Procedimientos de Auditora

Guas de Auditora emitidas po...

Serie 6000

Ordenamiento actualizado28 de marzo de 2013

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA 2011 - BOLETN 6010
Boletn 6010. Gua sobre procedimientos de auditora de aplicacin general

NDICE
PRRAFOS
Generalidades

1a2

Alcances y limitaciones

Objetivo del boletn

Procedimientos de auditora
Tcnicas de auditora
Fecha de emisin y revisin del boletn

5 a 11
12 a 36
37

Generalidades
1

El Contador Pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos,

aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditora de
estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga
constar que dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados
de operacin, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de la
empresa a una fecha, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera
mexicanas.

El trabajo de auditora tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar

al propio Contador Pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para
emitir su opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios.

Alcance y limitaciones
3

Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor

usa para obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados
financieros que est examinando.

Objetivo del boletn

4

El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que

puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin
profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando.

Procedimientos de auditora
5

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Pblico obtiene las
bases para fundamentar su opinin.

Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar
su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de

hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora
7

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y los detalles de

operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para
el examen de los estados financieros. Por esta razn, el auditor deber, aplicando su
criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de
ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin
objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

8

Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado de
todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn,
cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general
sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que
tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce
con el nombre de pruebas selectivas.

La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo,
es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin
de la auditora.

Oportunidad de los procedimientos de auditora

10

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama

oportunidad.

11

No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de

auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los
estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican
mejor en una fecha anterior o posterior.

Tcnicas de auditora
12

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.

13

Las tcnicas de auditora son las siguientes:

Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de
la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
signif-cativas o extraordinarias

14

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, quien,
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los
asientos contables, evaluando la materialidad de los cargos y abonos anotados. En
forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras
tcnicas, por lo que, deber aplicarse antes de cualquier otra.

15

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

16

Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.

17

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para

conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos

18

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros; por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de
los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta, en
donde se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su Clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos

19

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de

partidas, sino por acumulacin de ellas; por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe
hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

20

Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el

objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada
o presenta da en los estados financieros.

21

En diversas ocasiones, en especial por lo que hace a los saldos del activo, los datos de
la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase
de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de
una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de
los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

22

23

Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.
Esta tcnica se aplica, solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:

24

- Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes

como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, prefierentemente para
el activo.

25

- Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar el activo.

26

- Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de

saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

27

Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.

28

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito
y cobranzas de la empresa.

29

Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

30

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

31

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su

validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros que se estn examinando.

32

Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

33

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose

cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron
practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin y realizacin de los mismos.

34

Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

35

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

36

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento

diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo,
el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un
clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del
periodo.

Fecha de emisin y revisin de este boletn

37

Este boletn fue emitido en junio de 1984 y revisado en enero de 2011.