RGIMEN DE

INCORPORACIN
FISCAL.
Carlos Uriel Maa Romo
Asesor:

C.P.C. M.I. Jos Mara Lpez Rodrguez.

Octubre 2015.

INTRODUCCIN.

El Rgimen de Incorporacin Fiscal

(R.I.F.) es un esquema de tributacin
opcional introducido en la Reforma
Fiscal aprobada en 2013 para las
personas
fsicas
que
realizan
actividades empresariales
con
ingresos menores de dos millones
de pesos. Est dirigido a las personas
fsicas con actividad empresarial que
vendan o presten servicios al pblico
en general, y que para ello no
requieran un ttulo profesional.
Este nuevo rgimen sustituy al
Rgimen
de
Pequeos
Contribuyentes
(REPECOS) y
al
Rgimen de Intermedios.

JUSTIFICACIN DEL RGIMEN.

La facilidad en el cumplimiento del pago
de impuestos representa un factor
esencial para que las empresas que se
van creando en una economa,
particularmente
las
MiPyMes,
se
incorporen de inmediato a la formalidad
en la esfera tributaria.
El objetivo del nuevo R.I.F. es simplificar y
promover la formalidad de las personas
fsicas
que
realizan
actividades
empresariales, con ello, se busca generar
mayor productividad en el pas e
impulsar la sostenibilidad del crecimiento
econmico.

MARCO LEGAL.
El fundamento jurdico del R.I.F. se encuentra en la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en los artculos 111 al 113 de la misma.
Asimismo se encuentra regulado por tres Decretos:
Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales para promover la incorporacin a la
seguridad social publicado en el DOF el 8 de Abr. del 2014.
Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Rgimen de
Incorporacin Fiscal publicado en el DOF el 10 de Sep. del 2014.
Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen
de Incorporacin Fiscal publicado en el DOF el 11 de Mar. del 2015.

QUIN PUEDE
INSCRIBIRSE AL R.I.F?

Segn el artculo 111 de la L.I.S.R. podrn

inscribirse a este rgimen las personas
fsicas, que:
Realicen actividades empresariales
y/o enajenen bienes (tienda de
abarrotes, papelera, entre otros).
Presten servicios por los que no se
requiera para su realizacin ttulo
profesional
(Saln
de
belleza,
plomera, carpintera, taxista, entre
otros).
Ingresos por comisin, de los
productos que vendes y no excedan
del 30% de tus ingresos totales.
Ejemplo (comisin por ventas de
tarjetas telefnicas, tiempo aire, entre
otros.)

Siempre que los ingresos propios de su

actividad empresarial obtenidos no
excedan de la cantidad de dos millones
de pesos.

SUELDOS Y SALARIOS, R.I.F?

Segn la regla I.2.5.21 de la RMF 2014 en
el caso de contribuyentes del rgimen
de ingresos por sueldos y salarios, y que
adems deseen realizar actividades
empresariales, que enajenen bienes o
presten servicios por los que no se
requiera para su realizacin ttulo
profesional, podrn optar por tributar
bajo el R.I.F. siempre y cuando sus
ingresos por ambas actividades no
excedan de los dos millones de pesos.
La facilidad prevista en la presente regla
no exime a los contribuyentes del
cumplimiento de las obligaciones fiscales
inherentes a los regmenes fiscales antes
citados.

NO PODRN TRIBUTAR EN EL
R.I.F.
I.

Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas, o
cuando exista vinculacin con personas que hubieran tributado en los trminos de esta Seccin.

II.

Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios,
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que nicamente
obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes
personas fsicas para la compra venta de casas habitacin o vivienda.

III.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin, agencia,
representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que
perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de sus
ingresos totales.

IV.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.

V.

Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin.

OBLIGACIONES DEL R.I.F.

 Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de

Contribuyentes.
Conservar comprobantes que renan requisitos
fiscales, nicamente cuando no se haya
emitido un comprobante fiscal por la
operacin.
Registrar en los medios o sistemas electrnicos a
que se refiere el artculo 28 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente.
Entregar a sus clientes comprobantes fiscales.
Efectuar el pago de las erogaciones relativas a
sus compras e inversiones, cuyo importe sea
superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta
de crdito, dbito o de servicios, o
transferencias bancarias.

 Presentar, a ms tardar el da 17* del mes

inmediato posterior a aqul al que corresponda
el pago, declaraciones bimestrales en las que se
determinar y pagar el impuesto sobre la renta.
Los pagos bimestrales referidos, tendrn el
carcter de definitivos.

Pagar el impuesto sobre la renta en los trminos

de la LISR, siempre que, presenten en forma
bimestral ante el Servicio de Administracin
Tributaria, los datos de los ingresos obtenidos y
las erogaciones realizadas, incluyendo las
inversiones, as como la informacin de las
operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior.
Obligaciones de los impuestos por los que sean
sujetos, como el IVA y el IEPS.

*De acuerdo con la regla I.2.9.3 de

la R.M.F. 2014, se extiende hasta el
ultimo da del mes inmediato
posterior.

PAGO DE I.S.R. PARA EL

R.I.F.

CMO SE PAGA EL ISR?

Como se expresa en el artculo 111 de la LISR, se pagar el impuesto sobre la
renta, mediante la declaracin bimestral definitiva que se presentar a travs
del sistema electrnico Mis Cuentas del S.A.T.

Para determinar el Impuesto a cargo, a la utilidad fiscal obtenida en el bimestre

se le aplicara lo siguiente:

UTILIDAD FISCAL Y SUBSIDIO ISR

La utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinar restando de la
totalidad de los ingresos obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o en
servicios, las deducciones autorizadas en la Ley que sean estrictamente
indispensables para la obtencin de los ingresos, as como las erogaciones
efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisicin de activos,
gastos y cargos diferidos y la participacin de los trabajadores en las utilidades.
El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de
acuerdo al nmero de aos que tengan tributando en el rgimen, conforme a la
siguiente:

UTILIDAD FISCAL Y SUBSIDIO ISR

*Como parte del Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales, el gobierno amplio el
beneficio del subsidio del 100% de ISR al segundo ao de tributacin a aquellos contribuyentes que
se inscribieron al R.I.F. en 2014.
Por lo tanto si se empez a
tributar en el R.I.F. en el 2014, el
subsidio del I.S.R quedar como
sigue:

Ao de
Tributacin.

Porcentaje de
Descuento.

2014

100%

2015

100%

2016

90%

2017

80%

2018

70%

2019

60%

2020

50%

2021

40%

2022

30%

2023

20%

2024

10%

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
PARA EL R.I.F.
Las personas que tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal podrn deducir:
Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan.
Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o
para enajenarlos.
Los gastos.
Las inversiones.
Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional,
sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo
siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las
actividades a que se refiere esta Seccin y se obtenga el comprobante fiscal
correspondiente.
Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades
empresariales o servicios profesionales.

CALCULO SIMPLIFICADO DE ISR

Totalidad de Ingresos efectivamente cobrados del Bimestre.
- Deducciones Autorizadas, Activos Adquiridos y/o Gastos Diferidos efectivamente pagados.

- PTU pagada
= Base del Impuesto
- Lmite Inferior.

= Excedente sobre Lmite Inferior.

* Porcentaje correspondiente
= Impuesto Marginal
+ Cuota Fija
= ISR Causado.
- Disminucin porcentual por subsidio segn nmero de aos tributando.
= ISR a Pagar.

EJEMPLO DE PAGO I.S.R. CRONOLGICO.

Suponiendo que todos los bimestres de todos los aos, tenemos un ingreso de 50,000
pesos y un acumulado de deducciones, PTU pagada y gastos de 20,000 pesos, nos arroja
una base de impuesto de $30,000. Por lo cual, el esquema progresivo ser el siguiente:
Ao
Ingresos
- Lmite Inferior
= Excedente Lmite Inferior
* Tasa ISR
+ Cuota Fija
= ISR a Cargo
- % Reduccin Anual
= ISR a Pagar.
Ao
Ingresos
- Lmite Inferior
= Excedente Lmite Inferior
* Tasa ISR
+ Cuota Fija
= ISR a Cargo
- % Reduccin Anual
= ISR a Pagar.

2014
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
100%
$
2020
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
50%
$ 2,094.88

2015
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
100%
$
2021
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
40%
$ 2,513.86

2016
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
90%
$
418.98
2022
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
30%
$ 2,932.83

2017
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
80%
$
837.95
2023
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
20%
$ 3,351.81

2018
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
70%
$ 1,256.93
2024
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
10%
$ 3,770.79

2019
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
60%
$ 1,675.91
2025
$ 30,000.00
$ 20,596.71
$ 9,403.29
21.36%
$ 2,181.22
$ 4,189.76
0%
$ 4,189.76

PAGO DEL I.V.A. Y DEL

I.E.P.S. PARA EL R.I.F.

EXCENCION DEL PAGO DE I.V.A. Y

DE I.E.P.S.
Los contribuyentes del R.I.F. que tengan ingresos por ventas al pblico en
general, que en el ejercicio fiscal que no superen los $100,000 pesos estarn
exentos de pagar el I.V.A. y el I.E.P.S. durante los primeros 10 aos en que
estn tributando bajo este esquema.

BENEFICIOS FISCALES EN 2014 Y 2015

Durante los ejercicios fiscales de 2014 y 2015 los contribuyentes del Rgimen de
Incorporacin Fiscal con ingresos superiores a los 100,000 pesos que nicamente
realicen actos o actividades con el pblico en general, podrn optar por aplicar los
siguientes estmulos fiscales:
100% de subsidio al impuesto al valor agregado (IVA).
100% de subsidio del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS).
En el caso de contar con operaciones que causen IVA y/o en el que se trasladen
dichos impuestos, tendrn que pagar dichos impuestos exclusivamente por aquellas
operaciones donde hayan realizado el traslado en forma expresa y por separado en
el CFDI correspondiente.
Slo podrn acreditar el IVA o el IEPS cuando proceda, en la proporcin que
represente el valor de dichas actividades facturadas por las que haya efectuado el
traslado expreso, del valor total de sus actividades del bimestre respectivo.

EJEMPLOS DE DETERMINACIN DE I.V.A A CARGO.

Todas las ventas son a pblico en general.

EJEMPLOS DE DETERMINACIN DE I.V.A A CARGO.

Todas las ventas son facturadas y se traslado el I.V.A.

EJEMPLOS DE DETERMINACIN DE I.V.A A CARGO.

La mayora de las ventas son a pblico en general, se incluyen facturadas.

EJEMPLOS DE DETERMINACIN DE I.V.A A CARGO.

La mayora de las ventas son facturadas, se incluyen a pblico en general.

PAGO DEL I.V.A. Y DEL I.E.P.S. SIN LOS

BENEFICIOS FISCALES.
Despus del ejercicio 2015, los contribuyentes del R.I.F. con ingresos superiores
a los 100,000, debern determinar el I.V.A. de sus operaciones al pblico en
general de acuerdo a la siguiente tabla:

*Cuando las actividades de los

contribuyentes correspondan
a dos o ms de los sectores
econmicos
aplicarn
el
porcentaje que corresponda
al sector preponderante.

PAGO DEL I.V.A. Y DEL I.E.P.S. SIN LOS

BENEFICIOS FISCALES.
Despus del ejercicio 2015, los contribuyentes del R.I.F. con ingresos superiores
a los 100,000, debern determinar el I.E.P.S de sus operaciones al pblico en
general de acuerdo a las siguiente tabla:

PAGO DEL I.V.A. Y DEL I.E.P.S. SIN LOS

BENEFICIOS FISCALES.
A los impuestos al valor agregado y especial sobre produccin y servicios determinados
mediante la aplicacin de los porcentajes referidos en las tablas anteriores, se le
aplicarn los porcentajes de reduccin que se citan a continuacin, segn corresponda
al nmero de aos que tenga el contribuyente tributando en el Rgimen de
Incorporacin Fiscal:
Ao de
Porcentaje de
Ao de
Tributacin.

Porcentaje de
Descuento.

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

9
10

Tributacin.

Descuento.

2014

100%

2015

100%

2016

90%

2017

80%

2018

70%

2019

60%

2020

50%

2021

40%

2022

30%

20%

2023

20%

10%

2024

10%

*Como parte del Decreto por el

que se amplan los beneficios
fiscales, el gobierno amplio el
beneficio del subsidio del 100% de
IVA y IESP al segundo ao de
tributacin
a
aquellos
contribuyentes que se inscribieron
al R.I.F. en 2014.

CALCULO DEL I.V.A. Y DEL I.E.P.S.

DECLARACIN
BIMESTRAL
FACTURACIN A TRAVS DE
CUENTAS DEL S.A.T.

Y
MIS

PROCESO DE FACTURACIN
En la aplicacin de
mis
cuentas,
seleccionamos
la
pestaa:
Factura fcil:
Generar
factura:
Comprobante

Anota tu RFC y
Contrasea y da clic
en Enviar.

Llenamos
los
campos
marcados con asterisco (*).
En caso de ser una
factura de pblico en
general se ingresa el RFC
genrico XAXX01010100
y en la descripcin de la
mercanca la siguiente
leyenda:
Operaciones
realizadas con el pblico
en general y anotar el
periodo
al
que
corresponde
el
comprobante.

Finalmente damos
clic en el botn
Registro.

Esta es la versin
simplificada del
comprobante.

En la opcin de consultar y
recuperar facturas emitidas,
podemos
obtener
la
representacin impresa y el
XML.

PRESENTAR DECLARACIN
BIMESTRAL.
En Mis cuentas: Mis declaraciones: Incorporacin fiscal: Declaracin,
selecciona el Ejercicio y Periodo; da clic en Declarar.

La mayora de los datos, estarn precargados automticamente, de acuerdo a la informacin

que se ha capturado previamente en las facturas globales de pblico al general, y las facturas
a particulares, as como los gastos que se hayan registrado previamente.

Despus de verificar los montos a

pagar por cada uno de los
impuestos, y estando de acuerdo
con ellos, procedemos a dar clic
en Presentar.

La aplicacin muestra la informacin registrada, como

los Datos generales de la declaracin; selecciona
Descargar para obtener el Acuse de recibo.

Si en tu declaracin te resulta
cantidad a pagar, en Datos
generales
da
clic
en
Descargar
para
que
obtengas adems del Acuse
de recibo de la declaracin,
el Formato para pago de
contribuciones federales con
lnea de captura a fin de que
hagas
el
pago
correspondiente en el banco
de tu preferencia o por
medio de internet; para
ingresar al portal bancario
del
cual
eres
cliente
selecciona
el
que
te
corresponda y da clic en
Continuar.

NMINA, CUOTAS IMSS,

PTU.

CMO SE EXPIDEN LOS RECIBOS DE NOMINA?

Si al ser contribuyente del R.I.F. se

tienen trabajadores, para poder
deducir la nomina correspondiente a
los mismos, se deben de expedir y
timbrar los recibos de nmina a
travs de la aplicacin de Mis
Cuentas.

PROCESO DE EMISIN DE
RECIBOS DE NMINA.
Ingresa
a
este
apartado
seleccionando
las
opciones
Mi
informacin:
Nmina, captura tu

RFC y contrasea
y da clic en Enviar.

Ingresa a este apartado seleccionando

las opciones Factura fcil: Generar
factura: Nmina.
Despus ingresa los datos del recibo.

Generamos
factura.

la

Se entrega la versin impresa, y se

enva el XML al trabajador por
correo electrnico.

CMO SE PAGA LA P.T.U?

Los RIF que tengan empleados registrados tendrn la obligacin de pagar
la PTU anual, y la utilidad a considerar en la determinacin de la base del
reparto de utilidades ser igual a la sumatoria de las utilidades bimestrales
de todo el ao.
Una vez determinada la base, se debe proceder a la individualizacin de
las utilidades para cada trabajador en trminos ordinarios de la legislacin
laboral.
Para poder determinar la renta gravable en materia de la PTU, los
contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal tendrn que disminuir
de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles.

BENEFICIOS EN LAS CUOTAS DEL

IMSS E INFONAVIT.
El Rgimen de Incorporacin Fiscal contar con un mximo de 50% de
subsidio del IMSS e INFONAVIT, para fomentar la inscripcin de empresas. El
subsidio ser decreciente segn la siguiente tabla:
Ao de
Porcentaje de

*Como parte del Decreto por el que se amplan los

beneficios fiscales, el gobierno amplio el beneficio del
subsidio del 50% en cuotas del IMSS e INFONAVIT al
tercer ao de tributacin a aquellos contribuyentes que
se inscribieron al R.I.F. en 2014.

Tributacin.

Descuento.

2014

50%

2015

50%

2016

50%

2017

40%

2018

40%

2019

30%

2020

30%

2021

20%

2022

20%

2023

10%

2024

10%

BENEFICIOS DEL IMSS EN EL R.I.F.

Para los trabajadores:

Atencin mdica, hospitalaria, farmacutica y rehabilitacin para el trabajador y su

familia.
Ahorro para el retiro.
Guardera para el cuidado de sus hijos.
Prestaciones sociales (actividades recreativas y centros vacacionales).
Pensiones en caso de invalidez o fallecimiento.

Para los patrones persona fsicas o personas que prestan sus servicios en forma
independiente:
Atencin mdica, hospitalaria, farmacutica y rehabilitacin para el asegurado y su
familia.
Ahorro para el retiro.
Pensiones en caso de invalidez o fallecimiento.

RESULTADOS DEL R.I.F.

DESDE SU CREACIN.

CONTRIBUYENTES INSCRITOS
REPECOS VS R.I.F.

RECAUDACIN TRIBUTARIA
REPECO VS R.I.F.

IMPUESTOS SUBSIDIADOS.

Estos son los ingresos

que el gobierno ha
dejado de recibir,
por las facilidades y
subsidios otorgados
a este rgimen.

CONCLUSIONES

Como se pudo constatar, el Gobierno de la Repblica, a travs de la SHCP y el SAT

disearon e implementaron este rgimen de incorporacin fiscal, con la finalidad de
obtener una mayor recaudacin de impuestos, captando a los REPECOs que
anteriormente pagaban una cuota fija, y que ahora debern de pagar impuesto de
acuerdo a los ingresos que tengan, adems de captar a las empresas de nueva
creacin, con el mismo objetivo.
Brindando atractivos beneficios y subsidios fiscales en estos primeros aos de
implantacin del rgimen.
Sin embargo los contribuyentes deben de tener cuidado al momento de registrar sus
operaciones, pues no se deben confiar de las exenciones del 100% en estos primeros
aos, y dejar de registrar sus gastos y deducciones, ya que es sabido que el SAT
estudia los patrones en nuestras declaraciones, y si en estos primeros aos registramos
altos ingresos y pocas deducciones para aprovechar al mximo los porcentajes de
descuento, el da que se revierta y se registren menos ingresos y mas deducciones, el
SAT tendr motivos para revisar nuestras operaciones y registros.

Es pues, debido a esta situacin, que mi conclusin y recomendacin, para

aquellos contribuyentes que ya estn registrados o que desean ingresar al
Rgimen de Incorporacin Fiscal, que busquen la asesora de un Contador
Pblico, el cual, con apego a la legalidad y aprovechando los estmulos y
beneficios, podr aconsejarlos y brindarles orientacin para tener una
adecuada planeacin fiscal, con la cual contribuyan al gasto pblico, con
impuestos justos, sin dejar de obtener ganancias para su negocio.

RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL

2016.
Actualmente se encuentra en discusin en el Congreso de la Unin, la
iniciativa a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2016, en la que se incluye el
siguiente cambio para el R.I.F:
La modificacin en el ISR favorece que las personas fsicas que
perciben ingresos por arrendamiento puedan aplicar al Rgimen de
Incorporacin Fiscal, siempre que la totalidad de sus ingresos no
exceda de dos millones de pesos.

BIBLIOGRAFA.

Rgimen de Incorporacin Fiscal Servicio de Administracin Tributaria

http://www.sat.gob.mx/RegimenDeIncorporacionFiscal/default.htm

Rgimen de Incorporacin Fiscal Centro de Estudios de Las Finanzas Pblicas. (mayo 2015).
http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/documento/2015/mayo/cefp0102015.pdf

Rgimen de Incorporacin Fiscal Gua Completa. (octubre 2015).

http://losimpuestos.com.mx/regimen-de-incorporacion-fiscal/

BIBLIOGRAFA.

Ley del Impuesto Sobre La Renta.

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales para promover la incorporacin a la seguridad
social publicado en el DOF el 8 de Abr. del 2014.
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5339725&fecha=08/04/2014

Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Rgimen de

Incorporacin Fiscal publicado en el DOF el 10 de Sep. del 2014.
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5359611&fecha=10/09/2014

Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de
Incorporacin Fiscal publicado en el DOF el 11 de Mar. del 2015.
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5385026&fecha=11/03/2015