Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Master Professionnel
en Audit et Contrle de Gestion
(MPACG)
CESAG BF CCA
BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE,
CONTROLE & AUDIT
ES
C
AG
Promotion 6
(2011-2013)
-B
IB
THEME
O
LI
TH
EQ
Prsent par:
Dirig par:
Octobre 2013
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
DEDICACE
A ma famille : mes parents, Hilarion SANTOS et Edwige Solange AVOCEVOU, mes surs,
Arielle SANTOS METANGMO, V. Gisle SANTOS, mon frre Eric SANTOS et mes amis.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
REMERCIEMENTS
Mes remerciements vont lendroit de :
M. Ibrahim HAWILI, Directeur Gnral et M. Bruno DAGA, Directeur dusine de la
Socit Industrielle Moderne des Plastiques Africains (SIMPA) pour mavoir permis
de raliser ce mmoire au sein de leur entreprise ;
M. Moussa YAZI, Directeur de lInstitut suprieur de comptabilit, de banque et de
finance (ISCBF) du CESAG ;
M. Hugues Oscar LOKOSSOU, pour avoir accept de mencadrer dans la rdaction de
ce mmoire ;
ES
AG
orientations ;
-B
IB
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
ii
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
iii
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
3:
Relation
entre
les
processus,
les
activits
et
les
tches
...13
Figure n 4 : Modle de dcomposition des cots15
Figure n 5 : Schma de synthse de la mthode ABC.16
Figure n 6 : Le modle ABC-ABM.17
Figure n 7 : Les mthodes pour dfinir une liste des activits................................................26
AG
ES
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
iv
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
2:
Critres
de
consommation
des
ressources
dans
le
choix
des
activits.26
Tableau 3 : Liste des activits...27
Tableau 4 : Typologie des activits et inducteurs correspondants ...29
Tableau 5 : Typical ABC project team.....33
Tableau 6 : La carte didentit de la Socit Industrielle Moderne des Plastiques Africains
(SIMPA)45
ES
AG
Modle
denregistrement
de
-B
Tableau
lacquisition
dune
immobilisation......55
IB
O
LI
TH
EQ
du
cot
des
inducteurs
des
gobelets
17 :
Tableau
de
caf
standards..74
Tableau
18 :
Calcul
du
cot
de
revient
des
gobelets
de
caf
standards75
Tableau 19 : Liste des membres de lquipe de projet.76
Tableau
20 :
Proposition
dun
planning
de
mise
en
uvre
de
la
dmarche
ABC/ABM77
Tableau 21 : Indicateurs de performance par axe.........83
Tableau 22 : Inducteurs de performance des activits .84
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
AG
ES
1.1
IB
-B
O
LI
EQ
TH
Chapitre 2 : Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC
.................................................................................................................................................. 23
2.1
Dmarche gnrale de conception dune comptabilit analytique par la mthode
ABC 23
Etablissement de la liste des activits .................................................................... 25
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.1
2.2
2.3
Chapitre 3 : Mthodologie........................................................................................................ 36
3.1
3.2
vi
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
4.2
4.3
5.3
5.4
5.5
5.6
AG
ES
5.2
IB
-B
O
LI
6.2
EQ
TH
6.1
vii
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
-B
IB
INTRODUCTION GENERALE
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Le monde aussi bien dans sa dimension humaine quconomique est en perptuelle mutation.
Il a t faonn par une succession de rvolutions sociales et conomiques. Au fil des annes
est apparu un nouveau modle : la mondialisation. Ce terme dsigne lintgration de tous les
phnomnes conomiques, financiers, culturels, cologiques lchelle de la plante. Le
monde est ainsi devenu un grand village plantaire o les frontires nexistent plus.
Lvolution technologique facilite les changes et modifie considrablement lenvironnement
externe mais aussi interne des entreprises. En effet, la concurrence sest internationalise. Les
marchs sont dsormais mondiaux. Les entreprises disposent ainsi de nouvelles opportunits
mais aussi et surtout de nouveaux dfis lis des contraintes auparavant inexistantes.
Le pilotage des entreprises en devient de plus en plus complexe et incertain. Elles doivent
faire face cet environnement, sorganiser, se doter doutils de gestion leur permettant de
ES
matriser leurs cots, dinnover, dassurer la qualit de leurs produits afin de rester
AG
comptitives et dtre proactives. Les modes de fonctionnement, les structures changent et les
systmes dinformation voluent. Par consquent, la nature du contrle de gestion change. En
-B
effet, dans sa conception traditionnelle, le contrle de gestion est une fonction de contrle, de
surveillance qui permet de matriser les activits entre autres. Selon Anthony (1965 : 17), le
IB
contrle de gestion est au dpart le processus par lequel les dirigeants sassurent que les
O
LI
ressources sont obtenues et utilises avec efficacit pour raliser les objectifs, traduction libre
de lauteur. Cette conception traditionnelle laisse place lide selon laquelle le contrle de
TH
gestion doit rpondre un besoin dinformations. Il nest plus question de contrle mais de
EQ
pilotage. Les dirigeants ont leur disposition divers outils de gestion. Il leur revient de
dvelopper et de matriser ceux qui leurs permettront de piloter au mieux leurs entreprises.
En Afrique, les entreprises font face une forte concurrence notamment en ce qui concerne le
secteur de lindustrie. En effet, celui-ci est moins dvelopp quen Occident notamment pour
ce qui est du secteur de lemballage. Les entreprises agroalimentaires africaines ont souvent
eu recours aux produits occidentaux pour lemballage de leurs produits. Depuis quelques
annes, cependant, ce secteur se dveloppe et les industries agroalimentaires ont de plus en
plus recours loffre demballages locale (Centre Ouest Africain pour le Commerce, 2007 :
1).
La Socit Industrielle Moderne des Plastiques Africains (SIMPA) est spcialise dans la
production et la commercialisation des emballages plastiques avec deux grandes catgories
demballages : les rigides et les souples. Ces deux grandes catgories se fabriquent travers
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
dcisions stratgiques, les dirigeants ont besoin dindicateurs prcis tel que la rentabilit
AG
ces informations.
ES
intrinsque de chaque activit, de chaque produit. La comptabilit gnrale ne peut pas fournir
-B
IB
ltablissement des tats financiers. Elle ne permet pas deffectuer lanalyse de chaque section
O
LI
de lentreprise, davoir des informations plus cibles. Cela nest pas le cas de la comptabilit
analytique. Grandguillot & al. (2012 : 16) considre la comptabilit analytique comme un
TH
EQ
ses processus et de rattacher les cots indirects et annexes aux activits. Ces cots sont ensuite
rpercuts sur les objets de cot qui peuvent tre des produits, services ou des clients. Elle
favorise ainsi une analyse des cots claire et prcise en mettant jour des ventuels cots
cachs grce une meilleure allocation des cots indirects. Elle permet de dterminer les
produits les moins rentables, les activits non cratrices de valeur et de revoir la politique
tarifaire de lentreprise. La mthode ABC prconise de dterminer les objets de cots
analyser, de rflchir lenchainement des activits qui les conditionnent et de rpartir les
cots indirects laide dinducteurs de cots bien dtermins et non plus de cls de rpartition
arbitraires. Ces inducteurs de cots ou cost drivers sont dfinis comme any factor which
causes a change in the cost of an activity (e.g., the percent that are defective) is a determining
factor in the work required by that activity and therefore affects the resources required. An
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
activity may have multiple cost drivers associated with it. Ce sont donc tous facteurs
lorigine de changements dans le cot dune activit. Ils constituent des leviers de pilotage de
la performance.
Avec les donnes issues de la comptabilit gnrale, la direction gnrale connat la rentabilit
gnrale de la socit. Mais pour prendre certaines dcisions stratgiques, comme un nouvel
investissement, une modification de formulation ou de matire premire, une baisse ou une
augmentation des prix de ventes, il est important de connatre la rentabilit intrinsque de
chaque catgorie de produit ou mme la rentabilit par diffrents corps de mtier. La SIMPA
ne dispose pas de ces informations. Elle a ainsi des difficults pour la dtermination dune
base tarifaire judicieuse et fiable, des rsultats, des performances de ces diffrentes activits,
ES
lactivit prioriser.
-B
AG
O
LI
IB
EQ
TH
pratiqu.
la non fiabilit et la non exhaustivit des cots des constituants des produits entranant
dcisions ;
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Parmi les solutions sus mentionnes, celle retenue est la conception et la mise en place d'une
comptabilit analytique par la mthode ABC. En effet, la mise en place de certains indicateurs
de gestion plus spcifiques par ligne de produit et/ou par nature de produit, par activit permet
de connatre les produits et activits sur lesquels la socit doit baser sa croissance et
dobtenir des informations plus prcises ncessaires au pilotage et la prise de dcision. La
comptabilit analytique est un systme de mesure et permet lobtention de ces informations.
La principale question de notre tude est donc comment obtenir des indicateurs de gestion
prcis pour faciliter la prise de dcision ?
Plus spcifiquement, sur le plan thorique:
quest-ce que la comptabilit analytique par la mthode ABC ?
ES
AG
-B
de cots pouvant tre inclus dans cette comptabilit analytique par la mthode ABC ?
quelles sont les perspectives de mise en uvre ?
quelles peuvent tre les consquences de cette comptabilit analytique par la mthode
IB
O
LI
TH
Ces questions nous amnent traiter le thme suivant : Conception et mise en place de la
EQ
comptabilit analytique par la mthode ABC dans une entreprise industrielle : cas de la
SIMPA.
mthode ABC ;
proposer
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
apprcier les consquences de la mise en place de cette comptabilit par activits sur
plus, lexploitation des comptes analytiques contribuera la mise en place dun systme
ES
AG
En tant qutudiante, cela nous permettra de mettre en pratique les connaissances thoriques
acquises au cours des annes acadmiques prcdentes. De plus, nous exprimenterons
-B
leffective conception et mise en place dune comptabilit analytique dans une entreprise
IB
O
LI
TH
Ce mmoire sarticulera autour de deux grandes parties. La premire partie traitera du cadre
EQ
thorique et mthodologique de notre sujet et la deuxime partie portera sur une application
pratique base sur la premire partie afin de concevoir et de mettre en place une comptabilit
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
-B
IB
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
ncessaires lanalyse des cots. Comme le souligne Alazard & al. (1998 :113), la prise de
AG
dcision se fonde souvent sur cette dernire et la pertinence des choix repose sur la nature et
la qualit des cots apprhends. Il parat donc important, pour toute organisation, de se
-B
doter dun systme de comptabilit analytique performant et adapt son contexte particulier.
IB
O
LI
calcul des cots par activits, ainsi que la dmarche de conception dune comptabilit
analytique par activits pour finir par la mthodologie que nous avons adopte.
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
Ce chapitre sera constitu de la dfinition et des objectifs de la mthode ABC, les fondements
AG
de base, lactivity based management (ABM), les avantages, les limites et les difficults de
mise en uvre de la mthode ABC/ABM.
-B
IB
O
LI
TH
entreprises (Berland, 2009 : 39). Celles-ci sont dsormais complexes. Les fonctions support
telles que le marketing, la qualit, linformatique et la logistique sont de plus en plus
EQ
administration des ventes et service aprs-vente, entre autres, sont devenues des facteurs cls
de succs dont les cots sont difficiles matriser. De plus, lenvironnement est imprvisible
et incertain. Ainsi, la mthode ABC propose une analyse de lentreprise en termes dactivits
et redfinit le traitement des charges. Elle est dfinie par le CAM-I (Consortium for Advanced
Manufacturing International) (2010) comme A methodology that measures cost and
performance of activities, resources and cost objects, assigns resources to activities and
activities to cost objects based on their use, and recognizes causal relationships of cost drivers
to activities. Elle permet donc de mesurer le cot et la performance des activits, des
ressources et des objets de cot. Elle attribute les ressources aux activits et les activits aux
objets de cot en sappuyant sur leur utilisation et reconnat les relations de causalit entre les
inducteurs de cot et les activits. Ce faisant, la mthode ABC permet une comprhension des
composantes des cots dune organisation, les facteurs les expliquant et pourvoit une base
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
(2011 : 85) prcise quelle permet de reprer les informations dimportance stratgique et
AG
pertinentes permettant dclairer les choix de gestion. Grandguillot & al. (2012 : 107)
considrent que la comptabilit par activit a pour principaux objectifs :
-B
IB
de sappliquer un grand nombre dobjets de cots et dobtenir les cots des activits,
O
LI
des processus, des produits ou services entre autres pour faciliter la prise de dcision ;
de mesurer les consquences dune dcision sur les activits de lorganisation ;
de cots ;
EQ
TH
de dterminer des cots de revient pertinents grce une analyse plus fine des facteurs
de comprendre le comportement des cots en offrant une explication de la
10
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
la gamme des inducteurs est enrichie dinducteurs non volumiques en plus de ceux
volumiques permettant ainsi de mieux traduire le travail rel des entreprises.
1.2 Fondements de base
Selon Godard & al. (2013 :22) la comptabilit par activit se base sur une vision systmique
de lentreprise. Elle sappuie sur les processus et les activits de lentreprise. Selon Boisvert
(1998 :6), il existe ainsi plusieurs modles de base de comptabilit par activits ainsi que
plusieurs modalits dapplication de ceux-ci. Leur liste est dresse dans la figure qui suit.
Figure 1 : Les modalits de comptabilit par activits
Modles de base
AG
ES
O
LI
IB
-B
Modalits dapplication
EQ
TH
11
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Considrant les modalits dapplication, la comptabilit par activit stratgique a pour objectif
de rpondre des besoins dinformations spcifiques de la direction dune socit. Elle
sapplique ainsi quelques processus jugs critiques par la direction et dfinit les activits
comme des sous-processus. La comptabilit par activit oprationnelle, quant elle, produit
une information dtaille sur les processus et sous-processus de sorte que les activits sont
dfinies en fonction du travail de chaque employ pris individuellement.
La comptabilit par activits est prsente suivant le modle gnral de dcomposition simple
des cots. Elle se fonde sur le principe selon lequel les activits consomment les ressources et
les objets de cots consomment les activits comme le dcrit le schma suivant :
Figure 2 : Fondement de base de la mthode ABC
ES
C
Consomment
Activits
AG
Objets
de cots
Consomment
-B
Ressources
IB
O
LI
Ainsi, les charges indirectes par rapport aux objets de cots sont directement rattaches aux
activits. Les facteurs de production correspondent aux ressources. Ce sont, par exemple, les
TH
matires premires, la main duvre, les machines, llectricit, etc. et afin de les mesurer, il
EQ
La comptabilit par activit utilise une terminologie qui lui est essentielle. Celle-ci comprend
12
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Tche
Processus
Activit
ES
un dpt.
AG
La notion dactivit est au centre de la mthode. Selon Lorino (2001, 529), une activit est
Un ensemble de tches lmentaires ralises par un individu ou un groupe, faisant appel
-B
IB
laide dun verbe daction suivi dun complment dobjet. Elle a un output identifiable, un ou
O
LI
plusieurs clients et utilise des ressources identifies. Elle se distingue des tches et des
processus. En effet, lactivit est un regroupement de tches lmentaires ralises par une
TH
personne ou un groupe. Quand les tches sont relativement homognes, elles sont regroupes
EQ
dans une activit. Les activits peuvent, leur tour tre regroupes en de larges ensembles
appels des processus. Lorino (2001, 539) dfinit le processus comme un ensemble
dactivits relies entre elles par des flux dinformations ou de matires significatifs, qui se
combinent pour fournir un produit matriel ou immatriel important et bien dfini, lment
prcis de valeur, contribution spcifique aux objectifs stratgiques . Ces activits
appartiennent le plus souvent des fonctions diffrentes. Par consquent, le processus est
gnralement considr comme tant transversal.
Les activits consomment des ressources qui sont souvent assimiles aux charges de la
comptabilit gnrale. Une ressource est dfinie par le CAM-I (2010) comme An economic
element that is applied or used in the performance of activities. Salaries and materials, for
example, are resources used in the performance of activities. Ainsi, tout moyen ncessaire
la ralisation des activits est considr comme une ressource. Cela peut tre, entre autres, les
13
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
matires, les salaires ou le personnel. Les ressources peuvent donc tre humaines, matrielles,
immatrielles, internes et externes.
Les inducteurs constituent les facteurs explicatifs des variations de consommation des
ressources, des moyens de mesure de lactivit et des bases dallocation des cots des
activits aux objets de cots. Ils permettent la rpartition des charges indirectes et lobtention
du cot de revient des objets de cots. Lon distingue deux types dinducteurs :
les inducteurs de ressources qui permettent de rattacher les ressources aux activits en
mesurant leur utilisation par ces dernires ;
les inducteurs dactivits ou de cots : les inducteurs dactivit qui servent rattacher
les activits aux objets de cot marquent une relation de cause effet en mesurant la
ES
AG
-B
varier selon divers facteurs. Cette variabilit des cots est prise en compte dans
IB
lidentification des bases dallocation adquates, le choix des inducteurs. Il existe ainsi
O
LI
diffrents modles de calcul des cots par activits. Selon Boisvert & al. (2007 : 168), il existe
deux grandes familles de modles de comptabilit par activit : modle de dcomposition des
TH
cots et le modle de recomposition des cots. Dans le modle de dcomposition des cots, la
EQ
dfinition de la liste des activits se fait partir des ressources. Ainsi, lon part des ressources
pour les attribuer aux activits puis lon attribue les cots des activits aux objets de cots.
Cest le modle le plus simple mettre en uvre et qui se rapproche le plus de la mthode des
14
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Centre
de cots
Centre
de cots
AG
ES
Centre
de cots
-B
IB
Inducteurs
dactivit
O
LI
Objets de cot
EQ
TH
Dans le modle de recomposition des cots, le point de dpart est constitu par les objets de
cots. Ils permettent de dresser une liste des activits que ncessitent les objets de cots puis
on aboutit aux ressources consommes par ces activits. Ce modle tient compte de la
squence des activits, leur regroupement en processus et permet la modlisation des
paramtres oprationnels tels que la capacit, lefficacit, les temps morts etc. Il permet une
meilleure comprhension des cots. Il revient chaque entreprise en fonction de ses
particularits et de ses objectifs de choisir et de concevoir un systme de comptabilit par
activits qui lui est propre.
En tout tat de cause, quel que soit le modle choisi, lapplication de la comptabilit par
activits peut se rsumer comme suit :
15
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Charges
directes
Produit
A
Charges
indirectes
A1
Produit
B
UR 1
A2
ES
UR 2
A3
AG
Produit
C
A4
A5
-B
UR 3
A6
IB
O
LI
La mthode ABC diffre de la mthode des centres danalyse. Elle se base sur une analyse
EQ
TH
Lactivity based management (ABM) permet de mesurer la performance des activits. Alazard
& al. (1998 : 608) dfinissent lABM comme: une mthode de management de lentreprise
qui doit permettre un pilotage stratgique de lorganisation dans le but damliorer la
performance par des dmarches de progrs continu . Ainsi, sappuyant sur la comptabilit
par activits, lABM permet la gestion des cots des produits et autres objets de cots par la
matrise des cots des activits. Elle permet lentreprise damliorer sa performance en
reconfigurant ses processus et en prenant des dcisions stratgiques adquates. La relation
existant entre lactivity based costing et lactivity based management se traduit par le schma
suivant :
16
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Inducteurs de cot
Mesures de la
performance
Activits
Objets de cots
ES
AG
-B
ressources indirectes par les activits et celle des activits par les objets de cots. La
IB
dimension horizontale traduit, quant elle, la gestion par activits o la connaissance des
O
LI
inducteurs de cot pour chaque activit permet une meilleure gestion des activits.
1.4 Apport de la mthode ABC dans lamlioration de la performance
TH
EQ
cration de valeur.
La mthode ABC permet dobtenir des prix complets et une information financire plus
raliste que celles de ces prdcesseurs. Sa mise en place devrait accrotre la performance de
lentreprise. La mesure de lamlioration dune performance, surtout une performance
financire, ne peut se faire que sur la dure. La performance dun systme peut se mesurer sur
limpact que les lments de ce systme ont sur la performance globale de lentreprise.
Lanalyse de la rentabilit passe par lutilisation de mthodes de calcul de cot base sur les
activits telle que la mthode ABC. La performance ne dpend plus des quantits produites
dans le cadre de lactivit de lentreprise mais plutt du cot et de la cration de valeur perue
par le client.
Selon Boisvert (1998 : 1), la mthode ABC permet damliorer la performance des
organisations travers la ringnierie des processus, lidentification des cots cachs, une
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
17
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
meilleure allocation des cots et la fourniture dune information plus pertinente pour la prise
de dcisions. En effet, elle permet de dtecter les ventuels dysfonctionnements, les activits
qui ne crent pas de valeur pour le client. Cela permet la rduction des cots par la
ringnierie de certains processus, la suppression ou la mise en sous-traitance de certaines
activits non cratrices de valeur et coteuses, la reconfiguration de la consommation des
activits par les objets de cots ou la rduction des cots de fonctionnement des activits de
lentreprise.
Radcliffe (2007) dclare que The intelligence derived from ABC/M allows management to
monitor profitability by product, customer, channel and tariff, thus enhancing the appropriate
decision-making. Ainsi, la mthode ABC permet aux dirigeants de piloter la rentabilit par
produit, client, ligne de produit, objet de cot et par prix amliorant ainsi la prise de dcision.
ES
Cette meilleure prise de dcision devrait se traduire par une augmentation de la rentabilit et
AG
de la comptitivit des entreprises. Toutefois, il est noter que la mthode ABC nest pas le
seul facteur lorigine de lamlioration de la performance des entreprises layant adopte.
-B
Lapplication de la mthode ABC par les entreprises leur est donc bnfique. Pour sassurer
IB
cette efficacit, elles doivent concevoir un systme de comptabilit par activits qui leur est
O
LI
TH
La mthode ABC propose un changement de vision sur lorganisation reposant sur lanalyse
EQ
de processus transversaux. Cest un moyen de fournir des informations plus prcises aux
managers sur les cots afin daider la prise de dcisions stratgiques et amliorer la rentabilit
18
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
compte dans llaboration de la stratgie ainsi que dans toutes les activits de l'organisation. Il
est conu pour identifier les vnements potentiels susceptibles daffecter lorganisation et
pour grer les risques dans les limites de son apptence pour le risque. Il vise fournir une
assurance raisonnable quant l'atteinte des objectifs de l'organisation. Dans latteinte de cet
objectif, le contrle de gestion joue un rle important. En effet, il a une vision transversale de
lentreprise. Il contribue une lisibilit des objectifs tous les niveaux hirarchiques et sur
tous les processus de lentreprise. Cela peut se faire travers les informations fournies par la
comptabilit par activits ; notamment sur les processus et les activits. Les informations sur
les cots et valeurs quelle fournit peuvent permettre de prvenir dventuelles pertes ou
destruction de valeur ou, au contraire, didentifier des couples risques/opportunits exploiter
par lentreprise. En effet, la mthode ABC permet dobtenir des informations sur les objets de
ES
cots, notamment les produits, les plus rentables grce au calcul de cots de revient complets.
De mme, la mthode ABC permet didentifier et dapporter des solutions la sous-activit et
AG
de fournir les informations sur les cots de revient permettant de fixer des prix plus
avantageux (Bescos et Cauvin, 2000).
-B
La mthode ABC est donc bnfique sur plus dun plan aux entreprises qui ladoptent. Elle
IB
O
LI
TH
La comptabilit par activits a t plbiscite ds les annes 80 et a connu un rapide succs les
EQ
annes ayant suivi. Cependant, ds 1990, des tudes mettent en vidence les difficults de
mise en uvre de cette mthode. La mthode ABC/ABM prsente des avantages mais aussi
des limites qui sont perus aussi bien par les entreprises qui lont adopte que par celles qui
ne lont pas fait. Les avantages et les inconvnients de la mthode ABC/ABM perus par les
entreprises ne layant pas encore adopte se trouvent lannexe 4 la page 98.
1.6.1 Avantages
Ne dun besoin de rforme des systmes traditionnels de calcul des cots la mthode ABC
possde des avantages non ngligeables. La mthode ABC est particulirement utile aux
organisations dont les charges indirectes sont importantes et dont les objets de cots
consomment les ressources de manire htrogne (Boisvert & al., 2007 : 161). Les cots de
revient tablis en sont ainsi plus prcis et plus exacts. Elle ne constitue pas uniquement un
systme de calcul de cots. Elle permet aussi dobtenir les facteurs explicatifs de la source et
19
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
du comportement des cots. Elle constitue un systme de gestion part entire, bas sur
lanalyse des activits de lorganisation.
Selon Berland & al. (2011 : 223), lapport essentiel de la comptabilit par activits est, dune
part, la modlisation de lorganisation comme un ensemble dactivits regroupes en
processus lies par des relations de causalit et, dautre part, la mesure du cot de chaque
activit. Elle permet une meilleure allocation des cots aux objets de cots par une rpartition
plus logique et plus raliste des charges indirectes. Lanalyse des activits et la connaissance
des cots les plus complets possibles permettent de dgager les activits valeur ajoute et de
dfinir les meilleures stratgies possibles en fonction des activits cratrices de valeurs et de
celles non cratrices de valeur. En effet, selon Ravignon & al. (2007 : 379), en mettant en
vidence les facteurs cls de succs et les activits cratrices de valeur pour les clients, la
ES
AG
solutions pour l'laboration des tableaux de bord, des budgets, la motivation des hommes,
-B
IB
permet une rflexion sur le rengineering des processus. Il en rsulte une amlioration du
O
LI
systme dinformation comptable pour une prise de dcision plus pertinente. Assurment,
selon Doriath & al. (2008 : 268), les cots calculs sur la base des activits sont plus
TH
pertinents grce une meilleure allocation des charges indirectes aux objets de cot. Les
inducteurs assurent une meilleure allocation des ressources consommes par les activits. De
EQ
plus, ils permettent, notamment les inducteurs dactivit, dapprhender la performance des
20
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
1.6.2 Limites
La principale limite de la comptabilit par activits rside dans la complexit de sa mise en
uvre. En effet, le cot lev de la mise en uvre de cette mthode, le changement
organisationnel et managrial quelle entrane, les considrations techniques telles que la
dfinition des activits, des inducteurs, limplantation et lutilisation de logiciel spcialis
constituent des freins son adoption par les organisations.
Kaplan et Anderson (2007 : 7), dfenseurs de la mthode ABC, ont relev les difficults que
pose celle-ci :
le cot lev en temps et en argent de la construction du modle dactivits et de
processus ;
ES
la difficult de collecter des donnes objectives sur la base dentretiens qui donnent
souvent des informations subjectives, approximatives et difficile valider ;
AG
-B
IB
O
LI
A ces critiques, Godard & al. (2013 : 24) rajoute limportance des inducteurs de nature
volumique qui sont souvent choisis et qui peuvent alourdir le systme de calcul des cots.
TH
Face ces difficults, Kaplan et Anderson ont propos une version amliore de la mthode
EQ
ABC qui est le Time driven activity based costing (TDABC). Elle constitue la comptabilit
par activits pilote par le temps et propose une mise en uvre facile et volutive.
Malgr ses limites, la comptabilit par activit constitue un outil efficace bnfique toute
organisation.
21
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
layant adopte de dvelopper dautres modles de gestion adapts au contexte qui leur est
propre. Il sagit notamment de lactivity based management (ABM), du juste temps, du total
quality management (TQM) ou qualit totale contribuant une meilleure gestion stratgique
et une amlioration des performances dans lorganisation. Ainsi, la comptabilit par activits
est un outil de gestion ayant un impact indniable sur lorganisation entire et dont la
conception et la mise en uvre requiert une dmarche particulire. Cela fera lobjet du
chapitre suivant.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
22
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Chapitre
2:
Conception
et
mise
en place
dune
ES
Nous verrons, dans un premier temps, la dmarche gnrale de conception dune comptabilit
analytique par la mthode ABC, puis lactivity based management (ABM) et, enfin, les
AG
-B
ABC
IB
O
LI
lorganisation. A ce titre, elle fournit des informations pour la prise de dcision et pour
llaboration de budget entre autres. Elle constitue un systme entier dans lequel le calcul des
TH
cots est inclus. Pralablement la conception dune comptabilit analytique, il est judicieux
EQ
de dfinir les objectifs viss, une codification analytique et de choisir une mthode de calcul
des cots qui dterminera la dmarche adopter. Cela permettra de concevoir un systme de
Ds lors quil sagit dune comptabilit par activits, plusieurs dmarches sont possibles
suivant les auteurs comme le montre le tableau suivant :
23
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Alazard &
al. (2007 :
al. (1998 :
al. (2007 :
243)
246)
279)
Etapes
(1998 :32)
ES
AG
EQ
Source : Nous-mmes
TH
O
LI
IB
-B
Ces dmarches sont similaires. Elles nous permettent de faire une synthse et de proposer une
dmarche que lon pourrait qualifier de gnrale comprenant les tapes suivantes :
tablissement dune liste dactivits ;
choix des inducteurs ;
simplification du modle ;
affectation des activits aux objets de cot et calcul du cot de revient ;
gestion par activits.
Il nexiste pas de dmarche fixe pour la conception et la mise en place dune comptabilit par
activits. Cependant les grandes tapes cites ci-dessus sont celles qui apparaissent le plus
souvent dans la littrature. Chaque entreprise a alors la libert de crer sa propre dmarche en
partant de ces grandes tapes et en se basant sur son organisation et ses spcificits.
24
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
collectives ;
valider la liste dactivits ainsi obtenue et liminer toute activit non cratrice de
AG
valeur ;
IB
quantits produites ;
-B
activits.
O
LI
regrouper les activits notamment les moins importantes et mettre en forme la liste des
TH
Les ressources consommes par une activit constituent un lment important prendre en
compte dans le choix des activits retenir. Ravignon & al. (2007 : 306) ont dfini des
EQ
U
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
25
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
des
ressources
dun
ES
AG
-B
Boisvert & al. (2007 : 161) proposent, quant eux, deux mthodes permettant danalyser les
activits afin den tablir une liste. Dans la premire, les ressources constituent le socle de la
IB
rflexion. Lon part des ressources pour dterminer les activits qui les consomment. Dans la
O
LI
deuxime mthode, ce sont les objets de cots qui constituent la base comme indiqu dans le
schma suivant :
TH
Quelles sont
les activits
requises par
les objets de
cot ?
Liste
dactivits
obtenue en
partant des
objets de
cot
Liste
dactivits
obtenue en
partant des
ressources
EQ
Ressour
ces
A quelles
activits les
ressources
serventelles ?
Objets
de cot
Correspondance
26
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
dtermines et de leurs liens directs ou indirects avec les ressources et les objets de cots. De
plus, les objectifs dinformation viss dterminent le niveau de dtail de la liste dactivits
tablir. En effet, Boisvert (1998 : 33) note que si lobjectif vis est la ringnierie des
processus, alors lon procde une analyse plus approfondie des tches de sorte que la
hirarchie des activits obtenues sera plus grande en termes de processus, sous-processus,
activits et tches. Par ailleurs, si le cot de revient est lobjectif vis, il est possible de se
limiter aux deux niveaux dactivits que sont les processus et les activits.
Les activits ainsi listes peuvent tre recenses dans un tableau comme le suivant :
Tableau 3 : liste des activits
Nom
Dfinition
Clients
AG
ES
Code
IB
-B
Source : Nous-mmes
Une fois les activits identifies, les ressources quelles consomment sont identifies et
O
LI
values. Les ressources sont, le plus souvent, constitues des charges de la comptabilit
gnrale. Il sagit des matires premires, de llectricit, de leau, des frais tlphoniques
TH
entre autres. Afin de les valoriser et de valoriser les activits, il est ncessaire de dfinir des
EQ
inducteurs.
Comme mentionn prcdemment, il y a deux types dinducteurs : ceux de niveau 1 que sont
les inducteurs de ressources et ceux de niveau 2, les inducteurs dactivit ou de cot. Afin de
mettre en vidence les inducteurs de ressources, il convient de dterminer les facteurs
explicatifs des consommations de ressources. Ce sont ces derniers qui constituent les
inducteurs de ressources. Selon Jacquot & al. (2007 : 242), ils permettent dimputer les
ressources entre les activits. Le salaire du personnel impliqu dans la ralisation dune
activit peut constituer un inducteur de ressources.
Une fois les ressources valorises et imputes aux activits, il convient de dfinir une mesure
pour chaque activit, de dterminer les facteurs explicatifs des variations dactivits. Il sagit
27
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
de dterminer les inducteurs de cots ou dactivit. Boisvert (1998 : 49) dresse une liste de
critres de choix dinducteurs dactivit :
mesurabilit des facteurs et possibilit de les quantifier ;
disponibilit des donnes ;
facteur de cot ;
absence de propension crer de la valeur ;
lien avec la stratgie ;
capacit dinfluer sur le comportement ;
contrlabilit ;
possibilit de passer laction court terme ;
C
ES
pragmatisme.
Ainsi, linducteur retenu doit-il tre mesurable et quantifiable afin de faciliter les calculs. Il va
AG
de soi que les informations recherches doivent pouvoir tre obtenues au moindre cot. Les
facteurs qui sont responsables des cots, qui prsentent une relation de cause effet sont
-B
privilgier puisque lon cherche tant rpartir les cots qu les expliquer. Les inducteurs qui
IB
ne crent pas de valeur pour le client ne sont pas exclure. A contrario, il faut les inclure car
O
LI
ils peuvent permettre lentreprise de dgager des axes damlioration. Par ailleurs, il doit
exister un lien entre linducteur choisi, la stratgie labore et la capacit dinfluer sur le
TH
comportement des gestionnaires, de faon assurer latteinte des objectifs fixs par la
direction (Boisvert, 1998 : 50). Il est prfrable de choisir un inducteur sur lequel on peut
EQ
influer permettant ainsi de passer laction, de prfrence court terme afin de rester
pragmatique.
Alazard & al. (1998 : 248) prcisent quil est primordial de bien choisir la nature de
linducteur en question. En effet, cela doit mettre en vidence un comportement de cot
cohrent pouvant expliquer lvolution des cots. Il est possible de regrouper les activits en
quatre (4) grands types dactivits avec pour chacun, les inducteurs privilgis :
28
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Inducteurs possibles
Les activits lies aux changements de lots Le nombre dordre de fabrication, le nombre
ou de sries
Les activits de soutien gnral dont les La valeur ajoute, le pourcentage du chiffre
la gamme de produit
AG
ES
-B
Les inducteurs dactivits ainsi dtermins sont rpartis dans une matrice. Celle-ci permettra
IB
O
LI
TH
Les activits recenses tant nombreuses, il convient de les analyser et de ne retenir que les
EQ
plus importantes afin de ne pas alourdir le systme de comptabilit par activits. Les activits
sont ensuite regroupes dans des centres de regroupement selon les inducteurs. Celles ayant le
29
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
inducteur
dactivit,
il
faut
appliquer
la
formule
suivante :
.
Cette tape est la dernire avant le calcul du cot des objets de cot.
Laffectation du cot des inducteurs aux activits contribue au calcul du cot de revient des
objets de cot. Pour chaque objet de cot, les activits et la quantit dinducteurs consomms
par ces dernires sont dtermines. Du cot unitaire des inducteurs, lon tire le cot global des
activits utilises par les objets de cot. Le cot de revient global est obtenu la suite de ces
calculs. Le rsultat analytique sobtient comme suit :
Rsultat analytique = chiffre daffaires - cot de revient
ES
AG
des organisations.
-B
IB
La gestion par activits sappuie sur les informations fournies par la comptabilit par activits.
O
LI
Elle permet la gestion et la matrise des cots des objets de cots grce la gestion des cots
des activits. Elle sappuie sur le binme valeur-cot. Le processus de cration de valeur est
TH
apprhend travers lanalyse des processus et des activits (Doriath & al., 2008 : 132). Elle
donne une ide de la performance de lentreprise et permet lamlioration. En effet, selon
EQ
Frost (2005 : 5), in ABM you compare your calculated ABC costs to the actual expenses
incurred during a given time period. This comparison tells you how well you are managing
your resources. ABC tells you what the costs are; ABM shows you how to improve. Les
lments importants souligns par lABM sont le pilotage et lvaluation des performances. A
ce titre, le tableau de bord et le tableau de bord prospectif encore appel balanced
scorecard sont des outils non ngligeables. Ils aident la prise de dcision par la mesure et
lvaluation des ralisations. Le tableau de bord est constitu dindicateurs de plusieurs
ordres selon les objectifs viss savoir :
les objectifs de volumes ;
les objectifs defficacit et defficience ;
les objectifs de qualit ;
les objectifs de cot ;
les objectifs de dlai.
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
30
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Le balanced scorecard sorganise autour de quatre (4) axes : financier, clients, processus et
apprentissage organisationnel. Il value la performance et la stratgie de lorganisation dans
sa globalit. Nous remarquons ainsi que lassociation de lABM et du balanced scorecard
permet le pilotage de la performance de lentreprise. Le schma densemble de la mise en
uvre de lABM se traduit comme suit :
Figure 8 : Schma densemble de la dmarche de la gestion par activits
Stratgie
C
ES
Dploiement de la stratgie
Processus pertinents
AG
-B
Indicateurs de performance
IB
ANALYSE
Activits critiques
O
LI
Analyse de causalit
TH
Inducteurs de performance
EQ
Communication et animation
Slection dindicateurs et
dinducteurs de performance
PILOTAGE
Indicateurs de pilotage
Actions
Source : adapt de DORIATH & al. (2008) et LORINO (1991)
31
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Les activits critiques sont celles qui ont un impact sur la performance de lentreprise. Elles
permettent de rechercher des moyens damlioration dans loptique datteindre la
performance recherche. Cela passe par la dtermination des inducteurs de performance qui
sont les facteurs agissant sur la performance recherche et lidentification des actions mener.
Les indicateurs de pilotage dtermins ensuite constituent des informations regroupes dans
un tableau de bord.
En dfinitive, cette mthode permet :
la rorganisation de lentreprise ;
la communication de la stratgie travers des indicateurs de pilotage comprhensibles
et prcis ;
ES
AG
-B
IB
O
LI
TH
EQ
en une fois. Compton (1996), privilgie lapproche du projet pilote dans les grandes
entreprise. Il est ainsi conseill deffectuer un test du systme conu sur tout ou partie de
lentreprise concerne afin den valuer la performance et dy faire adhrer tout le personnel.
Le degr de prcision de linformation souhaite, la priodicit et la rapidit dobtention de
celle-ci constituent les critres de qualit du systme mettre en place. Un systme
dinformation est pertinent lorsquil fournit les informations ncessaires au moment o elles
sont utiles aux gestionnaires. Il est important de prciser que plus le systme sera prcis et
dvelopp, plus il sera coteux.
La mise en place dun systme ABC au sein de toute entreprise constitue un changement
important. Sa russite dpend de ladhsion et de la participation de tous les employs.
Lquipe de projet en charge sera ainsi constitue par les responsables de chaque groupe des
32
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
futurs utilisateurs du systme. Compton (1996) liste les membres dune quipe de projet ABC
typique dans le tableau suivant :
Tableau 5 : Typical ABC project team
Team members
Likely contribution
Production manager
Production engineer
Manufacturing Engineer
Marketing analyst
activities
Knowledge
ES
Material management
of
vendors
and
material
requirements
AG
management
IB
needed expertise
O
LI
-B
Part-time consultant
TH
EQ
temps du projet. Chacun de ces membres contribue en apportant lexpertise quil possde dans
son domaine. Selon Compton (1996), un comit de pilotage compos du top management, la
Direction gnrale entre autres, et des principaux utilisateurs du systme mettre en place
servira de guide lquipe de projet. Ce comit dfinit les priorits et suit les progrs
effectus dans la mise en uvre du systme.
Un chronogramme est tabli afin de formaliser et de faciliter la mise en uvre du systme. Il
comprend les diffrentes tapes du projet et la dure quelles ncessiteront.
La mthode ABC est applicable toute organisation quelle que soit sa taille. Cependant, sa
mise en place requiert un investissement important tant sur le plan financier, organisationnel
et managrial que sur le plan humain. En effet, les dirigeants de lorganisation doivent tre
impliqus dans cette dmarche. Il leur revient, en outre, de fixer les objectifs qui orienteront
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
33
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
celle-ci. Lacquisition dun logiciel spcialis pour la mise en uvre de cette mthode est
possible. Cependant, elle nest pas obligatoire. Il est possible lentreprise de se contenter
dun tableur pour limplmentation de son systme ABC ou encore dobtenir un logiciel fait
sur mesure, adapt son fonctionnement et ses objectifs. Selon Ravignon 1, un logiciel ABC
s'appuyant sur Windows est au prix fix minimum d'entre 10 000 euros hors taxes soit 6 559
570 francs cfa en monoposte en fonction des fonctionnalits et du nombre de licences, les
restitutions des rsultats se font soit dans un outil dcisionnel soit dans un outil bureautique et
de nombreuses fonctionnalits sont disponibles tel que
lanalyse multidimensionnelle
ES
AG
-B
repose sur la disponibilit des donnes ncessaires, lidentification prcise des activits et des
inducteurs. Cela ne pourrait se faire sans ladhsion de tous les membres de lorganisation
IB
O
LI
Ravignon 2 distingue trois (3) conditions de succs de lapproche par les activits :
TH
EQ
adapter le dcoupage en processus et activits dans lentreprise selon que les enjeux
rpartition arbitraire.
34
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
La collecte des donnes est primordiale dans cette dmarche. Le chapitre suivant dcrira la
mthodologie que nous avons adopte.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
35
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Chapitre 3 : Mthodologie
Afin de concevoir une comptabilit analytique efficace et efficiente par la mthode abc, de
nombreuses informations sont ncessaires. Celles-ci permettent didentifier les activits, de
les valoriser et de calculer les cots de revient.
Parmi les informations recueillir, il y a les diffrents processus de lentreprise, les activits,
les ressources consommes et les acteurs. Lobtention de ces donnes se fera grce plusieurs
outils de collecte dinformation.
Ce chapitre est consacr la prsentation du modle danalyse que nous avons choisi, aux
outils de collecte de donnes et la mise en uvre de ces techniques.
ES
AG
Pour traiter notre thme, conception et mise en place de la comptabilit analytique par la
mthode abc dans une entreprise industrielle : cas de la SIMPA, nous avons dclin notre
-B
IB
O
LI
EQ
TH
comptabilit analytique par la mthode abc au sein de la Socit industrielle moderne des
36
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Outils
Etapes
Prparation
- Analyse des
manuels de
procdures
- Interviews
- observation
Dfinition des
objectifs
et
codification
analytique
AG
ES
C
Conception
- Interviews
- Analyse des
manuels de
procdures
- observation
IB
-B
Cartographie des
activits
et
processus
Identification et
allocation
des
ressources
O
LI
Indicateurs
de
performance
Mise en place
Source : Nous-mmes
Calcul du cot
des activits
Calcul du cot
des objets de
cots
Perspectives de
mise en place
Gestion
par
activits
EQ
Inducteurs
dactivits
TH
Inducteurs
de
ressources
- Matrices
- Analyse
documentaire
- Observation
37
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
administrative et les usines en compagnie du Directeur dusine. Nous avons pu ainsi cerner
ES
les diffrents processus de production, rencontrer les oprationnels, avoir un premier contact
avec le personnel de la Socit industrielle moderne des plastiques africains (SIMPA).
AG
-B
IB
SIMPA. Elle nous a notamment permis de prendre connaissance de son historique et de ses
O
LI
processus internes. Nous avons pu ainsi identifier ses activits et ses ressources. Les
documents auxquels nous avons eu recours sont :
TH
EQ
Les donnes de la comptabilit gnrale et des ressources humaines nous ont aussi t dune
grande utilit.
3.2.3 Lentretien
Lentretien nous a permis de faire une prise de connaissance approfondie de lentreprise.
Nous avons effectu des entretiens avec divers responsables de lentreprise notamment le
Directeur technique, le Directeur des achats, le Directeur des ressources humaines, le
38
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
Nous avons pu ainsi identifier les processus, sous-processus, activits, acteurs et effectuer
AG
IB
-B
96.
O
LI
Lobservation directe consiste suivre directement le droulement dune action. Elle nous a
processus notamment ceux de fabrication.
EQ
TH
permis, au cours de nos travaux, de corroborer les rsultats des entretiens, de comprendre les
avons galement pu suivre les processus de fabrication des produits de chaque atelier avec
une attention particulire pour latelier de thermoformage. Au cours de ces priodes
dobservation, nous avons pu poser des questions supplmentaires au personnel afin dobtenir
des claircissements ou des informations complmentaires.
De plus, nous avons pu, au cours de cette phase, faire linventaire des ressources consommes
par les activits des diffrents ateliers.
Le modle danalyse explique et schmatise la dmarche que nous allons adopter dans
loptique de la conception dune comptabilit analytique par activits. Nous avons pu
39
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
dterminer les outils qui vont nous permettre de collecter les informations ncessaires notre
tude.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
40
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
mthode ABC. Elle nous a aussi permis dapprhender la dmarche de conception et de mise
tude.
AG
ES
en uvre. Ces considrations thoriques nous amnent dentamer la partie pratique de notre
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
41
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
42
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
lentreprise base sur le modle strenght, weaknesses, opportunities and threats dit SWOT.
Ce modle permet de dterminer les forces et les faiblesses de la SIMPA ainsi que les
AG
-B
IB
O
LI
En dernier lieu, le troisime chapitre sera une mise en perspective des rsultats de nos travaux.
TH
EQ
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
43
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
substituent ceux issus de limportation. Par consquent, elle fournit la majorit des
entreprises, des agriculteurs et des particuliers, entre autres, en emballages, chaises, casiers,
AG
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
44
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Raison sociale
Industrielle
Moderne
des
Plastiques
Africains
Capital social
280
493
Procds de fabrication
ES
srigraphie
Gaines et films thermo-rtractables nus et imprims,
Principaux produits
AG
-B
Source : Nous-mmes
IB
O
LI
TH
Prsente sur le march des emballages depuis 1958, la SIMPA dispose d'une exprience
EQ
1958 : Cration de la SIMPA par M. NASRI. La socit est alors spcialise dans la
45
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
1983 1990 : La socit connat une priode difficile due une forte concurrence locale et au
surendettement.
Novembre 1990 : La socit est cde un groupe qui dpose aussitt le bilan. Le groupe
SENTENAC attaque la procdure et reprend la socit.
Juillet 1991 : Le groupe HAWILI FAWAZ reprend SIMPA, au terme dun protocole daccord
en date du 31/07/1991.
1999 : SIMPA se lance dans la fabrication de films techniques haute barrire.
2002 : SIMPA absorbe une unit de la place, PLASTINDUSTRIE, et renforce son secteur
dinjection.
ES
2005 : Lentreprise fait lacquisition notamment dun groupe imprimante 10 couleurs, dune
AG
-B
IB
Depuis 2010, la socit ralise un programme dinvestissement pour remplacer les machines
accrotre les capacits de production.
O
LI
TH
EQ
Le moulage par injection est le procd par lequel sont obtenus les emballages rigides. Les
emballages souples sont, quant eux, obtenus grce au moulage par extrusion, faonnage,
complexage, impression srigraphique et flexographique.
Elle fournit ainsi des emballages particulirement adapts au conditionnement micro doses
compatibles avec le pouvoir dachat sur le march africain.
SIMPA se substitue sur ce march en pleine croissance aux fabricants europens et asiatiques.
Elle touche un large spectre de clientle, notamment une clientle de socits multinationales.
Afin de satisfaire ses clients, elle dispose d'une usine constitue de plusieurs ateliers :
46
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
un atelier d'injection ;
un atelier de ballons ;
un atelier de sacherie ;
un atelier de flexographie ;
un atelier de thermoformage ;
un atelier de recyclage.
AG
ES
1 laboratoire de clichs ;
IB
-B
2 complexeuses ;
O
LI
2 granulatrices.
4 broyeurs ;
EQ
TH
Les machines prcites fonctionnent avec des quipements priphriques tels que des groupes
de froid, des compresseurs dair et des scheurs dair.
La socit s'est dote de quatre groupes lectrognes de 1000 KVA et dun de 1500 KVA afin
de pallier aux ventuels dlestages.
4.2 Organisation de l'entreprise
La SIMPA est organise en directions, elles-mmes subdivises en services. Nous pouvons
distinguer la Direction dusine, la Direction technique, la Direction des achats, la Direction
47
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
AG
-B
O
LI
incombent.
IB
socit vendus aux clients trangers est de son ressort. Les formalits de douanes lui
TH
EQ
La cration des designs et des maquettes est effectue par le service infographie. Tout produit
prenne en charge le design de lemballage.
ncessitant une impression doit passer par le service infographie moins que le client ne
48
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
la situation actuelle de lentreprise, le contexte dans lequel elle volue ainsi que son
ES
AG
-B
croissance comme le prouve ltude publie par le Centre Ouest Africain pour le Commerce
IB
en 2007. Les industries agroalimentaires sont nombreuses et ont de moins en moins recours
O
LI
limportation en ce qui concerne les emballages, notamment ceux en plastique. Il existe une
dizaine dentreprises productrices demballages en plastique au Sngal comprenant SIMPA
FUMOA, SAPIN, POLYETHYLENE SENEGAL, SIPASE,
TH
EQ
Le code des investissements permet lobtention de crdit dimpt pour des investissements
agrs selon des critres prdfinis. Cela constitue une opportunit pour la SIMPA qui est en
pleine excution d'un programme d'investissements de plusieurs milliards de francs CFA. De
plus, le rgime prfrentiel de lUnion Economique et Montaire de lAfrique de lOuest
permet lentreprise dexporter ses produits des cots comptitifs.
Lentreprise a nou des relations avec plusieurs partenaires dont une entreprise espagnole qui
lui permettra dans un futur proche dtre prsente sur le march europen. Les opportunits et
les menaces qui se prsentent lentreprise sont rsumes dans le tableau suivant :
49
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Menaces
Crdit
d'impt
code
des
investissements
Croissance conomique
Partenariat
avec
une
Protection de l'environnement
Concurrents
entreprise
espagnole
C
ES
Source : Nous-mmes
AG
La SIMPA doit composer avec les fluctuations du cours du ptrole qui impacte les cots des
matires premires quelle utilise. De plus, lindustrie du plastique est polluante donc nocive
-B
pour lenvironnement. En effet, le plastique est une matire drive du ptrole, sa combustion
met des gaz toxiques polluant latmosphre. Selon Bertolini (1993 : 754), il nest ni
IB
biodgradable ni altrable et met prt de 400 ans se dgrader. Lentreprise prend en compte
O
LI
laspect cologique en pratiquant le recyclage de certains des matriaux quelle utilise. Cette
chelle a t installe et est en phase de lancement.
EQ
TH
activit est en train dtre dveloppe dans la mesure o une usine de recyclage grande
La SIMPA existe depuis 1958, elle dispose donc dune exprience non ngligeable dans son
domaine dactivit. Grce aux divers investissements effectus, elle russit offrir une offre
globale ses clients. En effet, elle dispose de lquipement et des comptences ncessaires
la conception graphique des emballages ainsi quau conditionnement des produits. Elle peut
donc offrir ses clients un packaging complet en leur offrant son assistance pour le
conditionnement du produit final de ces derniers.
Afin de garantir ses clients des produits de qualit lentreprise sest engage dans une
dmarche qualit. Elle a obtenu la certification ISO 9001 version 2008 : management de la
qualit. De plus, elle sest dote dun quipement moderne afin de gagner en efficience et en
qualit.
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
50
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
La clientle de lentreprise est varie. Elle est compose dentreprises agroalimentaires telles
que Nestl, Barry Callebaut, Patisen, Bramali, de particuliers, dagriculteurs, dindustries
chimiques comme Colgate, La Croix, entre autres. Lentreprise ne dpend pas dun ou de
deux grands clients avec lesquels elle ralise la majorit de son chiffre daffaires.
Cependant, en pleine croissance, lentreprise a besoin dune organisation plus structure. En
effet, elle est organise de telle sorte que la quasi-totalit des fonctions dpendent de la
Direction gnrale. Un service en charge du recouvrement vient dtre cr avec un employ
en son sein. Sa taille actuelle ncessite du personnel plus important notamment sur le plan
administratif. Le contrle de gestion et laudit interne sont deux fonctions inexistantes au sein
de lentreprise. Elle ne dispose pas d'une comptabilit analytique et la gestion des stocks n'est
ES
budgtaire. Le pilotage semble se faire vue, certaines informations ne sont pas disponibles et
AG
-B
IB
O
LI
TH
paie ;
EQ
Seuls les modules comptabilit gnrale, paie et gestion commerciale sont utiliss par
lentreprise. Elle dispose aussi dun logiciel de gestion de maintenance assiste par ordinateur
51
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Outre ces logiciels, lentreprise dispose dun parc informatique constitu dordinateurs, de
clients lgers et de serveurs capables de supporter le traitement, le stockage et la diffusion de
flux importants dinformations.
Les forces et les faiblesses de lentreprise sont rsumes dans le tableau suivant :
Tableau 8 : Forces et faiblesses de la SIMPA
Forces
Faiblesses
Exprience
dans
son
domaine
contrle de gestion
ES
AG
quipement
moderne
Clientle varie
Manque de personnel
Inexistence
systme
de
reporting formalis
(avantage
Inexistence
de
comptabilit
analytique
Inexistence de budget
EQ
Source : Nous-mmes
d'un
TH
O
LI
technologique)
IB
-B
En dfinitive, la Socit Industrielle Moderne des Plastiques Africains (SIMPA) est une
entreprise en pleine croissance. Les besoins en termes dinformation mais aussi
dorganisation, de gestion, ont volu. Les dirigeants doivent prendre des dcisions
stratgiques importantes dans le but datteindre leurs objectifs.
Cela ncessite la conception et la mise en place de nouveaux outils de gestion et daide la
prise de dcision notamment de la comptabilit analytique par la mthode ABC.
52
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
AG
-B
IB
O
LI
dispose pas non plus du contrle de gestion. A lheure actuelle, le calcul des cots se fait
partir du tableur EXCEL sous forme de dveloppements individuels sans application de
TH
mthode analytique prcise avec tous les risques de non fiabilit et de perte de donnes que
EQ
53
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
cots, des indications sur les activits cratrices de valeur, une base pour apprcier les besoins
de chaque entit de lentreprise.
Afin de faciliter le regroupement et lenregistrement des informations fournies par la
comptabilit analytique, une codification peut tre tablie.
La comptabilit analytique conue pour la SIMPA est intgre la comptabilit gnrale. Cela
ncessite une codification analytique. Celle-ci peut tre numrique ou alpha numrique.
Les charges et les produits enregistrs en comptabilit gnrale font lobjet dun
enregistrement en comptabilit analytique. Lorsque cet enregistrement nutilise pas un
systme de comptes rflchis, il est ncessaire dtablir une codification permettant de
ventiler aisment les charges et les produits suivant les directions et services, les activits et
AG
comme suit :
ES
les objets de cot. Nous avons opt pour une codification numrique par direction et service
-B
Directions
Direction technique
300
400
500
EQ
200
TH
100
O
LI
Direction commerciale
IB
Direction gnrale
Codes
600
Services
Codes
Secrtariat
110
210
Service commercial
220
Infographie
230
Transit
310
320
Comptabilit
410
Recouvrement
420
54
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
430
Injection/soufflage
610
Usine
611
612
Extrusion
620
Usine
621
Flexographie
630
Usine
631
632
Thermoformage
640
Usine
641
Caisse
642
Broyage-recyclage
650
Usine
Services gnraux
652
700
710
IB
Magasin gnral
651
-B
AG
ES
720
O
LI
Centrale lectrique
Garage
740
750
EQ
TH
730
760
Service menuiserie
780
770
Source : Nous-mmes
Avec cette codification lenregistrement dune acquisition dun ordinateur pour le secrtariat,
par exemple, se fera comme suit :
Tableau 10 : Modle denregistrement de lacquisition dune immobilisation
2442 110
500 000
55
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
521
Banque
500 000
Source : Nous-mmes
Les processus et les activits feront lobjet de codification dans les tapes suivantes.
La mthode de calcul des cots retenus est la mthode ABC.
Les objets de cots peuvent tre des produits, des lignes de produits, des services entre autres.
Il a t retenu un objet de cot, le gobelet de caf standard pour lapplication du calcul du cot
de revient.
Afin de dterminer le cot de revient des objets de cots, nous allons procder
ES
AG
Afin didentifier les activits, nous avons, suite divers entretiens, lanalyse documentaire
et lobservation, retrac les diffrents processus de la socit. Les processus les plus
-B
IB
O
LI
critre des cots quils engendrent. En effet, ce sont les processus qui consomment le plus de
ressources : 58,5% du chiffre daffaires de 2012 selon le rapport dactivit de la mme anne.
TH
EQ
56
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Lorsquun client passe une commande, elle est reue par le service commercial. Celui-ci
lenregistre et la transmet au service infographie lorsque cela est ncessaire. Ce dernier traite
la commande, cre le design des emballages selon les besoins du client avant de la passer
latelier de production concern. Une fois la commande produite et livre, le service
commercial tablit la facture et lenvoie au client. Le recouvrement est effectu par le service
qui en a la charge.
5.2.3 Processus de production
La socit produit des emballages et des produits en plastique. Elle utilise plusieurs procds
diffrents :
le moulage par injection : cest le procd de fabrication par lequel la matire plastique
ES
ltat fluide est presse dans un moule o elle se solidifie. Les produits obtenus sont
des emballages solides, des casiers agricoles, des casiers bouteilles, des seaux, des
AG
-B
faon continue et contraint de passer au travers dune filire chauffe dont la forme
IB
dtermine le profil obtenir. Les produits obtenus sont des gaines et films thermo
O
LI
rtractables, des films de paillage, des bches, de la sacherie standard, des sachets de
reforestation, et dune manire gnrale tous emballages souples en polythylne et des
le complexage ou lamination : on procde au contre - collage de films fabriqus partir
EQ
TH
57
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
AG
procdures de lentreprise, nous avons pu tablir une liste des activits de lentreprise. Les
activits retenues sont au nombre de 13 et constituent des macro-activits. Il a t convenu
-B
avec le Directeur financier et comptable et le Directeur dusine de ne retenir que ces macro-
IB
O
LI
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
58
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Nom
Dfinition
P1
Clients
Fournisseurs
Acteurs
Ressources consommes
service
tlcommunication,
concerns
lectricit,
AG
les
commandes
sont Direction
fournisseurs
et ou
Assistante
achats
la
service
rception
commandes
chancier
de transit
des achats
des comptabilit
et
un
de
59
de
bureau,
directrice frais
un
de Fournitures
U
EQ
Direction
TH
commandes Atelier,
dachat fournisseurs
personnel
permanent
les Les
de
LI
IB
confirmer
frais
-B
les
offres et passer et
demandes
bureau,
de
donnes
ou achats
de
Direction
slectionner
Traiter
A2
Atelier,
ES
C
A1
de
tlcommunication,
lectricit,
permanent
personnel
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
rglement
fournisseurs
A3
Rceptionner
les Les
biens commands
biens Atelier,
commands
et
il
est ou
ES
C
reus
sont Direction
Direction
de la direction, frais
service achats
en
concerns,
magasinier
et
AG
en
qualit
Ils
sont
commerciale
commercial,
frais
agents
tlcommunication,
donnes
U
EQ
commerciaux
commandes clients
reues
Clients
puis infographie,
de
bureau,
de
lectricit,
personnel
permanent
Processus commercial
Traiter
permanent, transport
Fournitures
facturation
A5
personnel
Directeur
clients, deffectuer la
P2
de
latelier lectricit,
TH
bureau,
Direction
LI
IB
ensuite stocks
base
de
-B
commandes
Fournitures
du service ou tlcommunication,
de
passes.
Responsable
aux
A4
Transit,
Agents
Fournitures
commerciaux,
frais
60
de
bureau,
de
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
enregistres
transmises
et ateliers
soit
de
infographes,
production,
chef
tlcommunication,
de lectricit,
production
personnel
permanent, transport
la production.
Effectuer
recouvrement
le Les
crances
des recouvres
un
Direction
La charge du Personnel
recouvrement
chancier comptable
prtabli
permanent,
lectricit, fournitures de
bureau,
AG
crances
sont Direction
ES
C
A13
frais
de
tlcommunication
-B
P3
Processus production
Produire
les La
emballages
production
est Direction
Direction
Chef
commerciale
production,
frais
ouvriers
tlcommunication,
U
EQ
afin de sassurer du
respect des procds
planning tabli
Traiter les dchets
Ateliers
production
de Chef
production,
61
de
bureau,
de
lectricit,
personnel
permanent,
personnel
journalier,
de fabrication et du
A7
de Fournitures
TH
suivant ce planning.
LI
IB
A6
consommables,
eau,
matires
premires, transport
personnel
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
prpars
A8
puis
recyclage,
rutiliss
magasinier
Ressources
Chefs
technique
humaines
production,
des
ouvriers technique,
ES
C
liste
de
personnel
fournitures de bureau
Direction
Techniciens,
Personnel
technique
lectriciens
entretien et maintenance,
permanents,
AG
et tabli
planning
suivant
est Ateliers,
les Directions
ou services
machine
et
maintenance
des
quipements
et
machines
se
La
U
EQ
quipement.
TH
fait
suivant le planning
tabli.
Lorsquune
permanent,
des informations
LI
IB
maintenance
du tlcommunication,
le
-B
la Un
quipements
frais
des
Grer
machines
lectricit,
permanent,
chef
lentretien
de Personnel
A9
62
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
panne
survient,
lquipement
concern subit une
rparation.
Grer
nomenclatures
assiste technique
les
leur
tlcommunication
de
production
sont
contrls
Direction
technique
avant
afin
de
vrifier
quils
ne
qualit
livraison
Responsable
U
EQ
TH
prsentent
frais
fabrication.
et de conformit
permanent,
LI
IB
chefs
-B
production
gestion de la lectricit,
production,
dobtenir
pour le planning de
Effectuer
production
ordinateur
permet
A11
de Chargs de la Personnel
AG
par
Ateliers
ES
C
A10
aucun
dfaut de fabrication,
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
63
Personnel permanent
de
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
quils
sont
conformes
aux
commandes
des
clients
Effectuer
la Les
produits
livraison
des sont
livrs
clients
conformment
technique,
les coursiers
permanent,
transport, fournitures de
Direction
bureau,
commerciale
tlcommunication
LI
IB
Source : Nous-mmes
aux
Direction
-B
commandes
aux
AG
commandes
finis Clients
ES
C
A12
TH
O
U
EQ
E
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
64
frais
de
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
La liste des activits nous a permis de concevoir le dictionnaire des activits reprsent par un
tableau en annexe 5 la page 99.
5.3 Identification et rattachement des ressources aux activits
La production demballages ncessite des ressources directement rattaches aux produits et
des ressources indirectes. Les matires premires, les matires consommables, la main
duvre directe, lnergie constituent des ressources directes. Les ressources indirectes sont
composes des salaires de lensemble du personnel, des amortissements et des autres charges.
La SIMPA dispose de 280 employs permanents et de 493 employs journaliers. Ils
constituent ses ressources humaines et sont rpartis travers les diffrentes activits. Elle
ES
que des presses injecter ou les machines dimpressions entre autres, de matriels lectriques,
informatiques et de fournitures de bureau comme du papier dimpression, de lencre, des
AG
stylos bille, des carnets de notes, entre autres. Elle utilise des matires premires comme le
polythylne et des matires consommables comme les colorants dans la production.
-B
IB
O
LI
Le rattachement des ressources consommes aux activits se fera dans le paragraphe suivant.
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
65
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Inducteurs possibles
Matires premires
Kilogrammes
Inducteurs retenus
franc dachat
Personnel permanent
Kilogrammes
de
produits Kilogrammes
de
produits
fabriqus
Consommables
activit
Kilogrammes
franc dachat
Nombre dheures de travail, Effectif du personnel
effectif du personnel
Temps moyen dutilisation, Kilowattheure
AG
Electricit
ES
Fournitures de bureau
kilowattheure
(kWh)
(kWh) consomm
-B
consomm
M3 consomms
M3 consomms
Transport
IB
Eau
O
LI
activit,
distance
en
kilomtres
en parcourus
Frais de tlcommunication
TH
kilomtres parcourus
de
surface utilise
frquence de maintenance,
Entretien et maintenance
EQ
effectif du personnel
Source : Nous-mmes
Les ressources susmentionnes sont consommes par les activits. Afin dobtenir le cot total
des ressources consommes par une activit, il convient de faire la somme des cots des
ressources qui permettent sa ralisation. Les ressources sont rattaches soit directement aux
activits soit par inducteurs dactivits lorsquelles sont consommes par plusieurs activits
la fois. Le tableau suivant reprsente la matrice Activits/Ressources :
66
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
A2
A3
A4
A5
A6
A7
A8
A9
A10
A11
A12
A13
X
X
Activits
Ressources
Personnel permanent
Consommables
X
des X
quipements
Electricit
X
X
Entretien et maintenance
Source : Nous-mmes
U
EQ
Frais de tlcommunication
TH
Transport
Eau
LI
IB
Amortissement
-B
Fournitures de bureau
AG
Personnel journalier
ES
C
Matires premires
67
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Une fois les inducteurs de ressources dtermins, il convient didentifier les inducteurs
dactivits.
5.4 Identification des inducteurs dactivits
Les inducteurs dactivits permettent de mesurer la consommation des activits par les objets
de cots. Ils pourraient sapparenter des units duvre. Les interviews, lanalyse
documentaire et lobservation nous ont permis de dterminer les inducteurs dactivit. Ils sont
rcapituls dans le tableau suivant :
Tableau 14 : Les inducteurs dactivits
Codes Activits
Inducteurs possibles
A1
les
nombre de fournisseurs
demandes Nombre
AG
Traiter
ES
A2
de
nombre
de dossiers en heures
rfrences, nombre de
-B
fournisseurs
Inducteurs retenus
IB
fournisseurs, temps de
traitement des dossiers
O
LI
en heures
Rceptionner
les
biens Kilogramme
commands
reus,
de
biens Kilogrammes
TH
A3
nombre
de
daffaires
par
clients
A5
Traiter
les
commandes Nombre
de
nombre
de
traits,
temps
clients
chiffre
Nombre
EQ
biens
de reus
dossiers traits
A4
de
Temps
de
kilogrammes
nombre
produits,
demballages
produits
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
68
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
A7
A8
Grer
le
personnel Effectif
technique
A9
traits
du
personnel Effectif
technique
du
personnel
technique
de
la Frquence
de
la
quipements
machines
Nombre
de
nombre de rfrences
A11
ES
A12
commandes
de
contrles
livraisons Nombre
de
livraisons
kilomtres effectues
parcourus
-B
des crances
de
effectus
effectues,
AG
A13
contrles Nombre
effectus
qualit et de conformit
de
relancs,
de
nombre
de
O
LI
Source : Nous-mmes
IB
clients frquents
TH
EQ
informations disponibles.
Une fois les inducteurs dfinis, il faut dterminer leur volume. Il permettra le calcul du cot
unitaire des diffrents inducteurs obtenu par le rapport entre somme des charges consommes
par lactivit sur le volume total de linducteur. Le tableau suivant reprsente le modle de
calcul du cot unitaire des inducteurs dactivits :
69
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Total
Inducteurs
Volume de Cot
ressources retenus
linducteur
unitaire de
linducteur
A1
A2
Grer
les A
Nombre
fournisseurs
fournisseurs
Temps
dachat
traitement
et
les
commandes
de X
A/X
de Y
B/Y
des
dossiers en heure
fournisseurs
Rceptionner
les C
A3
Kilogrammes de Z
Traiter
les
commandes clients
Produire
les
Grer le personnel
clients
Kilogrammes
produits
Kilogrammes de
dchets traits
Effectif
personnel
Frquence de la
maintenance
et
maintenance
des -
la
machines
Grer
lentretien
du
technique
A9
technique
de
EQ
A8
Nombre
TH
A7
clients
O
LI
emballages
de
IB
A6
Nombre
-B
A5
AG
A4
biens reus
ES
biens commands
C/Z
et
quipements
A10
Grer
les
nomenclatures
A11
Nombre
produits
Effectuer un contrle
Nombre
de
contrles
qualit
conformit
et
de -
de
de
effectus
70
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
A12
Effectuer la livraison
des commandes
Nombre
-
de
livraisons
effectues
A13
Effectuer
le
recouvrement
Nombre
des -
de
clients relancs
crances
Source : Nous-mmes
Aprs avoir calcul le cot unitaire des inducteurs, nous allons dterminer le cot de revient
des objets de cots en leur allouant le cot des activits.
5.5 Calcul du cot de revient des objets de cot
ES
Afin de calculer le cot de revient des objets de cot, il est ncessaire de procder la
dfinition des objets de cots. Les objets de cots peuvent tre des produits, des lignes de
AG
produits, des services entre autres. Nous proposons de retenir comme objets de cots dans le
cadre de notre tude, les emballages fabriqus par lentreprise. Ce choix se justifie par le fait
-B
que les emballages rigides, souples et thermoforms relatifs aux secteurs de lagroalimentaire,
IB
O
LI
reprsentent plus de 80% du chiffre daffaires de la SIMPA en 2012. Les 30% restants sont
partags entre les emballages caractre agricole et la fourniture dquipements.
TH
seaux,
boites,
et
pots
de
conditionnement
lindustrie
destins
les
EQ
71
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
les emballages souples sous forme de sachets destins lindustrie chimique tels que
les sachets de lessive en poudre, les sticks deau de javel ;
les articles souples et rigides de publicit tels que les bassines et les sachets imprims ;
les emballages thermoforms semi-rigides comme les gobelets de caf standards, les
gobelets industriels.
Des objets de cots ainsi dfinis, nous avons choisi les gobelets de caf standards issus du
thermoformage pour illustrer le calcul du cot de revient.
Aprs la dfinition des objets de cots, nous calculerons le cot des inducteurs dactivits qui
correspond au cot de lactivit. Le cot de revient dun objet de cot sera obtenu en faisant la
somme des cots des activits quil utilise.
ES
Objets
de Codes
dinducteurs
total Cot
de lactivit
total
de lobjet de
cots
A1
XA1
A * XA1
A2
XA2
B * XA2
A3
XA3
C * XA3
A4
XA4
A5
XA5
A6
XA6
A7
XA7
A8
XA8
A9
XA9
A10
XA10
A11
XA11
A12
XA12
A13
XA13
EQ
TH
bouteilles
Cot
O
LI
de
linducteur
IB
Casier
activits
-B
cots
AG
COUT TOTAL
Source : Nous-mmes
72
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
73
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Activits
Total ressources
Inducteurs retenus
en francs CFA
A1
19 017 254
A2
A3
A4
A5
A6
A7
A8
19 017 254
19 109 115
U
EQ
19 017 254
TH
19 017 254
Frquence de la maintenance
Nombre de produits
1 577 325
LI
IB
A13
1 741 567
-B
A12
AG
A11
Nombre de fournisseurs
ES
C
A9
A10
19 169 814
19 017 254
19 017 254
194 325 546
13 926 036
19 017 254
Cot unitaire de
Volume de
linducteur
en
linducteur
francs CFA
3
6 339 084,59
Source : Nous-mmes
74
115
165 367,42
22 733
30
30
143 000
49 000
25
843,26
633 908,46
633 908,46
1 358,92
284,20
760 690,15
6 369 704,83
870 783,38
25
63 093,00
20
950 862,69
10
1 901 725,38
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Objets de cots
Codes
activits
AG
ES
A1
A2
A3
A4
A5
A6
A7
A8
A9
A10
A11
A12
A13
-B
COUT TOTAL
Nombre de gobelets de caf standard produits : 51 071 428
COUT UNITAIRE
Source : Nous-mmes
Cot total de
l'activit en
francs CFA
19 017 254
19 017 254
19 169 814
19 017 254
19 017 254
194 325 546
13 926 036
19 017 254
19 109 115
1 741 567
1 577 325
19 017 254
19 017 254
382 970 178
IB
7,49
O
LI
EQ
TH
Pour mener bien ce projet, il faut une quipe de projet. Nous suggrons que lquipe de
75
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Contribution attendue
Directeur dusine
Chef de production
Ingnieur de production
Contrleur de gestion
AG
Consultant
ES
Directeur informatique
-B
Source : Nous-mmes
IB
La mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC ntant pas encore
O
LI
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
76
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
T1
T2
T3
T4
ES
activits
AG
-B
Source : Nous-mmes
IB
Ce projet ncessitera des cots de mise en uvre importants dans la mesure o lacquisition
O
LI
TH
dusine ont opt pour lacquisition et lutilisation dun logiciel spcialis. De plus, lentreprise
EQ
ne dispose pas, actuellement, du contrle de gestion. Ainsi, nous suggrons la cration dun
service ou dune direction du contrle de gestion et le recrutement dun contrleur de gestion
afin de faciliter limplmentation dun systme de comptabilit par activits et latteinte des
objectifs fixs par la Direction. De mme, les employs utilisateurs de ce systme devront tre
forms afin de pouvoir lutiliser de manire efficace et efficiente.
Lentreprise devra donc envisager un budget comprenant les rubriques suivantes :
cot du logiciel spcialis ;
recrutement de nouveaux employs ;
formation du personnel.
77
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Une fois dfinis les objectifs et la codification analytique, la conception dune comptabilit
analytique par la mthode ABC suit trois (3) grandes tapes.
La premire concerne lidentification des activits. Elle nous a permis dtablir un
dictionnaire des activits comportant 13 activits constituant les processus achats, commercial
et production.
La deuxime tape est relative lidentification et lallocation des ressources consommes
par les diffrentes activits retenues.
La dernire tape consiste calculer le cot des objets de cots grce aux inducteurs
dactivits. Nous avons ainsi ralis un modle de calcul du cot des objets de cots et nous
ES
AG
-B
qui leur sont rattaches de mme que les facteurs explicatifs de ces cots. Il devient alors
IB
possible deffectuer des analyses afin de dterminer les activits cratrices de valeurs, les
continue et de pilotage de la performance.
O
LI
produits peu rentables ou de dterminer les cots cachs dans une optique damlioration
TH
Ainsi, la suite de la conception dune comptabilit analytique par la mthode ABC, nous
recommandations.
EQ
allons traiter de la gestion par activits encore appele mthode ABM avant de finir par les
78
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
La mthode ABM apporte une dimension supplmentaire au calcul des cots par activits. Il
AG
sagit de la gestion par activits. Elle constitue un prolongement de la mthode ABC de sorte
que lon parle de dmarche ABC/ABM.
-B
Elle peut se drouler en trois (3) grandes tapes que sont lanalyse des activits, lanalyse des
IB
O
LI
TH
Lanalyse des activits permet de comprendre le fonctionnement et la raison pour laquelle ces
activits sont ralises au sein de lentreprise. Elle se fera suivant trois volets que sont le type
EQ
Elle consiste classer les activits de lentreprise en quatre (4) types que sont les activits de
conception, les activits de ralisation, les activits de maintenance et les activits
discrtionnaires. Chaque type dactivit fait appel un mode de gestion diffrent de celui des
autres. Nous avons ainsi :
les activits de conception qui sont des activits caractre non rptitif dtude,
dingnierie et dorganisation effectues pralablement aux activits de production. La
performance de ces activits se mesure grce la performance des activits de
production ;
les activits de ralisation qui ont un caractre rptitif et sont gnralement des
activits de production en rapport direct avec lobjet de lentreprise. Leur performance
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
79
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
est aisment mesurable. Cest le cas des activits telles que lA6 produire les
emballages et lA7 traiter les dchets ;
les activits de maintenance qui ont un rapport avec lentretien et le bon
fonctionnement des autres activits de lentreprise. Cest le cas de lactivit A9 grer
et effectuer la maintenance des machines et quipements qui permet la bonne
marche des machines de production ;
les activits discrtionnaires qui sont des activits ponctuelles. Elles ont un caractre
non rcurrent et ne surviennent que sur dcisions prcises. Nous nen avons pas
trouves au sein de lentreprise.
Les activits peuvent aussi tre classes en activits autonomes ou commandes selon leur
ES
activits stratgiques.
AG
Elles peuvent aussi tre classes en activits primaires directement affectes lobjet de cot
ou secondaires destines une autre activit.
-B
Comme activit primaire, il y a lactivit A6 produire les emballages qui est rattache
IB
O
LI
TH
activits.
EQ
Lanalyse des diffrentes activits de la SIMPA fait ressortir un nombre important dactivits
de ralisation qui sont au nombre de dix (10) et une activit de maintenance. Les activits de
80
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Lanalyse selon la valeur ajoute apporte par les activits permet de les classer en trois (3)
catgories que sont :
les activits valeur ajoute pour les clients qui sont mme de procurer satisfaction
aux clients. Elles dpendent de la bonne marche de lentreprise et constituent un
avantage concurrentiel pour celle-ci ;
les activits de soutien valeur ajoute pour les clients qui, si elles ne sont pas
directement perues par le client, sont indispensables au fonctionnement des
processus. Elles ncessitent la matrise des cots qui leur sont lis et doivent tre
effectues avec efficacit ;
les activits valeur ajoute inexistante pour le client ne procurent aucun avantage aux
ES
clients. Elles ne sont pas dune grande utilit et devraient tre soit rduites soit soustraites soit limines.
AG
Dans le cadre de nos travaux, les activits A6 produire les emballages et A7 traiter
les dchets sont des activits valeur ajoute parce quelles satisfont aux exigences du
-B
IB
O
LI
Les activits telles que lA5 traiter les commandes clients et lA9 effectuer la
maintenance et lentretien des machines et quipements ne sont pas directement lies
TH
EQ
processus. Elles sont des activits de soutien valeur ajoute pour le client.
Lactivit A13 effectuer le recouvrement des crances napporte aucune valeur ajoute
aux clients. Elle est cependant ncessaire la ralisation des bnfices de lentreprise. Elle
doit donc tre matrise afin dengendrer le moins de cots possible.
6.1.1.3 Lanalyse selon la consommation des ressources
Ladoption dune dmarche ABM permet une rduction des cots. Pour ce faire, les activits
sont classes suivant leur consommation de ressources par ordre dcroissant. Ce classement
seffectue la suite du calcul du cot des ressources consommes par chaque activit.
Elle permettra de dterminer les activits qui consomment le plus de ressources et didentifier
les facteurs qui expliquent ces consommations. La dtermination du volume de ressources
consommes et des facteurs qui expliquent ces consommations suivra.
81
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Au final, cette analyse permet la prise de dcisions quant une ventuelle optimisation de
lutilisation des ressources de lentreprise.
6.1.2 Lanalyse des facteurs de causalit
Elle consiste lanalyse des facteurs explicatifs cest--dire des inducteurs dactivits. Elle
permet une amlioration du fonctionnement des activits.
Prenons lexemple de lactivit A11 effectuer un contrle de qualit et de conformit . Elle
est une activit qui apporte de la valeur au client mais qui est parfois mal excute. En effet, il
arrive que des clients refusent de payer parce quil manque des parties de leurs commandes ou
que celles-ci soient dfectueuses comme des couvercles manquants ou de taille trop petite. Ce
dysfonctionnement serait d un dfaut de communication adquate entre le responsable du
ES
service qualit en charge des contrles, les ateliers de production et la Direction commerciale,
un manque de personnel et une mauvaise organisation. Il serait donc judicieux dinstaurer
AG
un systme de communication efficace afin que chaque partie puisse avoir accs aux
informations ncessaires en temps opportun, de rorganiser le service en charge de la qualit
IB
-B
O
LI
TH
EQ
82
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Financier
russite
Rentabilit
pour
les
actionnaires ?
commerciale
Valeur actionnariale
Client
Cot de production
pour
Cot de distribution
la
russite
des
stratgies ?
Temps de ralisation
Investissements
AG
ES
C
Processus internes
recherche
dveloppement
-B
Pourcentage de ventes
O
LI
ralises
TH
Comment
continuer
avec
de
nouveaux produits
Procds brevets
EQ
Taux de satisfaction
des employs
valeur ?
et
Productivit
IB
Innovation et apprentissage
en
des
Disponibilit
informations
83
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Indicateurs
de Observations
performance
A1
Cot
dachat
matires
seules
les
offres
des
les
plus
fournisseurs
avantageuses
sont
retenues
A2
Traiter
les
traitement
des les
O
LI
commands
les
sans retard
IB
Rceptionner
-B
A3
Dlais
permet
sassurer
davoir
dmission
de
des
des Ces
nombre
de permettent
rclamations clients
lassurance
factures,
reues
EQ
TH
A4
dachats
AG
ES
demandes dachat
demandes
indicateurs
davoir
que
la
facturation seffectue en
temps opportun et que les
clients subissent le moins
de dsagrment possible
A5
Traiter
clients
les
performance du circuit de
traitement
des
commandes clients
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
84
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
A6
Tonnage
fabriquer
lefficacit de loutil de
production
A7
Tonnage
de
traits
le bon fonctionnement du
systme de recyclage des
dchets
A8
Grer
le
personnel Taux
technique
rythme
de que
fonctionnement
personnel
ateliers, productivit
ES
AG
productivit maximale
-B
A9
le
permettent
IB
O
LI
quipements
dysfonctionnements
temps
dentretien
Grer les nomenclatures
Dlais
des
et
des
gestion
des
quipements
La
nomenclatures
dapprovisionnement
bon
fonctionnement
EQ
A10
du
moyen machines
TH
relevs,
de
pouvoir
doit
permettre
planification
la
des
approvisionnements
et
lordonnancement de la
production
dans
la
sur
en
la
faisant
et
les
85
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
produits
A11
qualit et de conformit
A12
commandes
A13
des
AG
ES
des crances
plus
de
dpend
deux lefficacit
factures impayes
de
du
recouvrement
IB
-B
Source : Nous-mmes
O
LI
Suite la conception dune comptabilit par activits, nous avons prsent une mthodologie
TH
de gestion par activits et dtermin des indicateurs de performance. Cela pourra permettre
une meilleure analyse des performances des activits identifies au sein de lentreprise.
EQ
La dernire section de ce chapitre est consacre aux recommandations que nous avons
formules et qui sont susceptibles daider lentreprise amliorer son systme de gestion.
86
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
implique et mobiliser toutes les ressources humaines afin de mener bien ce projet. Il serait
judicieux de mettre en place une quipe de projet avec sa tte un chef de projet faisant
lunanimit au sein du personnel. De plus, la prise en compte de la gestion du changement est
primordial dans la mesure o le modle ABC inclus un changement dorganisation et des
mthodes de travail prexistantes.
Ce projet ncessitera la cration doutils de collecte des informations ncessaires la
comptabilit par activits et la mise en place dun systme de reporting devra tre envisage.
Nous avons remarqu quil nexistait aucune structure en charge de laudit interne, de mme
que pour le contrle de gestion. Nous recommandons la Direction Gnrale de se doter dun
service daudit interne et dun service de contrle de gestion. Cela lui permettrait de sassurer
ES
dcisions, de se doter dun systme budgtaire, de pouvoir effectuer des prvisions, relever et
AG
analyser les ventuels carts et de sinscrire dans une dynamique damlioration continue.
6.2.2 Recommandations pour la mise en place dune comptabilit analytique
-B
IB
Afin de faciliter la mise en place de la comptabilit par activits et son utilisation, nous
O
LI
TH
systme dinformation de gestion actuel de la SIMPA nest pas paramtr et ne semble pas
EQ
87
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Une fois le modle ABC install dans lentreprise, il serait bnfique de dfinir et de valider
les objectifs managriaux avec les dirigeants et les quipes. Il faudrait sassurer que le
consensus autour de la mthode ABC soit total car cela implique une rorganisation dans les
faons de faire et de penser. Il est important de faire de la Direction Gnrale un sponsor fort
et de recevoir lacceptation des autres acteurs de lentreprise autour des rsultats obtenus par
la mthode ABC.
La dmarche ABC/ABM permet une nouvelle manire de grer lentreprise travers ses
processus et ses activits. De plus, la dfinition dindicateurs de performance et lutilisation
du balanced scorecard permettent de sassurer que les activits sont ralises de manire
efficace et efficiente et dengager des actions correctrices dans le cas contraire.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
88
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
objets de cots.
les ressources consommes par ces activits et de dfinir un modle de calcul des cots des
AG
Globalement, notre tude a connu quelques difficults dans la collecte des donnes dues
lindisponibilit de certaines informations mais a t bien accueillies par les potentiels
IB
-B
utilisateurs.
En dfinitive, la SIMPA dispose de plusieurs matrices, tableau de calcul et danalyse des cots
O
LI
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
89
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
C
AG
CONCLUSION GENERALE
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
90
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
La conception dune comptabilit analytique par la mthode ABC au sein de la SIMPA rpond
un besoin de systme de gestion moderne et performant, les mthodes traditionnelles ntant
plus adaptes au contexte conomique actuel.
Ce choix permet daffronter un environnement en constante volution, une innovation
technologique toujours plus importante. De plus, il fournit une base pour la gestion des
activits de sorte matriser les cots et pour fixer des prix pour une meilleure rentabilit dans
une optique doptimisation.
La mthode ABC constitue une quasi-rvolution compare aux mthodes traditionnelles de
calcul des cots. Elle permet une vision transversale de lentreprise et une affectation plus
prcise des charges indirectes. Elle fournit des informations prcises pour aider la prise de
ES
dcisions.
AG
Originaire des pays anglophones, elle sest rpandue dans les pays occidentaux, latins et a t
thorise par de nombreux auteurs qui nous ont permis denrichir notre revue de littrature.
-B
Pour pallier linexistence dune comptabilit analytique de gestion et pour toffer le systme
IB
de gestion de la SIMPA, nous avons conu une comptabilit analytique par la mthode ABC.
O
LI
TH
aux diffrents types demballages, nous navons pas dtaill toutes les activits de tous les
EQ
processus de lentreprise. Nous nous sommes appesantis sur les processus les plus importants
et les macro-activits communes aux diffrents processus de production. Aprs avoir tabli la
liste des activits, dtermin et allou les ressources consommes par les activits, nous avons
tabli un modle de calcul des cots des objets de cots. Ltape suivante a t lapproche
ABM ou la gestion par activits.
LABM vient complter la mthode ABC en se basant sur les rsultats procurs par cette
dernire. Elle permet de dterminer les activits cratrices de valeur ajoute pour les clients. A
cette dmarche, nous avons ajout lutilisation du balanced scorecard ou tableau de bord
prospectif en rapport la stratgie de lentreprise et nous avons propos des indicateurs de
performance afin damliorer la performance de lentreprise. Ces deux dmarches sont
complmentaires et permettent lentreprise de mesurer lefficacit et lefficience de ses
activits dans une optique damlioration continue.
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
91
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Toujours dans une optique damlioration, nous avons termin notre tude par quelques
recommandations et suggestions adresses aux organes de direction de lentreprise.
Nos travaux permettront la SIMPA de disposer dinformations sur le cot des activits, la
rentabilit intrinsque de chaque objet de cots, les activits cratrices de valeur pour les
clients.
En somme, la russite dun tel projet passe principalement par limplication et la volont des
ressources humaines de lentreprise. Il se pourrait quil apparaisse des rsistances aux
changements. De plus, la difficult obtenir des informations fiables constitue un problme
auquel les initiateurs et les chefs du projet auront faire face.
AG
ES
C
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
92
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
C
IB
-B
ANNEXES
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
93
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ANNEXES :
Annexe 1 : Terminologie essentielle de la mthode ABC
Annexe 2 : Guide dentretien
Annexe 3 : Organigramme de la SIMPA
Annexe 4 : Avantages et inconvnients de la mthode ABC/ABM
Annexe 5 : Dictionnaire des activits
AG
ES
Annexe 6 : Montant des ressources consommes par les activits au mois de juillet 2013
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
94
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Dfinitions
Objet de cot
Processus
Activit
Ressource
Inducteur
ES
AG
-B
cots.
IB
O
LI
EQ
regroupement
TH
Source : adapt de DE RONGE & al. (2012), GRANDGUILLOT & al. (2012) et GODARD
95
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
AG
11) Quels peuvent tre, selon vous, les inducteurs de ressources et les inducteurs de
performance des diffrentes activits ?
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
96
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
DIRECTION GENERALE
ASSISTANTE
DIRECTION FINANCIERE ET
COMPTABLE
DIRECTION DUSINE
C
ES
RESPONSABLE SECURITE ET
HYGIENE
RESPONSABLE QUALITE
AG
-B
DIRECTION DES
ACHATS
DIRECTION COMMERCIALE
IB
DIRECTION TECHNIQUE
O
LI
Infographi
Ordonnancement
Responsable
maintenance
Responsable
extrusion
Responsable
injection
Ressources
humaines
EQ
TH
Transit
Responsable
flexographie
Responsable
thermoformag
Relation hirarchique
Relation fonctionnelle
Source : Manuel qualit de SIMPA (2010)
97
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Inconvnients
activits,
choix
des
inducteurs, etc.)
de son origine
Approche
des
pragmatique
de
la
ES
AG
comportements
dinformation existants
-B
Dcloisonnement favoris
et
des
systmes
IB
rentabilit
O
LI
de
management
Compatible
avec
une
et
oprationnels
EQ
TH
activit
dmarche
qualit
Mobilisation possible du personnel et
implication
des
responsables
concerns
Source : BESCOS et CAUVIN (2001 : 13)
98
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Acteurs
Tches
A1
de
donnes
slectionner
fournisseurs,
les
offres
et
et
demandes
commandes
fournisseurs correspondantes,
fournisseurs
tablir
C
AG
un
calendrier
de
ES
A3
les
de
la Rceptionner
les
-B
de
biens
effectuer
les
magasinier
IB
Processus commercial
Grer les clients
O
LI
A4
Directeur commercial
infographes,
recouvrement
le La
les
chef
jour,
commandes
de clients,
les
les
Effectuer
mettre
commerciaux, Enregistrer
production
A13
recevoir
la
EQ
TH
A5
clients,
commandes
transmettre
au
service concern
charge
des recouvrement
le recouvrement lexpiration
crances
A6
de
ouvriers
production, Etablir
le
production,
planning
de
produire
les
emballages
A7
Chef
de
dchets,
recycler
99
les
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
magasinier
dchets
rcuprables,
stocker
en
vue
les
dune
rutilisation
A8
Grer
le
personnel Chefs
technique
de
chef du personnel
A9
Effectuer
la Techniciens, lectriciens
Etablir
maintenance
et
des
et
lentretien
machines
ES
Grer
AG
production
et
traiter
les
commandes
-B
clients
Contrler la qualit et la
de
et
de
Source : Nous-mmes
coursiers
EQ
des commandes
chauffeurs,
avant livraison
TH
O
LI
qualit
IB
A12
de
nomenclatures
A11
planning
de panne
quipements
A10
un
100
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Matires premires
22 722 350,48
Personnel permanent
64 233 788,00
Personnel journalier
19 344 705,00
Consommables
2 554 700,00
Fournitures de bureau
7 568 700,00
Electricit
ES
Eau
Ressources
4 560 250,00
O
LI
EQ
TH
Source : Nous-mmes
4 058 500,00
IB
Entretien et maintenance
5 256 050,00
-B
Frais de tlcommunication
AG
Transport
997 017,73
101
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
AG
ES
BIBLIOGRAPHIE
IB
-B
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
102
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
Livres et articles
1. ALAZARD Claude, SEPARI Sabine (1998), Contrle de gestion, 4me dition, Dunod,
Paris, 688 pages.
2. ALAZARD Claude, SEPARI Sabine (2010), DCG 11 Contrle de gestion Manuel et
applications, 2me dition, Editions Francis Lefebvre et Dunod, Paris, 735 pages.
3. ANTHONY Robert N. (1965), Planning and control systems A framework for analysis,
1re dition, Division of Research Graduate School of Business Administration Harvard
University, Boston, 180 pages.
4. BARFIELD Jesse, RAIBORN Cecily, KINNEY Michael (2001), Cost accounting
ES
Traditions and innovations, 4me dition, South-Western Pub, Connecticut, 988 pages.
5. BERLAND Nicolas, SIMON Franois-Xavier, Collectif-Editions dOrganisation (2010),
AG
-B
pages.
IB
O
LI
(255) : 754-757.
8. BOISVERT
Hugues,
LAURIN
EQ
TH
Claude, MERCEREAU
Alexander
(2007),
La
541 pages.
103
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
13. FROST William (2005), ABCs of Activity Based Management Crushing competition
through performance improvement, iUniverse, Lincoln, 184 pages.
14. GODARD Charles-Edouard, GODARD Sverine (2013), Le petit contrle de gestion,
4me dition, Dunod, Paris, 48 pages.
15. GOUJET Christian, RAULET Christian, RAULET Christiane (2001), Comptabilit
analytique et contrle de gestion 1 Calcul des cots complets Analyse des cots et des
marges, 4me dition, Dunod, Paris, 344 pages.
16. GRANDGUILLOT Batrice, GRANDGUILLOT Francis (2012), Comptabilit de gestion
Elments fondamentaux Mthodes classiques des cots complets et mthodes ABC Cots
partiels Cots prtablis et cot cible Comptabilit analytique, 13me dition, Gualino
ES
AG
17. HORNGREN Charles T., DATAR Srikant, RAJAN Madhav (2012), Cost accounting A
managerial emphasis, 14me dition, Prentice Hall, Upper Saddle River / New Jersey,
-B
892 pages.
IB
O
LI
matrise des cots, 1re dition, Dareios et Pearson Education, Paris, 322 pages.
TH
19. KAPLAN Robert S., COOPER Robin (1998), Cost and effect Using integrated cost
systems to drive profitability and performance, Harvard Business School Press, Boston/
EQ
20. KAPLAN Robert S., ANDERSON Steven R. (2007), Time-driven activity based costing,
21. KINNEY Michael R., RAIBORN Cecily A. (2011), Cost accounting Foundations and
evolutions, 8me dition, South-Western Cengage learning, Mason / Ohio, 912 pages.
22. LECLERE Didier (2011), Lessentiel de la comptabilit analytique, 5me dition,
Eyrolles et Editions dorganisation, Paris, 206 pages.
23. LONING Hlne, MALLERET Vronique, MERIC Jrme, PESQUEUX Yvon,
CHIAPELLO Eve, MICHEL Daniel, SOLE Andre (2008), Le contrle de gestion
Organisation, outils et pratiques, 3me dition, Dunod, Paris, 304 pages.
104
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
24. LORINO Philippe (1991), Le contrle de gestion stratgique La gestion par les activits,
Dunod, Paris, 224 pages.
25. LORINO Philippe (2003), Mthodes et pratiques de la performance, 3me dition,
Editions dOrganisation, Paris, 552 pages.
26. MOLHO Denis, FERNANDEZ-POISSON Dominique (2009), Tableau de bord Outils de
performance, Eyrolles Editions dOrganisation, Paris, 200 pages.
27. NIESSEN Wilfried, CHANTEUX Anne (2005), Les tableaux de bord et business plan,
Edipro, Lige, 367 pages.
28. PLOWMAN Brian (2001), Activity based management: improving processes and
ES
AG
-B
IB
O
LI
TH
EQ
32. WEETMAN Pauline (2010), Management accounting, 2me dition, Financial Times
Prentice Hall / PEARSON, Edinburgh Gate/ Harlow, 588 pages.
U
E
33. United States Agency International Development (USAID), West Africa Trade Hub
(2007),
Loffre
demballage
en
Afrique
de
lOuest,
http://www.agoatoolkit.com/agoa/French/Guides%20A%20L'Export/16.pdf
34. Consortium of advanced management international CAM-I (2013), The CAM-I glossary
of Activity Based Management, http://www.activitybasedmgmt.com/CAM-I.htm
35. RAVIGNON
Laurent
(2004),
La
mthode
ABC/ABM,
http://www.alphacen.fr/methode/methode-abc-abm.php
105
Conception et mise en place dune comptabilit analytique par la mthode ABC: cas de la SIMPA du Sngal
ES
Africains
40. SIMPA (2010), Manuel qualit de la Socit Industrielle Moderne des Plastiques
AG
Africains
41. SIMPA (2010), Manuel de procdures de la Socit Industrielle Moderne des Plastiques
IB
-B
Africains
O
LI
E
EQ
TH
SANTOS Mahougnon Michle, Master Professionnel en Audit et Contrle de gestion, CESAG
106