UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVITE

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN

NOTE DE CURS

BAZELE CONTABILITII
PARTEA I

INTRODUCERE
n calitatea ei de disciplin tiinific independent, contabilitatea are un
obiect propriu de cercetare prin care se deosebete de celelalte tiine. Obiectivul
declarat al contabilitii, ca teorie tiinific i tehnic de nregistrare, este reflectarea
clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute din utilizarea
acestuia i a performanelor financiare a unitii patrimoniale.
Dup unii autori, contabilitatea este considerat o teorie tiinific, ce are ca
obiect de studiu micarea circular a bunurilor economice, a veniturilor, i a
cheltuielilor etc. Ali autori consider contabilitatea ca o tehnic de culegere,
prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului
i a rezultatelor obinute.
Prin cmpul de aciune, contabilitatea este grefat pe o entitate patrimonial
de forma unitilor economice, instituii publice sau organizaii obteti. Prin
contabilitate se asigur transpunerea ntr-un sistem formalizat, cu procedee proprii i
principii clar definite, a tuturor operaiilor economice determinate de desfurarea
activitii de ctre entitile patrimoniale. Contabilitate, prin cuantificarea tuturor
operaiilor economice i nregistrarea lor pe o baz unitar pentru toate
ntreprinderile, d posibilitatea efecturii de comparaii ntre acestea att n timp
(situaia unei untreprinderi de la o perioad la alta), ct i n spaiu (comparaii ntre
ntreprinderi diferite care desfoar activiti similare).
Acest curs de bazele contabilitii nu face altceva dect s pun n lumin un
ansamblu de noiuni teoretice fundamentale care definesc obiectul, sfera de
cuprindere i metoda contabilitii, furniznd informaii cu privire la patrimoniul ca
obiect de studiu al contabilitii.
Cursul este structurat n dou pri, fiecare dintre acestea avnd la unul dintre
cele dou principii fundamentale ale metodei contabilitii i anume:
- dubla reprezentare a patrimoniului: orice bun sau valoare economic are o surs de
provenien (prima parte);
- dubla nregistrare: orice operaie economic produce o dubl modificare a
patrimoniului, fie numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent
i cu aceeai sum n ambele categorii de elemente patrimoniale (partea a II-a)
Obiective Partea I
1. nelegerea noiunii de patrimoniu ca obiect de studiu al contabilitii.
2. nelegerea modului de reprezentare a patrimoniului n contabilitate (dubla
reprezentare).
3. nelegerea noiunilor de activ i pasiv; cheltuieli i venituri.
4. nelegerea modului de completare i de ntocmire a documentelor
contabile i a rolului fiecrei categorii de astfel de documente.
5. nsuirea metodelor de evaluare a elementelor patrimoniale, evaluare prin
care elementele patrimoniale sunt cuantificate astfel nct s poat fi
nregistrate n contabilitate.

CUPRINS
CAPITOLUL I: OBIECTUL I METODA CONTABILITII
1.1. Obiectul contabilitii
1.1.1.Repere istorice asupra obiectului contabilitii
1.1.2.Concepia juridic asupra obiectul contabilitii
1.1.3.Concepia economic asupra obiectului contabilitii
1.1.4.Concepia financiar asupra obiectului contabilitii
1.1.5.Alte modaliti de reprezentare a patrimoniului
1.2. Sfera de cuprindere a obiectului contabiliti
1.2.1.Uniti patrimoniale care organizeaz i conduc contabilitatea
1.2.2.Prezentarea principalelor elemente patrimoniale ce fac obiectul contabilitii
1.2.2.1. Activele patrimoniale
1.2.2.2. Pasivele patrimoniale
1.2.2.3. Veniturile, cheltuielile i rezultatul exerciiului
1.2.2.4. Ajustrile de valoare
1.2.2.6. Aplicaii privind structura elementelor patrimoniale
1.2.3. Tipuri de modificri produse de operaiile economice asupra elementelor
patrimoniale
1.3. Metoda contabilitii
1.3.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii
1.3.2. Procedeele metodei contabilitii
1.4. Principiile contabile generale

4
4
4
5
11
12
12
17
17
19
19
27
31
33
34
37

CAPITOLUL II:
BILANUL CONTABIL PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
2.1. Definirea, coninutul i structura bilanulu
2.2. Forme de prezentare a bilanului
2.3. Teorii privind structura bilanulu
2.4. Tipuri de bilan
2.5. Funciile bilanului
2.7. Contul de profit i pierdere
2.8. Aplicaii privind bilanul contabil i contul de profit i pierdere

47

CAPITOLUL III:
DOCUMENTELE CONTABILE. FORME
NREGISTRARE N CONTABUILITATE
3.1. Documentele contabile
3.1.1. Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile
3.1.2. ntocmirea, prelucrarea i verificarea documentelor contabile
3.1.3. Clasificarea documentelor contabile
3.1.4. Circulaia documentelor contabile
3.1.5. Clasarea i pstrarea documentelor contabile
3.2.Registrele de contabilitate
3.3.Formele de nregistrare contabil
3.3.1. Definirea formei de contabilitate
3.2.1. Forme de nregistrare n contabilitate

41
41
43
45

47
49
51
53
54
55
58

DE
64
64
64
65
67
70
71
72
77
77
78

CAPITOLUL IV: EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE

4.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului
4.2. Sistemul de preuri i tarife, baz a evalurii patrimoniului
4.3. Forme i metode de evaluare a elementelor patrimoniale
4.3.1. Evaluarea curent
4.3.2. Evaluarea periodic
4.4. Aplicaii privind evaluarea patrimoniului

81
81
82
83
83
85
86

PROBLEME DE REZOLVAT

89

CAPITOLUL I
OBIECTUL I METODA CONTABILITII
Cuvinte cheie:
contabilitate, patrimoniu, concepii patrimoniale, activ patrimonial, pasiv
patrimonial, cheltuial, venit, rezultat, metoda contabilitii, procedeu contabil,
principiu contabil

1.1. Obiectul contabilitii

Obiectivul declarat al contabilitii, ca teorie tiinific i tehnic de
nregistrare, este reflectarea clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a
rezultatelor obinute din utilizarea acestuia i a performanelor financiare a unitii
patrimoniale.

1.1.1. Repere istorice asupra obiectului contabilitii

n calitatea ei de disciplin tiinific independent, contabilitatea are un
obiect propriu de cercetare prin care se deosebete de celelalte tiine.
De-a lungul timpului, au aprut i s-au dezvoltat multe teorii i concepii
cu privire la definirea obiectului contabilitii.
O prim definiie dat contabilitii a fost formulat de Luca Paciolo, n
lucrarea sa Summa de arithmetica, geometria, proportioni e proportionalita,
aprut la Veneia n anul 1494, n care consider c obiectul contabilitii,
cuprinde tot ce aparine negustorului, averea, mobil i imobil, precum i
afacerile mari i mici n ordinea n care au avut loc.
Pornind de la definiia dat de Luca Paciolo, de-a lungul secolelor au fost
adoptate diverse concepte n vederea fundamentrii i definirii obiectului
contabilitii. Mai des ntlnite sunt cele de patrimoniu, avere, resurse economice
i capital.
Dintre categoriile economice enumerat mai sus, predominant n definirea
coninutului obiectului contabilitii este cea de patrimoniu. O asemenea obiune
se ntemeiaz pe faptul c, prin geneza sa, contabilitatea a aprut din necesitatea
de a rspunde n planul cunoaterii i gestiunii, la problema gospodririi i
dezvoltrii patrimoniului.
Explicarea noiunii de patrimoniu trebuie s porneasc n mod logic de la
originea acesteia, respectiv patrimoniul care n limba latin desemneaz averea
sau motenirea lsat de naintai. Expresia are coresponden n alte lexicuri
grefate n latin sub formele: le patrimoine n francez, il patrimonia n italian, el
patrimonio n spaniol. Menionm c n limbile englez i german nu se
utilizeaz termenul de patrimoniu, ci coninutul lui economic i juridic. n
consecin, n contabilitatea anglo-saxon, termenul de patrimoniu este substituit
de cele dou componente ale sale, respectiv avere pentru activ i capital
pentru pasiv.
Ca universalitate de bunuri succesorale, patrimoniul este grevat la romni
i de datoriile legate de persoana defunctului. Paradoxal, att dreptul roman, ct i
Codul civil francez, nu consacr n mod explicit o definiie a patrimoniului. Lipsa
din Codul civil francez se explic prin faptul c la finele secolului XVIII, epoca
zmislirii Codului napoleonian, doctrina patrimonialist, era supus unor
puternice discuii contradictorii. Celebrii juriti francezi Audry i Rau dezvolt
4

teoria personalist a patrimoniului, apreciind c acesta reprezint totalitatea

bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, inclusiv drepturile i
obligaiile aferente. Dei patrimoniul nu este definit ca atare nici n codul civil
romn promulgat n anul 1864, se constat numeroase referiri la rspunderea
patrimonial. Bunoar, se precizeaz c: oricine este obligat personal, este inut
de a ndeplini ndatoririle sale cu toate bunurile mobile i imobile, prezente i
viitoare. Evident, precizarea se refer la gaj, ca rspundere a debitorului fa de
creditorii chirografari.
Codul comercial romn intrat n vigoare la 1 septembrie 1887, dup
modelul celui italian, elaborat la 31 octombrie 1883, conine numeroase trimiteri
indirecte la patrimoniu.
Legea 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societii comerciale, consider patrimoniul drept condiie de
nfiinare a entitii economice, alturi de obiectul de activitate, denumire i sediul
principal. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale utilizeaz expresia de
patrimoniu social, ca patrimoniu care aparine diferitelor forme juridice de
societi.
Evoluia ulterioar a contabilitii a fost nsoit de multiplicarea
concepiilor referitoare la obiectul contabilitii, fr s se ajung la un consens.
Dup unii autori, contabilitatea este considerat o teorie tiinific, ce are ca obiect
de studiu micarea circular a bunurilor economice, a veniturilor, i a cheltuielilor
etc. Ali autori consider contabilitatea ca o tehnic de culegere, prelucrare,
stocare, transmitere i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului i a
rezultatelor obinute.
n ultima vreme se contureaz n literatura de specialitate trei concepii
privind obiectul contabilitii: concepia juridic, concepia economic i
concepia financiar.

1.1.2. Concepia juridic asupra obiectul contabilitii

Dominat de coala german de contabilitate, prin Fr. Hgli, I.C. Kocibig
i R. Reisch, concepia juridic privind obiectul contabilitii, a fost preluat n
Romnia de profesorii G. Trancu Iai, S. Iacobescu i A. Sorescu. Conform
acestei concepii, obiectul de studiu al contabilitii este patrimoniul unei
persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, respectiv a
drepturilor i obligaiilor pecuniare n corelaie cu obiectele corespunztoare.
Autonomia subiecilor participani la circuitul economic impune separarea
patrimoniului, a averii i a rezultatelor de gestiune.
n consecin, patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i
obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice,
inclusiv bunurile la care acestea se refer (fig. 1.1).
Fig. 1.1 Structura de ansamblu a patrimoniului
PATRIMONIU

BUNURI
I
VALORI
ECONOMICE

PERSOAN
FIZIC
SAU UNITATE
PATRIMONIAL

DREPTURI
I
OBLIGAII

Expresia valoare economic semnific, n acest caz, nsuirea drepturilor

i obligaiilor de a fi evaluate n etalon monetar, bnesc.
Ca ansamblu de drepturi, patrimoniul are sensul de universalitate, formnd
un tot indivizibil. Exist i situaii de excepie n care patrimoniul este supus
diviziunii. Dintre acestea menionm: acceptarea unei succesiuni sub beneficiul de
inventar, beneficiarul de succesiune primete patrimoniul defunctului n mod
distinct, nuntrul patrimoniului global, neacceptnd plata unor sume n plus fa
de activele motenite; n cazul separaiei de patrimoniu n materie civil, etc.
Patrimoniul reprezint obiectul unui drept, respectiv dreptul de proprietate,
ca drept real asupra bunului. n aceast calitate, exclude terele pri de la
beneficiul acestui drept cu caracter pecuniar. n consecin el poate fi evaluat i
recuperat n bani.
Ca drept, patrimoniul se nate o dat cu persoana, considerent pentru care
juritii de renume l numesc un drept nnscut. Civilitii francezi Aubry i Rau,
menionai anterior, consider patrimoniul nsi personalitatea omului, n
raporturile sale cu obiectele exterioare. O analiz pertinent ne determin s nu
confruntm patrimoniul cu personalitatea juridic, i aceasta din cel puin dou
considerente:
-personalitatea este o noiune abstract;
-patrimoniul este i trebuie s rmn o noiune concret, apropiat de
realitatea palpabil.
Patrimoniul reprezint o unitate sintetic de structur, o entitate autonom
constituit, distinct att fa de persoana creia i aparine, ct i fa de fiecare
element din care este compus. Orice element component al patrimoniului
ndeplinete o dubl funcie:
-component a ntregului, calitate care l integreaz n structura i funciile
ntregului;
-entitate de sine stttoare, nsuire care permite delimitarea n anumite
circumstane a fiecrei pri fa de ntreg.
Ca unitate sintetic de structur, patrimoniul manifest trsturile:
-este o universalitate juridico-financiar;
-este personal, n sensul c aparine unei anumite persoane, fiind condiie
de ntemeiere ontologic a persoanei juridice;
-este distinct fa de persoana creia i aparine i nu inclus acesteia;
-este unic;
-este indivizibil;
-este netransmisibil.
Pentru existena patrimoniului este obligatorie prezena a dou elemente
interdependente:
-subiectul patrimoniului, respectiv persoana fizic sau juridic care posed
i gestioneaz bunurile, i asum drepturile i obligaiile asupra acestor bunuri. n
aceast calitate, subiectul de patrimoniu poate exercita acte de dispoziie i
administrare asupra patrimoniului;
-obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul,
reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor.
Rezult c patrimoniul unei entiti economico-sociale sintetizeaz dou
elemente principale:
-elemente patrimoniale sub forma bunurilor, a mijloacelor materiale i
bneti, exprimate valoric i uneori cantitativ;
-elemente patrimoniale sub forma raporturilor sau relaiilor juridice de
natur pecuniar, generate de desfurarea activitii, concretizate sub forma
drepturilor i obligaiilor patrimoniale.

Bunurile i valorile economice, ca prim component a patrimoniului n

calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea, adic substana
material a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i
economic.
Asupra oricrui bun aflat n proprietatea persoanei fizice sau juridice se
exercit de ctre subiectul de patrimoniu cele trei drepturi:
-jus utendi, dreptul de folosin;
-jus fruendi, dreptul de a culege fructele (rezultatul exploatrii sau
utilizrii bunului);
-jus abutendi, dreptul de a dispune vnzarea, respectiv nstrinarea
bunului.
Abordarea contabil a noiunii de bunuri are loc pe principiul dublei
reprezentri, situaie n care vom descoperii cele dou laturi inseparabile:
-aspectul economic: bunurile ca atare, averea sau mijloacele consemnate n
activul bilanier;
-aspectul juridic: proveniena bunurilor, abstractizarea juridic a
drepturilor i obligaiilor referitoare la aceste bunuri, consemnate n pasivul
bilanier.
Clasificarea bunurilor poate avea loc dup diverse criterii. Dintre acestea
menionm:
1) Din punct de vedere fizic, bunurile economice cuprind n structura lor
urmtoarele categorii:
-bunuri materiale, sub forma bunurilor corporale: cldiri, utilaje, instalaii,
materii prime, mrfuri, ambalaje, produse n curs de execuie, etc;
-bunuri de natura lucrrilor i serviciilor de diverse categorii;
-bunuri financiare sub forma disponibilitilor n lei i n valut, titluri de
participare, titluri de plasament, efecte de comer, etc;
-bunuri spirituale, sub forma bunurilor necorporale: brevete, licene, mrci
de comer, creane, stocul de informaii etc;
-alte bunuri atrase n circuitul economic, sub form de terenuri, zcminte
sau bogii naturale etc.
2) Dup modul de comportare n spaiu, bunurile se mpart n:
-bunuri imobile, fixate spaial (cldiri, construcii, terenuri, ci ferate,
canale etc.)
-bunuri mobile, cele care n procesul exploatrii sau utilizrii lor pot fi
deplasate n spaiu (materii prime, combustibil, piese de schimb, semifabricate,
produse finite etc.)
Din punct de vedere economic bunurile economice sunt caracterizate de
cele dou componente ale acestora: utilitatea i valoarea.
Utilitatea unui bun economic este dat de capacitatea acestuia de a
satisface o anumit nevoie, prin folosirea n procesul de producie sau consum. n
funcie de utilitatea unui bun economic, se stabilete valoarea acestuia.
Valoarea unui bun economic, reprezint expresia bneasc a mrimii lui.
n sens economic, valoarea unui bun este msura de evaluare a acestuia, exprimat
sun form de valoare de ntrebuinare (folosin) sau valoare de schimb
(posibilitatea de achiziionare de pe pia a bunului n funcie de preul generat de
variaia cererii i ofertei).
Drepturile i obligaiile, cu valoare economic evaluat n bani reprezint
a doua component a patrimoniului. Aceast latura exprim de fapt, raporturile de
proprietate generate de procurarea i gestionarea bunurilor economice.
Raporturile de proprietate iau forma de drepturi n situaiile n care
titularul de patrimoniu, i procur o parte din bunuri din resurse proprii.

Raporturile de proprietate iau forma de obligaii n situaia n care titularul

de patrimoniu i procur o parte din bunuri din resurse ce aparin altor persoane
fizice sau juridice.
O alt interpretare a drepturilor i obligaiilor (n sens juridic) se refer la:
-Drepturile patrimoniale sunt drepturi civile care se nasc n raporturile
juridice ale persoanelor fizice sau juridice cu terii, n calitate de subiect activ. Ele
genereaz creanele ca elemente ale activului patrimonial.
La rndul lor, drepturile patrimoniale se compun din:
-drepturi reale: proprietatea, posesiunea, uzufructul, care exprim
posibilitatea de exercitarea unor drepturi asupra bunurilor;
-drepturi de crean: exprim acele drepturi pe care o persoan le exercit
asupra altei persoane, prin care o oblig s dea, s fac sau s nu fac ceva.
-Obligaiile patrimoniale sunt obligaii civile care se nasc n raporturile
juridice ale persoanelor fizice sau juridice cu terii, n calitate de subiect pasiv. Ele
genereaz datoriile firmei, ca elemente ale pasivului patrimonial. Aceste datorii
pot fi, la rndul lor, datorii fa de proprietari (numite i capitaluri proprii sau
pasive interne) i datorii fa de teri (pasive externe).
Dubla reprezentare a valorilor economice separate patrimonial, ce include
pe de o parte bunurile economice ca purttoare de valori i pe de alt parte
drepturile i obligaiile ca expresie a raporturilor de proprietate, determin
echilibrul intern al patrimoniului exprimat sub forma unei ecuaii de echilibru.

BUNURI ECONOMICE

DREPTURI

OBLIGAII

Aplicaia nr. 1:
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
-bani 500lei;
-mrfuri 1.000 lei.
tiind c:
-banii au fost depui n contul de la banc, n numele entitii patrimoniale,
de ctre proprietar;
-mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe credit,
ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului este:
BUNURI ECONOMICE

Bani
Mrfuri

500
1.000

DREPTURI

500

OBLIGAII

1.000

Aceast relaie devine pregnant n situaia n care proprietarul bunurilor

este diferit de ntreprinztor (manager). Este cazul societilor comerciale pe
aciuni unde mai multe persoane (acionari) particip la formarea capitalului
social, fr ca ele s se implice direct la gestionarea propriu-zis a patrimoniului.
Bunurile economice aportate (aduse) de acionari devin proprietatea
societii comerciale, acionarii pierznd dreptul real asupra bunurilor societii. n
schimb societatea care i-a constituit patrimoniul n aceast modalitate va
consemna obligaii pecuniare fa de acionari.
n urma constituirii legale societatea capt personalitate juridic. n
consecin, aceast unitate patrimonial nu mai acioneaz prin asociaii si, ci
prin reprezentanii legali, denumii ntreprinztori sau manageri. Acetia din urm
nu mai ndeplinesc n nume propriu toate actele juridice de conducere,

administrare i gestionare. Ori de cte ori acioneaz n numele societii,

ntreprinztorii nu i angajeaz patrimoniul propriu, ci pe cel al societii,
BUNURI ECONOMICE

DATORII FA
DE PROPRIETAR

DATORII FA DE
TERI

ntreaga rspundere material revenind societii. Nefiind proprietar al bunurilor

administrate ntreprinztorul sau managerul are obligaii ncadrate n relaia:
Reflectarea n contabilitate a patrimoniului permite tocmai cunoaterea
raportului de echilibru dintre bunurile economice fa de drepturile i obligaiile
unitii patrimoniale.
Abordarea patrimoniului de contabilitate degaj anumite particulariti fa
de celelalte discipline care studiaz i cerceteaz patrimoniul;
-contabilitatea elaboreaz i utilizeaz n practic anumite procedee de
lucru cu ajutorul crora asigur evidena, calculul, analiza i controlul strii i
micrii patrimoniului;
-contabilitatea elaboreaz i utilizeaz o teorie i o metod proprie cu
ajutorul creia asigur nregistrarea cronologic i pe baza unor principii
normative a existenei, strii i micrii valorilor economice delimitate
patrimonial i pe perioade de gestiune;
-contabilitatea msoar veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea
economico-social a unitilor patrimoniale i determin rezultatele obinute.
Aplicaia nr. 2:
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
-bani 1.000 lei;
-mijloace de transport 5.000 lei;
-mrfuri 500 lei.
tiind c:
-banii au fost depui ca aport la capital de ctre proprietar;
-mijloacele de transport i mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe
credit comercial,
ecuaia de reprezentare a patrimoniului devine:
BUNURI ECONOMICE

Bani
Mijloace
de transport
Mrfuri

DREPTURI

OBLIGAII

1.000
Capital
social

5.000
500

Credit
comercial

1.000

5.500

Dac societatea a fost ncredinat unui administrator, ecuaia devide:

BUNURI ECONOMICE

Bani
Mijloace
de transport
Mrfuri

1.000
5.000
500

OBLIGAII FA DE
PROPRIETAR

Capital
social

1.000

OBLIGAII FA
DE TERI

Credit
comercial

5.500

Gradul de autonomie sau independen financiar a titularului de

patrimoniu difer n funcie de raportul existent ntre mrimea patrimoniului net, a
bunurilor economice i a obligaiilor.
Patrimoniul net se exprim astfel:
PATRIMONIUL NET
(DREPTURI ECONOMICE)

BUNURI
ECONOMICE

OBLIGAII

n baza informaiilor furnizate de contabilitate se poate efectua controlul

asupra operaiunilor nregistrate, asupra integritii patrimoniale i a eficienei
activitilor desfurate de activitile patrimoniale.
Starea patrimoniului, este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile elementelor patrimoniale, componente ordonate pe categorii (structuri),
pe sectoare de activitate, pe faze sau locuri ale circuitului economic etc.
Micarea patrimoniului, este reflectat de contabilitate sub aspectul
modificrilor cantitative i calitative care au loc n volumul i structura bunurilor
economice, a drepturilor i obligaiilor.
Ecuaia de echilibru a patrimoniului global, urmare a micrii i
transformrii elementelor patrimoniale, simple sau complexe, interne sau n urma
relaiilor cu terii, poate lua alte forme dup cum urmeaz:
- n cazul micrilor simple, ce au loc n interiorul unitilor patrimoniale,
ce nu conduc la schimbarea proprietarului, drept urmare nu dau natere la
raporturi de drepturi i obligaii cu terii;
INTRRI
DE ELEMENTE
PATRIMONIALE

IEIRI
DE ELEMENTE
PATRIMONIALE

- n cazul micrilor simple, ce au loc ntre unitile patrimoniale, ce

determin modificarea proprietarului, drept urmare dau natere la raporturi de
drepturi i obligaii ntre aceste uniti;
EXISTENELE
INIIALE

INTRRI
DE ELEMENTE
PATRIMONIALE

IEIRI
DE ELEMENTE
PATRIMONIALE

EXISTENELE
FINALE

- n cazul micrilor complexe, ce produc transformri cantitative i

calitative att n structura ct i n volumul patrimoniului, majoritatea activitilor
desfurate de unitile patrimoniale sunt consumatoare de bunuri economice
(cheltuieli) i productoare de venituri. Echilibrul specific proceselor economice
este evideniat n contabilitate ca o relaie ntre venituri i cheltuieli. Din diferena
rezultat prin compararea veniturilor cu cheltuielile se obine rezultatul
exerciiului. Acesta este un element patrimonial denumit profit sau pierdere.
Sinteza micrilor complexe privind volumul i structura elementelor
patrimoniale, se materializeaz ca o consecin a ev oluiei veniturilor, cheltuielilor
i rezultatelor
REZULTATUL
EXERCIIULUI

VENITURI

CHELTUIELI

1.1.3. Concepia economic asupra obiectului contabilitii

Cunoate o rspndire larg n colile de contabilitate din Europa
reprezentate de R.P. Coffy. I. Evian, A. Gilbert,, A. Guibbault, D. Voina.
Conform acestei concepii, obiectul contabilitii este definit ca circuit al
capitalului n funcie de destinaia lui, respectiv capital fix i capital circulant i al
modului de dobndire, n spe, capital propriu i capital strin.
Capitalul fix sau activele imobilizate este constituit din bunuri economice
investite care particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc
dup un numr de ani de utilizare. Consumul activelor imobilizate se face treptat
pe calea amortizrii.
Capitalul circulant sau activele circulante este constituit din bunurile
economice ce se consum sau i schimb forma de existen pe parcursul unui
singur ciclu de exploatare.
Dup modul n care bunurile economice se dobndesc, se procur, se
apropie sau se finaneaz capitalul se prezint sub forma de capital propriu si
capital strin.
Capitalul propriu, reprezint partea din capital dobndit de unitatea
patrimoniala prin efortul propriu, respectiv prin capitalizare si subvenii primite.
Capitalul strin, reprezint partea din capital dobndit de unitatea
pat rimoniala cu capital mprumut at si atras, respectiv cu mprumuturi si credite pe
termen scurt si lung sau alte resurs e atrase (creditri, personal, etc).
Sinteza operaiilor de eviden calcul, analiz i control a micrii
capitalului este redata de urmtoarea ecuaie de echilibru a patrimoniului:
BUNURI
ECONOMICE

CAPITAL
PROPRIU

OBLIGAII

Aa cum am artat mai sus, concepia economic, substituie noiunii de

patrimoniu, capitalul, pe care l prezint n funcie destinaie i de modul de
dobndire. n acest caz ecuaia va fi:
CAPITAL FIX

CAPITAL
CIRCULANT

CAPITAL
PROPRIU

CAPITAL
STRIN

Aplicaia nr. 2 continuare:

Revenind la exemplul de mai sus ecuaia se transform astfel:
CAPITAL FIX

Mijloace de
transport 5.000

CAPITAL
CIRCULANT

Bani
1.000
Mrfuri 500

CAPITAL
PROPRIU

Capital
social 1.000

CAPITAL
STRIN

Credit
comercial 5.000

Concepia economic privind obiectul contabiliti este destul de puin

utilizata deoarece capitalul presupune drepturi depline de proprietate ale
investitorilor asupra activelor existente la un moment dat ntr-o unitate
patrimonial. Cum o parte din active au ca sursa de provenien capitalul propriu,
iar alta parte resursele atrase, prin utilizarea noiunii de capital pentru desemnarea
bunurilor economice si delimitarea surselor de provenien s-ar produce unele
confuzii in practica de specialitate.

1.1.4. Concepia financiar asupra obiectului contabilitii

Conform concepiei financiare, se consider c obiectul contabilitii l
constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i
control n expresie valorica a existentei, strii i micrii resurselor economice.
n contabilitate, resursele economice sunt abordate din punct de vedere al
modului de utilizare, precum i al provenienei sau originii acestora.
Dup modul de utilizare distingem:
-resurse cu utilizare durabila sau permanenta, de natura activelor
imobilizate;
-resurse cu utilizare ciclic, ce se consum in timpul unui ciclu de
exploatare, de natura activelor circulante.
BUNURI
ECONOMICE

RESURSE CU
UTILIZARE
DURABIL

RESURSE CU
UTILIZARE
CICLIC

Dup proveniena sau originea resurselor distingem :

-resurse permanente sau durabile;
-resurse temporare sau ciclice.
BUNURI
ECONOMICE

RESURSE
+
PERMANENTE
SAU DURABILE

RESURSE
TEMPORARE
SAU CICLICE

Aplicaia nr. 2 continuare:

Ecuaia patrimoniului privit din punct de vedere al concepiei financiare
devine:
BUNURI
ECONOMICE

Bani
1.000
Mijloace de transport 5.000
Mrfuri
500

RESURSE
PERMANENTE

Capital
social

1.000

RESURSE
TEMPORARE

Credit
comercial

5.500

1.1.5. Alte modaliti de reprezentare a patrimoniului

Aadar, patrimoniul constituie obiect al reflectrii contabile i al unui
echilibru valoric permanent, indiferent de concepia sub care a fost abordat.
Dubla reprezentare a patrimoniului face posibil meninerea acestui echilibru.
Abordare dualist a patrimoniului determin n plan contabil urmtoarele
concepte:
-pentru bunuri economice, corespund noiunile:
-patrimoniu economic;
-obiecte de drepturi i obligaii;
-avere total (brut);
-activ patrimonial.
-pentru drepturile i obligaiile cu valoare economic corespund noiunile:
-patrimoniu juridic;
-drepturi i obligaii;

-capital propriu i capital strin;

-pasiv patrimonial.
Prezentarea grafic a acestor structuri capt forma de mai jos.

PATRIMONPATRIM
PATRIMONIU
ONPATRIMONPAT
PERSOANE
FIZICE SAU
JURIDICE

PATRIMONIU ECONOMIC

PATRIMONIU JURIDIC

DREPTURI I OBLIGAII

BUNURI

AVERE TOTAL (BRUT)

DREPTURI

OBLIGAII

OBIECTE DE DREPTURI I OBLIGAII

CAPITAL PROPRIU

CAPITAL STRIN

ACTIV PATRIMONIAL
PASIV PATRIMONIAL

Figura nr. 1.2.: Reprezentare structurilor patrimoniale

Patrimoniul economic exprim totalitatea bunurilor deinute de agentul
economic, utilizate pentru desfurarea obiectului de activitate, indiferent de
apartenena acestora.
Patrimoniul juridic exprim relaiile juridice, drepturile i obligaiile care
se creeaz n unitatea patrimonial ca urmare a existenei i folosirii patrimoniului
economic.
Relaiile juridice cuprind drepturi i obligaii dintre care cele mai
importante sunt:
a) drepturile subiectului de patrimoniu:
-drepturi de proprietate asupra bunurilor i valorilor pe care le deine;
-drepturi de crean asupra terelor persoane pentru bunuri i valori
transformate sau ncredinate.
b) obligaiile subiectului de patrimoniu:
-obligaii interne, fa de asociai i acionari pentru aportul la capitalul
societii;
-obligaii externe, fa de tere persoane pentru bunuri i servicii primite,
credite, munc prestat.
Reprezentarea patrimoniului devine n acest caz:

BUNURI
ECONOMICE
(drepturi de
proprietate)

CREANE
(drepturi de
crean)

OBLIGAII
FA DE
PROPRIETAR
(capitaluri proprii,
pasiv extern)

OBLIGAII
FA DE
TERI
(pasiv extern)

n timp ce bunurile economice formeaz substana economic a

patrimoniului, drepturile i obligaiile indic modul de apropriere, cauza stpnirii
bunurilor.
De asemenea, am subliniat anterior c bunurile economice constituie
substana material a patrimoniului economic, n timp ce drepturile i obligaiile
cu valoare economic semnific patrimoniul juridic. De aici relaia:
PATRIMONIUL
ECONOMIC

PATRIMONIUL
JURIDIC

Relaia anterioar se verific prin faptul c un bun nu poate constitui

substan material a patrimoniului, atta timp ct asupra lui nu se exercit
drepturi sau obligaii echivalente.
Patrimoniul economic este exprimat n contabilitate sub forma activului
patrimonial, n timp ce patrimoniul juridic constituie substana pasivului
patrimonial. De aici, rezult o nou ecuaie de echilibru:
ACTIV
PATRIMONIAL

PASIV
PATRIMONIAL

Prin calcule specifice contabilitatea determin situaia net a patrimoniului

(capital propriu):
PATRIMONIUL NET
(ACTIVUL NET,
SITUAIA NET)

Sau:
PATRIMONIUL NET
(ACTIV NET,
SITUAIA NET)

ACTIV
PATRIMONIAL

BUNURI
ECONOMICE

OBLIGAII

OBLIGAII
(patrimoniul
strin)

Din relaia de mai sus se poate deduce mrimea activului patrimonial:

ACTIV PATRIMONIAL

PATRIMONIUL
NET
(ACTIV NET)

OBLIGAII

i a patrimoniului strin:
PATRIMONIUL
STRIN
(OBLIGAII)

ACTIV
PATRIMONIAL

- PATRIMONIUL
NET

Aplicaia nr. 2 continuare:

Pe baza informaiilor furnizate de aceast aplicaie ecuaia de echilibru
devine:

ACTIV PATRIMONIAL

Bani
Mijloace de transport
Mrfuri

1.000
5.000
500

PASIV PATRIMONIAL

Capital social
Credite comerciale

1.000
5.500

Patrimoniul net este:

PATRIMONIUL
NET

Capitalul
social

ACTIV PATRIMONIAL

OBLIGAII

Bani
1.000
Mijloace de transport 5.000
Mrfuri
500

1.000

Credit
comercial

5.500

Mrimea activului patrimonial este:

ACTIV PATRIMONIAL

Bani
1.000
Mijloace de transport 5.000
Mrfuri
500

PATRIMONIUL NET
(ACTIV NET)

Capitalul
social

OBLIGAII

Credit
comercial 5.500

1.000

iar a patrimoniului strin:

PATRIMONIUL
STRIN
(OBLIGAII)

Credit
comercial

5.500

ACTIV PATRIMONIAL

Bani
1.000
Mijloace de transport 5.000
Mrfuri
500

PATRIMONIUL
NET

Capitalul
social
1.000

Echilibrul patrimonial mai poate fi creat i prin rezultatele generate de

activitile care produc transformri cantitative i calitative n masa patrimoniului.
Se pleac astfel de la premisa c orice activitate desfurat este simultan
consumatoare de resurse i productoare de rezultate.
La nivelul contabilitii, echilibrul specific activitilor interne
transformatoare este descris prin prisma cheltuielilor i veniturilor.
Veniturile desemneaz, n expresie monetar, bogia creat prin activitile
desfurate de ctre entitatea patrimonial sau obinute din afar cu titlu gratuit.
n ceea ce privete cheltuielile, acestea delimiteaz n expresie monetar utilizarea
bogiei n cadrul activitii desfurate de ctre entitatea patrimonial.
Prin compararea veniturilor i a cheltuielilor se determin rezultatul. Acesta
din urm mbrac form de profit, dac veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile i de pierdere n situaia invers. Ca urmare, ecuaia rezultatului este
de forma:
CHELTUIELI

REZULTAT

VENITURI

Aplicaia nr. 3:
Societatea comercial X prezint urmtoarea situaie:
-consum n procesul de producie materii prime n valoare de 500 lei;
-nregistreaz salariile personalului angajat n valoare de 300lei;
-vinde marf n valoare de 1.500lei.
Ecuaia echilibrului intern este:

CHELTUIELI

Cheltuieli cu
materii prime
500
Cheltuieli cu salariile 300

REZULTAT

VENITURI

700 (profit)

Venituri din
vnzarea mrfurilor 1.500

n obiectul contabilitii, rezultatul este evideniat i prin variaia situaiei

nete a patrimoniului sau a capitalului propriu ntre dou momente succesive,
relaia utilizat n acest sens este:
=

REZULTATUL
EXERCIIULUI

SITUAIA
NET
(CAPITALUL
PROPRIU)
LA N

SITUAIA
NET
(CAPITALUL
PROPRIU)
LA N-1

DISTRIBUIA/CONTRIBUIA
PROPRIETARILOR LA
CAPITALUL PROPRIU N
CURSUL PERIOADEI

Cauza variaiei situaiei nete, a capitalurilor proprii, o reprezint dup caz,

rezultatul obinut de o entitate patrimonial i contribuia proprietarului la
creterea sau micorarea capitalului propriu. Astfel, orice cretere-micorare
privind patrimoniul net este efectul profitului/pierderii rezultate din tranzaciile
desfurate care modific capitalul propriu, respectiv aport/restituire de capital
propriu din partea proprietarului.
Aplicaia nr.4:
Se prezint urmtoarea situaie referitoare la o societate comercial:
Explicaie
1 ianuarie 200N
31 decembrie 200N
Active:
Cldiri
6.000
6.000
Terenuri
4.000
4.000
Bani
1.500
3.000
TOTAL (A)
11.500
13.000
Datorii:
Credite bancare
1.000
1.500
Credite comerciale
2.000
2.500
TOTAL (B)
3.000
4.000
SITUAIA NET (A-B)
8.500
9.000
Aportul suplimentar la capital (capital depus): 300lei.
n acest caz rezultatul exerciiului este:
REZULTAT
SITUAIA NET - SITUAIA NET
=

(CAPITALUL
PROPRIU)
LA N

200

9.000

(CAPITALUL
PROPRIU)
LA N-1

8.500

DISTRIBUIA/
CONTRIBUIA
PROPRIETARILOR

300

Potrivit cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare

elaborat de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB),
preluat i de normalizatorii romni, nu se face nici o referire direct la conceptul
de patrimoniu, ci numai la componentele acestuia:
-un activ reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii economice viitoare i al
cror cost poate fi evaluat n mod credibil;
o datorie ( pasiv sau obligaie) reprezint o obligaie actual a e ntreprinderii
care decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii viitoare;
capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor sale;
veniturile constituie, n esen, creteri ale beneficiilor nregistrate pe parcursul
perioadei contabile;
cheltuielile reprezint, n principiu, diminuri ale beneficiilor nregistrate pe
parcursul perioadei contabile.

1.2. Sfera de cuprindere a obiectului contabilitii

Toi titularii de patrimoniu, constituii sub forma de societi comerciale,
uniti cooperatiste i alte uniti cu personalitate juridic, precum i persoanele
fizice care au calitatea de comerciani, respectiv persoanele fizice care presteaz
activiti independente sau care exercit in mod obinuit acte de comer i sunt
nregistrai la Oficiul Registrului Comerului conform legii, au obligaia s
asigure:
-ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaie care afecteaz
patrimoniul unitii;
-nregistrarea in contabilitate a operaiilor patrimoniale;
-inventarierea patrimoniului unitii:
-ntocmirea situaiilor financiare anuale;
-controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate;
-furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimoniului si rezultatelor obinute la unitate.
Prin cmpul de aciune, contabilitatea este grefat pe o entitate
patrimonial de forma unitilor economice, instituii publice sau organizaii
obteti.

1.2.1.
Uniti patrimoniale care organizeaz i
conduc
contabilitatea
Unitile economice
Unitatea economic este persoana juridic creat pe baza patrimoniului
propriu care are, potrivit profilului su, ca obiect activitatea de producie a
mrfurilor, circulaia mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat,
a prestrii de servicii n transporturi i asigurri, servicii bancare, executrii de
lucrri i alte operaii accesorii activiti de comer. Unitile economice se
conduc dup principiul gestiunii economice, adic i acoper cheltuielile din
venituri proprii i realizeaz profit.
Unitile pot fi organizate sub forma regiilor autonome ale statului,
societilor comerciale i societilor (asociaiilor) cooperatiste.

Regiile autonome, se organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale

economiei naionale: industria de armament, energie electrica, exploatarea
minelor i a gazelor naturale, pot i transporturi feroviare etc.
Societile comerciale, se nfiineaz prin acte administrative sau prin
asociere de persoane fizice i/sau juridice n vederea efecturi de acte de comer,
cu respectarea dispoziiilor legale.
Societile (asociaiile) cooperatiste, sunt uniti economice constituite pe
principiul activitii comune ale membrilor ei, avnd caracteristica unor societi
de persoane care administreaz bunurile i muncesc mpreuna dup reguli
statuare de administrare i repartizare a rezultatelor.
Din punct de vedere fiscal, unitile economice sunt mprite n
contribuabili mari contribuabili mici, iar n funcie de varianta de contabilitate
utilizat distingem uniti mici, mijloci i uniti mari.
Unitile bugetare
n aceast categorie se cuprind instituiile de stat create pentru realizarea
unor activiti social-culturale ,ce nu desfoar o activitate direct productiva. Ele
se grupeaz astfel:
-uniti subordonate Ministerului nvmntului, respectiv unitile de
nvmnt precolar, colile generale, liceele, colile profesionale, universitile,
nvmntul postuniversitar etc .
-uniti subordonate Ministerului Snti respectiv, dispensarele,
spitalele, sanatoriile , policlinicile, etc.
-uniti subordonate Ministerului Culturii, respectiv, teatre, opere, muzee,
cmine culturale, etc.
-organele puterii i administraiei de stat, respectiv, puterea, preedinia,
parlamentul, guvernul, parchetul, justiia, prefecturile, primriile, etc .
-uniti de aprare, de ordine intern, paz, etc.
Principala caracteristic a unitilor bugetare o constituie faptul c
activitatea lor nu genereaz venituri care s le asigure n ntregime autofinanarea,
ele fiind finanate de la bugetul statului.
Organizaiile obteti
Din punct de vedere al contabilitii, principalele categorii de organizaii
obteti sunt partidele politice, sindicatele, asociaiile profesionale, cultele,
fundaiile, etc.
Organizaiile obteti se constituie pe principiul asocierii sau participrii
libere i desfoar activiti politice, social-culturale, religioase, precum i alte
activiti economice. Acestea i acoper cheltuielile de funcionare din
contribuia membrilor i din veniturile obinute din activitatea economic.

1.2.2.
Prezentarea principalelor elemente
patrimoniale ce fac obiectul contabilitii
1.2.2.1. Activele patrimoniale
n literatura i practica de specialitate, pentru structurarea activelor
patrimoniale se au n vedere mai multe criterii ntre care cele mai utilizate sunt :
- coninutul economic i natura activelor patrimoniale;
- lichiditatea activelor patrimoniale.
Modul de prezentare al activelor patrimoniale dup criteriul lichiditi poate
fi n ordine direct sau invers a acesteia.
Lichiditatea vizeaz capacitatea fiecrui element patrimonial de a
parcurge mai rapid sau mai ncet ntregul circuit de exploatare pn la
transformarea lui n bani. Din punct de vedere al lichiditii activele patrimoniale
pot fi prezentate n ordine direct sau invers. Majoritatea rilor europene
utilizeaz criteriul de dispunere a activelor n ordine direct a lichiditii.
n Romnia s-a adoptat prezentarea activelor patrimoniale dup natura lor
i n ordinea invers a lichiditii, dup modelul majoriti rilor din Europa de
Vest, dup cum urmeaz:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II.Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli nregistrate n avans
De asemenea, prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate.
A. Active imobilizate
Cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul
desfurrii activitile entitii. Sunt denumite i bunuri de investiii, active pe
termen lung, sau bunuri imobile i se caracterizeaz prin urmtoarele:
- perioada lor de utilizare i lichidare este, de regul mai mare de un an;
- particip la desfurarea mai multor circuite economice, respectiv nu se consum
i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare;
- particip la desfurarea activitii unitilor patrimoniale, nefiind destinate
direct vnzrii (comercializrii).
La rndul lor activele imobilizate se difereniaz n trei grupe: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
I. Imobilizri necorporale intangibile sau nemateriale sunt destinate s serveasc
activitatea ntreprinderii pentru o durat mai mare de un an fr a mbrca
form de bunuri materiale fizice (concrete).
n structura lor sunt incluse:
Cheltuieli de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare,
cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte

cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).

Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizrii pe o perioad de cel mult cinci ani.
Imobilizrile de natura cheltuieli de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau
servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii (exemple: proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau
folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor, proiectarea uneltelor i
matrielor care implic tehnologie nou, proiectarea, construcia i operarea unei
uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe
scar larg, proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru
aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite). Ele
se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Concesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare, cuprind toate
cheltuielile ocazionate de achiziionarea, fabricarea sau realizarea pe cont propriu
a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabricaie, know-how-urilor i a altor drepturi
similare de proprietate industrial i intelectual, inclusiv valoarea acestora adus
ca aport de ctre acionari sau primit gratuit.
Aceste cheltuieli sunt amortizate pe toat durata ct ntreprinderea a
achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.
Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care o parte numit
concedent, contra plat, unei alte pri numite concesionar, pe o perioad
determinat, obine dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei
activiti. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de
folosire a acesteia, stabilit conform contractului. n cazul n care contractul
prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii
care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.
Marca de fabric, reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a
face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora.
Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a
exploata exclusiv un anumit produs (al crui autor este).
Licena este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de
invenie prin cumprarea acestuia.
Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena
ntre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre entitate.
Fondul comercial este tratat ca un activ numai n cazul achiziiei de ctre
o entitate a aciunilor altei entiti. Deci, fondul comercial creat de o ntreprindere
nu se contabilizeaz n timpul activitii ei, ci cu ocazia determinrii preului de
vnzare al ntreprinderii respective.
Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani.
Avansuri i alte imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri, pentru necesiti proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale. Se amortizeaz pe perioada egal cu durata de utilizare.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie
sau costul de achiziie dup caz.

II.
Imobilizri corporale denumite i active fizice, tangibile, reprezint
activele care:
- sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative, i
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n categoria imobilizrilor corporale intr: terenuri i construcii;
instalaiile tehnice i mainile; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i
imobilizri corporale n curs.
Evidena terenurilor se ine pe dou categorii:
- terenuri
- amenajri de terenuri
Terenurile nu se amortizeaz.
Investiiile fcute pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor,
terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare pe o perioad hotrt de consiliul de
administraie dau de responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a
uzurii determinat de utilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i ca urmare a
progresului tehnic. Constatarea contabil a pierderii ireversibile de valoare
suferit de imobilizrile corporale, cu excepia terenurilor, prin includerea sa n
costuri, poart numele de amortizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale i se calculeaz pe
baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de utilizare i
condiiilor de utilizare a acestora.
Regimurile de amortizare folosite de entiti pentru amortizarea
imobilizrilor corporale sunt:
a) amortizare liniar;
b) amortizare degresiv;
c) amortizare accelerat.
III.
Imobilizrile financiare - denumite i investiii financiare pe termen
lung - reprezint unele titluri (nscris constatator al unei valori negociabile la
burs) a cror posesie durabil asigur realizarea unor venituri financiare sub
forma dividendelor i a dobnzilor care permit exercitarea unui control asupra
societii emitente. Imobilizrile financiare sunt reprezentate de aciunile deinute
la entitile afiliate, interese de participare, titluri puse n echivalen, alte titluri
imobilizate i creane imobilizate (mprumuturile acordate entitilor afiliate,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare, alte creane imobilizate).
Aciunile deinute la entitilor afiliate sunt reprezentate de aciunile pe
care ntreprinderea le deine la o filial din cadrul grupului. Grupul este un
ansamblu de societi comerciale, independente din punct de vedere juridic, legate
ntre ele prin diferite modaliti i supuse unei uniti de decizie exercitat de o
societate numit, n general, societate mam. Filiala este, aadar, o entitate aflat
sub controlul altei entiti (societatea-mam). Controlul reprezint capacitatea de
a conduce politicile financiare i operaionale ale unei entiti pentru a obine
beneficii din activitatea ei. Entitile afiliate sunt entitile ntre care exist una
dintre urmtoarele relaii:

- o entitate deine drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt
entitate (filial);
- o entitate este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor
organelor de administraie, conducere i de supraveghere ale entitii n cauz
(filial) au fost numii ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot;
- o entitate este acionar sau asociat al unei filiale i deine singur controlul asupra
majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei filiale, ca
urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai;
- o entitate este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita
o influen dominant asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu
entitatea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut;
- o entitate (societate-mam) deine puterea de a exercita sau exercit o influen
dominant sau controlul asupra unei filiale.
Interesele de participare reprezint drepturile n capitalul altor entiti,
reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu
aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei
pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint interese de
participare, atunci cnd depesc un procentaj de 20%.
Titluri puse n echivalent apar numai cu ocazia ntocmirii situaiilor
financiare consolidate ale societii mam (atunci cnd aceasta exercit o
influen notabil asupra entitii consolidate) prin metoda punerii n echivalen.
Valoarea contabil a titlurilor deinute de societatea-mam este nlocuit cu o
valoare real a acestora, care corespunde situaiei nete a entitii consolidate.
Alte titluri imobilizate cuprind alte investiii financiare pe termen lung.
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se
nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea
percepe dobnzi potrivit legii.
n categoria altor creane imobilizate se cuprind garaniile i cauiunile
depuse de unitatea patrimonial la teri n vederea asigurrii bunei execuii a unei
obligaii.
Creanele reprezint dreptul creditorului de a primi la un anumit termen, o
sum de bani sau alte bunuri economice ori valori, de la debitori. Creanele
constituie un activ pentru creditori i un pasiv pentru debitori.
Cauiunea se realizeaz pe baza unui contract prin care o persoan
garanteaz pentru o alt persoan, fa de teri, c va ndeplini ea obligaiunile
persoanei garantate, n cazul n care aceasta din urm nu i respect
angajamentul.
Garania se realizeaz tot pe baz de contract prin care o parte (garantul)
garanteaz celeilalte pri (beneficiarul) executarea unei obligaii. Garania d
dreptul beneficiarului (creditorului) ca n cazul neexecutrii obligaiei de ctre
debitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau hrtiilor de valoare n vederea
stingerii obligaiei asumate.
B. Active circulante
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul
comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului;
- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu
este restricionat.

Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre

achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i
finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma echivalentelor de trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt, extrem
de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
Sub aspectul lichiditii activele circulante nu rmn durabile ntr-o unitate
patrimonial, perioada de rotaie a lor este, de regul, mai mic de un an. Ele se
afl n continu micare, schimbndu-i forma material i utilitatea n cadrul
circuitului economic al patrimoniului (materii prime, producia n curs, produse
finite, bani).
Cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele elemente ale
activelor circulante sunt nlocuite continuu cu alte elemente de aceeai natur.
Astfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub form de bani se
transform n stocuri de materii prime i materiale, n faza de producie, stocurile
de materii prime i materiale se consum integral, rezultnd stocuri de producie
n curs de execuie, care, dup ultima operaie de prelucrare, devin produse finite,
iar n faza de desfacere sunt vndute clienilor, operaie care genereaz drepturi
fa de acetia.
n raport de forma concret pe care o mbrac i destinaia pe care o capt
n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit
factura;
- creane;
- investiii pe termen scurt;
- casa i conturi la bnci.
I. Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n structura lor sunt incluse:
Materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat. Exemple de materii prime: caolinul n industria de porelan;
cimentul n construcii; fina n industria de panificaie etc.
Materialele consumabile, particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul finit. Principalele materiale
consumabile sunt: materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile).
Materialele auxiliare se adaug materiei prime n scopul de a ajuta la
transformarea ei, cum ar fi catalizatorii n industria chimic, drojdia n industria
de panificaie sau n scopul de a contribui la fabricarea produselor finite (aa,
substanele de lipit i de vopsit n industria de nclminte) sau pentru asigurarea
condiiilor necesare desfurrii n bune condiii a activitii (lubrifiani, materiale
de curenie i ntreinere etc.).
Combustibilii iau parte direct sau indirect la procesele care au loc n cadrul
unei entiti patrimoniale. n funcie de rolul i destinaia lor deosebim:

- combustibili tehnologici care se adaug materiilor prime pentru a ajuta la

transformarea acestora (cocsul folosit n furnale pentru a ajuta la topirea
minereurilor);
- combustibili energetici sunt utilizai fie la producerea energiei electrice i termice
(pcura, crbunele, gazul metan consumate de ctre cazanele de abur) fie pentru
punerea n micare a unor utilaje i maini (benzin, motorin etc.);
- combustibili gospodreti sunt consumai pentru nclzirea i iluminatul locurilor
de munc sau pentru alte nevoi neindustriale.
Materialele pentru ambalat sunt bunuri materiale folosite pentru protejarea
altor bunuri pe timpul transportului i al depozitrii. Ele pot fi: ambalaje de
circulaie (saci, cutii, pungi, containere, recipieni, sticle, borcane etc.) i ambalaje
de protecie (cutii de conserve, fiole pentru medicamente, tub pentru past de
dini, flacoane pentru parfumuri etc.).
Piesele de schimb servesc pentru nlocuirea unor componente ale
mainilor i utilajelor n vederea reparrii acestora.
Materialele de natura obiectelor de inventar.
Produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor.
- produsele finite sunt reprezentate de produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului tehnologic i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor.
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.
Producia n curs de execuie este reprezentat de producia care nu a
trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic,
precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. Ea
cuprinde mijloacele n curs de transformare (producia neterminat ) care ocup o
poziie intermediar, fie ntre materia prim i semifabricat, fie ntre semifabricat
i produsul finit.
Producia n curs de execuie precum i lucrrile i serviciile n curs de
execuie i mresc valoarea treptat pe msura ncorporrii n ele a noi consumuri
de materiale i de munc vie pn la transformarea lor n semifabricate i produse
finite.
Animale i psri, n aceast categorie sunt incluse animalele nscute i
cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji, etc.), crescute i folosite pentru
reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de
albine, precum i animalele pentru producie de ln, lapte i blan.
Mrfurile sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii
lor ca atare sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
Ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau
fabricate, destinate produselor vndute care n mod temporar pot fi pstrate la
teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru
prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate
pe categorii de stocuri (materii prime i materiale aflate la teri, produse aflate la
teri, animale aflate la teri, mrfuri aflate la teri, ambalaje aflate la teri).

II. Creanele
Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice
avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau
juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest
echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valori avansate i
care urmeaz s dea un echivalent corespunztor sunt delimitate prin noiunea
generic de debitori. Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate
de vnzarea de bunuri, lucrri i servicii sunt delimitai prin structura de clieni i
valori asimilate.
Clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit
a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii
ntreprinderii.
Sunt asimilate clienilor creanele privind efectele comerciale de primit.
Unitatea patrimonial care vinde produse ctre un client, dac dorete s aib o
certitudine mai mare n ceea ce privete ncasarea echivalentului valoric, solicit
clientului s semneze un efect de comer. Acestea reprezint titluri de valoare
negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce
poate fi decontat imediat sau pe termen scurt. Ele circul sub diferite denumiri:
nscrisuri, cambii, polie, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile, pot
fi cedate, vndute ori transmise.
Cambia, emis din iniiativa furnizorului, este titlul de crean prin
creditorul (trgtor) dispune unui debitor al su (trasul) s plteasc suma de bani
unui beneficiar la data i locul stabilit. Biletul la ordin este emis de debitor
(client) n favoarea unui creditor prin care dispune s-i plteasc o sum de bani la
o anumit dat i ntr-un anumit loc.
Warantul este recipisa eliberat celui care depune bunuri n pstrare la un
magazin de interes general (depozit), constituind titlu de proprietate asupra
bunurilor, folosind ca hrtie de valoare negociabil, sau la obinerea de credit pe
gaj.
Gajul este garania real care const n afectarea unui bun aparinnd
debitorului sau altei persoane, pentru garantarea executrii obligaiei, creditorul
avnd dreptul de a pltii n caz de nerespectare, din preul obinut prin vnzarea
silit a bunului.
Avansuri acordate furnizorului. Dac aceste avansuri sunt acordate
naintea nceperii execuiei unei comenzi sau unui contract ele sunt denumite
avansuri, iar dac sunt acordate dup executarea parial a comenzilor sau a
contractelor sunt denumite aconturi. Aconturile i avansurile se acord sub forma
unor mprumuturi sau a unor finanri temporare nainte ca datoria fa de furnizor
s existe. Ca urmare, aceste avansuri i aconturi dau natere la un drept de crean
asupra beneficiarului.
Debitori diveri cuprind toate creanele entitii fa de ali teri, alii dect
personalul propriu, clienii i furnizorii.
Decontri cu asociaii privind capitalul reprezint un drept de crean
asupra acionarilor sau asociailor care au subscris s participe la constituirea sau
mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au
angajat.
Alte creane, cuprind drepturile unitilor patrimoniale izvorte din relaii
de decontare, cum ar fi: avansuri acordate personalului, sume de ncasat de la
bugetul de asigurri sociale, sume de ncasat de la bugetul statului, sume de
ncasat de la uniti din cadrul grupului, sume de ncasat ca urmare a vnzrii

activelor imobilizate i a valorilor mobiliare de plasament, pagube de recuperat

pentru care unitatea patrimonial posed titlu executoriu.
III.
Investiiile pe termen scurt cuprind titlurile achiziionate n vederea
realizrii unui ctig pe termen scurt. Acest ctig se realizeaz ca diferen ntre
preul de vnzare i preul de cumprare al acestor titluri. Din aceast categorie
fac parte: aciunile deinute la entiti afiliate, obligaiuni emise i rscumprate
ulterior n vederea amortizrii, obligaiuni cumprate pentru obinerea de dobnzi
sau n vederea revnzrii, alte investiii pe termen scurt care cuprind alte valori
mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
IV.
Casa i conturi la bnci sunt reprezentate prin numerarul aflat n
casierie i prin disponibilitile aflate n conturi la bnci n lei sau n devize i prin
alte valori financiare care, datorit naturii lor, sunt convertibile imediat n
disponibiliti bneti. Cu ajutorul acestor mijloace bneti se efectueaz
operaiuni de ncasri i pli, care pot fi n numerar sau prin decont bancar.
Plile i ncasrile fr numerar ocazioneaz un ansamblu de operaiuni
bancare prin intermediul crora sumele se transfer din contul de disponibiliti al
unitii patrimoniale n contul de disponibiliti al unitii ncasatoare (beneficiar).
Acestea contribuie la reducerea necesarului de moned n circulaie, scad
cheltuielile de transport, manipulare i paz a banilor, este o msur
antiinflaionist, uureaz munca de control financiar.
Casa este reprezentat de numerarul aflat n casieria entitii, n lei i/sau
n valut, destinat efecturii plilor scadente ale entitii patrimoniale (exemplu:
pli ctre salariai, ctre furnizori n limita unor plafoane prevzute de lege).
Casieria este alimentat cu numerarul ncasat de la clieni sau de la ali debitori ai
entitii.
Conturile la bnci cuprind:
Valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la
bnci. Cecul reprezint un document prin care o persoan (emitentul) d ordin
bncii sale de a plti la vedere unui beneficiar o sum determinat.
Disponibilitile n conturi curente, n lei i n valut, servesc pentru
efectuarea diferitelor categorii de pli, pentru alimentarea acreditivelor.
Rennoirea acestora se face prin ncasri de la teri, depuneri de numerar din
casierie.
Acreditivul reprezint mijloace bneti rezervate la banc ntr-un cont
distinct la dispoziia furnizorului. Din aceste acreditive urmeaz s se fac plata
furnizorului pe msura efecturii lucrrilor sau prestrii serviciilor, ele au rol de a
garanta plata n favoarea furnizorului.
Alte valori de trezorerie cuprind timbrele fiscale i potale, biletele de
tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, bonuri valorice, cupoane agricole
achiziionate i deinute de o unitate patrimonial.
Avansurile de trezorerie care reflect sumele acordate unor persoane, care
urmeaz a fi justificate sau restituite ulterior.
C. Cheltuieli n avans
Cheltuielile n avans sunt reprezentate de cheltuielile efectuate n cursul
exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior.
Aceste cheltuieli nu afecteaz rezultatul exerciiului n care ele s-au efectuat, ci pe
cel al exerciiului cruia i sunt aferente. Cheltuielile n avans sunt creane ale
exerciiului curent asupra exerciiului ulterior (exemplu: plata n exerciiul curent,
a contravalorii unui abonament la o revist, aferent exerciiului viitor)

1.2.2.2. Pasivele patrimoniale

Pasivele patrimoniale se pot clasifica dup mai multe criterii, ntre care cel
mai utilizat este cel al exigibilitii pasivelor i al naturii juridice a acestor
elemente.
Elementele de pasiv reflect modul de apropiere i de finanare a activelor
patrimoniale.
Exigibilitatea surselor financiare se refer la termenul lor de decontare. n
funcie de gradul de exigibilitate, pasivele se grupeaz n:
- datorii: - pe termen scurt;
- pe termen lung;
- provizioane;
- venituri n avans;
- capital i rezerve.
A. Datoriile
Datoriile reprezint resursele strine furnizate de teri pentru care unitatea
trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Din categoria datoriilor fac
parte creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de
decontare ale unitii patrimoniale cu alte persoane fizice sau juridice.
Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt
denumite creditori. Creditorul reprezint, de fapt, persoana care, n cadrul unui
raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un
echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile se reflect de contabilitate din momentul naterii lor i pn n
momentul rambursrii, restituirii sau plii acestora ctre teri. n general toate
datoriile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd. De
asemenea, mai sunt purttoare de dobnd i creditele primite de la banc sau alte
instituii financiare, chiar dac sunt pe termen scurt.
n funcie de exigibilitate datoriile se mpart n:
I. Datorii pe termen scurt sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an, i
II.
Datorii pe termen lung sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie
curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Din categoria datoriilor cele mai semnificative sunt: datorii financiare,
datorii comerciale, datorii fiscale, salariale i sociale, datorii pentru relaiile de
decontare cu asociaii i creditorii diveri.
Datoriile financiare reprezint creditele primite de la banc i alte instituii
de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni.
Creditele primite de la banc i alte instituii de credit cuprind creditele pe
termen lung i mediu i cele pe termen scurt, numite i credite de trezorerie.
Acestea sunt, n general, destinate finanrii investiiilor i cheltuielilor curente
privind activitatea de exploatare i sunt purttoare de dobnzi.

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint resursele financiare

pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile (obligaiuni)
ctre public. Titularul de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se
angajeaz s ramburseze, la termen sau ealonat, ratele scadente i s plteasc o
dobnd sub forma cupoanelor ataate titlurilor de credit.
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii pentru aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. Ele
se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de pltit.
Furnizorii reprezint datoriile echivalente valorii bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titluri de valoare (cambie i bilet la ordin) care
atest obligaia de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii.
Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind, n ordine, obligaiile din
impozite i taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi asimilate datorate
angajailor, obligaia privind contribuia la asigurrile sociale, la fondul de
sntate, la fondul de omaj, precum i datoriile intermediare, create n cadrul
relaiilor de decontare cu angajaii prin reinerea din salariul datorat acestora a
contribuiei personalului pentru pensia suplimentar, pentru fondul de omaj i
pentru fondul de sntate.
Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau
asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, precum i datoriile n
cadrul grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la
dispoziia societilor comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele
cu care aceasta are relaii de participare.
Creditorii diveri cuprind toate datoriile entitii fa de ali teri, alii
dect personalul propriu, clienii i furnizorii. n aceast situaie se afl datoriile
privind achiziionarea de titluri de plasament, sumele ncasate i necuvenite etc.
B. Provizioanele
Se constituie pe seama cheltuielilor, la sfritul exerciiilor cnd exist
probabilitatea producerii unor pierderi sau cheltuieli. Provizioanele sunt destinate
s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea. Ele reprezint pasive (datorie) cu
exigibilitate sau valoare incert.
Provizioanele sunt impuse de necesitatea aplicrii principiului prudenei n
evaluarea patrimoniului. n exerciiul n care se constituie provizioane se mresc
cheltuielile, iar n exerciiul urmtor cnd are loc o anulare a lor se mresc
veniturile, ceea ce determin o decalare n timp a impozitului pe profit.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garaniile acordate clienilor;
- aciuni de restructurare (vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii,
nchiderea unor sedii ale entitii, modificri n structura conducerii etc);
- pensii i obligaii similare;
- impozite (se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat,
n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaiile
cu statul);
- alte provizioane.
Provizioanele nu pot fi folosite pentru ajustarea valorii activelor.

C. Venituri n avans (venituri amnate)reprezentate de ncasrile sau creanele

constatate n exerciiul curent dar, care vor influena rezultatele exerciiilor
urmtoare, precum veniturile anticipate din chirii, abonamente, asigurri, etc.,
ncasate n contul exerciiilor viitoare sau veniturile de realizat cum sunt
dobnzile aferente vnzrilor n rate. Veniturile n avans reflect o datorie fa
de exerciiul urmtor i nu afecteaz rezultatul exerciiului financiar curent.
Asimilate veniturilor n avans (venituri amnate )sunt i subveniile. n
categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile
aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la guvern, de la agenii
guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor sau subvenii pentru investiii reprezint
subvenii pentru acordarea crora, principala condiie este ca persoana juridic
beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de
fabricaie.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele
pentru active.
Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
Ele se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri alwe perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
D. Capitalurile proprii
Capitalurile proprii (capital i rezerve) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei persoane juridice, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Capitalul individual sau social se constituie la nfiinarea societilor
comerciale prin aportul personal al asociailor sau acionarilor. Acest aport poate
fi n numerar sau n natur (imobilizri, stocuri, etc.).
Capitalul social se subdivide n:
-capital subscris i nevrsat ce reflect partea de capital care, dei a fost
subscris, nu a fost nc pus la dispoziia societii comerciale;
-capital subscris i vrsat ce reflect partea din capitalul subscris care a
fost pus efectiv la dispoziia societii comerciale.
Pe parcursul desfurrii activitii unei societi comerciale au loc
operaiuni de majorare sau reducere a capitalului social.
Majorarea capitalului social are loc pe calea subscrierii i emisiunii de noi
aciuni sau pri sociale, ncorporarea rezervelor a furnizorilor i alte operaiuni
potrivit legii.
Reducerea capitalului social se efectueaz prin reducerea numrului de
aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a
retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor (acestea sunt
prezentate ca o corecie a valorii capitalului propriu) sau prin acoperirea
pierderilor contabile nregistrate n decursul exerciiilor financiare anterioare.
Capitalul social nu poate fi folosit pentru distribuirea de dividende.
Primele legate de capital sunt determinate de operaiunile de cretere a
capitalului prin noi aporturi sau prin fuziuni. Primele legate de capital cuprind
primele de emisiune, primele de fuziune, primele de aport, prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni i reprezint excedentul ntre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale.
Pentru societile comerciale care emit aciuni, primele legate de capital
reprezint o surs proprie i permanent de finanare a activelor.

Rezerve din reevaluare reprezint contrapartida plusului sau minusului de

valoare creat prin reevaluarea imobilizrilor corporale. n urma operaiunilor de
reevaluare are loc o modificare a valorii activelor imobilizate i ca urmare are loc
o modificare a capitalurilor proprii sub forma rezervelor din reevaluare.
Rezervele din reevaluare nu pot fi utilizate direct pentru compensarea
pierderilor i nu pot face obiectul distribuirii ctre acionari.
Rezervele se constituie n principal prin acumularea profitului din
exerciiile financiare precedente. Rezervele cuprind rezervele legale, rezervele
statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul brut al persoanei juridice,
n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. n
acestea se includ i primele de capital. Rezervele legale se utilizeaz numai n
condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
unitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ
pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte
scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor
unitii pa trimoniale, atunci cnd acesta se concretizeaz n realizarea de profit.
Rezulta
tul ex iului
erci(R) se determin ca diferen dintre veniturile (V) i
cheltuielile (C) unei entiti patrimoniale dintr-o anumit perioad de timp
denumit exerciiu.

Rezultatul exerciiului se mai determin i ca diferen dintre activele

patrimoniale de la sfritul exerciiului, diminuate cu obligaiile aferente.
Rezultatele exerciiului pot fi favorabile sau nefavorabile, dup cum
veniturile au fost mai mari sau mai mici dect cheltuielile.
Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe
destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Rezultatul reportat este dat de profitul exerciiului curent nerepartizat
reportat n exerciiul urmtor sau de pierderea exerciiului curent, neacoperit
reportat n exerciiul urmtor.
Capitalurile proprii mpreun cu mprumuturile/creditele primite pe
termen lung i provizioanele formeaz sursele la dispoziia ntreprinderii de o
manier permanent, durabil, pe termen lung, adic reprezint capitalurile
permanente ale ntreprinderii.
Teme de reflecie:
1. n cadrul capitalurilor proprii exist elemente care influeneaz n mod
negativ volumul acestora?
2. Este posibil ca o ntreprindere s aib capitaluri proprii negative?
Argumentai i exemplificai.

1.2.2.3. Veniturile, cheltuielile i rezultatul exerciiului

Contabilitatea include n obiectul su de studiu i evidena, calculul,
analiza i controlul micrilor interne i a transformrilor suferite de elementele
patrimoniale n urma operaiunilor desfurate de ctre o entitate patrimonial.
Consumurile de mijloace economice, de resurse i producerea de rezultate sunt
micri complexe care provoac transformri att n volumul ct i n structura
patrimoniului.
De regul, veniturile i cheltuielile nu se echilibreaz ntre ele i ca urmare
se nregistreaz o modificare a volumului patrimoniului, aa dup cum vom
prezenta n continuare.

Veniturile
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea
sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din
aceast activitate.
Activitile curente sunt orice activiti (de exploatare sau financiare)
desfurate de o entitate patrimonial, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora. n activitatea curent sunt incluse
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente i care, prin
urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu
exproprieri sau dezastre naturale.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar
fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Se cunosc urmtoarele categorii de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de
produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale
ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru
depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul
perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul
c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus
nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat (variaia stocurilor) se nscriu, alturi de
celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau
minus (sold debitor):
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i
cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active
imobilizate corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii
(finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane
recuperate i alte venituri din exploatare;

b) venituri financiare, care cuprind:

- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii financiare pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din sconturi obinute; i
- alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv
n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea
curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de
comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei,
printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont
de suma oricror reduceri comerciale.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n
urma producerii unor calamiti).
n cadrul veniturilor exerciiului financiar se mai cuprind: veniturile din
reluarea provizioanelor i veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare care se evideniaz distinct n funcie de natura acestora.

Cheltuielile
n categoria cheltuielilor se include att sumele sau valorile pltite sau de
pltit ct i pierderile din orice alt surs.
Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz
unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau
nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Ele nu difer ca natur de
alte tipuri de cheltuieli.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de
achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor
nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei
consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune
i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii
executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte
cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridic);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri;
despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital etc.);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;

cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs
valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate
clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare). n
cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea,
cheltuielile cu provizioanele, ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate
potrivit legii, care se evideniaz distinct n funcie de natura lor.

Rezultatul exerciiului
Se determin distinct pentru activitatea de exploatare (Rexpl), pentru
activitatea financiar (Rfin) i pentru activitatea extraordinar (Rextr.), astfel:
R = (Vexpl - Cexpl) (Vfin Cfin) (Vexce Cextr.)

sau:
R = Rexpl Rfin Rextr.

n cazul n care venituril e sunt egale cu che ltuielile ecuaia de echilibru

fundamental a contabilitii este urmtoarea:
Active
patrimoniale
sau:

BE

Cheltuielile
exerciiului

Pasive
patrimoniale

CE

Veniturile
exerciiului

VE

CP

1.2.2.4. Ajustrile de valoare

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la sfritul exerciiului
financiar, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv.
Ajustrile de valoare pot fi:
- ajustri permanente amortizrile i/sau
- ajustri provizorii
- ajustri pentru depreciere sau
- ajustri pentru pierdere de valoare

Ajustri de valoare permanente - amortizrile

Amortizarea reprezint o pierdere de valoare permanent (ireversibil) a
activelor corporale i necorporale ca urmare a folosirii acestora pe durata lor de
utilizare. Amortizarea corecteaz prin scdere valoarea contabil de intrare a
imobilizrilor corporale i necorporale i reprezint prin coninutul ei o structur
patrimonial de pasiv.

Valoarea net
contabil

Valoarea de
intrare n
patrimoniu

Amortizarea

Ajustrile de valoare provizorii

Ajustrile pentru depreciere n cazul bunurilor materiale i al creanelor
i ajustri pentru pierdere de valoare n cazul activelor financiare i de
trezorerie intervin n exerciiile n care se constat o reducere reversibil
(provizorie) a valorii activelor menionate. Ele corecteaz prin scdere valoarea
contabil a activelor financiare, stocurilor, creanelor i a activelor de trezorerie i
prin coninutul lor ele reprezint o surs de autofinanare pn la reluarea lor la
venituri, deci sunt structuri patrimoniale de pasiv.

1.2.2.6. Aplicaii privind structura elementelor patrimoniale

Aplicaia nr. 1
Societatea X prezint urmtoarea situaie patrimonial: capital social
6.000 lei; cldiri 4.000 lei; materii prime 700 lei; mrfuri 400 lei; rezerve statutare
1.000 lei; clieni 1.500 lei; acreditive 800 lei; credite bancare pe termen lung
2.500 lei; programe informatice 1.500 lei; terenuri 5.000 lei; combustibil 500 lei;
dividende de plat 1.000 lei; datorii salariale 2.500 lei; efecte de primit 1.000 lei;
furnizori 1.500 lei; avansuri primite de la clieni 500 lei; avansuri acordate
furnizorilor 600 lei; cheltuieli de constituire 500 lei; interese de participare 2.500
lei; alte titluri de plasament 500 lei; timbre potale 20 lei; mprumuturi acordate
pe termen lung 1.500 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000 lei;
impozit pe profit 200 lei.
Se cere:
- s se stabileasc valoarea capitalurilor proprii, a activelor imobilizate, a activelor
circulante i a datoriilor (pe elementele de structur componente).
Capitalurile proprii sunt formate din:
- capital social
6.000
- rezerve statutare
1.000
Capitaluri proprii total:
7.000
Activul imobilizat cuprinde:
-imobilizri necorporale: -cheltuieli de constituire
500
-programe informatice
1.500
2.000 (a)
-imobilizri corporale: -cldiri
4.000
-terenuri 5.000
9.000 (b)
-imobilizri financiare: - interese de participare
2.500
- mprumuturi acordate pe
termen lung
1.500
4.000 (c)
Active imobilizate total (a+b+c): 15.000
n structura activului circulant se cuprinde:
-stocuri: - materii prime
700
- mrfuri
400
- combustibil
500
1.600 (d)

-creane : - clieni
- efecte de primit
- avansuri acordate furnizorilor

1.500
1.000
600
3.100 (e)

- investiii financiare pe termen scurt - alte titluri de plasament 500 (f)

- disponibiliti i alte valori
- acreditive
800
- timbre potale
20
820 (g)
Active circulante total(d+e+f+g): 6.020
Din categoria datoriilor fac parte:
-datorii financiare : -credite bancare pe termen lung 2.500
-mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni
2.000
4.500 (h)
-datorii comerciale: -furnizori
5.000
-avansuri primite de la clieni
500
5.500 (i)
-datorii salariale, sociale i fiscale: -datorii salariale 2.500
-impozit pe profit
200
2.700 (j)
-datorii fa de asociai: -dividende de plat
1.000 (k)
Datorii total (h+i+j+k):
13.700
Aplicaia nr. 2
Pe baza informaiilor prezentate mai jos s se identifice principalele
structuri patrimoniale:
-cheltuieli pentru dezvoltarea potenialului de activitate
-cheltuieli pentru nregistrarea i nmatricularea societii
-cheltuieli de prospectare a pieei
-cheltuieli alocate pentru noi tehnologii
-cheltuieli pentru achiziionarea unei mrci de fabric
-cheltuieli cu materii prime
-cheltuieli pentru achiziionarea unui program informatic
-prime de asigurare pltite n avans
-abonamente pltite n avans
-cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice
-venituri din chirii nregistrate n avans
-venituri din vnzarea produselor finite
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
-cheltuieli cu salariile
-diferene favorabile aferente datoriilor n devize
-diferene nefavorabile aferente creanelor n devize

1.000
200
1.700
1.300
3.000
2.500
1.500
600
400
700
400
2.000
1.800
2.700
300
200

n baza acestor informaii se pot determina urmtoarele structuri:

imobilizri necorporale:
-cheltuieli de constituire:
-cheltuieli pentru dezvoltarea potenialului de activitate 1.000
-cheltuieli pentru nregistrare i nmatriculare
200
-cheltuieli pentru prospectarea pieei
1.700
2.900
-concesiuni, brevete, licene:
-cheltuieli pentru achiziionarea unei mrci de fabric
3.000
3.000
-cheltuieli de dezvoltare:
-cheltuieli alocate pentru noi tehnologii
1.300
1.300
-alte imobilizri necorporale
-cheltuieli pentru achiziionarea unui program informatic 1.500
1.500
cheltuieli nregistrate n avans:
-prime de asigurare pltite n avans
600
-abonamente pltite n avans
400
1.000
venituri nregistrate n avans:
-venituri din chirii nregistrate n avans
400
400
cheltuieli i venituri aferente exerciiului
-cheltuieli aferente exerciiului:
-cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice
700
-cheltuieli cu materiile prime
2.500
-cheltuieli cu salariile
2.700
-diferene nefavorabile aferente creanelor n devize
200
6.100
-venituri aferente exerciiului:
-venituri din vnzarea produselor finite
2.000
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
1.800
-diferene favorabile aferente datoriilor n devize
300
4.100
rezultatul exerciiului
- venituri aferente exerciiului
4.100 - cheltuieli aferente exerciiului
6.100
- 2.000 (pierdere)

1.2.3. Tipuri de modificri produse de operaiile economice

asupra elementelor patrimoniale
Orice operaie economic produce o modificare de volum sau structur n
masa patrimoniului. Operaiile economice care au loc n viaa unei uniti
patrimoniale sunt numeroase i de o mare diversitate, determinate de
caracteristicile i natura activitilor i de specificul mijloacelor sau surselor ce
particip la realizarea lor.
Toate operaiile economice care produc modificrile n masa i structura
patrimoniului au loc numai prin prisma i n cadrul egalitii permanente dintre
activul i pasivul patrimonial, egalitate care trebuie meninut obligatoriu.
Analiznd caracteristicile operaiilor economice prin prisma modificrilor
determinate n patrimoniu acestea se pot grupa n patru mari categorii dup tipul
de modificare produs n patrimoniu, astfel:
a) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n structura
activelor, n sensul creterii unui element de activ i micorrii concomitente i
cu aceeai sum a altui element de activ;

A+xx=P
b) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n structura
pasivelor, n sensul creterii unui element de pasiv i micorrii concomitente i
cu aceeai sum a altui element de pasiv;

A= P+ x x
c) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul activelor
i pasivelor, n sensul creterii unui element de activ concomitent cu creterea
unui element de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma
respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se;

A+ x =P+ x
d) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul activelor
i pasivelor, n sensul micorrii unui element de activ i concomitent i cu
aceeai sum micorarea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului
micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se.

Ax=Px
Pentru exemplificarea celor patru tipuri de modificri prezentate mai sus
se pornete de la urmtoarea situaie iniial privind patrimoniul unei
ntreprinderi: (tabel 2.4.).
Situaia iniial a patrimoniului

Tabel nr. 1

Suma

Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci
a4. Casa
Total

50 lei
30 lei
60 lei
10 lei
150 lei

Total

60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
150 lei

Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare
p4. Creditori

Exemplu 1: Se ridic din contul curent de la banc suma de 20 lei care se

depune la casierie. Operaia economic determin modificri astfel:
-crete numerarul existent n casieria unitii patrimoniale cu 20 lei adic a
elementului de activ Casa care devine 10 + 20= 30 lei;
-se micoreaz concomitent i cu aceeai sum un alt element de activ
Conturi curente la bnci care devine 60 20 = 40 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul se prezint astfel:
Situaia patrimoniului dup operaia 1

Tabel nr. 2

Suma

Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci (60 20)
a4. Casa (10+ 20)
Total

50 lei
30 lei
40 lei
30 lei
150 lei

Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare
p4. Creditori

60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
Total
150 lei
Comportnd situaia patrimoniului dup prima operaie economic cu cea
iniial, constatm c s-au produs modificri numai n activul patrimonial, prin
creterea unui element de activ (casa), concomitent cu scderea altui element de
activ (conturi la bnci), fr a influena pasivul i meninndu-se egalitatea
patrimonial.
Exemplul 2: Se achit unui furnizor suma de 10 lei dintr-un credit bancar
pe termen scurt. Operaia economic determin modificri n mrimea i structura
patrimoniului astfel:
-cresc obligaiile din credite fa de banc cu 10 lei reprezentate de
elementul de pasiv Credite bancare pe termen scurt care devine 30 + 10 = 40
lei;
-se micoreaz concomitent i cu aceeai sum un alt element de pasiv
Furnizori care devine 40 10 = 30 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul iniial devine:
Situaia patrimoniului dup operaia 2

Tabel nr. 2.6.

Suma

Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci
a4. Casa
Total

50 lei
30 lei
60 lei
10 lei
150 lei

Total

60 lei
30 lei
40 lei
20 lei
150 lei

Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori (40-10)
p3. Credite bancare (30+10)
p4. Creditori

Comparnd situaia patroimoniului dup aceast operaie cu cea iniial,

constatm c s-au produs modificri numai n pasivul patrimonial, prin creterea
i scderea concomitent a douelemente de pasiv fr a influena activul i
meninndu-se egalitatea patrimonial.
Exemplul 3: Se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare
de 40 lei conform facturii.
Operaia economic determin modificri n mrimea i structura
bilanului astfel:
-crete valoarea materiilor prime n stoc cu 40 lei, adic a elementului de
activ Materii prime care devine 30 + 40 = 70 lei;
-crete concomitent i cu aceai sum un element de pasiv Furnizori care
devine 40 + 40 = 80 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul se prezint astfel:
Situaia patrimoniului dup operaia 3

Tabel nr. 3

Suma

Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime (30 + 40)
a3. Conturi curente la bnci
a4. Casa
Total

50 lei
70 lei
60 lei
10 lei
190 lei

Total

60 lei
80 lei
30 lei
20 lei
190 lei

Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori (40 + 40)
p3. Credite bancare
p4. Creditori

Comparnd situaia patrimonial dup operaia 3 cu cea iniial cu,

constatm c operaia economic a produs modificri n ambele mase
patrimoniale (active i pasive) prin creterea unui element de activ, concomitent
cu creterea cu aceeai sum a unui element de pasiv, totalul activelor i cel al
pasivelor crescnd cu aceeai sum, meninndu-se astfel egalitatea patrimonial.
Exemplu 4: Din contul curent la banc se ramburseaz un credit bancar pe
termen scurt n sum de 20 lei.
Operaia economic determin modificri n mrimea i structura
patrimoniului astfel:
-scade disponibilul din contul curent la banc cu 20 lei, reflectat n
elementul de activ Conturi curente la bnci, care devine 60 20 = 40 lei;
-scade concomitent i cu aceeai sum un element de pasiv Credite
bancare pe termen scurt care devine 30 - 20 = 10 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul este:
Situaia patrimoniului dup operaia
Tabel nr. 4
4

Suma

Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci (60 - 20)
a4. Casa
Total

50 lei
30 lei
40 lei
10 lei
130 lei

Total

60 lei
40 lei
10 lei
20 lei
130 lei

Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare (30 - 20)
p4. Creditori

Comparnd situaia patrimoniului dup operaia 4 cu cea iniial,

constatm c operaia economic a produs modificri n ambele mase
patrimoniale (active i pasive), prin micorarea unui element de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui element de pasiv, totalul
activelor i cel al pasivelori micorndu-se cu aceeai sum, meninndu-se
astfel egalitatea patrimonial.
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de
modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale,
egalitatea patrimonial se menine permanent. Aceasta ntruct n cazul
fiecrei operaii economice s-a produs, concomitent i cu aceeai sum o
dubl modificare i anume:
- de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai mas
patrimonial, modificndu-se structura fie a activelor fie a pasivelor; volumul
patrimoniului nu este afectat pentru c cele dou influene ale fiecrei
operaii se anuleaz reciproc;
- sau de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din ambele
mase patrimoniale, ducnd la creterea sau scderea volumului patrimoniului.
Pentru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere,
toate cele patru tipuri de operaii economice exemplificate se vor prezenta ntro singur schem care va cuprinde situaia iniial a patrimoniului i
modificrile poduse de cele patru operaii economice (tabel nr. 2.9.)
Situaia iniial a patrimoniului
Tabel nr. 5
Op. 1
Op. 2
Op. 3
Op.4
Active patrimoniale
Iniial
Suma
Suma
Suma
Suma
Suma
50
lei
50
lei
50
lei
50 lei
50 lei
a1. Mijloace fixe
*
30 lei
30 lei
a2. Materii prime
70 lei
30 lei
30 lei
*
*
a3. Conturi curente la bnci
40 lei
40 lei
60 lei
60 lei
60 lei
*
10 lei
10 lei
10 lei
30 lei
a4. Casa
10 lei
Total 150 lei
150 lei 150 lei 190 lei 130 lei
Pasive patrimoniale
60 lei
60 lei
60 lei
60 lei
60 lei
p1. Capital social
*
*
30 lei
p2. Furnizori
40 lei
80 lei
40 lei
40 lei
*
*
p3. Credite bancare
10 lei
40
lei
30
lei
30
lei
30 lei
20 lei
20 lei
20 lei
20 lei
20 lei
p4. Creditori
Total 150 lei
150 lei 150 lei 190 lei 130 lei

Din aceast schem se observ c operaiile 1 i 2 au produs modificri

numai n structura activelor i pasivelor patrimoniale, respectiv a mijlocelor
economice i a surselor de finanare, fr a influena totalul patrimoniului n timp
ce operaiile 3 i 4 au produs modificri att n structura ct i asupra totalului
activelor i pasivelor patrimoniale.

1.3. Metoda contabilitii

Avnd obiect propriu de cercetare, contabilitatea i-a creat i o metod
proprie prin care i realizeaz obiectul ei de studiu.

1.3.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii

Noiunea de metod i are originea n limba greac, provenind de la meta,
care nseamn succesiune, schimbare, dup care i hodos, care reprezint drum.
Prin unirea celor dou cuvinte a rezultat methodos, care se traduce n drumul pe
care, dup care trebuie s mearg pentru a se ajunge la un anumit rezultat, scop,
adevr.
Metoda, n general, indic modalitatea de a studia, cerceta i cunoate
obiectele i fenomenele naturii.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de principii, procedee i
instrumente cu ajutorul crora se realizeaz procesul de cunoatere contabil a
patrimoniului.
Contabilitatea ca disciplin tiinific are o singur metod de cercetare,
prin care i propune s-i ating obiectivul su fundamental, respectiv de
furnizare de informaii, care s ofere o imagine ct mai fidel asupra
patrimoniului, asupra evoluiei i performanelor situaiei financiare i a
rezultatelor, n scopul utilizrii acestora pentru luarea unor decizii economice.
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a
unor elemente patrimoniale privite sub dublu aspect, a cror existen i micare
se circumscrie n expresie valoric la nivelul unei uniti gestionare, titular de
patrimoniu.
ntre mijloacele economice pe de o parte i procesele economice interne pe
de alt parte, reflectate de metoda contabilitii, exist o interdependen i
condiionare reciproc, n sensul c fr existena mijloacelor economice, iar fr
desfurarea proceselor economice, n-ar fi posibil reproducerea mijloacelor
economice.
Aceeai interdependen i condiionare reciproc exist ntre mijloacele i
procesele economice pe de o parte i sursele de finanare ale acestora, pe de alt
parte, reflectate de procedeele contabilitii, n sensul c orice modificare n
volumul i structura mijloacelor i proceselor transformatoare, determin direct
sau indirect, o modificare n volumul i structura surselor de finanare.
Metoda contabilitii se bazeaz pe o teorie care pune n eviden
principiile generale i normative asupra modului cum trebuie studiat obiectul su.
Aceste principii sunt tratate n mod diferit n literatura de specialitate. S-au reinut
acele principii care sunt abordate n majoritatea lucrrilor.

Principiul patrimoniului nchis

Potrivit acestui principiu, contabilitatea este organizat i condus la
nivelul fiecrui titular de patrimoniu, respectiv unitatea patrimonial. Aceasta
nseamn c operaiile economice sunt analizate i reflectate n contabilitate
numai din punctul de vedere al unui titular care gestioneaz patrimoniul respectiv.
Exemplificnd, operaia de cumprare de mrfuri de un client de la
furnizor, reprezint n acelai timp o operaie de vnzare de mrfuri de ctre un
furnizor unui client. Conform principiului patrimoniului nchis, operaiunea
enunat se va reflecta distinct att n contabilitatea furnizorului ct i n
contabilitatea clientului, astfel:
-la furnizor, scad stocurile de mrfuri i cresc creanele, respectiv
drepturile furnizorului de a ncasa bani;
-la client, cresc stocurile de mrfuri i cresc obligaiile, respectiv datoriile
clientului fa de furnizor.
n cazul nerespectrii principiului patrimoniului nchis ecuaia de echilibru
a patrimoniului s-ar stabili la nivel macroeconomic, neputnd delimita averea i
rezultatele fiecrei uniti patrimoniale.
Principiul dublei reprezentri
Potrivit dublei reprezentri, relaiile patrimoniale privind modificrile n
masa i structura acestuia presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub
dou aspecte:
-sub aspectul substanei materiale a patrimoniului, respectiv al destinaiei
i componenei bunurilor economice, denumite mijloace economice;
-sub aspectul modului de dobndire, respectiv al drepturilor i obligaiilor
ca expresie a raporturilor de proprietate, denumite surse.
Dubla reprezentare a patrimoniului asigur un echilibru permanent ntre
mrimea activelor patrimoniale, asigurnd totodat egalitatea bilanier conform
ecuaiilor de echilibru patrimonial prezentate anterior.
Principiul dublei reprezentri este fundamental pentru metoda
contabilitii, stnd la baza ntregului proces de cunoatere i nsuire a
contabilitii n partid dubl.
Principiul dublei nregistrri
Elementele patrimoniale se afl n continuare micare i transformare,
parcurgnd fazele circuitului economic. Intrrile i ieirile de mijloace economice
sau de surse produc transformri ale unor mijloace n altele sau a unor surse n
altele.
Principiul dublei nregistrri are n vedere c orice transformare a
elementelor patrimoniale se face numai sub raport valoric de echivalen ntre
intrri i ieiri, respectiv ntre mijloace economice i resurse.
Esena principiului dublei reprezentri const n nregistrarea
concomitent i cu aceeai sum cu ajutorul conturilor, a creterilor i micorrilor
ce se produc n volumul i structura mijloacelor economice i a surselor de
provenien, urmare a unei operaii economice determinate de dubla reprezentare
a patrimoniului, n condiiile meninerii egalitii bilaniere.
Dubla nregistrare asigur de asemenea raporturi de echilibru ntre
venituri, cheltuieli i rezultate.
Dubla nregistrare prezint importan pentru contabilitate
prin
informaiile pe care le ofer i prin faptul c ofer posibilitatea efecturii unui
control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate privind operaiile
economice ce reflect micarea i transformarea elementelor patrimoniale.

1.3.2. Procedeele metodei contabilitii

Principiile teoretice privind metoda contabilitii se concretizeaz n
practica contabil printr-o suit de procedee de lucru corelate ntre ele ca un tot
unitar.
Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului su de
cercetare pot fi grupate astfel: procedee universale, procedee specifice i procedee
comune i altor discipline economice.
Procedee universale
ntre procedeele universale comune tuturor tiinelor, metoda contabilitii
utilizeaz: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza, etc.
Observaia reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al
oricrei tiine. Contabilitatea folosete acest procedeu pentru cunoaterea
fenomenelor i proceselor economice ce se pot exprima valoric i reflectate cifric,
dup consemnarea n documente, cu ajutorul procedeelor specifice de lucru,
respectnd principiile i conveniile stabilite.
Raionamentul este utilizat de metoda contabilitii pentru a ajunge la
anumite concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a
fenomenelor i proceselor economice ce fac obiectul su de studiu, pe baza
judecii logice.
Comparaia se utilizeaz de metoda contabilitii prin alturarea a dou
sau mai multe fenomene sau procese economice exprimate valoric, pentru a stabili
asemnrile i deosebirile dintre ele n vederea adoptrii deciziilor
corespunztoare.
Clasificarea este utilizat de metoda contabilitii n cadrul proceselor
specifice i comune pentru studierea raional i sub diferite aspecte a
patrimoniului, respectiv a mijloacelor economice, a surselor de finanare i a
rezultatelor obinute.
Analiza este folosit de metoda contabilitii la nregistrarea corect a
operaiilor economice, analiza bilanului, analiza contului de rezultate pentru
cunoaterea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor.
Sinteza este folosit frecvent de metoda contabilitii n operaiile de
grupare i centralizare a datelor i a generalizrii concluziilor ce se desprind din
analiza lor.
Procedee specifice
Procedeele specifice metodei contabilitii utilizate pentru cercetarea i
studierea obiectului su de studiu sunt urmtoarele: bilanul, contul i balana de
verificare.
Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, care
asigur nfptuirea principiului dublei reprezentri a patrimoniului, pe de o parte
sub aspectul destinaiei economice i pe de alt parte sub aspectul surselor de
procurare.
Cu ajutorul bilanului, metoda contabilitii asigur sintetizarea i
generalizarea datelor, pornind de la nivelul unitilor patrimoniale i pn la
nivelul economiei naionale.
Bilanul prezint starea patrimoniului la un moment dat, furniznd
informaii generale, sintetice, privind rezultatele utilizrii i valorificrii acestui
patrimoniu n perioada dat. Bilanul este completat cu notele explicative la bilan
i contul de rezultate care explic i detaliaz anumite date cuprinse n bilan.

Contul se deschide n contabilitatea curent pentru fiecare element

patrimonial, n care se nregistreaz existentul, creterile i micorrile acestora.
Prin intermediul conturilor se asigur dubla nregistrare a elementelor
patrimoniale, n condiiile meninerii egalitii bilaniere.
Dei, conturile se deosebesc dup coninutul economic, ntre ele exist
legturi reciproce determinate de unitatea obiectului de cercetare i studiu al
contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii
obiectului su constituie sistemul conturilor.
Balana de verificare asigur legtura dintre cont, care furnizeaz relaii de
detaliu asupra elementelor patrimoniale i bilan, de unde rezult informaii
generalizatoare privind activitatea unitii patrimoniale.
Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a principiului
dublei nregistrri a elementelor patrimoniale, garantnd exactitatea nregistrrilor
efectuate n conturile unitii patrimoniale.
Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz datele existente n
conturi n vederea obinerii de informaii de ansamblu pentru ntreaga perioad de
gestiune.
Procedee comune
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice,
sunt urmtoarele: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentele au o importan deosebit pentru verificarea realitii i
legalitii operaiilor economice, controlul gestionar al mijloacelor economice i
bneti, creterea responsabilitii n gestionarea patrimoniului etc.
Legea contabilitii a statuat obligativitatea consemnrii n documente a
tuturor operaiunilor care au loc ntr-o unitate patrimonial, iar n contabilitate nu
se pot nregistra dect acele operaii care au fost n prealabil reflectate n
documente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea, iar
pe aceast baz msurarea n expresie bneasc a mrimii elementelor
patrimoniale. Prin evaluare se aduc la acelai numitor toate elementele
patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i compararea lor.
Calculaia presupune utilizarea unor algoritmi de calcul, ce stau la baza
celorlalte procedee ale metodei contabilitii, determinnd astfel pe unii autori s
o considere ca o ramur a matematicii.
Calculele se efectueaz ncepnd cu ntocmirea documentelor de eviden
primar i pn la ncheierea bilanului contabil ca document final.
Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic i direct mrimea
elementelor unitii patrimoniale i se compar cu cea nregistrat n contabilitate.
Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac
rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se astfel, concordana dintre datele din
conturi i cele constatate faptic.

1.4. Principiile contabile generale

Principiile contabile sunt reguli generale sau convenii care ajut
productorii de informaii financiar contabile n msurarea, clasificarea i
prezentarea acestora. Ele constituie, totodat enunuri conceptuale, care pot fi
puse n aplicare n mai multe moduri ce dau natere la mai multe norme contabile.
Spre deosebire de legile care guverneaz tiinele exacte, principiile
contabile nu au fost descoperite ca urmare a unor experimente tiinifice, ci mai
degrab au fost formulate tocmai pentru a asigura realizarea obiectivelor
raportrilor financiare.
n Romnia, elementele patrimoniale prezentate n situaiile financiare
anuale se evalueaz n conformitate cu principiile generale, potrivit contabilitii
de angajamente.
Contabilitatea de angajamente presupune c efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se
produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor
aferente.
Principiile generale care stau la baza organizrii contabilitii sunt:
1. Principiul continuitii activitii care presupune c entitatea i continu n
mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii. Se prezum c entitatea i desfoar activitatea pe
baza acestui principiu.
2. Principiul permanenei metodelor potrivit cruia metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
3. Principiul prudenei care cere ca evaluarea s fie fcut pe o baz prudent
i presupune c:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre datat bilanului i data
ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit.
4. Principiul independenei exerciiului potrivit cruia trebuie s se in cont de
veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie
evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii: bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii
sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele
compensri ntre creane i datorii ele entitii fa de acelai agent economic pot
fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoare integral.

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului conform cruia

prezentarea valorilor elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau operaiunii raportate, i nu
numai de forma juridic a acestora. Acest principiu se aplic n cazul ntocmirii
situaiilor financiare detaliate i a celor consolidate (nu are aplicabilitate pentru
entitile care ntocmesc, potrivit reglementrilor n vigoare, situaii financiare
simplificate).
9. Principiul pragului de semnificaie potrivit cruia orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valorii nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii
similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.

CAPITOLUL II
BILANUL CONTABIL PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII
Cuvinte cheie:
bilan contabil, dubla reprezentare, ecuaii bilaniere, bilan tablou, bilan
list, cont de profit i pierdere

2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului

Prezentarea situaiei patrimoniului la un moment dat a constituit o
preocupare permanent a specialitilor n domeniul contabilitii de-a lungul
timpului. Procesul de modelare a acestuia a impus cu necesitate meninerea
echilibrului intern al patrimoniului, ca expresie a dublei determinri a valorilor
economice separate patrimonial, respectiv bunuri economice ca purttori
materiali pe de o parte i cea de drepturi i obligaii ca raport a proprietii
valorilor economice.nc de la prima definiie dat de cntar al averii n corelaie
cu sursele sale de dobndire, bilanul a format obiectul preocuprilor permanente
att pentru cel care l ntocmete, ct i pentru cel care l folosete, ca instrument
1
de gestiune a patrimoniului .
Noiunea de bilan este foarte veche. Nu se cunoate precis cnd i cine a
creat acest instrument contabil.Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc
bilancia care are la baz latinetele bi i lanx adic cu dou talere,
simboliznd astfel o balan cu dou talere.
ntre calitile i funciile proprii bilanului sunt reinute cele mai
importante: procedeu folosit n explicarea i definirea dublei reprezentri a
patrimoniului; model al situaiei patrimoniale.
Pornind de la prima sa calitate, bilanul poate fi definit ca un procedeu al
metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii
unitilor patrimoniale (fig.2.1.)
Fig. 2.1. Dubla reprezentare a patrimoniului
PROVENIENA
MIJLOACE ECONOMICE

SURSE

PATRIMONIU
BILAN
ACTIV

PASIV
REFLECTAREA

M. Ristea, Noul Sistem Contabil din Romnia Editura Cartimex Bucureti 1994

Conceptul de bilan mai poate fi definit i ca o modalitate de prezentare a

utilizrii resurselor unitilor patrimoniale (fig 2.2.).
Fig. 2.2. Reflectarea resurselor

UTILIZARI

RESURSE

ACTIV

PASIV

Bilaul ca procedeu al metodei contabilitii folosit n explicarea i

definirea dublei reprezentri a patrimoniului, poate fi reprezentat n forma cea mai
simpl (global) astfel:
Bilan contabil

Tabel 6

ACTIV
PASIV
I. Prezentarea n expresie valoric aI. Prezentarea n expresie valoric a
mijloacelor economice aflate la surselor de provenien a mijloacelor
dispoziia unitii patrimoniale
economice
II. Pierderi
II. Profit
TOTAL ACTIV (I + II)
TOTAL PASIV (I + II)
Pentru reprezentarea patrimoniul sub dublul aspect, bilanul contabil are
dou pri dinstincte, partea din stnga activ, care cuprinde mijloacele economice,
i partea din dreapta pasiv care reflect sursele de provenien a mijloacelor
economice i trebuie s fie egal cu totalul valorilor surselor de provenien a
acestora. Cu alte cuvinte ntre valoarea activului bilanului i cea a pasivului
bilanier trebuie s existe o egalitate permanent.
Denumirea de activ provine de la caracteristica mijloacelor economice de
a se afla ntr-o permanent micare i transformare n cadrul circuitului economic
al unitii patrimoniale, identificndu-se chiar cu activitatea acesteia.
Denumirea de pasiv provine de la caracteristica surselor economice din
pasivul bilanului de a nu-i schimba volumul i structura n mod independent, ci
numai ca urmare a micrilor i transformrilor mijloacelor economice din activ.
n reprezentarea de mai sus profitul este structur de pasiv bilanier,
aceasta deoarece constituie surs de provenien a valorilor economice noi,
rezultate pe parcursul exerciiului financiar, fa de cele care existau la nceputul
perioadei raportate. n cazul n care unitatea patrimonial nregistreaz diminuarea
mijloacelor economice la finele exerciiului fa de valorile lor iniiale, aceasta
reprezint o pierdere ce se poziioneaz n bilan n activ. Aceast pierdere se
poate reprezenta i n pasivul bilanului ns cu semnul minus, semnificnd o
diminuare a surselor economice.

2.2. Forme de prezentare a bilanului

Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite
posturi de bilan respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. La rndul lor
posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de
pasiv. Ordonarea posturilor se face, de regul, n funcie de criteriul lichidrii
activului i exigibilitii pasivului.
n bilan, oricare ar fi modelul utilizat, informaiile sunt sistematizate dupa
principiul generalizrii n trepte ntre care delimitm urmtoarele: grupa, capitolul
i postul de bilan.
Grupa, cuprinde n structura sa mai multe capitole de elemente
patrimoniale cu caracteristici generale apropiate. Exemplu: active imobilizate,
active circulante, capitaluri proprii, datorii etc.
Capitolul, cuprinde n structura sa elemente patrimoniale cu caracteristici
analitice apropiate. Exemplu: imobilizri corporale, stocuri de materii prime i
materiale, fonduri etc.
Postul de bilan, reprezint treapta de detaliere n structura bilanului la
nivelul unui element patrimonial. Exemplu: terenuri, interese de participare,
furnizori, clieni, casa, acreditive etc.
Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii
activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, cum sunt imobilizrile i terminnd
cu disponibilitile bneti care mbrac forma de bani lichizi. Ct privete ordinea
de aezare a posturilor n pasivul bilanului, aceasta este de regul invers
exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu
datoriile curente sau pe termen scurt.
n modelul de contabilitate anglo-saxon, activele sunt aezate n bilan n
ordinea exigibilitii, n sensul c n partea superioar a bilanului sunt prezentate
elementele cele mai lichide.
Indiferent de forma de prezentare bilanul contabil prezint situaia
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la nceputul exerciiului financiar (fiind
vorba despre bilan de deschidere care este identic celui de nchidere a exerciiului
financiar precedent) i la sfritul exerciiului financiar (situaia final bilan de
nchidere care va deveni bilan de deschidere pentru exerciiul urmtor).
Exist dou forme de bilan:
1. Bilan tip tablou sau bilan cu seciuni separate
2. Bilan tip list sau bilan diferen
Cele dou tipuri de bilan sunt prezentate schematic n cele urmeaz.
Tablou bilanier

Tabel nr.7

ACTIV
I. Active
imobilizate
II. Active
Circulante
III. Posturi de
regularizare i
asimilate
Total activ

Valoare
nceput Sfrit
ex N
ex N

PASIV

Valoare
nceput Sfrit
ex N
ex N

I.Capitaluri proprii
II.Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
III. Datorii
IV.Posturi
de
regularizare
i
asimilate
Total pasiv
Bilan list sau
diferen

Tabelul nr. 8

Specificarea elementelor

Valoare
ncep ex N Sfrit ex N

A. Active imobilizate
B. Active circulante (+)
C. Posturi de regularizare - cheltuieli n avans (+)
D. Datorii pe termen scurt (curente) (-)
E. Active circulante nete/Datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii pe termen lung
H. Provizioane
I. Posturi de regularizare venituri n avans
J. Capitaluri proprii
Indiferent de tipul schemei de bilan, orizontal sau vertical, datele
privind mrimea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv sunt prezentate
la nceputul i la sfritul exerciiului financiar. Mrimea fiecrui element
patrimonial se determin pe baza relaiei de sold astfel:
Soldul
la
sfritu
l
perioadei de
=

raportare a
elementul
ui
bilanier

Soldul la
nceputul
perioadei
de
raportare a
elementulu
i bilanier

Cretere
n timpul
perioadei de
-

raportare
a
elementul
ui
bilanier

Micorare
n timpul
perioadei
de
raportare a
elementului
bilanier

Standardele de Contabilitate Internaionale utilizeaz metoda

prezentrii bilanului, de regul, sub forma listei elementelor, denumite
active i datorii: assets and liabilities. i dac examinm cu atenie termenii
folosii n englez, nu putem dect s subscriem la adopiunea termenilor.
Se pune problema c nu se mai utilizeaz termenul de pasiv.
La o analiz de fond se poate constata cu uurin c terminologia
contabil specific englez nu a adoptat termenul de pasiv, ntruct acesta
nu constituie o component a lexicului englez.
Nu se poate deci discuta despre dispariia pasivului ca i coninut
fapt relevat i n lucrarea editat n Canada, intitulat International
Accounting Standards, a practical guide, transpus simultan (fa n fa) n
francez, raiune pentru care poart i numele de Normes comptables
internationales, guide pratique.
Pentru a contribui la clarificarea terminologiei adecvate, proprie
doctrinei contabile romneti, furit de-a lungul timpului, i n care noiunea
pasivului are o semnificaie bine definit, practic, n lucrarea menionat,
egalitatea patrimonial activ = pasiv (datorii + capitaluri proprii) e o
formul matematic care poate fi detaliat n:

Active Datorii = Capitaluri proprii (equity)

Or, o asemenea egalitate ne conduce obligatoriu la pstrarea capitalurilor

proprii n partea dreapta a egalitii, n care scop:
Active (fixe + circulante) Datorii = Capitaluri proprii (equity)
O astfel de egalitate bilanier este fundamental pentru analiza financiar
a ntreprinderii att n stadiul de nceput de activitate, ct i ulterior n stadiul de
dezvoltare, n care n ntreprindere exist, pe lng capitalurile proprii, i o
ntreag serie de pasive ctre teri i ctre personalul ntreprinderii.
Urmare a celor prezentate mai sus desprindem urmtoarele:
-bilanul este un procedeu al metodei contabilitii care se prezint sub
forma unui tablou, ce cuprinde n expresie valoric mijloacele economice, sursele
de formare i resursele financiare obinute de o unitate patrimonial;
-bilanul este un instrument de generalizare i sintetizare a datelor din
contabilitate privind elemente patrimoniale;
-bilanul exprim att structura economic ct i cea juridic a
patrimoniului;
-n bilan exist o egalitate permanent denumit egalitate bilanier ca
urmare a dublei reprezentri a patrimoniului, reflectat ntre totalul valorii
mijloacelor i totalul valorii surselor, adic:
- pentru bilanul tablou:

Activ = Pasiv
- pentru bilanul list sau diferen:

Active Datorii = Capitaluri proprii

2.3. Teorii privind structura bilanului
Bilanul ca procedeu de baz al metodei contabilitii a constituit i
constituie obiectul de studiu i de dezbatere pentru muli specialiti i cercettori
din domeniul contabilitii.
Rezultatele acestor cercetri sunt concretizate n cteva teorii asupra
bilanului ntre care remarcm: teoria static, teoria dinamic, teoria organic,
teoria nominalist, teoria patagoric, teoria bilanului aur etc.
Teoria static are ca reprezentani pe Walter le Contre, Manfred Berliner,
Fr. Seitner i alii.
Conform altei teorii, bilanul cuprinde n pasiv resursele financiare, iar n
activ plasamentul acestor resurse. n bilan, precizeaz aceasta teorie, nscrierea
elementelor patrimoniale trebuie fcut prin evaluare la preul zilei, respectiv al
datei de ntocmire a acestuia. Numai n felul acesta se pot compara dou bilanuri
succesive. Teoria prezint unele neajunsuri legate de faptul c este limitat rolul
informativ al bilanului la un singur moment, respectiv al ntocmirii lui, dndu-i
acestuia un aspect de inventar mai degrab a situaiei patrimoniale pe de o parte,
iar pe de alt parte bilanul se transform ntr-un act constatativ al situaiei
patrimoniale la un moment dat, fr determinarea rezultatelor financiare.
Teoria dinamic, a fost enunat n anul 1919 de E. Schmalenbach i
susinut de ali specialiti cum sunt Heplenstein, H. Sommerfeld i E. Walb. n
sintez, aceast teorie pornete de la premiza c scopul bilanului este acela de a
servi la stabilirea rezultatului anului respectiv. Astfel, bilanul trebuie asociat cu

contul de Exploatare i cu contul de Profit i pierdere . Posturile de activ i

de pasiv au un caracter tranzitoriu de la un exerciiu financiar la altul i deci
bilanul nu poate fi utilizat pentru reflectarea i determinarea situaiei
patrimoniale. Teoria se bazeaz pe conceptul dinamic al elementelor patrimoniale
din bilan, tratndu-le ca atare n evoluie i perspectiv. Teoria impune o
delimitare mai riguroas a veniturilor i cheltuielilor, punnd accent pe modul de
obinere i determinare a rezultatelor.
Teoria organic, a fost elaborat de Fr. Schmidt i susinut de O. Pape i
alii. Teoria este caracterizat de lansarea unei concepii cu privire la necesitatea
meninerii n stare de funciune a ntreprinderii ca organism economic. Teoria
susine ideea c viabilitatea unei ntreprinderi este asigurat nu numai de
activitatea de producie ci i de capacitatea ei de a face fa modificrilor
conjuncturale determinate de influene externe. Teoria concepe deci, o relaie
organic a ntreprinderii cu piaa, iar n atingerea acestui obiectiv bilanul poate
avea un rol activ prin evaluarea posturilor de bilan la preul pieei. Legnd prin
aceasta, evaluarea de bilan de raporturile organice ale ntreprinderii cu piaa a fost
denumit bilan organic.
Teoria nominalist, elaborat de Wilhelm Lieger, are n vedere
exprimarea bneasc a tuturor cheltuielilor i veniturilor, ce sunt elemente
componente ale activitii de exploatare. n procesul de reproducie a capitalului,
multe activiti ncep i se termin cu banii. n momentul ntocmirii bilanului,
unele din aceste activiti sunt terminate, iar altele nu, ca atare ntocmirea unui
bilan definitiv se poate face numai n momentul lichidrii ntreprinderii. Cu alte
cuvinte, ntocmirea bilanului de lichidare asigur o decontare total a
celorlalte raportri anuale fcute de ntreprindere de la nfiinare i pn la
lichidare.
Teoria patagoric, a fost elaborat de E. Mich Kosiol i provine de la
teoria bilanului dinamic formulat de Schmalenbach.
Conform acestei teorii, scopul principal al bilanului l reprezint stabilirea
rezultatelor financiare, pornind de la operaiile financiare, sub form de ncasri i
pli n numerar. Pentru determinarea rezultatelor financiare, teoria exclude din
ncasri i pli operaiunile privind creditele, ns ia n considerare cheltuielile i
veniturile anticipate.
Bilanul patagoric n form iniial, se prezint ca o comparaie brut a
ncasrilor bazat pe solduri financiare, de unde i denumirea de bilan patagonic
(n limba italian cuvntul pagare nseamn plat).
Teoria bilanului aur, a fost elaborat de E. Schmalenbach.
Conceput ca rspuns la evaluarea elementelor patrimoniale n bilan,
odat cu intensificarea fenomenelor inflaioniste i a fluctuaiilor valutare, teoria
i propune folosirea unei uniti de evaluare unitare, care se elimine aceste
influene prin transformarea banilor naionali n aur pe baza paritilor n aur. n
acest fel, toate posturile din bilan sunt evaluate n aur, iar prin msurarea aurului
se poate compara patrimoniul unei uniti patrimoniale cu patrimoniul altei uniti
indiferent de ar.

2.4. Tipuri de bilan

n practic se ntlnesc mai multe feluri de bilanuri, fapt pentru care se
pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare dintre ele avnd un coninut adecvat
scopului pentru care se ntocmesc i sursele din care se preocup informaiile
pentru elaborarea lor.
Un prim criteriu de clasificare a bilanurilor poate fi acele al statutului
juridic al unitilor patrimoniale pentru care se ntocmete.
Bilanul iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia
membrii constituii ntr-o asociaie i pun la dispoziie mijloacele materiale i
bneti necesare n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste
valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a unitii i din
aceasta, prin intermediul conturilor n bilan iniial n care sunt grupate i
sistematizate dup principiul dublei nregistrri.
Bilanul curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale, la
termenele impuse de legislaie n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei di
conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan. Pentru faptul c
reflect i rezultatele unitii pe o perioad dat, bilanurile curente cuprind i
posturile privitoare la rezultatele financiare.
Bilanul final se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i
nceteaz activitatea. El se bazeaz n mod obligatoriu pe inventar ct i pe datele
extrase din conturi i cuprind att mijloacele economice n dubl reprezentare, ct
i rezultatele financiare finale ale acelei uniti.
Dac se are n vedere perioada legal cnd unitile patrimoniale sunt
obligate s ntocmeasc bilanul curent, acesta poate fi bilan intermediar. Acestea
se deosebesc att sub raportul perioadei la care se refer datele i informaiile
coninute, ct i sub raportul metodologiei de ntocmire. Dei, ambele tipuri de
bilan se ntocmesc pe baza datelor din conturi, bilanul anual presupune n mod
obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.
Dac se are n vedere mrimea unitii patrimoniale, bilanurile contabile
curente pot fi de dou feluri: bilan contabil n sistem de baz (detaliat), ntocmit,
n general, de unitile patrimoniale mari i bilanul contabil simplificat ntocmit
de celelalte uniti patrimoniale.
Din punct de vedre al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la care
se refer informaiile pe care le conin, se deosebesc bilanuri primare i bilanuri
centralizatoare.
Bilanurile primare pot fi considerate bilanurile unitilor patrimoniale i
sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi.
Bilanuri centralizatoare pot fi considerate bilanurile ntocmite la nivelul
organelor centrale, pe ramuri i pe economia naional, prin preluarea succesiv i
centralizarea datelor i informaiilor din bilanurile primare. Aceast centralizare a
datelor bilanurilor unitilor gestionare coordonate se face n scopul obinerii
unor indicatori de sintez cu o capacitate informativ din ce n ce mai
cuprinztoare care s permit luarea unor decizii la toate treptele economiei
naionale.
Din punct de vedere al reglementrilor legale se pot ntocmi:
Bilanul comercial este ntocmit n vederea relevrii situaiei patrimoniale
a ntreprinderii, el este ntocmit dup normele activitii gestionare, innd seama
de averea consumat, de cea nlocuit i estimarea ei la inventar pentru a nu obine
rezultate fictive care ar duce la pierderea substanei ntreprinderii .
Bilanul fiscal este ntocmit dup dispoziiile fiscale i servete ca baz
pentru impozitarea veniturilor.

2.5. Funciile bilanului

Utilitatea acestui procedeu al metodei contabilitii este conferit de
funciile sale:
Funcia de generalizare a bilanului este o manifestare a procedeului
generalizrii n cadrul metodei contabilitii, a procesului cunoaterii contabile i
o expresie a momentului final al fluxului de prelucrare a datelor i informaiilor
contabile dintr-o unitate patrimonial.
n organizarea procesului cunoaterii contabile, datele i informaiile
referitoare la obiectul studiat parcurg un drum ascendent de la simplu la complex,
de la particular la general. n acest sens acioneaz toate procedeele i
instrumentele folosite de metoda contabilitii. Bilanul reflectnd momentul
suprem al acestui flux, el asambleaz toate valenele contabilitii n partid dubl.
n bilan se preiau datele individuale din fiecare cont, aceste date sunt grupate i
sistematizate n funcie de natura lor, cu corelaiile dintre ele, n aa fel nct se
obin date sintetice cu o mare destinaie informaional care centralizeaz i
generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economico-financiare care au intrat n
sistemul contabilitii.
Funcia de generalizare a bilanului se manifest n primul rnd n cadrul
fiecrei unitii patrimoniale, generalizarea informaiilor fiind fcut la nivelul
acesteia. Prin centralizare se obin n mod succesiv date i informaii sintetice
revelatoare la nivelul tuturor treptelor organizatorice pn la nivelul economiei
naionale.
Funcia de generalizare a bilanului acioneaz i se realizeaz n
continuare pe toat sfera de cuprindere a obiectului contabilitii.
Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul
informaional contabil i pentru informarea rolului important pe care l ocup n
cadrul acesteia. Ea este asigurat de bilan datorit informaiilor extrem de
importante pe care le conine, informaii ce se refer la mijloacele, sursele i
procesele economice i financiare ale unitii patrimoniale care sunt
indispensabile conducerii acesteia.
Datorit caracterului lor sintetic, generalizator, informaiile de bilan
permit o privire de ansamblu asupra situaiei la un moment dat a unitii
patrimoniale, a modului cum se asigur principiile gestiunii economice. Din
citirea bilanului se obin informaii referitoare la felul i mrimea mijloacelor
economice cu care lucreaz ntreprinderea, dac i n ce msur acestea sunt
finanate din surse proprii sau surse strine; ponderea diferitelor grupe de mijloace
i surse n totalul acestora; dac exerciiul pentru care s-a ntocmit bilanul s-a
ncheiat cu profit sau pierdere, etc. obinnd aceste informaii din bilan, unitile
patrimoniale, conducerile acestora pot lua decizii fundamentale pentru nlturarea
deficienelor i pentru activizarea aciunilor eficiente constatate.
n afara acestei laturi interne a funciei de informare a bilanului, aceast
funcie se extinde i n afara unitii patrimoniale. Bilanul este surs de date pe
baza cruia banca constat ce destinaie s-a dat creditelor acordate i n ce msura
aceste credite sunt garantate. De asemenea datele din bilan sunt hotrtoare
pentru a stabili mrimea profitului care se cuvine statului.
Datorit caracterului lor sintetic, toate informaiile din bilan reprezint
indicatori economici i financiari utilizai n procesul conducerii. Pentru ca
bilanul s-i realizeze pe deplin funcia de informare, datele i informaiile
furnizate de el trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, cum sunt: realitatea,
exactitatea compatibilitatea, legalitatea, etc.

Funcia de analiz este o continuare i o adncire a funciei de informare,

Ea se bazeaz pe evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor
prezentate prin datele i informaiilor din bilan, ct i a mrimii acestei influene.
Ea se exprim i se realizeaz prin verificarea diferitelor corelaii ce trebuie s
existe ntre datele i informaiile din bilanul propriu-zis; corelaiile ntre
capitolele i posturile bilanului sau cele dintre bilan i anex, etc.
Funcia de analiz a bilanului are importan n procesul conducerii
unitii patrimoniale. n acest sens ea i gsete concretizarea, mai ales prin
raportul de gestiune n care se analizeaz de ctre departamentul financiar
contabil, toi indicatorii economici i financiari efectivi, a factorilor care au
influenat negativ nivelul acestora.

2.7. Contul de profit i pierdere

Transformrile ce au loc n masa patrimoniului ca urmare a unor procese i
fenomene economice consumatoare de resurse i productoare de rezultate se
descriu i se analizeaz prin contul de profit i pierdere sau contul de rezultate.
Aceast situaie de modelare a modului de utilizare a patrimoniului ntr-un
exerciiu financiar se bazeaz pe un raport de echilibru fundamental exprimat
grafic prin urmtoarea ecuaie:

Cheltuieli + Rezultate = Venituri

Cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu
privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic folosirea resurselor, fiind
constituite, n mare parte, din valori de pltit sau pltite n contrapartid cu
materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i serviciile
prestate pentru ntreprindere, precum i pentru angajamentele pe care
ntreprinderea a consimit s le plteasc.
Veniturile exprim raporturi patrimoniale privind bogia obinut din
activitile desfurate i din proprietatea deinut. Ele indic resursele obinute,
fiind constituite din valorile primite sau de primit n contrapartid cu vnzarea
bunurilor, lucrrilor i serviciilor sau din proprietile deinute.
Cheltuielile i veniturile reprezentate prin contul de rezultate pot fi grupate
dup diverse criterii, dintre care de baz pot fi: cel al naturii i cel al destinaiei.
n raport cu natura lor, cheltuielile sunt grupate pe feluri de activiti de
exploatare, financiar i extraordinar iar n cadrul lor pe elemente primare n
raport de felul resurselor utilizate, iar veniturile pe feluri de activiti i n funcie
de natura rezultatelor.
Astfel, cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materii prime,
materiale consumabile, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu lucrrile i
serviciile primite de la teri, cheltuieli cu personalul, cu impozitele, taxele i
vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare. Veniturile din exploatare se
refer la: venituri din vnzrile de produse, de mrfuri, de lucrri i servicii;
producia stocat, producia imobilizat; subvenii de exploatare; alte venituri din
exploatare.
Cheltuielile financiare se refer la: pierderi din creane legate de
participaii, sconturi de decontare acordate clienilor, cheltuieli din diferene
nefavorabile de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile acordate; alte cheltuieli
financiare. Veniturile financiare se difereniaz pe: venituri din participaii sub
form de dividende i dobnzi pentru imobilizrile financiare; sconturi obinute de

ntreprindere de la furnizori; diferene pozitive de curs valutar; ctiguri din

cesiunea valorilor mobiliare de plasament; dobnzi de ncasat; alte venituri
financiare.
Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de pierderile determinate de
calamiti i alte evenimente similare. Veniturile extraordinare cuprind
subveniile pentru evenimente extraordinare i altele asimilate.
O categorie distinct de cheltuieli i de venituri o reprezint amortizrile,
provizioanele i ajustrile de valoare de toate categoriile.
n raport cu destinaia, cheltuielile se difereniaz n cheltuieli cu materiile
prime i materialele directe, cheltuieli cu personalul directe, cheltuieli comune (de
regie) ale seciei, cheltuieli generale de administraie i cheltuieli de desfacere.
Veniturile, n raport cu destinaia, se grupeaz n: venituri din vnzri, alte
venituri din exploatare; venituri financiare i venituri extraordinare.
Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se determin rezultatul. Acesta
poate fi sub form de profit sau pierdere.
Schema contului de profit i pierdere cu gruparea elementelor dup
natur, este prezentat n tabelul nr. 9.
Tabelul nr. 9
INDICATORI
Valoare
nceput
Sfrit
ex N
ex N
Venituri din exploatare (I)
(-) Cheltuieli din exploatare (II)
= Rezultatul din exploatare (I-II)
Profit
Pierdere
Venituri financiare (III) (-)
Cheltuieli financiare (IV)
= Rezultatul financiar (III-IV)
Profit
Pierdere
Rezultatul curent al exerciiului (I-II+II-IV)
Profit
Pierdere
Venituri extraordinare (V)
(-) Cheltuieli extraordinare (VI)
(=) Rezultatul extraordinar
Profit
Pierdere
Cheltuieli cu impozitul pe profit/venit (VII)
A. Total venituri (I+II+III)
B. Total cheltuieli (II+IV+VI+VII) (=)
Rezultatul exerciiului
Profit
Pierdere
n notele explicative ale situaiilor financiare se prezint situaia
veniturilor i cheltuielilor n funcie de destinaie.
Modelul list al contului de profit i pierdere constituit pe baza destinaiei
cheltuielilor i veniturilor se prezint astfel: (tabelul nr.10).

Contul de profit i pierdere forma

list

Tabelul nr. 10

Valoare
Rezultatul net INDICATORI
al exerciiului se poate calcula dup urmtoarele
metode
nceput
Sfrit
astfel:
ex N
ex N
a) potrivit bilanului:
Cifra de afaceri (venituri din vnzri) (-)
Costul
vnzrilor
Rezultatul
net
Capital
Capital propriu
Aportul
=
Marja
brut
sau
de
producie)
al exerciiului N (comercial
propriu
exerciiul N 1
proprietarilor
(+) Alte venituri din exploatare
n exerciiul N
(-) Alte cheltuieli din exploatare,
=
exerciiuldin
N care: +
Cheltuieli de distribuie
Cheltuieli generale de administraie
b)
contului de
de exploatare
profit i pierdere:
potrivit
Alte cheltuieli
(=) Profit sau pierdere din exploatare
=
Venituri
_
Cheltuieli aferente
(+,-)Rezultatul
Venituri inet
cheltuieli financiar,
din care:realizate
al exerciiului
n
exerciiul
N
exerciiului N
Dividende i dobnzi ncasate
N Cheltuieli financiare
(=) Profit sau pierdere naintea elementelor extraordinare
(rezultat curent)
(+,-) Venituri i cheltuieli extraordinare
(-) Impozit pe profit
(=) Profit net sau pierdere
Numr de aciuni
Rezultat pe aciune

2.8.Aplicaii privind bilanul contabil

i contul de profit i pierdere

3.1

Aplicaia nr. 1:
O societate comercial prezint urmtoarea situaie: capital social 19.400
lei; mijloace de transport 7.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 3.000 ei;
mrfuri 2.500 lei; efecte de primit 700 lei; rezerve 600 lei; cheltuieli de constituire
1.500 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 6.000 lei; avansuri acordate
furnizorilor 1.000 lei; prime de emisiune 300 lei; terenuri 6.000 lei; materii prime
1.700lei; avansuri primite de la clieni 600 lei; cldiri 5.000 lei; amortizarea
cldirilor 1.500 lei; produse finite 3.500 lei; mprumuturi acordate pe termen lung
lei; disponibil la banc 1.000 lei; impozit pe salarii 500 lei; dividende de plat
1.000 lei.
innd cont de regulile care stau la baza ntocmirii bilanului contabil n
form tablou, respectiv n form list, n continuare se prezint cele dou modele.
Bilan tablou
ncheiat la 31.XII.200N

Denumire element de activ

Imobilizri necorporale
-cheltuieli de constituire
Imobilizri corporale
-terenuri
-mijloace de transport
-amortizarea mijloacelor de
transport
-cldiri
-amortizarea cldirilor
Imobilizri financiare
-mprumuturi acordate pe TL
ACTIV IMOBILIZATE
Stocuri
-mrfuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-efecte de primit
-avansuri acordate furnizorilor
Disponibiliti
-disponibil n cont
ACTIV CIRCULANT
ACTIV TOTAL

Valoare
1.500
1.500
13.500
6.000
7.000

Denumire element de pasiv

Capital social
Rezerve
Prime de emisiune
CAPITALURI PROPRII
Datorii financiare
-mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni
Datorii comerciale
-avansuri primite de la clieni
Datorii fiscale
-impozit pe salarii
Datorii fa de asociai
-dividende de plat
DATORII

(3.000)
5.000
(1.500)
3.000
3.000
18.000
7.700
2.500
1.700
3.500
1.700
700
1.000
1.000
1.000
10.400
28.400 PASIV TOTAL

Valoare
19.400
600
300
20.300
6.000
6.000
600
600
500
500
1.000
1.000
8.100

28.400

Bilan list
ncheiat la 31.XII.200N
Denumire indicator
Imobilizri necorporale
-cheltuieli de constituire
Imobilizri corporale
-terenuri
-mijloace de transport
-amortizarea mijloacelor de transport
-cldiri
-amortizarea cldirilor
Imobilizri financiare
-mprumuturi acordate pe termen lung
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL
Stocuri
-mrfuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-efecte de primit
-avansuri acordate furnizorilor
Disponibiliti
-disponibil n cont
ACTIV CIRCULANT TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an:
Datorii comerciale- -avansuri primite de la clieni
Datorii fiscale -impozit pe salarii
Datorii fa de asociai -dividende de plat
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
-mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
-Rezerve
-Prime de emisiune

Valoare
1.500
1.500
13.500
6.000
7.000
(3.000)
5.000
(1.500)
3.000
3.000
18.000
7.700
2.500
1.700
3.500
1.700
700
1.000
1.000
1.000
10.400
2.100
600
500
1.000
8.300
(10.400 -2.100)
26.300
6.000
6.000
20.300
19.400
6.000
3.000

Tema: Verificai ecuaiile de egalitate bilanier n cazul celor dou

modele de bilan.

Aplicaia nr. 2:
Societatea X prezint urmtoarea situaie: consum de materii prime 400
lei; produse finite obinute 1.000 lei; consum de materiale consumabile 300 lei;
salarii datorate 1.000 lei; vnzri de produse finite 2.000 lei; datorii fa de
bugetul asigurrilor sociale 400 lei; lucrri i servicii prestate terilor 1.500 lei;
vnzri de mrfuri 2.000 lei; datorii fa de fondul de omaj 200 lei; dobnzi
datorate 400 lei; diferene favorabile de curs valutar 700 lei; lucrri i servicii
prestate de teri 600 lei; lipsuri de mrfuri din calamiti 400 lei; vnzri de
mijloace fixe 2.500 lei; dobnzi de ncasat 700 lei; diferene nefavorabile de curs
valutar 400 lei; cota de impozit pe profit 16 %.
Pe baza informaiilor prezentate mai sus contul de profit i pierdere arat
astfel:
Contul de profit i pierdere
ncheiat la 31.XII.200N

Denumire indicator
Venituri din exploatare
-venituri din vnzarea mrfurilor
-venituri din produse finite obinute
-venituri din vnzarea produselor finite
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
-venituri din vnzarea mijloacelor fixe
Cheltuieli din exploatare
-cheltuieli cu materii prime
-cheltuieli cu materiale consumabile
-cheltuieli cu salariile
-cheltuieli cu asigurrile sociale
-cheltuieli cu fondul de omaj
-cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri
Rezultatul din exploatare
-profit
-pierdere
Venituri financiare
-venituri din diferene de curs valutar
-venituri din dobnzi
Cheltuieli financiare
-cheltuieli din diferene de curs valutar
Rezultatul financiar
-profit
-pierdere
Rezultatul curent
-profit
-pierdere
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
-lipsuri de mrfuri din calamiti
Rezultatul extraordinar
-profit
-pierdere
Rezultatul brut al exerciiului
-profit
-pierdere
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul net
-profit
-pierdere

Valoare
9.000
2.000
1.000
2.000
1.500
2.500
2.900
400
300
1.000
400
200
600
6.100
1.400
700
700
400
400
1.000
7.100
0
400
400

400
6.700
1.072
5.628

Aplicaia nr. 3:
Societatea comercial prezint urmtoarea situaie la nceputul lunii
decembrie: capital social 6.000 lei; materii prime 800 lei; clieni 500, furnizori
800 lei; rezerve 500 lei; cldiri 5.000 lei; disponibil n cont la banc 1.000 lei.
n cursul lunii decembrie societatea efectueaz urmtoarele operaii
economice:
1) achiziioneaz materii prime pe credit comercial n valoare de 1.000 lei.
2) nregistreaz datorii salariale n sum de 500 lei.
3) ncaseaz creana de la clieni prin contul de la banc.
4) presteaz o lucrare de reparaii n valoare de 1.500 lei unei alte societi.
5) consum materii prime n valoare de 1.100 lei.
6) obine produse finite n valoare de 2.500 lei;
7) nregistreaz dobnda ncasat aferent disponibilului existent n contul de la
banc n valoare de 100 lei.
8) ridic numerar de la banc necesar pentru plata salariilor i l depune n casierie.
9) pltete salariile din disponibilul existent n casierie.
Modificrile produse de aceste operaii asupra patrimoniului se prezint
astfel:
1) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-crete stocul de materii prime reflectat de elementul bilanier Materii
prime, element de activ, cu 1.000 lei;
-crete datoria fa de furnizori, reprezentat de elementul Furnizori,
element de pasiv, cu 1.000 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
2) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-crete datoria fa de salariai reprezentat de elementul bilanier Datorii
salariale, element de pasiv, cu 500 lei;
-cresc cheltuielile cu salariile, reprezentat prin elementul Cheltuieli cu
salariile, element de activ, cu 500 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
3) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-scad creanele fa de clieni reflectat de elementul bilanier Clieni,
element de activ, cu 500 lei;
-cresc disponibilitile existente la banc, reprezentat prin elementul
Conturi la bnci n lei, element de activ, cu 500lei.
Modificarea este de tipul: A x + x = P
4) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-cresc creanele fa de clieni reflectate de elementul bilanier Clieni,
element de activ, cu 1.500 lei;
-cresc veniturile din lucrri executate i servicii prestate reprezentate de
elementul Venituri din lucrri executate i servicii prestate, element de pasiv, cu
1.500 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
5) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-scade stocul de materii prime reflectat de elementul bilanier Materii
prime, element de activ, cu 1.100 lei;

-cresc cheltuielile unitii cu materiile prime, reprezentate de elementul

Cheltuieli cu materii prime, element de activ, cu 1.100 lei.
Modificarea este de tipul: A x + x = P
6) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-crete stocul de produse finite reflectat de elementul bilanier Produse
finite, element de activ, cu 2.500 lei;
-cresc veniturile unitii din produse obinute, reprezentate de elementul
Variaia stocurilor, element de pasiv, cu 2.500 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
7) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-cresc disponibilitile la banc reprezentate de elementul bilanier
Conturi la bnci, element de activ, cu 100 lei;
-cresc veniturile din dobnzi, reprezentate prin elementul Venituri din
dobnzi, element de pasiv, cu 100 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
8) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-scade numerarul de la banc reflectat de elementul bilanier Conturi la
bnci n lei, element de activ, cu 500 lei;
-crete numerarul n casierie, reprezentat de elementul Casa, element de
activ, cu 500 lei.
Modificarea este de tipul: A - x + x = P
9) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-scade datoria fa de salariai reflectat de elementul bilanier Datorii
salariale, element de pasiv, cu 500 lei;
-scade numerarul din casierie, reprezentat de elementul Casa, element de
activ, cu 500 lei.
Modificarea este de tipul: A - x = P - x
n urma acestor operaii rezultatul societii este:
venituri din exploatare
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
-variaia stocurilor
cheltuieli din exploatare
-cheltuieli cu materiile prime
-cheltuieli cu salariile
rezultatul exploatrii (profit)
venituri financiare
-venituri din dobnzi
cheltuieli financiare
rezultatul financiar (profit)
rezultatul curent (profit)
venituri extraordinare
cheltuieli extraordinare
rezultatul extraordinar
rezultatul exerciiului

4.000
1.500
2.500
1.600
1.100
500
2.400
100
100
0
100
2.500
0
0
0
2.500

Bilanul n form list se prezint astfel:

Bilan list
ncheiat la 31.XII.200N
Denumire indicator

Valoare
Iniial

Modificare
+

Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
-cldiri
-amortizarea cldirilor
Imobilizri financiare
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL
Stocuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-clieni
Disponibiliti
-disponibil n cont
-casa
ACTIV CIRCULANT TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad
mai mic de un an:
Datorii comerciale- furnizori
Datorii salariale -salarii datorate
ACTIVE CIRCULANTE NETE ,
RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIV MINUS DATORII
CURENTE
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
-Rezerve
-Rezultatul exerciiului

0
5.000
5.000
0
0
5000
800
800
0
500
500
1000
1000
0
2.300
800
800
0
1.500

Final

3.500
1.000
2.500
1.500
1.500
1.100
500; 100
500
6.100
1.500

1.100
1.100

1.000
500

0
500

500
500
1.000
500
500
2.600
500

0
5.000
5.000
0
0
5.000
3.200
700
2.500
1.500
1.500
1.100
1.100
0
5.800
1.800
900
0
4.000

6.500

9.000

6.500
6.000
500
0

9.000
6.000
500
2.500

Tem de reflecie: Este corect ntocmit bilanul de mai sus? Justificai

rspunsul

CAPITOLUL III
DOCUMENTELE CONTABILE. FORME DE
NREGISTRARE N CONTABUILITATE
Cuvinte cheie:
eviden contabil, sintetic, analitic, document contabil, justificare,
sistematizare, centralizare, raportare, registru jurnal, registrul inventar,
registrul cartea mare, form de nregistrare contabil

3.1. Documentele contabile

3.1.1. Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile
Orice operaie economic, pentru a fi nregistrat n sistemul de eviden
contabil, este necesar s fie consemnat ntr-un document ntocmit la locul i
momentul producerii ei.
Documentele reprezint acte scrise, ntocmite pentru operaii economice,
cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca instrument de fundamentare a
nregistrrilor contabile.
Documentele se ntocmesc att pentru operaiile economice dintr-o unitate
patrimonial ct i pentru operaiile economice prin care se stabilesc relaii ntre
unitile patrimoniale sau ntre acestea i persoane fizice. Unitile patrimoniale
regenereaz documente ca purttori de informaii pentru fiecare din funciile sale.
n sfera metodei contabilitii se cuprind numai documentele care consemneaz
operaii care au ca scop realizarea funciei financiar-contabile a unitii
patrimoniale.
Cu ajutorul documentelor contabile se formalizeaz n scris i se
organizeaz faptic procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a
informaiilor privind patrimoniul. Ele reprezint piesele sau suporturile materiale
ale contabilitii. Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate sau
2
netipizate .
Coninutul documentelor contabile variaz n funcie de caracterul
operaiilor consemnate, concretizat n anumite elemente obligatorii, care trebuie s
asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru care se
ntocmesc. Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de
3
documente economice, iar altele sunt specifice anumitor documente .
Elementele comune se refer la:
- denumirea documentului;
- denumirea unitii eminente i adresa sau compartimentul i sectorul, dup
caz, care a ntocmit documentul;
- numrul i data documentului;
- prile participante la efectuarea operaiei economice consemnat n document;
- coninutul operaiei economice reflectat n document i justificarea efecturii ei;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei economice efectuate;

2
3

M. Ristea Noul sistem contabil din Romnia, Editura Caetimex Bucureti 1994
Colectiv autori Bazele contabilitii, Editura Intelcredo Deva 1995

- semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiilor economice

consemnate n document, a celor care au ntocmit i a persoanelor care rspund
pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, necesitatea i realitatea
operaiei economice respective;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n
documentele justificative.
Elementele specifice, difer de la o categorie de documente la alta i
asigur detalierea operaiei consemnate ele avnd un rol completativ. De exemplu,
factura conine elemente specifice date privitoare la comand, contract, aviz de
nsoire, document de transport, conturile de la bncile prilor etc.
Funciile documentelor contabile sunt:
consemnarea:
- este nscrierea datelor referitoare la procese i fenomene economice
consumate ntr-un anumit loc i la o anumit dat;
- se face de regul n mod cronologic i apoi se sistematizeaz;
justificarea:
- documentele atest producerea operaiei sau fenomenului ce a avut loc;
verificarea:
- urmrete necesitatea, oportunitatea, realitatea i exactitatea operaiilor sau
fenomenelor consemnate;
asigurara integritii patrimoniale:
- realizeaz evidena cantitativ i valoric a mrimii fiecrui element
patrimonial i a ntregului patrimoniu;
calculul costurilor:
- realizeaz cuantificarea micrilor i transformrilor i a rezultatelor acestora;
funcia juridic:
- documentele sunt dovezi de prob n justiie pentru drepturile i obligaiile
create n legtur cu patrimoniul unitii.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i
pn la locul nregistrrii i valorificrii lor.

3.1.2. ntocmirea, prelucrarea i verificarea documentelor contabile

Documentele contabile au o utilizare general n toate lucrrile de
contabilitate, reflectnd toate operaiile economice legate de starea i micarea
mijloacelor economice, urmare a proceselor de aprovizionare, producie i
desfacere, a relaiilor de drepturi i obligaii generate de acestea i de stabilire a
rezultatelor.
Documentele contabile reprezint unul din elementele componente ale
metodei contabilitii ntruct nregistrarea operaiilor economice n conturi se
face numai dup ce acestea au fost consemnate n documente corespunztoare.
Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mijloace
tehnice, la locul de munc n cadrul creia se produc operaiile economice.
ntocmirea manual a documentelor se realizeaz cu cerneal, cu past sau
creion chimic i prezint unele dezavantaje: volum mare de munc, nu asigur
exactitatea deplin a datelor, nu asigur operativitate i productivitate
corespunztoare, nu asigur calitate superioar etc.
ntocmirea cu mijloace tehnice a documentelor elimin n mare msur
neajunsurile ntocmirii manuale a documentelor, impune n schimb anumite limite

legate de mrimea, coninutul i formatul documentelor n funcie de

particularitile tehnice ale echipamentelor utilizate.
Indiferent de modalitatea de ntocmire a documentelor contabile, aceasta
trebuie s fie clar i complet, respectnd toate regulile privitoare la coninutul i
forma lor condiionnd calitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Valabilitatea ntocmirii documentelor contabile este dat de ndeplinirea
unor condiii: documentele s fie scrise clar i cite pentru a se evita orice
posibilitate de interpretare; s nu conin tersturi sau corecturi; s fie ntocmite
la timp; s aib anulate rndurile libere; s conin date exacte i reale; sumele s
fie nscrise n cifre i litere.
Documentele trebuie s fie ntocmite la timp, pentru a asigura
operativitatea informaiilor contabile. ntre producerea operaiilor economice i
ntocmirea documentelor trebuie s existe o deplin concordan. Toate operaiile
economice trebuie consemnate n documente. De altfel, Legea contabilitii
reglementeaz acest lucru: ,,Orice operaiune patrimonial se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Astfel,
reflectnd toate operaiile economice privind starea i micarea patrimoniului,
documentele constituie baza nregistrrii n contabilitate, influennd exactitatea i
operativitatea informaiilor contabile.
Prelucrarea documentelor, const n sortarea documentelor pe operaii,
exprimarea n etalon monetar, cumularea unor documente primare i obinerea
documentelor centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond privind
legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor
consemnate n documente, iar n final nregistrarea n contabilitate.
n vederea nregistrrii n contabilitate, se face analiza i contarea
documentelor justificative. nregistrrile se fac document cu document sau pe
baz de documente centralizatoare.
Verificarea documentelor, este operaia premergtoare nregistrrii
operaiilor economice n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de
form i de fond pe care acestea trebuie s le ndeplineasc. Verificarea se face n
scopul evitrii unor nereguli, eliminrii unor abuzuri i al reflectrii realitii n
contabilitate.
Verificarea documentelor contabile poate fi de form sau de fond.
Verificarea de form a documentelor privete: folosirea modelului de
document corespunztor naturii operaiei economice consumate; completarea
tuturor elementelor cerute de document; existena semnturilor persoanelor
autorizate; existena aceluiai numr de ordine pentru fiecare exemplar n cazul
documentelor ntocmite n mai multe exemplare. n continuare se verific
exactitatea datelor i corectitudinea calculelor efectuate.
Verificarea de fond a documentelor vizeaz: legalitatea, necesitatea,
realitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor economice consemnate.
Greelile constatate la ntocmirea documentelor pot fi corectate cu
respectarea anumitor reguli: corectarea n documente trebuie s se fac n aa fel
nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii
documentului i nu mai trziu, iar cei care au ntocmit documentul au cunotin
de corectura respectiv; n document nu se admit tersturi; rectificarea greelilor
n documente se face prin tierea textului sau a sumei greite cu o linie, aa nct
s se poat citi ceea ce a fost greit; deasupra textului sau a sumei care a fost
corectate se face meniunea asupra acestui fapt, care se confirm prin semnturile
acelorai persoane care au semnat iniial documentul.

3.1.3. Clasificarea documentelor contabile

Urmare a diversitii operaiilor economice consemnate n documentele
contabile acestea se clasific dup mai multe criterii:
A. Dup modul de ntocmire i rolul pe care l dein n cadrul sistemului
informaional contabil documentele contabile pot fi:
Documentele justificative, sunt acele documente contabile n care se
consemneaz operaiile economice n momentul efecturii lor, asigurnd pe
aceast cale intrarea informaiilor n sistemul informaional contabil. Ele servesc
ca dovad a nfptuirii operaiilor economice i ca instrument de fundamentare a
instrumentelor contabile.
Documentele justificative servesc direct sau indirect pentru nregistrrile
contabile, reflectnd stadiul primar de oglindire a operaiilor economice. De
aceea, documentele justificative folosite pentru consemnarea operaiilor
economice, n momentul producerii lor, sunt denumite i documente primare, iar
evidena condus pe aceste documente este denumit eviden primar.
Documentele de eviden contabil, sunt acele documente n care se
nregistreaz cronologic i grupat, operaiile economice consemnate n
documentele justificative. Documentele de eviden contabil se prezint sub
forma unor fie sau registre legate, cu un coninut i o form corespunztoare
scopului pentru care se in. Cu ajutorul documentelor de eviden contabil se
formalizeaz i concretizeaz nregistrarea operaiilor economice n sistemul de
conturi, asigurndu-se pe aceast baz de informaii privind starea i micarea
patrimoniului.
n funcie de modul de nregistrare a operaiilor economice, n sistemul de
conturi, documentele de eviden contabil (registrele) pot fi: documente pentru
eviden cronologic, documente pentru evidena sistematic, documente pentru
realizarea combinat a evidenei cronologice i sistematice i documente pentru
inventarierea patrimoniului astfel:
Documentele pentru evidena cronologic, se utilizeaz pentru
nregistrarea operaiilor economice n ordinea efecturii lor n timp. Registrele
utilizate pentru conducerea evidenei cronologice poart denumirea de, se
utilizeaz pentru nregistrarea operaiilor economice n ordinea efecturii lor n
timp. Registrele utilizate pentru conducerea evidenei cronologice poart
denumirea de jurnale sau registru-jurnal, cunoscute i sub denumirea de note de
contabilitate. Evidena contabil utilizeaz n funcie de volumul operaiilor
economice si diversitatea lor, jurnale auxiliare sau analitice alturi de jurnalul
unic;
Documentele pentru eviden sistematic, utilizeaz pentru nregistrarea i
gruparea operaiilor economice n raport cu natura lor, succesiunea n timp sau n
sensul modificrii contului. Formulele folosite sunt denumite Cartea mare, care
se prezint sub form de fie de cont fr dezvoltare pe conturi corespondente a
rulajului debitor i creditor, fie de cont ah sau cu dezvoltare pe conturi
corespondente a rulajelor sau sub alte forme impuse de cerinele sistemului
informaional contabil;
Documentele pentru eviden contabil combinat, se utilizeaz pentru
nregistrarea simultan ordine cronologic i sistematizat a operaiilor economice
de aceeai natur. Formularele folosite pentru evidena combinat au forma
jurnal-cartea mare;
Documentele pentru inventarierea patrimoniului, sunt utilizate pentru
consemnarea i nregistrarea situaiei faptice i scriptice a elementelor
patrimoniale inventariate la valoarea contabil i la valoarea de inventar.

Formularul utilizat pentru inventarierea patrimoniului este registrul inventar care

cuprinde dou pari respectiv listele de inventariere i recapitulaia inventarului;
Documentele de sintez i raportare, sunt documentele centralizatoare
prin intermediul crora, datele nregistrate cu ajutorul sistemului de conturi sunt
consolidate i prezentate ca un tot unitar. Cu ajutorul documentelor de sintez i
raportare, situaia patrimoniului i rezultatele obinute de unitatea patrimonial
sunt prezentate sub forma unui sistem de indicatori economico-financiari.
Documentele de sintez i raportare cuprind: bilanul contabil, contul de profit i
pierdere, tabloul de finanare, anexa de bilan etc.
B. Dup natura operaiilor la care se refer documentele contabile pot fi:
Documente pentru activitatea financiar-contabil, cuprind documentele
privind activele imobilizate, activele circulante, pasivele, rezultantele financiare
etc;
Documente pentru alte activiti, care nu constituie acte justificative
pentru nregistrrile contabile: documente privind activitatea de cercetare,
proiectare, investiii, programare i urmrirea produciei, ntreinerea i reparaiile
la utilaje, documente privind activitatea de control tehnic de calitate i metrologie,
personal, informatic, secretariat-administrativ etc.
C. Dup funcia pe care o ndeplinesc, documentele contabile pot fi:
Documente de dispoziie, sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se
executa o operaie economic (dispoziia de plat, ordinul de plat, comanda etc.).
Aceste documente nu fac dovada executrii efective a operaiei respective i de
aceea, nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate;
Documente justificative sau de execuie, cuprind date cu privire la
executarea operaiilor economice. Ele servesc ca baz pentru nregistrarea
operaiilor respective n conturi (factura, chitana, bonul de consum, nota de
recepie i constatare de diferene etc.);
Documente mixte sau combinate, reunesc trsturile documentelor de
dispoziie i a celor justificative. Ele cuprind date privind dispoziia de executare a
operaiei, dar i dovada nfptuirii ei. Aceste documente sunt iniial documente de
dispoziie, iar prin completarea lor cu date referitoare la executarea operaiilor
respective, ele devin documente justificative (bonul de consum ntocmit la
lansarea produselor n fabricaie, care dup eliberarea materialelor din magazie i
completarea lui cu date privitoare la efectuarea operaiei, devine document
justificativ).
D. Dup numrul operaiilor contabile pe care le cuprind, documentele se mpart n
doua grupe:
Documente singulare, conin date privitoare la o singur operaie
economic: chitana, bonul de consum, factura etc.
Documente cumulative sau centralizatoare, conin date privind mai multe
operaii economice de acelai fel. De aceea, pe lng datele obligatorii comune
tuturor categoriilor de documente, acestea conin n plus, ca date specifice: diferite
totaluri cantitative i valorice, perioada pentru care au fost centralizate datele din
documentele individuale, numrul de ordine al acestora, locul pstrrii
documentelor etc.
E. Dup locul unde se ntocmesc i circul, documentele pot fi:
Documente interne, care se ntocmesc n cadrul unitilor patrimoniale i
consemneaz operaiile economice cu privire la activitatea acestora. Unele dintre

aceste documente circul i rmn n interiorul unitilor respective (bonul de

consum, bonul de lucru, nota de predare etc.). Alte documente din aceast grup
circul n afara unitii, la alte uniti patrimoniale (facturile ntocmite pentru
produsele livrate, lucrrile executate, serviciile prestate, mrfurile vndute,
cecurile etc.);
Documente externe, sunt cele care s-au ntocmit n afara unitii i justific
raporturile economice cu alte uniti sau persane fizice (facturile furnizorilor,
extrasele de cont de banc, mandatele potale pentru sumele primite etc.)
F. Dup sfera de aplicare, documentele se grupeaz n:
Documente generale sau comune, care se folosesc n toate unitile
patrimoniale. n aceast categorie intr documentele privitoare la activitatea
financiar-contabil (nota de recepie i constatare de diferene, bonul de consum,
chitana, factura etc.).
Documente specifice, care se utilizeaz n anumite ramuri ale economiei,
fiind determinate de particularitile acestora (Nota de predare se utilizeaz
pentru predarea produselor obinute la magazie n unitile de producie sau
Devizele n cazul unitilor de construcii).
G. Dup forma de prezentare pot exista:
Documente tipizate, care se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate,
a cror folosire este obligatorie. Din aceast categorie fac parte toate documentele
generale sau comune care se folosesc de ctre toate unitile patrimoniale.
Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii cuprinde Nomenclatorul privind
metodele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar
i contabil;
Documente netipizate, care se ntocmesc, fie pe formulare specifice
fiecrei ramuri economice, fie pe hrtia simpl, fr a avea un format tip, dinainte
stabilit.
H. Dup regimul de tiprire i folosire a formularelor utilizate la ntocmirea
documentelor, se disting:
Documente ntocmite pe formulare cu regim special, care au un regim
special de tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare.
Principalele categorii de formulare pentru documente cu regim special sunt:
chitanele i chitanele fiscale, cecurile, efectele de comer, avizele de nsoire,
facturile, foile de parcurs, buletinele de cntrire analiz pentru valori materiale,
cartelele i bonurile de mas, borderourile de achiziii;
Documentele ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire,
gestionare, numerotare, folosire i justificare sunt: imprimatele cu valoare
nominal (mrci potale, timbre fiscale, bilete de cltorie, bilete de intrare, etc.);
bonurile cantiti fixe de carburani; certificatele medicale; carnetele de munc;
autorizaiile de funcionare; certificatele de nmatriculare; permisele de cltorie
etc.
Documentele ntocmite pe formulare cu regim uzual, nu sunt supuse
anumitor restricii privind tiprirea, numerotarea, gestionarea, folosirea i
justificarea lor. n aceast categorie intr toate documentele necuprinse n primele
dou categorii.

3.1.4. Circulaia documentelor contabile

Circulaia documentelor const n parcursul acestora din momentul
ntocmirii sau intrrii n unitatea patrimonial i pn la predarea lor la arhiv.
Circulaia documentelor trebuie s se fac ntr-o anumit ordine bine
stabilit, nefiind permis reinerea n cadrul compartimentelor, n vederea
asigurrii unei evidene operative corecte i eficace. Necesitatea organizrii
circulaiei documentelor este determinat de faptul c informaiile din documente
sunt necesare mai multor compartimente n vederea reflectrii imaginii
patrimoniului unitii n orice moment, innd cont de faptul c pentru fiecare
operaie economic se ntocmete un singur document.
Circulaia documentelor n cadrul unitii patrimoniale difer n funcie de
structura organizatoric, coninutul operaiilor economice reflectate n documente,
organizarea compartimentului contabil i mijloacele utilizate pentru executarea
lucrrilor n contabilitate.
Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct s respecte
urmtoarele reguli:
-circulaia documentelor trebuie s se fac pe cile cele mai scurte, printrun numr redus de verigi organizatorice pentru a asigura operativitatea i
utilizarea informaiilor;
-circulaia documentelor trebuie s se fac n flux continuu;
-prelucrarea documentelor trebuie s se fac complet i la termenul
specificat n graficul de circulaie a documentelor.
Organizarea circulaiei documentelor se face pe baz de grafice de
circulaie a documentelor.
Graficul de circulaie a documentelor trebuie s cuprind: denumirea
documentului care se ntocmete; compartimentul i/sau persoana care l
ntocmete; lucrrile de prelucrare n fiecare etap a circuitului; termenele de
executare a prelucrrii documentului i persoanele care rspund compartimentul
sau persoana la care se transmite documentul etc. ntocmirea graficului de
circulaie a documentelor trebuie s cuprind n sintez descrierea i analiza
drumului parcurs de acestea folosindu-se textul sau diverse metode de
reprezentare grafic a fazelor i etapelor acestuia. Anumite condiii trebuie s
cuprind graficul de circulaie a documentelor:
-s se respecte toate normele interne sau impuse de legislaia n vigoare
privind ntocmirea i circulaia documentelor;
-s se stabileasc toate persoanele care particip la ntocmirea, prelucrarea,
verificarea i arhivarea documentelor;
-s se stabileasc toate lucrrile de eviden, ncepnd cu ntocmirea
documentelor primare, nregistrarea n contabilitate i pn la lucrrile de sintez
i analiz care fac obiectul graficului de circulaie a documentelor.
Dup coninutul i sfera de cuprindere, graficele de circulaie a
documentelor pot fi: grafice individuale; grafice pe compartimente sau de
structur i grafice generale sau sintetice.
Grafice individuale cuprind operaiile i lucrrile de contabilitate pe care
le execut fiecare salariat, termenele de executare a acestora i compartimentele
sau persoanele crora li se transmit.
Graficele pe compartimente sau de structur cuprind toate lucrrile de
eviden ale unui anumit sector sau compartiment de activitate, documentele care
se ntocmesc, termenele i executanii, compartimentele crora li se transmit.

Graficele generale sau sintetice cuprind toate operaiile necesare unei

anumite lucrri cu un grad mai ridicat de complexitate, cum ar fi ntocmirea
bilanului contabil.

3.1.5. Clasarea i pstrarea documentelor contabile

Dup nregistrarea documentelor contabile n conturi, acestea parcurg
ultima faz a circuitului lor clasarea la dosar.
Clasarea reprezint totalitatea operaiunilor de aranjare a documentelor
ntr-o anumit ordine, strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune
condiii i pentru a putea fi uor utilizate ulterior n vederea obinerii informaiilor
necesare.
Clasarea documentelor n dosare se face dup mai multe criterii:
-criteriul cronologic, const n clasarea documentelor n ordinea
ntocmirii lor;
-criteriul alfabetic, const n clasarea documentelor n dosare diferite n
ordinea alfabetic;
-criteriul locului de clasare, const n clasarea documentelor n mod
provizoriu la serviciul contabilitate sau clasarea la arhiva unitii, denumit
clasare definitiv;
-criteriul obiectului de clasare, const n clasarea documentelor la dosar
dup specificul, importana sau termenele de pstrare a acestora;
-criteriul nominal, const n gruparea ntr-un dosar a documentelor care
au aceeai destinaie;
-criteriul corespondenilor, const n clasarea n acelai dosar a
documentelor care constituie coresponden cu alte ntreprinderi sau instituii.
Pstrarea documentelor, impune asigurarea integritii depline a lor,
deoarece acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate,
informarea sau documentarea n timp a organelor i organismelor abilitate sau
autorizate n acest scop.
De regul, pstrarea documentelor pentru anul curent se organizeaz n
arhiva curent a fiecrui sector sau compartiment al unitii patrimoniale, iar
pstrarea documentelor din anii precedeni se organizeaz n arhiva general a
unitii patrimoniale.
Dup depunerea documentelor la arhiv, consultarea, folosirea i
eliberarea de copii sau extrase de pe acestea se face numai cu respectarea actelor
normative. n cazul eliberrii unui document original din arhiv, n locul acestuia
se introduce copia certificat de pe documentul original, procesul-verbal ncheiat,
aprobarea eliberrii documentului i semntura persoanei care a ridicat
documentul original.
Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc prin acte normative i
difer n funcie de natura i importana documentului. La expirarea termenului de
pstrare a documentelor, acestea se scot din arhiv i se predau la serviciile de
corectare.

3.2. Registrele de contabilitate

Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: registrul jurnal,
registrul inventar i registrul cartea mare.
Persoanle juridice care, potrivit legii pot conduce contabilitatea n partid
simpl nregistreaz operaiunile patrimoniale cu ajutorul registrului jurnal de
ncasri i pli.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea
succesiunii documentelor dup data de ntocmir sau intrare a acestora n unitate.
Registrul jurnal se ntocmete de persoana juridic fr scop lucrativ i de
fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie.
Registrul jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a
unor registre-jurnal auxiliare.
Principalele registre jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind
aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile
unitii.
Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalurilor auxiliare se centralizeaz n
registrul jurnal general.
nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrele-jurnal au la baz
elemente cu privire la felul, numrul i data documentului justificativ, sume
pariale i totale, explicaiile i conturile debitoare i creditoate corespunztoare
operaiunilor efectuate.
Registrul jurnal se numeroteaz, se parafeaz i se nreguistreaz la
organele fiscale, la fiecare nceput de exerciiu sau ori de cte ori se deschide un
registru-jurnal nou.
Registrul jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar, se utilizeaz numai
de compartimentul financiar contabil i se arhiveaz la unitatea patrimonial care
l arhiveaz.
n registrul jurnal de ncasri i pli se nregistreaz cronologic, zi de zi,
toate operaiunile de ncasri i pli efectuate pe baza documentelor justificative.
Registrul jurnal de ncasri i pli este documentul pe baza cruia se stabilesc
veniturile i cheltuielile, elemente care stau la baza determinrii obligaiilor fiscale
n cazul unitilor care au contabilitatea organizat n partid simpl.
Registrul jurnal de ncasri i pli se ntocmete i se conduce ntr-un
singur exemplar, de regul, de unitile patrimoniale mici (persoane fizice,
asociaii familiale, etc.), n locul registrului jurnal.
Registrul jurnal de ncasri i pli se numeroteaz, nuruiete i se vizeaz
de organele fiscale teritoriale la nceperea activitii, anual, ori de cte ori se
deschide un nou registru jurnal de ncasri i pli i la ncetarea activitii. Se
arhiveaz la unitatea patrimonial alturi de celelalte documente contabile care au
stat la baza ntocmirii acestuia.
Registrul inventar este un document contabil n care se nregistreaz toate
elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor,
conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil.
Registrul inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, anual la ncheierea
exerciiului financiar, cu ocazia ncetrii, potrivit legii, a activitii acesteia pe
baz de inventar faptic, precum i n alte situii.

n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul

inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug
intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data ncheierii
exerciiului financiar.
Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti, precum i
centralizat, la nivelul persoanei juridice fr scop lucrativ.
Registrul inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar, fr tersturi i
spaii libere pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere, prin gruparea
acestora pe conturi ce constituie posturi de bilan distincte.
Registrul cartea mare este un document contabil obligatoriu b care se
nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile
efectuate n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de
persoana juridic fr scop lucrativ i de fiecare subunitate a acesteia, cu
contabilitate proprie.
Registrul cartea mare deine un rol important n sistematizarea i
structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat, pe conturi corespondente. este totodat,
un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o
surs pentru furnizarea datelor necesare analizei bilanului contabil. registrul
cartea-mare se prezint n dou versiuni: registrul cartea-mare clasic i registrul
cartea-mare ah.
Registrul cartea mare nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se
parafeaz. De asemenea, nu se vizeaz de organele fiscale teritoriale. Registrul
cartea-mare se utilizeaz pentru ntocmirea balanei de verificare lunar. Se
arhiveaz la unitatea patrimonial, alturi de celelalte documente contabile.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi
volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia
acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel nct s permit n orice
moment identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruit, parafate, nregistrate la
organele fiscale teritoriale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul
litigiilor persoanelor juridice fr scop lucrativ, precum i n orice alte situaii.
Totodat, absena registrelor de contabilitate sau neinerea cu regularitate a
acestora lipsete persoana juridic de mijloacele de prob n relaiile cu organele
fiscale i d posibilitatea acestora din urm de a stabili obligaiile fa de bugetul
statului, fr a ine seama de datele din contabilitate. Forma de prezentare este
artat mai jos.

REGISTRU JURNAL
Nr.
crt.

Data
nreg

Document
(felul, nr.
data)

Explicaia

Simbol conturi

Sume

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Report

De reportat

REGISTRU JURNAL DE NCASRI I PLI

Nr. crt.

Data

Documentul
(felul, nr.)
3

Felul operaiei
(explicaiei)
4
Report.............

De reportat:

ncasri

Pli

..................
(Unitatea)
REGISTRUL INVENTAR
la data de 31 decembrie..............
Nr.
crt.

Recapitulaia
elementelor inventariate

Valoarea
contabil
3

Valoarea
de inventar

Diferene din evaluare

(de nregistrat)
Valoare
Cauzele
diferene
5
6

ntocmit,

Verificat,

CARTEA MARE
Denumirea contului

Simbol cont

Debit
Credit

.......................
Nr. din
reg.
Jurnal

Data
oper.2
00...

Conturi corespondente
Suma

Pagina

CARTEA MARE
CONTUL .........
Conturi corespondente creditoare

Lunile

cont.

Total
rulaj
debitor

cont
.

cont
.

cont
.

cont
.

cont
.

cont
.

cont
.

.....

.....

.....

.....

.....

.....

.....

jurn
al

jurn
al

jurn
al

jurn
al

jurn
al

jurn
al

jurn
al

.....

.....

.....

.....

.....

.....

.....

La
1 ianuarie
200......

.....
jurna
l
.....
Ian
Feb
Mar
Total
tr.I
Apr
Mai
Iun
Total tr.
I+II
Iul
Aug
Sep
Total tr.
I+II+III
Oct
Nov
Dec
Total
gen.
ntocmit,

Verificat,

Total
rulaj
creditor

SOLD

Deb

Cred

3.3. Formele de nregistrare contabil

3.3.1. Definirea formei de contabilitate
Interfaa dintre documentele contabile se realizeaz prin forma de
contabilitate. Aceasta reprezint un sistem de formulare, corelate ntre ele, care
servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite reguli a datelor privind starea
i micarea elementelor patrimoniale. n categoria formularelor ca elemente
componente ale formei de contabilitate se cuprind: documentele justificative,
registrele contabile, purttorii tehnici de date (cartele i benzi perforate, benzi i
discuri magnetice, microfilme etc.), balana conturilor, registrul inventar i
situaiile financiar-contabile.
Discutat prin prisma sistemului informaional, forma de contabilitate
acoper prin sfera sa de cuprindere i d expresie subsistemului documente fie
rapoarte. O asemenea interpretare se poate exprima schematic astfel:
Opera
iuni
patrimoniale

DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE

Analiz
contabil
(jurnalizare)

JURNAL

nregistrare
sistematic

CONTURI CARTEA
MARE

Centralizarea
i controlul
exactitii
contului

BALAN

Sintetizare
i raportare

SITUAII
FINANCIAR
CONTABILE

n contabilitatea rilor apusene, noiunea de form contabil este nlocuit

prin cea de sistem contabil. Prin sistemul contabil se organizeaz i materializeaz
structura intern a metodei contabilitii, implicit a procedeelor sale de lucru.
Contabilitatea n partid dubl este un concept abstract care se formalizeaz i
materializeaz prin sistemul contabil, interpretat ca ansamblu de tehnici de
prelucrare a datelor i documente contabile corelate ntre ele.
Formele de contabilitate se deosebesc dup modul sau procedeul de
prelucrare a datelor si prin structura registrelor utilizate pentru evidena
cronologic i sistematic.
Procedura de prelucrare a datelor, reprezint modalitatea de organizare a
ciclului contabil n vederea realizrii evidenelor perechi, cronologic i
sistematic, respectiv sintetic i analitic. Pentru aceasta se pot folosi prelucrarea
paralel, succesiv i integrat:
-Prelucrarea paralel, reprezint procedura prin care ciclul contabil ncepe
cu datele de intrare n sistem i se difereniaz apoi n fluxuri informaionale
distincte pe categorii de evidene.
-Prelucrarea succesiv, reprezint procedura conform creia fiecare
categorie de eviden se transform ntr-o surs de date pentru celelalte categorii
de eviden.
Prelucrarea integrat, reprezint procedura prin care perechile de
eviden cronologic i sistematic, respectiv sintetic i analitic, se obin
simultan.

3.2.1. Forme de nregistrare n contabilitate

Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre,
formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea
cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare
efectuate pe parcursul exerciiului financiar.
Fiecare form de contabilitate se distinge prin procedura sau
modul de prelucrare a datelor i prin structura registrelor contabile folosite
pentru redarea nregistrrii cronologice i sistematice.
Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare n cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid
dubl sunt: "pe jurnale", "maestru-ah" i forma combinat "maestru-ah cu
jurnale".
n cadrul formei de nregistrare n contabilitate "pe jurnale", principalele
registre i formulare care se utilizeaz sunt:
- Registrul jurnal;
- Registrul inventar;
- Cartea mare;
- Jurnale auxiliare;
- Balana de verificare.
Registrul jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor
operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative.
Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete Nota
de contabilitate.
Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note
de calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal.
Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pe feluri de operaiuni, cum sunt:
1. Jurnal privind operaiunile de cas i banc;
2. Jurnal privind decontrile cu furnizorii;
3. Situaia ncasrii-achitrii facturilor;
4. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri;
5. Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a
omerilor i asigurrile de sntate;
6. Jurnal privind operaiuni diverse.
Lunar, sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se
stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii
(perioadei), totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal.
Contabilitatea analitic se poate ine fie direct pe aceste jurnale (pentru
unele conturi), fie cu ajutorul altor formulare tipizate comune (fia de cont analitic
pentru valori materiale, fia de cont pentru operaiuni diverse etc.) sau specifice,
folosite n acest scop.
Pentru unele conturi, pe lng jurnalul privind operaiunile de credit se
ntocmete i situaia privind operaiunile de debit.
nregistrrile n jurnale se fac n mod cronologic n tot cursul lunii
(perioadei) sau numai la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor
justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru
operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic
n acestea.
Cartea mare este documentul de sistematizare contabil care cuprinde
toate conturile sintetice i reflect existena i micarea tuturor elementelor de
activ i de pasiv, la un moment dat.

Cartea mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor conturilor

sintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice.
Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din
jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor
preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor.
Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de
rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul
de la nceputul anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop.
Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea
exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea
sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se
ntocmesc situaiile financiare.
Balana de verificare a conturilor sintetice, precum i balanele de
verificare ale conturilor analitice se ntocmesc cel puin anual, la ncheierea
exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare
periodice, la alte perioade prevzute de actele normative n vigoare, i ori de cte
ori se consider necesar.
n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i
formulare care se utilizeaz sunt:
- Registrul jurnal;
- Registrul inventar;
- Cartea mare (ah);
- Balana de verificare.
Registrul jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor
operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative, la fel
ca n cazul formei de nregistrare "pe jurnale".
n vederea nregistrrii n Registrul jurnal, documentele justificative sunt
supuse prelucrrii contabile (sortare pe feluri de operaiuni, verificare, evaluare,
contare). Dac pentru acelai fel de operaiuni exist mai multe documente
justificative, acestea se totalizeaz cu ajutorul documentelor cumulative ntocmite
fie pentru debitul, fie pentru creditul contului care reflect asemenea operaiuni.
Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative se
ntocmete Nota de contabilitate.
Cartea mare (ah) este documentul de sistematizare a nregistrrilor
contabile n conturile sintetice.
nregistrrile n Cartea mare (ah) se fac pe baza documentelor
justificative, a documentelor cumulative i a notelor de contabilitate, cronologic,
zilnic, lunar sau ori de cte ori este nevoie. nregistrarea n acest document,
deschis pentru fiecare cont sintetic, este precedat de nregistrarea n Registrul
jurnal.
La sfritul lunii (perioadei), pentru fiecare cont sintetic din Cartea mare
(ah) se stabilesc totaluri ale rulajului contului debitor sau creditor i ale conturilor
corespondente. Totalurile sumelor conturilor corespondente trebuie s fie egale cu
rulajul debitor sau creditor al contului respectiv.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul formularelor comune (fia de
cont pentru operaiuni diverse, fia de cont analitic pentru valori materiale) sau cu
ajutorul formularelor specifice folosite n acest scop.
Balana de verificare se ntocmete pe baza totalurilor preluate din Cartea
mare (ah), respectiv din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic.
Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se pot ntocmi
balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare

sintetice se ntocmesc lunar, iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la
sfritul trimestrului pentru care se ntocmesc situaiile financiare.
n cazul utilizrii formei de nregistrare combinat "maestru-ah cu
jurnale", pe lng formularele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah"
se utilizeaz jurnalele auxiliare specifice formei de nregistrare "pe jurnale".
n Cartea mare (ah), pentru fiecare cont sintetic, totalurile lunare stabilite
n jurnal se nscriu att n coloana destinat rulajului debitor sau creditor, ct i n
coloanele conturilor corespondente.
La instituiile publice i persoanele juridice fr scop patrimonial se poate
folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah simplificat". n acest
caz, contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaiuni diverse,
deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea mare (ah), iar contabilitatea
analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah".
Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective
se ine cu ajutorul Fiei pentru operaiuni bugetare. Primriile comunale
utilizeaz urmtoarele registre de contabilitate;
- Registrul inventar;
- Registru pentru evidena mijloacelor fixe;
- Fi de cont analitic pentru valori materiale, sub form de registru;
- Registru pentru evidena veniturilor;
- Registru pentru evidena cheltuielilor i altor operaii.

CAPITOLUL IV
EVALUAREA PATRIMONIULUI N
CONTABILITATE
Cuvinte cheie:
evaluare curent, evaluare periodic, cost, pre, tarif, valoare

4.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului

Operaiile economice care au loc n unitile patrimoniale sunt
nregistrate n contabilitate n expresie bneasc urmare a utilizrii procedeului
metodei contabilitii: evaluarea.
Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea,
iar pe aceast baz msurarea n expresie bneasc a existenei, strii, micrii i
transformrii patrimoniului, pentru a-l reflecta n contabilitate.
Prin evaluare se asigur legtura ntregului flux informaional contabil
de culegere, prelucrare i informare contabil, care permite trecerea de la
informaii singulare, individuale, exprimate n etalon natural la informaii
multiple, de sintez, exprimate n expresie valoric. Evaluarea este strns legat
de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric
prezent n aplicarea unor procedee moderne de calculaie a costurilor la
nregistrarea acestora in conturi, in aplicarea procedeelor verificrii i controlului
prin intermediul balanei de verificare, la inventarierea patrimoniului prin
conjugarea etalonului calitativ cu cel valoric i la ntocmirea bilanului prin
verificarea echilibrului dintre activ si pasiv.
Informaiile furnizate de contabilitate obinute prin utilizarea evalurii la
toate nivelele i n toate momentele circuitului de prelucrare contabil sunt
utilizate n managementul unitii patrimoniale pentru luarea deciziilor.
Pentru ca evaluarea s dea o imagine fidel patrimoniului, trebuie
respectate o serie de principii, care influeneaz ntreaga metodologie a acestui
procedeu al metodei contabilitii. Aceste principii sunt:
- principiul stabilirii obiectului evalurii, n virtutea cruia problema evalurii este
pus difereniat de la o categorie de bunuri la alta. Astfel, ntr-un mod se pune
problema evalurii imobilizrilor corporale pentru care se utilizeaz metoda
analitic, conform creia se realizeaz evaluarea individual a fiecrui obiect
i n alt mod se pune problema evalurii activelor circulante materiale, pentru
care se impune metoda sintetic, mai ales la ieirea acestora din patrimoniu.
Pentru bunurile care se vnd terilor se utilizeaz preurile pentru evaluarea
bneasc a lor iar pentru bunurile care se consum n cadrul fluxurilor interne
unitatea patrimonial le evalueaz cu ajutorul costurilor;
- principiul valorii reale, conform cruia bunurile se evalueaz la valoarea real,
deoarece numai n acest fel se evideniaz toate stadiile circuitului economic
asigurnd astfel sigurana patrimoniului. Valoarea real a elementelor
patrimoniale reprezint valoarea de utilitate a bunurilor n momentul respectiv,
care se stabilete lundu-se n considerare starea fizic a acestora, preul pe pia
al bunurilor asemntoare, amplasare, precum i utilitatea lor. n cazul creanelor
i datoriilor valoarea de utilitate se determin inndu-se seama de valoarea
probabil care se va ncasa, care trebuie pltit;
- principiul alegerii formei de evaluare, conform creia elementele patrimoniale
se evalueaz n funcie de scopul urmrit. Pentru nregistrrile curente n
contabilitate se practic evaluarea la costul de producie, preul de

achiziie (procurare) sau de obinere a elementelor evalurii, iar pentru evalurile

fcute periodic se utilizeaz valoarea actual sau de utilitate la preul zilei;
- principiul prudenei, conform cruia n evaluarea elementelor patrimoniale
trebuie s se in seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile de
nregistrat ca urmare a activitii viitoare a unitii patrimoniale. Nu se admite
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor;
- principiul permanenei metodelor, conform cruia se impune continuitatea
aplicrii normelor i regulilor utilizate pe tot parcursul exerciiului, ca de altfel
i de la un exerciiu la altul, asigurndu-i n acest fel comparabilitatea
informaiilor contabile;
- principiul cuantificrii influenei factorului timp, conform cruia se impune
actualizarea permanent a preurilor n funcie de evoluie a acestora n timp.

4.2. Sistemul de preuri i tarife, baz a evalurii

patrimoniului

Evaluarea elementelor patrimoniale se realizeaz folosind diferite costuri,

preuri sau tarife. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005 precizeaz
c nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de
achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin
achiziie sau producie, dup caz. De asemenea, creanele i datoriile se
nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
Costurile reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate de unitatea
patrimonial n vederea obinerii produselor, lucrrilor sau serviciilor. Acestea
mbrac diverse forme:
costul de achiziie reprezint valoarea de achiziie a bunurilor procurate cu titlu
oneros. Costul de achiziie se compune din preul de cumprare negociat i nscris
n factura primit de la furnizor, taxele de import i alte taxe (cu excepia
acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziie.
costul de producie, reprezint valoarea la care sunt produse bunurile de unitatea
patrimonial. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor consumabile i cheltuieli de producie direct atribuibile
bunului (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper
direct, alte cheltuieli directe), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie. Nu se includ n costul de
producie urmtoarele elemente:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate
peste limitele normal admise;
cheltuielile de depozitare (cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie);
cheltuielile (regiile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Preurile, reprezint suma sau valoarea care se ncaseaz pentru bunurile
vndute. Pentru furnizori ele reprezint preuri de vnzare, iar pentru cumprtori
reprezint preuri de cumprare sau de achiziie. Acestea cuprind:

- preurile cu ridicata, reprezint preurile la care se vnd bunurile ntre unitile

patrimoniale. Preurile cu ridicata cuprind: costul complet al bunurilor vndute
i profitul productorului.
- preurile cu amnuntul, reprezint preurile la care se vnd mrfurile ctre
populaie. Preurile cu amnuntul cuprind: costul complet al bunurilor vndute,
adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat.
Tarifele, reprezint elemente bneti asemntoare preurilor cu ajutorul
crora se evalueaz lucrrile executate i serviciile prestate sau pentru munca
prestat de personalul salariat. Tarifele au structur asemntoare costurilor de
producie.
Valorile, se utilizeaz n evaluarea bunurilor n contabilitate, avnd acelai
coninut ca i preurile. Valorile in cont ntotdeauna de preul pieei la un moment
dat.

4.3. Forme i metode de evaluare a elementelor patrimoniale

n raport de modul de efectuare n timp a evalurii sunt cunoscute dou
forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic.

4.3.1. Evaluarea curent

Practicat la nregistrarea operaiilor economice n contabilitate pe tot

parcursul desfurrii activitii, evaluarea curent este numit i evaluarea
contabil.
Evaluarea curent are la baz unul din principiile fundamentale ale
evalurii principiul costului istoric sau al costului de producie ce const n
evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe
baza documentelor justificative.
Evaluarea curent n faza de intrare n patrimoniu
Bunurile sunt evaluate n faza de intrare n patrimoniu la costul istoric sau
de origine, n funcie de modul de dobndire a lor, ce se poate identifica cu costul
de achiziie, costul de producie, valoarea de aport, valoare just sau valoare
nominal.
costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate cu titlu
oneros. Costul de achiziie este format din elementele precizate n
subcapitolul anterior. Imobilizrile financiare se evalueaz la costul de achiziie
sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora;
costul de producie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor produse n unitatea
patrimonial. Principalele bunuri produse i evaluate de unitile patrimoniale
la cost de producie sunt: producia de imobilizri i produsele i producia n
curs de execuie;
valoarea de aport reprezint metoda de evaluare curent pentru elementele
patrimoniale intrate prin aportul n natur adus de acionari sau asociai la
capitalul social. Aportul n natur la capitalul social al societii este scutit de
taxa pe valoarea adugat, conform reglementrilor legale.
valoarea just reprezint valoarea la care sunt evaluate bunurile obinute cu titlu
gratuit (donaii). Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea
fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor n
contabilitate. Valoarea nominal este egal cu suma de lichiditi sau
echivalentul de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. Creanele i

datoriile n devize se evalueaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n

vigoare la data efecturii operaiilor. Eventualele diferene de curs valutar ntre
data nregistrrii creanelor i datoriilor n devize i data ncasrii respectiv plii
lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare dup caz.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului n cazul
stocurilor poate fi folosit:
- fie metoda costului standard, n activitatea de producie sau
- fie metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Diferenele de
pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Evaluarea curent n faza de ieire din patrimoniu
La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Evaluarea la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor. O imobilizare poate
iei din patrimoniu prin cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic
viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Cedarea sau casarea poate
avea loc, fie la sfritul duratei de utilizare, fie mai nainte. n principiu, la ieirea
din patrimoniu, imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil.
Evaluarea la ieirea din patrimoniu a stocurilor i a investiiilor pe
termen scurt. La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale de natura stocurilor i
investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea metodei costului mediu ponderat (CMP), metodei
primei intrri primei ieiri (FIFO) sau metodei ultimei intrri primei ieiri
(LIFO). De asemenea, evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se
poate face i la preuri standard;
- evaluarea ieirilor din stoc prin metoda costului mediu ponderat
(CMP). Se poate face fie dup fiecare intrare, fie calculat lunar sau la finele
perioadei de gestiune ca medie ponderat a costurilor elementelor aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor produse sau cumprate n timpul
perioadei, dup formula urmtoare:
n

Q p

CMP i

i1

unde: Q = cantitatea aferent stocului;

Pi = preul unitar aferent stocului.
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda primei intrri primei ieiri
(FIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic;
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda ultimei intrri primei ieiri
(LIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Dac s-a adoptat metoda costului standard, stocurile vor fi evaluate la
ieire din patrimoniu la costul standard corectat cu diferenele de pre repartizate
asupra valorii bunurilor ieite calculate pe baza unui coeficient de repartizare.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare (cost standard).

4.3.2. Evaluarea periodic

Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente principale ale
circuitului contabil, generat de operaiile economice: evaluarea de inventar i
evaluarea bilanier.
Evaluarea la inventar a elementelor patrimoniale
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere, active imobilizate i
stocuri, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de
inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
Dac valoarea stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin
nregistrarea unei ajustri de valoare pentru depreciere. Valoarea realizabil net
reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde bunurile la
momentul inventarierii lor. Aceast valoare se stabilete ncepnd cu preul pieei
corectat cu coeficienii rezultai din evaluarea strii fizice a bunurilor innd cont
de locul lor de depozitare precum i modalitatea de ambalare i prezentare.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective sunt
evaluate la valoarea just.
n situaia constatrii unor lipsuri n gestiune imputabile, bunurile lips vor
fi evaluate i imputate la valoarea de nlocuire care reprezint costul de achiziie
al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips din gestiune, la
data constatrii pagubei.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a romniei valabil la data nchiderii exerciiului
financiar.
Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale
Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale se realizeaz la finele
exerciiului cu prilejul nchiderii conturilor n vederea ntocmirii bilanului
contabil. Elementele patrimoniale de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare numit i
valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop,
valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit la inventariere i se vor avea
n vedere urmtoarele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil net (valoarea de intrare, mai puin eventuale
ajustri pentru pierderi de valoare) a elementelor de activ se nregistreaz n
contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil,
aceste elemente meninndu-se la valoarea de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura
datoriilor se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor corespunztoare
de datorii.

4.4. Aplicaii privind evaluarea patrimoniului

Aplicaia nr.1:
Societatea comercial X a achiziionat o linie tehnologic pentru
fabricarea produselor de panificaie, pentru care s-au efectuat urmtoarele
cheltuieli: valoarea liniei tehnologice 10.000 $; taxe vamale 10%; comision vamal
1% cheltuieli de transport pe teritoriul rii 700lei; cheltuieli cu montajul 400 lei.
Cursul leu/$ la data achiziiei era 3,1lei.
Costul de achiziie al liniei tehnologice este format din:
Valoare linie tehnologic (10.000 x3,1lei /$ )
+ taxe vamale (10% x 31.000)
+ comision vamal (1% x 31.000)
(=) Cost de achiziie n vam
+ cheltuieli de transport
+ cheltuieli cu montajul
(=) Cost de achiziie linie tehnologic

31.000
3.100
310
34.410
700
400
35.510

Aplicaia nr. 2:
Societatea mai sus amintit efectueaz urmtoarele cheltuieli pentru
obinerea produsului y: materii prime consumate 1.500 lei; materiale
consumabile consumate 200 lei; cheltuieli cu salariile personalului direct
productiv 450 lei; cheltuieli cu salariile personalului indirect productiv 300 lei;
cheltuieli cu amortizarea utilajelor 250 lei.
Coeficientul de repartizare a cheltuielilor indirecte este de 0,4 iar gradul de
folosire a utilajelor este 80%.
Costul de producie este format din:
Cost de achiziie al materiilor prime i materialelor (1.500+200)
+ alte cheltuieli directe de producie (manopera direct)
+cota cheltuielilor indirecte de producie
(cheltuieli cu salariile indirecte: 300 x 0,4 i
cheltuieli cu amortizarea: 250 x 80%)
Cost de producie

1.700
450
320
2.470

Aplicaia nr. 3:
O ntreprindere de import a achiziionat mrfuri n valoare de 1000$, taxe
vamale 10%; comision vamal 0,5%; comisionul societii de import 4%.
Cursul de schimb din momentul achiziiei era 3,1lei/$.
Pentru determinarea preului de livrare la intern se vor parcurge
urmtoarele etape:
Valoarea extern la pre de cumprare (1000$ x 3,1 lei)
+ taxa vamal (10% x 3.100)
+comision vamal (0,5% x 3.100)
= Valoare n vam
+comision societate import (4% x 3.100)

3.100,0
310,0
15,5
3.425,5
124,0

= Pre de vnzare la intern

3.549,5

Aplicaia nr. 4:
Societatea comercial Y practic comer cu ridicata, comercializnd
materiale de construcii. n data de 5.10.200N, ea cumpr ciment vrac n valoare
de 15.000 lei. Societatea practic un adaos comercial de 30%.
Preul de vnzare cu ridicata se formeaz astfel:
Cost de achiziie
+ adaos comercial ( 30% x 150.00)
= Pre de vnzare cu ridicata

15.000
4.500
19.500

Aplicaia nr. 5:
Societatea comercial X practic comer cu amnuntul. Ea
achiziioneaz biscuii la un pre de cumprare de 2 lei/pachet. Adaosul comercial
practicat de societate este de 50%.
Societatea va vinde biscuiii la un pre de vnzare cu amnuntul format
dup cum urmeaz:
Cost de achiziie
2,00
+ Adaos comercial (50% x 2,00)
1,00
+ TVA (19% x 3,00)
0,57
= Pre de vnzare cu amnuntul
3,57
Aplicaia nr. 6:
Situaia sortimentului din marfa z se prezint astfel:
-Situaie la 1.04.N:
50 kg x 0,75 lei/kg
-Intrri:
7.04.N
100 kg x 0,69 lei/kg
15.04.N
200kg x 0,70 lei/kg
25.04.N
150kg x 0,65 lei/kg
-Ieiri:
9.04.N
120 kg
20.04.N
210 kg
26.04.N
50 kg
Dac societatea practic costul mediu ponderat calculat lunar (CMP),
valoarea ieirilor i stocul final vor fi:
CMP = (50Kgx0,75 + 100Kgx0,69 + 200Kgx0,70 + 150Kgx0,65) /
/ (50 Kg + 100Kg + 200Kg + 150Kg) = 0,688 lei/kg
Data
1.04
7.04
9.04
15.04
20.04
25.04
26.04
TOTAL

Expli
caie
Stoc
iniial
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri

Q
50

Intrri
PU
QxPU
0,75
37,5

100

0,69

Ieiri
PU

QxPU

69

200

0,70

140

150

0,65

975

500

344

120

0,688

82,56

210

0,688

144,48

50
380

0,688

34,4
261,44

Q
50
150
30
230
20
170
120
120

Stoc final
PU
QxPU

0,688

82,56

Calculul valorii ieirilor i a stocului final prin metoda CMP dup fiecare
intrare:
CMP7.04= (50Kg x 0,75 + 100Kg x 0,69)/(150Kg + 100Kg) = 0,71lei/Kg
CMP15.04= (30Kg x 0,71+ 200Kg x 0,70)/(30Kg + 200) = 0,7013 lei/Kg

CMP25.04= (20 Kg x 0,7013 + 150Kg x 0,65)/(20Kg + 150Kg) = 0,656 lei/Kg

Data
1.04
7.04
9.04
15.04
20.04
25.04
26.04
TOTAL

Expli
caie
Stoc
iniial
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri

Q
50

Intrri
PU
QxPU
0,75
37,5

100

0,69

QxPU

69

200

0,70

140

150

0,65

975

500

Ieiri
PU

344

120

0,71

85,2

210

0,7013

147,273

50
380

0,656

32,80
265,273

Q
50

Stoc final
PU
0,75

150
30
230
20
170
120
120

0,71
0,71
0,7013
0,7013
0,656
0,656
0,656

QxPU
37,5
106,5
21,3
161,3
14,026
111,526
78,727
78,727

Valoarea ieirilor i a stocului final conform metodei primul intrat-primul

ieit (FIFO) va deveni:
Data

7.04

Expli
caie
Stoc
iniial
Intrri

9.04

Ieiri

15.04

Intrri

20.04

Ieiri

25.04

Intrri

26.04

Ieiri

1.04

TOTAL

Q
50

Intrri
PU
QxPU
0,75
37,5

100

0,69

69
50
70

200

0,70

0,65

500

0,75
0,69

37,5
48,3

140
30
180

150

Ieiri
PU
QxPU

0,69
0,70

20,7
126

975

344

20
30
380

0,70
0,65

14
19,5
266

Q
50

Stoc final
PU
QxPU
0,75
37,5

50
150
30

0,75
0,69
0,69

37,5
69
20,7

30
200
20

0,69
0,70
0,70

20,7
140
14

20
150
120

0,70
0,65
0,65

14
97,5
78

120

0,65

78

Valoarea ieirilor i a stocului final conform metodei ultimul intrat-primul

ieit (LIFO) va deveni:
Data

7.04

Expli
caie
Stoc
iniial
Intrri

9.04

Ieiri

15.04

Intrri

20.04

Ieiri

25.04

Intrri

26.04

Ieiri

1.04

TOTAL

Q
50

Intrri
PU
QxPU
0,75
37,5

100

0,69

69
100
20

200

0,70

0,65

69
15

0,70
0,75

140
7,5

975
50

500

0,69
0,75

140
200
10

150

Ieiri
PU
QxPU

344

380

0,65

32,5
264

Q
50

Stoc final
PU
QxPU
0,75
37,5

50
150

0,75
0,69

37,5
69

30

0,75

22,5

30
200
20

0,75
0,70
0,75

22,5
140
15

20
150
100
20
120

0,75
0,65
0,65
0,75
0,75

15
97,5
65
15
80

PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1
La 1 august se convine ntre doi asociai nfiinarea S.C. ALFA care are ca
obiect de activitate desfacerea de bunuri de larg consum. Asociaii aduc ca aport
suma de 5.000 lei, sum ce o depun n contul de la banc.
A. Prezentai ecuaia patrimoniului dup nfiinarea S.C. ALFA S.A. ca expresie a
dublei determinri a patrimoniului:
Bunuri economice

Drepturi + Obligaii

B. Pentru a-i extinde activitatea societatea contracteaz i ncaseaz un mprumut

de la BCR n sum de 3.000 lei. n acest caz ecuaia va fi:
Bunuri economice

Drepturi +Obligaii

C. Cei doi asociai hotrsc s ncredineze gestionarea societii unui

administrator. n acest caz ecuaia va fi:
Bunuri economice

Obligaii fa + Obligaii fa
de proprietar
de teri

D. Avnd n vedere c drepturile reprezint capitalul propriu iar obligaiile capitalul

strin ecuaia care descrie patrimoniul societii comerciale va fi:
Bunuri economice

Capital +
propriu

Capital
strin

Problema nr. 2
Societatea comercial BETA prezint urmtoarea situaie contabil la
nceputul lunii februarie 200N:
- cldire
60.000 lei;
- autoturism
40.000 lei;
- mrfuri
20.000 lei;
- bani n cont curent
10.000 lei.
A) tiind c:
a) aportul proprietarului la nfiinarea societii este de 10.000 lei ;
b) societatea a contractat i ncasat un mprumut de la banc pe 10 ianuarie 200N n
valoare de 10.000 lei;
c) mrfurile au fost cumprate pe credit comercial (20 ianuarie). Prezentai ecuaia
patrimoniului la 1 februarie 200N:
Bunuri economice

Total:

Drepturi + obligaii

Total:

B) n cursul lunii februarie societatea efectueaz urmtoarele cheltuieli i realizeaz

urmtoarele venituri:
a) nregistreaz dobnda de pltit pentru creditul obinut n luna ianuarie n valoare
de 600 lei;
b) nregistreaz salarii cuvenite personalului n valoare de 1.000 lei;
c) nregistreaz dobnda de ncasat pentru disponibilul din cont n valoare de 700
lei;
d) nregistreaz chiria de ncasat pentru o cldire n valoare de 400 lei;
e) presteaz o lucrare de reparaii la o alt societate pentru suma de 6.000
lei.
Se cere:
1. Determinai rezultatul lunii februarie. Calculul rezultatului.
Cheltuieli

Total:

2. Ecuaia rezultatului:

Venituri

Total:

Cheltuieli + / - Rezultat

Venituri

3. Stabilii situaia patrimonial la sfritul lunii aprilie n baza ecuaiei:

Activ
Pasiv

Total activ:

Total pasiv:

C) Reunind cele dou ecuaii, a patrimoniului i a rezultatului, stabilii egalitatea

fundamental n cazul societii, la sfritul lunii:
Activ

Cheltuieli

Pasiv

Venituri

Problema nr. 3
S.C. ASTRA S.A. prezint urmtoarea situaie contabil la nceputul lunii
aprilie 200N:
- cldiri
80. 000 lei;
- mijloace de transport
40. 000 lei;
- materii prime
10. 000 lei;
- mrfuri
30. 000 lei;
- bani n cont
40. 000 lei.
tiind c:
a) aportul adus de asociai n momentul nfiinrii este de 140. 000 lei (data
nfiinrii 1 ianuarie 200N);
b) societatea a contractat i ncasat un mprumut n valoare de 30.000 lei (10
februarie 200N);
c) mrfurile sunt achiziionate pe credit comercial (20 februarie 200N)

A. Stabilii situaia patrimoniului la nceputul lunii aprilie:

Activ

Pasiv
Surse proprii:

Surse strine:
Total:

Total:

Problema nr. 4
Calculai rezultatul anului 200N pe baza urmtoarelor informaii:
Explicaie
1 ianuarie 200N
31 decembrie 200N
Active:
Cldire
60000
60.000
Teren
40000
40.000
Mrfuri
10.000
20.000
Bani n cont
5000
10.000
Total:
Datorii:
Credite bancare
10.000
15.000
Credite comerciale
20.000
25.000
Total:
Aport suplimentar la capital (capital depus):

3.000 lei.

Rezultatul anului = Situaia net - Situaia net

+/- Aport proprietar
200N
a anului 200N a anului 200N-1 n cursul anului 200N
Not: Situaia net = Activ - Datorii

Rezolvare:

Problema nr. 5
Pe baza urmtoarelor informaii:
Explicaie
31 decembrie 200N-1
Activ:
- Mijloace de transport
40. 000
- Cldiri
60. 000
- Materii prime
10.000
- Bani n cont
5. 000

31 decembrie 200N
60.000
60.000
20.000
20.000

Total:
Datorii:
- Datorii salariale
- Credite bancare
- Credite comerciale
Total:
Aportul proprietarului
cursul exerciiului

30.000
10.000
5.000
n 2.000
(capital depus)

40.000
20.000
6.000
3.000
(capital retras)

S se determine rezultatul anului 200N:

Rezultatul anului =Situaia net a - Situaia net a +/- Aportul proprietarilor
200N
anului 200N
anului 200N-1 n cursul anului 200N
Rezolvare:

Problema nr. 6
O societate comercial prezint urmtoarea situaie patrimonial la 31
decembrie 200N:
- terenuri
50.000
- cldiri
40. 000
- capital social
120.000
- bani n cont
20.000
- credite bancare pe termen lung
50.000

credite bancare pe termen scurt

materii prime
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
clieni
rezerve
furnizori
mrfuri
provizioane
mijloace de transport

20.000
30.000
30.000
60.000
5.000
60.000
40.000
5.000
50.000

Se cere:
A)
Stabilii situaia patrimoniului lunii aprilie n baza ecuaiei:
Activ

Pasiv

Total:

Total:
B)

Grupai valorile economice de mai sus n:

Utilizri-alocri
Utilizri permanente

Sume

Resurse-finanri
Resurse permanente

Sume

Resurse temporare
Utilizri temporare

Total:

Total:

C)
Resurse
Permanente

Prezentai ecuaia situaiei financiare:

-

Utilizri
permanente

Utilizri
temporare

Resurse
temporare

Problema nr.7
O societate comercial prezint la 1 martie 200N urmtoarea situaie:
- cldiri
30.000 lei;
- mijloace de transport
40.000 lei;
- mrfuri
5.000 lei;
- disponibil n cont
10.000 lei;
- capital social
75.000 lei;
- credite bancare
5.000 lei;
- credite comerciale
5.000 lei.
Operaiile efectuate de societate n cursul lunii martie sunt:
a)
se cumpr de la furnizor mrfuri n valoare de 5.000 lei;
b)
se ramburseaz credite bancare n valoare de 3.000 lei;
c)
se achit datoria fa de furnizor n sum de 4.000 lei;
d)
se contracteaz i ncaseaz un credit n valoare de 5.000 lei;
1)

Se cere :
Stabilii ecuaia dublei reprezentri la 1 martie 200N:
Bunuri economice

Total:
2)

Drepturi

Obligaii

Total:

S se prezinte modificrile pe care fiecare operaie le-a produs asupra

patrimoniului, identificnd elementele patrimoniale modificate, sensul
modificrii i stabilind tipul de modificare patrimonial.

Problema nr. 8
La 1 ianuarie 200N se cunosc urmtoarele informaii cu privire la
societatea comercial CALOREX:
- cldiri
- utilaje
- capital social
- materii prime
-

mrfuri

60.000 lei
30.000 lei
94.000 lei
5.000 lei

cheltuieli cu mrfurile
obiecte de inventar
furnizori
clieni
ambalaje
prime de emisiune
terenuri
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
subvenii pentru investiii
interese de participare
provizioane
credite bancare pe termen lung
rezerve
rezultatul exerciiului
acreditive
disponibil n cont la banc
mprumuturi pe termen lung acordate

Se cere :
1. Determinai capitalul propriu al societii comerciale;

2. Determinai capitalul permanent.

Problema nr. 9
Se dau urmtoarele informaii cu privire la o societate comercial
- capital social
64. 000 lei;
- cldiri
40.000 lei;
- mrfuri
5.000 lei;
- materii prime
7.000 lei;
- rezerve
3.000 lei;
- clieni
25.000 lei;

10.000 lei
2.000 lei
4.000 lei
10.000lei
20.000 lei
5. 000 lei
3.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
13.000 lei
20.000 lei
7.000 lei
30.000 lei
4.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
20.000 lei
5.1 lei

- furnizori
- acreditive
- disponibil n cont la banc
- disponibil n casierie
- materiale consumabile
- terenuri
- interese de participare
- mprumuturi acordate pe termen lung
- credite bancare pe termen scurt
- dividende de plat
- impozit pe profit
- datorii salariale
- avansuri primite de la clieni
- cheltuieli de constituire
- efecte de primit
- mijloace de transport
- timbre potale
- avansuri acordate furnizorilor
- reineri din salarii datorate terilor

15.000 lei;
4.000 lei;
10.000 lei;
3.000 lei;
6.000 lei;
40.000 lei;
20.000 lei;
20.000 lei;
15.000 lei;
5.000 lei;
2.000 lei;
15.000 lei;
3.000 lei;
16.000 lei;
10.000 lei;
30.000 lei;
300 lei;
8.000 lei;
4.000 lei;

Se cere:
1. Valoarea activelor imobilizate.

2. Valoarea activelor circulante.

3. Valoarea datoriilor societii.

Problema nr. 10
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o societate comercial:
- capital social
70.000 lei;
- terenuri
20.000 lei;
- prime de emisiune
5.000 lei;
- mrfuri
10.000 lei;
- clieni
25.000 lei;
- furnizori
35.000 lei;

- rezultatul exerciiului (pierdere)

- produse finite
- fond de participare la profit
- debitori diveri
- subvenii pentru investiii
- obiecte de inventar
- avansuri acordate furnizorilor
- disponibil n casierie
- disponibil n cont la banc
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
- ambalaje
- rezerve
- cldiri
- efecte de pltit
- efecte de primit
- aciuni
- materii prime
- acreditive
- creditori diveri

5.000 lei;
10.000 lei;
7.000 lei;
24.000 lei;
5.000 lei;
10.000 lei;
17.000 lei;
4.000 lei;
26.000 lei;
20.000 lei;
8.000 lei;
4.000 lei;
40.000 lei;
6.000 lei;
10.000 lei;
6.000 lei;
15.000 lei;
20.000 lei;
1.000 lei

Se cere:
1. Valoarea capitalului propriu.

2. Valoarea activelor circulante.

3. Valoarea activelor imobilizate.

4. Valoarea activului curent net/datoriilor curente nete

Problema nr. 11
Completai cele trei variante de bilan contabil forma tablou prezentate
mai jos, avnd n vedere urmtoarele elemente patrimoniale de pasiv:
- capital social
40.000.000 lei;
- rezultatul exerciiului
5.000.000 lei;
- rezerve
5.000.000 lei;
- credite bancare
20.000.000 lei;
- furnizori
15.000.000 lei;

- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 20.000.000 lei;

varianta 1:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ
Cldiri
30.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Mrfuri
5.000
Materii prime
10.000
Conturi la banc
5.000
Total:
Total:
varianta 2:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ
Cldiri
30.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Mrfuri
5.000
Materii prime
10.000
Conturi la banc
5.000
Total:
Total:

Pasiv

Pasiv

varianta 3:
Bilan contabil ncheiat la 31 decembrie 200N:
Activ
Pasiv
30.000
Cldiri
5.000
Mrfuri
10.000
Materii prime
5.000 Rezultatul exerciiului
Conturi la banc
Total:

(20.000)

Total:
Transpunei una dintre variantele de bilan de mai sus n forma de bilan

list.

Problema nr. 12
La 1 ianuarie 200N S.C. MARCO S.A. prezint urmtoarea situaie
economico financiar:
- capital subscris vrsat
- decontri cu asociaii privind capitalul
- capital subscris nevrsat
- mijloace de transport

?
10.000 lei;
10.000 lei;
70.000 lei;

- amortizarea mijloacelor de transport

- mrfuri
- efecte de primit
- rezerve
- cheltuieli de constituire
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
- avansuri acordate furnizorilor
- prime de emisiune
- terenuri
- credite bancare pe termen scurt
- cldiri
- amortizarea cldirilor
- materii prime
- obiecte de inventar
- efecte de pltit
- avansuri primite de la clieni
- aciuni
- remuneraii datorate personalului
- produse finite
- clieni
- avansuri acordate personalului
- subvenii pentru investiii
- interese de participare
- reineri din salarii datorate terilor
- debitori diveri
- acreditive
- contribuia unitii la asigurrile sociale
- mprumuturi acordate pe termen lung
- disponibil la banc n lei
- contribuia personalului la asigurrile de sntate
- contribuia unitii la fondul de omaj
- impozit pe salarii
- obligaiuni
- impozit pe dividende
- dividende de plat
- ambalaje
- impozit pe profit
- rezultatul exerciiului

Se cere:
1. Calculai situaia net (capitalurile proprii).

2. Determinai valoarea capitalului social.

100

30.000 lei;
25.000 lei;
7.000 lei;
6.000 lei;
15.000 lei;
60.000 lei;
10.000 lei;
3.000 lei;
60.000 lei;
70.000 lei;
50.000 lei;
15.000 lei;
17.000 lei;
13.000 lei;
9.000 lei;
6.000 lei;
2.000 lei;
40.000 lei;
35.000 lei;
45.000 lei;
15.000 lei;
9.000 lei;
25.000 lei;
6.000 lei;
40.000 lei;
10.000 lei;
12.000 lei;
30.000 lei;
10.000 lei;
1.200 lei;
1.000 lei;
5.000 lei;
2.000 lei;
2.500 lei;
6.000 lei;
10.000 lei;
3.000 lei;
15.000 lei;

3. ntocmii bilanul contabil forma list, aa cum este prezentat mai jos:
Valoare

Specificarea elementelor
1. Active imobilizate:

2. Active circulante: (+)

3. Cheltuieli n avans: (+)

4. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (-)

5.Active curente nete/Datorii curente nete

6. Total active minus datorii curente
7. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (-)

8. Venituri n avans(-)
9. Provizioane (-)
10. (=) Capitaluri proprii

10
1

Problema nr. 13
ntocmii bilanul contabil list i verificai ecuaia:
Activ Datorii =Capital propriu
pentru o societate comercial, cunoscnd urmtoarele informaii:
- cldiri
- mijloace de transport
- utilaje
- materii prime
- materiale consumabile
- mrfuri
- clieni
- produse finite
- disponibil la banc
- casa n lei
- capital social
- rezerve
- rezultatul exerciiului
- credite bancare pe termen lung
- credite bancare pe termen scurt
- furnizori
- remuneraii datorate personalului
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
- cheltuieli nregistrate n avans
- venituri nregistrate n avans

45.000 lei;
35.000 lei;
15.000 lei;
7.000 lei;
10.000 lei;
15.000 lei;
20.000 lei;
17.000 lei;
5.000 lei;
3.000 lei;
90.000 lei;
3.000 lei;
5.000 lei;
20.000 lei;
10.000 lei;
15.000 lei;
8.000 lei;
20.000 lei;
3.000 lei;
4.000 lei;

Specificarea elementelor
1. Active imobilizate:

2. Active circulante: (+)

3. Cheltuieli n avans: (+)

4. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (-)

5.Active curente nete/Datorii curente nete

6. Total active minus datorii curente
7. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (-)

8. Venituri n avans(-)

9. Provizioane (-)
(=) Capitaluri proprii

Problema nr. 14
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la
venituri i cheltuieli:
- cheltuieli cu mrfurile
10.000 lei;
- cheltuieli cu materii prime
7.000 lei;
- cheltuieli cu remuneraiile personalului
20.000 lei;
- cheltuieli cu asigurrile sociale
5.000 lei;
- cheltuieli din alte operaii de capital
7.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit
5.250lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor
20.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri
15.000 lei;
- venituri din producia stocat
10.000 lei;
- venituri din producia vndut
10.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar
7.000 lei;
- venituri din dobnzi
8.000 lei;
Se cere s se ntocmeasc contul de profit sau pierdere.
Cont de profit sau pierdere
31 decembrie 200N
Denumirea elementelor
Venituri din exploatare:

Cheltuieli din exploatare:

Rezultatul exploatrii:
Venituri financiare:
Cheltuieli financiare:
Rezultatul financiar:
Rezultatul curent:
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinar
Rezultatul extraordinar:

Sume

Rezultatul brut al exerciiului:

Cheltuieli cu impozitul pe profit:
Rezultatul net al exerciiului:
Problema nr. 15
Se cunosc urmtoarele elemente de venituri i cheltuieli.
- cheltuieli cu materii prime
10.000 lei;
- cheltuieli cu materiale consumabile
17.000 lei;
- cheltuieli de exploatare privind amortizrile
12.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile
15.000 lei;
- cheltuieli cu remuneraiile personalului
25.000 lei;
- cheltuieli cu asigurrile sociale
7.000 lei;
- cheltuieli cu fondul de omaj
3.000 lei;
- alte cheltuieli de exploatare
4.000 lei;
- cheltuieli cu dobnzile
9.000 lei;
- cheltuieli cu interesele de plasament
8.000 lei;
- cheltuieli din diferene de curs valutar
6.000 lei;
- alte cheltuieli financiare
4.000 lei;
- cheltuieli din cedarea activelor imobilizate
9.000 lei;
- cheltuieli din alte operaii de capital
4.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit
5.000 lei;
- venituri din vnzarea mrfurilor
30.000 lei;
- venituri din producia stocat
12.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri
25.000 lei;
- venituri din vnzarea produselor finite
29.000 lei;
- alte venituri din exploatare
4.000 lei;
- venituri din titluri de plasament
8.000 lei;
- venituri din diferene de curs valutar
6.000 lei;
- venituri din dobnzi
12.000 lei;
- venituri din alte operaii de capital
6.000 lei.
Se cere s se ntocmeasc contul de profit sau pierdere.
Contul de profit sau pierdere
la 31 decembrie 200N
Denumirea elementelor
Venituri din exploatare:

Cheltuieli din exploatare:

Rezultatul exploatrii:
Venituri financiare:

Sume

Cheltuieli financiare:
Rezultatul financiar:
Rezultatul curent:
Venituri extraordinare.
Cheltuieli extraordinare:
Rezultatul extraordinar:
Rezultatul brut al exerciiului:
Cheltuieli cu impozitul pe profit:
Rezultatul net al exerciiului:
Problema nr. 16
Se prezint urmtorul bilan iniial:
Activ
Utilaje
Aciuni deinute la entiti afiliate
Activ imobilizat total
Titluri de plasament
Conturi la banc
Activ circulant total
Datorii ce treb. pltite ntr-o per mai mic de un an
Furnizori
Active curente nete/datorii curente nete
Total activ minus datorii curente
Datorii ce trebuie pltite ntr-o per mai mare de un an
Credit bancar pe termen lung
Provizioane
Capital social
Rezerve
Total capitaluri proprii

30.000
10.000
40.000
3.000
10.000
13.000
5.000
5.000
8.000
48.000
8.000
8.000
0
35.000
5.000
40.000

n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaii:

1) Se achiziioneaz aciuni, pentru a fi deinute pe termen scurt, n valoare de
2.000 lei; plata aciunilor se face n momentul achiziionrii prin contul curent.
2) Se ramburseaz prin contul curent, un credit bancar n valoare de
5.000 lei.
3) Se ncorporeaz n capitalul social jumtate din valoarea rezervelor, conform
hotrrii A.G.A.
4) Se achiziioneaz, pe credit comercial, materii prime de la furnizor, n valoare de
4.000 lei. (se face abstracie de T.V.A.)
Se cere:
1. Stabilii tipul de modificare produs asupra patrimoniului de fiecare operaie
economic (identificai elementele patrimoniale care se modific, sensul
modificrii).

2. ntocmii bilanul contabil final.

Problema nr. 17
Societatea comercial ALFA S.R.L. prezint la 1 ianuarie 200N
urmtoarea structur a patrimoniului:
- cldiri
- mijloace de transport
- materii prime
- produse finite
- capital social
- furnizori
- clieni
- conturi curente la bnci
- rezerve
- datorii la bugetul statului
- datorii fa de salariai
- profit

30.000 lei;
45.000 lei;
5.000 lei;
7.000 lei;
76.000 lei;
15.000 lei;
10.000 lei;
14.000 lei;
5.000 lei;
4.000 lei;
9.000 lei;
2.000 lei.

n cursul lunii februarie societatea efectueaz urmtoarele operaii

economico-financiare:
3 februarie:
- se achiziioneaz un mijloc de transport pe credit comercial n valoare de
15.1 lei;
- se ncorporeaz jumtate din valoarea rezervelor n capitalul social; 7
februarie:
- se achiziioneaz pe credit comercial mrfuri n valoare de 6.000 lei;
- se obine i ncaseaz un credit de la banc n valoare de 5.000 lei;
- se pltesc datoriile fa de bugetul statului din conturile de la banc; 10
februarie:
- se ncaseaz prin contul curent o crean de la clieni n valoare de 5.000
lei;
- se ramburseaz, prin contul curent, prima tran din creditul bancar, n
valoare de 5.000 lei;
14 februarie:
- se pltete datoria fa de furnizor din contul curent n valoare de
lei;
- se pltete datoria fa de salariai din contul curent;

6.000

Se cere:
1. Prezentai bilanul contabil forma list la 1 ianuarie 200N.
2. Precizai pentru fiecare operaie tipul modificrii produse:
1. A X + X = P
2. A = P +Y- Y
3. A + Z =P + Z
4. A T = P T
i identificai elementele patrimoniale care se modific i sensul modificrii
acestora.
3. ntocmii bilanul contabil la sfritul exerciiului 200N presupunnd c n cursul
exerciiului nu s-au mai efectuat i alte operaii.

Problema nr. 18
Se nfiineaz o societate comercial cu rspundere limitat avnd ca
obiect de activitate comerul cu amnuntul cu produse de papetrie. Capitalul
social este de 200 lei, iar investiia total a asociailor se ridic la 15.000 lei, bani
depui n cont la banc. Societatea este nepltitoare de TVA. n cursul lunii
ianuarie 200N au loc urmtoarele operaii economico-financiare:
1. se cumpr caiete de la furnizor la cost de achiziie de 1.800 lei care se achit din
disponibilitile bneti la banc (factur. Ordin de plat).
2. se cumpr de la furnizor manuale colare la cost de achiziie de 2.000 lei care
se achit din disponibilul la banc (factura, ordin de plat).
3. se vinde jumtate din stocul de caiete, cu ncasare n numerar, la preul de
vnzare de 1.300 lei (raport fiscal Z, monetar).
4. se obine un mprumut de la banc pe termen scurt n sum de 5.000 lei. (contract
de credit, extras de cont)
5. se cumpr pe credit rechizite colare la cost de achiziie de 8.000 lei
(factura).
6. se vinde pe credit comercial un lot de manuale colare la pre de vnzare de 1.900
lei, costul de achiziie al acestor manuale fiind de 1.200 lei
Se cere:
A. Stabilii pentru fiecare operaie economic elementele patrimoniale care se
modific, sensul modificrii i tipul de modificare asupra patrimoniului.
B. ntocmii bilanul contabil, pe baza ecuaiei Activ Datorii = Capitaluri proprii,
la sfritul lunii ianuarie.
Element

Sensul modificrii
Operaia 1 - factura

Tipul de modificare

Operaia 1 ordin de plat

Operaia 2 factura
Operaia 2 ordin de plat
Operaia 3 raport fiscal Z, monetar
Operaia 4 extras de cont

Operaia 5 factura
Operaia 6- factura

UNIVERSITATEA VALAHIA TRGOVITE

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTAN

NOTE DE CURS

BAZELE CONTABILITII
PARTEA a II a

INTRODUCERE
n calitatea ei de disciplin tiinific independent, contabilitatea are un
obiect propriu de cercetare prin care se deosebete de celelalte tiine. Obiectivul
declarat al contabilitii, ca teorie tiinific i tehnic de nregistrare, este reflectarea
clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute din utilizarea
acestuia i a performanelor financiare a unitii patrimoniale.
Dup unii autori, contabilitatea este considerat o teorie tiinific, ce are ca
obiect de studiu micarea circular a bunurilor economice, a veniturilor, i a
cheltuielilor etc. Ali autori consider contabilitatea ca o tehnic de culegere,
prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului
i a rezultatelor obinute.
Prin cmpul de aciune, contabilitatea este grefat pe o entitate patrimonial
de forma unitilor economice, instituii publice sau organizaii obteti. Prin
contabilitate se asigur transpunerea ntr-un sistem formalizat, cu procedee proprii i
principii clar definite, a tuturor operaiilor economice determinate de desfurarea
activitii de ctre entitile patrimoniale. Contabilitate, prin cuantificarea tuturor
operaiilor economice i nregistrarea lor pe o baz unitar pentru toate
ntreprinderile, d posibilitatea efecturii de comparaii ntre acestea att n timp
(situaia unei untreprinderi de la o perioad la alta), ct i n spaiu (comparaii ntre
ntreprinderi diferite care desfoar activiti similare).
Acest curs de bazele contabilitii nu face altceva dect s pun n lumin un
ansamblu de noiuni teoretice fundamentale care definesc obiectul, sfera de
cuprindere i metoda contabilitii, furniznd informaii cu privire la patrimoniul ca
obiect de studiu al contabilitii.
Cursul este structurat n dou pri, fiecare dintre acestea avnd la unul dintre
cele dou principii fundamentale ale metodei contabilitii i anume:
- dubla reprezentare a patrimoniului: orice bun sau valoare economic are o surs de
provenien (prima parte);
- dubla nregistrare a modificrilor elementelor patrimoniale: orice operaie
economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie numai la nivelul uneia
dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai sum n ambele categorii de
elemente patrimoniale (partea a II-a)
Obiective Partea a II-a
1. nelegerea principiilor i procedeelor specifice contabilitii.
2. nelegerea modului de nregistrare a elementelor patrimoniale cu ajutorul
procedeului specific contabilitii: contul (dubla nregistrare).
3. nelegerea modalitii de efectuare a analizei contabile a operaiilor
economice i de ntocmire a formulei contabile.
4. nelegerea modului de transpunere a informaiilor din cont n balana de
verificare, verificnd astfel existena corelaiilor datelor contabile prin
aplicarea procedeelor i principiilor specifice metodei contabilitii.
5. Situaiilor financiare anuale cunoaterea structurii i a coninutului lor
informaional.

CUPRINS
CAPITOLUL V: CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
5.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
5.2. Funciile contului
5.3. Forma i structura contului
5.3.1. Forma contului
5.3.2. Structura contului
5.4. Reguli de funcionare a conturilor
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale
5.5.2. Corespondena conturilor
5.6. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula contabil
5.6.1. Analiza contabil a operaiilor economice
5.6.2. Formula contabil
5.7. Clasificarea conturilor
5.8. Normalizarea contabilitii i planul de conturi
5.9. Aplicaii privind funciunea conturilor i ntocmirea formulei contabile

3
3
5
5
5
7
9
11
11
11
12
12
13
17
18
21

CAPITOLUL VI: INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

7.1 Noiunea, felurile i funciile inventarierii
7.2. Organizare i etapele inventarierii

42
42
44

CAPITOLUL VIII : CALCULAIA

8.1. Noiunea i coninutul calculaiei n contabilitate
8.2. Principiile calculaiei contabile
8.3. Formele calculaiei contabile
8.4. Metode de calculaie contabil

48
48
49
49
50

CAPITOLUL IX: BALANA DE VERIFICARE

9.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
9.2. Clasificarea balanelor de verificare
9.3. ntocmirea balanei de verificare
9.4. Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanelor de verificare

51
51
52
56
62

CAPITOLUL X: LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE

EXERCIIULUI FINANCIAR
10.1. Exerciiul financiar
10.2. Lucrri premergtoare ntocmirii documentelor contabile de sintez
10.3. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar
10.4. Documente de sintez i raportare contabil anual
10.4.1. Bilanul contabil
10.4.2. Contul de profit i pierdere
10.4.3. Situaia modificrilor capitalului propriu
10.4.4 Situaia fluxurilor de trezorerie
10.4.5 Notele explicative
PROBLEME DE REZOLVAT

A
64
64
64
65
70
71
73
75
76
77
79

CAPITOLUL V
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
Cuvinte cheie:
cont, dubla nregistrare, debit, credit, sold cont, reguli de funcionare, cont
monofuncional, cont bifuncional, analiza contabil, formula contabil

5.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului

Procesele i fenomenele economice din cadrul activitilor zilnice ale
ntreprinderilor supun elementele de activ i de pasiv unor operaii care duc la
creterea sau micorarea acestora.
ntocmirea dup fiecare operaie economic sau financiar, care a produs
modificri n situaia patrimoniului unitii, a cte unui bilan distinct, ar fi un
lucru extrem de greu, datorit numrului mare de astfel de operaii care au loc
zilnic n cadrul unitii respective. Chiar dac s-ar recurge la aceast metod,
bilanul ar reflecta noua situaie, adic existentul de bunuri economice i surse de
finanare la momentul respectiv, dar nu ar arta modificrile succesive asupra
fiecrui element din perioada precedent care au dus la noua situaie. Ori, n
cursul perioadelor de gestiune este necesar s se cunoasc de ctre factorii de
decizie la intervale de timp mai mici, chiar zilnic, pe lng existene i
modificrile elementelor patrimoniale. Din aceste considerente, contabilitatea a
trebuit s recurg la un alt procedeu specific metodei sale de lucru, care s permit
nregistrarea, urmrirea i controlul att a existentului, ct i ale modificrilor care
s-au produs, dup fiecare operaie economic, n decursul unei perioade de
gestiune asupra fiecrui element patrimonial al ntreprinderii. Acest procedeu
poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele
metodei contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei.
Denumirea de cont provine de la cuvntul compte din limba francez sau
conto din limba italian care are nelesul de socoteal scris.
Noiunea de cont are un neles larg, ce decurge din rolul sau determinat de
traducerea n practic a obiectului contabilitii prin urmrirea complet i
nentrerupt a micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale ale unitilor
economice i sociale nscrise n circuitul economic.
Contul, poate fi definit ca un procedeu specific al metodei contabilitii ce
reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Cu ajutorul contului se urmresc i se calculeaz n ordine cronologic
starea iniial a elementului patrimonial, micarea lui n timp, iar n final se
determin noua lui stare. Altfel spus, contul este un instrument de lucru al metodei
contabilitii folosit pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor generate de mulime i diversitatea operaiilor
economice.
Noiunea de cont nglobeaz cele dou laturi ale procesului cunoaterii
contabile: activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile i
activitatea practic de nscriere, respectiv de nregistrare a datelor, pe baza
principiilor impuse de cerinele de grupare i ordonare specifice contabilitii.
Spre deosebire de bilan, care reflect situaia sintetic n expresie valoric
a tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul servete la
evidenierea unui singur element patrimonial modificat de operaiile economice.
Contul reflect att situaia la un moment dat ct i creterile i micorrile
3

elementului patrimonial a crui eviden o ine. n fiecare cont se nregistreaz

existentul de mijloace i de surse de la nceputul perioadei de gestiune preluate
din bilan i se continu cu nregistrarea pe baza documentelor justificative, a
modi ficrilor mijloacelor i s urselor determinate de operaiile economice pe
parcu rsul perioadei. Pe baza datelor nregistrate n fieca re cont se poate determina
existentul de la sfritul perioad ei astfel:
EXISTENTE
INIIALE

MICORRI

CRETERI

EXISTENTE
FINALE

Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut

economic, determinat de nsi elementul patrimonial, care se evideniaz cu
ajutorul su i care poate fi:
- bun economic de o anumit destinaie, ca de exemplu: mijloc fix, materie prim,
produs finit, marf, numerar din casieria unitii, disponibil la banc etc.;
- surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor economice, ca
de exemplu: capital social, credite bancare pe termen lung i mediu sau scurt,
datorii fa de furnizori, de bugetul statului etc.;
- proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli pe fazele circuitului
economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu materiale i mrfuri, producia de
bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i mrfurilor etc.;
- rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
Dup nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri economice,
surse de finanare sau procese economice la nceputul exerciiului financiar i a
modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete, la sfrit,
pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia
economic i financiar a unitii patrimoniale n totalitatea ei. Aceasta nseamn
c obiectul contabilitii se realizeaz nu prin ntocmirea a cte unui bilan dup
fiecare operaie economic i financiar n parte, ci prin nregistrarea complet i
nentrerupt n conturi, pe baz de documente, a tuturor operaiilor economice i
financiare respective, urmnd ca bilanul s se ntocmeasc la sfritul exerciiului
financiar pentru generalizarea datelor din conturi. Pentru a da posibilitatea acestei
generalizri, contabilitatea folosete la nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi, exprimarea valoric (etalonul bnesc sau monetar).
n scopul controlului integritii elementelor patrimoniale aflate n
proprietatea ntreprinderii, att sub aspect valoric, ct i din punct de vedere
cantitativ, la nregistrarea operaiilor economice i financiare respective n conturi
se folosete alturi de etalonul monetar i etalonul natural. Spre deosebire ns de
nregistrrile curente n conturi, la generalizarea periodic fcut cu ajutorul
bilanului, nu se folosete exprimarea cantitativ.
Din cele de mai sus, reiese c fiecare din conturile contabilitii curente, au
un anumit coninut economic, determinat de elementul patrimonial a crui situaie
se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia, ele prezint anumite
particulariti, prin care se deosebesc unul fa de altul. Cu toate acestea, conturile
se gsesc ntr-o strns legtur i condiionare reciproc, determinat de
corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor, pe
baza dublei nregistrri, formnd astfel n totalitatea lor un sistem unitar. Deci,
totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului
su de studiu constituie sistemul conturilor.

5.2. Funciile contului

Utilitatea i necesitatea adoptrii de ctre contabilitate a acestui procedeu
specific rezid n funciile sale multiple, pe care le prezentm mai jos n sintez
fr pretenia de a le epuiza:
a) Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care
determin nsi coninutul economic al contului respectiv.
b) Funcia statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi
stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul
produciei globale, al produciei marf etc.
c) Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile i pe baza ei se calculeaz
situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente, ale activitii
economice, se calculeaz costul efectiv al produciei, rezultatele financiare etc.
d) Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile, const n folosirea datelor i
informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului unitii,
controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de producie, de desfacere a
produselor finite i mrfurilor etc.
e) Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele se
nregistreaz bunurile economice, sursele de finanare i procesele economice
pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se
refer la un anume element.
f) Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul sau, prin
nregistrarea distinct a operaiilor economice i financiare care provoac
modificri n sensul creterii, majorrii, de acelea care determin scderi,
micorri ale aceluiai element.
g) Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul
lor a creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice i financiare
cu elementele patrimoniale la care se refer, n raport cu coninutul economic
al conturilor respective. Deci, funcia contabil este determinat de coninutul
economic al conturilor i n baza ei se asigur exercitarea de ctre acestea, a
tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus.
h) Funcia de informare concretizat n favoarea sursei celei mai documentat
de date i informaii privind existena i micorarea mijloacelor, surselor i
rezultatelor ntr-o unitate patrimonial.

5.3. Forma i structura contului

5.3.1. Forma contului
Datorit faptului c modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale
reflectate cu ajutorul contului constau n creteri i micorri, contul a trebuit s
adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri
de modificri pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele.
Deci, contul a fost conceput pentru a nregistra dou categorii de
modificri ale patrimoniului, respectiv creteri i micorri.
Modificrile n sensul creterii patrimoniului pot mbrca urmtoarele
forme: - intrri, n cazul mijloacelor materiale;
- ncasri, n cazul mijloacelor bneti;
- crearea unor drepturi i obligaii, n cazul raporturilor juridice;
forme:

- constituire, n Modificrile n sensul micorrii patrimoniului pot mbrca urmtoarele

cazul
fondurilor
- ieiri, n cazul mijloacelor materiale;
proprii;
- pli, n cazul mijloacelor bneti;
- profit, n cazul - reducerea unor drepturi i obligaii, n cazul raporturilor juridice;
rezultatelor
- utilizarea, n cazul fondurilor proprii;
financiare
- pierderi, n cazul rezultatelor financiare nefavorabile.
favorabile.
Urmare a necesitilor de evideniere a celor dou tipuri de operaii
economice privind creterile i micorrile, contul a trebuit s mbrace o
form care s permit nregistrarea separat a acestor modificri pentru a
putea cunoate i explica numrul, mrimea i totalul fiecrui sens de
modificare. S-a considerat astfel c forma care rspunde cel mai bine
necesitilor respective, este aceea bilateral, de balan, a crei prezentare
simplificat se aseamn cu litera T. forma este utilizat i din punct de
vedere didactic.
n felul acesta, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile,
care se adun ntre ele, iar n partea opus micorrile, care, de asemenea, se
adun ntre ele. Deci n fiecare parte a conturilor, se fac adunri de sume, nu
i scderi; pentru a scdea o sum din alta, ea trebuie nregistrat fie pe
partea opus celei din care se scade, reprezentnd o micorare, fie pe aceeai
parte cu aceasta, dar n rou, sau n negru, ncadrate n chenar, care are
semnificaia unor sume cresc scad ntre ele n negru pe aceeai parte a
contului, reprezentnd o rectificare a sumelor nregistrate anterior.
Sunt cunoscute dou forme de reprezentare: form unilateral i
form bilateral (fig. 5.1. i 5.2.).
Fig. 5.1. Forma unilateral a contului 401 Furnizori
Data
01.01
15.01
20.01
30.01

Date generale
Document
Explicaii
Bilan
Existent iniial
Factura
Recepionat materii
prime
Ordin de plat
Pli furnizor
Factur
Recepionat piese
schimb

Debit

Credit

Sold
10
50

10
60

20

30
50

30

Fig. 5.2. Forma bilateral a contului 301 Materii prime

Data
01.01

Debit
Date generale
Document
Explicaii
Bilan
Existent iniial

10.01

Factura

25.01

Factura
(RD)
(TSD)

Recepionat
mat. Prime
Recepionat
mat. Prime
Rulaj debitor
Total
sume
debitoare

30

Credit
Date generale
Document
Explicaii
Bon consum Consum mat.
prime
Bon consum Consum mat.
prime
(RC)
Rulaj creditor

50

(TSC)

Suma
50

Data
05.01

20

15.01

100

Total sume
creditoare

Suma
10
20
30
30

Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic se

prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una din pri se nregistreaz
existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv,
iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. Convenional sa stabilit c n cazul conturilor de bunuri economice, existentele iniiale i
creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; spre
deosebire de acestea, n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac
invers n sensul c existentele iniiale i creterile se nregistreaz n partea
dreapt, iar micorrile n partea stng. Deci, nregistrrile n conturi se fac n
raport de coninutul lor economic.
Dei aceast form prezint separat creterile ct i micorrile,
dezavantajeaz prin faptul c nu ofer posibilitatea determinrii existentelor
patrimoniale dup fiecare operaiune economic nregistrat.
Din aceast cauz s-a gsit o alt form grafic de prezentare, denumit
unilateral.
nregistrarea n cont se face n ordine cronologic i cu exprimarea n
etalon bnesc, uneori i cantitativ (exemplu pentru evidena materiilor prime,
materialelor, etc.).
Deci, n aceast form, a contului, soldul se stabilete dup fiecare operaie
economic sau financiar nregistrat.
Forma ah a contului se caracterizeaz prin aceea c att pentru debit ct
i pentru credit se deschide cte o fi distinct n care, debitul apare n
coresponden cu conturile creditoare, iar creditul n coresponden cu conturile
debitoare.
Forma contului cu duble valori se caracterizeaz prin aceea c indiferent
de modelul sub care se prezint contul respectiv (bilateral, unilateral, ah, etc.),
acesta are coloane pentru nscrierea sumelor att n moneda rii noastre, ct i n
moneda strin a rii cu care avem relaii economice. Astfel de conturi se
folosesc n unitile patrimoniale care au relaii cu parteneri externi i efectueaz
operaii n valut.

5.3.2. Structura contului

Totalitatea elementelor necesare pentru a reflecta informaiilor clare i
complete cu privire la starea i micarea contului formeaz structura contului.
Elementele principale ale contului sunt: titlul contului, debitul i creditul
contului, explicaia operaiei nregistrate, rulajul contului, totalul sumelor i soldul
contului.
Titlul contului
Pentru a se identifica de celelalte conturi, fiecrui cont i se atribuie o
denumire stabil ct mai aproape sau, dac este posibil, chiar identic cu
denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine. Exemplu: pentru
elementul patrimonial Materii prime se deschide contul cu aceeai denumire,
pentru numerarul din casierie se deschide contul Casa etc. Totodat fiecare cont
are un simbol cifric, care uureaz munca practic de contabilitate.
Cunoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan
deosebit ntruct el indic coninutul economic al acestuia, care, la rndul su i
determin funcia contabil.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor, se utilizeaz n mod unitar,
prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional.

Debitul i creditul contului

Sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului care permit separarea
creterilor de micorri. n mod convenional partea stng a contului a fost
denumit debit (D) iar partea dreapt credit (C). Denumirea i are originea n
verbele latine debere care nseamn a datora i credere care nseamn a crede.
Astfel, conturile erau folosite pentru nregistrarea relaiilor juridice dintre
persoanele care participau la operaiile economice i ntre care apreau drepturi i
obligaii. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de
credit de la cea de creditor. Ulterior, pe msura evoluiei funciei de nregistrare i
calcul a contului noiunile de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele
fiind folosite pentru sistematizarea tuturor genurilor de modificri n structura
elementelor patrimoniale.
Explicaia operaiei
Fiecare operaie economic consemnat ntr-un document justificativ se
nregistreaz apoi n contul corespondent elementului patrimonial. Fiecare
nregistrare este explicat descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv, reprezint descrierea detailat a operaiei
nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice a documentului justificativ i
a datei cnd aceasta a avut loc.
Explicaia contabil, nseamn indicarea contului corespondent din cadrul
formulei contabile.
Rulajul contului
Sumele nregistrate ntr-un cont, ntr-o perioad de timp, fr existenele
iniiale formeaz rulajul contului. n funcie de partea n care se nregistreaz
sumele ntr-un cont, rulajul poate fi debitor sau creditor.
Totalul sumelor
n funcie de partea n care sunt nregistrate sumele n cont se disting
micri debitoare i micri creditoare. Periodic, pentru a cunoate suma
modificrilor intervenite pe o anumit perioad, micrile fie debitoare sau
creditoare se totalizeaz obinndu-se totalul micrilor debitoare i respectiv
creditoare. Dac la totalul micrilor debitoare se adaug existentele iniiale
(soldurile iniiale) se obine totalul sumelor debitoare (TSD) i respectiv totalul
sumelor creditoare (TSC).
Soldul contului
nregistrarea distinct n cele dou pri ale contului, pe de o parte
creterile unui element i pe de alt parte micorrile aceluiai element, face
posibil stabilirea n orice moment a situaiei elementului respectiv. Acest lucru se
exprim cu ajutorul soldului contului. Aceasta se stabilete prin efectuarea
diferenei dintre totalul sumelor debitoare i al celor creditoare sau invers. Dac
totalul sumelor debitoare este mai mare dect al celor creditoare diferena poart
numele de sold debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect al
sumelor debitoare, diferena reprezint sold creditor.
Soldul unui cont poate fi stabilit la nceputul unei perioade i atunci se
numete sold iniial (SI), sau la sfritul perioadei i se numete sold final (SF).

5.4. Reguli de funcionare a conturilor

nregistrarea operaiilor cu ajutorul conturilor se face dup anumite reguli.
Acestea reprezint modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru a nelege regulile de funcionare a conturilor se pornete de la
bilan, deoarece ntre bilan i conturi exist o strns legtur n ambele sensuri
(fig. 5.3.).
La nceputul perioadei de gestiune existentele din activul i pasivul
bilanului sunt preluate de conturi n vederea urmririi n continuare a
modificrilor intervenite ca urmare a operaiilor economice. La sfritul perioadei
de gestiune, bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi, respectiv soldurile
finale ale conturilor se trec n activul i pasivul bilanului contabil.
Pe aceste considerente putem face o prim mprire a conturilor n dou
categorii: conturi de activ i conturi de pasiv.
Conturile de activ, reflect existena i micarea mijloacelor ca elemente
patrimoniale de activ.
Conturile de pasiv, nregistreaz existena i micarea surselor de
provenien a mijloacelor economice, ca elemente patrimoniale de pasiv.
Modul de urmrire a micrii mijloacelor i surselor este diferit la
conturile de activ i de pasiv, datorit semnificaiei diferite a celor dou mase
patrimoniale. n continuare sunt prezentate regulile de funcionare a conturilor.
Conturile de ACTIV:
-ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentele
iniiale de active, preluate din bilanul iniial;
-se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate
de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-pot prezenta numai sold debitor i reprezint existentele de active
la un moment dat.
Conturile de PASIV:
-ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentele
iniiale de pasive, preluate din bilanul iniial;
-se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-pot prezenta numai sold creditor, care reprezint existentele de
pasive la un moment dat.
Aceste reguli generale se aplic la majoritatea conturilor utilizate n
contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor reguli se
numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli.
Exist conturi care nu se supun rigorilor unei sau alteia din regulile
generale. Astfel, ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare, fie
prin debitare i pot prezenta fie sold debitor, fie sold creditor. Aceste conturi sunt
denumite conturi bifuncionale.

Schematic regurile de funcionare a conturilor se pot prezenta astfel:

D

Cont de Activ

Sold iniial
Creteri (+)

Micorri (-)

Sold final
D

Cont de Pasiv

Micorri (-)

Sold iniial
Creteri (+)
Sold final

Lund n considerare elementele contului schemele de mai sus devin:

D

Cont de Activ

Sold iniial (SI)

(1) Cretere 1
(2) Cretere 2
Rulaj Debitor (RD) = (1) + (2)
Total Sume Debitoare(TSD)=SI+RD
Sold Final Debitor(SFD)=TSD - TSC
D
(3) Micorare 1
(4) Micorare 2
Rulaj Debitor (RD) = (3) + (4)
Total Sume Debitoare(TSD)=RD

(3) Micorare 1
(4) Micorare 2
Rulaj Creditor (RC)= (3) + (4)
Total Sume Creditoare(TSC)=RC

Cont de Pasiv

Sold iniial (SI)

(1) Cretere 1
(2) Cretere 2
Rulaj Creditor (RC)= (1) + (2)
Total Sume Creditoare (TSC) = SI+RC
Sold Final Creditor (SFC) =TSC - TSD

Tem de reflecie: exist vreo coresponden ntre regulile de

funcionare a contului i cele de dispunere a elementelor patrimoniale n
bilanul contabil?

5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

5.5.1. Dubla nregistrare a elementelor patrimoniale

Orice operaie economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie

numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai
sum n ambele categorii de elemente patrimoniale. Deci, aceste modificri se
reflect n schimbarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente
patrimoniale n condiiile meninerii egalitii dintre activ i pasiv.
Modificnd cel puin dou elememnte patrimoniale, prin nregistrrile
curente, contabilitatea folosete cel puin dou conturi. Prin folosirea conturilor i
a dublei nregistrri n contabilitate se asigur:
nregistrarea simultan a creterilor i micorrilor ce se produc n componena i
structura patrimoniului;
urmrirea existenei, a micrii i transformrii elementelor patrimoniale sub
dublul lor aspect, respectiv a structurii i a modului de provenien;
efectuarea a dou serii de calcule, respectiv una asupra activului i alta asupra
pasivului patrimoniului;
- egalitatea permanent a activului cu pasivul;
verificarea exactitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre debitul i
creditul conturilor;
- legtura reciproc ntre conturile n care se efectueaz nregistrri.
Sintetiznd, dubla nregistrare const n nregistrarea simultan i cu
aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i a micorrilor ce se produc n
componena i structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
Dubla nregistrare reprezint continuarea cu alte mijloace a dublei
reprezentri a patrimoniului. Dac ne referim la existena, starea i micarea
elementelor patrimoniale, conform principiului dublei reprezentri a patrimoniului
n structura sa g lobal (A = P), se caracteri zeaz conform principiului dublei
nregistrri n egalitatea:

DEBIT

Dubla nregistrare a dus

contabilitate n partid dubl.

CREDIT

la denumirea de contabilitate dubl sau

5.5.2. Corespondena conturilor

Alegerea conturilor n care se nregistreaz operaiile economice este
condiionat de natura operaiei i natura modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice, respectiv coninutul ei economic, determin o
interdependen, o legtur reciproc ntre conturile n care se efectueaz
nregistrarea.
Corespondena conturilor, reprezint legtura organic i logic ntre
contul sau conturile ce se debiteaz i ntre contul sau conturile care se crediteaz
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice.
Conturile nu pot funciona dect n coresponden cu unul sau mai multe
conturi. Pentru fiecare operaie economic, n funcie de natura i modificrile
produse se stabilesc distinct conturi corespondente. Conturile ntre care se
stabilete legtura de reciprocitate se numesc conturi corespondente.

Corespondena se stabilete:
- numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii economice care
genereaz modificri in structura activelor;
- numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice care
genereaz modificri n structura pasivelor;
- ntre conturile de activ si pasiv, cnd se nregistreaz operaii economice care
genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor.

5.6. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula contabil

5.6.1. Analiza contabil a operaiilor economice

Analiza contabil prezint o importan deosebit pentru contabilitate,

ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice numai cu ajutorul conturilor
care corespund coninutului lor economic.
Analiza contabil a unei operaii economice presupune cercetarea
amnunita a acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei in elemente
componente, n vederea stabilirii modificrilor de natura creterilor sau
micorrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale reflectate cu ajutorul
conturilor corespondente i a prilor acestora, respectiv debit sau credit, n care
urmeaz a se nregistra operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice n vederea
nregistrrii lor n conturi presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiei supuse analizei, ce urmeaz
a se nregistra (ncasare, plat, aprovizionare cu materiale, consum de
materiale, obinere de produse, vnzri de produse etc.);
determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic n
patrimoniu referitoare la elementul de activ i de pasiv care se modific i sensul
modificrilor n cauza (creteri sau micorri de activ sau de pasiv);
determinarea pe baza elementelor patrimoniale modificate a conturilor
corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic analizat ;
aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea determinrii contului
care se debiteaz i a contului care se crediteaz i stabilirea pe aceast baz a
formulei contabile.

Exemplu: Se presupune c o unitate patrimonial a cumprat materii

prime de la un furnizor n sum de 80 lei conform facturii.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult
urmtoarele:
- natura operaiei economice este aprovizionarea cu materii prime;
- aceast operaie economic determin modificri n ambele mase patrimoniale,
n sensul creterii unui activ adic elementul Materii prime concomitent cu
creterea unui pasiv, elementul Furnizori. Modificarea este una de structur de
tipul A + X = P + X;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pa baza acestei operaii
economice sunt contul de activ Materii prime, respectiv contul de pasiv
Furnizori.
- n baza regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime fiind de activ
i avnd de nregistrat o cretere se va debita cu suma de 80 lei, iar contul
Furnizori fiind de pasiv i avnd de nregistrat tot o cretere se va credita cu
suma de 80 lei.

5.6.2. Formula contabil

Potrivit particularitilor dublei nregistrri, n exemplul de mai sus se
stabilete corespondena ntre debitul contului Materii prime i creditul contului
Furnizori care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele. Cele dou
conturi se pun fa n fa i se unesc prin semnul egalitii obinnd astfel formula
contabil.
80 lei

Materii prime

Furnizori

80ei

Formula contabil, reprezint modalitatea de exprimare grafic a unei

operaii economice n conturile corespunztoare, pe baza principiilor dublei
nregistrri, sub form de egalitate valoric a elementelor patrimoniale.
Prin nlocuirea semnului egalitii cu litera (T) care reprezint forma
simplificat de reprezentare grafic a contului se constat urmtoarele:
-contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii, deoarece
debitul apare n partea stng a contului;
-contul care se crediteaz se trece n partea dreapt a egalitii, deoarece
creditul apare n partea dreapt a contului.
Formula contabil are urmtoarele componente:
-contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii;
-contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a
egalitii;
-semnul egal (=), care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise
n conturile corespondente;
-sumele nscrise n conturile corespondente.
Prelund exemplul de mai sus unde s-a nregistrat aprovizionarea de
materii prime de la furnizori, prezentm modalitile de exprimare a formulei
contabile:
a) nscrierea sumelor de fiecare parte a semnului egalitii:
80 lei

Materii prime

Furnizori

80 lei

b) nscrierea sumelor numai n partea dreapt a egalitii;

Materii prime

Furnizori

80 lei

80 lei

c) nscrierea sumei o singur dat n partea dreapt;

Materii prime

Furnizori

80 lei

d) nscrierea sumelor n dreptul fiecrui cont cu precizarea noiunilor de debit i

credit;
DEBIT
CREDIT

Materii prime
Furnizori

80 lei
80 lei

Formulele contabile se pot clasifica dup dou criterii:

-dup numrul conturile corespondente;
-dup scopul pentru care se ntocmesc.
a) Dup numrul conturilor corespondente din care este format formula
contabil, aceasta poate fi:
formul contabil simpl;
formul contabil compus;
formul contabil complex (dubl).
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Aceast formul este
specific operaiilor economice care afecteaz numai dou posturi de bilan, fie
din activ, fie din pasiv sau din ambele pri al bilanului. Un exemplu de formul
contabil simpl este cea prezentat mai sus, care cuprinde un singur cont debitor
i un singur cont corespondent creditor.
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare. Formula contabil compus este
specific acelor operaii economice care modific concomitent mai mult de dou
elemente patrimoniale.
Exemplu:
Se efectueaz pli prin banc pentru furnizori 30 lei i asigurri sociale
50 lei. Din analiza contabil a operaiei de mai sus rezult urmtoarea formul
contabil:
%
Furnizori
Asigurri sociale

Conturi curente la bnci

80 lei
30 lei
50 lei

Semnul (%) n cadrul formulei contabile se citete urmtoarele conturi.

Analiznd cu atenie structura formulei contabile compuse vom observa n
cazul de mai sus ca aceasta se compune din dou formule contabile simple de
forma:
Furnizori

Conturi curente la bnci

30 lei

Asigurri sociale

Conturi curente la bnci

50 lei

Formula contabil compus se prezint n dou variante:

- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent debitor i dou sau
mai multe conturi corespondente creditoare;
- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent creditor i dou
sau mai multe conturi corespondente debitoare.
Formula contabil complex (dubl) este aceea n care corespondena se
stabilete ntre dou sau mai multe conturi care se debiteaz i dou sau mai multe
conturi care se crediteaz.
n practica contabil din Romnia formula contabil complex (dubl) nu
se utilizeaz, de regul.
b) Dup scopul pentru care se ntocmete formula contabil poate fi:
formula contabil de nregistrare curent;
formula contabil de stornare.
Formula contabil de nregistrare curent, se ntocmete pe baza unui
document contabil de nregistrare a unei operaii economice. Aceste formule
contabile au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. De regul,
nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun att n debitul ct
i n creditul contului. Sunt anumite cazuri de formule contabile curente, n care
sumele respective se adun att n debitul ct i n creditul contului. Sunt anumite
cazuri de formule contabile curente, n care sumele se nscriu n rou sau n negru
n chenar, avnd semnificaia unor sume cu semnul (-), ce se scad din sumele
nscrise n negru n debitul i creditul contului. Aceste formule servesc pentru
nregistrarea unor operaii economice cu caracter special fiind denumite formule
contabile de rectificare.
Formula contabil de stornare, se utilizeaz pentru corectarea sau
anularea unei operaii economice nregistrate anterior. Justificarea utilizrii unor
astfel de formule contabile rezult din faptul c nu se admit corectri de semne n
conturi prin tergerea sau tierea lor i nscrierea alturat a semnelor corecte. n
funcie de modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea
pot fi formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n
rou.
- stornarea n negru, const n anularea unei formule contabile nregistrate anterior
greit, prin nregistrarea ei invers, ntocmindu-se apoi formula contabil
corect.
Exemplu:
S-au achiziionat de la furnizor materii prime n valoare de 50 lei.
Formula contabil a acestei operaii economice s-a nregistrat greit
operndu-se n loc de materii prime, mrfuri.
formula contabil eronat nregistrat;
Mrfuri

Furnizori

50 lei

se anuleaz nregistrarea eronat;

Furnizori

Mrfuri

50 lei

se nregistreaz formula contabil corect;

Materii prime
=
Furnizori
50 lei
Urmare a nregistrrilor de mai sus, transpunerea n conturi se prezint
astfel:

Materii prime
(3) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD) 50

Furnizori
(2) 50 50 (1)
(Rd) 50 50 (3)
(TSD) 50 100 (RC)
50 (SFC)

Mrfuri
(1) 50 50 (2)
(RD) 50 50 (RC)
(TSD) 50 50 (TSC)

Stornarea n negru prezint dezavantajul c stabilete corespondene

nereale ntre conturi, mrindu-le rulajul n mod artificial. n exemplul luat,
conturile Furnizori i Mrfuri li s-au mrit artificial att rulajul debitor ct i
rulajul creditor.
- stornarea n rou, const n anularea unei formule contabile nregistrate
anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou.
Se reia exemplul prezentat mai sus pentru aplicarea variantei de stornare
n rou. Procedura presupune repetarea formulei contabile nregistrate greit cu
nscrierea semnelor n rou sau n negru n chenar i scderea acestora din semnele
nscrise n negru, anulnd astfel operaia nregistrat greit dup cum urmeaz:
formula contabil nregistrat eronat;
Mrfuri

Furnizori

50 lei

se anuleaz formula contabil prin stornarea n rou sau prin scriere a sumei n
chenar;
Mrfuri

Furnizori

se nregistreaz formula contabil corect;

=
Materii prime
Furnizori

50 lei

50 lei

Urmare a nregistrrilor de mai sus, transpunerea n conturi se prezint

astfel:

Materii prime
(3) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD)50

Mrfuri
(1) 50
(2) 50
(RD)
0
(TSD)
0

Furnizori
50 (1)
50 (2)
50 (3)
50 (RC)
50 (TSD)
50 (SFC)

5.7. Clasificarea conturilor

Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului
su de studiu constituie sistemul de conturi. Avnd n vedere numrul mare de
conturi i diversitatea lor este necesar clasificarea conturilor.
Clasificarea conturilor const n sistematizarea conturilor const n
sistematizarea conturilor dup caracteristici comune i specifice, prin ncadrarea
lor n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii, n scopul realizrii
unei ordini n mulimea conturilor utilizate de contabilitate.
Conturile se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare dintre ele
caracteriznd sistemul conturilor dintr-un anumit punct de vedere. Principalele
criterii dup care se clasific conturile sunt: funcia contabil, sfera de cuprindere
i coninutul economic al conturilor:
a) Dup funcia contabil, conturile se clasific n conturi de activ i conturi de
pasiv. n cele dou grupe se includ i conturile bifuncionale n funcie de soldul
lor la un moment dat.
b) Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n conturi sintetice i conturi
analitice.
Conturile sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale
elementelor patrimoniale, avnd n vedere coninutul lor. Sistemul de conturi
utilizat n Romnia cuprinde conturi sintetice de gradul I i conturi sintetice de
gradul II, simbolizate cu trei i respectiv patru cifre.
Exemple de conturi sintetice de gradul I: capital social, mijloace fixe,
materii prime, furnizori, casa, etc.
Exemple de conturi sintetice de gradul II: rezerve legale, cldiri, materiale
auxiliare, TVA de plat, acreditive n lei, etc.
Conturile analitice deriv din dezvoltarea conturilor sintetice. Aceste
conturi se deschid facultativ de fiecare unitate patrimoniale n funcie de modul de
organizare a contabilitii. Conturile analitice pot fi cantitativ-valorice i valorice.
Conturile analitice cantitativ-valorice se utilizeaz de regul, pentru contabilitatea
imobilizrilor corporale i a stocurilor, iar conturile analitice valorice se utilizeaz
de regul pentru dezvoltarea celorlalte conturi.
c) Dup coninutul economic, conturile se clasific n conturi de bilan, conturi
de rezultate, conturi de ordine i eviden, conturi interne de gestiune.

Conturile de bilan sunt conturile deschise pentru active i pasive

denumite astfel deoarece soldurile lor la finele unei perioade de gestiune ofer
posibilitatea ntocmirii bilanului contabil.
Conturile de rezultate cuprind conturile de cheltuieli i venituri, fiind
denumite astfel deoarece pe baza datelor nscrise n acestea se determin
rezultatele financiare la finele unei perioade de gestiune.
Conturile de ordine i eviden sau conturile n afara bilanului, cuprind
acele conturi care prin coninutul lor reflect elemente care nu fac parte din activul
sau pasivul bilanului. Grupa conturilor de ordine cuprinde toate conturile care
reflect valori materiale sau bneti aflate temporar n posesia unitii
patrimoniale, fr a face parte din patrimoniul acesteia. Grupa conturilor de
eviden cuprinde toate conturile care evideniaz drepturi i angajamente latente
ce pot deveni certe sau se anuleaz urmare a materializrii unor clauze
contractuale.
Conturile interne de gestiune sunt utilizate de contabilitatea de gestiune
pentru reflectarea circuitului patrimoniale intern.

5.8. Normalizarea contabilitii i planul de conturi

Contabilitatea unitilor patrimoniale se organizeaz i funcioneaz pe
baza unor norme i reguli stabilite prin legi i regulamente rezultate din experiena
practic i necesitile impuse de specificul activitii acestora. Literatura de
specialitate denumete aceast procedur normalizarea contabilitii.
Obiectul normalizrii contabilitii l constituie definirea de principii,
reguli i norme generale bazate pe o terminologie comun tuturor utilizatorilor n
vederea asigurrii, nelegerii informaiilor contabile a controlului i aplicrii n
practic a acestor informaii.
Preocupri privind normalizarea contabilitii au existat nc de la sfritul
secolului al XIX-lea n SUA. n Europa profesorul E. Schamalenbach din
Germania a elaborat n anul 1919 primul cadru unitar de conturi bazat pe sistemul
zecimal Dewey, de origine american.
Dup cel de-al doilea rzboi mondial aciunile de normalizare a
contabilitate s-au intensificat. n Romnia, profesorul Ion Evian a elaborat n anul
1941 primul plan de conturi bazat pe cadrul general de conturi al profesorului
Schamalenbach.
n ultimele trei decenii, un rol hotrtor n crearea i perfecionarea
normelor contabile l are Comitetul Internaional de Standarde Contabile (I.A.S.C)
ale crui obiective generale sunt urmtoarele:
-formularea i publicarea normelor contabile ce trebuie respectate pentru
prezentarea situaiilor financiare, precum i promovarea, acceptarea i aplicarea
acestor norme pe plan normal;
-ameliorarea i armonizarea reglementarea, a normelor contabile i a
procedurilor necesare prezentrii situaiilor financiare.
Normele generale de contabilitate elaborate de I.A.S.C. au caracter
internaional prezentndu-se sub forma unor convenii sau metode.
Principalele instrumente de realizarea a normalizrii sunt:
- legea nr. 82/1991 a contabilitii;
- planul de conturi general;
- normele de utilizare a conturilor;
- modelele de registre contabile;
- bilanul i normele de ntocmire a lui.

Planul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de un

sector de activitate al economiei naionale. Este o clasificare, o list sistematic i
simbolizat a conturilor, obligatoriu de utilizat de ctre toate unitile
patrimoniale.
Conturile cuprinse n planul de conturi sunt simbolizate pe baza sistemului
zecimal, i cuprinde 9 clase de conturi din care 8 clase sun utilizate de
contabilitatea financiar i o clas (clasa 9) de contabilitatea de gestiune.
Simbolizarea conturilor se face astfel:
3.02.2/01
Clas
Grup
Secie
Atelier
Conturile formate din trei cifre formeaz simbolul unui cont sintetic de
gradul I, n timp ce conturile simbolizate cu patru cifre formeaz simbolul unui
cont sintetic de gradul II. Conturile simbolizate cu mai mult de patru cifre
(dezvoltri ale conturilor sintetice) sunt conturile analitice. Acestea din urm nu
figureaz n planul de conturi.
Revenind la exemplul de mai sus se poate afirma:
302 cont sintetic de gradul I Materiale consumabile;
3022 cont sintetic de gradul II Combustibili;
3022/01 cont analitic Combustibil/benzin
Conturile patrimoniale sunt grupate n clase de conturi dup natura lor i
regrupate n funcie de rolul lor n patrimoniul unitilor economice. Conturile de
cheltuieli i cele de venituri sunt identificate mai nti dup natura lor, iar apoi
regrupate dup funcia lor economic.
Planul general de conturi prezint urmtoarele caracteristici suplimentare:
- coninutul fiecrei clase de conturi i coninutul fiecrei grupe figureaz n
Nomenclatorul Conturilor i este dezvoltat cu precizie;
- relaiile dintre conturi sunt stabilite n conformitate cu procedurile contabile
normalizate care reglementeaz legturile dintre conturi;
- utilizarea regulilor de evaluare;
- criteriile de clasificare a conturilor sintetice de gradul I i a conturilor sintetice
de gradul II sunt utilizate n situaiile n care ele prezint importan pentru
unitatea economic.
- relaia dintre coninutul conturilor i clasificarea economic (bunuri i servicii,
activ i pasiv etc.) sunt indicate n coninutul Planului de conturi.
Planul general de conturi are la baz relaia:
Activ Datorii = Capitaluri proprii (Situaia net)
Codificarea conturilor asigur, prin poziia unor cifre n cadrul
simbolurilor conturilor o anumit semnificaie:
- cifra 9, situat pe ultima poziie a simbolului contului, semnific funcia
conturilor invers a contului fa de funcia contabil a grupei din care face parte
(exemplu: contul 409 Furnizori debitori este un cont de pasiv cu toate c face
parte din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate care este format din conturi de
pasiv);
- cifra 8, n poziia a treia a simbolurilor conturilor de mprumuturi i de
trezorerie, reprezint dobnzi (exemplu: contul 168 Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor asimilate);

- cifra 8, n poziia a doua a conturilor de imobilizri reprezint amortizarea

acestora (exemplu: 28 Amortizri privind imobilizrile);
- cifra 8, n poziia a treia a conturilor de stocuri i comenzi n curs de execuie,
reprezint diferene de pre (exemplu: contul 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale);
- cifra 8, n poziia a treia a conturilor de teri reprezint datorii sau creane
aferente perioadei curente pentru care se primesc sau se ntocmesc documente n
perioada urmtoare (exemplu: contul 418 Clieni- facturi de ntocmit);
- cifra 8, n poziia a doua a conturilor de cheltuieli i de venituri semnific
cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru deprecieri sau pierderi
de valoare, respectiv venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare (exemplu: contul 681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere);
- simbolurile conturilor din clasele 6 i 7 asigur n majoritatea cazurilor, o
corelaie ntre natura resurselor utilizate i a rezultatelor obinute;
- conturile din clasa a 9-a, conturi interne de gestiune, se utilizeaz pentru
calculaia analitic a costurilor pe obiect de calculaie.
n prezent, coninutul clasei a 9-a, asigur numai evidena cheltuielilor
ocazionate de activitile derulate. n viitor se urmrete diversificarea
coninutului clasei 9 pentru realizarea urmtoarelor obiective:
- gestiunea analitic a stocurilor;
- determinarea rezultatelor analitice;
- previziunea cheltuielilor i veniturilor;
- controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor.
n contabilitate se utilizeaz planuri contabile diferite pentru contabilitatea
financiar i contabilitatea de gestiune. Pentru realizarea contabilitii financiare,
unitile economice vor utiliza doar conturile din Planul de Conturi General
(PCG) iar pentru realizarea contabilitii de gestiune va utiliza conturile oferite de
PCG care au caracter minimal, urmnd ca unitile economice s le completeze i
s le dezvolte potrivit necesitilor sale de eviden. Deci, PCG are un caracter
maximal pentru clasele I-VII i un caracter minimal pentru clasele VIII-IX.
Unitile economice, n funcie de mrimea lor, utilizeaz PCG, difereniat
pe dou niveluri:
- nivelul I valabil pentru unitile economice mici i mijlocii care utilizeaz
conturi sintetice sau divizionare de gradul I;
- nivelul II valabil pentru ntreprinderile mari unde conturile funcioneaz ca fiind
conturi divizionare sau sintetice de gradul I i subconturi sau conturi sintetice
de gradul II.
Dac informaiile oferite de conturile divizionare n cadrul unitilor
economice mici i mijlocii nu e complet atunci i aceste uniti economice vor
utiliza subconturi sau conturi sintetice de gradul II.

5.9. Aplicaii privind funciunea conturilor i ntocmirea formulei

contabile
APLICAII PRIVIND CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL
Aplicaia nr 1: La constituirea unei societi comerciale, asociaii subscriu
un capital social de 5.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura creterii capitalului;
- operaia determin creterea unui post de activ concomitent cu creterea unui
post de pasiv cu aceeai sum (modificare de volum a patrimoniului n sensul
creterii, de forma A + x = P + x)
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de activ
(crean fa de asociai), care prin cretere se debiteaz i 1011 Capital subscris
nevrsat, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

1011
Capital subscris nevrsat

5.1

lei

Aplicaia nr. 2: Asociaii vars capitalul subscris n bani i n natur astfel:

un asociat depune ca aport la capital un mijloc de transport n valoare de 1.500 lei,
un alt asociat aduce ca aport terenuri evaluate n valoare de 2.500 lei, iar ceilali
asociai depun aportul la capital la banc n sum de 1.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura vrsrii capitalului subscris;
- operaia produce asupra patrimoniului o modificare de structur, de forma A + x
+ x + x x = P, determinnd creterea a trei posturi de activ concomitent cu
micorarea unui post de activ;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
2111 Terenuri, 2133 Mijloace de transport, 5121 Conturi la bnci n lei,
conturi de activ, care prin cretere se vor debita i 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul, cont de activ, care prin scdere se va credita;
-formula contabil:
%
2133
Mijloace de transport
2111
Terenuri
5121
Conturi la bnci n lei

456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

5.000 lei
1.500lei
2.500lei
1.000lei

Concomitent: Se constat depunerea integral a capitalului subscris de

5.1 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura constituirii efective a capitalului subscris;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de forma A
= P + x x determinnd creterea unui post de pasiv concomitent cu
micorarea unui alt post de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei
operaii sunt 1011 Capital subscris nevrsat, cont de pasiv, care prin scdere
se debiteaz i 1012 Capital subscris vrsat, cont de pasiv, care prin cretere
se crediteaz;
-formula contabil:
1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

5.000 lei

Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic

se prezint astfel:

1012
Capital subscris vrsat
5.000 (3)
5.000 (RC)
5.000 (TSC)
5.000 (SFC)

1011
Capital subscris nevrsat
(3) 5.000 5.000 (1)
(RD) 5.000 5.000 (RC)
(TSD) 5.000 5.000 (TSC)

2133
D Mijloace de transport C
(2) 1.500
(RD) 1.500
(TSD) 1.500
(SFD) 1.500

2111
Terenuri
(2) 2.500
(RD) 2.500
(TSD) 2.500
(SFD) 2.500

456 Decontri cu asociaii

C
privind capitalul
(1) 5.000 5.000 (2)
(RD) 5.000 5.000 (RC)
(TSD) 5.000 5.000 (TSC)

5121
Conturi la bnci n lei
(2) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
(SFD) 1.000

Tem: Construii bilanul de constituire forma list.

APLICAII PRIVIND DIMINUAREA CAPITALULUI SOCIAL

Aplicaia nr. 1: Capitalul social fiind disproporionat fa de obiectul de
activitate al societii, adunarea general hotrte diminuarea acestuia cu suma de
1.1 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura diminurii efective a capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de forma A
= P + x x determinnd creterea unui element de pasiv i micorarea unui alt
element de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei
operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de pasiv
(datorie fa de asociai), care prin cretere se crediteaz i 1012 Capital subscris
vrsat, cont de pasiv, care prin diminuare se debiteaz;
-formula contabil:
1012
Capital subscris vrsat

456
Decontri cu asociaii
privind capitalul

1.1

lei

Aplicaia nr. 2: Se ramburseaz capitalul social, n sum de 1.000 lei,

asociailor din disponibilul existent n cont.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura rambursrii capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de volum de forma A x = P x
determinnd diminuarea unui post de pasiv concomitent cu micorarea unui post
de activ cu aceeai sum;
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont de pasiv
(datorie fa de asociai), care prin diminuare se debiteaz i 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ, care prin diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul

5121
Conturi la bnci n lei

1.000 lei

Situaia n conturi se prezint astfel:

D

1012
Capital subscris vrsat
(1) 1.000 5.000 (SI)
(RD) 1.000 0 (RC)
(TSD) 1.000 5.000 (TSC)
4.000 (SFC)

456 Decontri cu asociaii

privind capitalul
(2) 1.000 1.000 (1)
(RD) 1.000 1.000 (RC)
(TSD) 1.000 1.000 (TSC)

5121
Conturi la bnci n lei
(SI) 5.000 1.000 (2)
(RD) 0 1.000 (RC)
(TSD) 5.000 1.000 (TSC)
(SFD)4.000

APLICAII PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE

Aplicaii privind imobilizrile necorporale
Aplicaia nr.1: O societate comercial pltete din disponibilul de la banc
de 1.000 lei, suma de 200 lei reprezentnd taxe de nmatriculare la constituirea
acesteia.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura angajrii unor cheltuieli de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare destructura a activului
de forma: A + x x = P determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
scderea cu aceeai suma a altui post de active;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 5121 Conturi la bnci n lei , cont de activ, care prin diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
201
Cheltuieli de constituire

5121
Conturi la bnci n lei

200 lei

Aplicaia nr. 2: O societate comercial amortizeaz cheltuielile de

constituire de 200 lei pe o perioad de 5 ani. Se nregistreaz amortizarea
cheltuielilor de constituire aferent primului an n sum de 40 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura recuperrii treptate a cheltuielilor de constituire;
- operaia este de cretere a patrimoniului de forma: A + x = P + x,
determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu aceeai
sum a unui post de pasiv;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de
activ, care prin cretere se debiteaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire

40 lei

Aplicaia nr. 3: La sfritul celor cinci ani, societatea nregistreaz

scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a cheltuielilor de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum, de forma:
A x = P x determinnd diminuarea unui post de activ, concomitent cu scderea
cu aceeai suma a unui post de pasiv.
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin diminuare se
crediteaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire, cont de pasiv, care
prin diminuare se debiteaz;
-formula contabil;
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire

201
Cheltuieli de constituire

200 lei

Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic

se prezint astfel:
D

201
Cheltuieli de constituire
(1) 200 200 (3)
(RD) 200 200 (RC)
(TSD) 200 200 (TSC)

5121
D Conturi la bnci n lei C
(Si) 1.000 200 (1)
(RD)
0 200 (RD)
(TSD) 1.000 200 (TSC)
(SFD) 800

2801 Amortizarea cheltuielilor

de constituire
(3)200 40 (anul I) (2)
40 (anul II)
40 (anul III)
40 (anul IV)
40 (anul V)
(RC) 200 200 (RC)
(TSD) 200 200 (TSD)

Aplicaii privind imobilizrile corporale

Aplicaia nr. 1: O societate comercial achiziioneaz de la furnizor un
calculator PC, la un cost de achiziie fr T.V.A. de 1.500 lei. Plata se va face
ulterior achiziiei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura achiziionrii unui activ imobilizat corporal;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum n sensul
creterii, de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;

-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii

sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane

i materiale i alte active corporale, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 404 Furnizori de imobilizri, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active
corporale

404
Furnizori
de imobilizri

1.500 lei

Aplicaia nr. 2: Societatea comercial nregistreaz amortizarea aferent

calculatorului n primul an de utilizare, tiind c durata normal de funcionare s-a
stabilit la 3 ani, regimul de amortizare fiind cel liniar.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura deprecierii ireversibile a activului imobilizat
corporal;
-operaia determin o modificare de volum de forma: A + x = P + x,
determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu aceeai
sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de activ
care prin cretere se debiteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale,
cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
Amortizarea anual aferent televizorului color se calculeaz dup
formula:
V
1 500
Aa = i =
= 500 lei
T
3
unde: Aa = amortizarea anual
Vi = valoarea imobilizrii
T = durata normal de funcionare
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2814
Amortizarea altor
imobilizri corporale

500 lei

Aplicaia nr 3: Societatea comercial nregistreaz scoaterea din funciune

a calculatorului n valoare de 1.500 lei complet amortizat, respectiv a televizorului
color dup cei zece ani de utilizare.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor corporale;
-operaia produce o modificare patrimonial de volum n sensul
diminurii, de forma A x = P x , determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale, cont de activ , care prin micorare se
crediteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale, cont de pasiv , care
prin micorare se debiteaz;

-formula contabil:
2814
Amortizarea altor imobilizri
corporale

214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale

1.500 lei

Dup aceste nregistrri , situaia n conturi redat n evidena sistematic

se prezint astfel :

214 Mobilier, aparatura de

birotic......
(1) 1.500 1.500(3)
(RD) 1.500 1.500 (RC)
(TSD)1.500 1.500 (TSC)

404
Furnizori de imobilizri C
1.500 (1)
1.500 (RC)
1.500 (TSC)
1.500(SFC)

2814
Amortizarea altor imobilizri corporale
(3) 1.500 500 (2)
500 N+1
500 N+2
(RD) 1.500 1.500 (RC)
(TSD) 1.500 1.500 (TSC)
.

Aplicaii privind imobilizrile financiare

Aplicaia nr. 1: O societate comercial cumpr de la o alt societate
interese de participare n valoare de 5.000 lei, cu plata efectuat prin banc dintrun disponibil de 10.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura achiziionrii unor interese de participare;
-operaia determin o modificare patrimonial de structur de volum de
forma : A+ x x = P , determinnd creterea unui post de activ i scderea cu
aceeai sum a altui post de activ ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 263 Interese de participare, cont de activ , care prin cretere se debiteaz i
5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ , care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil
263
Interese de participare

5121
Conturi la bnci n lei

5.000 lei

Aplicaia nr. 2 : Aceeai societate din exemplul anterior vinde titluri de

participare unei tere societi comerciale n valoare de 2.000 lei, cu ncasarea
ulterioar .
Analiz i formul contabil
-operaia este de natura vnzrii unor interese de participare;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma: A
+ x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 461 Debitori diveri, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cont de pasiv, care
prin cretere se crediteaz ;
-formula contabil:
461
Debitori diveri

7583
Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital

2.000 lei

Aplicaia nr. 3 : Urmarea vnzrii titlurilor de participare , se procedeaz

la scoaterea din eviden a titlurilor de participare la valoarea de nregistrare de
2.000 lei.
Analiz i formula contabil
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a intereselor de participare;
-operaia determin o modificare de structur, de forma; A + x x = P,
determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cont de activ,
care prin cretere se debiteaz i 263 Interese de participare, cont de activ, care
prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital

263
Interese de
participare

2.000 lei

Dup aceste nregistrri , situaia n conturi redat n evidena sistematic

se prezint astfel :
5121
D
Conturi la bnci n lei
(Si) 10.000 5.000 (1)
(Rd) 0 . 5.000 (RC)
(TSD) 10.000. 5.000 (TSC)
(SFD) 5.000

263
Interese de participare
(1) 5.000 2.000 (3)
(RD) 5.000 2.000 (RC)
(TSC) 5.000 2.000 (TSC)
(SFD) 3.000

461
Debitori diveri
(2) 2.000
(RD) 2.000
(TSD) 2.000
(SFD) 2.000

APLICAII PRIVIND STOCURILE DE MATERII PRIME I

MATERIALE CONSUMABILE
Aplicaia nr.1: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime
de la un furnizor la pre de cumprare de 1.000 lei, cheltuieli de transport 200 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma A +
x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai suma a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 301 Materii prime, cont de activ, care prin cretere se debitez i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
301
=
401
1.200 lei
Materii prime
Furnizori
Aplicaia nr. 2: Se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de
800 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura consumului de materii prime;
-operaia determin o modificare de structur n activul patrimonial de
forma A + x x = P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu
aceeai suma a altui post de activ;
-conturile n care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
601 Cheltuieli cu materiile prime, cont de activ , care prin cretere se debiteaz
i contul 301 Materii prime, cont de activ, care prin scdere de crediteaz;
-formula contabil:
601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

800 lei

n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena

sistematic se prezint astfel:
401
301
C
C
D
Furnizori
D
Materii prime
1.200 (1)
1.200(RC)
1.200 (TSC)
1.200(SFC)

(1) 1.200 800 (2)

RD) 1.200 800 (RC)
(TSD) 1.200 800 (TSC)
(SFD) 400

Aplicaii privind stocurile de produse

Aplicaia nr.1: O societate comerciala obine produse finite din procesul
de producie la un cost de producie efectiv de 3.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura obinerii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii, de forma A
+ x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea
cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 345 Produse finite, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i contul
711 Variaia stocurilor, cont bifuncional care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
345
Produse finite

711
Variaia stocurilor

3.000 lei

Aplicaia nr. 2: Din produsele finite obinute se vnd 10%, la pre de

vnzare de 360 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura vnzrii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma: A
+ x1 = P + x2 + x3, determinnd creterea unui post de activ i o cretere a dou
posturi de pasiv cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i conturile 701
Venituri din vnzarea produselor finite, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz, alturi de 4427 TVA colectat, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz;
-formula contabil:
4111
Clieni

%
701
Venituri din vnzarea de produse finite
4427
TVA colectat

428,4 lei
360 lei
68,4 lei

Aplicaia nr. 3: Urmare a vnzrii produselor finite se descarc gestiunea

de produsele finite vndute la costul de producie al acestora de 300 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura destocrii produciei vndute;
-operaia determin o modificare de volum n sensul diminurii de forma:
A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza aceste operaii sunt
345 Produse finite, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 711
Variaia stocurilor, cont bifuncional, care prin scdere se debiteaz;
- formula contabil:

711
Variaia stocurilor

345
Produse finite

300 lei

n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena

sistematic se prezint astfel:

345
Produse finite
(1) 3.000 300 (3)
(RD) 3.000 300 (RC)
(TSD) 3.000 300 (TSC)
(SFD) 2.700
4111
Clieni
(2) 428,4
(RD) 428,4
(TSC) 428,4
(SFD) 428,4

APLICAII PRIVIND CONTURILE DE TREZORERIE

Aplicaia nr. 1: Se ridic de la banc, pe baza cecului de numerar suma de
2.500 lei care se depune la casieria unitii.
Analiza si formula contabil:
-operaia este de natura ncasrii de numerar de la banc;
-operaia produce modificri n structura activului, de forma: A+ x x =P,
determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
-conturile n care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
5311 Casa in lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 5121 Conturi
la bnci in lei, cont de activ, care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
5311
Casa n lei

5121

2.500 lei

Conturi la bnci

Aplicaia nr. 2: Se ncaseaz prin banc de la clieni o crean n sum de

5.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii n contul la banc n lei a unei creane;
-operaia determin o modificare n structura activului de forma: A + x x
= P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui
post de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
4111 Clieni, cont de activ care prin micorare se crediteaz;
onturi la
-formula contabil:
C
5121

bnci n lei

4111
Clieni

5.000 lei

Aplicaia nr. 3: Se primete un credit pe termen scurt n sum de 10.000

lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii unui credit de la banc;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
5191 Credite bancare pe termen scurt, cont de pasiv care prin majorare se
crediteaz;
-formula contabil:
5121
=
5191
10.000 lei
Conturi la bnci n lei
Credite bancare pe termen
scurt
Aplicaia nr. 4: Se achit obligaii fa de furnizori n sum de 2.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii furnizorului;
-operaia produce o modificare de volum n sensul diminurii
patrimoniului de forma: A x = P x, determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i
401 Furnizori, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
401
5121
2.000 lei
Furnizori
=
Conturi la bnci n lei
Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena
sistematic se prezint astfel:
D

5121 Conturi la bnci n lei

(2)
5.000 2.500 (1)
(3) 10.000 2.000 (4)
(RD) 15.000 4.500 (RC)
(TSD) 15.000 4.500 (TSC)
(SFD) 10.500

4111 Clieni
(SI) 10.000 5.000
(RD) 0 5.000
(TSD) 10.000 5.000
(SFD) 5.000

5311 Casa n lei

(1) 2.500
(RD) 2.500
(TSD) 2.500
(SFD) 2.500

C
(2)
(RC)
(TSC)

401 Furnizori

D 5191 Credite bancare pe

termen scurt
10.000 (3)
10.000 (RC)
10.000 (TSC)
10.000 (SFC)

(4) 2.000 4.000 (SI)

(RD) 2.000 0 (RC)
(TSD) 2.000 4.000 (TSC)
2.000 (SFC)

APLICAII PRIVIND CONTURILE DE TERI

Aplicaia nr. 1: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime
n valoare de 1.000lei, TVA 19 %.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii de forma: A +
x1 + x2 = P + x3, determinnd creterea a doua posturi de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 301 Materii prime
i 4426 TVA deductibil, conturi de activ care prin cretere se debiteaz i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
- formula contabil:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.190 lei
1.000 lei
190 lei

Aplicaia nr. 2 : Se livreaz unui client semifabricate n valoare de 2.000

lei, TVA 19%.
Analiza si formula contabil
-operaia este de natura vnzri de semifabricate;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma: A + x1 = P + x2 + x3, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai suma a doua posturi de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 4111 Clieni, cont
de activ, care prin cretere se debiteaz i 702 Venituri din vnzarea
semifabricatelor, respectiv 4427 TVA colectata , conturi de pasiv, care prin
cretere se crediteaz;
-formula contabil :
4111
Clieni

%
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4427
TVA colectat

2.380 lei
2.000lei
380 lei

Aplicaia nr. 3: Se accept ncasarea unei creane cu bilet la ordin n sum

de 1.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura decontrii unui efect comercial;
-operaia produce o modificare de structur de forma: A + x x = P,
determinnd o cretere a unui post de activ, concomitent cu micorarea cu aceeai
sum a altui post de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 413 Efecte de
primit, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 4111 Clieni, cont de
activ, care prin scdere se crediteaz;
-formula contabil:
413
Efectele de primit

4111
Clieni

1.000 lei

Aplicaia nr. 4: Se nregistreaz salariile datorate personalului pe luna

curent conform statelor de salarii n suma de 10.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura nregistrrii obligaiilor societii comerciale faa
de personal pentru munca prestat;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai suma a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului , cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 421
Personal salarii datorate, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
641
Cheltuieli cu
remuneraiile personalului

421
Personal
salarii datorate

10.000lei

Aplicaia nr. 5 : Se nregistreaz reinerile din salariile personalului dup

cum urmeaz
-avansuri pltite n cursul lunii: 2.000 lei
-contribuia la asigurri sociale (9,5%) 950 lei
-fondul de omaj (1%) 100 lei
-contribuia la asigurri sociale de sntate (6,5%) 650 lei
-impozitul pe salarii 1.328 lei
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura reinerii din salariul brut datorat a obligaiilor
personalului ctre bugetele publice;
-operaia este complex, producnd modificri att n structura ct i n
volumul patrimoniului, de forma A x1 = P x2 + x3 +x4 +x5+x6, determinnd pe
de o parte scderea unui post de activ, concomitent cu scderea unui post de pasiv
i creterea a trei posturi de pasiv cu aceeai suma;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 425 Avansuri
acordate personalului, cont de activ care prin scdere se crediteaz, pe de o parte
i 421 Personal salarii datorate, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz,
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, 4372 Contribuia
personalului la fondul de omaj, 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile

sociale de sntate, i 444 Impozitul pe salarii, conturi de pasiv care prin

cretere se crediteaz;
-formula contabil:
421
Personal remuneraii
datorate

%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444
Impozitul pe salarii
425
Avansuri acordate
personalului

5.028 lei
950 lei
100 lei
650 lei
1.328 lei
2.000 lei

Aplicaia nr. 6: Se vireaz reinerile din salarii nregistrate anterior.

Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii obligaiilor salariailor reinute de societate
fa de asigurrile sociale i bugetul statului;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul
diminurii de forma: A x1 = P x2 x3 x4 x5, determinnd micorarea unui
post de activ, concomitent cu micorarea cu aceeai sum a trei posturi de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ care prin scdere se crediteaz i 4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale, 4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj, 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, i
444 Impozitul pe salarii, toate patru conturi de pasiv, care prin scdere se
debiteaz;
-formula contabil:
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la fondul de
omaj
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444
Impozitul pe salarii

5121
Conturi la bnci n lei

3.028 lei
950 lei
100 lei

650 lei
1.328 lei

Aplicaia nr. 7: Se pltete salariailor restul de plat n sum de 4.972 lei,

din casierie al crui sold iniial este de 7.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii din casierie a salariilor;
-operaia produce modificri n volumul bilanului n sensul diminurii de
forma A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5311 Casa n lei,
cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 421 Personal salarii datorate,
cont de pasiv care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
421
Personal salarii datorii

5311
Casa n lei

4.972 lei

Aplicaia nr. 8: Se nregistreaz regularizarea taxei pe valoare adugat.

(nchiderea conturilor de TVA deductibil cu suma de 190 lei i de TVA colectat
cu suma de 380 lei)
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura regularizrii taxei pe valoarea adugat, adic de
stabilire a datoriei sau creanei fa de stat privind taxa pe valoarea adugat;
-operaia produce o modificare de volum i de structur n sensul
diminurii de forma A x = P x1 + x2, determinnd micorarea unui post de
activ, concomitent cu micorarea unui post de pasiv i creterea altui post de pasiv
cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 4426 TVA
deductibil, cont de activ, care prin scdere se crediteaz, 4427 TVA
colectat, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz i 4423 TVA de plat,
cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
4427
TVA colectat

%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat

380 lei
190 lei
190 lei

Aplicaia nr. 9: Se pltete la bugetul de stat taxa pe valoarea adugat

datorat n suma de 190 lei, urmare a nchiderii conturilor 4426 TVA
deductibil i 4427 TVA colectat.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii obligaiei societii comerciale privind taxa
pe valoarea adugat fa de bugetul statului;
-operaia produce o modificare de volum n sensul diminurii
patrimoniului de forma: A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ,
concomitent cu micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5121 Conturi la
bnci n lei, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 4423 TVA de
plat, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:

4423
TVA de plat

5121

190 lei

Conturi la bnci n lei

n urma acestor nregistrri, situaia n conturi redat n evidena

sistematic se prezint astfel:
D

401
Furnizori
1.190 (1)
1.190 (RC)
1.190 (TSC)
1.190 (SFC)
4426
TVA deductibil
(1)190 190 (8)
(RD)19 190 (RC)
0 190
(TSD)190 (TSC)

413
Efecte de primit
(3)
1.000
(RD)
1.000
(TSD)
1.000 (SFD)
1.000
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
D
(6) 950 (5)
950 (RD) 950 (RC)
950 950
(TSD) (TSC)
950

4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj

301
Materii prime
(1) 1.000
(RD) 1.000
(TSD) 1.000
(SFD) 1.000

4111
Clieni
C
(2) 2.380 1.000 (3)
(RD)2.38 1.000 (RC)
0
1.000. (TSC)
(TSD)2.380
(SFD)
1.380

4427
C
TVA colectat
(8) 380 380 (2)
(RD) 380 (RC)
380.000 380 (TSC)
(TSD)
380.000

421
Personal salarii datorate
C
(5) 5.028 10.000 (3)
(7)
4.972 10.000 (RC)
(RD)10.000 10.000 (TSC)
(TSD)10.000

C
D

444
Impozitul pe salarii

(6)10
0 (RD)
100
(TSD)
100

100 (5)
100 (RC)
100
(TSC)

(6) 1.328 (5)

1.328 (RD) 1.328 (RC)
1.328 1.328 (TSC)
(TSD)
1.328

425 Avansuri acordate

personalului
(SI) 2.000 2.000 (5)
(RD) 0 2.000 (RC)
(TSD)2.000 2.000 (TSD)

5311 Casa n lei

D
(SI) 4.972 (7)
7.000 (RD) 4.972 (RC)
0 4.972 (TSC)
(TSD) 7.000
(SFD) 2.028

4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
(6) 650 650 (5)
(RD) 650 650 (RC)
(TSD) 650 650 (TSC)

4423
TVA de plat
(9) 190 190 (8)
(RD) 190 190 (RC)
(TSD) 190 190 (TSC)

5121
Conturi la bnci n lei
(SI) 10.000 3.028 (6)
190 (9)
(RD) 0 3.218 (RC)
(TSD) 10.000 3.218 (TSD)
(SFD) 6.782

Tema de reflecie: Care este n opinia dumneavoastr explicaia pentru

prezentarea cu solduri iniiale a conturilor de disponibiliti?
APLICAII
REZULTATELE

PRIVIND

CHELTUIELILE,

VENITURILE

Aplicaia nr. 1: Se nregistreaz consumul de materiale consumabile n

luna curent n valoare de 2.000lei, stocul iniial fiind de 5.000 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura consumului de materiale consumabile;
-operaia produce o modificare de structur de forma: A + x - x = P,
determinnd creterea unui post de activ i micorarea cu aceeai suma a altui post
de activ;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, cont de activ, care prin cretere se
va debita i 302 Materiale consumabile, cont de activ, care prin scdere se
crediteaz;
-formula contabil:
602
=
302
2.000 lei
Cheltuieli cu
Materiale consumabile
materialele consumabile

Aplicaia nr. 2: Se nregistreaz consumul de energie electric la un cost

de 500 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura nregistrrii consumului de energie;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x1 +x2 = P + x determinnd creterea a dou posturi de activ
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 605 Cheltuieli cu energia i apa, cont de activ, care prin cretere se
debiteaz i 4426 TVA deductibil, cont de activ care prin cretere se debiteaz,
i 401 Furnizori, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz .
-formula contabil:
%
605
Cheltuieli cu energia i apa
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

595 lei
500 lei
95

Aplicaia nr. 3: Se nregistreaz reinerea pe extrasul de cont de ctre

banc a comisionului bancar pentru administrarea contului curent al societii n
sum de 8 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura plii unui serviciu;
-operaia produce o modificare de structur a activului patrimonial de
forma A + x x = P determinnd creterea, respectiv scderea concomitent, cu
aceeai sum a dou posturi de activ.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestor operaii
sunt 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, cont de activ, care prin
cretere se debiteaz i 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin
scdere se crediteaz;
-formula contabil:
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate

5121
Conturi la bnci n lei

8 lei

Aplicaia nr. 4: Se presteaz unui client un serviciu de publicitate

facturat la un pre de vnzare de 6.000 lei, TVA 19%.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura vnzrii de servicii;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x+ x1 +x2 determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea, cu aceeai sum, a dou posturi de pasiv.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz, contul 704
Venituri din lucrri executate i servicii prestate i a contului 4427 TVA
colectat, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
4111
%
Clieni
=
704

Venituri din lucrri executate i

servicii prestate
4427
TVA colectat

7.140 lei
6.000 lei

1.140 lei

Aplicaia nr. 5: Se ncaseaz dobnda aferent disponibilitilor n cont

curent pltit de banc n sum de 20 lei.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura ncasrii unui venit financiar;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
766 Venituri din dobnzi, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
5121
Conturi la bnci n lei

766
Venituri din dobnzi

20 lei

Aplicaia nr. 6: La sfritul perioadei de gestiune se deconteaz

cheltuielile nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului,
respectiv se nchid conturile de cheltuieli, prelundu-le soldul n debitul contul
121 Profit i pierdere.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului
este negativ (n sensul creterii pierderii) operaia produce o modificare de
structur a activului patrimonial A x + x = P, determinnd micorarea unor
elemente de activ (cheltuielile), concomitent cu creterea cu aceeai sum a altui
element de activ, pierderea exerciiului financiar.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 605 Cheltuieli cu energia i
apa, 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate conturi de active care prin
diminuare se crediteaz i 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, cu funcie n
acest caz de activ (pierdere, diminuare de surse), care prin cretere se debiteaz.
-formula contabil:
121
Profit i pierdere

%
602
Cheltuieli cu
materiale consumabile
605
Cheltuieli cu energia i apa
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate

2.508 lei
2.000 lei
500 lei
8 lei

Aplicaia nr. 7: Se nchid veniturile prin ncorporarea lor n rezultate,

prelundu-se soldul lor creditor n contul 121 Profit i pierdere.
Analiza i formula contabil
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena veniturilor asupra rezultatului exerciiului
este pozitiv, n sensul creterii profitului, operaia produce o modificare n
structura pasivelor de forma: A = P + x1 x2 x3, determinnd creterea unui
post de pasiv, profitul exerciiului financiar, concomitent cu micorarea a dou
posturi de pasiv, cu aceeai sum;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, n acest caz este de pasiv (surs de
finanare) care prin cretere se crediteaz, pe de o parte i 704 Venituri din
lucrri executate i servicii prestate i 766 Venituri din dobnziconturi de
pasiv, care prin micorare se debiteaz;
-formula contabil:
%
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
766
Venituri din dobnzi

121
Profit i pierdere

6.020 lei
6.000 lei
20 lei

Tema: Pe baza nregistrrilor de mai sus prezentai situaia n conturile

de cheltuieli, venituri i rezultatul exerciiului redat prin evidena sistematic.
Precizai n ce domeniu de activitate activeaz societatea comercial al
crui rezultat l-ai determinai? De ce?

CAPITOLUL VII
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Cuvinte cheie:
inventar, valoare de inventar, plus de inventar, minus de inventar, depreciere
reversibil, depreciere ireversibil

7.1 Noiunea, felurile i funciile inventarierii

Inventarierea este unul procedeele comune ale metodei contabilitii
utilizat de mai multe discipline economice.
Contabilitatea utilizeaz inventarierea ca un procedeu de lucru prin care se
constat faptic, cantitativ si valoric, la o anumit dat, existena i starea bunurilor
deinute de o unitate patrimonial.
Inventarierea patrimoniului reprezint ansamblul operaiilor prin care se
constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ valoric sau
numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii la data la care aceasta se
efectueaz.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului
fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile i
valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane fizice sau juridice, n
vederea ntocmirii bilanului care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i
complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
Inventarierea este procedeul de constatare faptic la o anumit dat, a
existenei elementelor patrimoniale ale unitii economice i sociale din puinct de
vedere cantitativ, calitativ i valoric. Dei este un procedeu comun i altor tiine,
economice, inventarierea se utilizeaz n special, n contabilitate, dndu-i
acesteia posibilitatea s furnizeze date i informaii reale.
Inventarierea s-a impus ca procedeu important, n special, datorit
neconcordanelor de ordin de ordin obiectiv i subiectiv care pot aprea ntre
datele contabilitii i realitatea de pe teren. Astfel, pentru a cunoate situaia real
a elementelor patrimoniale este necesar folosirea inventarierii.
Importana inventarierii const n urmtoarele aspecte:
-determinarea real a elementelor patrimoniale evideniate care are drept
consecin calcularea corect a indicatorilor economici furnizai de contabilitate
(producia finit, producia n curs de execuie, cheltuieli, venituri i rezultate
etc.);
-efectuarea unui control asupra integritii i gestionrii patrimoniului
ntreprinderii, constatndu-se i descoperindu-se neregulile (furturi, delapidri,
pstrarea i manipularea necorespunztoare a bunurilor, etc.), permind astfel
stabilirea rspunderilor i luarea msurilor necesare mpotriva celor vinovai.
Unitile patrimoniale au obligaia legala de a efectua inventarierea
patrimoniului cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii lor.
Unitile patrimoniale pot efectua inventarierea patrimoniului i n funcie
de necesitile impuse de sistemul informaional contabil intern ori de cte ori este
nevoie.
Inventarierea patrimoniului se poate clasifica dup mai multe criterii ntre
care:
a) Dup sfera de cuprindere inventarierea poate fi:
Inventarierea general, cuprinde inventarierea tuturor elementelor
patrimoniale i a bunurilor cu orice titlu aparinnd altor persoane fizice sau

juridice, mprumutate sau aflate cu chirie n unitatea patrimonial. Inventarierea

general se efectueaz cel puin o dat pe an.
Inventarierea parial, cuprinde numai o parte din elementele
patrimoniale grupate pe categorii, gestiuni, locuri de utilizare sau depozitare etc.
b) Dup perioada n care se realizeaz, inventarierea poate fi:
Inventarierea periodic, se desfoar de regul la anumite perioade fixe
pe parcursul exerciiului financiar. Inventarierea periodic este de fapt o
inventariere parial ce privete n general gestiunile de bunuri economice.
Inventarierea ocazional, se efectueaz pe parcursul exerciiului
financiar. Este determinata de diferite mprejurri privind: predri i primiri de
gestiune; lipsuri sau plusuri n gestiune, fuzionri sau divizri de societi, lipsuri
sau plusuri n gestiune; la cerea organelor de control sau mputernicite; modificri
de preuri sau in situaia aciunii unor factori aleatori. Inventarierea ocazional
poate fi general sau parial.
Inventarierea inopinat, se efectueaz n mprejurri asemntoare
inventarierii ocazionale, cu deosebirea ca nu se anun n prealabil gestionarul.
Inventarierea inopinat este de fapt o inventariere parial.
c) Dup modalitatea de efectuare, inventarierea se clasific n:
Inventariere total se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz
un element patrimonial (sortimente de materiale, sortimente de produse) sau
asupra tuturor bunurilor dint-o gestiune, indiferent de natura lor (mijloace fixe,
mrfuri etc.)
Inventarierea prin sondaj cuprinde numai unele sortimente sau numai
unele bunuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se constat
nereguli semnificative, aceasta se transform n inventariere total.
d) n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierea poate fi:
Inventarierea ordinar, este aceea cu caracter normal, planificat.
Inventarierea ocazional (extraordinar), este determinat de mprejurri
speciale: predri i primiri de gestiune, fuziunea unor societi sau diviziunea
altora, cnd exist indici c sunt lipsuri sau plusuri n gestiune, la cererea
organelor de control sau a altor organe mputernicite, furturi, calamiti etc.
Aceast form de inventariere, n funcie de sfera elementelor cuprinse, poate fi
general sau parial.
Inventarierea patrimoniului ndeplinete mai multe funcii ntre care :
-funcia de verificare i asigurare a integritii patrimoniului, este
realizat prin controlul periodic i sistematic al gestiunilor. Urmare a
confruntrilor efectuate n contabilitate prin compararea soldurilor scriptice cu
realitatea, rezulta adesea:
-lipsuri sau plusuri n gestiune, degradri de bunuri, perisabiliti
nesemnalate, stocuri de mrfuri cu termene de garanie depite, sustrageri
sau furturi etc;
-omisiuni de nregistrare n contabilitate, nregistrri eronate,
nregistrri dublate, anulari de comenzi, nregistrarea unor calamiti sau
cazuri de fora major.
In cazul constatrii de pulsuri sau minusuri de inventar se iau msuri n
vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea. De asemenea se iau
masuri pentru limitarea sau prentmpinarea pagubelor sau nregistrarea
documentelor neoperate.
-funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului, se
materializeaz prin efectuarea inventarierii n cadrul lucrrilor pregtitoare de
nchidere a exerciiului financiar. De aceea, inventarierea pentru stabilirea situaiei

nete i a rezultatului exerciiului cuprinde toate elementele patrimoniale, precum

i bunurile deinute cu orice titlu ce aparin altor persoane fizice sau juridice.
Situaia net patrimoniului la un moment dat este dat de relaia proprie a
inventarului:
SITUAIA NET A
PATRIMONIULUI

ACTIVUL
INVENTARIAT

DATORIILE
INVENTARIATE

n strns corelaie cu situaia net a patrimoniului, inventarierea poate fi

considerat un instrument de determinare a rezultatului net al unitii patrimoniale
pe o perioad de timp, respectiv exerciiul financiar astfel:
Rezultatul net

Situaia net la sfritul

exerciiului

Situaia net la
nceputul
exerciiului

Modificrile
situaiei nete a
patrimoniului

Funcia de determinare a mrimii elementelor patrimoniale care produc

modificri patrimoniale care produc modificri patrimoniale pe parcursul
exerciiului financiar, este materializat prin inventarierea elementelor
patrimoniale prin metoda inventarului intermitent, mai ales pentru bunurile
economice de natura stocurilor. Prin aceast metod volumul valoric al ieirilor i
nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza inventarieri fizice la finele
perioadei. Inventarierea lunar st la baza determinrii cheltuielilor cu materiale n
cazul stocurilor de materii prime i la baza determinrii veniturilor din producia
stocat n cazul produselor finite astfel:
Ieiri de
elemente
patrimoniale

Stocuri iniiale
de elemente
patrimoniale

Intrri de
elemente
patrimoniale n
perioad

Stocuri finale
de elemente
patrimoniale

7.2. Organizare i etapele inventarierii

Unitile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea complet a
patrimoniului n urmtoarele situaii: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an,
de regul la sfritul anului; pe parcursul funcionrii sale (n cazul fuzionrii,
divizrii sau ncetrii activitii), precum i n urmtoarele situaii: n cazul
modificrii preurilor; la cerea organelor de control cu prilejul efecturii
controlului sau a altor situaii prevzute de lege; ori de cte ori sunt indicii c
exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite dect dup
inventariere; ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune; cu prilejul
reorganizrii gestiunilor; ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de
for major sau n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii unitilor patrimoniale, inventarierea are ca scop
principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale care constituie aportul la
capitalul social.
Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu
ocazia nchiderii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul unitii
patrimoniale.

Inventarierea patrimoniului este o lucrare complex ce se efectueaz n

mai multe etape. Aceste etape trebuie s se desfoare intr-o anumit ordine i cu
respectarea unor reguli derivate din reglementrile legale.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisia de inventariere,
format din cel puin dou persoane numite prin decizie scris, emis de
conducerea unitii, coordonate, acolo unde este cazul, de o comisie central. n
decizia de numire se menioneaz, n mod obligatoriu, componena comisiei,
numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, data nceperii
i terminrii operaiunii.
La unitile mici, inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur
persoan. n aceast categorie se include: persoanele fizice care au calitatea de
comerciant sau societate comercial al cror numr de salariai este de pn la
dou persoane, iar valorile materiale care trebuie inventariate nu depesc
plafonul stabilit de administratorul unitii.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de
inventariere, potrivit prevederilor legale.
Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n
comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic,
care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv
evaluarea elementelor patrimoniale.
Inventarierea patrimoniului se poate efectua att prin salariaii proprii, ct
i pe baz de contracte efectuate cu persoane fizice sau juridice.
n funcie de ordinea succesiunii i natura operaiilor, etapele inventarierii
sunt urmtoarele: pregtirea inventarierii, constatarea, descrierea i evaluarea
elementelor patrimoniale supuse inventarierii; stabilirea i nregistrarea n
contabilitate a rezultatelor inventarierii.
Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii prin care
se asigur desfurarea continu, ordonat i la timp a lucrrilor de inventariere.
ntre lucrrile pregtitoare inventarierii se pot meniona lucrrile de natura
evidenei contabile i lucrrile organizatorice.
Lucrrile pregtitoare de natura evidenei contabile cuprind n principiu
urmtoarele operaii:
-nregistrarea tuturor documentelor contabile n evidena sintetic i
analitic i/sau operativ;
-confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele oferite de evidena
operativ;
-vizarea documentelor contabile dup ultima operaie economic
nregistrat n toate evidenele operative;
Lucrrile pregtitoare de natur organizatoric cuprind n principiu
urmtoarele operaii:
-constituirea comisiilor de inventariere, prin decizie scris a
conductorului unitii patrimoniale;
-sigilarea magaziilor, depozitelor i/sau a cilor de acces n gestiuni;
-sistarea operaiunilor de micare a bunurilor economice din gestiuni pe
perioada efecturii inventarierii;
-solicitarea unei declaraii scrise fiecrui gestionar din care s rezulte: dac
are n gestiune bunuri nerecepionate sau care nu aparin gestiunii; dac are
documente contabile neoperate n evidena operativ; dac a predat bunuri fr s
ntocmeasc documente contabile sau dac are cunotin de lipsuri sau plusuri n
gestiune;
-stabilirea locurilor de depozitare a bunurilor ce se inventariaz i gruparea
bunurilor pe sortimente , dimensiuni, posturi etc;

-verificarea i pregtirea aparatelor de msur i control.

Constatarea, descrierea i evaluarea elementelor patrimoniale supuse
inventariere. n aceast etap are loc inventarierea propriu-zis, care se face prin
observare direct (numrare, cntrire, msurare, cubare sau calcule dup caz)
pentru bunurile corporale sau prin confruntarea registrelor sau documentelor
contabile (extrase de cont confirmate de teri) pentru bunurile necorporale.
Inventarierea propriu-zis se face la locurile de depozitare a bunurilor respective,
constatrile trecndu-se n listele de inventariere ntocmite separat pe fiecare loc
de depozitare, categorii de bunuri i pe fiecare gestionar n parte. Pentru bunurile
ce nu aparin gestiunii inventariate, gsite n cadrul acesteia, se ntocmesc liste de
inventariere separate, ca de altfel i pentru bunurile depreciate, fr micare sau
aflate n litigiu. Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi, fr
intercalri sau spaii libere, fr corecturi sau dac se fac corecturi acestea se
certific de ctre persoanele autorizate. nscrierea bunurilor n listele de
inventariere se face cu prezentarea elementelor patrimoniale supuse inventarierii
se face n principiu la valoarea contabil, ce corespunde valorii de intrare n
patrimoniu, dup cum urmeaz:
-pentru bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor, evaluarea se face la
valoarea actual, denumit valoare de inventar;
-pentru bunurile depreciate, evaluarea se face la valoarea de utilitate
stabilit pentru fiecare element patrimonial n funcie de preul pieei;
-pentru creanele i datoriile n lei, evaluarea se face la valoarea lor
nominal;
-pentru creanele i datoriile n devize, evaluarea se face la cursul n
vigoare din ziua inventarului, respectiv din ultima zi a exerciiului pentru
inventarierea anual;
-pentru titlurile imobilizate evaluarea se face la valoarea de utilitate, iar
pentru titlurile de plasament la cursul mediu al lunii de efectuare a inventarierii
sau al ultimei luni a exerciiului n cazul inventarierii anuale.
Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii.
Rezultatele inventarierii se nregistreaz direct n listele de inventar, prin
compararea mrimilor constatate direct prin inventariere cu cele nregistrate n
contabilitate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la verificarea
amnunit a exactitii tuturor stocurilor din fiele de magazie i a soldurilor din
contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu ocazia verificrii
se vor corecta operativ, dup care se procedeaz la stabilirea rezultatelor
inventarierii. Conform normelor n vigoare, se vor confrunta cantitile
consemnate n listele de inventariere cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare
poziie n parte, urmnd ca poziiile cu diferene fie prelucrate n lista de
inventariere centralizatoare.
Lista de inventariere se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de
depozitare, pe gestiuni, conturi de valori materiale, grupe sau subgrupe (dup caz),
separat pentru valorile materiale i mijloacele fixe ale unitii i separat pentru
cele n custodie, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite
pentru prelucrare etc. bunurile inventariate se nscriu poziie cu poziie, pe feluri,
indicndu-se codul sau numrul de inventar (n cazul mijloacelor fixe), unitatea de
msura, unii indici calitativi i cantitatea inventariat.
Lista de inventariere servete ca: document de baz pentru stabilirea
lipsurilor i plusurilor de valori materiale; document justificativ de nregistrare n
evidena magaziilor sau depozitelor i n contabilitate a plusurilor i minusurilor

constatate; document pentru stabilirea provizioanelor de depreciere; document

centralizator al operaiilor de inventariere.
Listele de inventariere au urmtorul circuit:
-la conductorul compartimentului financiar contabil pentru a fi semnate,
dup care se remit comisiei de inventariere;
-la gestionar, pentru semnare i nscriere pe ultima fil a meniunii c toate
cantitile au fost stabilite n prezena sa, c bunurile respective se afl n pstrarea
i rspunderea;
-la compartimentul financiar contabil, pentru calcularea diferenelor
valorice i semnarea listei de inventariere privind exactitatea soldului scriptic,
precum i pentru efectuarea calculelor efectuate;
-la comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor i a
deprecierilor constatate la inventar, precum i pentru consemnarea n procesul
verbal a rezultatelor inventarierii;
-la conductorul compartimentului financiar contabil i la compartimentul
juridic, mpreun cu procesele verbale cuprinznd cauzele degradrii sau
deteriorrii bunurilor, inclusiv persoanele vinovate, precum i procesul verbal al
rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de comisia de
inventariere;
-la conductorul unitii patrimoniale, mpreun cu procesul verbal al
rezultatelor inventarierii, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute;
Sinteza rezultatelor inventarierii se consemneaz ntr-un proces verbal de
inventariere, care cuprinde informaii privind perioada i gestiunile inventariate,
comisia care a efectuat bunurile depreciate, creanele i datoriile incerte sau n
litigiu. n continuare se fac propuneri privind compensarea plusurilor cu
minusurile, pentru constituirea sau regularizarea provizioanelor, pentru scderea
din patrimoniu a unor pagube sau prin imputarea lor. Dup aprobarea propunerilor
formulate n procesul verbal de inventariere se procedeaz la valorificarea
inventarierii prin punerea de acord a datelor din contabilitate cu cele constatate i
consemnate n listele de inventar. Se pot compensa plusurile i minusurile
constatate la sortimente confundabile, dac aparin aceleiai perioade de gestiune.

CAPITOLUL VIII
CALCULAIA
Cuvinte cheie:
calculaie, metode de calculaie

8.1. Noiunea i coninutul calculaiei n contabilitate

Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii utilizat pentru
stabilirea valoric a elementelor patrimoniale. Calculaia reprezint ansamblul
operaiilor matematice efectuate pentru determinarea, pe baza unor principii i
metodologii stabilite, a indicatorilor economico-financiari, n vederea evalurii
cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare ale unitii patrimoniale.
Cu ajutorul calculaiei indicatorii economico-financiari ai unitilor
patrimoniale sunt determinai i reprezentai cifric. Principalii indicatori
economico-financiari prin care se msoar, caracterizeaz, controleaz i conduce
activitatea unitilor patrimoniale sunt urmtorii:
-valoarea de intrare a imobilizrilor, valoarea amortizrii, a provizioanelor,
valoarea net a imobilizrilor pe categorii i feluri. Valoarea net a imobilizrilor
se determin sczndu-se din valoarea de intrare amortizrile i provizioanele
aferente;
-costul de achiziie, preul prestabilit al stocurilor achiziionate, diferenele
dintre preul de achiziie i cel standard al stocurilor pe feluri de stocuri;
-costul de producie al bunurilor produse n unitatea patrimonial;
-salariile personalului, impozitul pe salariile individuale, contribuia
unitii la asigurri sociale, fondul de omaj i alte cheltuieli, cu personalul;
-calculul diferenelor dintre preul de nregistrare al stocurilor i costul de
achiziie sau costul de producie i repartizarea lor asupra bunurilor ieite din
gestiune;
-stabilirea n expresie valoric a cheltuielilor pe feluri dup natura lor:
cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, excepionale i pe destinaii,
respectiv pe activiti, pe faze de fabricaie i secii n vederea determinrii
costului efectiv al produselor fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate i
produciei n curs de execuie;
-calculul veniturilor pe feluri de venituri, dup natura lor (din exploatare,
financiare i excepionale, din provizioane);
-determinarea rezultatului exerciiului ca diferen ntre venituri i
cheltuieli dup natura lor (profit sau pierderi);
-ali indicatori economico-financiari.
Sfera calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii se extinde asupra
tuturor etapelor i fazelor de reflectare n contabilitate a elementelor patrimoniale:
-culegerea i prelucrarea datelor consemnate n documentele primare i
centralizatoare care reflect operaiunile economice;
-evaluarea elementelor patrimoniale, a operaiilor i proceselor economice
care au fost consemnate n documente;
-nregistrarea operaiilor economice cu ajutorul conturilor;
-verificare exactitii nregistrrilor contabile prin intermediul balanelor
de verificare;
-controlul realitii datelor i a gradului de depreciere a activelor cu
ajutorul inventarierii;
-ntocmirea bilanului contabil i a altor lucrri de sintez.

8.2. Principiile calculaiei contabile

Calculaia contabil se realizeaz dup anumite principii: stabilirea
obiectului calculaiei; periodicizarea calculaiei; documentarea; delimitarea
calculaiei cheltuielilor i veniturilor; corelarea calculului contabil cu calculul
economic; organizarea, sistematizarea i generalizarea calculaiei contabile;
eficiena calculaiei.
Principiul stabilirii obiectului calculaiei, const n determinarea n timp i
spaiu a calculaiei contabile, ce constituie de fapt punctul de plecare in realizarea
sarcinilor acesteia. Calculaia contabil intervine n toate lucrrile curente i
periodice ale unitii patrimoniale. Pentru toi indicatorii calculai trebuie s se
stabileasc coninutul, structura i forma de exprimare, momentul sau perioada la
care se refer, precum i natura i locul operaiilor sau proceselor economice
pentru care se face calculaia.
Principiul periodicizrii calculaiei, const n separarea cheltuielilor i a
veniturilor n perioade denumite exerciii financiare, pentru determinarea
rezultatelor economice i financiare.
Principiul documentrii calculaiei, are n vedere fundamentare tuturor
calculaiilor privind cheltuielile, veniturile i a altor operaii economice pe baz de
documente justificative.
Principiul delimitrii calculaiei cheltuielilor i veniturilor dup natura
lor, are n vedere stabilirea costului produciei pe fiecare loc de gestiune, respectiv
secie, sector, ferm, fabric etc. Totodat se are n vedere determinarea
rezultatelor (profit sau pierdere) pe fiecare loc de gestiune.
Principiul corelrii calculaiei contabile cu calculaiile economice, are n
vedere integrarea calculaiei contabile n celelalte calculaii economice
componente ale sistemului economic ale unitii patrimoniale.
Principiul organizrii, sistematizrii i generalizrii calculaiei contabile,
are n vedere utilizarea principiilor fundamentale ale contabilitii privind dubla
reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiilor economice n
contabilitate, conform crora se continu cu dubla centralizare a existenelor, a
strilor, a micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale. Specificul
calculaiei se reflect n calculul rulajelor, a soldurilor, a egalitilor i a
corelaiilor exprimate valoric n cadrul balanelor de verificare, a activelor i
pasivelor bilanului.
Principiul eficienei calculaiei, presupune ca aceast aciune s se
realizeze cu eforturi financiare minime i efecte maxime.

8.3. Formele calculaiei contabile

Mai multe criterii stau la baza diferenierii calculaiei contabile: perioada de
gestiune; sfera de cuprindere etc.
Dup criteriul perioadei de gestiune calculaia poate fi previzional i
efectiv.
Calculaia previzional, denumit i antecalculaie, se realizeaz nainte
de a avea loc procesele sau operaiile economice. Are ca scop determinarea unor
indicatori de program privind costurile, profitul sau diverse elemente de cheltuieli.
Calculaia efectiv, denumit postcalculaie, se realizeaz dup
nfptuirea proceselor sau operaiile economice, bazndu-se pe date i informaii
efectiv consemnate n documente prelucrate de contabilitate. Calculaia efectiv

poate avea forma de calculaie contabil, calculaie statistic, calculaie

extracontabil.
Dup criteriul sferei de cuprindere, calculaie poate fi complet sau
parial.
Calculaia complet, privete determinarea tuturor elementelor
indicatorilor ce trebuie stabilii.
Calculaia parial, privete folosirea unora dintre elementelor
indicatorilor ce trebuie stabilii, de regul numai pn la un anumit nivel.

8.4. Metode de calculaie contabil

Aceste metode sunt utilizate de regul, n cadrul contabilitii de gestiune.
Documentar, contabilitatea de gestiune i extrage costurile din contabilitatea
financiar. Obiectul calculaiei contabile n contabilitate intern de gestiune l
formeaz determinarea structurii cheltuielilor de exploatare.
Pentru determinarea costurilor de produse, lucrri i servicii n
contabilitatea intern de gestiune se utilizeaz mai multe metode: metoda
1
costurilor standard, metoda costurilor directe etc .
Metoda costurilor standard, denumit i metoda costurilor normate, const
n efectuarea unor antecalculaii nainte de nceperea fabricaiei produsului ,
urmrind abaterile de la aceste costuri, care se transform n mrimi de
nregistrare i decontare contabil. Diferenele constatate stau la baza determinrii
costurilor efective ale produselor.
Metoda pe comenzi, se utilizeaz de regul n cazul produciilor de serie.
La baza evidenei i calculaiei costurilor st comanda de producie lansat pentru
o anumit cantitate de produse sau semifabricate ce urmeaz s fie asamblat n
alte fluxuri tehnologice.
Metoda pe faze, se utilizeaz n unitile cu producie de mas unde
produsele finite se obin ca urmare a unor fluxuri tehnologice succesive. Evidena
i calculaia costurilor se realizeaz pe produs i pe faze succesive parcurse n
procesul de fabricaie. Costul unitar al produsului va fi egal cu suma costurilor
tuturor fazelor componente ciclului de fabricaie.
Metoda global, se utilizeaz de regul n unitile care fabric un singur
produs, neavnd pe flux semifabricate sau producie n curs de execuie. Costul
unitar al produsului se determin prin mprirea costurilor totale la volumul fizic
de produse obinute.
Metoda costurilor directe, presupune luarea n calculul costului
produselor numai a cheltuielilor variabile. Cheltuielile fixe se deduc din marja
rezultat ca diferen dintre preul de vnzare i costul variabil.

M.Ristea, Noul sistem contabil din Romnia, Editura Cartimex, Bucureti, 1994

CAPITOLUL IX
BALANA DE VERIFICARE
Cuvinte cheie:
balana de verificare, reguli de ntocmire, serie de egaliti, eroare de
nregistrare, eroare de omisiune de nregistrare

9.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare

Balana de verificare denumit i balana conturilor este un procedeu
specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice,
centralizarea datelor contabilitii curente i legtura dintre conturile sintetice i
bilan.
Balana de verificare este un document contabil ce se prezint sub forma
unui tabel n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, servind la
ntocmirea bilanului contabil.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor
debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre
totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Egalitile structurale i
globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor obinute n cadrul
balanei de verificare exprim un echilibru permanent ntre aceste date. Balana de
verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru conturile
analitice. Cu ajutorul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre
conturile sintetice i conturile lor analitice.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial,
fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente, totalul sumelor i
soldul final de la sfritul perioadei curente, totalul sumelor i soldul final la sfritul lunii
pentru care se ncheie balana respectiv.

Dintre funciile balanei de verificare enumerm: funcia de verificare a

exactitii nregistrrilor efectuate n conturi; funcia de realizare a concordanei
dintre conturile analitice i cele sintetice; funcia de legtur dintre conturile
sintetice i bilan; funcia de grupare i centralizare a datelor existente n conturi;
funcia de analiz a situaiei economice-financiare a unitii patrimoniale etc.
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi,
const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin
intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de
verificare precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul
acesteia. Caracterul de instrument de verificare i control i este conferit balanei
de verificare urmare a semnalrilor pe care le face privind: nregistrarea greit a
unor operaii economice; nscrierea eronat a sumelor din registru-jurnal n
registrul cartea-mare i de aici n balan; efectuarea unor calcule greite n
formele contabile complexe; inegaliti ntre totalurile balanei urmare a stabilirii
eronate a rulajelor i a soldurilor conturilor etc. Utilizarea calculatoarelor
electronice n instrumentarea contabilitii unitilor patrimoniale conduce la
creterea exactitii calculelor, dar nu elimin funcia de verificare i control a
balanei de verificare.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele
sintetice, const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturile analitice

pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul

balanelor se verific concordana dintre datele nscrise n conturile sintetice i
conturile lor analitice.
Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan, se concretizeaz n
faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor preluate
din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire
a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din
bilanul anual, conform principiului intangibilitii bilanului de deschidere a
noului exerciiu, care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului
precedent.
Funcia de grupare i centralizare a datelor existente n conturi, ofer
conducerii unitilor patrimoniale posibilitatea de a cunoate totalitatea
modificrilor intervenite n masa i structura patrimoniului, precum i rezultatele
financiare realizate n urma proceselor i operaiilor economice. Balanele de
verificare cuprind centralizat toate datele privitoare la existenele i micrile
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice pe o
perioad de timp, oferind astfel posibilitatea comparrii datelor de la nceputul
unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei sau cu alte perioade de gestiune
trecute. n acest mod se determin toate schimbrile n masa i structura
patrimoniului, eficiena utilizrii resurselor, rezultatele obinute etc.
Funcia de analiz a situaiei economico-financiare a
unitii
patrimoniale, conform creia balana de verificare are rol important n analiza
situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp, precum i n intervalul
dintre dou bilanuri, fiind un instrument de sintez ce furnizeaz informaii
conducerii unitii patrimoniale, utile, dar nu suficiente, pentru luarea deciziilor
precum informaiilor oferite de bilanul contabil.

9.2. Clasificarea balanelor de verificare

Balanele de verificare se pot clasifica dup mai multe criterii: dup natura
conturilor pentru care se ntocmesc; dup numrul de egaliti pe care le cuprind
dup coninutul i forma grafic de prezentare etc.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele de verificare
pot fi: balane de verificare ale conturilor sintetice denumite i balane generale i
balane de verificare ale conturilor analitice denumite i balane auxiliare.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice, denumite i balane
generale, se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind
toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti
patrimoniale ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice, denumite i balanele
auxiliare, se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza
datelor preluate din conturile analitice. Aceste balane se ntocmesc pentru fiecare
cont sintetic desfurat pe conturile analitice i au drept scop verificarea exactitii
nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordana care trebuie
s existe cu privire la soldurile iniiale, rulaje, sume totale i solduri finale.
La rndul lor, balanele de verificare analitice, se clasific dup felul
soldului pe care l reprezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul
perioadei. Astfel, se ntocmesc:
-balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se
clasific, la rndul lor, dup numrul etaloanelor de eviden utilizate, n: balane
de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (bnesc) i
balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden;

-balane de verificare pentru conturi bifuncionale

Numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de
numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare pot fi:
- balane de verificare cu o serie de egaliti;
- balane de verificare cu dou serii de egaliti;
- balane de verificare cu patru serii de egaliti etc.
Balana de verificare cu o serie de egaliti
Se ntocmete grafic sub form tabelar i se prezint n dou variante:
balan a sumelor i balan a soldurilor. Cuprinde numai o singur serie de
egaliti:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)

Totalul sumelor creditoare

( TSC)

sau:
Totalul soldurilor finale
Debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR
Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

Denumirea conturilor

TOTAL SUME
Debitoare
Creditoare

TOTAL

TSD

TSC

BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR

Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

Denumirea conturilor

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare

TOTAL

SFD

SFC

Balana de verificare cu dou serii de egaliti

Este denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezultnd din combinarea
balanei sumelor cu balana soldurilor. Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurilor finale, debitoare
i creditoare. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)

Totalul sumelor creditoare (1)

( TSC)

Totalul soldurilor finale

Debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale

creditoare (SFC)

(2)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR I SOLDURILOR
Simbolul
conturilor
1.
2.
.
.
n

SUME TOTALE
Debitoare
Creditoare

Denumirea
conturilor

TOTAL

TSD

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare

TSC

SFD

SFC

Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Din punct de vedere grafic se prezint fie sub form tabelar cu ase
coloane, din care dou coloane pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou
pentru rulaje, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, creditoare i
debitoare, ce permite stabilirea a trei serii de egaliti, fie sub forma unui tablou
matricial care conine aceleai egaliti. Balana de verificare cu trei serii de
egaliti este conceput pentru a spori volumul informaiilor oferite de balanele
de verificare cu o serie sau dou de egaliti. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul soldurilor iniiale
debitoare ( SID)

Totalul soldurilor iniiale (1)

creditoare ( SIC)

Totalul rulajelor debitoare

( RD)

Totalul rulajelor creditoare (2)

( RD)

Totalul soldurilor finale

debitoare ( SFD)

Totalul soldurilor finale (3)

creditoare( SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE CU TREI SERII DE EGALITI
Simbol
cont
1.
2.
.
.
n

Denumire
cont

TOTAL

SOLDURI INIIALE
D
C

SID

SIC

RULAJE
D
C

RD

RC

SOLDURI FINALE
D
C

SFD

SFC

Dei, balana de verificare cu trei serii de egaliti prezint unele avantaje

fa de balana de verificare cu dou serii de egaliti, ea prezint unele neajunsuri,
deoarece nu reflect natura operaiilor efectuate. Aceste neajunsuri pot fi
nlturate prin folosirea balanei de verificare cu trei egaliti n forma ah, ce
permite redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile
economice.

Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Din punct de vedere grafic se prezint sub form tabelar cu opt coloane,
din care dou pentru sumele din lunile precedente debitoare i creditoare, dou
pentru rulajele lunii curente debitoare i creditoare, dou pentru solduri finale
debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare, ce
permite stabilirea a patru serii de egaliti. De aceea, acest tip de balan poart
denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente. Egalitile acestei
balane sunt:
Totalul sumelor debitoare din
balana (perioada)
precedent ( TSDp)
Totalul rulajelor debitoare
ale lunii curente ( RD)

Totalul sumelor creditoare din

balana (perioada)
precedent ( TSCp)

Totalul rulajelor creditoare

(1)

(2) ale lunii curente ( RC)

Totalul sumelor debitoare la data
ntocmirii bilanului ( TSDF)

Totalul soldurilor finale

debitoare ( SFD)

Totalul sumelor creditoare la data (3)

ntocmirii bilanului ( TSDF)
Totalul soldurilor finale
(4) creditoare ( SFC)

Grafic se prezint astfel:

BALAN DE VERIFICARE CU PATRU SERII DE EGALITI
Simbo
l
cont
1.
2.
.
.
n

Denumire
cont

TOTAL

Total sume
precedente
D
C

TSDp

TSCp

Rulaje
curente
D
C

RD

RC

Total sume

Solduri finale

TSD

TSC

SFD

SFC

Balana de verificare cu patru serii de egaliti, n cazul lunii ianuarie,

cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre
aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare. Balanele de verificare
cu patru serii de egaliti pentru celelalte luni ale anului, cuprind n primele dou
coloane date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Neajunsurile balanei de verificare cu patru serii de egaliti pot fi nlturate prin
ntocmirea unei balane de verificare cu cinci serii de egaliti.

9.3. ntocmirea balanei de verificare

Balanele de verificare se ntocmesc lunar ori de cte ori este necesar
pentru verificarea exactitii nregistrrilor operaiilor economice.
ntocmirea unei balane de verificare presupune efectuarea urmtoarelor
lucrri:
1. Se procedeaz la transpunerea operaiilor din jurnal n conturi
pentru
perioada de gestiune aferent;
2. Se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise n cartea-mare i
se determin soldul acestora;
3. Se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, n formularul balanei
de verificare;
Aplicaie
Pentru exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare se
pornete de la o situaie iniial prezentat ntr-un bilan iniial care urmeaz s fie
modificat prin operaiile economice dintr-o lun, nregistrate n ordine
cronologic i sistematic. Toate aceste modificri vor fi reflectate n balana de
verificare.
Bilan iniial

lei

Denumire indicator
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
-utilaje
Imobilizri financiare
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL
Stocuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-clieni
Disponibiliti
- disponibil n cont
- casa
ACTIV CIRCULANT TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an:
-credite bancare pe termen scurt
-furnizori
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
- Profit i pierdere

Valoare
0
10.000
10.000
0
10.000
1.500
1.000
500
1.500
1.500
1.500
1.000
500
4.500
2.000
1.000
1.000
2.500
(4.500-2.000)
12.500
0
12.500
12.000
500

n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:

1. Se consum materii prime, conform bonului de consum de materiale n valoare de
500 lei.
2. Se pltesc furnizorii n valoare de 300 lei din cas;
3. Se cumpr materii prime de la un furnizor, nepltitor de TVA, la cost de achiziie
de 800 lei;
4. Se pltesc furnizori n valoare de 700 lei i se ramburseaz credite bancare pe
termen scurt n valoare de 200 din conturi la bnci n lei.
5. Se ridic de la banc 100 lei pentru efectuarea unor pli curente prin
casierie. 6. Se acord un avans spre decontare n valoare de 50 lei unui merceolog;
7. Se ncaseaz creane prin banc n valoare de 1.400 lei de la clieni;
8. Se ridic de la banc 900 lei i se depune la casieria unitii
patrimoniale pentru plata avansului chenzinal;
9. Se achit avansul chenzinal n valoare de 900 lei;
10.
Se achiziioneaz ambalaje de la furnizori la cost de achiziie de 600
lei (furnizor nepltitor de TVA).
11.
Se nregistreaz produse finite obinute din producia proprie la cost de
producie de 500 lei.
12.
Se vnd produsele obinute finite la pre de vnzare 600 lei; societatea
este nepltitoare de TVA
13.
Se nchid conturile de cheltuieli.
14.
Se nchid conturile de venituri.
Etapele ntocmirii balanei de verificare:
I. Se nregistreaz operaiile economice n ordine cronologic n registrul
jurnal.
II.Se ntocmete cartea mare: se procedeaz la transpunerea operaiilor din
jurnal n conturi, respectiv n registrul cartea-mare, dup care se totalizeaz
sumele din debitul i creditul conturilor deschise n cartea-mare determinndu-se
soldul acestora. Soldurile finale se stabilesc folosind relaiile:

Sfd = Sid + Rd - Rc
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde: Srd = sold final debitor;
Src = sold final creditor;
Sid = sold iniial debitor;
Sic = sold iniial creditor;
Rd = rulaj debitor;
Rc = rulaj creditor.
Utiliznd balana cu patru serii de egaliti, soldul final se poate determina
i prin diferena dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.
III.

Se ntocmete balana de verificare

Pe baza soldurilor finale din balana de verificare se ntocmesc situaiile

financiare anuale, respectiv bilanul i contul de profit i pierdere

REGISTRUL JURNAL
Nr.
op.
ec.
0
1
2
3
4.1
4.2

Explicaia

Sume
Conturile corespondente

............................

601
Cheltuieli cu materii
prime
401
Furnizori
301
Materii prime
5191
Credite banc .pe
termen scurt
401
Furnizori

2
=
=
=
=
=

5311
Casa n lei

542
Avansuri de
trezorerie
5121
Conturi la bnci n
lei
5311
Casa n lei

425
Avansuri acordate
personal.
381
Ambalaje

7
8
9
10
11
12

13
14

3
301
Materii prime

500

4
500

5311
Casa
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n
lei
5121
Conturi la bnci n
lei
5121
Conturi la bnci n
lei
5311
Casa n lei

300

300

800

800

200

200

700

700

100

100

50

50

1.400

1.400

4111
Clieni

5121
Conturi la bnci n
lei
5311
Casa n lei

900

900

900

900

401
Furnizori

600

600

345
Produse finite
411
Clieni

500

500

600

600

711
Variaia stocurilor
121
Profit i pierdere

500

500

500

500

701
Venituri din
vnzarea produselor
finite
TOTAL

711
Variaia stocurilor
701
Venituri din vnz.
prod. Finite
345
Produse finite
601
Cheltuieli cu materii
prime
121
Profit i pierdere

600

600

9.150

9.150

Tem: completai explicaia operaiilor din registrul jurnal.

Carte mare, respectiv situaia n conturi se prezint astfel:

2131
(SI) 10.000
(RD)
0
(TSD) 10.000
(SFD) 10.000

345
(SI) 500 500 (12)
(11) 500
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 1.000 500 (TSC)
(SFD) 500

5121
C
(SI) 1.000 700 (4.1)
(7) 1.400 200 (4.2)
100 (5)
900 (8)
(RD) 1.400 1.900 (RC)
(TSD) 2.400 1.900 (TSC)
(SFD) 500

4111
C
(SI) 1.500 1.400 (7)
(3)
600
(RD) 600 1.400 (RC)
(TSD) 2.100 1.400 (TSC)
(SFD) 700

5311
C
(SI) 500 300 (2)
( 5) 100 50 (6)
(8) 900 900 (9)
(RD) 1.000 1.250 (RC)
(TSD) 1.500 1.250 (TSC)
(SFD) 250

1012
C
12. 000 (SI)
0
(RC)
12.000 (TSC)
12.000 (SFC)

5191
C
(4) 200 1.000 (SI)
(RD) 200 0 (RC)
(TSD) 200 1. 000 (TSC)
800 (SFC)

301
(SI) 1.000 500 (1)
(3) 800
(RD) 800 500 (RC)
(TSD) 1.800 500 (TSC)
(SFD) 1.300

401
C
(2) 300 1.000 (SI)
(4) 700 800 (3)
600 (10)
(RD) 1.000 1.400 (RC)
(TSD) 1.000 2.400 (TSC)
1.400 (SFC)

601
(1) 500 500 (13)
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 500 500 (TSC)

542
(6) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD) 50

425
(9) 900
(RD) 900
(TSD) 900
(SFD) 900

381
(10) 600
(RD) 600
(TSD) 600
(SFD) 600

701
(14) 600 600 (12)
(RD) 600 600 (RC)
(TSD) 600 600 (TSC)

711
C
(12) 500 500 (11)
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 500 500 (TSC)

121
(13) 500
(RD) 500
(TSD) 500

C
500 (SI)
600 (14)
600 (RC)
1.100 (TSC)
600 (SFC)

n continuare se nto cmete balana de verificare cu patru serii de egaliti

(tabel 9.3), care trebuie s asigure urmtoarele egaliti:

Sid = Sic

(1)

Rd = Rc

(2)

Tsd = Tsc

(3)

Sfd = Sfc

(4)

Balana de verificare
ncheiat la 31.12.2005
Simb. cont
1012
121
2131
301
345
381
401
411
425
5121
5191
5311
542
600
701
711

Denumirea conturilor
Capital social
Profit i pierdere
Echipament tehnologic
Materii prime
Produse finite
Ambalaje
Furnizori
Clieni
Avansuri acordate personal.
Conturi la bnci n lei
Credite banc. pe termen scurt
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli cu materii prime
Venituri din vnz. prod. fin.
Venituri din prod. stocat
TOTAL

Solduri iniiale
Debitoare
Creditoare
Sd
Sc
12.000
500
10.000
1.000
500
1.000
1.500
1.000
1.000
500
14.500
14.500

Rulajul perioadei
Debitor
Creditor
Rd
Rc
500
600
800
500
500
500
600
1.000
1.400
600
1.400
900
1.400
1.900
200
1.000
1.250
50
500
500
600
600
500
500
9.150
9.150

Tem: ntocmii bilanul final, pe baza balanei de mai sus.

61

Total sume
Debitoare
Creditoare
Tsd
Tsc
12.000
500
1.100
10.000
1.800
500
1.000
500
600
1.000
2.400
2.100
1.400
900
2.400
1.900
200
1.000
1.500
1.250
50
500
500
600
600
500
500
23.650.
23.650

Solduri finale
Debitoare
Creditoare
Sfd
Sfc
12.000
600
10.000
1.300
500
600
1.400
700
900
500
800
250
50
0
14.800
14.800

9.4. Identificarea erorilor de nregistrare

cu ajutorul balanelor de verificare
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a
erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe
ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor ce
se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se
datorete existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperii o serie de erori:
erori de ntocmire a balanei de verificare, erori de nchidere a conturilor
pentru stabilirea soldurilor finale, erori de nregistrare n cartea mare i erori
n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia
adunrii coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare n
formularul de balan (ca urmare a inversrii cifrelor, a omiterii unor cifre
care fac parte din suma respectiv sau a adugrii unor cifre la suma
respectiv, a prelurii altei sume dintr-un rnd sau coloan alturat etc.)
etc. identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a
celor transcrise prin punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor
transcrise din registrul cartea mare n formularul de balan de verificare.
Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se
datoreaz calculelor greite efectuate cu ocazia adunrii sumelor debitoare
sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale
acestora. Identificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul
fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n cartea mare se datoreaz reportrii greite a
sumelor din jurnal n cartea mare sau de la o pagin la alta a registrului
cartea mare, ca de exemplu: omiterea reportrii n cartea mare a sumei unui
cont din articolele contabile ntocmite n jurnal, reportarea de dou ori a
aceleai sume din jurnalul cartea mare, nregistrarea n cartea mare a altei
sume dect cea din jurnal, fie datorit inversrii cifrelor, fie datorit omiterii
unor cifre din sumele respective, fie datorit reportrii altei sume dect cea
n cauz etc, reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui cont din
cartea mare, n credit, i invers, reportarea greit a totalului de pe o fil din
cartea mare, adic prin confruntarea sumelor transcrise din jurnal n cartea
mare sau a reportrilor de la o pagin la alta a registrului cartea mare.
Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se
datoreaz adunrii greite a sumelor n aceste formule contabile.
Identificarea unor astfel de erori se asigur prin refacerea calculelor la
formulele contabile compuse i prin punctarea unor astfel de nregistrri cu
documentele care au stat la baza lor.
Din cele de mai sus se observ c posibilitatea de descoperire a
erorilor cu ajutorul balanei de verificare sintetice, prin intermediul
egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate, deoarece cu ajutorul lor se pot
descoperii numai erorile care se bazeaz pe inegaliti, nu i cele care
denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile.
Din categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor
de verificare sintetice, fac parte urmtoarele: omisiunea de nregistrare a
operaiilor, erori de compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n
registrul jurnal.
Omisiunile de nregistrri constau n faptul c operaia economic nu
a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor i nici n contul creditor.
6
2

Identificarea unor astfel de erori este posibil fie n urma verificrii

documentelor prin punctare pentru a se vedea dac acestea au fost
nregistrate n totalitate, fie n urma descoperirii unor documente care nu
poart pe ele meniunea de nregistrare, fie ca urmare a reclamaiilor primite
de la corespondeni n legtur cu operaiile respective.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din
documentele justificative n jurnal sau din jurnal n cartea mare, n sensul c
sa trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i
alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a unuia
sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se
compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de
solduri finale nefireti n unele conturi, cu ajutorul balanelor de verificare
analitice sau n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erori de imputaie se datoreaz repetrii unei sume exacte ca
mrime din jurnal n cartea mare, att n debit, ct i n credit, ns nu n
conturile la care trebuie s fie trecut, ci n alte conturi, care nu corespund
coninutului economic al operaiei respective. Identificarea acestor erori se
face ca n cazul precedent.
Erori de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite
a conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, att n
debit ct i n credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii unei
formule contabile crecte, dar cu alt sum mai mare sau mai mic, att la
debit ct i la credit. i identificarea acestor erori se face n cazul erorilor de
compensaie.
Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperii
aceste erori care nu influeneaz egalitile este balana ah, i aceasta
ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena
conturilor. Astfel, balana ah ofer posibilitatea identificrii
corespondenelor eronate de conturi, a erorilor de compensaie i a celor de
imputaie.

CAPITOLUL X
LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE A
EXERCIIULUI FINANCIAR
Cuvinte cheie:
exerciiu financiar, nchidere a exerciiului financiar, verificare,
regularizare, document de sintez, raportare contabil anual

10.1. Exerciiul financiar

n sistemul contabil romnesc exerciiului financiar corespunde cu
anul calendaristic. n general n sistemele de contabilitate exerciiile
financiare corespund prin recunoatere legal cu anul calendaristic.
La nceputurile aplicrii contabilitii se practic aa numita
Contabilitate de operaie care de fapt corespund unei aciuni
(ntreprinderi) de la nceputul pn la sfritul ei. De exemplu plecarea n
curs a unei nave comerciale i pn la ntoarcerea acesteia corespundea
unei operai. Rezultatul exerciiului era de fapt diferena de valoare
patrimonial dintre momentul final al aciunii i momentul iniial. i astzi
exist posibilitatea ca exerciiul financiar s nu corespund cu anul
calendaristic mai ales pentru unitile patrimoniale sezoniere. (ex. fabrici de
zahr)
Pe msura dezvoltrii industriale i a altor sectoare de activitate,
continuitatea activitii s-a statuat ca principiu al metodei contabilitii i a
impus n majoritatea sistemelor de contabilitate exerciiul financiar egal cu
anul calendaristic. Prin urmare s-a trecut la aa numita contabilitate de
angajamente.

10.2. Lucrri premergtoare ntocmirii

documentelor contabile de sintez
La finele exerciiului financiar, care se ncheie de regul la sfritul
anului calendaristic, se determin situaia patrimoniului i se calculeaz
rezultatul financiar. Finalizarea lucrrilor de ncheierea exerciiului financiar
se concretizeaz prin ntocmirea bilanului contabil.
Lucrrile premergtoare le preced pe cele de completare propriuzis, avnd rolul de a verifica, de a efectua nregistrri de sfrit de exerciiu
i de a centraliza datele. Aceste lucrri sunt destul de numeroase i
complexe. De aceea, efectuarea lor trebuie fcut de personal de
specialitate, incluznd i conductorul compartimentului financiar-contabil
al unitii patrimoniale. Principalele lucrri premergtoare ntocmirii
documentelor contabile de sintez sunt urmtoarele:
1. Verificarea nregistrrilor corecte n conturi, prin care se urmrete:
-dac s-au ntocmit documentele justificative pentru toate operaiile
economice aparinnd exerciiului financiar;
-daca toate documentele justificative au fost nregistrate n evidena
contabil, respectiv n conturi;
-dac nregistrrile contabile sunt sincere i de calitate i au fost
efectuate cu respectarea legalitii;

-dac au fost respectate toate regulile i procedurile legale privind

nregistrarea documentelor contabile, iar n lipsa acestora dac s-au respectat
principiile sau conveniile contabile general admise;
2. Verificare concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
privete urmtoarele operaiuni:
-stabilirea erorilor ce pot s apar n conducerea evidenei operative,
a contabilitii analitice, respectiv a contabilitii sintetice;
-corectarea erorilor n vederea asigurrii unor informaii contabile
exacte la nivelul evidenei operative i n contabilitatea analitic i sintetic.
Verificarea concordanei dintre contabilitatea analitic i cea
sintetic presupune utilizarea uneia dintre metodele: ntocmirea balanei
analitice pentru conturile sintetice care se dezvolt n analitic; nregistrarea
pe jurnale a jurnalelor-situaii auxiliare care au coloane distincte pentru
conturi analitice; utilizarea echipamentelor informatice pentru prelucrarea i
nregistrarea datelor n contabilitate;
3. Contabilizarea operaiilor de regularizare, privete n principiu
urmtoarele lucrri: nregistrarea rezultatelor inventarierii patrimoniului:
nregistrarea diferenelor ntre situaia faptic i cea scriptic, regularizarea
diferenelor privind ajustrile de valoare, regularizarea provizioanelor, i
delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor;
4. ntocmirea balanei de verificare, reprezint etapa final a lucrrilor
premergtoare de ntocmire a documentelor de sintez i raportare
contabil. Relaiile de control proprii balanei de verificare sunt cele din
debitul i creditul conturilor, nregistrarea cronologic i sistematic i
nregistrarea sintetic i analitic.

10.3. Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar

Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar sunt lucrrile
premergtoare de fapt ntocmirii unor situaii de sintez, din care s poat fi
extrase fluxurile informaionale ce caracterizeaz activitatea unitii n
cursul unui exerciiu i care pot fi utilizate att de managementul societii
ct i de asociaii, acionarii i alte persoane fizice i juridice, acestea
caracterizndu-se prin transparen total.
Lucrrile de nchidere se deruleaz n urmtoarea succesiune:
1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere, balan prin care
se urmrete verificarea realitii i exactitii datelor nscrise n conturi.
Ea mai poate fi definit de fapt ca o inventariere scriptic a conturilor.
2. Inventarierea general a patrimoniului i regularizarea diferenelor.
Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii se realizeaz prin
constatarea faptic, respectiv prin msurare, numrare i cntrire din
balana conturilor.
Inventarierea general a patrimoniului este obligatoriu de efectuat
pentru toate unitile patrimoniale cel puin o dat pe an, de regul la finele
exerciiului.
n mod inevitabil ntre rezultatul inventarierii faptice i existena
scriptic exist diferene att valorice, calitative ct i cantitative. n aceste
condiii, n urma comparrii rezultatelor se procedeaz la urmtoarele
operaiuni:
n cazul diferenelor valorice, calitative se vor nregistra n
contabilitate:

-pentru deprecierile ireversibile constatate n plus la activele

imobilizate fa de cele nregistrate se constituie amortizri suplimentare
-pentru deprecierile reversibile constate cu privire la litigii, amenzi,
penaliti etc., se constituie provizioane;
-se nregistreaz ajustri de valoare pentru depreciere sau pierdere de
valoare pentru deprecierile reversibile ale elementelor de natura activelor
imobilizate, activelor circulante sau se diminuaez sau anuleaz cele
existente;
-pentru operaiile de ncasri i pli n devize dac se constat, se
nregistreaz diferene de curs valutar pozitive sau negative dup caz
(cheltuieli sau venituri).
Dac apar diferene cantitative acestea sunt regularizate dup cum
urmeaz:
Plusurile la inventar
- plusurile de inventar constatate la imobilizrile necorporale sau
corporale: se nregistreaz pe seama subveniilor pentru investiii, sursa de
provenien a acestor active fiind cu caracter gratuit:
%
208
Alte imobilizri necorporale
2111
Terenuri
2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii

134
Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor

-plusurile de inventar constatate la materii prime: constituie o

diminuare a cheltuielilor cu materiile prime nregistrate de-a lungul
perioadei:
301
=
601
Materii prime
Cheltuieli cu materii prime
-plusurile de inventar constatate la materiale consumabile: de
asemenea, se nregistreaz diminuarea consumului (evideniat prin
diminuarea cheltuielilor deja nregistrate i creterea stocului de materiale
consumabile):
302
Materiale consumabile

602
Cheltuieli cu materiale
consumabile

-plusurile de inventar constatate la obiectele de inventar:

nregistrarea de mai jos este corespunztoare situaiei n care obiectele de
inventar au fost date n folosin
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar

603
Cheltuieli cu materialele de natura
obiectele de inventar

-plusurile de inventar constatate la producia n curs de execuie,

semifabricate, produse finite, animale i psri, se nregistreaz pe seama
creterii veniturilor din variaia stocurilor (stocare):
%
331
Produse n curs de execuie
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri

711
Variaia stocurilor

-plusurile de inventar constatate la mrfuri:

371
Mrfuri

607
Cheltuieli privind mrfurile

-plusurile de inventar constatate la ambalaje:

381
Ambalaje

608
Cheltuieli privind ambalajele

- plusurile la inventar constate pentru numerarul din casierie se

nregistreaz pe seama unui venit (atunci cnd acest plus n casierie nu se
datoreaz omisiunii unor documente justificative, ci provine din rotunjiri ale
sumelor ncasate sau pltite):
5311
Casa

758
Alte venituri din exploatare

Minusurile la inventar
Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a elementelor patrimoniale de
activ constatate lips, prin creditarea conturilor corespunztoare, dup
cum urmeaz:
-lipsurile de inventar constatate la mijloacele fixe integral
amortizate:
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale

2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii

-lipsurile de inventar constatate la mijloacele fixe parial amortizate:

%
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate

2131
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii

i alte operaii de capital

-lipsurile de inventar constatate la materii prime:

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

-lipsurile de inventar constatate la materialele consumabile:

602
Cheltuieli cu materiale
consumabile

302
Materiale consumabile

-lipsurile de inventar constatate la obiectele de inventar:

603
Cheltuieli privind materialele de
natuara obiectelor de inventar

303
Materiale de natura obiectelor de
inventar

-lipsurile de inventar constatate la semifabricate, produse finite,

animale i psri:
711
Variaia stocurilor

-lipsurile de inventar constatate la mrfuri:

607
Cheltuieli privind mrfurile

%
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri

371
Mrfuri

-lipsurile de inventar constatate la ambalaje:

608
Cheltuieli privind ambalajele

381
Ambalaje

Se nregistreaz imputarea lipsurilor constatate la inventariere,

atunci cnd se stabilete rspunderea unui salariat al societii sau a unei
tere persoane pentru lipsurile din gestiune:
461
Debitori diveri
sau 4282
Alte creane n legtur cu
personalul

%
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat

Se nregistreaz ieirea din patrimoniu a elementelor patrimoniale

de activ distruse de calamiti naturale:
671
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare

%
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
341
Semifabricate
345
Produse finite
361
Animale i psri
371
Mrfuri
381
Ambalaje

Sunt identificate de asemenea i stabilite cheltuielile i veniturile

aferente exerciiilor financiare, iar acestea se nregistreaz n conturile de
regularizare.
471
Cheltuieli nregistrate n avans
Clasa 7
Conturi de venituri

Clasa 6
Conturi de cheltuieli

472
Venituri nregistrate n avans

Sumele n curs de clarificare sunt nregistrate n 473 Decontri din

operaii n curs de clarificare.
Urmare a nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii se
asigur concordana dintre situaia scriptic, cea din contabilitate i
situaia faptic, cea care corespunde realitii.
De reinut:
Inventarierea patrimoniului cel puin o dat n cursul unui
exerciiului financiar, respectiv nainte de ntocmirea situaiilor
financiare anuale, este obligatorie prin lege.
Stabilirea balanei conturilor dup inventariere este o lucrare foarte
important. Nentocmirea balanei mai sus menionate poate conduce la
apariia unor erori n determinarea rezultatului i repetarea apoi a celor dou
operaii. De ceea se impune mai nti stabilirea balanei conturilor dup
inventarierea i apoi determinarea rezultatului exerciiului care se realizeaz
prin diferena dintre veniturile totale i cheltuielile totale, determinarea
rezultatului fiscal (rezultatul brut cheltuielile deductibile + cheltuielile

nedeductibile deduceri fiscale) la care se aplic cota de impozit pe profit

impus de lege i prin scderea impozitului pe profit din profitul brut se
obine profitul net (sau dup caz pierderea net), sigur cu particularitile
menionate ntr-un capitol anterior, pentru microntreprinderi, respectiv
profitul net este egal cu veniturile totale cheltuielile totale impozitul pe
venituri totale.
Profitul net sau soldul creditor al contului 121 Profit i pierdere
prin operaiunea de distribuie a profitului se repartizeaz pe destinaiile
prevzute de lege: constituirea de rezerve; vrsminte din profitul net al
regiilor; distribuirea de dividende asociaiilor sau acionarilor; alte
repartizri prevzute de lege.

10.4. Documente de sintez i raportare contabil

anual
Un set complet de situaii financiare anuale sau documente contabile
de sintez cuprinde: bilanul, contul de profit i pierdere, respectiv contul de
execuie n cazul instituiilor publice, situaia modificrii capitalurilor
proprii, tabloul fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile
financiare anuale.
Bilanul contabil este principalul instrument de sintez i raportare.
El ndeplinete dou funcii principale: funcia de generalizare a
informaiilor contabile i funcia de informare.
Funcia de generalizare a informaiilor contabile confer bilanului
calitatea de instrument principal de analiz i control a situaiei
patrimoniale, respectiv a
situaiei economico-financiare a
unitii
patrimoniale. Aceast funcie se caracterizeaz i prin centralizarea
bilanului la nivel ierarhic, pn la nivelul naional.
Funcia de informare a bilanului, confer acestuia calitatea de
principal surs de informare asupra activitii economico-financiare a
unitilor patrimoniale. Aceast funcie se realizeaz prin bilanul propriuzis, ct i prin anexele sale.
Contul de profit i pierdere este documentul contabil de sintez n
care se prezint modul de formare i structura rezultatului exerciiului
nregistrat n bilan.
Legtura dintre bilan i contul de profit i pierdere se manifest
prin modalitile de degajare a rezultatului exerciiului astfel: n bilan
rezultatul este prezentat ca variaie a capitalurilor proprii ale unitii
patrimoniale (1), iar n contul de rezultate este prezentat ca diferen ntre
venituri i cheltuieli (2):
(1)
VARIAIA
CAPITALURILOR
PROPRII

REZULTATUL
EXERCIIULUI

REZULTATUL
EXERCIIULUI

VENITURI CHELTUIELI

(2)

Cele dou egaliti pot fi transformate ntr-o dubl egalitate, ce poate

rezulta din balana de verificare sintetic final, stabilit la ncheierea
exerciiului financiar, constituind totodat i punctul de plecare n
elaborarea bilanului contabil.

10.4.1. Bilanul contabil

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint
elementele de active, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul
exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n
bilan elementele de active i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate,
respective natur i exigibilitate.
Bilanul contabil se ntocmete pe baza balanei de verificare
sintetice i cuprinde soldurile debitoare i creditoare ale conturilor de bilan
ale exerciiului financiar precedent i ale exerciiului financiar ncheiat.
Principiile contabile care acioneaz asupra bilanului sunt principiul
necompensrii i principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Astfel,
nu este admis compensarea elementelor de activ cu elementele de pasiv i
invers, iar modificarea bilanului de deschidere al exerciiului urmtor este
interzis, respectiv bilanul iniial al unui exerciiu financiar trebuie s fie
egal cu bilanul final al exerciiului precedent.
Bilanul contabil, se ntocmete conform noului Sistem contabil
adoptat prin Legea Contabilitii nr.82 / 1991, modificat i republicat n
2005 i prin OMFP 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, n cele dou variante: n format de baz i
n format prescurtat.
Bilanul n format prescurtat se ntocmete de ctre ntreprinderile
care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei
criterii de mrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50;
ntreprinderile care depesc la data bilanului limitele a dou dintre
criteriile de mai sus vor ntocmi bilan n forma de baz, mai detaliat n ceea
ce privete structura patrimoniului, pe elemente componente.
Bilanul prescurtat este de forma urmtoare:

BILAN PRESCURTAT
la data de..
Nr.
crt
A
A

C
D
E
F
G
H
I

ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
II. IMOBILIZRI CORPORALE
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 05 la 03)
ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANE
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT

B
01
02
03
04
05
06
07

IV. CASA I CONTURI LA BNCI

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(rd. 05 la 08)
CHELTUIELI N AVANS
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN
ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII
CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-18)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
(rd. 04+12-17)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE
DE UN AN
PROVIZIOANE
VENITURI N AVANS (rd.17+18)
Din care:
-subvenii pentru investiii
-venituri nregistrate n avans
CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
Din care:
-capital subscris nevrsat
-capital subscris vrsat
-patrimoniul regiei
II. PRIME DE CAPITAL
III. REZERVE DIN EEVALUARE

08
09

IV. REZERVE
Aciuni proprii
SOLD C
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORATT
SOLD D
SOLD C
VI.PROFITUL SAU PIERDEREA
EXERCIIULUI FINANCIAR
SOLD D
Repartizarea profitului
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 19+23+24++-25+26+27-28+29-30-31)
Patrimoniul public
CAPITALURI TOTAL (rd. 32+33)

25
26
27
28
29
30
31
32

10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

33
34

Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2

10.4.2. Contul de profit i pierdere

Este documentul contabil ce ofer informaii privind soliditatea
financiar i situaia comercial a unitii patrimoniale prin prezentarea
rezultatul exerciiului detaliat, pe activitile desfurate de unitatea
patrimonial: exploatare, financiar i extraordinar.
Rezultatul exerciiului este constituit din suma rezultatelor
determinate ca urmare a comparrii veniturilor cu cheltuielile din
exploatare, financiare i extraordinare.
Redm mai jos forma sub care se prezint contul de profit i
pierdere:
CONT DE PROFIT I PIERDERE
la data de ..
lei
A
1.

Cifra de afaceri net (rd 02 la 05)

Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror
obiect principal de activitate l constituie leasingul
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete
2.
Sold C
Variaia stocurilor de produse finite
i a produciei n curs
Sold D
3.
Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
proprii i capitalizat
4.
Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
(rd. 01+06-07+08+09)
5.
a) Cheltuieli cu materii prime i materiale
consumabile
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli externe (cu energia i apa)
c) Cheltuieli privind mrfurile
6.
Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care:
a) Salarii i ndemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7.
a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale
i necorporale (rd. 19-20)
a.1) Cheltuieli
a.2) Venituri
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
(rd. 22-23)
b.1) Cheltuieli
b.2) Venituri
8.
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
similare
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii, i active
cedate
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare
nregistrate de entitile al cror obiect principal de
activitate l constituie leasingul

Nr.
crt
B
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2

Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31)

-Cheltuieli
-Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
(rd. 11 la 15+18+21+24+29)
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
-Profit (rd. 10-32)
-Pierdere (rd. 32-10)
9.
Venituri din interese de participare
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10
Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
11.
Venituri din dobnzi
-din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
(rd. 35+37+39+41)
12
Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
a investiiilor deinute ca active circulante (rd. 44-45)
-Cheltuieli
-Venituri
13.
Cheltuieli privind dobnzile
-din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
(rd 43+46+48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR()
-Profit (rd. 42-49)
-Pierdere (rd. 49-42)
14.
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT
-Profit (rd. 10+42-32-49)
-Pierdere (rd. 32+49-10-42)
15
Venituri extraordinare
16
Cheltuieli extraordinare
17
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
-Profit (rd. 54-55)
-Pierdere (rd. 55-54)
VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT()
-Profit (rd. 58-59)
-Pierdere (rd. 59-58)
18
Impozit pe profit
19
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20
PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A
EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd. 60-62-63)
-Pierdere
(rd. 61+62+63);
(rd 62+63-60)

29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65

10.4.3 Situaia modificrilor capitalului propriu

Structura exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu
este prezentat n continuare. Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai
jos, trebuie s fie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor,
tratamentul fiscal aplicat (acolo unde este cazul), natura i scopul pentru
care au fost constituite rezervele i orice alte informaii semnificative. Aa
cum se poate observa, modificrile capitalului propriu se prezint pentru
cele dou exerciii financiare, precedent (nceput exerciiu financiar) i
curent (sfrit exerciiu financiar).
Situaia modificrilor capitalului propriu
la data de .....................................

lei

Denumirea elementului

A
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Sold C
Rezultat reportat
reprezentnd profitul
Sold D
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
Sold C
Rezultat reportat
provenit din adoptarea
pentru prima dat a IAS, Sold D
mai puin IAS 29
Sold C
Rezultat reportat
provenit din corectarea
Sold D
erorilor contabile
Sold C
Rezultat reportat
provenit din trecerea la
aplicarea
Sold D
Reglementrilor
contabile conforme cu
Directiva a patra a CEE
Sold C
Profitul sau pierderea
exerciiului financiar
Sold D
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii

Sold
la
nceput
ex. fin
1

Creteri
Total,
Prin
din
transfer
care
2
3

Reduceri
Total,
Prin
din
transfer
care
4
5

Sold
la
sfrit
ex. fin.
6

10.4.4. Situaia fluxurilor de trezorerie

Acest document contabil de raportare este obligatoriu numai n cazul
societilor care depesc limitele a dou criterii din cele trei, ncadrndu-se
astfel n categoria ntreprinderilor ce ntocmesc situaii financiare detaliate.
Celelalte ntreprinderi, pot ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie, opional,
atunci cnd consider c informaiile furnizate prin acest document de
raportare sunt semnificative pentru utilizatorii de informaii contabile.
Structura situaiei fluxurilor de trezorerie este urmtoarea:
Situaia fluxurilor de trezorerie
la data de ..................

lei

Denumirea elementului
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare:
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Trezorerie net din activiti de exploatare
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni
Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Trezoreria net din activiti de investiie
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare:
ncasri din emisiuni de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Trezoreria net din activiti de finanare
Creterea net a trezoreriei i echivalentelor de
trezorerie
Trezorerie i echivalente de trezorerie la
nceputul exerciiului financiar
Trezorerie i echivalente de trezorerie la sfritul
exerciiului financiar

Exerciiul financiar
Precedent Curent

10.4.5. Notele explicative

Notele explicative aduc completri i explicaii pentru datele nscrise
n bilan i n contul de profit sau pierdere. Ele prezint informaii despre
reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite.
Notele explicative trebuie s furnizeze informaii suplimentare care
nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de
trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Politicile contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile
i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale (de exemplu: amortizarea imobilizriloralegerea metodei de amortizare i a duratei de amortizare, alegerea metodei
de evaluare a stocurilor).
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile
contabile generale, astfel nct acestea s asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
- relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i
- credibile, n sensul c reprezint fidel activele, datoriile, poziia
financiar i profitul sau pierderea entitii, sunt neutre, prudente i sunt
complete sub toate aspectele semnificative.
Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri
ale politicilor contabile, modificri ce sunt permise doar dac sunt cerute de
lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare
la operaiunile entitii.
Notele explicative
Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare trebuie
s existe informaii aferente n notele explicative. Aadar ele trebuie s
cuprind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente ale situaiilor
financiare i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare.
Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost
iniial exprimate n moned strin, trebuie prezentate bazele de conversie
utilizate pentru ale exprima n moneda naional.
Notele explicative trebuie s cuprind, aadar, informaii referitoare
la elementele din bilan, precum i informaii referitoare la elementele din
contul de profit i pierdere. Entitile sunt cele care stabilesc formatul
notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a informaiilor
solicitate, referitoare la:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului de exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie,
conducere i de supraveghere

9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico- financiari

10.
Alte informaii
n principiu notele explicative trebuie s cuprind orice detaliere a
elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt
semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.

PROBLEME DE REZOLVAT
Problema nr. 1
Pornind de la ecuaia dublei reprezentri
Activ = Capital propriu + Datorii,
stabilii pentru societatea Mara SRL, tipurile de modificri privind activul i
pasivul generate de operaiile economice ce au loc n cursul anului 200N.
Situaia la 1 ianuarie 200N se prezint astfel:
- maini i utilaje
- capital social vrsat
- creditori diveri
- mprumuturi pe termen lung
- clieni
- rezerve
- conturi la bnci n lei
- profit

7.900 lei
4.500 lei
1.100 lei
6.000 lei
1.500 lei
800 lei
4.000 lei
1.000 lei

n cursul anului 200N se efectueaz urmtoarele operaii:

1. se majoreaz capitalul social prin aport n numerar n sum de
1.000 lei.
2. se contracteaz i ncaseaz un mprumut bancar pe termen scurt n sum
de 5.000 lei.
3. se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor de 800
lei.
4. se pltesc creditorii din contul la banc.
5. se nregistreaz diminuarea capitalului social prin retragerea
aportului unui asociat n valoare de 700 lei, plata se face din contul curent la
banc.
6. se ramburseaz bncii jumtate din creditul pe termen scurt.
7. se ncaseaz creanele fa de clieni.
Activ
Situaia
iniial

Total
Operaia 1
Operaia 2
Operaia 3

Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total

Capital propriu + Datorii

Operaia 4
Operaia 5
Operaia 6

Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total
Modificri
patrimoniale
Total

Problema nr. 2
Stabilii n ce conturi i n ce parte, de debit sau de credit se
nregistreaz urmtoarele operaii:
1. Cumprarea unui utilaj pe credit de la furnizor pentru un cost de achiziie
de 8.000 lei.
2. Cumprarea unui stoc de materii prime, pe credit, de la furnizor, la cost
de achiziie de 2.000 lei.
3. Plata unui creditor divers din casierie pentru 100 lei.
4. Plata salariilor de 1.200 lei, prin casierie.
5. primirea facturilor de telefon n valoare de 80 lei.
6. Plata facturilor de telefon din casierie.
7. ncasarea sumei de 150 lei de la un debitor.
Operaia
1

Denumire cont
Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Suma

Problema nr. 3
Societatea comercial prezint la nceputul lunii februarie 200N
urmtoarea situaie inial:
- maini i utilaje
- clieni
- conturi la bnci n lei
- capital social vrsat
- prime de emisiune

5.000lei
500 lei
1.000 lei
5.700 lei
800 lei

Societatea comercial efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii

februarie:
1. cumpr mrfuri pltite din contul curent la cost de achiziie 200
lei.
2. cumpr materii prime pltite din contul curent la cost de achiziie
de 300 lei.
3. se ncorporeaz primele de emisiune n capitalul social.
4. se ncaseaz clienii prin contul curent la banc.
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific, conturile
corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz modificarea pentru
fiecare element patrimonial
Operaia
1

Denumire cont

Suma

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate de

operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la sfritul
lunii februarie.
Problema nr. 4
Societatea comercial X prezint la 1 iunie 200N urmtoarea situaie
patrimonial:
- maini i utilaje
700 lei
- mrfuri
400 lei
- clieni
500 lei
- conturi curente la bnci
800 lei
- furnizori
600 lei
- credite bancare pe termen scurt
800 lei
- capital social
900 lei
- rezerve
100 lei

n cursul lunii iunie efectueaz urmtoarele operaii:

1. cumpr mrfuri de la furnizori, pe credit comercial, la un cost de achiziie
de 200 lei.
2. se ncaseaz clienii prin casierie.
3. se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor
4. se pltesc furnizorii-300 lei, din contul la banc.
5. se ramburseaz suma de 200 lei reprezentnd credite ajunse la scaden
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific, conturile
corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz modificarea pentru
fiecare element patrimonial
Operaia
1

Denumire cont

Suma

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate de

operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la sfritul
lunii februarie.
Problema nr. 5
Pe baza situaiei iniiale la 1 decembrie 200N care se prezint astfel:
- maini i utilaje
- clieni
- conturi curente la bnci
- furnizori
- capital social

200 lei
300 lei
600 lei
600 lei
900 lei

i a urmtoarelor operaii efectuate n cursul lunii decembrie:

1. achiziie de mrfuri, pe credit comercial, la cost de achiziie de
2.000 lei.
2. se ncaseaz clienii prin cas.
3. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 2.500, pe credit comercial.
4. se descarc gestiunea de mrfurile vndute la costul lor de achiziie
de 700 lei.

5. se ncaseaz dobnzi pentru disponibilul n contul curent la banc de 80 lei.

6. se pltete chiria pentru o cldire n sum de 100 din casierie.
Se cere:
1. S se stabileasc elementele patrimoniale care se modific, conturile
corespunztoarea, partea de cont n care se nregistreaz modificarea pentru
fiecare element patrimonial
Operaia
1

Denumire cont

Suma

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

Debit
Credit

2. S se deschid conturile pentru elementele patrimoniale angajate de

operaiile economico-financiare
3. S se stabileasc rulajele, totalul sumelor i soldurile finale la sfritul
lunii februarie.
4. S se determine rezultatul exerciiului.
5. S se ntocmeasc bilanul contabil format list, considernd c
societatea s-a nfiinat n cursul exerciiului 200N.

1.
2.
3.
4.
5.

Problema nr. 6
Care dintre urmtoarele operaii economico financiare determin
corespondene ntre conturi nregistrate prin formula contabil simpl sau
formula contabil compus. Completai registrul jurnal (fr TVA):
Achiziionarea unui calculator de la furnizor, pltit cu o fil de cec, la un
cost de achiziie de 2.500 lei.
Cumprarea de materii prime (400 lei) i mrfuri (500 lei) de la
furnizorul X, pe credit comercial.
Rambursarea sumei de 100 lei reprezentnd credite bancare pe termen
scurt ajunse la scaden i plata dobnzii corespunztoare, 30lei din
disponibilul n contul curent la banc.
Se achit datoria fa de furnizorul X prin emiterea unui efect
comercial.
Se obin produse finite n procesul de producie la un cost de producie
de 200 lei.

6. aprovizionarea cu materiale auxiliare la un cost de achiziie de 200 lei i

cu materiale de natura obiectelor de inventar, cost de achiziie de 600 lei
de la acelai furnizor. Plata se face din numerarul din casierie (300 lei) i
prin emiterea unui ordin de plat.
Registrul jurnal
Nr.
oper.

1.
2.
4.
5.
6.

Explicaia
operaiei

Formula contabil
DEBIT

CREDIT

Suma
DEBIT

CREDIT

Problema nr. 7
Societatea comercial Alfa este o ntreprindere cu activitate
productiv. Se prezint mai jos cteva din operaiile economico financiare
realizate de aceasta n cursul lunii ianuarie 200N:
pe 2 ianuarie se cumpr materii prime de la furnizorul A la un cost de
achiziie de 300 lei.
pe 3 ianuarie se obine de la banc un credit pe termen scurt n sum de
10.000 lei.
3. pe 13 ianuarie se pltete prin contul curent furnizorul A.
pe 17 ianuarie se achiziioneaz pe credit comercial un utilaj la pre de
cumprare de 8.000 lei, cheltuieli de transport facturate de furnizor 200
lei.
pe 20 ianuarie se obin din procesul de producie produse finite la cost de
producie efectiv de 1.200 lei.
pe 25 ianuarie se ramburseaz bncii partea scadent (1.000 lei) din
creditul pe termen scurt i dobnda corespunztoare de 250 lei.

Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal.
2. Deschidei conturile pentru fiecare element patrimonial, nregistrai
operaiile n conturi i completai, acolo unde este cazul, soldul iniial al
acestora.
3. Stabilii soldurile finale la sfritul lunii ianuarie, calculnd rulajele i
totalul sumelor.
Registrul jurnal
Nr.
oper.

Explicaia
operaiei

Formula contabil
DEBIT

CREDIT

Suma
DEBIT

CREDIT

Problema nr. 8
O societate comercial se aprovizioneaz n mod constant cu materii
prime i materiale de la trei furnizori: A, B i C.
La nceputul lunii noiembrie societatea are urmtoarele datorii fa
de furnizorii si:
furnizor A : 10.000 lei
- furnizor B: 2.000 lei.
Operaiile din cursul lunii noiembrie au fost:
pe 3 se cumpr materii prime la fa furnizorul A la cost de achiziie de
3.000 lei.
pe 10 se pltete datoria fa de furnizorul C exist la nceputul lunii,
din contul la banc.
pe 15 se cumpr materiale auxiliare de la furnizorul c la un cost de
achiziie de 1.500 lei.
pe 20 se cumpr materii prime de la furnizorul b la un cost de achiziie
de 5.000 lei.
- pe 25 se pltete furnizorul a din disponibilul n contul la banc.

Operaiile din cursul lunii decembrie au fost:

- pe 2 se pltete datoria fa de furnizorul C n sum de 1.000 lei.
- pe 12 se cumpr materii prime de la furnizorul A la un cost de achiziie
de 8.000 lei.
- pe 16 se cumpr materii prime de la furnizorul B n valoare de
3.1 lei.
- pe 21 se cumpr materiale auxiliare de la furnizorul C la un cost de
achiziie de 5.500 lei.
- pe 28 se achit n totalitate datoria fa de furnizorul C
Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal pentru lunile noiembrie i decembrie.
2. Prezentai contul sintetic Furnizori i cele trei conturi analitice ale sale:
- la sfritul lunii noiembrie
- la sfritul lunii decembrie
Registrul jurnal
Data
oper.

Explicaia
operaiei

Formula contabil
DEBIT

CREDIT

Suma
DEBIT

CREDIT

Problema nr. 9
O societate comercial prezint urmtoarea situaie n conturi la 1
decembrie 200N:
- maini i utilaje
- mrfuri
-obiecte de inventar
- conturi curente la bnci
-casa
- credite bancare pe termen scurt
- capital social

48.000 lei
12.000 lei
1.000 lei
1.000 lei
2.500 lei
15.000 lei
900 lei

n cursul lunii efectueaz urmtoarele operaii economico-financiare:

1. se dau n folosin obiecte de inventar n valoare de 700 lei.
2. se cumpr materii prime la cost de achiziie de 8.000 lei de la furnizor,
transportul fiind facturat de furnizor pentru valoarea de 300 lei, TVA
19%.
3. se vnd mrfuri la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%.
4. se descarc gestiunea de mrfurile vndute la costul de
nregistrare de 3.100 lei.
5. se constat la inventariere un plus de produse finite n valoare de
1.500 lei.
6. se constat la inventariere un plus n cas de 5 lei.
7. se nchid conturile de TVA
8. se nchid conturile de cheltuieli i venituri
Se cere:
1. ntocmii registrul jurnal
2. S se ntocmeasc balana de verificare cu o serie de egaliti (de sume) la
31 decembrie 200N
3 . S se ntocmeasc balana de verificare cu o serie de egaliti (de
solduri) la 31 decembrie 200N

Registrul jurnal
Nr.
oper.

Explicaia
operaiei

Formula contabil
DEBIT

Suma

CREDIT

DEBIT

CREDIT

BALAN DE VERIFICARE A SUMELOR

Simbolul
conturilor

Denumirea conturilor

TOTAL

TOTAL SUME
Debitoare
Creditoare

TSD

TSC

BALAN DE VERIFICARE A SOLDURILOR

Simbolul
conturilor

Denumirea conturilor

TOTAL

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare

SFD

SFC

Problema nr. 10
O societate comercial prezint la 1 decembrie urmtoarea situaie n
conturi:
- cldiri
- amortizare cldiri
- maini i utilaje
- amortizare maini i utilaje
- avansuri acordate personalului
- conturi curente la bnci
- casa
- furnizori
- capital social
- rezerve

1.
2.
3.
4.

5.
6.

35.000 lei
15.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
6.000 lei
35.000 lei
1.100 lei
11.500 lei
900 lei
5.000 lei

Societatea efectueaz n cursul lunii decembrie urmtoarele operaii

economico financiare:
se cumpr materii prime de la furnizor la cost de achiziie de
6.000 lei, TVA 19%.
se nregistreaz salarii cuvenite personalului n sum brut de 15.000lei.
se nregistreaz urmtoarele reineri din salarii: avans chenzinal,
contribuie salariai la asigurri sociale 9,5%, la asigurrile sociale de
sntate 6,5%, la fondul de omaj 1% i impozit pe salarii 1.500 lei.
se nregistreaz contribuie unitii la asigurri sociale 19,75%, la asigurri
sociale de sntate 7%, la fondul de omaj 2,5%, contribuie pentru
concediu medical i indemnizaii 0,75% i contribuie la fondul de accidente
0,556%.
se transfer din banc n casierie suma reprezentnd restul de plat a
salariilor
se achit prin casierie salariile cuvenite personalului suma de 750 lei
reprezentnd salarii neridicate.

7. se acord unui salariat un avans de trezorerie pentru cumprarea unor

materiale consumabile n sum de 300 lei.
8. se pltete avansul chenzinal pentru luna decembrie n sum de
7.000 lei, n prealabil se transfer suma corespunztoare din banc n
casierie.
9. se justific avansul de trezorerie acordat astfel: 250 lei materiale de birou
cumprate pe baz de factur i achitate, 50 lei depui n casierie
10.
Se nchid conturile de TVA
11.
Se nchid conturile de venituri i cheltuieli
Se cere:
1. S se ntocmeasc bilanul iniial format list
2. S se ntocmeasc Registrul Jurnal
3. S
se opereze
nregistrrile n conturile corespunztoare
elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare)
4. S se ntocmeasc balana de verificare cu trei serii de egaliti
5. Pe baza balanei s se ntocmeasc bilanul final forma list. Registrul jurnal

Nr.
crt

Document

Explicaia operaiei

Formula contabil
D
C

Suma
D
C

Problema nr 11.
O societate comercial prezint la 1 decembrie urmtoarea situaie a
conturilor:
- cldiri
- maini i utilaje
- materii prime
- produse finite
- clieni
- conturi curente la bnci
- furnizori
- efecte comerciale de pltit
- datorii la bugetul de stat
- credite bancare pe termen lung
- capital social
- rezerve

50.000 lei
78.000 lei
1.000 lei
900 lei
3.000 lei
8.000 lei
1.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
20.000 lei
110.000lei
1.900lei

n cursul lunii decembrie au loc urmtoarele operaii economicofinanciare:

1. se ncaseaz clienii 3.000 lei prin contul curent la banc
2. se cumpr de pe piaa de valori titluri de plasament n valoare de
1.000 lei.
3. se ncorporeaz rezervele n capitalul social.
4. se ramburseaz credite bancare n valoare de 2.000 lei, dobnda aferent
pltit de 300 lei.
5. se cumpr materiale de ntreinere la un cost de achiziie de 500 lei, de la
furnizori, TVA 19%
6. se pltesc prin banc efectele comerciale
7. se consum materii prime n valoare de 400 lei.
8. se vnd produse finite la pre de vnzare 1.400 lei, TVA 19%
9. se descarc gestiunea de produsele finite vndute, costul de
nregistrare a acestora este de 900 lei.
10.
se nchid conturile de TVA
11.
se nchid conturile de venituri i cheltuieli

Se cere:
1. S se ntocmeasc bilanul iniial format list
2. S se ntocmeasc Registrul Jurnal
3. S
se opereze
nregistrrile n conturile corespunztoare
elementelor patrimoniale implicate (ntocmirea registrului cartea mare)
4. S se ntocmeasc balana de verificare cu patru serii de egaliti
5. Pe baza balanei s se ntocmeasc bilanul final forma list. Registrul jurnal

Nr.
crt

Document

Explicaia operaiei

Formula contabil
D
C

Suma
D
C

Formular pentru problema nr. 10

Formular pentru problema nr. 10
Simb. cont
Simb. cont

Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Denumirea conturilor
Denumirea conturilor

Solduri iniiale

Rulajul perioadei

DebitoareSolduriCinreidii
atloeare
DSdebito
are
Sd

CSrcedito
are Sc

93
93

DebitorRulajul peCrrioedaditeoir
De
RDd ebit
or
Rd

RCcredit
or Rc

Formular pentru problema nr. 11

Formular pentru problema nr. 11
Simb. cont
Simb. cont

Denumirea conturilor
Denumirea conturilor

Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Balana de verificare cu patru serii de egaliti
Solduri iniiale
DebitoareSolduriCinreidia
itloeare
DSdebito
CSrcedito
are
are
Sd
Sc

Rulajul perioadei
DebitorRulajul
peCriroeadditeoir
RDdebit
RCcredit
or
Rd

94
94

or
Rc

Total sume
Debitoare TotalCs
ur
TDsedbito
are
Tsd

PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL I REZERVE
101 Capital social
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
104 Prime legate de capital
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune/divizare
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105 Rezerve de reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1064 Rezerve de valoare just (apare numai n sit fin consolidate)
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
107 Rezerve din conversie (apare numai n sit fin consolidate)
108 Interese minoritare (apare numai n sit fin consolidate)
1081 Interese minoritare rezultatul exerciiului financiar
1082 Interese minoritare alte capitaluri proprii
109 Aciuni proprii
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 aciuni proprii deinute pe termen lung
11
REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea prima dat a IAS, mai puin IAS 29
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE
12
REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
121 Profit sau pierdere
129 Repartizarea profitului
13
SUBVENII PENTRU INVESTIII
131 Subvenii guvernamentale pentru investiii
132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
133 Donaii pentru investiii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
15
PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
9
5

1516 Provizioane pentru impozite

1518 Alte provizioane
16
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1615 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci
1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat
prin interese de participare
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI

20
IMOBILIZRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comercilae, drepturi i active similare
207 Fond comercial
2071 Fond comercial pozitiv (apare de regul n sit fin consolidate)
2072 Fond comercial negativ (apare numai n sit fin consolidate)
208 Alte imobilizri necorporale
21
IMOBILIZRI CORPORALE
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje, instalaii de lucru)
2132 Aparate, instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale

23
IMOBILIZRI N CURS
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233
Imobilizri necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
26
IMOBILIZRI FINANCIARE
261 Aciuni deinute la entitile afiliate
263 Interese de participare
264 Titluri puse n achivalen (apare numai n sit fin consolidate)
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate de termen lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
28
AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
281 Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de teren
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
29
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZRILOR
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de teren
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie

2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie

296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare altor titluri imobilizate
2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitile afiliate
2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate de interesele de
participare
2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung
2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE

EXECUIE
30
STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308
Diferene de pre la materii prime i materiale
33
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34
PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
35
STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
36
ANIMALE
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri
37
MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
38
AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje

39

AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N

CURS DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor 397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 - CONTURI DE TERI

40
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4091 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
41
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni creditori
42
PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
424 prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte datorii n legtur cu personalul

43
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la sigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
44
BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit/venit
4411 Impozit pe profit
4418 Impozit pe venit
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 TVA de plat
4424 TVAde recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
445 Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului
45
GRUP I ASOCIAI
451 Decontri ntre entitile afiliate
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate
453 Decontri privind interesele de participare
4531 Decontri privind interesele de participare
4538 Dobnzi aferente decontri privind interesele de participare
455 Sume datorate acionarilor/asociailor
4551 Acionari/asociai conturi curente
4558 Acionari/asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
458 Decontri din operaii n participare
4581 Decontri din operaii n participare pasiv
4582 Decontri din operaii n participare activ
46
DEBITORI I CREDITORI DIVERI
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri

100

47
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operaii n curs de clarificare
48
DECONTRI N CADRUL UNITII
481 Decontri ntre unitate i subuniti
482 Decontri ntre subuniti
49
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
491 Ajustripentru deprecierea creanelor clieni
495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii
496 Ajustripentru deprecierea creanelor debitori diveri

CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE

50
INVESTIII PE TERMEN SCURT
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciuni deinute la entitile afiliate
5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
51
CONTURI LA BNCI
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de pltit
5187 Dobnzi de ncasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden
5193 Credite externe guvernamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5196 Credite de la trezoreria statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53
CASA
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
10
1

5322 Bilete de tratament i odihn

5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
54
ACREDITIVE
541 Acreditive
542 Avansuri de trezorerie
58
VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59
AJUTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile
afiliate 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i
rscumprate 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate

CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI

60
CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru
ambalat 6024 Chletuilei privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind obiectele de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli cu animale i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61
CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
611 Cheltuieli de ntreinere i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
62
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63
CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTELE
ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

64
CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile datorate personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Contrinuia unitii la sigurrile sociale
6452 Contribuia unitii la fondul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderidin creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii i subvenii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6588 Alte cheltuieli de exploatare
66
CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
68
CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
DE VALOARE PENTRU DEPRECIERE I PIERDERE DE VALOARE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
69
CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozitele care nu apar n elementele de mai
sus

CLASA 7 CONTURI DE VENITURI

70
CIFRA DE AFACERI
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
71
VENITURI DIN PRODUCIA STOCAT
711 Variaia stocurilor
72
VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
722 Venituri din producia de imobilizri corporale
74
VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
741 Venituri din subvenii d exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime e materiale
consumabile
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
75
ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din creane reactive
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii i subvenii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri din exploatare
76
VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizri financiare
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7613 Venituri de interese de participare
762 Venituri din investiiile financiare pe termen scurt
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi obinute
768 Alte venituri financiare
77
VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

78
VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815 Venituri din fondul comercial negativ (apare numai in sit fin consolidate)
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare a imobilizrilor
financiare
7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderi de valoare a activelor circulante

CLASA 8 CONTURI SPECIALE

80
CONTURI N AFARA BILANULUI
801 Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate
8018 Alte angajamente acordate
802 Angajamente primite
8012 Giruri i garanii primite
8028 Alte angajamente primite
803 Alte conturi n afara bilanului
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar n folosin
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8038 Alte valori n afara bilanului
805 Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051 Dobnzi de pltit
8052 Dobnzi de ncasat
89
BILAN
891 Bilan de deschidere
892 Bilan de nchidere
CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE (opionale pentru contabilitatea de gestiune)
90
DECONTRI INTERNE
901 Decontri interne privind cheltuielile
902 Decontri interne privind producia obinut
903 Decontri interne privind diferenele de pre
92
CONTURI DE CALCULAIE
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitii auxiliare
923 Cheltuielile indirecte de producie
924 Cheltuielile generale de administraie
925 Cheltuielile de desfacere
93
COSTUL PRODUCIEI
931 Costul produciei obinute
932 Costul produciei n curs de execuie