Sunteți pe pagina 1din 7

Audit financiar

CAPITOLUL 3.
Etica profesional i controlul calitii.
3.1.Obiectivele privind conduita profesional a contabililor i auditorilor.
3.2.Principiile fundamentale privind conduita profesional a contabililor i auditorilor.
3.3.Controlul calitii lucrrilor de audit.

3.1. Obiectivele privind conduita profesional a contabililor i auditorilor


n societatea modern termenului de profesionist sau expert i se atribuie un sens specific,
adic i se atribuie un comportament mai riguros dect celorlali membri din societate.
nsi termenul de profesionist presupune o responsabilitate n ceea ce privete
comportamentul acestuia, responsabilitate ce nu se refer doar la cea personal, ci mai mult fa
de public (de utilizatorii de informaii). Un auditor i asum o responsabilitate fa de public,
fa de clientul su i fa de colegii si de meserie.
Principalul motiv n ceea ce privete existena unui nivel nalt al conduitei profesionale n
audit const n nevoia de a obine ncrederea publicului n calitatea serviciilor de audit prestate,
indiferent de persoana care le presteaz.
Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor prezint scopurile
profesiei de auditor i contabil n modul urmtor:
a) desfurarea activitii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism,
b) atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i
c) respectarea cerinelor intereselor publice.
Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii:
Autenticitate - ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme
informaionale adecvate.
Profesionalism - auditorii i contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte
pri interesate ca fiind profesioniti n domeniul auditului i contabilitii.
Calitatea serviciilor prestate - necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor
prestate de auditori i contabili celor mai nalte standarde de performan.

20

Audit financiar
ncredere - utilizatorii serviciilor prestate de auditori i contabili, trebuie s fie siguri de
existena unui cadru de conduit profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de
servicii.

3.2. Principiile fundamentale privind conduita profesional a contabililor i auditorilor


Principiile fundamentale ale activitii de audit sunt stabilite prin Lege i dezvluite de
Codul eticii profesionale.
n conformitate cu acestea principiile fundamentale ale activitii de audit sunt
urmtoarele:
a) independena;
b) integritatea;
c) obiectivitatea;
d) competena profesional i atenia cuvenit;
e) confidenialitatea, i
f) comportament profesional.
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot conduce la apariia unor
ameninri specifice la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil s se
defineasc fiecare situaie care creeaz astfel de ameninri i s se specifice msurile
corespunztoare. Un profesionist contabil trebuie s evalueze orice ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin, sau n mod rezonabil ar
trebui s aib cunotin, despre existena circumstanelor sau a relaiilor care pot compromite
conformitatea cu principiile fundamentale.
Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat,
un profesionist contabil trebuie, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea
cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil trebuie s determine dac, n
situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau din angajamentul
respectiv, sau s demisioneze din cadrul acelui angajament, din cadrul companiei sau al
organizaiei angajatoare.
Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor dezvluie principiile n
modul urmtor:
Independena (trstura cea mai important a unui auditor) - auditorul este liber de a
alege metoda de efectuare a auditului, conducerea societii de audit, proprietarii sau acionarii
societii de audit ori ai societii afiliate nu intervin n efectuarea auditului sub nici o form care
ar limita independena i obiectivitatea auditorului.1 Nici o autoritate public nu este n drept s
influeneze asupra prestrii serviciilor de audit, asupra raportului i documentelor de lucru ale
auditorului.
1

Legea nr. 61 XVI republicat din 16.03.2007.

21

Audit financiar
Independena implic:
(a) Independena la nivel mintal. Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care, deci, i permit
profesionistului contabil s acioneze cu integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul
profesional.
(b) Independena de fapt. Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante
nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate faptele specifice i circumstanele
relevante, ar concluziona c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional ale firmei
sau ale unui membru al echipei de audit au fost compromise.
Principiul independenei auditorului (Legea nr. 61 XVI republicat din 16.03.2007) este
nclcat n cazul:
a) implicrii lui directe sau indirecte n entitatea auditat n calitate de fondator, proprietar,
persoan cu funcie de rspundere i/sau participrii lui n afacerile economico-financiare ale
acesteia;
b) exercitrii funciilor manageriale sau a altor funcii n cadrul entitii auditate pe
parcursul perioadei auditate sau n ultimii 3 ani de pn la efectuarea auditului;
c) existenei relaiilor de rudenie de pn la gradul III inclusiv sau de afinitate cu
proprietarii i membrii organului de conducere al entitii auditate;
d) acceptrii de bunuri i servicii n calitate de cadouri, precum i a unei cordialiti i
ospitaliti exagerate din partea entitii auditate;
e) remunerrii, condiionate de faptele descoperite sau de rezultatele serviciilor prestate;
f) efecturii auditului de ctre unul i acelai auditor mai mult de 7 ani consecutivi la
aceeai entitate. Auditorul care a efectuat auditul la o entitate n decursul a 7 ani consecutivi
poate efectua la aceeai entitate auditul doar la expirarea a 2 ani de la ultimul audit.
Integritatea - auditorii i contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor
profesionale. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat, n mod contient, cu rapoarte, declaraii,
comunicate sau alte informaii atunci cnd acesta apreciaz c informaiile:
(a) Conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare;
(b) Conin declaraii sau informaii ntocmite neglijent; sau
(c) Omit sau ascund informaii necesare a fi incluse n cazul n care o astfel de omisiune
sau ascundere ar induce n eroare.
Atunci cnd un profesionist contabil devine contient c a fost asociat cu astfel de
informaii, va ntreprinde paii necesari pentru a nceta s fie asociat cu acele informaii. Nu se
va considera c un auditor ncalc prevederile acestui principiu dac acesta furnizeaz un raport
modificat cu privire la un asemenea aspect.
Obiectivitatea aceasta impune tuturor auditorilor obligaia de a nu i compromite
raionamentul profesional sau de afaceri din cauza subiectivismului, conflictelor de interese sau
influenei nejustificate a altor persoane. n pestarea oricrui serviciu de specialitate, auditorul i
va pstra obiectivitatea i integritatea, va evita conflicte de interese, nu va prezenta contient
22

Audit financiar
informaii eronate i nu-i va sacrifica propriul raionament n favoarea opiniilor unor alte
persoane.
Un auditor poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca
toate aceste situaii s fie definite i descrise de Codul etic sau orice alte standarde profesionale
n domeniu. Un auditor nu trebuie s deruleze un angajament dac o circumstan sau o relaie
poate genera subiectivism sau poate influena ntr-un mod injust raionamentul su al profesional
referitor la acel serviciu.
Competena profesional i atenia cuvenit. Serviciile profesionale competente presupun
exercitarea unui raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n
furnizarea acestor servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate:
(a) Obinerea unui nivel de competen profesional; i
(b) Meninerea unui nivel de competen profesional.
Meninerea competenei profesionale presupune o permanent monitorizare i nelegere a
evoluiilor relevante pe plan profesional, tehnic i din mediul de afaceri. Pregtirea profesional
continu permite profesionistului contabil s-i dezvolte i s-i menin capacitile n vederea
desfurrii unei activiti competente n mediul profesional.
Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei
misiuni, cu atenie, meticulozitate i oportunitate. Acolo unde este cazul, un profesionist contabil
trebuie s i atenioneze pe clienii, angajatorii sau ali utilizatori ai serviciilor profesionale, de
limitele inerente ale serviciilor furnizate.
Confidenialitatea - auditorii i contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei
dobndite n timpul prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge
informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea
este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale.
Comportamentul profesional - auditorii i contabilii trebuie s acioneze ntr-o manier
corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita
profesia. Cea din urm se ia n considerare la elaborarea cerinelor etice, innd cont de
responsabilitatea auditorului i contabilului fa de clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori,
patroni, precum i fa de public n ansamblu.

n plus, auditorii i contabilii trebuie s respecte cerinele:


Legislaiei n vigoare a Republicii Moldova.
Standardelor de Audit (Standardelor Internaionale de audit) recomandate spre aplicare de
ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea
activitii de audit.
Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor
Internaionale de raportare contabil (SIRF) recomandate spre aplicare de ctre organul de
stat ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea contabilitii.
Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat.

23

Audit financiar
3.3. Controlul calitii lucrrilor de audit.
Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali sunt obligai s elaboreze i s
respecte politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit n conformitate cu
cerinele standardelor de audit i ale Codului etic.
Politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se aprob printr-un
document (ordin, dispoziie etc.) emis de conducerea societii de audit, de auditorul
ntreprinztor individual.
Procedurile de control al calitii lucrrilor de audit se efectueaz n cadrul fiecrei
societi de audit i de fiecare auditor ntreprinztor individual, acestea (procedurile) se
documenteaz conform criteriilor stabilite n standardele de audit i n Codul etic.
Obiectivele politicii de control al calitii aplicat de o organizaie de audit reprezint:
A. Responsabilitile conducerii pentru calitatea auditurilor:
Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru calitatea general a fiecrei
misiuni de audit pentru care este desemnat acel partener.
B. Cerinele etice relevante:
Dac partenerului de misiune i se aduc la cunotin, prin sistemul firmei de control al calitii
sau prin alt mijloc, aspecte care indic c membrii echipei de misiune nu au respectat cerinele
etice relevante, partenerul misiunii trebuie s determine msurile corespunztoare, n consultare
cu alte persoane din cadrul firmei.
C. Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit:
Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate procedurile adecvate cu
privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie s
determine dac concluziile la care s-a ajuns n aceast privin sunt adecvate.
Dac partenerul de misiune obine informaii care ar fi putut conduce la declinarea de ctre
firm a misiunii de audit dac acele informaii ar fi fost disponibile anterior, partenerul de
misiune trebuie s comunice cu promptitudine acele informaii firmei, astfel nct firma i
partenerul de misiune s poat lua msurile adecvate.
D. Desemnarea echipelor misiunii:
Partenerul de misiune trebuie s fie convins c echipa misiunii i orice experi ai auditorului
care nu fac parte din echipa misiunii, dein competena i capacitatea colectiv de a:
(a) Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale
i de reglementare aplicabile; i
(b) Permite emiterea unui raport al auditorului, care s fie adecvat circumstanelor.
E. Desfurarea misiunii, care const n:
24

Audit financiar
(a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu
standardele profesionale i cu dispoziiile legale i de reglementare aplicabile, raportul
auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date;
(b) Revizuiri. La sau nainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie,
printr-o revizuire a documentaiei de audit i o discuie cu echipa misiunii, s fie convins c au
fost obinute suficiente probe de audit adecvate i pentru a sprijini concluziile obinute i pentru
ca raportul auditorului s fie emis;
(c) Consultare. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru efectuarea
de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase.
(d) Revizuirea controlului calitii misiunii. Pentru auditurile situaiilor financiare ale
entitilor de interes public i altor entiti cotate i ale altor misiuni de audit, dac exist, pentru
care firma a stabilit c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de
misiune trebuie:
S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;
S discute aspectele semnificative aprute pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele
identificate pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul controlului
calitii misiunii; i
S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii.
(e) Diferene de opinie. Dac apar diferene de opinie n cadrul echipei misiunii, n discuiile
cu persoanele consultate sau, dac este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul
controlului calitii misiunii, echipa misiunii trebuie s urmeze politicile i procedurile firmei de
abordare i depire a divergenelor de opinie.
F. Monitorizarea:
Un sistem eficient de control al calitii include un proces de monitorizare instituit pentru
a furniza firmei asigurarea rezonabil c politicile i procedurile sale referitoare la sistemul de
control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Partenerul de misiune trebuie
s ia n considerare rezultatele procesului de monitorizare al firmei, aa cum sunt ele probate n
cele mai recente informaii vehiculate de firm i, dac este cazul, de alte firme din cadrul unei
reele i msura n care deficienele observate n cadrul acelor informaii pot afecta misiunea de
audit.
G. Documentaia:
Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit:2
(a) Problemele identificate n ceea ce privete conformitatea cu cerinele etice relevante i modul
n care acestea au fost rezolvate.
(b) Concluziile referitoare la respectarea cerinelor de independen care se aplic misiunii de
audit i orice discuii relevante cu firma care sprijin aceste concluzii.
(c) Concluziile la care s-a ajuns cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a
misiunilor de audit.
(d) Natura i sfera, precum i concluziile consultrilor ntreprinse pe parcursul misiunii de audit.

ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6.

25

Audit financiar
Politica general i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit trebuie
comunicate personalului ntr-o form care s permit o asigurare rezonabil c aceast politic i
proceduri au fost nelese i se aplic n procesul auditului.
Societile de audit, auditorii ntreprinztori individuali prezint anual Consiliului de
supraveghere a activitii de audit, pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar:
a) situaii financiare i informaie privind respectarea procedurilor de control al calitii
lucrrilor de audit, stabilite de standardele de audit;
b) raport privind transparena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual pentru
plasare pe pagina web oficial a Consiliului de supraveghere a activitii de audit, n cazul
efecturii auditului la entitatea de interes public, care include cel puin urmtoarele elemente:
- informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la o
asociaie profesional a societilor de audit i a auditorilor;
- informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena lor
declarat de organul executiv;
- data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit;
- declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor
individual a principiului independenei;
- informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor;
- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura directorului
societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria, numrul i data
eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit.

26