Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013

CONTABILITATEA ALTOR DECONTRI CU TERII

1.1 Noiuni teoretice introductive
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea
beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate.
Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. n cadrul
subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare
corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar
de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca
subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul
amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la
casarea ori cedarea activelor. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, cuprinde operaiunile care
se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei
creditoare (conturile 451 i 453), precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social
(contul 456), dividendele cuvenite acestora (contul 457), alte decontri cu acionarii/asociaii (contul 455) i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n
participaie (contul 458).
Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile ferente,
calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (conturile 4551 i 4558).
Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n
conturile de debitori/creditori diveri (conturile 461 respectiv 462).
Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare
urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans (conturile 471
respectiv 472), dup caz. n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri, dobnzi i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente,
dobnzi i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri
ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare". Sumele
nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data
constatrii.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea subunitii/unitii debitoare, ct i a celei creditoare (conturile 481 i
482).

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013

2. Aplicaii practice
2.1 O societatea comercial obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n valoare de 30.000 lei. Ulterior se
primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de
100.000 lei i TVA 24%; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Dup
patru ani de utilizare mijlocul fix respectiv este vndut la preul de 30.000 lei i TVA 24%. S se nregistreze n contabilitate aceste
operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

2.2 SC Solaris S.A. (societatea mam) acord filialei SC Mercur Srl prin banc un mprumut pe 9 luni de 100.000 lei, cu dobnd de 16%
(pe an). La scaden, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
a) n contabilitatea societii mam
CONTURI
Data
Doc
Explicaia
SUME
Op
Debitoare
Creditoare

b) n contabilitatea filialei
Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI
Debitoare

Creditoare

SUME

2.3 Un asociat mprumut la 1 iulie 2011 societatea cu numerar n sum de 20.000 lei pentru efectuarea unor pli ctre
furnizori. La sfritul exerciiului se nregistreaz datoria privind dobnda. La 30 iunie 2012 asociatului i se restituie suma prin
virament bancar, mpreun cu dobnda de 30% pe an.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013
2.4 n data de 10.12.2011 S.C. ContExpert S.R.L. achit societii EcoMedia S.R.L. (nepltitoare de TVA) prin virament bancar suma de 150
lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciiul financiar 2012, pentru care S.C. EcoMedia S.R.L. a
ntocmit n prealabil (05.12.2011) o factur. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi.
Rezolvare:
a). S.C. ContExpert S.R.L.
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

b). EcoMedia S.R.L.

Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI
Debitoare

Creditoare

SUME

2.5. S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.08.200N mrfuri la
preul de 40.000 lei plus TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit la 25.08.200N prin banc. Angrosistul livreaz la 1.09.200N
unui detailist (care practic un adaos comercial de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.08. 200N) cu plata n patru rate
lunare la preul de 25.000 lei, TVA 24%. Dobnda lunar e de 1%. Decontrile se efectueaz prin banc la sfritul fiecrei luni. S
se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n contabilitatea detailistului.
Rezolvare:
a) contabilitatea angrosistului
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013

b) contabilitatea detailistului
Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI
Debitoare

Creditoare

SUME

2.6 ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 1.240 lei, fr a fi anexate documente care s permit
identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni
inceri.
Rezolvare:
CONTURI
Data
Doc
Explicaia
SUME
Op
Debitoare
Creditoare

2.7 SC Campus S.A., transfer unei subuniti (care ine contabilitate proprie pn la balana de verificare), piese de schimb n
valoare de 6.000 lei, a cror contabilitate (la ambele entiti) se ine prin inventar permanent. Ulterior piesele de schimb sunt
consumate de subunitate. S se efectueze nregistrrile att n contabilitatea entitii ct i n contabilitatea subunitii.
Rezolvare:
a) n contabilitatea entitii
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

b) n contabilitatea subunitii
Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI
Debitoare

Creditoare

SUME

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013

TEMA 8
1 S.C. EcoStar S.A. obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru achiziionarea unei instalaii ecologice de filtrare a apei
n valoare de 90.000 lei. Ulterior societatea ncaseaz subvenia i achiziioneaz instalaia respectiv n valoare de 90.000 lei i TVA
24%, achitarea efectundu-se prin banc. Durata normal de funcionare a instalaiei este de 10 ani. Dup opt ani de utilizare mijlocul
fix respectiv este vndut la preul de 20.000 lei i TVA 24%, ncasarea efectundu-se prin virament bancar. Partea din subvenie
netrecut la venituri n cursul celor 8 ani de funcionare a instalaiei este returnat instituiei guvernamentale care a acordat respectiva
subvenie. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an, trecerea la venituri a subveniei pentru
investiii i restituirea parial a subveniei.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

2. O societate comercial primete sub form de donaie un autoturism evaluat la valoarea de 24.000 lei, care se amortizeaz liniar pe
durata de 5 ani. Se nregistreaz n contabilitate primirea donaiei, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din subvenii.
Rezolvare:
CONTURI
Data
Doc
Explicaia
SUME
Op
Debitoare
Creditoare

3. Se constat la inventariere un plus la mobilier comercial, n valoare de 18.000 lei, care se amortizeaz pe o perioad de 4 ani. Se
nregistreaz n contabilitate plusul de inventar, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului la inventar.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013
4. SC Saturn Srl acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 500.000 lei filialei SC Titan Srl. La finele exerciiului financiar
dobnzile calculate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz
dobnzile (n total 50.000 lei) i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

5. SC Galaxy Srl ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 4.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului
financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 500 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar,
dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a unei sumei de 2.000 lei.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

6. S.C. T6 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul cumpr la 05.09.2011 mrfuri
la preul de 10.000 lei plus TVA 24%. Adaosul comercial unic practicat de societate este de 40%. Datoria fa de furnizor se achit
la 15.09.2011 prin banc. Detailistul vinde la 1.10.2011 unei persoane fizice un sfert din mrfuri (achiziionate la 05.09. 2011) cu
plata n dou rate lunare. Dobnda anual este de 24%. Decontrile se efectueaz prin banc la sfritul fiecrei luni.
Rezolvare:
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Contabilitate financiar - Seminar 9

an universitar 2012-2013
7. O subunitate Z, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele subuniti avnd contabilitatea
proprie pn la balana de verificare, i practicnd pentru evidena stocurilor de materii prime metoda inventarului permanent.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor subuniti.
Rezolvare:
a) n contabilitatea subunitii Z
CONTURI
Op
Data
Doc
Explicaia
SUME
Debitoare
Creditoare

b) n contabilitatea subunitii Y
Op

Data

Doc

Explicaia

CONTURI
Debitoare

Creditoare

SUME

Titular de curs: Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro,
Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro
www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller