Unitatea de nvare M3.U3.

PROCEDEE DE EVALUARE I CALCULARE A

COSTURILOR PRIVIND PRODUCIA DE FABRICAIE
INTERDEPENDENT
Cuprins
M3.U3.1. Introducere......................................................................................................1
M3.U3.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................2
M3.U3.3. Procedeul calculelor iterative (reiterrii)........................................................ 3
M3.U3.4. Procedeul calculului algebric..........................................................................7
M3.U3.5. Test de evaluare a cunotinelor......................................................................9

M3.U3.3. Procedeul calculelor iterative (reiterrii)

Etape [OPR 56]:
1. Determinarea raportului ntre cantitile de produse livrate celorlalte secii luate
separat i totalul produciei fabricate de ctre secia furnizoare, astfel:
Kj

qj
Q

n care:
K = mrimea raportului dintre cantitatea de produse livrat unei secii i totalul produciei
fabricate de secia furnizoare;
j = secia primitoare;
q = cantitatea de produse livrat unei secii n cazul prestaiilor reciproce;
Q = cantitatea de produse fabricat de secia furnizoare.
2. Determinarea costului prestaiei primite, astfel:
C j K j Chf

n care:
1

C = costul prestaiei primite;

Chf = cheltuielile iniiale n cazul primei secii furnizoare, iar pentru seciile urmtoare, la
cheltuielile iniiale se adaug costul prestaiei primite de la prima secie .a.m.d. Calculele de
preluare se ntocmesc pn cnd rezultatele obinute prin nmulire reprezint valori neglijabile,
valori mici.
3. Cotele de cheltuieli, astfel determinate, se scad din cheltuielile seciei furnizoare i se
adaug la cheltuielile seciei primitoare.
4. Calculul costului produciei destinate celorlalte sectoare de activitate, astfel:
Cj

SFD j
q as

n care:
C = costul produciei destinat altor secii;
j = produsul;
SFDj = soldul final debitor al contului de cheltuieli;
qas = cantitatea de producie livrat altor secii.
Exemple
ntr-o ntreprindere exist trei secii auxiliare A, B,C - care i presteaz reciproc
servicii, alturi de serviciile destinate seciilor de baz i sectorului administrativ.
Informaiile sunt redate n urmtorul tabel [IAC, DRA 100]:
Tabelul nr. M3.U3.1 Tabloul prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare
Secie
furnizoare

Cant. prod.
obinut

A
B
C

900
400
100

Chelt
iniiale
(mii lei)
4000
1500
700

Destinaia produciei
B
C
Alte secii

20
10

100
40

200
15
-

600
565
50

Pentru aplicarea reiterrii, se vor determina ponderile produciilor livrate de fiecare

secie, n sistemul prestaiilor reciproce, fa de totalul produciei obinute:
-

Secia A livreaz pentru: B 100/900= 0,11

C = 200/900= 0,22
2

Secia B livreaz pentru: A=20/400=0,05

C=15/400=0,04

Secia C livreaz pentru: A=10/100=0,1

B=40/100=0,4

Cu ajutorul acestor ponderi efectum calculele de decontare, utiliznd n acest scop

situaiile de colectare i repartizare, conform urmtoarelor tabele:
Dup cum se observ, au fost necesare trei runde de calcul, deoarece dup prima rund
la secia A au aprut cheltuieli n valoare de 194, iar la secia B de 375 i care devin
nesemnificative numai dup runda a treia, respectiv 3,06 la secia A i de 3,51 la secia
B.
Tabelul nr. M3.U3.2. Prima rund de calcule
Secie
furnizoare
A
B

A
0,05x(1500+440)=97

Secii beneficiare
B
0,11x4000=440
-

Total
C
0,22x4000=880
0,04x(1500+440

1320
174,6

)
C
Total

0,1x(700+880+77,6)

0,4x(700+880+77,6)

=165,76

=663,04
262,76

=77,6
-

1103,04

828,8
957,6

Tabelul nr. M3.U3.3. A doua iteraie de calcule

Secie
furniz.
A
B
C
Total

A
0,05x(663,04+28,9)=34,59
0,1x(57,8+27,67)=8,54
43,13

Secii beneficiare
B
0,11x262,76=28,90
0,4x(57,8+27,67)=34,18
63,08

Total
C
0,22x262,76=57,80
0,04x(663,04+28,9)=27,67
85,47

86,7
62,26
42,72
-

Tabelul nr. M3.U3.4. A treia iteraie de calcule

Secie
furnizoare
A
B
C
Total

A
0,05x(34,18+4,74)=1,95
0,1x(9,49+1,56)=1,11
3,06

Secii beneficiare
B
0,11x43,13=4,74
0,4x(9,49+1,56)=4,42
9,16

Total
C
0,22x43,13=9,49
0,04x(34,18+4,74)=1,56
11,05

14,23
3,51
4,53
-

Din calculele efectuate se observ c, ntotdeauna se cunosc i se iau n calcul

cheltuielile decontate de seciile anterioare, dar nu se cunosc cheltuielile decontate de
3

seciile ulterioare care intr n decontare.

Dup parcurgerea acestor iteraii de calcul, se trece la stabilirea costului unitar cu care se
deconteaz producia destinat altor secii, utiliznd formula:
Cu

Chi Ch p Chl
Q

ql

Unde:
Chi = cheltuielile iniiale ale seciei auxiliare furnizoare, nregistrate nainte de nceperea
decontrilor reciproce;
Chp = cheltuielile aferente produciei preluate n sistemul prestaiilor reciproce;
Chl = cheltuieli aferente produciei livrate n sistemul prestaiilor reciproce.
Q = cantitate de producie obinut de secia auxiliar furnizoare i destinat decontrilor
ctre alte secii auxiliare beneficiare
ql = cantitatea de producie livrat de secia auxiliar furnizoare n sistemul prestaiilor
reciproce.
Pentru secia A, calculul este:
Cu

4000 262,76 43,13 3,06 1320 86,7 14,23

4,813367
900 100 200

n mod similar se determin costul unitar i pentru producia celorlalte dou secii.
Sursa: adaptat dup Constantin Iacob, Mihaela Drcea, Contabilitate analitic i de
gestiune, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p. 100.
S se calculeze costul unitar al produciei de fabricaie interdependent prin
procedeul reiterrii n cazul unei ntreprinderi n care funcioneaz urmtoarele
secii auxiliare: centrala de ap (CA), centrala termic (CT), staia tehnic (ST).
Situaia cheltuielilor de producie, a produciei obinute i destinaia acesteia se
prezint n tabelul urmtor:
Tabelul nr. M3.U3.5. Tabloul prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare
Secie
furnizoare

Cant. prod.
obinut

ST
CT
SC

24.000 Kwh
120 t
19.200 mc

Chelt
iniiale
(mii lei)
180.000
120.000
48.000

ST
5
960

Destinaia produciei
CT
SC
Alte secii
4.320
15.360

2.400
10
-

17.280
65
2.880

S ne reamintim...
Procedeul calculelor iterative (reiterrii)
Etape de parcurs:
1. Determinarea raportului ntre cantitile de produse livrate celorlalte secii
luate separat i totalul produciei fabricate de ctre secia furnizoare;
2. Determinarea costului prestaiei primite;
3. Cotele de cheltuieli, astfel determinate, se scad din cheltuielile seciei
furnizoare i se adaug la cheltuielile seciei primitoare;
4. Calculul costului produciei destinate celorlalte sectoare de activitate, astfel:
Cu

Chi Ch p Chl
Q

ql

Unde:
Chi = cheltuielile iniiale ale seciei auxiliare furnizoare, nregistrate nainte de
nceperea decontrilor reciproce;
Chp = cheltuielile aferente produciei preluate n sistemul prestaiilor reciproce;
Chl = cheltuieli aferente produciei livrate n sistemul prestaiilor reciproce.
Q = cantitate de producie obinut de secia auxiliar furnizoare i destinat
decontrilor ctre alte secii auxiliare beneficiare
ql = cantitatea de producie livrat de secia auxiliar furnizoare n sistemul
prestaiilor reciproce.
M3.U3.4. Procedeul calculului algebric
Este pus n practic cu ajutorul unui sistem de ecuaii liniare, astfel [OPR, MAN 59]:
1. Se consider costul unitar al produciei de fabricaie interdependent a diferitelor secii
sau ateliere ca o necunoscut i se noteaz convenional cu x, y, z etc.
2. Se alctuiete sistemul de ecuaii, astfel: producia realizat de fiecare secie, evaluat
conform costului su unitar, care este o necunoscut, este egal cu cheltuielile iniiale ale seciei
productoare nregistrate pn n momentul nceperii decontrilor reciproce, la care se adaug
prestaiile primite de la celelalte secii, evaluate conform costului unitar al lor care, de asemenea,
este necunoscut.
3. Se simplific sistemul de ecuaii.
5

Exemple
Relund exemplul anterior, rezolvat, n care sistemul de corelaii este prezentat
n tabelul nr M3.U3.1, i atribuind celor trei secii, n ordinea nscrierii lor n
tabel, necunoscutele x, y, z, se ajunge la urmtorul sistem de ecuaii
900x = 4000+ 20y+10z
400y = 1000+100x+40z
100z = 700+200x+15y
Rezolvarea conduce la o valoare pentru x =4,68236, ceea ce reprezint un calcul
mult mai exact dect cel determinat, conform procedeului reiterrii.
S se calculeze costul unitar al produciei de fabricaie interdependent prin
procedeul calcului algebric n cazul unei ntreprinderi n care funcioneaz
urmtoarele secii auxiliare: centrala de ap (CA), centrala termic (CT), staia
tehnic (ST).
Situaia cheltuielilor de producie, a produciei obinute i destinaia acesteia se
prezint n tabelul urmtor:
Tabelul nr. M3.U3.6. Tabloul prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare
Secie
furnizoare

Cant. prod.
obinut

ST
CT
SC

24.000 Kwh
120 t
19.200 mc

Chelt
iniiale
(mii lei)
180.000
120.000
48.000

ST
5
960

Destinaia produciei
CT
SC
Alte secii
4.320
15.360

2.400
10
-

17.280
65
2.880

M3.U3.5. Test de evaluare a cunotinelor

1. O societate comercial are trei secii auxiliare: centrala termic (CT), centrala
6

electric (CE) i centrala de ap (CA).

Situaia cheltuielilor de producie, a produciei obinute i destinaia acesteia se
prezint n tabelul urmtor:
Tabelul nr. M3.U3.7. Tabloul prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare
Secie
furnizoare

Cant. prod.
obinut

CE
CT
CA

42.000 Kw
400 Gcal
8000 mc

Chelt
iniiale
(mii lei)
147.000
13.400
88.600

CE
50
696

Destinaia produciei
CT
CA
Alte secii
6006
1304

8400
200
-

27600
150
3300

S se determine, utiliznd preocedeul reiterrii i al calculelor algebrice, costul

unui Kw, Gcal i al unui mc de ap.
Sursa: adaptat dup Victoria Firescu, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2006, p. 56.

2. Decontarea prestaiilor reciproce dintre seciile auxiliare se bazeaz pe urmtorul procedeu:

a) procedee de delimitare a cheltuielilor
de producie n variabile i fixe

c) procedeul calculului algebric

b) procedeul celor mai mici ptrate

d) procedeul punctelor de maxim i minim

Rspuns: 1. 4,0039 lei/Kwh; 156,18005 lei/Gcal; 19,18150 lei/mc ; 2. c)