Tu intr sub incident prevederior prezertului artical Art, 28 — (1) Cheltuielile aferente achizition&ri, produceni, construiril mlloscelor fxe amortizabile, precumn ¢| investila efectuats la acestoa ge recupereaz’ cin punct de veders fiscal prin deduoerea dmortz8ni potnvit orevederlor prezentululertico. (2)Milocul fx amortzabi este orice imobilizare corporala care Indeplineste cumulatiy umatoarele ooncii 22) esta dalinut§\ullizat in procucia,livrarsa da bunusd sau th prastanse de servic, pentra 2 fi inchiriat terflor seu scopun adiministretive, b)are oveloere fisoalé egald sau rai mare decat limita stabilté prin hotérére @ Guvemulu, la deta intréri in oatnmoniul contriouebiluiti 0) are 0 duret& narmalé ds utlizare rei mare de un an. (3) Sunt, de asomenea, considerate miloace fixe amortzabile: 2) nvesiitile etectuats la mijloacele five care fac obiactul unor contracte de inchiriere, concesiune, iscafia de gastune, asaciere in particpatiune i alsle acemenea, b) miloacele xe puse Mr funcllune partial, peniru care nu s-au ‘Titocmit formele de ‘nregistrare ca imobilzare corporalé, acestea Se cuprind in gruoele in care urmieezti e se inregitra, la valoarea rezuitata prin insumarea chettuielior efective ocazionate de reelizerea lor ©} invasttile afactuats pentru descoperta in vedersa velonfcani de substants minorale tls, precum §1 pantru lucranile do deschicsre gi pregatre a extract! in subteran si la supratala, 2) investitile efectuate le millosvele fixe existente, sub forme cheltuiellor ulterioare realizete in scopul imbun&tatiri caremetnitor teriic! infill $i care conduc la obtineree d= benefici economice vitoare, prin majerarea vaioni milloculu fx 6) investi afactuats in surse propni, coneretizata in bunun noi, de natura color apartinane domeniuiul public, nrecum 51 in dezvoitan si modemizan ale bununtor aflate in proprietate public 4) emenjanie de tersnun; 6) ectivele bioloace, Inreaistrete de catre contribuebill potnvit reglernentanior contebile aplicabile G) Nu reprezinta active amortizabile a)terenuinle, inclust cle impacts b)tabiounle 31 oporsla de art: eh fons comercial @) lacunie, baile §iezurle eare nu sunt reaultetul unet rvestii ) bunurié din corneniul public fnentete din surse bugetere, f) rice miloc fix cere nu fei pierde valoarea in tmp detori folosii, potrivit normetor, g)¢asele de odin’ propni,lOc.infele de protocol, navale, aeronavele, vasale de croaziera altele cecat cele utiizate pentru destasurarea achutatii econemice, hj mobilzanle nacomporale ou durata de viata uta nedetemninata, inoadrate asttel potrvit reglementéinlor cortebile splicabil= (5) Regimul de emortizare pentry un mijlae fhe amortizebil se determina conform Uurmatosrelor reaull 2) in cezul constructilor, se aplica metoda de amortizere linia ) In cazul echipamertslertennologice, respacty al maginilor, uneltelor | inetalatilor de lucri, precim g) pentru computere si echipamente penfence ale acestora, contribuabilul poate pia pertru metoda de amortizareliniar’, degrasn& sau accalerst’ ©) in cezul oncéru atu miloc fic emortizabil, conibuabilul paste opta pentru metads de amoitigare liniara sou dearesiva (6) In cezul metadei de emertizere iniar8, amortizerea se stebileste prin apicarea cote: de amottizers liniaré la valoarea fiscala de la deta intréri in patrimoniul contribuabiului a Tnijloculi fx amorszabil (7)In cazul matocel de amortizere degresiva, amortizarsa se calouleaza prin muitiplicarea ccotalor de amortirans nara cu unl dintre ceefciertii urmaton 8) 1.5, dao’ durete nomelé de utilizare a mijloculul ix amortzabil este intre 2 i 5 ani b)2.0, daca durets normals de ulllzare a miyiocul x emorbzabil este inte 6 51 10 ani )2'5\ daca curata nonmala de utiizare a rijoculul thc emartzabil este mai mare de 10 ani26 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 (8) In cazul metodei de amortizare accelersté, amartizarea se calculeaz® dupa cum umeszé, 2) pent primul an de wtlizere, amortizarea nu poate depasi £0% cin valosrea scala do la data irri in palnmeniul contrisuabstulut a miloculu the, b)penins urmétori ani de ulizare, amortizarea se calculeazé prin raportarea velon’ rfimase de amortizare a milocului fx Ie durata nonmaia de utlizare ramasa @ acestuna (3) Challuelilo ateronia acizitonani ce brevete, creptun cle autor, icons, marci de comert sau fabricd, dreptun de explorare @ resurselor naturale | alte Imobiizan necomorals Tecunoscute din punct de vedere contaoll, cu exceptia cheituishior de constiuirs, 4 fondulul comercial, 3 imobilizanior ne comorale cu durata de vial tla nedsteminata, moadrate astial portvit regiemertarlor cortabile aplicabils, precum si cheltuielle de dezvoltars cars din punct de vedere contahil reprezintS Imabllizar’ necorporale se recupereaz’ prin intermectul deducerior de amortizare liniar’ pe peroada cortractulu su pe durata de utlizere, dup’ az. Chettuelie aferente achiziponait sau pracuceni programelor informatice se recupéreaza prin intermedi cecuceriorde amortzareliniar® sau dagresiva ps o penioada de 3 ani. Pentru bravatele de invents se poate utliza gi metoca ce amortizare degrasiva sau aocelerata Chelluielle ferent echizilionzit centrectelor de cient), recunoscule ce imobilizari ecomorale patrivit reglementarior contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata acestor coniracke (10) Cheltuiete ulterivere recunoseute tn valoarea cortebil a une! imobilizari necarporele, poltit regiemerténior contabile aplioabile, se recupereaz% prin nlernedial deducerior de amortizere liniaré pe perioade din contracl/durata d= uliizare rémasa. In cazul in care Cheltuielie ulterioere Suri recunoscute fi yalosrea ceritabilé’ a unel imenilizéin necsrparale dupa expirerea duretel de ublizare, amortzerea fiscal’ se determing pe baze duratel normale de utlizara ctabilila de catre o comisie tehnicd intom sau un export tehnic independant. (1) Ineazul Ta care cheltuialile de constituirs sunt inreq strate ca imobiliz2ni neeamorale, potrwit reglementanlar contabile aplicabile, acestea se récupersaze pin intermoctul Sholtuislilar cu amortizarsa pe © perioacia de maemum § ari (12)Amorizarea ficeala se celculaara dup cum urmeaza 2) inospand cu luna urmatoare celal in care mijlocul fhe amortabll se pune Tn funcfune, nn aplicares regimulu de amortizare prevazut la alin (5), b)peninu cheltuiolile cu investitile efectuate din surse propai la mijleaoole fixe din demenit public, pe durata norma’ de utlizare, pe durata normal de utlizare ramaea sau 92 perioada ‘contractului de concesionare sau inchinars, dupa caz; ©} pantry choltuisile cu nvestifile efectuata la mylaacele fue concesionate, Mehiniate sau luste in locatie de gestune, de cel care a etectuat investita, pe perioada contractului sau pe Surata normale de utlizare, dupa caz: in cazul investitilor efectuate la miloace fixe utilzate ‘in asocieri Bre personalitaie jurdicd de cel care a efecluat inveallia, pe pericada contractulul seu pe durata normela de Utiizare, cup’ c2z, urmand s& se aplice prevedenle at 24 ) pentru invesitile efectuate la mijicacele fixe existent, sub forma cheltuisliorulteroars realizate in scopul Imbundtatin parsmetnlor ketinic: inl! si care conduc la abtinetes de benelici ecoromice viloare, amortizerea fiscal se calculeaz’ pe baza velofi rimase Iajorate cu investilile efecuate, a metodel de amorlizere ublizet’ pentru mijlocul tx ImbUNatatt, pe durats Ponnald de ublizare rémas4. In cezul in care investibile se electueszs lamiloace fe amortizabile pentru care durata normalé de ublizare este expitet’, amortzarea fiscal se catarmina po baza meladei de amortizare corespunzatoare miloculul te Imbundléit, pe durais normald de utilzare stabiliS de cre o comsie fehnicS intetnd sau un expert tennis independent ©} pantry cheltuielile cu invastiile efectuate pentru amangjarea terenunior, linia, pe 0 peioada da 10 ani, fh amertizarea clédinlor ¢i a constructor minelor, salinalor cu extractio in solutie prin sonde, canerelor, exploatanior la zi, pentru substanfe minerala solide gi cele din industna fextractiva de petro), 2 c@ror durata dé folosire esta limitata do durata rezervelor si care nu pot primi alto utlizan dupa epulzarea razeryaler, se calculeaza pa unitate de produs, tn functie de Tezerva explostabilé de sudstanja minerala uti3. Amortzarea pe unitatea de prods s@ recalculeaza a un interval maxim a 1. 5 ani la ming, cariere, extractii petroliere, precum si le cheltulelle de investi pentru descoperta 2 10 ani la saline 9) in cazul cantriouabillor care aplicé regiementéiile contabile conforme cu Standardel= Intemationale de raportare fnanciara si care stebiless pentru amorizarea milloacelor fixe spectice ect de eclorere = procucie 2 esurselor de ptr) si gaze ai ats auostent= Ininerale pollici vontable species domeriuiui de ectivilate, in concurdant cu cele mai recente nore ale elior organisme de nonnalizare care ulllzeaz% un caciu general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitale, alte docuriente conlabile s) practice aceeplate ale domeniulu de actvilate, yaloaree fiscal’ ramasd neamortzeté a miloacelor fixe casete se deduce pnn utilzarea metocie! de amnorizare fiscal ullzate Mnainte de casarea aceslora, pe perioada rimasé Aceste preveden se aplica 51 pentiu yaloarsa fiscalai rimasa earnortizaka la momentulrelrstani milascelor fixe specitice Selita de explerare si praduetie a resurselor de petrol si gaze si alle substente minersia,MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 27 hjmijoacele de transport pot f ermortizate si tn funetie de numtiui de lomatt sau numérul de ore de funcllon ere prevazut tn e&riile lehinice, 1) pent locuinjele de serviciu, emortizarea este deductibili fiscal par’ la nivelul corespunzator supratetei construite prevézute de Legea rr. 114/1998, repuiblicat’, cu madifcarile si compietarile ultenoare, j] numai pentru autoturismele folosite In condltile prevézute la art. 25 alin. (3) lit. ki) In cazul In care miloacele fixe amortizabile sunt trecute In regim de conservare, tn junctie de poliica contabila adoptata, valoarea fiscal rmasa neamortizal’ la momentul frecerii in conservare se recupereaza pe durata normals de utlizare ramasa, inepand cu luna urmatoars iesiti din consarvare a acestora, prin recalcularea cotai de amortzare scala: |) prin exogplie ds la prevedents [it 2), miloacale fixe amortizabile transterate in cadrul operspunilor de reorganizare, prevazute la ait 32 ©\ 84, 59 amortizeaza prin eontinuarea Fegimulul ce amortizare aplicat anterier momentulul transferulul, ineepanc cu luna efectusrt ‘ransferuiui, respect prin conlinusres regimului de conservare polrii i k), dupa c=, ‘m) pentru motilizanie corporale care sunt folosite in lotun, setun sau care formeaza un singur eorp, lot sau set, la datorminarea amoriizari se are in vedere valoarea iiregulul corp, lot sau sat 1h) pentru companentsle care intra in siructura unui activ corporal, @ caror dural’ nownala de Lillzare difera de coe a activulul rezuitat, amortizarea se poate determina periru fiecare component in parle (13) Prin exceptie de la prevedenie aft 7 pet. 44 si 45, in situatia in care, potrnit Feglementanler conabile eplicabile, contnbuab ill deduce subventia guvemamentelll la celculul valor conlabile a miloacelor fixe, valoarea rezultt& este ci Valoare fiscal’ (4) Prin exceplie de ia orevederile art. 7 act. 44 5145, periru miloacele de Lansport d= persoane care au cal mult 9 scaune de pasegen, incluzénd si sceunul goer, din categoria M1, astfel cum sunt defrite in Reglementénle prin omclogerea de bp si eliberarsa cami de identtate 4 vehiculsiorrubere, precum si omologarea de tip a procuseior itlizats la acestea — RNTR 2, aprobate prin Orcinul ministrului luer&rilor publice, transportuilor si locuintal nr 2114/2003, cu modifczrile si compiatanis uiterioare, chettuielle cu amortizarea sunt edluctibile, pentru fecars, ih limita a 1 500 leifuna. Pantry aceste miloace de transport nu 0 apica prevedenis alin. (12) li h). Sunt pxceptate stuatlia in care mijloacele de transport respactive se Inscu in oncara dintte uimatoarsla catagont 2) vehiculele uilizate exclusiv pentru sevvicil de urgent, servicl de paza ¢) protectie si servieli de cunerat b)vehiculele uilizate de agentii de varzari ¢) de achizi, precum si pentru test citve $1 pentru demanstrati ©} vehiculele ublizate pantrs bransportul de perssane cu plata, inclusiv pentru servicile d3 taximotric, )vehtculela ublizato pentru prestarea de servic cu plata, inclusiy pentru Tnehiniere catra alte persoane, ‘ransrniteroa dropiului da folosint, n cadrul coniractelor de leasing operational SoU penlru nstnure de calre scolile de gofert (15)Cheltuisiile aferente localizini, explarédi, dezvollini sau oricSrei activitali pregatiinare penlru explaatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentand irvestilile prevazute la alin, (2)lt.c} care, polrivilreglementailor conta aplicable, se registreazé direct in cortl de profl si pierdere, se recupereazéi in raie egale oe 0 perioada de 5 ani, Incepand cu luna In care sunt efectuale chelluielle. In cezul In cere acesle chelluleli se céoilelzeazd patrivit reglemenirilor cortablle aplicablle, recuperarea se efectueazd astfel 2) pe masurd ce resureale naturale sunt exploetats, proportional cu velosrea recuparata raportata Ie valoarea totala estimata a resurselor, m cazul in care resursole naturale sunt expioatate, b) In rate egale pe o perioada de § ari, in cazul In care nu se gasesc resurse naturale, Inira sub incidanta acestor pravedion si sondile de explorare atandonate, potnvitreguilar ‘din comeniul patrelier (16)Chettuielle aterente achizitionani oflearui drept de exploatare a resurselor naturale s2 recupereaza pe mEsur8 ce resursele naturale sunt axploatate, proportional cu valoarea recuperata raportata la valoarca lolala estimata recurselor (17) Pentru mijlozcela fice amottizab la, claducerie ce arnertizara so determina fara a lua ‘tn calcul amortizerea conlabila, CAstiguille sau pierderlle rezultate din vanzerea oni din scoatersa din funcfune a acestor mijnace fie se calouleaza pe baza valor iscale a acestora, ddiminuabs cu amettizaraa fiscal&, cu excoptia color pravazute la alin. (14) (18) fn cazul Mn care, potrivit reglementérilor contabile apliceblle, se Tnipculese part componerie ale miloacelar fixe embrtizebiledmabiizailior necorperale cu velogre fiscal ramasa neamortzata, chaltu ells reprezentandvalnarea fisoala ramasa neamartzaia afererta péilorinlocuite reprezinké cheltuiel deductible [a calculul proftulul mpezabil, Yaiocrea fiscal mas Neemorizaté a mijlozceler ixe emortizabilefnobilzAnlor eco porel= se recalculeaz’ in mod corespunzétor. orn ciminuarse acesteia cu valoares scala masa nacmortizata aferonta partir Inloculte 51 majorarea cu valoarea fiscala aterents partlor no! IMlocuita, 1 se amortizeaza pe durata normala de utlizer® masa28 Contracte de leasing Contracte de fidueie MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 (19} In cazul in care, potrivit reglementérilor contebile aplicabile, s¢ Hnloouisee pat campenente ale mijloacelor fae amertizabila/imobilizanlcr necorporale, dupa expirarea durata normale de uilizara, poriru determinarea amorani scale so va stabil o noua curats normal de utlizare de calre o comisie tahnicd inter sau un expert tehnic independent (20) Contribuabil care investesc in mijoace fixe destnate orevenii aceidertslor de mune | balilor profesionale, precurn si fnfing2rl si funclionérli cebinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora la caleulul proftulul imoozabil la deta pune In functiune sau pot recupera aceste choltuiel prin daducen de amortizare, pot'mit prevedeniorprezentulu aricol (21) In cazul une: imodiizan corporale care la dala iran’ Mm pairimoniu are 0 valoare fiseala mai mica deeat mits stabilta prin holarare a Guwvamului, cortnbuabilul poate racupers acesle chelluiell prin deduceri de emortizare, potrivit prevederilor prezentului attical (22) Cheltuialile eferente achizbondri sau! produceri de container sau ambaleje, care cieuld tnire contnbusbil si clenli, se recupeteaz’ prin deduceri de amortzate, prin matoda liniara, pe curata normala de utlizare stebilita de contnbuabilul care igi mentine dreptul d= propriate asupra containerélor sau ambalajslor (23] Ministorul Finantolor Publice olaboreaza normele prvind clasificatia §1 curatsle normale de ‘unctianare a miloacelcr ine. (24) Pentru blulari de acordin petroliere ei subcortractanbi ecestora, care destégoara operat in patroliere in perimetre marine oe includ zone cu adéncime de apéide peste 100m, se caiculeazS amortizarea imobilizariior carparale | necorporale aferente operatiunilor petroliere, a caror durata de folosire aste limtat de durata rezervelar, pe unitatea de produs, 2 Un grad de utlizare de 100%, m functie de rezerva exploatabila de substanta minerals Ubi8, pe durata ecordului petroler Cheltuielile sferent= invesiiilor in curs, imobilizanlor comporale si necarporale efectuste pertru operetiunile petroiere ver i rellectate in contabiltat= alat lei, et sin euro, aceste che tell, Inreaistrate in cortabiltate 1 lei, vor fl reevaluate la sfGrgitul fecérui exercitiu financiar pe baza valorior Inregistrete in contabilitate In euro, la cureul'de schimb eurofleu comunicat de Slanca National4 @ Romaniel pentru uittma 2) 2 fecéni sxercitu franciar (25) Pravaderile Logit nr. 181904 privind amortizarea eapitalulul mabilisat th active corporale §1 necorporale, republicaté, cui modificsrile si complelanie ullencare, nu se aplic& la calculul rezultatulut fiscal, cu excepbs prevedenlararl & ali. 2lit a)sisle art. 8 din aceeast lege. (26) In cazul contrbuabitlor care aplica regiementénle cortatile confarme cu Standardele intematjonale Ge rapartare financiar4, pentru activels imobilizate detnute pentru actvitates propna, tansforaie in calegana actwelor imebiizate delinute im vederea vaneani st Tedasiicate Th categania activelor mabiizate detinate pontru activitalea propria, valoares fiscalé rémmasé nesmortizetd este valoarea fiscala dinaintea redasificani ca active imebilate delinule mi vederea vanz¥ril, Durala de emortizere este dureta normal de ullizare rémasss determinata in baza curatel normale de utllzere inijale, din care se scade curata In care 2 fost clastfcet in estegons activelor imobilizete detinute in vecieree vanzéri Amortzerea fscala se calouleaz’ Inc opand cu luna urmatoaro calel In care a fost reciasificat in categona actwelor mobiizats cotinuts peniry activitale propna, prin racalculare cote! de amortizare fiscal Art 29. —{1) fn azul leasinaulul fnancier ullzatonal este traist din punet de vedere fiscal 2 proprietar, ih Limp ce, in cazul leesingului operetional, locatonul are aceasta caliate (2) Amorlizerea bunuiui care face obiectul unui contrast de leasing se face de oatre utiizator, 1 cazul leasingulul financier, si de catre locator, In cazul leesingulul operational, chektuilil find deductible, potrivt art. 28. (3} In cazul leasingului fanciar uflizatenul deduce dobanda, iar i cazul leasingulul operational locatarul deduce chirta (rata de leasing), potrit pravadentor prezontul tilly Att. 30.—(1} In cazul eontrectelor de fducle, incheiete conform dispezitilor Codulul civil, Th care constitutorul ara $1 calitatoa do benficar, sa aplicé urmatoarale reguil e)transferul masei patrimorile fduciars de la consttuitor care fiducier nu ests transfer impozabil in wntelesul prezentuiLi tly, bb) fouctarul va conduce a evidenta contabila separata pont masa patrmonialé fduciars §| va trensmite trimesirial cBire constituitor, pe bazd de decort, venture § cheltuielie eaultata din admnistrarea patnmaniului conform contractulu, c)waloarea fiscala a activelor cuprinee in masa patrimoniala fiduciara, preluata de fduciar, este egala cu velogrea fiscala pe care acestes au avul-o |g constituitor, )amortizares fiscala paniru ones activ amo tizabl prevazu in masa patnemon aba fduciars se determina in cortinuere in conformitate cu rsgulla prevazute ls art 23, cate s-arf aplicat la persoana care a iransferat activul, dacé trensienul ou ar ft avut loc (2) in cazul contractelor de fiducie, Inchelate conform dispozititar Codulla civil, In care calilatea de beneficier © are fiduciarul seu o ler persoan&, cheltuielile tnregistrate cin ‘ransterul macai painmonala fduciare de la constituilor ealre fiduciar sunt coneicerate cheltuieli nedeductiil.MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 29 Pierderifiscale Regimul fiscal care se aplica, fuziunilor, divizarilor totale, divizarilor partiale, transferuritor de active gi achizitilor de titlur! de participare intre persoane Juridice romane Art. 31 — (1) Pierderea anuala, stabilité prin declaratia de impozit pe profit, se recuperesz’ din protlurie rmpozabile oblinute ‘n union 7 smi conseoutvi, Recupersrea pierdenlor Se va eteclua in orinea inreaisirant aoestor, le tlecare termen de piel’ a impoztulul oe pro, potivit pravederior lagale in vgeer® cin anul invecistran ecestora (2) Plerderea flecala Pregistrala de controusbill care fi Fcsteaza evletona ca efect al nei operaliuni de fuziune seu diizare total se recupersaz4 de c2tre cortrbvabil Heurfihintei an de cdlre cai care preiau petrimoniul Societe sbsortale seu divizate, dup 2, prope anal cu active Frensferate persoareler jundce benefere, prvi provsct &e fuzimnastvizare Pierderea nscel6 rregistraté ce contnbuablieare nu Tncete=z8 ee stents 9 sfec al unei opsreiun Ge desprindere @ une oar din patimoniul acectora, transerata ca Inkreg, se recupereez® de acest cortribuabl side ool care oreau part petimaniul soc sti cedenie, dupa caz. propertional cu acvele trasterate persoarelarjuridce bereticare,potit proiecuiui da divizar, razpect cu esle martinute de perscana jncics oodkerta (3) In cazul porsoanolor jurcice sino, provedari alin (1) so aplicd luandu-se in considerate num’ venture =i chetueile srbusie sedis permanent, respecte venturi §) chelluelié etribuibie fecénui sediu permanent cumulete la nivelul Sedilui permanent Sesemnet In Romaria (@)) Contrbuabili care au fost pltitot de impczit ps venture microintreprinderir scare antonor au realize plordare fiscal intra sub incident preveerfor ain (1) de fa ata fa care fu revert [a sistomul de impozitara raglomontat Ge prezontul tiv. Acosta piordora so Fecupareasa pe pertoada culphnsa ina arul inregistrari pron scala limita calor 7 2 (5} In cazul contribuabililor care se dizolv8 cu lichidare, perioada cuprinsa Intre prima zi a nul métor col fn care a tncepul opetellunes de lchidere 9 dala Inhideri praveduri de lichidere se considera un en in eea ce prveste recuperarea pierden fiscale,potrvt ain. (1) Ast. 32.—(1] Pravadenle prezentul aril se aplie’ umatoarelor operepuni de fuzlune, vizare totale, dvizars parla, rans erunlor de aclwve § operator de achat da tun 66 pattiopare, efoctiat Ilre persone judice romigne potive leah, 9 anume €)fuzhine — opetliunee pin care 4. une seu mei mults cocietat in momentul sce efect al cizolvéri fe lchidare, tsi transter ttaltatea actvelor§| pasivelor cdi o alta Societe extents, n schimbul emir calre participants fora tlunlor ds pareipara reprezentand capteal cal ts saciatas), daca este eazul, 61 p/Ali in nurnerare marimar 10'6 in yelosres naminalé on, in ebsenta valent fomnale, a valoni nominle corfabile echivalerte = stunlor respective 2 dova sau ma multe societal In momentul si ca efect al aizolv ai fara lichicars, ts trarsterétotaltales acti olor | pesivelor urel ste Societal care se Infingecza, In schirioul miter cairo participant lora unor tun de paricipare reprezentand ceptalui nok societati fi dacs esta Caz, plat mmumorar 2 maximum 10% dh valoaroa nomnala on, ih absent Yeloni nominale, a velonirominale carteoile echivaience e ilunier respective, 2g sodetate, in momertel dizclvar re lehidere, ig ranstera toceltalee activelor 3i pativelorcatre secjetatea care define toate tlurle de partcpare ce reprezinta captaul su b) dizare ft3i4 —operafunes prin carao cocisate, In mamentu si ca etect ai ézolvai {813 chidero, (5 ranster8totaitea acivelors) pasiveler oft douB seu mai multe societai existente on rourininiate, in schimbul eriteri edie participants de ilu de periapare reprezentind captalul societatlor benetcare s), daca este cazul, a sume In numerer de maximum 10% din valoaree nomnalé sau, / assenta Veloni nominale, 2 valor rominals Contabile achivaonte a tinier c) dwizare pavfiafa — operatiunea prin care o socetats transfer, fara a fi dizolyaté, una seu mei mute amr de ectivitate, ealre una seu mai multe sooeteh oustenlo ort nau-infinjale,lésand cel pul o rerrur’ de activitte th societates cedent®, in schimbul ermiteni cBtre parciparti s8i de Iilun de partcipere reprezenland capil societitlor beneficiare 5), decd este cazul, @ umsi In numarar de maximum 10% dn valoarea nominala au, Ir abserie veloni nominaie, avaion| nominaia contabie schvalerte atHunior. a) transer de achive — operalunea in care a societte trensiera, fara 3 fi dizavels, tolalfatsa sau una on mai multe famuri ele activt2pi sale cats aa soca, m sehmnbui transteréri itunior de paticipere reprezentand cenitalu socistati bene tciare 0) sohbite de fur de parieibare —opsratunea prin oare o socistate dobéndeste 0 pattiapatie in capitalul alte! societati in aga fel inet dobandeste majontatea drepturilor da Yat sau majortetca illunlor da parbcipera ih soeistatea respecva sau, daiinard accasta majoritate, achiztoneazs fnc8 9 parveipate, in schimbul emniteri cdlre part cipenti avesteia din unm, tn schimbulttturior lor. titulo reprezentane! cepitalulsocieti inal si. acd fete cazul, 2 eumei th numerar de maximum 10% din valoarea nominalé cau, h abserta Yaloci nominala, a valon nomingle contablle echivalente a titunlar emise ce veloara oo schimb: (2) Th sensul prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos au urmétoarele semnitcat @) Socieiate cedenté —persoana jundicé oe transfera activele $i pasivele on care transfera totaltatea seu unatrnal mula remun do actitae30 Regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor, divizarilor totale, divizanitor din alte state membre ale Uniunil Europene MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 b) sccietate tenefciarei—persoene juricic& ce primeste activete gi pasivele seu totaltetes ori unefmei multe rarnuri de activitate aie societ&bi cede nte, 6} socieizie echizitionat— persoana juricicd in care alta persvena juridica dobéndegte 0 paticioatie, potrvit alin. (1) It. ¢ 6) socieiate acharoare —persoana jundic’ ce dobandaste o participate mm cacitalul unsi ake perseane jurisice, potrvit alin. (1). 2) ©) acthe @ pacive tansferats — activele 51 pasivela societal cedents care, in urma fuziuni, divizhri totale sau dlvizani partials, sunt transferate societ@fi beneficiare si care contnbuia la generarea prottunlor sau pierenior luate in calcul |a stabilirea bazei 09 impozitars a soetati benaticiars 1] voloare fiscata @ unt actw/pasnwtta de particinar — valoarsa prevazutala att T pct 44 9145, cupscan, 9} ramura da activate — totalitatea activelor 91 pasivelor unei dviziuni dintro socitate care, din punct de vedere organizatonc, constiie 0 acivitet= independent, adicé c entitate capebils 88 functioneze pnn propnie miloace (3) Transterul actvelor § pasiveler, efectuat in cadrul operatiunilor de reoraanizare provazute la ain. (1), este treet, in inelésul prezertulu'titu, ca transfer neimpozebil, pentru diferente cintre pretul de piet’ el ecivelor/pesivélortransferate i veloarea lr fscel8 (GhEmriteree de caire societetea beneficiar8lechiatoere de ttiur de perticipare tnlegatura cufuziunea, dvizerea totals, divizeres pertialé seu achizitia de ttl de perticpare, orevezute la alin (1), unui perticipant al societapii cedentevachiztionete, in schimbul unor tt detinute lao socistate cedentavachiztionat, nu reprezint& transfer imoozabil in Irfelesu prezentuu titu, respectv titului IV. dupe caz, (5) in situa in care 0 societate beneticiard define o participati¢ la capitalul soviet cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea participatiel sale, nu se impoziteaza dac& participatia societati Deneticiare Ia captalul sovistaiicadante este mai mare de 10% (6) In cazul operatiuniords reorganizare provazute [a aln (1) 58 aplica urrnatoarale regu 2) valoarea fiscala a Unld actiy sau pas, transterate societal benef care, este egala cu valoarea fiscalé pe care activul/paswul a avut la socistaiea caont, b) in cazul dvizanit totale 1 divizani partiala, valoarea fiscalé a ttlunior ce paricipare definute de un perticipant al sccieiSti cedente inaints de divizare se alocé tiunlor de perlicipare emise de societates Deneficiard, proportional cu raportul dinire veloares de lnvegsstrare sau prelul de pial a titlunlor ce paricipere emise de sociales beneticar’ 91 vyaloarea de inreaistrare seu pretul de oialé a titlunior de perticipere detinute la societatea cedenta inainte de divizare ©) in cazul fuziuni 3i echiziiel de tli de pertiipere, valosrea f'scalé 2 tilurior de patticioare primite de un paiticioart al unei soviet cedentivacrizionate, ce la 0 societate benefiveraiechizitoars, Tatuie sa fis egala cu valoarsa fiscalé a ttuitior de oarticioars detrute de catre acsastd persoend, nairte de efectuarea operstunil ) in cazu trensferviui de actve, valoerea fiscalé a tidumilor de partcipare onmite oe sovistatza cadenta este gaa cu valcarea fiscalé pe care activele gi paswele transferate all avut-o ia aceasta societate Inainte de efectuarea operatiuni 6) sonetatea beneticiara calculeaza amortizarea 1scala, in conformitats ou reguile prevazute la art 28, pracum si once castia sau pierders, afarente actvelor si pasivelor {ransterats, in concordant cu dispozitile care ar 1 fost aplicate societati osdsnte daca furiunea, civizares totala, civizares partiala seu lransferul de active nu ar fi avs loc, {}transforul unui previzion sau al unei rezerve, anterior deduse din baza impozabilé a societal cedente, care nu provin de la sedile permanente din stréinétate ale avesteia, dacd sunt preluste, in’ aceleaai canciji de deducere, de célre societstea benefciara, nu se considera reducere sau anulare @ provizionuiut' sau razervel, potrvit art. 26 alin’ (5), la momentu trensferuli 4) fn Sluetia in care socieleles cedents tnredistreazi pierdere fiscal, th erul curent seu din anil precedent, nerecuperatdi pang la deta la care operetiunie respective produc elects aceasta $e recupereazd potrvi prevedeiilor art. 31 (7) Prevederlle prezentului ericol nu se epliod etunci cénd fuziunea, civizarea sub ores forma, transferul de active sau achiaitia de tur de participare are drapt consecinta aude 3 ‘evaziunee fscala constetata in conaiie leg Art. 83.— (1) Prevederile prezentuiui artical se aplica 8) operatiunilor de fuziune, divizare totala, divizare parjala, transferumlor de active 51 sschimburilor de actiuni fn care sunt implicate societal din doud sau mai mulle state membre, din care una acta din Romania, bb) ransferului sediulul social al une! societal europene din Roménia th alt stat merbru, Jn confermitata cu Regulamentul (CE) nr 2. 187/2001 al Consilulul din 8 actombria 2007 privind statutul societai europene (SE), publicat In Jumalul Oficial al Comunitatior Eurapene hr L 204 dir 10 nolembrie 2001, in conformitate eu Regularnentul (CE) nr. 143512003 al Consilului cin 22 ule 2003 privind statutul societ&tii cooperative europene (SCE), publicat in Jumalul Oficial al Uniunii Eurepane nr L 207 in 18 august 2003MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 a (2) Tn sensul prezentulu: artical, termenit si expresiile de mai jos su urmatoarele semmiieal 1. fuziune — operatiunea prin care. 2} una seu mai multe sociatil, in momertl si ca efect al cizalvéri FEr8 lichidare, tsi rensferd totaltatea acivelor gi pasivelor c&tre o alla societate existent, in schimbul erniterii clre participant loraltlunior de perticipare reprezenland capite ll celeilate societal i, dad ‘esto cazul, al plain numerar 3 maximum 10% cin valoarea nominala an. In absonta valont ominale, 3 valoni nominals contabile echwvalorte 2 ttlunlor respective, b) cous sau mai mulla societal, 1 momantul sc elect al dizolvani fara lich dare, Ts ransferd totalilalea actwelor s\ pasiveler unel site cocielal) care so infinfesx, in schiribul femiteri Siro participant lord unor tus de parlicpare reprezenkand capitalul na societ i 53, dacé este azul, a plébi in numerar a maximurn 10din valosraa nominal ori, in absenta Yeloriinorninale, a velorii nominate contebile echivelente a lilutlar respective, fc) 0 Societete, In momentul sca efect al dizohvAni fera licnidere, Is transtera tetelitatea aclivelor §1 pasivelar c&tre societaies care deline toate tifurile de perticipare ce reprezinta capital $8 2 divicars fotat—operatiunea prin care 0 societate, In momentul si ca etect al dizolv’i ‘ar3 lchidare, (sl transfera totaltatea activelor 1 pasivelcr caire dou’ sau mai multe societal existente on nowrinfiinfate, in schimbul emiteni cdtre pariicipantii s&i, pe bazé de proporbonsiitste, de tillun de parbcipare reprezentand capilalul socieiShiorbeneficisre si, dsc’ este cazul, © sume) in numerar de maximum 10% din valaarea nominalé sau, in absenta vyeloni norinale, a veloni nominate contebile echivalente a tiluniar, 2. dwizare pafiela — operaliunes prin care o sovetate transfer’, tra af dzolvata, una seu nai multe ranuri de ectivitate, cflve una seu mal multe socelaii existenle ori outnfinjata, lasand cel putin o ramur’ de activitate In societatea cedent’, in schimbul emiteni cairs participantli 531, p= haza de proporionalitate, de tilun de participare reprozentand capitaiul societatior benatciare §), daca este cazull a sumel In numerar de maximum 1036 din valoarea nominala sau, In adsenta vaion! nominale, 8 valoni nominale ‘conta echivalente a tino, 4 activa st pasiva transterate — activele si pasivele sacietaii cederte care, ih urma fuziuni, diver totale cau diviztri pattiele, sunt integrate unui sediu permanent el societéii benefigere, siluat tn slatul membru al societatii cedente, si care contibuie le genererea profiler sau pierdenior luate In calcul la stabilrea bezel Ge impozitere, & vansfer de active — operatiunea prin cars 0 socistate transfera, fara 4 fi dizolvata, tolalitatza sau una ori mai multe ramuri ale activtapi gle catre alta eocietate, In schimbul transferéri titunior de participere reprezentand capitalu societati benedciere, © schimh de actium — operaliunea prin care 0 societate dobandaste 0 participatie Im capitalul allel societaii in aga fal neat dobandesto majantatea drapturilar de vot sau majonilates tillunior de periicipere in socielatea respectiva sau, debnand aceasta maontat, ach zition=azéi inca o particpatic, in schimbul emiten’ céire parliopantilacesteia din urma, sschimbul ttluntar lor, 4 ttlinlor reprezentand capitalul societatiwifile si, dec’ este cazul, a sume! In numerar de meximum 10% din veloarea nomingldi seu, tr absenta vaioni nominal, a valorii nominale caniebile echivalente ¢ tllutilor emise ea veloere de schimb, 7. socistaie cadenia— societatea care Ig|traneier’ activele sl pasivele ori care transfer totalitatea sau una ori mal multe cintre ramuile activitai sae; 8 secistate hanaticiara — societatea care primaste activele si pasivele sau totaltatea on Una sau mai multe cintre ramunle de actvitate ale societatit codente; & socistaie achationata — societatea in care alt societate dtine o parteipatie, In uma nut schimo de tilun de partiopare, 10, soci late achzitoare —socétetea care achizilioneaza o participatie, din ecllunile unei social, tn urmia unui schirnb de tur de parbcipere, 11. remurd de aciivigie — tolalitztea aclivlui si pasivului unei diviziuni dinti-o societate care, din puinet de vedere organizatcre, constiuie o activtets independent, adica o entitate capabila £8 functioneze prin proprile miloace: 12. sooletafe dintrun stat membra — orice societate care Indeplineste cumulativ umatoarele condi 2) are una dintre formele de organizer prezantais ih anexa nr 8, care face parla Integranta din prezertultilu, ) in confarmnilate cu legislatia fiscala stalului mernbnu, este considerata ca evandusi sediulfscal in statu membru ai, in temeiul corwentje! incheiate eu un stattert pnvind eviterea duble! Impuneni, nu se consider8 él ere sedi fisgel I efere Lniunil Europene, Cc} plateste, in conformitate cu legislabe fiecelé a unui stat memioru, faréiposibiltetea unel optiuni sau exceptan, unul dintre impozitele prevazute In anexa nr 4, care Tacs parte Integranta ain prezentul titu, sau un impozit similar impozitulul pe profit regiementat de prezentu til 13. transforuf sadlules socal — operagiunea pin care o societate european sau o sovistate cooperathya europoana, fra 62 £0 lichideze on fara sa creeze 0 Societate noU3, rensferd seciul social ain Romania in-un alt stat membru32 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 (3) Operatiunile de fuziune, divaare sub orice forma nu sunt transferuri impozabile pentru ditorenta cinre prelu ce pala al elomertelor dn actv 31 pasiy transtorete.s\valoatea lor fiscal (4) Dispozitille alin. (3) se aplic& numai daca societatea beneficiars calculeaza amortzarea 4] once ofsig seu pierdere, afsrente aciivelor si pesivelr trensterate, in concordant cu: ‘iepoatile care arf fost apicete soctetp cedenie dace tziunes, avizares Sub once fern’ war avutlee (5) ln cazul 1 care provicioanola sau rozervalo constitute au fost antorior daduse I celeuulrezuletuul fiscal de care societatea cedent’ si cu provin de a Sedile permenerte dn strandlete,aceste provizioane seu rezerve pot fpreluste, h acelegsiconciti de decucere de catre seciul permanent al sociotati beneficiare situat in Romania, societatea beneficiard azurandu-si ace creptunlo 51 abligafile socctat cecente (6) Referitor Ia operajunile mertionate ia ain, (1) Ii. @), tm situalia in cere sovietetes cedert inregistreand perdere fiscal, daterminala potruil prezertulu ily, aceasta s= recupereazé de catre cecil permanent al socistati benetcare situat fr Romania (7) Atuna cand o societate beneficiara detine o participatie la capitalul societatii cedente, venitrie seceteli benetolare pravenite dn anularea petticipale) sake use impazteaza Mr cazul in care partcipata societtti bensticiare la cepitalul sccietBi cedente este mei mare de 10%. (8) 1n cazul schimbului de actiuni se aplica urmatoarele: a) atribuirea, in cezul fuziunil, divizéni totale seu al unui schimb de actiuni, a titlurilor de pertcipare reprezerténd cepitalul socistati Densticiere on achizitoare Unui participant al Societati cadents saul achiritonate, in schimbul unortitun roprozontand captiul acastt Soci nu reprezirs transferun impazabie port prezentuu iis illu MY, dupe az b) atribuirea, in cezul divizarii partiale, a titlurilor de participare ale societatii cedente, reprezenténd capitlul socistati beneficlara, nu reprezineé traneferuri impozabie port Drezantuiu bis til IW, cuba ca c)dispozitile lit. s)5e epic numei dacé actionerul nu atribvie titlurilor de participare primite ovaloare fscelama mare decét veloaree pe care ecastea ¢ aveeu inairte de zune, dvizar= totala sau schimb de acpuni; 1) dispaziile it b) se elicd numel dacd edioneral ru abutetitlurior de partcipare prime 4) celerdelinute in cornoanie vedanta o valoere fscelé mai mere decdt veloarea tilunor detinus a Societalse cedarta nainte de cvzarea pari ©) proftul sau venitul provenit din cesionarea ulterioara a fitlunlor de participara se Impeziteezé potnvil orevedertor prezentuli tila seu ale Iu |, ups c22, thexpresia valoare fiscal reprezinté valoarea ce este Ltilizet& pentru calcularea veniturilor seu perder, n scopul determina ventululimpozabil on eportului de captal el unui parispant a sociatalh (9) Dispozitile alin. (3}{8} se aplic’ si transferului de active. (10) In cazul in care activele si pasivele societ&tii cedente din Romania transferate Intr-o operatiune de fuzlune dvizare totale, dvizare partiala seu transfer de active includ i actvele 41 posivels Unui sad permanent stat infr-un alt stat membra,incksy in statu membru in Cele este rezident® societatee henefciara, dreplul de Impozitare a sediului permanent respactv revine statuLi membru tn care este situat® cocketatea bereiciar’ (11) Regul aplicabie h cazultransteriu sedulu social al une sonetet europene sau a une soci canperaive europene @) atunci cand o societate europeana sau o societate cooperativa european’ transfers sedlsocial driRoméria nt-un alsiet nem, acest transfer al sedulu socal nu raprezht® transfer impozabil pentru plusvalogrea calculata ca diterenta intre pretul de piata al blementelor din act’ 31 pasittransterate 91 valoarea lor fscala, pentru acele active a paste ale Societe eurapen on soclet2ti cooperative europene, care raman efect integrate uni sedi permanent al socetat europene Sau 2 socetati cocperative suronene in Romania si Cate coniouia fa generaree proftuul on olervert lato In caicu dr pun da vedare fiscal b}transferul este neimpozabil numai dac& societétile europene sau societiitile cooperative surapene celeLleez’ amortzeree § orice ofeigun sau plerden afererte acivelorsi pesivelor Cate raman efect integrate Unused permanent ca gi cum transferul seciuui s2cial nu ar favutlos O)prvizioanele seu rezervele care anterior trensferuui seiulLi socil 8u fost deduse la calcul rezutatuul fecal de cSt socisttis suropene ofl socettla cooperative europene 41 care ru provin de la eedil parmenenta din sanatata pot f praluats, in 2celoasi cori dle deduoore, do cétre sedul permanent cin Roméria al socetsti europene sau el social cooperative Surcpene ) refentor la eperaturils mentionats Ia alin (1) It b), in stuatia in care o societate europeana seo Societe coopertva europeana Inagitreaza piordere fecala, determinata poiril prezentulu ilu, aceasta se recupereara ce eétre seciul permanent =) sacietshi uropene on el socletl cooperative eurcpene situat In Romania,MONI Asocleri cu sau fara personalitate juridica, Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul in Romania, infintate potrivit legislatiel europene, si persoanelorjuridice straine care aulocul de éxercitare a conducerii efective in Romania Rezultatul fiseal al unui sediu permanent ;TORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTE |, Nr. 688/10. 2015 33 e}trensferul sadiului sociel el societatlor europene sau al societdtlor cooperative europene nu trebuie s4 determine impozitarea venitului, profituiui sau plusvalori acfionanior. (12) Provederia prezentul.s afticol nu se apie’ atuna cand fuziunea, divizarea cub orice forrn’, transfenul de active seu schimbul de actiuni 2) are drept consecinga fraud si avaziunea fiscal4 constatata in condille legit bb) are crept afact faptul co societata, implicata sau nu In operaiiune, numa: indeplinasts condiile nevesere reprezentiri angejalior i organele de conducere ale societli, 1n confoimitate cu acordunis In vigoare Inainte de operajunea respectiva. Aceast3 prevediere se aplica in masura in care in socetgple [2 care face rafenra prezertul articol nu se aplica ispoaitlie comuntare care contin norme echivalerte privind reprezentarea angajajilor 1n onganele de concucare ale societ ii (13) Dicpozifile prazaniului articol transpun prevederile Directivel 2009/1 33/CE a Consilului din 18 octombrie 2008 privind regirnul fscal comun cere se aplica fuziunilor, iv&rlor, civizarilor pariiale, cesion&ril de active gi schimburior de actiuni intre soviet din state membre ciferite s| transferulul sediulul Social al unei SE sau SCE intra stetole membre, publical3 fn Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 310 din 25 noiembne 2008, cul amendamentele ultenoare Art. $4, —[1)Inte-o asociere fit personalitate juridicd Tnlre dou sau mai multe persoane Juridice romane, veriturile si cheltuislle Inregistrate se atribule fecSrul asociat, conform pravadonior eaniractului de asociere (2) Veniturle gi chaltuielle deteminata de operstiurile asociedi, transmise pe baz’ d= decont fecarui asociat, potrivit reglementanlor contabile aplicabile, se iau Mn calcul pentns determinares profilulul impozabil al flecarul asoeiat. Documentels justinicative atarento ‘operaliunilor asocierti sunt cele care au stat a bez Inreaistrant in evidene conlabil® de catre persoana desamnat de asociap, conform prevederilor contractulul de asociere: (3) Bercoana juridied romana, parlonerd into asociem cu personalitate juridic’, inreaistreié tnir-un stet strain, la stabilirea rezultetulul fiscal, polivit prevederilor prezentulul tii, va lua Mn caicul $1 venitunle/cheltuiaie arioulte, respactiv repartizaile de proft priite, dupa caz, conform prevaderiar eantractuaie. Art, 36, — Prevediorie refertoare la persoana juridica romana cupnnse in art 24, art 27 alin. (9), art 32, 34, 28, precum git. $9 5e aplic’ in aceleasi condi gi situa persosnelor Juries cu sediul in Roménia, infintate potrvit legislatisi europene, si persoansior juridics siraine Gare au locul de exercitare conducenl pfecive m Romania CAPITOLUL Ml Aspecte fiscale internationale Art. 36. — (1] Persoanele juncice strdine care desfagoard actwitete prin intermediul unui sedi pemenent in Romania au obigatia de @ pléti impozitul pe profit pentru proftul imoazebil care este atibuibil sediului permanent (2) Rezultatul fscal se determin’ in conformitate cu ragulila stabil fh eap. Il al prezantul {iHu, in urmataarele condi 2) numei veniunie ce sunt etribuibile sedivlul permanent se iau ‘tn celcul penbu detemminarea rezultatulu fiscal; bj numai cheituielie efactusts in scopul obtiner acestor vantun se iau in calcul pantry detorminaree rezultatulu fiscal (@)Rezultetul fecal al seciulul permanent se detennina prin tratarea acestula ca persoand separaté gi prin utlizaree regullor preturior de transfer la stabilree Yaloni de pist& 9 unui transfor facut inire persoana jundica straina 51 sediul sau permanent, Pentru cheltuiplla alocate sediuiti permanent de care sediul sau pnneial, documentele justifiealive trebuie s& inclula dover! pnivind suportarea etectva a cosiuniar si slocerea rezonabild a acestor costut ccatre sediul permanant uiilzand regullle prejurior de transfer. G@) in stuaia in care, inante de sfarsitul unui an fiscal, ru sa datermina daca act tatio nut nerezident in Romania var fi po o duraté suficiant poriru'@ deveni un sedi permanent, yeriturie $1 cheliuielile acelui an fiscal var flluate in considerare In urmatorul an fiscal, In situafia In care durata legalé de 6 luni sautermenul prev2ut in conventia de evitare 2 cuole| Impunen, dupa caz, sunt depasite. Din impozitul pe prot datorat de seclul permanent, de la TIncepuitul sctvitéli, se scad, decd au lost plaite in periosds antenoar’ inreaistran) sediulul penmanert, pobivt tilului Vi, sumele reprezenténd imoozite cu retinere le sursé (5) In situatia in care persoana juncicé strsina fg) desfasoara activtates In Roménia pnintrun singur sediu permanent, acasta este si sedul permanent desemnat pentru Tndeplinires cbiigatilor eare revin potrst prezert ul 1al MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 Rezultatul fiscal al persoanel Juridice straine care tsi desfagoara activitatea prin intermediul mai multor sedi permanente in Romania Yeniturile une! perseane Juridice straine obtinute din transferul proprietatilor imobiliare situate in Romania sau al oricdror drepturi legate de aceste proprietat, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate Jn Romania gi veniturile din vanzarea-cesionarea titlurlor de participare detinute 1a o persoana juridie’ romana Evitarea duble! impuneri Art. 27. — (1) Persoane juridicd string care desftigoaré activitates prin intermediul nal muller secii permanente tn Romania are obligetia sé slabileasce unui dinire aceste sedi ca sediu permanent desemnat pentru Indeplinites obligatilor care f revin potivitprezentulu illu La nivelul seciului permanent desemnat se cumuleazaventutle, respect» chetuleile sedilor permanente apartinand acoloiast persoane jundice strane (2) Rezultatul fiscal al persoans) jundice straine care igi destSsoara activitates pin Infermeciul mai mullor sedi permanenta sa determing fa nivelul sectului permanent cesarnrat 58 Indaplineasea obligalila cara il revin potrnit prezentulu) ttlu, in confermitale cu regulio stabille ih cap. Il th urmatoarele conditi €) numai veniturile ce sunt alvibuiblie flec8nui sediu permanent se transmit spre a fl cumulate de sediul permanent desemnat pentru a indepiini obligatile fscale, bb) rumai cheituielia efectuats in scopul ebtineri veritunlor fiecarul sediu permanent se transmit spre @ fi curmulate de sediul permanent desernat pentru a Indepli obligatile fsoale, (3)Rezuitatul fiscal la nivelul seciului permanant desemnat se cetamina pe baze ventunlo™ 4. cheltuiolilor Fragisirale de flecare cediu permanent azarirand aceleiasi parsoane uncics Siraine, cu racpectare prevedentor alin. (2), si prin uillzarsa raguilor prelunior de transfer |= stabilires valoni de piatéi © unui transfer cut inire persoana jurdicd slrdind si seciul s&u permanent. Pentru cheltuelile alacste de etre sediul sau principal, celelalte documente Justificetive trebtuie S8 includ’ dove! privind suporterea efectiva @ costurilor si elacarea rezonabila a castor cosiun ealre sediul permanent ubiz2nd regulle preturior de transfer. (4) Seaiul permanent desemnat in Roménie calculeaza, daclara si plateste obligatile ce revin potrivit luli Il, pe baza verituniorsi cheltuisliar Inregistrate de toate sediile permanente care apart aceleiag) persone juncice straine. (5) In situatia in care sedul fx cars Indeplineste obligatilo Ascale potrivit titulul Vil constituie $1 sediu permanent in seneul art. 8, sediul fx este gi sediul parnanent desemnat pentru Indepiinirea obligafilor care revin potnvit prezentulu til Art, 28, — (1) Persoanele juridice straine au obligatia de a platl impozit pe profit pentru rezultatul fecal aferent urmatoarelar actvitatvop erapunt ) transterul oropretétior imobiliare situat= in Romania, inousiy din inchiteree sau cedarea folosinfel proprietSpi eau a oricaror drepturi legate de ace ast propriatate imobiliars b) varzares-cesionarea tiiunler de parteipare defnute la 0 parscana jundic’ romana, daca nu sunt indeplinte condiile prevazuto la art 25 Iti), jm umatoarele cazur 4. nu se face dovada rezidentel intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie de extiare a dublel impuner 2 intre Romania si statul da rezident& al perseanel juridice stréine cara instraino=za ttlurio do patticpare nu ast inchaiaté conyontia de evitara a dublei impunen, 2. dreptul de impaztare revine Roménici, in canditile aplicSrt prayederior eonventilord= exdiere a dublei impuner ¢} exploatarea resurselor naturale situale i Romdnia, incksiy vénzstes-cesioneres oncéui drept aferent acestor resurse naturele (2) Persoana juriicd str&in& care objne venilurie mentionale la alin, (1) are obligalie de a deciere si olali mpoait pe profil, potivit at. 41 si 42 Art. 39. — (1) Impozitul platit unui stet stn se scade din impozitul pe profit, act se aplic® prevederie conventiei de evitare a cuble impunen incheiate Intre Roménia statu! strain (2)Daca o persoana juncics romana obtine veritun dinir-un stat strain prin intenmediul unui sediu permanent sau venitun supuse Unul impozit cu rstinars a sursa care, potnit prevedenlor convertial de evitare a cublel impuneri Iicheiate de Ramana cu un alt stat, pot fi impuse fn celdiat sia, ter respective corwentie prevede ca metod’ de evitare a dblel impuneri metoda creditulul, mpozitul plat cétre statul stn, fe cirect, fe indirect, prin retinerea gi virarea de o alta perscan’, se scade din impozitul pe proft daterminat potrit prevedaniorprezentulu ilu (3) Daca o porsoana jundica straing rezidants rri-un stat rnembru al Uniuni Europene sa Iht-un stat din Spatiul Economic Europesn isi desfsoara actwvitakea inRomén printrun sedi peimanent si ac=l sediu permsnent obtine venitun cintr-un a stat membru al Lntunii Europen= seu dintrun alt stat cin Spetul Economic European, iar acele yentun sunt impozitate atét In Roménia, oat! i statul unde au fost objinule venturi, atunc impozitul platt in statul de unde au fest obtnuta venitunle, fe direct, fe indirect, prin retinerea si virarea da o alt persoana, se deduce Gin impozitul pe profit ca se determina polriit provedenior prezentult tht (4) Prin exceptie de la prevedente alin. (1), impezitul plait de un sediu permanent cin Romania pentru veniturile abjinule dint-un Stal inembru al Uniunii Eurepene sau cintr-un stat din Spatiul Economic European este dedus In Romania, daca 2) venitul a fost abtinut de sediul pernanent din Ramania al unal persoane jurice straine rezidente intrun stat membru al Uniuni Europene sau int-un stat cin Spapl Economic European bb) venitul ¢ fost ablinut dintr-un all stat membru al Uniuni Eurapene sau dirt-un alk stat din Spatial Economic European, si c) se prazinta docurnentatia corespunzatzere, conform prevederilor legale, din care s& rezults feptul ca impoztul a fost plait n acal stat membru al Uniunii Europene sau in acel stat in Spall Economic EuropeanMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 a8 Plerderifiseale exteme Declararea gi plata impozitului pe profit (5) Prevederile alin. (2) i (4) nu se aplicd sedilar pernanente din Rornénie ale persoanclor Jundice str3ine rezidents Intrun stat din Spafiul Economic European, altul dacat un stat embry al Uniuni Europene, cu care Romania nu are Inchalat un instrument juridic in baza canuia $8 se realzeze schimbul de informapi (8) Crecitul acordal pentru impozitele platite unui stat strain fhirun an fiscal nu poate depast impozitul pe profit, caiculat pn pliceres cote! de impozit pe profi prevézute la ert 17 Japrofitul impozebil obtinut in stelul strain, determina in con iormitate cu requlle prevazute th prezentuittlu, seu le venitul obfinut ain statul stréin, Craditul se acorda din impozitul pe profit ‘alculat pantru arul in cars imoczitu a tot plait staului strain, daca se prezirta dooumertatia coresounzatoare, conform prevederiior legale, care atest4 plata impor tulul In strsin3tate: (F) Cand o persoana jundic3 norman realizaara profi dinkr-un stat str3in pin intermodal lunut sedi permanent care, palrwvit pravedenlor conventie! de evilare a duble: impunert Incheiste de Romania cu un alt stat, pal fi impuse in celalst stat, iar respects conventie prevede ca metoda de avitere a dublei impunen metoda scutini, profturls ver f seutite d= Impozit pe profit i Remani Art. 40. — Once pienere realizatd printrun sediu permenent situatin-un slat care nu este stat membru @l Uniunii Europene, 2l Asocialial Eurcpene a Liberlui Schimb sau suet fhi-un stat cu care Romania nu are incheiet3 o conventie de evitare 2 dublel impunen esta deduchbila oar din venitufle obprute de sedul pemanent respectiv. In acest caz, prerdenle realzate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venitun, separat, pa fecare sursa de ‘yeni Pierconie neeccpente se reporteard Si se recupereazéiin urmateri ani fscali consecuty CAPITOLUL Plata impozitului i depunerea dectaratillor fiscale Att 41. —(1) Caleulu, declararea si plata impozitulul pe profit, cu exceptila pravazute do prezentul arbcol, 69 efectiioaza Inmestral, pana la dala de 25 indlusiv @ prime! luni urmato ara Tncheieni tnmastrelor ill Definiivaraa st plata impor thiui pe profit aferant arulut fiscal respedty 5 etectieaza pand la temenul de depunere @ declaratel priving impoz tu pe proft provazut la art. 42. Nu intra sub ineidenta acestor prevecien coniribuabili care se dizalva cu Nhonidare, pentru perioad cupinsa intre prima Zi a anului fscal urmator celur in care a fost \deschisé provedura Iichidani si deta inchiderl proceduni de lichidars (2) Contnouabili, alti decat cel prevazup la alin. (4) 31 (5), pot opta pentru calcul dgclararea si plata mpozitul pe proft anual. cu plat anticipate, otsctuats tnmestral. Tenner pan’ la care ge sfactueaz’ plata impezituldi anual este terménul de deounsre 2 decleratia privind impezitul pe prof, prevazis a art 42 (3) Opjiunea pantry sistemu anual de declarars si plat aimpoz tulul pe proft se efectuezz4 la Meeputul anulu' fiscal osntu care se sola aoiizerea pravedanior ain (2) Optunea este obligatene pentru cel putin 2 ani fscali consecuthi. legirea din sisternul anual de declarare 3i let 4 impoztuii se efsctueaz’ la Inosputul anu fiscal pentru care se solioté eplicerea prevederior alin. (1), Contriouabili comunicé organslor fiscele competente modificerea sisternulul enualtrinestial de declarere si plet a impozitului pe raft, potiyit prevedenlor Codului de proceduré fiscalé, pénd la deka de 21 ignuane inclusiv @ anului fscal respect. Contnbuebii care intré sub incidents prevedentor art. 18 ain. (5) comunicd orgsnelor scale {ertoriale modificaree sistemulLi enual/bimestrial de declerare 3 plat& 6 impoztuu ne proft, in termen de 30 de zie dela nceoutul anului fsoal modifica, (G) Instiutile de credit —persoane junidice romare $1 sucursa‘ee din Romanis ale nstitutilor de credit — persoene junicice srdine — eu oblaatia de 6 deciera si plétimpoait pe profit ena, cu pli antoigate efectuate trmestnal. Termnerul pangile cere se etectueazd plats impoztuiu nual este fermenul de depunere 3 declarabeprvind imporitl pe pro, preva la art 42 (5) Urnatoni coninbuabili cu obligatia de @ declare si plétiimpoztul pe profit, astel 8) persoanele junidice roméne prevezute la et. 15 eu obletia de a devia gi plét impartul pe profit, anual, pana la data de 25 februane indusiy @ anului umaior celui pentru care se talcuicazd impoatl, cu exceplia celorcare miré sub cera prevecierior art 16 aim. (5), cara fu abigetia s4 depun’ declaraia $1 $8 plateasca impart ce proftsteront erul fecal respecte and la data de 25 4 oslal de-d dova luni inclusv de la inchidarea anu fecal moda 1b) contnbuabili care obj venitun majontare din oultura estealor, @ piantslortehnice sta catofulu, pomicultura si viticullura 2u obligatia de @ daciara si de @ plat mpoztul pe prot anual, pana la data de 25 februaia inelust 4 anuiui urnator celui penn care se calculezza Impozitul, cu except Oalor care intra sub ineidenta pravadenior at. 16 alin (5), care au obligatia 54 depuna deviaratia 91 s8 plateasca impoztul pe proft aferent anului sca respacty pan’ la data de 25 4 celal de-a dou luni inclusiv de la inchiderea anului tscal modifica ¢)contibuabiliprevazut) a art. 15 alin (1). d) au obigafia de a Geclara plat impozitpe profit trmestna conform alin. (1), (6) Cortrbuabili, ali dacdt cei prevazuti la alin. (4) gi (5), aplic’ sistemul de declarare si let prevazut le alin. (1) in enul pentru cere se datoreaza impozit pe profit, dacs in anu precedent 8 thoadrear® in una cinire urmatoarele sitiati 2) au fost nourinfitat, cu except contibuabilior novinfintay ca efect al unor operatiunt 6 reorganizare etectuats potrit leg:36 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE], PARTES |, Ne. 689/10.1%.2015 bb} 2u inragistrat plardare fecald sau nu au datorat impart pa proft anual, eu axceptia prevazuté le ain. (11) ©) $-6u1 aflat In inactivtete temporaré seu au decleret pe propria réspundere c& nu desiagoara actuitat |2 cedil social/sedile secundars, stati mecnse, potnvit prevaderior logale, m registra comenuis sau in registruljnut da instantole udseatorash competent, dupa cm ) au fost platter de impoztt pe venitunie mieromntreorinden ior. (Z)Phin except de ia prevederie alin, (&), contnouebili orevézut la ain. (4) nou-mntintt, Infintati in cursul arului precedent sau care [2 starsitul anului Nscai precedent inreaistreaz 3 plerdare fecal, respectiy nu au datorat impozt pe proft anual, etectueaza pl3} articipata in contul rmpaztuius pe profit la nivelul sume: rezultste din aplicarsa cote de impozit asupra profiulu) contabil el perioade penina care se efeclueara plata enliipata, pnd la data de 25 inclusiv 2 luni unndtoere trimestrului pentru cere se efectueazé plata antcipetd, pentru trimestrele Ill, Defiitiverea si olata impozituli pe prof eferent enului fiscal respect se sfectueaza pana la tormanul de depunere @ declaraticl pring impczitul pe prof pravazut ia ait. 42. Nu intr sub ineidarta aoestor prevedan contfiouablli care se dizolva cu lichidars, pentru penoade cuorins’ intre prime 21 a anulu) fscal uirnStor celu: in care a fost deschise procedura lichid&ri si dala inchidenl proceduni de ichidare (6) Controuabil care api sister de declarae 5i pat impoztui ps proft anual, cu plat anticipate efsctucte bimestial, determina patie antiopate timestale In suma de o patime din impozitpe prof datorat pentra anu precedent, actualzat cuindicele prejutior de consurn, esimat cu ocazis elaborSni bugetuia inbal al arulu pertru care se efectuesza pte enlicpato, pane lo delade 25inclsy luni umétoare bimestuluipeninu cate se efecties74piata, cu excepts pst antcipate eferente trmesinuli IV cere se declara s se plateste pen’ ia date de 25 decembne, respect pana la data de 25 a utimel luni din anul fscal modificat, Centnbvabill care ine Sud inaidanja provedeniorar. 16 aln (5) achuaizeaza plafle anticipate timestrale cu ubmul indice sl Dfolutior de coreum cemunicat party anun care Fnoapa ani focal modifica. mpoztul po pratt Dentruanuiprecedent, pe baza caruiase determiné pte ertepate tnmestnale, esteimpoztul pe prof anual, conform declarateiorvind impoztul pe profit Nu irtié sub ineidenta ecestor preveded contibuatili care se Gcolv@ cu ichidare, pentru periozda cuprnsa Inte prima 21 anu fecal urmator cell n care 2 fost Geschis& procedure ishing data Inchider provedurl ce lchicare (3) fh oxzul cortnbusbillor care spicé reglementsnle cartatile conforme cu Standardele inlernationsie de raportere fnenciara, plétile antispate Inmestrale se aleclucaz’ in Suma de 9 patie cin impozitul pe proft eferert an.iui precedent determinet potnvit alin, (8), fara alua in celeulintiuenta ce provine din aplicarea prevedenior at. 21 (10) Prin exceptis de la prevederile alin. (8), contribuabii care aplic’ sisternul de ceclarare 5) plala a impoztulul pe profi provazut la alin (2) si care, in pnmul an ai pancadial obligatori prvazute la alin (3), Inregisiraaz piordere sca, respectiv nu au daicrat impart pe profit anul, peri cel de-al dollea en al periogd! obligato efeciuesz’ pial enticpate ‘n eontul impozitulu oe proft la nivelul surnel rezultete din eplicaree cole’ de impozit asupre oroftului contabil al perioade) pentru care 2 efectueaza plata anticipata pana la data de 25 inchs 2 luni urmatoare inmestruisl pentnu care se ofactuear® plata articiata, pent tnmestreis I Definivarea s plata impaztulul pe pratt aferert enulu fecal respect se efectueazé pan’ lo termenul de depunere @ declaralia prvind impozitu pe profit prev2zut ia art. 2 (11) In cazul contnbuabillor care aplica sistemul d& declerere 3 pleta a impoztului pe profit prevazut la alin, (2) scare, In anul precedent, cu benefciat de scut de la pieta impoziniul pe prof, conform log ar anul parr care se calculpaza si se ofsctueea patio anhcipate nu mal Denefciaza de facittabla fscale respective, impozitul pe proft pentru anul preoadent, pe baz cara so datarmin’ platjla antic pate, este impezitul po prof ceterminat conforrn dactarsti privind imoazitl oe proft pent anul precede, udndu-se calcul si impozitl pe profit scutt (12) Incazul Lim8toarelor operatiuni de reorgenizere efectuate potrvitlegi, contrisuebilt care aplica sistemul de declarare gi plata a impozttului pe prott anual, cu plat anticipate stectuate tnmesinal, stablose impozitul pe proft pentru anul pracedent, ca baza de determinere a plétilor enticinate, potruit urmatoerelor requl €@) cortribuebilt cere absorb’ prin tuziune una seu rai multe persone jundice roméne, Incapéind cu trimestrul in care operajunile respective produc efects, potnvit eal, Insumeaz’ impozitul pe profit datorat de aceste pentru anul precedent cu impazitul pe proft detorat pentru aosiasi an de celeialta socitati cedars, bb) contribuabiltinfintati prin fuziunes @ doué seu mai multe persoare juncice romane Msumeaz’ impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de soctetaple cedert. In situatia Incate toate societ8ble cedente inreaistreaz a pierdere fiscal n anul precedent, contnibuebili Haueinfinfat detomnina piste anticipate potiivt provedonior alin (74 §1 (10) ©) contnbuabliInfinta pan dvizarea sub once fomma 2 unsl perscans jutoioe romans impart mpozttul pe prott datorat pentns anul precedent de sacietatea codonta propartional cu valoerea acivelcr si pesivelorIrensterete, contorn preiectuilirtocmitpolriitiegt.[n stuetia in care socistetes cedenté inreaistreezé pierdere fiscelé in enul precedent, contribuebili newrinfintati determina patil anticipate potrivit prevedenior alin. (7) gi (10)MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 a7 4) contriousbili care primase active si pasive prin operajiuni ce divizare sub orice forma lunai persngne juridice romana, incepand cultnmestrul in came operatiunila respective procue efecte, patnvit leg, insumeaza impozitul pe profit detorst de aoastia pentru anul pracedant eu impozitul pe prof detorat pentru anul precedent de socielatee cadenkd, recaleulet propattional cu valoarea ectivelor 3 pasivelor trensterete, conforin proiectului intocrnt potriit Fegii 6) contibuabili care transter’, potrivt lagi, 0 parte din patnmoniu uneia sau mal multor soviet heneficiare, ineepénd ce trmesirul in care opereiiunile respective produc efecte, potrivt leq, racaiculeszé impoatul pe profit detoret pert enul precedent proportionel cd valoarea activelor g1 pasivelor mentinute de o8tre persoena juridig care transtera aativele (13) In cezul eontnouabillor care apic’ sistamul de declarare i plata a imoozitului pe proft anual, cu plati anticipate sfectuate trimestrial, gi care, in cursul anulu., devin sedi pemanerts ala parscanslor juridice sirSine ca umara 2 operatiunior provazute le art 33, incopand cu inmesirul in cara oparatuunile respective produc efecto, potriut lagi, aplic’ Urmatozrele reculi pentru determinarea platlor enticipate detorete @) n c2zul fuziunil prin absorbiie, sediul permanent determing plate anticipate ih beza impoztului pe proft datorat pentru arul precedent de catre societatea cedenta ) in cazul dwizani totale, dvizani partiale 9\ transtaruiul de active, sadilé permanente determin’ plétile anticipate in baza ipazitulul pe profit datorst pentru anu precedent de sovietstea cedent’, revalculet pentru fecare sediu permanent, proportional cu valesrea activelorsipasivelortransterate, potrivitleail Societe osdente care nu Inceteazé 5a exists in urma efectuani une asttel de operatiuni, Ineepand cu trimestrul In care operatiurils respadive produc efecto, potrvit lagi, alusteara plafile anticipate datorate potrwit reguilor pravazute la ain (1) it. 9) (14) Contibuabili care aplicd sisternul ce declerare gi plat’ a impozitului pe proft anual cu pat enticipate efectuate tirmestnal, imolicat i operatiunitransttontalere, aitele decét cele provazute la ain (13), eplca umatoarele regull in vedersa dsterminani mmpozttulul pe promt entra anul precedent, in baza caruia se detsnnina platile antiapate 8) in cazul coninbusbillor care absorb une seu: mai multe perscane jundice stréine, ‘ncepend cu inmestrul in care eperabunile respective produe-efecte, polit eal, mpoziu ps profit pentru anul orecedent, In baza ceria se determina plate anticipate, ests impozitu ps profit datorat de societatea absorbanta in anul fiscal precedent celui i care se reaizeaz’ peratiunes, b) coninibuabili care absorb cel putn 0 parsoan’ juncic romana si cel putin o persoand Juried strain’, Fhoepand cu limestrul here operellunee respectiva produce efecle, polriit legii, isumeazé impozitul pe profit detorat de acestia pentru anv orecedert cu impozitu p= profit datoret pentru acelasi an de celelate societ2b roméne cedente, ©} contnibuabili infintap prin fuziuna uneia Saul mai multar perso‘ane jundioe romano ou tuna seu mai multe persoane juncice strane inaumeaza impozitul ps proft datorat do societaie romaine cedente, in situetie in care toate societitie czdente romane inreaistresz8 pierdere fiscaléi in anul precedert, cortribuabilul nou-infintet determin’ platile enticioate potivit prevedenior alin. (7) ¢1 (10). (15) Contribuabli cars int sub incidents prevecerior art. 16 alin. (5), pentru primal an fiscal mocificet, aplicé $i umStoarale requil de decterare i plal@ a impozifului pe prof 8) contribusbili care dectera si plétesc impozitul pe profit irmesinal si pentru care anul fiscal modificet Incepe a dova, respectiy in a treia lund a trimestrului calendaristic, prima lund, respectiv orimele dou’ luni ele trimestrului celendanstic respectiv, vor consitui un {tnmesina, pantra care contnibuablu are obligata deciarani i plat impoztul pe pront, pana la data de 25 inclisiv @ primoi luni urmatoare incheieri tnmestrulul calencanstis respoct. ‘Aceste preveden se aplica 51 in cezul n cere enul fscel mod feat incepe in ¢ dou, respect ina treia Lind ¢ trimestruful lV i enului calendar istic 'b) contibuabili cere declara si plétesc impozitul pe praft anual, cu plat anteipats efectuate trimestnal, pentru anul fscal modifeat continu efectuarea plaplor anticipate la nivelu oalor stabilta inainte da modificare, in cazul in care arul fiscal modificat incape in doua, respect in alreis und a inmestrulu ealendanstic, pnma lund, respeciv pmele doug luni ale thmestulu calenderisticrespeciv, vor consi un timestru pent cere contibuabill are obligalia decleréi gi etectusri piafilor entieipate, In summa de 1/12 din impezitul pe proft daterat pentru anul racedert, pentru fecare lund a trmestruli, pand la data de 25 inclusiv @ prmet luni urmatears Inchsieni thmestrului calencanstic respect. Acesto pravederi se aplica 51 in cazul in care anul {iscal mocifcat incepe in a doua, respecty ina treia luna a tmesirului 'V/al anu calondarisic, Nu intré sub incidenta acestor preveden contribuabli care se ctzolvé cu lichidare, pentru perioada cuprins’ inire prima zi a anulu fiscal urntor elu in care a fost deschisa procecura lichideri s\ data Inchiderti proceduni de lienidars (16) Persoanele juncice care se dizolva cu ichidare, potrvit eal, au obligatia s4 depuna decleralia anual de impazit pe profi pentru perioada prevazuté ie art 16.alin (6) 91 58 plsteascS impozitul pe prof aferent pana la data depuneri situs fnenciare ke ofsanul fiscal competent38 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 Depunerea declaratiel de impozit pe profit Declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende Pierderi fiscale din perioadele de scutire (17) Persoanels jundice care, in cursul anulul fiscal, se dizolva fara lichidare au obligatia 8 depuna dectaratja anuala da impozt pe proft © pidleasca mpoaiul pana la inehilerwa penoadel impazabis (18) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint& venit al bugetului de stat. (19) Prin excenje de le prevederile ain. (16), mpoziul pe proft, dobanzilemmejrérile de inigrziere si amenile detorale de regile eutonome din subordinea consililor heale gi @ consililorjudelens, precam 51 cela datorate de sovietShie in cara consilila locale gvsaus judatone sunt actienarimajorian, care ralizeaza proiects cu asistonta fnanciara din partes Uniuni Europone sau a alfor organisme internejienate, in baza unor acorcuncontracte do imnprumut raticale, respect eprabale prin acte nermative, sunt venitun ele bugetelor locale respective pért 1a sfarslul anului fscal tn care se Incheie proieclul care face obiectul acorduluveoriractului de Tmerumut (20) Pentru aplicarea sistemului de declarare g plat a impozituluipe proft anual, cu plat anticipate stectuate trmestnal,indicele prefunicr de consum necesar pentru actualizare flaflor enticinate s8 comunica, pnn ordin al ministruli nantelor publioe, pana la deta de 46 epriie a anului fiscal pentru care se efeclueazé plale antapate Art.42.—(1] Contribuabilii au obligatia 5% depund o declaratie anual& de impozit pe profit pnd la deta de 25 mare indusiv a anuiul urmélot, cu excepla contiibuabillor prevézut la art. 41 alin, (5) lit. a) $i), alin. (18) $i (17), care depun ceclaratia anual de impozit pe profit panala termansla pravazute in cadrul acestor aineats (2)Contbusbii cars intr cub rncdenfa pravedrIor art. 19 aln.(5] au cbigalia <8 depuns o dodara}e anuald da import po proft ts plateasca impozilu pe profit aterent anu fiscal fespeciv, pand la deta de 26 a celel de-e treia luni inclusWv, de le Meniderea anu fiscal modificat, cu exceptia contribuabililor prev&zuti la art. 41 alin. (5) lit. ) gi 6), alin. (16) si (17), cate depun decleralia anueld de impozit pe profil pAnd la lermenele prevazute th cadrul acestoralineate CAPITOLUL ¥ Impozitul pe dividende Att. 43. — [1) 0 persoandijuridic& roman’ care plateste dvidende c&tre o persoand juricic® romana are abl galia $8 reling, $4 deviare gis® pl8teasc& impozilul pe dividerde celin.t oatr= bugetul de stat, astie) cum se prevede in prezentul articol (2) Impozitul oe dividends sa stabilests prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendulul brut platitunat persaane jundice romane. Impozitul pe dividends se devlara si se plateste la bugetul de stat, pana la cela ce 25 inclusiv a unit urm&toare celei in care se plateste dividendul (3) Prin exceplie de la prevedenie alin. (1) si (2), in cazul in care dividendale istriouite nus au fost plate pana la sf2rgtul envi in cara s-2u aprobat stustile fanciers anuale, imjpoztul pe dividende aferent se plateste, dupa caz, pana la data de 25 lanuane a anuiul urmatar, respectiv pan a data de 25 a prime) uni a arulul fecal modifcat, urmator anu in cara sats sgprobat situate fnancere snuale Aceste prevederi nu se aplica pentru dividendele dist bute §| neplatte pnd la sfGrsitul anului fh care s-au aprodat situstile fnenciare anuale, dac’ fn Uitine 21 a anului calenderistio seu Mn ultrna zi a enulul fiscal inoditicat, dupa cez, perscana Jundlica romana cars prmeste dividendele indeplineste conditile prevazute la alin. (4) (4) Prevaderie prezertilu!articol nu se apiic® In'cazul dividendelor plate de o persoan& Junigic’ roman’ unei alte persoane juridice romane, daca persoana jundicS roman’ care Dphimeste dvidencile dene, la data plsti cvidendeler, miimurn 10% cit tilunie de participar= ale celeste persoane juridice, pe o periosd de un an implinit pana la data plSbi acestors inclusty (5) Prevaderie prezertul ertiool nu se aplic’ in cazul dividendelor platita de 0 persoan& Juridica romans 2) fondunior de pensii administate privat, fandurilor 6% pensi facultative bE) organelor administralial publice care axercita, prin lege, cractunle 51 cbligaila ce decurg din califatos de actionar al statuluifunitati adminstrativ-tentoriale la aca poreoana jundic’ (6) Incepand cu 1 ianuarie 2017, cota ds impozit pe dividande este de 8%. CAPITOLUL I Dispozitiitranzitorii Art. 44.— Once pierdere fiscala neta care apare In perioada in care contribuabilul a fost seul de mpozitul pe profit poate fhrecuperata din profiurie impozabile vitoare, activi ar. 21 Plerdersa fisoald neta asts cifsrenta dint’ pierdemle scale totale os penioada de scutire si profil impozabi total i aceeagt perioadaMONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 39 Regul specifice Art 45.—(1] Contribuabili care au optst pana la data de 30 aprile 2008 inclusiv, conform prevadeniar lagale, pentru impunerea veritunlor aferente ceniractalor da vanzare cl plata In Tato, pe masura on ratole devin scadante, beneliciara in cortinusra de acaasta faclilate po durata denigni contractolor respective, chaltuielio corespunzatoare cunt decuctbile |= aceleasi lermene scacente, proporfonal cu valoerea rate! Inegistrate th veloarea lolaldi a contractului (2) Contrisuebili care au investit in miloace fixe amortizabile sau in brevate de inventie amortizabile 91 care Su dedus cheltuteli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de inlrare @ acesiors conform prevederiior legale, la data punent in functiune 2 mijloculu’ fie sats a brevatujui de inventie, pana la data de 30 apniie 2005 melusiv, au obligatia sa pastraze In patrimonit aceste mijoace fe amortize cel pulin o perioada coal’ cu jumétate cin dusts lor normelé de ublizere. in czzul in care nu sunt respeciate prevecieria prezentulu' alinee!, impozitul pe prof 9 recalculeazd g13e slablesc dovérzi si penaila) de trldrziere dela deta aplicani faciitaul respactve, potrv agi (3)Plerderea fiscala Inrég strata in anii anterion anuili 2013, da sodile permanente care apartin aceleiasi porsoane jundice straine, care au aplicat prevedenle art. 37, ramasa erecupersté la data de 30 tunie 2018, se recupereazd pe perivaca rémasd din penoada inhiald de 7 ani, 1 orginea Mnregistrari deestera (4) In gplicarea prevedenior att. 22, pentra activele care se realizeaz’ pe parcursill mai multor ani consecutiv’ ¢) care sunt puse in functiune in anul 2016, se la in considerare valoarea acestora Inregistrata Incepand cu 1 luli 2014, Scutrea de impozit a proftulul reirvestt se apica si In cazul activelor procuse/achzitionate i porioada 1 \ulis 2014— 31 decembrie 2018 indus gi puse in funcyune tn anul 2016 Reguli pentru contribuabi Att 48. —Sumale inregstrete in rezultatul reporiat din provizioane specifics, ca urrnare institutii de credit care aplica —_aimolementani realementanior contsbile conyorme cu Standardele intemiebonale de reportare reglementarile contabile financiara ca baz’ a contabiltt, In soldul creditor al contulul Rezuftetul reportat ain conforme cu Standard provieioane soecifice, reprezentand diferentele dintre valozrea provizioanelor specifics Internationale de raportare determinate la data de 1 cecembrie 2011 potrvit Reguiamentului Banci Nationale financiara Romania rr. 3/2009 pnvind clasificama creditalor si placamentolor, precum si constituiraa, regularizarea si ullizarea provizioaneior specifics de risc de credit, cu modiicanle si completsrile ulfenoare, 51 alustirie peniru depreciere, evidentiste la date ce 1 tanuene 2012 potrivit Standarcelar intermationale ce raportare finenciara, a‘erente elementelar pentru care aL fost constituits resoact vels provizioanie specifics, sunt tratats ca rezerve, acestea ummand 58 fle impezitate potivit ar. 25 alin. (5), iar sumele invegistrate in soldul dabitor al contului Razullalus reports! dint provizioane specifica, raprezentand difsrentole dint valoares provizioanslor cpeciice datorminate Ia data de 21 decembria 2011 potrmit Regukamantult Banoil Nationale aRoméniei nr. 3/2000, cu mociicarile si completirile ulterioare, si gjustarie pentru depreciere, evideniale la date de { ianuerie 2012 polrivit Slandardelor intemajonele de reporters financiar’, aferente elemenielor pertru care 2u fost constiluile respectivel= provizioane specifies, reprazinta elements similare chettuleilor, in moc esalonat, 1 trange gale, ps © panoada de 3 an ANE Ni 4 LISTA SOCIETATILOR In care se face referie la art. 24 alin (1) it b) pet. 1, alin. ()lit. b) pet. 4, respectiv art. 229 alin. (1) it. c) Pentru aplcarea prevedlerlor at 24 gi art 228, fomele de organizare pentru persoanel juridice strains, societapimama 20 fla, sunt a} societati constiuite fn temeiul Regulamentului (CE) nr 2 157/200 al Consiluiui din @ octombrie 2001 privind stetutul societal europene (SE) gi al Drectivei 200 186/CE a Consiluluidin 8 actomibyie 2001 de completare a statutului societapi europene in.c96a ce pnvesta implicarea luoratorlor, orecum $1 societal cooperative infinfata in temeiul Regulamentulul (CE }nr. 1435/2005, al Consiiului din 22 iulle 2003 pinvine statutul seaietat cooperative ouropens (SCE | si al Dirsctivel 2008/72CE @ Consiluia ain 22 ulie 2008 de completere @ statululu! societati coopersbve europene jn legdlurS cu partcipares lucratonbor, ‘bj Societe! etiete sub incidents leaislael belavene, denumte ,socté anenyine'/.naamloze vennoctschap’, société en commandite par actions'/.commanditaire vernootschap op aandelen’, ,scciéts privée 4 responsabilité limitée/,desloten yennootschap met bepertte aansprakelikhaid’, .socists cooperative a responsabilité limtse"/,coonaratiove vannoctschap met beperite aansprakelykheic", ,societe cooperaive & rasponsabilts illimitse"/,cooperatiava ‘vennootschap met cnbaperkte aansprakelikheid’ ,soviste en nom collectiy;yenrootschep ander frm’, socité en commmancite simple'/a2wone commenditare vyennootschap’, htfeprinderle publice care au adeptat una dintre formsie juncice mertionate erterior, precum $1 alte societit ‘comerciale constitute in conformitate ct legisat}a belgiana gi care sunt suouse impozitulu pe proft im Beigia ©} soviet afiate sud incidenta legisiapei Dulgare, clenumite .ceBwpeTenwo apyKeCTEO", ,KOMAKAWTHO ApypKECTRO LEPYMECTED © OrpAHAMeHS OTTOBNPHOCT*, ,ARYIOEPHO AApYMECTAO", ORRAHAINTHO AYKEGTED © aKipru", .HENePCOnWDHWypSHO ‘ApykectEo’, .xoonepeupin’. koonepaTeun chow’, ARDKZEHA NEEMpAATHA’ consttLite Mn conforritet® cu legisletia bulgara gi care destagoard actyteti comerciaie40 MONITORUL OFICIAL AL ROMANIE!, PARTEA |, Nr. 688/10. 2015 disocietal aflate cub incidents lecisletiel cehe, denurite ,akciové spolesnost’, ,gpolesnost s rudenim omezensm", 9} socista afte sub ineidenta logislatiei daneze, denumite ,aldiesalskab’ si ,anpartsslskab" Allo societal} comerciale care sunt supuse impozitului pe profit tn teeiul Leait payind mpozitares societ@tior comerciale, in masura in care yenitul lor impozabil este calculat si impozitat in conformitste cu normal generale In materia fiscal aplicabile societatior comerciale .sitieselskaber’ 1) societati aflete sub incidenta lsgislatiei germane, cenumite Aktisngeselischat’, Kommanditgesellschatt aut Altian’ .Gesellschatt mit hesehrankter Hatuna’, , versicherunasverain auf Gegenseltickel’, .Enwerbs- und Wrlschatscenossenschat! ‘[Betriebe gevierblicher Art von junstischien Personen des affertlichan Rechts" glaite societal constitute In conformitate cu legislaia ‘bemana §)ca7@ sunt supuise impozitului po proft In Germania g) societiti eflate sud incidents leaislatiel estoniene, csnumite ,tsisuhing”, .usaldusohing", oseuhing’, ,altsiaselts «fulundusiuhistu hj socielali constitute sau existent sub incdenta leaisisie! iriandeze, institut inregistrste sub sistemul ,ndustnal snd Provicent Societies Act” sau ,bullding societies’ Inregistrate sub sistemul Building Societies Act” 31,.rustoe savings bans” in Intelesul ,Trustes Savings Banks Ad” din snul 1989, |) societal afats sub incidanfa lagislatl grecagtl, denumite ,cyiovupn eTaxpeiot ,.eroypsiee TEpIOp/CUEWN|E EUBWAEC [ELEY precum si alte societ&{i constituile in conformitate cu lesislatia greacé si care sunt supuse impozitului pe profi in Grecia, 2) soviet alate sub inciderta leuislaliel spaniole, denumite ,sociedad anonime’, sociedad comanditaria por acciones sociedad de responsatalidad limitsde", precum 31 enilaii de crept public ce functioneaz8 in regim de drept prival Alte enki Tafinfat ty conformitet= ou legislalia speriolé si care suri supuse impozitului pe proft tn Spania (,Impuesto sobre Sociedades') Ik) Sociatati stale cub incicanta legislate franceze, derurmite ,sociate anonyme’, ,sacet2 an commandita par actions’ société & responsebillé imitée", ,soviéiés par actions simpliides”, ,sovielés d assurances muluelles’, caisses d/éperane et de prévoyance’, .socistés civiles’, care sunt supuse de crept impozitului pe proft, cooperatives”, unions de cooperatives’, institut 1 intreprinden publics cu earacter industrial si comercial, precum si alle cocietdli constitute in conformitate cu legisletia francez’ $i car sunt supuse impozitulul pe profi in Franta |) socetati alate Sub incidanta lagisiajiai croata, cenumite ,sioniGko druétva’, ,crustva s agraniéenam edgavarnaseur §) alte societati consttuite in conformitate cu legislatia croata si care sunt supuse Impozitulul pe profi In Croatia fh) societal afiate sud incidents lagislaliataliene, derumile ,saciela per azioni ,societé in accomancite par azion’ ssacietd a responsaoila limtata’, sacieta cooperative’, ,sosieta di mutua assiourazione’, precum si entc&t private gi puolice care ostagoara, In mod excusi sau in principal, actiital| comerciale, Nisub incidents legisiatiel cipniote. ,zTaupeiec’ astfel cum sunt defirite fn legislatia privind impozitul pe vent 9} socistat) afiate sub incidents legisiatjel Ietone, danumite ,alcciu sabiedriba’,.sabledriba ar ierobezotu atbildibu pi societal) allale cub incidenle lecisielel ituenene, 4) societéti afiete sub inoidenta legislatis| luxernburgheze, denumite .société anonyme", .seciété en commandite par actions’, ,Socielé a responsablllé limites", saciété cooperative", soils coopsrative arganisée comme une société anonyme! association dessurances mLtuislles’, assccietion d sparcne-pension”, ,ertreprise de nature commercials, industnalle ou minisre fe Eel, des communes, des syrdicals de communes, des elablissements publics et des sures personnas morales de drat publi’, Grecum si alte societati comerciale constitute in conformitate cu lecisletia luxemburghez® si supuse impozitului pe prott in Luxemburg: 1) soviet! aflale sub incidenta legislal/ei ungare, derumile ,kozkereseti térsesag", .betéti Lérsasio .hovlatalt feloléssegi tarsasag’, roszvorytarsasag’, ,ogyesules’, ,szavethezet” 3) societill aflete sub incidente legisletiei malieze, derumie ,Kumpenii ta! Responsabilta’ Limitete’, ,Socjetaiiat en commancite I -kapital taghham macsum fazzjonyiet 3] societal aflais sub incidenta legislate clandeze, denumile ,naamloze yennooischap", ,besloten vennoctschsp met beperite aanspraveliihaid’, open commancitars vennoctschap",conperstis", .cnderinge waartorgmaatscnappiy’, .fonds voor gemane vekening’, .vereniging cp codperatiave grondsiac', .veraniging walk® op cnderlinge grancslag als voreekeraer of kredietinstelling optreect’, precum 3i alte soviet) constituile tn con formitale cu legisletia olandez’ si care sunt supuse impczitulu: pe profit In Tanie de Jos, 1) socielati alate sub Incidena leaislatie| eustiiece, denumile ,Altiengesellschatt’, “Gesellschaft rit beschrenider Haftung) .Versicherungsversine auf Gogenseligiall’, Erwerns- und Wirlschatsgenoesenechatten’, .Belnebe gowerblicher Art von keomperschatten des offentlichen Rechts, Soarkassen’, orecum gi site societal} comercial constitute in conformitate cu legislatia austniac’ gi care sunt supuse impozitulul pe profit im Austra {) sovetétie infintete in baza lea poloneze, cunoscute ca ,spolka akevin’, ,spolks z ogreniczona edaowiedziainoscia .9poika Komandytewo-axcytna U)societati comerciale Sau scciatal civile care imbracd o forma comercialé si eaeparalve si Intreprinderi publice infngate ‘In conformitats cu leaislatia oortugheza, \v] societa}iallate sub inden legislaliot slovene, denumite ,delniska oiuzba’, jkomianciina druzba’, ,druzba z omejeno ‘cdgovem ost Ww] societati alate sub incidenta lecislatiel slovace, denumite .akciova spolocnost”, .

S-ar putea să vă placă și

• Grile IC 2010 2011 v01 N2

  

  Document8 pagini

  Grile IC 2010 2011 v01 N2

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Suport Curs FIP

  

  Document58 pagini

  Suport Curs FIP

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Grile IC 2010 2011 v01 N1 PDF

  

  Document8 pagini

  Grile IC 2010 2011 v01 N1 PDF

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• • Reviste
  • Podcast-uri
  • Partitură
• Teorii Etice Standard

  

  Document28 pagini

  Teorii Etice Standard

  Roxana Gheorghe

  Încă nu există evaluări
• Instr - de Redactare CV

  

  Document13 pagini

  Instr - de Redactare CV

  anjelique2

  Încă nu există evaluări
• Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  

  Document45 pagini

  Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Produse Si Servicii Bancare 2015 - Suport de Curs PDF

  

  Document158 pagini

  Produse Si Servicii Bancare 2015 - Suport de Curs PDF

  Sorina-Andreea Stănescu

  Încă nu există evaluări
• Suport de Seminar Piete de Capital

  

  Document24 pagini

  Suport de Seminar Piete de Capital

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• curs6BD 2013

  

  Document19 pagini

  curs6BD 2013

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Curs - Econometrie

  

  Document68 pagini

  Curs - Econometrie

  Dark W

  100% (1)
• CursVIII X XI-IC

  

  Document61 pagini

  CursVIII X XI-IC

  Daniel Ferbinteanu

  Încă nu există evaluări
• curs6BD 2013

  

  Document19 pagini

  curs6BD 2013

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Accizele

  

  Document3 pagini

  Accizele

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Produse Si Servicii Bancare 2015 - Suport de Curs PDF

  

  Document158 pagini

  Produse Si Servicii Bancare 2015 - Suport de Curs PDF

  Sorina-Andreea Stănescu

  Încă nu există evaluări
• Aci Sosi... Text

  

  Document4 pagini

  Aci Sosi... Text

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  

  Document45 pagini

  Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Curs SQL Baze de Date

  

  Document19 pagini

  Curs SQL Baze de Date

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Tabele de Ipoteze Rez

  

  Document27 pagini

  Tabele de Ipoteze Rez

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Proiect

  

  Document13 pagini

  Proiect

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  

  Document45 pagini

  Sistem Fiscal. Procedura Fiscala

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Formatarea Conditionala - Excel 2010

  

  Document17 pagini

  Formatarea Conditionala - Excel 2010

  rmk22

  Încă nu există evaluări
• Curs Tabele de Ipoteze

  

  Document53 pagini

  Curs Tabele de Ipoteze

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Dacia Literara

  

  Document1 pagină

  Dacia Literara

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Istoric Al Asigurarilor - Capitolul 1

  

  Document6 pagini

  Istoric Al Asigurarilor - Capitolul 1

  Raluca Maria

  Încă nu există evaluări
• Aplicatia - Functii de Consultare

  

  Document16 pagini

  Aplicatia - Functii de Consultare

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Tabele de Ipoteze

  

  Document23 pagini

  Tabele de Ipoteze

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări
• Curs 1 Excel 2013 2

  

  Document23 pagini

  Curs 1 Excel 2013 2

  Maya Ioana

  Încă nu există evaluări
• ProgramaFP 2014

  

  Document6 pagini

  ProgramaFP 2014

  Anca Preda

  Încă nu există evaluări