M2.U3.

CLASIFICAREA CALCULAIILOR PRIVIND COSTUL

PRODUCIEI I ETAPE N CALCULAIA COSTURILOR
Cuprins
M2.U3.1. Introducere......................................................................................................1
M2.U3.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................1
M2.U3.3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei. Metode de calculaie a
costurilor..........................................................................................................................2
M2.U3.4. Calculaia costurilor pe baza sistemului de conturi.........................................7
M2.U3.5. Test de autoevaluare a cunotinelor..............................................................22

M2.U3.3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei. Metode de calculaie a

costurilor
A. Clasificarea calculaiilor
1) Calculaiile, n raport cu momentul elaborrii lor [CRI 85], se clasific n:
antecalculaii i postcalculaii.
Antecalculaiile se elaboreaz nainte de nceperea procesului de producie la care se
raporteaz, obinndu-se n acest fel, indicatorii previzionali [DAR, DRE 236]. Antecalculaiile
mbrac urmtoarele forme:
- calculaia de proiect;
- calculaia de buget;
- calculaia standard;
- calculaia normativ.
Construcia diferitelor bugete (bugetele cheltuielilor directe, bugetul cheltuielilor indirecte
de producie, bugetul cheltuielilor de desfacere, bugetul cheltuielilor generale de administraie)
se bazeaz pe elaborarea antecalculaiilor.

Alte forme ale antecalculaiei sunt cele specifice unor metode de calculaie precum:
calculaia

standard,

calculaia

normativ,

antecalculaiile

tarif-or-main

(THM),

antecalculaiile PERT-cost etc.

Postcalculaiile sunt acelea care se efectueaz la finalizarea procesului de producie a
produselor, lucrrilor, serviciilor la care se refer, obinndu-se n acest mod indicatorii efectivi
privind costurile de producie.
Elaborarea antecalculaiilor i a postacalculaiilor trebuie s se bazeze pe utilizarea
aceleiai metode, ntruct att antecalculaiile ct i postcalculaiile folosesc, de regul:
aceeai purttori de costuri;
aceleai sectoare (locuri) de cheltuieli;
aceleai procedee de determinare i delimitare primar a cheltuielilor pe sectoare i pe
purttori de costuri;
aceleai baze i procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte i, n general, calculul
acelorai indicatori intermediari (costuri de secie).
2) O alt clasificare a calculaiilor se realizeaz n funcie de intervalul de timp la care se
elaboreaz [DAR, DRE 237]:
- calculaii periodice care se elaboreaz la intervale egale de timp (costurile efective
elaborate n ntreprinderile cu producie de mas).
- calculaii neperiodice care se elaboreaz la intervale de timp inegale (n funcie de data
lansrii unei comenzi, calculaiile de proiect prevzute pentru noile obiective ce urmeaz a fi
lansate n producie).
B. Sistemul metodelor de calculaie a costurilor
Prin metod, n general, se nelege un ansamblu de mijloace proprii pentru realizarea
unui scop, calea de soluionare a unei probleme. n cazul calculaiei costurilor metoda cuprinde
deteminarea i delimitarea primar a cheltuielilor de producie i de desfacere pe zone de
cheltuieli i pe purttori de costuri; repartizarea cheltuielilor indirecte; determinarea costurilor
unitare ale produselor [DAR, DRE 238].
Modelul general al calculaiei costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate se poate exprima sintetic prin relaia:
2

C = d + i n care:
C = costul unitar;
d = suma cheltuielilor directe aferente unitii de produs;
i = suma cheltuielilor indirecte aferente unitii de produs.
Metoda calculaiei costurilor, potrivit particularitilor diferitelor ntreprinderi, n mod
special datorit tehnologiei i tipurilor produciei, se nfptuiete practic n mai multe forme.
Astfel ntlnim: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi etc. Acestea sunt metodele
clasice care prezint dezavantajul c, dei prin aplicarea lor se obine costul efectiv al produselor,
nregistreaz o mare ntrziere n raport cu momentul desfurrii proceselor economice care l-au
generat.
Prin urmare, alturi de metodele de calculaie de baz, au aprut unele metode evoluate:
metoda direct costing, metoda G.P. ( Georges Perrin), metoda PERT cost, metoda cost or maina, metoda costurilor standard sau normate.
n toate cazurile, metodele sunt denumite prin obiectul de calculaie, acesta din urm fiind
fie de costuri, fie zona de cheltuieli, fie ambele.
Lund drept criteriu de delimitare obiectul de calculaie, se poate organiza urmtoarea
schem a metodelor de calculaie:
Tabelul M2U3.1 Schema metodelor de calculaie delimitate conform obiectului de calculaie
Metode de
calculaie
1. Metoda global
2. Metoda pe
comenzi
3. Metoda pe faze
4. Metoda THM
(Tarif-or-main)
5. Metoda
PERT cost
6. Metoda costurilor
standard sau normate

Obiectul de
calculaie
Producia omogen
dintr-o perioad a
unei secii sau ntrep.
Comanda
Faza
Centrul de producie
i THM
Activitatea sau
pachetul de activiti
ca subdiviziuni
productive
n faza de
antecalculaie:

Purttorul de
costuri
Unicul produs
Produsul din
comanda
Produsele sau
semifabricatele

Sectoare (zone)
de cheltuieli
Secia (ntrepr.)
cu producie
omogen
Atelierul sau secia

THM produsul

Faza tehnologic
desfurat ntr-o
instalaie sau secie
Centrul de activitate

Produs

Atelier, secie

Seciile, atelierele,
fazele i alte
3

produsele
asemenea centre de
n faza de urmrire:
responsabilitate
centrele de
responsabilitate
Sursa: adaptat dup Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Manualul expertului
contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor, Editura Agora Bacu, 1995, p. 241.
Analiznd sistemul metodelor de calculaie a costurilor se observ c ele se pot clasifica
dupa diferite criteria [DAR, DRE 242]:
dup legtura lor cu obiectul calculaiei, ntlnim metode pe purttori (metoda pe
produse, metoda pe grupe de produse, metoda pe comenzi), metode pe zone (sectoare) sau locuri
de cheltuieli cu caracter mixt (metoda globala, metoda pe faze);
dup modul de integrare a calculaiei n sistemul de programare i urmrire valoric
a activitii productive a ntreprinderii, delimitndu-se metoda de calculaie cu caracter
previzional i de urmrire operativ a cheltuielilor de exploatare (ex.: metoda costurilor standard
sau normate) i metode cu caracter post-operative sau istorice, avnd ca obiectiv determinarea
costului efectiv al produciei i, eventual, compararea acestuia cu cel previzionat, dar cu mare
ntrziere;
n funcie de obiectivele urmrite, se evideniaz metoda care are ca unic obiectiv
stabilirea costului produselor, lucrrilor i serviciilor, metode de calculaie a costurilor de tip total
(absorbant) sau full costing, necesare conducerii laturii valorice privind activitatea productiv,
cum sunt metoda costului standard sau normativ, metoda THM, metoda PERT cost, metoda
direct costing.
Contabilitatea analitic tradiional pune accentul pe cheltuielile directe, ciclu de
fabricaie, produse i costuri. n condiiile unei competiii acerbe n economia global se pune
accent mai degrab n stpnirea cheltuielilor de structur, a perioadei de concepie, a modului de
informare i valorii. Pe aceste criterii trebuie s se bazeze contabilitatea analitic pentru a se
ridica la rangul de contabilitate managerial.
Cheltuielile directe sunt analizate n cele mai mici detalii neglijndu-se uneori cheltuielile
indirecte sau tratndu-se adesea n bloc i repartizate convenional asupra produselor pe baza
consumului de cheltuieli directe, n special a manoperei directe.

De asemenea, sistemele costurilor tradiionale sunt exclusiv orientate ctre produs, adic
se urmrete calcularea costurilor de producie i complet comerciale cu exactitate.
Din multitudinea metodelor de calculaie, pe parcursul acestei lucrri, vom aborda numai
metoda global de calculaie, care va fi prezentat n cadrul etapelor de calculaie a costului
utiliznd sistemul de conturi de gestiune. n cadrul acestei metode, calculaia propriu-zis se
fundamenteaz pe sistemul conturilor de colectare, repartizare i calculaie. Organizarea
calculului efectiv se poate realiza n urmtoarele variante [CRI 173]:
pe tipuri de costuri avnd n vedere cantitatea de produs fabricat (n conformitate cu
planul);
pe tipuri de costuri i pe cantiti fabricate, dar i vndute n perioada analizat;
presupune raportarea costurilor directe la cantitatea fabricat, iar cele indirecte la cantitatea
vndut (fr o comparaie cu planificarea realizat);
pe locuri de costuri; aceast variant presupune calculul costurilor produsului pe locuri
de cost prin raportarea costurilor acelui loc la cantitatea fabricat. n aceast situaie costurile
generale i cele de desfacere se raporteaz la cantitatea obinut (finit).
Exemplu
Metoda global [DUM, CAL 98] este utilizat n ntreprinderile cu producie de
energie electric sau termic, n ntreprinderile specializate n extragerea de
crbuni, iei sau n extracia de minerale utile (nisip, pietri, caolin), fabricile de
oxigen etc. n situaia n care la nivelul unei ntreprinderi exist anumite centre
care s produc un singur produs omogen, iar n altele, producia este eterogen,
metoda global se aplic doar n primul caz. Spre exemplu, secii auxiliare cu
producia omogen care sunt organizate independent: centrale de ap, centrale
termice, centrale de frig. n celelalte secii se aplic alte metode specifice.
Principala caracteristic a acestei metode const n faptul c toate cheltuielile de
producie se identific cu produsul care le-a ocazionat, deci au caracter de
cheltuieli directe. Cu toate acestea cheltuielile indirecte se evideniaz n mod
separat n scopul creterii responsabilitii pentru cheltuielile efectuate.
Costul unitar al produsului se determin prin diviziune simpl, cu urmtorul
model de calcul:
5

Cu

Chi
i 1
n

Qj
j 1

Unde:
Cu=costul total unitar;
Ch= totalul cheltuielilor colectate;
i= felul cheltuielilor;
j= felul produsului;
Q= cantitatea obinut din produsul pentru care se determin costul unitar.
Studiai sistemul metodelor de calculaie prezentat n tabelul M2.U3.1 i
construii o nou schem n funcie de criteriile descrise.

M2.U3.4. Calculaia costurilor pe baza sistemului de conturi

Procesul de calculaie a costurilor efective poate fi privit ca o mbinare complex de
activiti specifice, desfurate pe parcursul lunii i la finele acesteia, cu activiti de nregistrare
n conturile clasei 9 Conturi de gestiune n scopul delimitrii cheltuielilor pe destinaii, pe
locuri de producie, pe produse, lucrri i servicii i pe feluri de cheltuieli. Se pot identifica
urmtoarele etape [TRI 99]:
Etapa 1. n aceast etap se nfptuiete colectarea cheltuielilor pe destinaii.
Aceast colectare cuprinde att cheltuielile directe, ct i cheltuielile indirecte (repartiia primar
a cheltuielilor). Vizeaz practic nregistrarea cheltuielilor directe i indirecte, a cheltuielilor
activitilor auxiliare, a cheltuielilor de desfacere i a cheltuielilor de administraie generale ale
ntreprinderii n conturile grupei 92 Conturi de calculaie dup formula contabil:
92X

Conturi de calculaie

901
Decontri interne privind cheltuielile

nregistrrile au la baz aceleai documente justificative utilizate i pentru contabilitatea

financiar a cheltuielilor (ex: situaia amortizrii mijloacelor fixe, centralizatorul statelor de plat
i altele).
6

Etapa 2. n cadrul acestei etape se realizeaz decontarea cheltuielilor reciproce ntre

activitile auxiliare pentru nevoile proprii ale acestora. Aceste decontri sunt determinate de
nevoia cunoaterii costului efectiv al produciei obinute n cadrul activitilor auxiliare, iar
pentru calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor reciproce. Decontarea se face n scar,
dup principiul universabilitii descrescnde, conform cruia seciile auxiliare cele mai
universale deconteaz prestaiile lor celorlalte secii auxiliare, fr a nregistra prestaiile primite
de la cele a cror universalitate este n descretere. Ordinea de decontare se stabilete de ctre
fiecare ntreprindere n parte, dup criterii proprii.
Evidenierea

contabilitate

acestor

decontri

reciproce

se

face

ntre

analiticele contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, unde analiticul debitor indic
cheltuielile primite (de ctre secia beneficiar), iar analiticul creditor cheltuielile cedate
(furnizate).
922/sec. aux

922/sec.aux.

Cheltuielile activitilor auxiliare Cheltuielile activitilor auxiliare

Etapa 3. Cuprinde calculul costului efectiv al produciei auxiliare i repartizarea
cheltuielilor respective pe activitile de baz consumatoare, precum i pe celelalte sectoare de
activitate din ntreprindere (administrativ i desfacere).
Reflectarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor de calculaie corespunztoare
locurilor de activitate i creditarea contului 922 "Cheltuielile activitilor auxiliare" dup formula
contabil:
%
921
Cheltuielile activitii de baz
923

922
"Cheltuielile activitilor
auxiliare"

Cheltuieli indirecte de producie

924
Cheltuieli generale de administraie
925
Cheltuieli de desfacere
Etapa 4. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra produselor fabricate n
cadrul activitii de baz utiliznd un anumit criteriu de repartizare, ales convenional, care s
exprime cel mai bine legtura dintre cheltuielile de repartizat i baza de repartizare aleas.
7

Baza de repartizare trebuie s fie de aceeai natur pentru toate produsele asupra crora se
repartizeaz o anumit categorie de cheltuieli indirecte i s asigure o repartizare ct mai real pe
fiecare produs n parte.
n funcie de particularitile tehnologice i ale organizrii produciei, se pot utiliza ca
baze de repartizare: salariile directe, materiile prime i materialele directe, orele de funcionare a
utilajelor etc.
Coeficienii de repartizare calculai pe fiecare secie, ca raport ntre totalul cheltuielilor
indirecte de repartizat ale seciei n cauz i suma bazelor de repartizare pe produse se nmulesc
cu baza de repartizare a fiecrui obiect de calculaie obinnd cota de cheltuieli indirecte de
repartizat.
Reflectarea

acestor

cheltuieli

indirecte

ce

se

repartizeaz

asupra

cheltuielilor activitii de baz se face prin formula contabil:

921

Cheltuielile activitii de baz

923
Cheltuieli indirecte de producie

n urma acestei nregistrri, contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se soldeaz.

Etapa 5. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra produselor fabricate
se face, spre deosebire de repartizarea cheltuielilor indirecte unde utilizm coeficieni de
repartizare difereniai pe secii, pe baza unui coeficient unic, stabilit asemntor metodologiei
din etapa 4, n funcie de un anumit criteriu de repartizare. Drept criteriu de repartizare poate fi
folosit costul de secie.
nregistrarea n contabilitatea de gestiune a operaiei de repartizare a cheltuielilor generale
de administraie, la finele lunii, se realizeaz potrivit formulei contabile:
921

Cheltuielile activitii de baz

924
Cheltuieli generale de administraie

Dac exist producie auxiliar vndut la teri, cheltuielile generale de administraie

repartizate pentru aceasta se vor nregistra astfel:
922
Cheltuielile activitilor auxiliare

924
Cheltuieli generale de administraie

n urma acestor nregistrri, contul 924 Cheltuieli generale de administraie se soldeaz.

Etapa 6. Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate se poate face
prin identificarea acestora pe produse sau, dac acest lucru nu este posibil, proporional cu
8

numrul de produse livrate sau cu ali parametri posibili de determinat (volum, greutate,
suprafa etc.). Prin aceast operaiune se adaug la costul efectiv de producie al produselor
executate, cheltuielile ocazionate de desfacerea acestora.
nregistrrile contabile vor fi:
921

Cheltuielile activitii de baz

925
Cheltuieli de desfacere

iar pentru producia auxiliar destinat vnzrii ctre teri:

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

925
Cheltuieli de desfacere

n urma acestor operaii, contul 925 Cheltuieli de desfacere se soldeaz.

Etapa 7. n aceast etap are loc determinarea cantitativ i valoric a produciei
neterminate prin metoda inventarierii. Cantitile fizice rezultate, se evalueaz la costul efectiv.
Producia n curs de execuie se reflect n contabilitatea de gestiune prin debitarea
contului 933 Costul produciei n curs de execuie i creditarea contului 921 Cheltuielile
activitii de baz (dac aceast producie a rezultat din activitatea de baz) i a contului 922
Cheltuielile activitilor auxiliare (dac aceasta rezult din activiti auxiliare).
933

Costul produciei n curs de execuie

%
921
Cheltuielile activitii de baz
922
Cheltuielile activitilor auxiliare

Etapa 8. Are loc determinarea diferenei ntre preul de nregistrare al produciei intrate n
depozit pe parcursul lunii i costul efectiv al produciei finite stabilit la finele lunii. Costul efectiv
al produciei finite reflectat dup parcurgerea etapelor 1 la 7 n contul 921 Cheltuielile activitii
de baz i 922 Cheltuielile activitilor auxiliare (dac este cazul) se deconteaz asupra
contului 902 Decontri interne privind producia obinut prin formula contabil:
902
Decontri interne privind
producia obinut

%
921

Cheltuielile activitii de baz

922
9

Cheltuielile activitilor auxiliare

(dac este cazul)
n urma acestei nregistrri, contul 902 Decontri interne privind producia obinut
conine n credit preul de nregistrare al produciei finite, iar n debit costul efectiv al acesteia.
Diferena ntre preul de nregistrare i costul efectiv al produselor finite poate fi favorabil (n
cazul n care contul 902 prezint sold creditor) sau nefavorabil (contul 902 are sold debitor) i
se trece asupra contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre prin formula
contabil:
903

Decontri interne privind

902
Decontri interne privind

diferenele de pre

producia obinut

n rou, sau negru, dup caz.

Observaie:
Exist posibilitatea, conform Legii contabilitii nr 82/1991 ca n debitul contului 902
Decontri interne privind producia obinut s se deconteze direct, la sfritul lunii toate
cheltuielile directe, de secie, generale de administraie, de desfacere i cele ale activitii prin
coresponden cu creditul conturilor grupei 92 Conturi de calculaie
Formula contabil de decontare, n aceast situaie, este urmtoarea:
902
Decontri interne privind
producia obinut

%
921
Cheltuielile activitii de baz
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
923
Cheltuieli indirecte de producie
924
Cheltuieli generale de administraie
925
Cheltuieli de desfacere

n acest caz, contul 921 Cheltuielile activitii de baz nu mai intr i coresponden cu
creditul celorlalte conturi din grupa 92 Conturi de calculaie.
10

Etapa 9. Dup ciclul de nregistrri, efectuate de la 1 la 8, se constat c au rmas

deschise conturile 901 Decontri interne privind cheltuielile, 931 Costul produciei obinute,
933 Costul produciei n curs de execuie i contul 903 Decontri interne privind diferenele
de pre. Ca atare, nchiderea acestora se poate face nregistrnd corelaia dintre cheltuielile
ocazionate i costul produciei finite i al produciei n curs de execuie potrivit formulei
contabile:
901

Decontri interne
privind cheltuielile

931
Costul produciei obinute
933
Costul produciei n curs de execuie
903
Decontri interne privind diferenele de pre

Etapa 10. Cuprinde activitile de stabilire a costului efectiv pe unitatea de produs, prin
raportarea totalului cheltuielilor efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit
obinut n perioada la care se refer cheltuielile respective.
Exemple
STUDIU DE CAZ
S.C. ALPHA S.A. dispune de dou secii de baz A i B, dou secii
auxiliare, secia de ntreinere i reparaii (SIR) i centrala de ap i abur (CAA) i
un sector administrativ i de conducere (SAC). n cadrul seciilor de baz se
execut dou comenzi (comanda 1 si 2), iar unitatea lucreaz cu ntreaga sa
capacitate i nu necesit cheltuieli de desfacere.
Principalele operaii economice care se efectueaz pe parcursul unei perioade de
gestiune i modul de nregistrare a lor, n ordine cronologic i sistematic, n
contabilitatea de gestiune a societii comerciale analizate:
1. Colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime i materiale
consumabile n suma de 900.000 lei pe baza Situaiei de repartizare a
consumurilor de materiale, astfel:
-lei- materii prime
-la secia A
cd 1
cd 2
-la secia B
cd 1

675.000
450.000
250.000
200.000
225.000
150.000
11

cd 2
-materiale consumabile
-la seciile auxiliare
-la secia de ntretinere i reparaie (SIR)
-la centrala de ap i abur (CAA)
- la seciile principale de producie
-la secia A
-la secia B
-la sectorul administrativ i de conducere ( SAC)

75.000
225.000
45.000
18.000
27.000
157.500
95.000
67.500
22.500

Nota de contabilitate nr.1/31.12.2010

%
921

=
901
900.000
Decontri interne privind cheltuielile
675.000

Cheltuielile activitii de baz

921/SA /cd1
921/SA/cd2
921/SB/cd1
921/SB/cd2

250.000
200.000
150.000
75.000

922

45.000

Cheltuielile activitilor auxiliare

922/SIR
922/CAA
923
Cheltuieli indirecte de producie
923/SA
923/SB
924

18.000
27.000
157.500
90.000
67.500
22.500

Cheltuieli generale de administraie

2. Se nregistreaz, pe baza Situaiei de repartizare a salariilor, contribuiile la
asigurrile i protecia social, includerea acestora n costuri la cheltuielile cu
manopera, astfel:
2.1 Colectarea cheltuielilor cu salariile n sum de 1.350.000
-salariile muncitorilor de baz din seciile de producie 900.000
-la secia A
540.000
cd1
300.000
cd2
240.000
12

-la secia B
cd1
cd2
-salariile personalului din seciile auxiliare
-la secia de ntretinere i reparatii (SIR)
-la centrala de ap i abur (CAA)
-salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului tehnic,
economic, administrativ i de conducere din seciile
principale de producie
-la secia A
-la secia B
-salariile personalului din sectorul administrativ
i de conducere al unitii (SAC)

360.000
200.000
160.000
90.000
67.500
22.500
315.000
180.000
135.000
45.000

Nota contabila 2.1/31.12.2010

%

=
901
1.350.000
Decontri interne privind cheltuielile
921
900.000
Cheltuielile activitii de baz
921/SA/cd1
300.000
921/SA/cd2
240.000
921/SB/cd1
200.000
921/SB/cd2
160.000
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922/SIR
922/CAA
923
Cheltuieli indirecte de producie
923/SA
923/SB
924
Cheltuieli generale de administraie

90.000
67.500
22.500
315.000
180.000
135.000
45.000

2.2 Colectarea cheltuielilor cu contribuiile la asigurrile i protecia social n

suma de 405.000 lei repartizate astfel:
-salariile muncitorilor de baz din seciile
principale de producie
270.000
-la secia A
162.000
cd 1
90.000
cd 2
72.000
-la secia B
108.000
cd 1
60.000
13

cd 2
48.000
-salariile personalului din seciile auxiliare
27.000
-la secia de ntretinere i reparaii (SIR)
20.250
-la centrala de ap i abur (CAA)
6.750
-salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului tehnic,
economic, administrativ i de conducere din seciile principale de
producie
94.500
-la secia A
54.000
-la secia B
40.500
-salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere
al unitii (SAC)
13.500
Nota de contabilitate nr.2.2/31.12.2010
%

=
901
405.000
Decontri interne privind cheltuielile

921
Cheltuielile activitii de baz
921/SA/cd1
921/SA/cd2
921/SB/cd1
921/SB/cd2

270.000
90.000
72.000
60.000
48.000

922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922/SIR
922/CAA
923
Cheltuieli indirecte de producie
923/SA
923/SB
924
Cheltuieli generale de administraie

27.000
20.250
6.750
94.500
54.000
40.500
13.500

3. Colectarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe n sum de 450.000

repartizate astfel:
-la seciile auxiliare
90.000
-la secia de ntretinere i reparaii (SIR)
67.500
-la centrala de ap i abur (CAA)
22.500
-la seciile principale de producie
315.000
-la secia I
180.000
-la secia a II-a
135.000
-la sectorul administrativ i de conducere al unitii 45.000
Nota de contabilitate nr.3/31.12.2010
14

=
901
450.000
Decontri interne privind cheltuielile

922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922/SIR
922/CAA
923
Cheltuieli indirecte de producie
923/SA
923/SB
924
Cheltuieli generale de administraie

90.000
67.500
22.500
315.000
180.000
135.000
45.000

4. Pe baza Centralizatorului notelor de predare produse se nregistreaz producia

finit obinut pe parcursul lunii, tiind c din comanda 1 s-au obinut 6.000 ml la
costul unitar standard de 250 lei/ml, adic 1.500.000 lei i din comanda 2 4.000
ml la costul de 225 lei/ml, adic 900.000 lei:
Nota de contabilitate nr. 4/31.12.2010
931
=
902
2.700.000
Costul produciei obinute
Decontri interne privind producia
obinut
931/cd1
902/cd1
1.500.000
931/cd2
902/cd2
1.200.000
5. Decontarea consumurilor reciproce dintre seciile auxiliare astfel:
5.1. - lucrri de ntreinere i reparaii pentru centrala de ap i abur 23.250
lei;
5.2. - apa i aburul furnizate de centrala de ap pentru secia de ntreinere
i reparaii 18.750 lei.
Nota de contabilitate nr.5.1/31.12.2010
922/CAA

922/SIR

23.250

Nota de contabilitate nr.5.2/31.12.2010

922/SIR

922/CAA

18.750

6. Decontarea contravalorii produciei seciilor auxiliare livrat ctre celelalte

sectoare de activitate din unitate astfel:
6.1 Contravaloarea produciei seciei de ntreinere i reparaii n sum de
15

168.750 lei din care:

-la seciile principale de producie
150.000
-la secia A
90.000
-la secia B
60.000
-la sectorul administrativ i de conducere (SAC) 18.750
6.2 Contravaloarea produciei centralei de ap i abur de 83.250, din care:
-la seciile principale de producie
60.000
-la secia A
36.000
-la secia B
24.000
-la sectorul administrativ i de conducere (SAC)
23.250
Nota de contabilitate nr. 6.1/31.12.2010
%

=
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922/SIR

168.750
168.750

923
Cheltuielile indirecte de producie
923/SA
923/SB
924
Cheltuieli generale de administraie

150.000
90.000
60.000
18.750

Nota de contabilitate 6.2/31.12.2010

%
=
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922/CAA
923
Cheltuieli indirecte de producie
923/SA
923/SB
924
Cheltuieli generale de administraie

83.250
83.250
60.000
36.000
24.000
23.250

7. Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor indirecte de productie se

nregistreaz repartizarea cheltuielilor respective n sum de 1.092.000 lei, folosind
drept baz de repartizare salariile directe i contribuiile la asigurrile i protecia
social aferente salariilor directe:
7.1. Se calculeaz coeficientul de repartizare K CIP pentru fiecare secie n parte,
astfel:
K CIPA

630.000
0,897
702.000

16

K CIPB

462.000
0,987
468.000

7.2. Se calculeaz cotele de cheltuieli indirecte de producie (C CIP) cuvenite

fiecreia dintre cele dou comenzi, astfel:
- pentru secia A:
comanda 1: (300.000 + 90.000) x 0,897 = 349.830 lei
comanda 2: (240.000 + 72.000) x 0,897 = 280.170 lei
- pentru secia B:
comanda 1: (200.000 + 60.000) x 0,987 = 256.620 lei
comanda 2: (160.000 + 48.000) x 0,987 = 205.380 lei
7.3. Includerea n costul comenzilor a cotelor de cheltuieli indirecte de producie:
Nota de contabilitate nr.7/31.12.2010
921
Cheltuielile activitii
de baz
923/SA
921/SA/cd1
921/SA/cd2
923/SB
921/SB/cd1
921/SB/cd2

923
Cheltuieli indirecte
de producie

1.092.000
630.000
349.830
280.170
462.000
256.620
205.380

8. Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor generale de administraie se

nregistreaz repartizarea acestora folosind drept baz de repartizare costul de
producie.
8.1 Se calculeaz coeficientul de repartizare (KCGA) astfel:

K CGA

168.000
0,0572
2.937.000

8.2 Se calculeaz cotele de cheltuieli generale de administraie CCGA cuvenite

pentru fiecare dintre cele dou comenzi, astfel:
comanda 1
- secia A:
(250.000 + 300.000 + 90.000 + 349.830) x 0,0572 = 56.618,276 lei
- secia B:
(150.000 + 200.000 + 60.000 + 256.620) x 0,0572 = 38.130,664 lei
comanda 2
17

- secia A:
(200.000 + 240.000 + 72.000 + 280.170) x 0,0572 = 44.955,724 lei
- secia B:
(75.000 + 160.000 + 48.000 + 205.380) x 0,0572 = 28.295,336 lei

8.3. Includerea n costul comenzilor a cotelor de cheltuieli generale de

administraie:
Nota de contabilitate nr. 8.3. /31.12.2010
921
=
Cheltuielile activitii de baz

924
168.000
Cheltuielile generale de administraie

921/SA/cd1
921/SA/cd2
921/SB/cd1
921/SB/cd2

56.618,276
44.955,724
38.130,664
28.295,336

9. Pe baza Situaiei de inventariere a produciei n curs de execuie se

nregistreaz costul acesteia de 405.000 lei, cunoscnd c pe comenzi se prezint
astfel:
-la secia A
cd1
cd2
-la secia B
cd1
cd2

383.574
212.500
171.074
21.426
13.200
8.226
Nota de contabilitate nr.9/31.12.2010

933
=
Costul produciei n curs
de execuie

921
405.000
Cheltuielile activitii
de baz

933/cd1

921/cd1
921/SA/cd1
921/SB/cd1

225.700
212.500
13.200

933/cd2

921/cd2
921/SA/cd2
921/SB/cd2

179.300
171.074
8.226

18

10. Calculul i nregistrarea costului efectiv al produciei finite:

10.1 Calculul costului efectiv al produciei finite:

Simbolul
contului
analitic de
calculaie
0
921/A/cd1
921/B/cd1
Total cd1
921/A/cd2
921/B/cd2
Total cd2

Totalul
cheltuielilor
(costul complet)
1
1.046.448,276
704.750,664
1.751.198,940
837.125,724
516.675,336
1.353.801,060

Costul efectiv
al produciei
n curs de
execuie
2
212.500
13.200
225.700
171.074
8.226.
179.300,000

Costul efectiv
(complet) al
produciei finite
(col 1-2)
3
833.948,276
691.550,664
1.525.498,940
666.051,724
508.449,336
1.174.501,060

Cantitate
(ml)

Costul efectiv
unitar
(col3/col4)

6.000

254,250

4.000

293,625

10.2 nregistrarea costului efectiv al produciei finite:

Nota de contabilitate nr. 10.2/31.12.2010
902
Decontri interne privind
producia obinut

=
921
Cheltuielile activitii
de baz

2.700.000

902/cd1

921/cd1
921/SA/cd1
921/SB/cd1

1.525.498,940
833.948,276
666.051,724

902/cd2

921/cd2
921/SA/cd2
921/SB/cd2

1.174.501,060
691.550,664
508.449,336

11. Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite obinute

(dintre costul standard i costul efectiv al produciei finite). Aceasta reprezint
soldul contului 902 Decontri interne privind producia obinut i se
nregistreaz astfel:
Nota de contabilitate nr.11/31.12.2010
903
Decontri interne privind

=
902
300.000
Decontri interne privind
19

diferenele de pre
903/cd1
903/cd2

producia obinut
902/cd1
902/cd2

25.498,940
274.501,060

12. Decontarea costului efectiv al produciei finite obinute

Nota de contabilitate nr.12/31.12.2010
901
Decontri interne privind
cheltuielile

931
Costul produciei
obinute
931/cd1
931/cd2

2.700.000
1.525.498,940
1.174.501,060

13. nchiderea contului 903 Decontri interne privind diferenele de pre

Nota de contabilitate nr.13/31.12.2010
931
Costul produciei obinute
931/cd1
931/cd2

=
903
300.000
Decontri interne privind diferenele
de pre
903/cd1
25.498,940
903/cd2
274.501,060

14. Decontarea cheltuielilor privind producia finit obinut:

901
=
933
Decontri interne privind Costul produciei n curs
cheltuielile
de execuie
933/cd1
933/cd2

405.000
225.700
179.300

1. O societate comercial, cu activitate industrial, dispune de dou secii de baz

(I i II) i o secie auxiliar (CE). n cadrul seciilor de de baz se execut dou
comenzi (comanda 10 i comanda 20). Pe parcursul perioadei de gestiune se
realizeaz urmtoarele operaii economico-financiare:
a) Cheltuielile directe nregistreaz urmtoarea situaie:
- la secia I

400.000 lei
20

-comanda 10

250.000 lei

-comanda 20

150.000 lei

- la secia II

200.000 lei

-comanda 10

150.000 lei

-comanda 20

50.000 lei

b) La secia auxiliara CE

160.000 lei

c) Cheltuielile indirecte de producie

200.000 lei

- la sectia I

120.000 lei

- la secia II

80.000 lei

d) Pe baza Centralizatorului notelor de predare produse, se nregistreaz

producia finit obinut pe parcursul lunii, astfel:
- comanda 10

900.000 lei

- comanda 20

610.000 lei

e) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor activitilor auxiliare se

deconteaz cheltuielile CE, astfel:
- la seciile principale de producie

160.000 lei

- la secia I

120.000 lei

- la secia II

40.000 lei

f) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie, se

nregistreaz repartizarea cheltuielilor respective, folosind drept baz de
repartizare cheltuielile directe.
g) Pe baza Situaiei de inventariere a produciei n curs de execuie, se
nregistreaz costul acesteia la sfritul lunii, astfel:
-comanda 10

50.000 lei.

Se cere:
S se determine i s se nregistreze diferenele de pre aferente celor dou
comenzi.

M2.U3.5. Test de autoevaluare a cunotinelor

21

1. Dispunei de urmtoarele date: cheltuieli directe nregistrate n cursul perioadei pentru

produsul A = 80.000 lei; produsul B = 120.000 lei; cheltuielile comune pe secie n cursul
perioadei sunt n valoare de 60.000 lei. Repartizarea cheltuielilor comune pe produse se face n
funcie de ponderea cheltuielilor directe. Producia neterminat la nceputul perioadei la produsul
A este 4.000 lei iar la sfritul perioadei la produsul B este 5.000 Care este costul efectiv de
producie al produselor finite A i B i cum se nregistreaz decontarea acestuia :
a) 931=902 A: 108.000; B:151.000

c) 902=921 A: 108.000; B: 151.000

b) 901=931 A:108.000; B:151.000

d) 902=921 A: 100.000; B: 151.000

2. La o societate comercial se fabric dou produse A i B. Cheltuielile efective directe

nregistrate pentru produsul B sunt de 50.000 lei, reprezentnd 25% din totalul cheltuielilor
directe. Cheltuielile comune de secie sunt de 30.000 lei. La repartizarea cheltuielilor indirecte pe
produs se are n vedere ponderea cheltuielilor directe ale fiecrui produs n totalul acestora.
Producia neterminat la finele perioadei pentru produsul B este de 6.000 lei. Costul de producie
planificat pentru produsul B este de 50.000 lei. Care este valoarea diferenei de pre nregistrat
la produsul B i reflectarea acestuia n contabilitatea de gestiune:
a) 903=902

7.500

c) 902=903

7.500

b) 903=902

-1.500

d) 902=903

-1.500

3. La o ntreprindere se fabric produsele A i B pentru care cheltuielile directe de producie sunt:

A = 500.000 lei; B = 300.000 lei. Produsul A se fabric numai n secia I, iar produsul B n
seciile I i II. Cheltuielile comune ale seciei I sunt de 200.000 lei, iar ale seciei II, 80.000 lei.
La produsul A, producia neterminat, la nceputul perioadei, este 7.500 lei, iar pentru produsul
B, la sfritul perioadei 9.000 lei. Baza de repartizare a cheltuielilor de secie sunt cheltuielile de
producie directe. Care este costul de producie efectiv al produselor A i B?
a) A: 612.500; B: 452.000

c) A: 672.500;

B: 466.000

b) A: 446.000; B: 632.500

d) A: 632.500;

B: 446..000

22

4. La o ntreprindere se fabric produsele A i B pentru care cheltuielile directe de producie sunt:

A = 400.000 lei; B = 300.000 lei. Produsul A se fabric numai n secia I, iar produsul B n
seciile I i II. Cheltuielile comune ale seciei I sunt de 200.000 lei, iar ale seciei II, 80.000 lei.
La produsul A, producia neterminat, la nceputul perioadei, este 5.000 lei. Baza de repartizare a
cheltuielilor de secie sunt cheltuielile de producie directe. Care este costul de producie efectiv
al produselor A i B:
a) A: 561.000;

B: 324.000

c) A: 560.000;

B: 325.000

b) A: 324.000;

B: 561.000

d) A: 325.000;

B: 560.000

Rezultate TEST: 1. c); 2. b); 3. d); 4.a)

Tem de control
O societate comercial, cu activitate industrial, dispune de dou secii de baz (I
i II) i o secie auxiliar (CT). n cadrul seciilor de de baz, se execut
produsele A i B. Pe parcursul perioadei de gestiune se realizeaz urmtoarele
operaii economico-financiare:
a) Cheltuielile cu materiile prime i celelalte cheltuieli directe nregistreaz
urmtoarea situaie:
- la secia I

650.000 lei

- produsul A

250.000 lei

- produsul B

400.000 lei

- la secia II

300.000 lei

- produsul A

250.000 lei

- produsul B

50.000 lei

b) Cheltuielile indirecte de producie

350.000 lei

- la secia I

200.000 lei

- la secia II

150.000 lei

c) Cheltuielile nregistrate de secia auxiliar CT

240.000 lei

d) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor activitilor auxiliare se

deconteaz cheltuielile CT, n cote egale, asupra acivitii seciilor de baz.
23

e) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie, se

nregistreaz repartizarea cheltuielilor respective, folosind drept baz de
repartizare cheltuielile directe.
f) Pe baza Centralizatorului notelor de predare produse, se nregistreaz
producia finit obinut pe parcursul lunii, astfel:
- produsul A

980.000 lei

- produsul B

750.000 lei

g) La nceputul lunii, are loc reluarea cheltuielilor aferente produciei neterminate

la produsul B, astfel:
- produsul B

130.000 lei.

Se cere:
S se determine i s se nregistreze diferenele de pre aferente celor dou
produse.

Bibliografie Modul 2

1. Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Berheci Ioan, Beianu Leontina, Contabilitate de

gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.
2. Capot Anioara, Trifan Adrian, Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura
Infomarket, Braov, 2003.
3. Caraiani Chiraa, Dumitrana Mihaela (coordonatori), Dasclu Cornelia, Lungu I.
Camelia, Calu A. Daniela, Gue G Raluca, Dumitru Mdlina, Jinga Gabriel, Vulpoi
Marcel, Jianu Iulia, Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediia a II-a, Editura
Universitar, Bucureti, 2008.
4. Cristea Horia, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a,
Editura CECCAR, Bucureti, 2003.

24

5. Darie Vasile, Drehu Emilian, Gorbnescu Vasile, Ptru Vasile, Rotil Aristia,
Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Organizarea contabilitii de gestiune
i a calculaiei costurilor, Editura Agora Bacu, 1995
6. Dumitru Mdlina, Calu Artemisa Daniela, Contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor, Editura Contaplus, Ploieti, 2008.
7. Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 2006.
8. Horngren Charles, Datar Srikant, Foster George, Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. R. Levichi, Editura Arc, 2006.
9. Oprea Clin (coord.), Manolescu Maria, urlea Eugeniu, Tudorache Saveta, Caraiani
Chiraa, Man Mariana, Contabilitatea de gestiune, Tribuna Economic, Bucureti, 2002.
10. Oprea Clin, Crstea Gheorghe, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Bucureti, 2002.
11. Trifan Adrian, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomarket,
Braov, 2007.
12. ***Teste gril pentru examenul de acces la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat, Editura CECCAR, Bucureti, 2007.
13. *** O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 bis/ 10.11.2009.
14. *** OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
23/12.01.2004.

25