Sunteți pe pagina 1din 19

Contabilitate financiar

Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor

I. Contabilitatea capitalurilor
1.1. Contabilitatea capitalului social i a primelor legate de capital
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de
aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n
natur concretizate ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de lucru evaluate la
suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n
contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare.
R 1.
Subscrierea capitalului:
Vrsarea
nfiinrii

capitalului

momentul

Regularizarea capitalului vrsat la


nfiinare
Vrsarea ulterioar a capitalului n
contul bancar de disponibiliti bneti
Regularizarea capitalului aportat ulterior

456
%
5121
2111
2131
1011

=
=

1011
456

1012

200.000
170.000
120.000
30.000
20.000
170.000

5121

456

30.000

1011

1012

30.000

2. Se constituie o societate comercial cu rspundere limitat cu un capital social subscris de 20.000


lei, vrsat integral nainte de nmatricularea societii la Registrul Comerului, astfel: numerar depus
la banc: 5.000 lei; un utilaj evaluat la 14.000 lei; materii prime n valoare de 1.000 lei.
R2.
Vrsarea capitalului subscris

%
5121
2131
301

1012

10.000
5.000
14.000
1.000

3. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 100.000 Euro. Cursul valutar la data
subscrierii este de 3,5 lei/Euro. Aportul adus de acionari n contul capitalului subscris este
reprezentat de un utilaj evaluat la 40.000 Euro i de numerar depus la banc n sum de 60.000
Euro. Cursul valutar la data recepiei mijlocului fix adus ca aport n natur este de 3,6 lei/Euro iar
cel de la data vrsrii numerarului n valut n contul bancar al societii este de 3,4 lei/Euro.
R 3.

Recepia utilajului adus ca aport la capitalul social:


Not de calcul
1. Valoarea utilajului la data subscrierii
( 40.000 Euro x 3,5 lei/Euro)
2. Valoarea la data recepiei
( 40.000 USD x 3,6 lei/Euro)
3. Diferena de curs valutar favorabil
( rd.2 rd.1 )

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-1-

140.000
144.000
4.000

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
Subscrierea capitalului n valut:
Recepia utilajului adus ca aport la
capitalul social

456
2131

=
=

Depunerea numerarului n valut, la


banc (se aplic aceeai regul ca la
punctul precedent

%
5124
1068
665
1011

1011
%
456
1068
456

1012

Regularizarea capitalului:

350.000
144.000
140.000
4.000
210.000
204.000
4.000
2.000
350.000

4. Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin:


a) emisiunea unui nou pachet de 5.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei, care se vor achita
ulterior n numerar,
b) acceptarea unui nou aport n natur concretizat ntr-un camion evaluat la 80.000 lei;
R 4.
a) Subscrierea aciunilor
Efectuarea vrsmintelor de ctre
acionari
Regularizarea capitalului social
b) Subscrierea aportului n natur
Intrarea n patrimoniu a aportului
subscris
Regularizarea capitalului social

456
5311

=
=

1011
456

50.000
50.000

1011
456
2133

=
=
=

1012
1011
456

50.000
80.000
80.000

1011

1012

80.000

5. O societate comercial hotrte majorarea capitalului social prin ncorporarea urmtoarelor


elemente de capitaluri proprii: rezerve statutare 6.000 lei, alte rezerve 4.000 lei, rezultatul reportat
5.000 lei. Adunarea general extraordinar mai hotrte majorarea capitalului social cu 10.000 lei
prin compensarea unei datorii fa de un furnizor.
R5.
ncorporarea rezervelor statutare i 1063
=
%
5.000
reinerea impozitului pe dividende de
1012
4.500
10%
446
500
ncorporarea altor rezerve (presupunem 1068
=
1012
6.000
c nu au ca surs de provenien profitul)
Emisiunea aciunilor
456
=
1011
10.000
Compensarea datoriei cu creana
401
=
456
10.000
rezultat din emisiunea aciunilor
Regularizarea capitalului
1011
=
1012
10.000
6. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de
aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale
societii, nainte de emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n
10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei.
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-2-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
R 6.

Valoarea de emisiune ( V.E.) = Capitaluri proprii = 130.000/10.000 = 13 lei/aciune


Numr de aciuni
Valoarea de emisiune total = V.E. x Numrul de aciuni care se emit=
= 13 lei/aciune x 1.000 aciuni = 13.000 lei.

Prima de emisiune (P.E.) = Valoarea de emisiune Valoarea nominal =


= 13 lei/aciune 10 lei/aciune = 3 lei/aciune.
Prima de emisiune total = P.E. x Numrul de aciuni care se emit=
= 3 lei/aciune x 1.000 aciuni = 3.000 lei.

nregistrrile n contabilitate sunt:


Subscrierea capitalului

456

Vrsarea capitalului subscris:


Regularizarea capitalului social

5311
1011

=
=

%
1011
1041
456
1012

13.000
10.000
3.000
13.000
10.000

7. Se cunosc urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n
10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un
aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei
reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de 40.000 lei.
Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 200 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea
noilor aciuni. Din primele de aport ncasate se acoper cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar
din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior, la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n
capitalul social..
R 7.
Valoarea nominal (VN) a noilor aciuni este egal cu cea a aciunilor existente: 10.000 lei;
Valoarea contabil a utilajului este valoarea de aport (Vaport), adic 14.000 lei;
Pentru a se stabili cte aciuni noi se vor emite se va determina valoarea contabil a unei aciuni
(Vc ): Vc = 140.000 / 10.000 = 14 lei/aciune
Numrul de aciuni noi care se vor emite (Ne): Ne V aport / Vc = 14.000 / 14 = 1.000 aciuni
Prima de aport = Vaport VN x Ne = 14.000 10.000 = 4.000 lei
Subscrierea capitalului

456

=
=

%
1011
1043
5311

14.000
10.000
4.000
20

Plata n numerar a cheltuielilor cu


emisiunea noilor aciuni
Vrsarea capitalului subscris
Transformarea capitalului nevrsat n
capital vrsat
Acoperirea cheltuielilor de emisiune a
aciunilor din prima de aport:
ncorporarea primei de aport rmase n
capitalul social i la alte rezerve

201
2131
1011

=
=

456
1012

14.000
10.000

1043

201

1043

%
1012

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-3-

200
3.800
1.520

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
1068
2.280
8. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 10.000 lei n
aciuni cu valoarea nominal total de 8.000 lei. Primele de conversie se transfer ulterior la alte
rezerve.
R 8.
Varianta I
Conversia obligaiunilor n aciuni:

161

ncorporarea primelor de conversie la


alte reserve.
Varianta a II-a
Subscrierea de aciuni la valoarea de
emisiune

1044

456

Conversia obligaiunilor n aciuni


Regularizarea capitalului
ncorporarea primelor de conversie la
alte rezerve.

161
1011
1044

=
=
=

%
1012
1044
1068

10.000
8.000
2.000
2.000

%
1011
1044
456
1012
1068

10.000
8.000
2.000
10.000
8.000
2.000

9. Se majoreaz capitalul social prin emisiunea a 9.000 de aciuni cu valoarea nominal de 1 leu.
Aportul la capital este reprezentat de un utilaj evaluat la 4.000 USD; cursul valutar la data
subscrierii este de 2,7 lei/USD iar la data recepiei utilajului de 2,8 lei/USD.
R 9.

Prima de aport = Valoarea de aport Suma cu care crete capitalul social = 4.000 USD x 2,7
lei/USD 9.000 aciuni x 1 lei/aciune = 10.800 9.000 = 1.800 lei
Subscrierea capitalului n valut

456

Recepia utilajului reprezentnd aport la


capitalul social

2131

Regularizarea capitalului

1011

= %
1011
1043
= %
456
1068
= 1012

10.800
9.000
1.800
11.200
10.800
400
9.000

10. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni:


a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi
reportate din exerciiile precedente.
b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contravaloarea aportului
social depus n sum de 5.000 lei.
R 10.
a) Diminuarea capitalului social n vederea

1012

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-4-

117

10.000

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
acoperirii unor pierderi reportate
b) Diminuarea capitalului social ca urmare
a retragerii unui asociat:

1012

456

5.000

Plata asociatului

456

5311

5.000

11. n vederea reducerii capitalului social, o societate rscumpr cu numerar 1.000 aciuni cu preul
de 4,5 lei/bucat, pe care, dup 6 luni le anuleaz. Valoarea nominal a aciunilor este 5 lei/bucat.
Cu acelai scop societatea mai rscumpr cu numerar alte 2.000 de aciuni cu preul de 5,5
lei/bucat, pe care, ulterior, le anuleaz.
R 11.
Rscumprarea aciunilor proprii:

1091

5311

4.500

Anularea aciunilor rscumprate

1012

c) Achiziionarea aciunilor proprii


Anularea aciunilor rscumprate

1091
%
1012
6583

%
1091
7583
5311
1091

5.000
4.500
500
11.000
11.000
10.000
1.000

1.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare


1. La sfritul exerciiului financiar 200N se reevalueaz un utilaj la valoarea just de 18.000 lei.
Valoarea de intrare (contabil) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizrii cumulate este
de 4.000 lei. La sfritul exerciiului financiar 200N+3 valoarea just stabilit prin reevaluare este
de 8.000 lei, amortizarea calculat ntre cele dou reevaluri fiind de 3.000 lei. La sfritul
exerciiului financiar 200N+5 valoarea just stabilit n urma reevalurii este de 9.000 lei,
amortizarea calculat ntre ultimele dou reevaluri fiind de 2.000 lei. (Amortizarea cumulat este
tratat dup metoda valorii brute).
R1.
A. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N

VCN = VC (Valoare contabil) AC (Amortizare calculat) = 16.000 4.000 = 12.000 lei

Rezerva din reevaluare = V just VCN = 18.000 12.000 = 6.000 lei

VCA (VC actualizat) = VC neactualizat x (V just : VCN) = 16.000 x (18.000 : 12.000) =


24.000 lei.

Diferena: VCA VC neactualizat = 24.000 16.000 = 8.000 lei

A actualizat = AC x (V just : VCN) = 4.000 x (18.000 : 12.000) = 6.000 lei

Diferena: A actualizat AC = 6.000 4.000 = 2.000 lei


Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea
2131
=
%
8.000
amortizrii (la sfritul exerciiului
105
6.000
financiar 200N)
2813
2.000
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-5-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
B. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+3

VCN = VC AC = 24.000 (6.000 + 3.000) = 15.000 lei

Rezerva din reevaluare = V just VCN = 8.000 15.000 = -7.000 lei


diminuarea rezervei din reevaluare cu 6.000 lei (reprezentnd plusul din reevaluare nreg.
la 31.12.200N), nregistrarea unei cheltuieli n sum de 1.000 lei (pt. diferena neacoperit)

VCA = VC neactualizat x (V just : VCN) = 24.000 x (8.000 : 15.000) = 12.800 lei.

Diferena: VCA VC neactualizat = 12.800 24.000 = 11.200 lei

A actualizat = AC x (V just : VCN) = 9.000 x (8.000 : 15.000) = 4.800 lei

Diferena: A actualizat AC = 4.800 9.000 = -4.200 lei


Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea
%
=
2131
11.200
amortizrii (la sfritul exerciiului
105
6.000
financiar 200N)
6588
1.000
2813
4.200
C. Reevaluarea la sfritul exerciiului financiar 200N+5

VCN = VC AC = 12.800 (4.800 + 2.000) = 6.000 lei

Rezerva din reevaluare = V just VCN = 9.000 6.000 = 3.000 lei


nregistrarea unui venit n sum de 1.000 lei pentru compensarea cheltuielii din reevaluare
nreg. la 31.12.200N+3 i nregistrarea surplusului de 2.000 lei la rezerve din reevaluare.

VCA = VC neactualizat x (V just : VCN) = 12.800 x (9.000 : 6.000) = 19.200 lei.

Diferena: VCA VC neactualizat = 19.200 12.800 = 6.400 lei

A actualizat = AC x (V just : VCN) = 6.800 x (9.000 : 6.000) = 10.200 lei

Diferena: A actualizat AC = 10.200 6.800 = 3.400 lei


Reevaluarea utilajului inclusiv actualizarea
2131
=
%
6.400
amortizrii (la sfritul exerciiului
105
2.000
financiar 200N)
7588
1.000
2813
3.400
2. n momentul reevalurii, o cldire are valoarea contabil de 80.000 lei i amortizarea cumulat de
40.000 lei. Valoarea just stabilit n urma reevalurii cldirii este de 90.000 lei. Rezerva din
reevaluare se transfer n mod ealonat la rezerve (reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare) pe durata rmas de utilizare, care este de 10 ani. (Amortizarea cumulat este tratat
dup metoda valorii nete).
R2.

VCN = VC AC = 80.000 40.000 = 40.000 lei

Rezerva din reevaluare = V just VCN = 90.000 40.000 = 50.000 lei


eliminarea amortizrii calculate (cumulate) din VC n sum de 40.000 lei i nregistrarea
surplusului prin majorarea VC cu 10.000 lei.
Reevaluarea cldirii (inclusiv tratarea
%
=
105
50.000
amortizrii)
212
10.000
2812
40.000
Transferarea anual a diferenelor din
105
=
1065
5.000
reevaluare la rezerve
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-6-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor

1.3. Contabilitatea rezervelor i a rezultatului (exerciiului financiar i reportat)


1. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000
lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului
200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei. Societatea
determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N,
calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale
(n suma stabilit) si la rezultatul reportat (diferena). La nceputul exerciiului financiar 200N+1 se
nregistreaz nchiderea conturilor 121 i 129.
R1.

Rezervele legale existente: 800 lei;

Rezervele legale maxime care se pot constitui n anul 2001 din profitul brut:
RL1= Profit brut x 5% = (130.000 70.000) x 5% = 3.000 lei;

Rezervele legale la care trebuie s se ajung:


RL2= Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei;

Rezervele legale care se constituie efectiv n anul 200N:


RL= min(RL1; (RL2 800)) = 2.000 lei.

Impozitul pe profit = (profit brut rezerve legale) x 16% = 9.280 lei;

Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 50.720 lei;


Repartizarea profitului net contabil la
sfritul exerciiului financiar 200N

129

=
=

%
1061
1171
129

50.720
2.000
48.720
50.720

nchiderea conturilor 121 i 129 la


nceputul exerciiului financiar 200N+1
Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129

121
121
129

=
=

121
129

50.720
50.720

2. Din evidena contabil a unei societi comerciale se extrag urmtoarele date existente la sfritul
exerciiului financiar 200N nainte de nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli: capital social
30.000 lei; rezerve legale 2.000 lei; profit (Sic ct. 121 la 01.12.200N) 17.000 lei; venituri din
vnzarea mrfurilor (Rc ct. 707) 4.000 lei; venituri din lucrri executate (Rc ct.704) 2.500 lei;
cheltuieli privind mrfurile: 2.000 lei; cheltuieli cu salariile (Rd ct. 641) 1.500 lei. Din raiuni de
simplificare considerm c nu s-a nregistrat impozit pe profit n cursul exerciiului financiar 200N.
Societatea nregistreaz nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, calculeaz rezervele legale
(ce trebuie repartizate din profitul brut (corectat) conform legii), determin i nregistreaz
impozitul pe profit aferent ntregului exerciiu financiar 200N (nchiznd totodat acest cont) dup
care nregistreaz la sfritul lui 200N repartizarea profitului pe urmtoarele destinaii: rezerve
legale (n suma stabilit), rezerve statutare n sum de 3.000 lei i dividende (pentru suma rmas).
La nceputul exerciiului financiar 200N+1 se nregistreaz nchiderea conturilor 121 i 129.
R2.
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-7-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
nchiderea conturilor de venituri
nchiderea conturilor de cheltuieli

%
707
704
121

121

6.500
4.000
2.500
3.500
2.000
1.500

%
607
641

Profit brut = 17.000 + (4.000 + 2.500) (2.000 + 1.500) = 20.000 lei;

Rezervele legale constituite: 2.000 lei;

Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt:


Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 20.000 = 1.000 lei;

Rezervele legale maxime sunt:


Rl2 = Capital social x 20% = 30.000 x 20% = 6.000 lei;

Rezervele legale care se constituie efectiv sunt:


Rl = min(Rl1; (Rl2 2.000)) = 1.000 lei.

Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 28.000
1.000 = 27.000 lei

Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 4.320 lei

Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 20.000 lei 4.320 lei = 15.680 lei.
nregistrarea impozitului pe profit
691
=
441
4.320
nchiderea contului de cheltuieli cu
121
=
691
4.320
impozitul pe profit
Repartizarea profitului net contabil la
129
=
%
15.680
sfritul exerciiului financiar 200N
1061
1.000
1063
3.000
1171
11.680
nchiderea conturilor 121 i 129 la
121
=
129
15.680
nceputul exerciiului financiar 200N+1
Corectarea rulajelor conturilor 121 si 129
121
=
121
15.680
129
=
129
15.680
3. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 200N, se nregistreaz repartizarea profitului
reportat din exerciiul financiar anterior n valoare de 20.000 lei pe urmtoarele destinaii: prime
reprezentnd participarea personalului la profit 1.000 lei (cu reinerea impozitului pe dividende de
10%), dividende 10.000 lei (cu reinerea impozitului pe dividende de 10%), majorarea capitalului
social 5.000 lei (cu reinerea impozitului pe dividende de 10%), alte rezerve 4.000 lei.
R3.
Repartizarea
profitului
exerciiului
financiar anterior la prime reprezentnd
participarea personalului la profit (cu
reinerea impozitului pe dividende)
Repartizarea
profitului
exerciiului
financiar anterior la dividende (cu reinerea
impozitului pe dividende)
Repartizarea
profitului
exerciiului

1171

%
424
446

1.000
900
100

1171

1171

%
457
446
%

10.000
9.000
1.000
5.000

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-8-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
financiar anterior la capital social (cu
1012
4.500
reinerea impozitului pe dividende)
446
500
Repartizarea
profitului
exerciiului
1171
=
1068
4.000
financiar anterior la alte rezerve
4. O societate comercial nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar
anterior n valoare de 10.000 lei pe urmtoarele destinaii: rezerve statutare 2.000 lei, dividende
5.000 lei (cu reinerea impozitului pe dividende de 10%), majorarea capitalului social 1.000 lei (cu
reinerea impozitului pe dividende de 10%). Diferena de 2.000 lei rmne nerepartizat.
R4.
Repartizarea
profitului
exerciiului
financiar anterior la rezerve statutare
Repartizarea
profitului
exerciiului
financiar anterior la dividende (cu reinerea
impozitului pe dividende)
Repartizarea
profitului
exerciiului
financiar anterior la capital social (cu
reinerea impozitului pe dividende)

1171

1063

2.000

1171

1171

%
457
446
%
1012
446

5.000
4.500
500
1.000
900
100

5. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 200N o pierdere contabil de 5.000 lei.
La nceputul exerciiului 200N+1 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza
hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din
urmtoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei.
R5.
Reportarea
pierderii
contabile
din
exerciiul anterior
Acoperirea pierderii contabile (conform
hotrrii AGA)

1171

121

5.000

%
1068
1043
1012

1171

4.000
1.000
1.500
1.500

6. n exerciiul financiar 200N-1 o societate comercial a nregistrat o pierdere contabil de 8.000


lei. La nceputul exerciiului 200N se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior.
Societatea nregistreaz acoperirea pierderii reportate conform hotrrii AGA din urmtoarele surse:
rezerve statutare 3.000 lei, prime de emisiune 6.000 lei, capital social 1.000 lei.
R6.
Reportarea
pierderii
contabile
din
exerciiul anterior
Acoperirea pierderii contabile (conform
hotrrii AGA)

1171

121

8.000

%
1063
1041
1012

1171

8.000
3.000
6.000
1.000

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
-9-

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
7. O societate comercial ncorporeaz la alte rezerve prime de emisiune n sum de 10.000 lei.
Ulterior hotrte ncorporarea n capitalul social a altor rezerve (ce nu a u ca surs de provenien
profitul) n sum de 8.000 lei i a unor rezerve statutare n valoare de 12.000 lei (reinnd totodat i
impozitul pe dividende de 10%).
R7.
Utilizarea primelor de emisiune pentru ncorporarea la 1041 = 1068
10.000
alte rezerve
ncorporarea n capitalul social a altor rezerve care nu 1068 = 1012
8.000
au ca surs de provenien profitul
ncorporare n capitalul social a rezervelor statutare i 1063 =
%
12.000
reinerea impozitului pe dividende de 10%
1012
10.800
446
1.200
8. n exerciiul financiar 200N se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea
nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un
client n sum de 4.000 lei plus TVA 19% i a unor cheltuieli cu materiile prime n sum de 1.000
lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 200N-1).
R8.
nregistrarea facturii (omise n exerciiul precedent)

4111 =

nregistrarea cheltuielii cu materiile prime


nregistrarea impozitului pe profit aferent

1174 =
1174 =

%
1174
4427
301
441

4.760
4.000
760
1.000
480

1.4 Contabilitatea aciunilor proprii


9. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata
contravalorii acestora se face n numerar la preul de 1,5 lei/aciune. Valoarea nominal a unei
aciuni este de 1,2 lei. Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la
preul de 1,6 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 1,3 lei/aciune cu ncasare n numerar.
R9.
Rscumprarea aciunilor proprii
Anularea a jumtate din aciunile proprii
Vnzarea a 300 de aciuni la preul de 1,6
lei/aciune
Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 1,3
lei/aciune

1091
%
1012
668
5311

=
=

5311
1091

%
5311
668

%
1091
768
1091

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 10 -

1.500
750
600
150
480
450
30
300
260
40

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
10. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 2.000 aciuni proprii. Plata
contravalorii acestora se face n ulterior prin virament bancar la preul de 2 lei/aciune. n termen de
trei luni aciunile proprii se cesioneaz personalului entitii la preul de 1,9 lei/aciune, cu ncasarea
n numerar.
R10.
Rscumprarea aciunilor proprii cu plata
ulterioar
Plata datoriei prin virament bancar
Cesionarea aciunilor proprii personalului unitii

1091

462

4.000

462
%
5311
668

=
=

5121
1091

4.000
4.000
3.800
200

1.5 Contabilitatea subveniilor pentru investiii


1. O societatea comercial obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n
valoare de 30.000 lei. Ulterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast
subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de 100.000 lei i TVA 19%; durata
normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar.
Dup primul an de utilizare mijlocul fix respectiv este vndut la preul de 90.000 lei i TVA 19%.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an i trecerea la
venituri a subveniei pentru investiii.
R1.
nregistrarea dreptului de a primi subvenia pentru
investiii
Primirea subveniei n contul bancar:
Procurarea utilajului

4451

131

30.000

5121
%
2131
4426
404

=
=

4451
404

5121

30.000
119.000
100.000
19.000
119.000

nregistrarea amortizrii n primul an de folosire


(100.000 lei : 5 ani):
Trecerea la venituri a cotei pri din subvenia
pentru investiii aferent primului an (30.000 : 5
ani):
Vnzarea mijlocului fix:

6811

2813

20.000

131

7584

6.000

461

Scoaterea din eviden a utilajului neamortizat


integral:

%
2813
6583
131

%
7583
4427
2131

7584

117.100
90.000
17.100
100.000
20.000
80.000
24.000

Plata datoriei fa de furnizorul mijlocului fix:

Trecerea la venituri a subveniei pentru investiii


Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 11 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
deoarece a rmas fr obiect prin vnzarea
mijlocului fix
2. O societate comercial primete n contul bancar o subvenie de 60.000 lei pentru procurarea unei
instalaii de msurare. Dup achiziionarea instalaiei n valoare de 60.000 lei + TVA 19%, se achit
prin ordin de plat datoria fa de furnizorul de imobilizri. Durata normal de funcionare a
instalaiei de msurare este de 5 ani iar regimul de amortizare folosit este cel liniar. Dup trei ani de
utilizare mijlocul fix respectiv este vndut la preul de 30.000 lei i TVA 19%. Subvenia aferent
valorii neamortizate se restituie finanatorului. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni,
inclusiv amortizarea lunar i trecerea la venituri a unei pri din subvenie.
R2.
Primirea subveniei:

5121

= 138

60.000

%
2132
4426
404

= 404
= 5121

71.400
60.000
11.400
71.400

6811

= 2813

1.000

Trecerea la venituri a cotei-pri din


subvenia pentru investiii(60.000 lei : 5 ani
: 12 luni/an):

138

= 7584

1.000

Vnzarea mijlocului fix:

461

= %
7583
4427
= 2132

35.700
30.000
5.700
60.000
36.000
24.000
24.000

Achiziia instalaiei de msurare


Plata datoriei ctre furnizorul de
imobilizri
Amortizarea lunar a instalaiei (60.000
lei : 5 ani : 12 luni/an)

Scoaterea din eviden


neamortizat integral:
Restituirea subveniei
neamortizate

utilajului

aferent

prii

%
2813
6583
138

= 5121

3. O societate comercial primete sub form de donaie un autoturism evaluat la valoarea de


24.000 lei, care se amortizeaz liniar pe durate de 5 ani. Se nregistreaz n contabilitate primirea
donaiei, amortizarea lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din subvenii.
R3.
Primirea donaiei
Amortizarea lunar a autoturismului
(24.000 : 60 luni = 400 lei)
Includerea lunar la venituri a unei pri
din subvenie

2133
6811

= 133
= 2813

24.000
400

133

= 7584

400

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 12 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
4. Se constat la inventariere un plus la mobilier comercial, n valoare de 18.000 lei, care se
amortizeaz pe o perioad de 4 ani. Se nregistreaz n contabilitate plusul de inventar, amortizarea
lunar i includerea lunar la venituri a unei pri din valoarea plusului la inventar.
R4.
nregistrarea plusului la inventar
214
= 134
18.000
Amortizarea lunar a autoturismului
6811
= 2814
375
(18.000 : 48 luni = 375 lei)
Includerea lunar la venituri a unei pri
134
= 7584
375
din valoarea plusului

1.6 Contabilitatea provizioanelor


1. 2. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 200N n litigiu cu un ter pentru
suma de 4.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic
probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. n exerciiul financiar 200N+1 litigiul este pierdut
pentru suma de 3.000 lei, care se achit prin banc.
R 2.
Constituirea provizionului pentru litigii la
sfritul anului 200N
nregistrarea plii daunelor n exerciiul
200N+1
Anularea provizionului n 200N+1

6812

1511

4.000

6581

5311

3.000

1511

7812

4.000

3. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de
50.000 lei + TVA 19%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru
aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1)
cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 4.000 lei iar veniturile
obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. Calculul
nivelului provizioanelor pentru garanii acordate clienilor n exerciiul 200N se realizeaz folosind
urmtoarea relaie de calcul: venituri x cota de cheltuieli cu remedierile din exerciiul precedent. n
exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n
sum de 5.000 lei + TVA 19%, sum datorat unui prestator de servicii.
R 3.

Cota medie de cheltuieli cu remedierile (K) este egal cu raportul dintre cheltuielile cu
remedierile din exerciiul precedent i veniturile obinute pentru produsele cu garanie n
exerciiul anterior:
(%) K = 4.000 / 100.000 x 100 = 4%

Nivelul provizioanelor ce se constituie n exerciiul curent (N):


N = 50.000 x 4% = 2.000 lei.
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 13 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
Livrarea produselor finite:
Descrcarea gestiunii de produsele finite
vndute
Constituirea provizionului pentru garanii
acordate clienilor
nregistrarea cheltuielilor cu remedierea
efectuate de un prestator de servicii:
Anularea provizionului:

411

=
=

%
701
4427
345

59.500
50.000
9.500
20.000

711
6812

1512

2.000

%
611
4426
1512

401

7812

5.950
5.000
950
2.000

4. O societate comercial hotrte n luna decembrie 200N ncetarea activitii unei secii i
efectuarea n exerciiul urmtor a unor pli compensatorii n sum de 100.000 lei personalului
afectat de restructurare. n exerciiul financiar 200N+1 se efectueaz plile compensatorii stabilite.
R4.
Constituirea
provizionului
pentru
restructurare la sfritul anului 200N
nregistrarea
i
efectuarea
plilor
compensatorii n exerciiul 200N+1
Anularea provizionului n 200N+1

6812

1514

100.000

6588
4281
1514

=
=
=

4281
5311
7812

100.000
100.000
100.000

1.7 Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate


1. O societate comercial emite 5.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dobnda
anual este de 20%. La scaden dup un an obligaiunile se restituie, anulndu-se i se pltete
dobnda curent. Vnzarea obligaiunilor se face prin banc, iar rambursarea mprumutului i plata
dobnzii se realizeaz prin casieria unitii.
R1.
Emisiunea obligaiunilor
ncasarea prin banc a valorii obligaiunilor
emise:
nregistrarea i plata dobnzii pentru
primul an
Rambursarea mprumutului la scadena
obligaiunilor:

461
5121

=
=

161
461

50.000
50.000

666

5311

10.000

161

5311

50.000

2 O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1


leu/bucat. Dobnda anual este de 9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 14 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i
cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar.
R2.
Emisiunea
obligaiunilor
conform
prospectului:
ncasarea
n
numerar
a
valorii
obligaiunilor emise
Cheltuielile cu dobnda aferente primului
an:
Plata dobnzii pentru primul an:

461

1618

10.000

5311

461

10.000

666

1681

900

1681

5311

900

Cheltuielile cu dobnda aferente celor 6


luni din cel de-al doilea an:

666

1681

450

Plata dobnzii pentru cel de-al doilea an:

1681

5311

450

Rscumprarea obligaiunilor
Anularea obligaiunilor rscumprate

505
1618

=
=

5311
505

10.000
10.000

3. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei,


care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2
ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale.
R 3.
Subscrierea i ncasarea prin banc a valorii
obligaiunilor emise
ncasarea contravalorii obligaiunilor
Amortizarea primelor de rambursare n
primul an
Amortizarea primelor de rambursare n al
doilea an
Rscumprarea obligaiunilor la valoarea
nominal:
Anularea obligaiunilor rscumprate:

%
461
169
5121
6868

1618

=
=

461
169

25.000
20.000
5.000
20.000
2.500

6868

169

2.500

505

5311

25.000

1618

505

25.000

4. O societate comercial emite 1.000 de obligaiuni cu loterie la valoarea nominal de 30 lei. La


tragerea la sori se acord ctiguri n numerar de 2.000 lei. Ulterior, se rscumpr la burs 100 de
obligaiuni la preul de 29 lei/bucat i 200 de obligaiuni la preul de 32 lei/bucat, care apoi se
anuleaz. Toate decontrile se fac n numerar.
R 4.
Emisiunea de obligaiuni
Vnzarea obligaiunilor:

461
5311

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 15 -

=
=

1618
461

30.000
30.000

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
Acordarea ctigurilor n numerar
Rscumprarea a 100 de obligaiuni:
Rscumprarea a 200 de obligaiuni:
Anularea obligaiunilor rscumprate

668
=
5311
2.000
505
=
5311
2.900
505
=
5311
6.400
%
=
505
9.300
1618
9.000
668
300
5. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dobnda
anual e de 10% . La scaden dup un an obligaiunile se convertesc n aciuni, n condiiile n
care valoarea de emisiune a aciunilor e de 90.000 lei i valoarea nominal total a aciunilor emise
e de 85.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar
R 5.

Conversia obligaiunilor n aciuni ale societii:


Not de calcul
1. Valoarea de emisiune a aciunilor
2. Valoarea nominal total a aciunilor emise
3. Prima de emisiune (rd.1 - rd.2)
4. Valoarea nominal total a obligaiunilor
care se convertesc n aciuni
5. Diferen de pre favorabil (rd.4 rd1)

90.000
85.000
5.000
100.000
10.000

Emisiunea de obligaiuni
Vnzarea obligaiunilor:

461
5311

=
=

161
461

100.000
100.000

nregistrarea cheltuielilor cu dobnda


Plata dobnzii:
Conversia obligaiunilor n aciuni ale
societii
Varianta I

666
1681

=
=

1681
5311

10.000
10.000

161

%
1012
1044
768

100.000
85.000
5.000
10.000

Subscrierea de aciuni la valoarea de


emisiune

456

Conversia obligaiunilor n aciuni, n


condiii avantajoase pentru societatea ce a
emis aciunile
Regularizarea capitalului

161

1011

%
1011
1044
%
456
768
1012

90.000
85.000
5.000
100.000
90.000
10.000
85.000

Varianta a II-a

6. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1 leu. Fr s ajung


la scaden 5.000 de obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 0,8 lei/bucat iar cealalt
jumtate se rscumpr la preul de 1,25 lei/bucat. Dup ce s-au rscumprat n ntregime,
Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)
Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 16 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete dobnda pn la rscumprarea lor
n valoare de 2.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar.
R 6.

Anularea obligaiunilor cumprate.


Not de calcul
1. valoarea nominal total a obligaiunilor cumprate
(10.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune)
2. suma plii pentru obligaiunile rscumprate.
(4.000+6.250)
3. diferene de pre (rd2-rd1)

Emisiunea obligaiunilor:
461
ncasarea valorii obligaiunilor
5311
Rscumprarea a 5000 obligaiuni la 505
preul de 0,8 lei/buc
Rscumprarea a 5000 de obligaiuni la 505
preul de 1,25 lei/buc.
Anularea obligaiunilor cumprate
%
161
668
nregistrarea i plata dobnzii
666

10.000
10.250
250.000

=
=
=

161
461
5311

10.000
10.000
4.000

5311

6.250

505

5311

10.250
10.000
250
2.000

7. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 100.000 lei.
Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a,
n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin
care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar.
R7.
Dobnda datorat pentru luna 1 (D) = (Suma mprumutat (S), rata dobnzii 1/12) = 100.000
40% 1/12 = 3.333 lei
Not: dobanda este aceeasi pana in luna 10, nregistrarea dobanzii se efectueaz pn n luna a
10-a, inclusiv.
Dobnda datorat pentru luna 11 Dobnda = mprumutul rmas 40% 1/12 =
= 80.000 40% 1/12 = 2.667 (lei).
Dobnda datorat pentru luna 12 Dobnda = 60.000 40% 1/12 = 2.000 lei
Dobnda datorat pentru luna 13 Dobnda = 40.000 40% 1/12 = 1.333 lei
Dobnda datorat pentru luna 14 Dobnda = 20.000 40% 1/12 = 667 lei
nregistrarea primiri mprumutului
nregistrarea dobnzii datorate
aferente lunii 1. (x10)

5121

=
= 1682

1621

100.000
3.333

In luna 10, rambursarea primei


pri a mprumutului
Plata dobnzii:

1621

5121

20.000

1682

5121

33.330

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 17 -

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
n luna a 11-a se ramburseaz a
doua parte a mprumutului
nregistrarea i plata dobnzii

1621

5121

20.000

666

5121

2.667

n luna a 12-a: se ramburseaz cea


de-a treia parte a mprumutului
primit
nregistrarea i plata dobnzii:

1621

5121

20.000

666

5121

2.000.

n luna a 13-a: se ramburseaz a


patra parte a mprumutului primit:
nregistrarea i plata dobnzii:
n luna a 14-a, rambursarea celei
de-a cincia pri a mprumutului
nregistrarea i plata dobnzii:

1621

5121

20.000

666
1621

=
=

5121
5121

1.333
20.000

666

5121

667

8. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar pe 2 ani n sum 60.000
lei, care se ramburseaz n trane semestriale egale. Dobnda anual este de 40% i se achit
trimestrial. n anul doi, din motive financiare, ultima tran a creditului, precum i dobnda aferent
ultimului trimestru se achit n cel de-al treilea an.
R8.
ncasarea creditului:
nregistrarea i achitarea dobnzii din
trimestrul I:
Rambursarea primei rate a creditului si
achitarea dobanzii trim. II:
nregistrarea i achitarea dobnzii din
trimestrul III:
Rambursare rata a 2-a si achitarea
dobanzii trim. IV:
nregistrarea i achitarea dobnzii din
trimestrul V:
Rambursarea primei rate a creditului si
achitarea dobanzii trim. VI:
nregistrarea i achitarea dobnzii din
trimestrul VII:
Transferarea ultimei rate a creditului la
credite restante:
Calcularea i nregistrarea dobnzii
neachitate la scaden

5121
666

=
=

1621
5121

60.000
6.000

%
1621
666
666

5121

5121

21.000
15.000
6.000
4.500

%
1621
666
666

5121

5121

%
1621
666
666

5121

5121

21.000
15.000
3.000
1.500

1621

1622

15.000

666

1682

1.500

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 18 -

19.500
15.000
4.500
3.000

Contabilitate financiar
Seminarii 2,3,4 (rezolvare): Contabilitatea capitalurilor
Rambursarea creditului restant:
Achitarea dobnzii restante

1622
1682

Titular curs: Conf. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor (CIG)


Asisteni: Asist. univ. drd. Victor Mller
Drd. Raluca Iosivan
- 19 -

=
=

5121
5121

15.000
1.500