Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICEN
Coordonator tiinific
Lect. Univ. Dr. Aura
Emanuela Domil
Student
Floarea Gabriela Mdlina
Timioara
2014
LUCRARE DE LICEN
Rezultatul exerciiului i performana firmei
Coordonator tiinific
Aura Emanuela Domil
Student
Floarea Gabriela Mdlina
Timioara
2014
REFERAT
Timioara
Data:
DECLARAIE
Timioara,
Data:______________
Nume: Floarea
Prenume: Gabriela Mdlina
Semntura
Cuprins
1.Introducere................................................................................................................ 10
2.Literatura de specialitate................................................................................................ 12
2.1.Rezultatul exerciiului............................................................................................. 12
2.1.1.Prezentare general. Definiie, coninut i interpretare ................................................12
2.1.2.Componente ale rezultatului................................................................................ 13
2.1.3.Metode pentru determinarea rezultatului.................................................................15
2.2.Performana. Definire, concepte i interpretare...............................................................18
2.3.Performan prin rezultatul exerciiului........................................................................19
3.Studiu de caz i rezultate............................................................................................... 20
3.1. Aspecte generale privind studiul de caz.......................................................................20
3.2.Prezentarea firmei.................................................................................................. 21
3.3.Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului exerci iului ...................25
3.4.Analiza soldurile intermediare de gestiune....................................................................33
3.5.Analiza ratelor generale de gestiune............................................................................35
3.6.Analiza lichiditii i solvabilitii societii..................................................................37
4.Concluzi i propuneri................................................................................................... 38
5.List bibliografic........................................................................................................ 41
6.Anexe....................................................................................................................... 42
6.1. Anexa 1.Cont de profit i pierdere..............................................................................42
6.2. Anexa 3.Tabele cu principalii indicatori.......................................................................42
10
Cuvinte cheie
rezultatul exerciiului, performan, cheltuieli, venituri, profit.
1.Introducere
Lucrarea se dorete a fi un studiu sistematic privind rezultatul exerciiului firmelor, din
zilele noastre, i cum arat acesta performana sau non-performana acestora, firme care trebuie
s supravieuiasc la aciunea mediului intern (factori interni) ct i a mediului extern (factori
externi).
11
12
2.Literatura de specialitate
2.1.Rezultatul exerciiului
2.1.1.Prezentare general. Definiie, coninut i interpretare
13
1 Tatiana Dnescu, Conturi anuale, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2000, pag. 117.
2 Pierre Vernimmen, Finance dentreprise, Dalloz, Paris, 2000, pag. 30.
3 Michel Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucure ti, 1994, pag. 141.
14
4 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck,
Bucureti, 2004, pag.221.
5 Lefter Chiric, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. 5 , Editura economic, Bucureti,
2003, pag. 191.
6 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck,
Bucureti, 2004, pag.226.
15
Mod de calcul
Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare
Rezultatul financiar
Rezultatul excepional
Rezultatul contabil
Rezultatul exploatrii +
Semnificaie
Msoar
performana
activitilor
industriale
i
comerciale ale ntreprinderii.
Exprim contribuia ( pozitiv
sau negativ) a operaiunilor
financiare n rezultatul global.
Exprim
incidena
evenimentelor
excepionale
asupra rezultatului global.
Msoar performana total a
7 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck,
Bucureti, 2004, pag.220.
8 Bogdan-Constantin Androic, Performana firmei, Editura Polirom, Iai, 2000, pag. 43-44.
16
ntreprinderii,
pierderea ei.
profitul
sau
Viaa unei societi este o nlnuire continu de operaiuni care influeneaz contul de
rezultate. Fiecare din aceste operaiuni, degaj surplus financiar, surplus care poate fi reinvestit n
alte operaiuni pentru obine un excedent din rentabilitate, rezultatul net9.
O metod de obinere a rezultatului exerciiului este utilizarea soldurilor intermediare de
gestiune (SIG), care pe baza unei logici de succesiune n cascad arat modul de formare
progresiv a rezultatului net al exerciiului. Aceast modalitate de construcie denumit curent i
cascada soldurilor intermediare de gestiune, permite degajarea mai multor niveluri de msurare a
performanei unei ntreprinderi. Soldurile sunt n numr de opt fiecare avnd cte o semnificaie
economico-financiar proprie.
1. Marja comercial determin nivelul de performan al ntreprinderilor nregistrat din
activitatea comercial. Aceast marj msoar surplusul de valoare obinut peste costul
mrfurilor vndute i reflect poziionarea ntreprinderii pe piaa sa.
Marja comercial = Vnzri de mrfuri Costul de achiziie al mrfurilor vndute
2. Producia exerciiului msoar rezultatele activitii de producie n cursul exerciiului,
fiind un indicator cu relevan deosebit pentru ntreprinderile ce desfoar o activitate de
transformare productiv, fiind expresia fluxului global al activiti sale. Repartiia produciei
ntre cei trei factori componeni arat capacitatea ntreprinderii de a-i adapta resursele de
producie la nevoile sale interne ct i a evenimentelor produse n mediul de afaceri sub aciunea
diferiilor factori.
Producia exerciiului = Producia vndut + Producia stocat + Producia imobilizat
3. Valoarea adugat (VA) permite aprecierea aportului ntreprinderi la creterea avuiei
naionale. Acest sold reprezint contribuia productiv a ntreprinderii sau bogia creat de
aceasta prin utilizarea elementelor ce constituie potenialul su productiv (capitalul uman i
capitalul fix). Totodat, valoarea adugat este expresia sporului de valoare rezultat prin
utilizarea de ctre ntreprindere a factorilor de producie, peste valoarea bunurilor i serviciilor
cumprate de la teri.
Pe seama valori adugate, ntreprinderea realizeaz reconstituirea imobilizrilor sale i
altor elemente supuse deprecierii ct i, asigurarea remunerrii diferiilor participani direci sau
indireci la activitatea ntreprinderii: personalul prin salarii, statul prin taxe i impozite, creditorii
9 Bogdan-Constantin Androic, Performana firmei, Editura Polirom, Iai, 2000, pag. 40.
17
18
Potrivit cadrului general elaborat de IASB, rezultatul este frecvent utilizat ca o msur a
performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori. Rezultatul este definit ca fiind
Valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuielile au fost deduse din venituri. Orice valoare n
plus fa de cea necesar pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul anului este
considerat profit. Performana reprezint relaia ntre cheltuielile i veniturile unei ntreprinderi,
aa cum este raportat n contul de rezultate.
Performana nseamn succes. Performana nu exist prin ea nsi, fiind n fapt
dependent de modul de reprezentare a reuitei de ctre diferitele categorii ai informaiei
11 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck, Bucureti,
2004, pag.222.
19
n literatura economic din ara noastr, o ntreprindere este performant daca ea este n
acelai timp productiv i eficace, productivitatea reprezentnd raportul dintre rezultatele
obinute i mijloacele angajate pentru obinerea rezultatelor, iar eficacitatea reprezentnd raportul
dintre rezultatele obinute i rezultatele ateptate.
Conceptului de performan i se asociaz trei noiuni: economicitatea (procurarea
resurselor necesare la cel mai mic cost), eficiena (a maximiza rezultatele obinute, pornind de la
12 Cristea Horia, Hete -Gavra Iosif, Hete -Gavra Roxan, Managementul financiar contabil al
organizailor, Editura Mirton, Timioara, 2004, pag. 33.
13 Bogdan-Constantin Androic, Performana firmei, Editura Polirom, Iai, 2000, pag. 27.
20
Capitaluri proprii la
sfritul anului N-1
14 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck,
Bucureti, 2004, pag.230.
15 Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All Beck,
Bucureti, 2004, pag.230.
21
22
3.2.Prezentarea firmei
Denumirea societii este SC ROLS TEHNIC SRL. Unitatea are o form juridic de
societate cu rspundere limitat. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legisla ia
romn, contractul de societate i statul acesteia. Sediul firmei este n Romnia, localitatea
Timioara, strada Samuil agovici, nr. 4, judeul Timi. Societatea este nregistrata la Oficiul
Registrul Comerului sub numrul J35/1770/2005 i codul fiscal CUI 17630280.
Durata de funcionare a societii este nelimitat, cu nceperea activitii de la data
nregistrrii la Oficiul Registrul Comerului, data nfiinrii societii fiind 27 mai 2005.
Din data de 27 mai i pn n prezent societatea a suferit o serie de modificri, dar
rmnnd la un numr restrns de angajai, 3. Angajarea personalului societii se face de ctre
administrator pe baza contractelor individuale de munc sau contracte de prestri-servicii prin
care se vor stabili drepturile i obligaiile acestui personal. Contractele Individuale de Munc vor
fi nregistrate la Inspectoratul teritorial de Munc, al Direciei Muncii i Proteciei Sociale.
Structura companiei este una simpl, alctuit din conducerea societii-directorul
general, fiind asociat unic, avnd calitate de administrator, i unicul reprezentant al societ ii
comerciale, un angajat care efectueaz reparai i livrri ale bunurilor i un contabil autorizat
care ine contabilitatea i ntocmete situaiile financiare.
Obiectul principal de activitate este reprezentat de servicii de repararea calculatoarelor i
a echipamentelor periferice.
Capitalul social al societii este de 200 RON, mprit n 20 de pri sociale n valoare
nominal de 10 RON fiecare.
Principali furnizori pentru societate sunt: Orange, Fan Courier, Praktiker, OMV Petrom.
Principali clieni sunt reprezentai de diverse instituii de nvmnt, persoane fizice care
doresc servicii de reparai i firme mici ca mrime.
Datele de identificare ale firmei sunt urmtoarele:
- Denumire societate: SC ROLS TEHNIC SRL.
- Tip societate: Societate cu rspundere limitat.
- Adres: Romnia, localitatea Timioara, strada Samuil agovici, nr. 4, judeul Timi.
- CIF: RO 17630280.
- Nr. de nregistrare la Registrul Comerului: J35/ 1770/ 2005
23
Referitor la resursele pe care societatea le deine, acestea sunt de natur: uman, financiar,
material, ct i resurse tehnice i tehnologice. n ceea ce privete resursele umane entitatea are 3
angajai, calificai, avnd studii medii, respectiv i studii superioare; resursele financiare, provin
din profitul propriu obinut, ajutnd la realizarea obiectivelor economico - financiare n timp util ;
resursele material sunt bunurile utilizate de entitate n realizarea obiectului de activitate.
Resursele tehnice i tehnologice sunt reprezentate de aparatur birotic (calculatoare,
imprimante), autoturisme precum i bunuri necesare desfurrii activitii.
Entitatea este pltitoare de TVA, iar cota pe care aceasta o practic este cea standard de 24 %.
Apreciere global a performanelor financiare (tabel 2), (figura 1), (figura 2).
Tabel 2. Principalii indicatori
Indicatori\An
2009
2010
2011
2012
2013
Cifra
afaceri
133.367
127.987
223.621
343.011
298.704
Rezultatul
brut
-5.190
-22.527
-27.784
3.307
-13.227
Rezultatul net
-10.066
-25.752
-27.784
3.307
-13.227
Venituri
totale
135.088
128.842
228.863
347.299
301.162
Cheltuieli
totale
140.278
151.369
256.647
343.992
314.389
de
24
Rezultatul net
200,000
Venituri totale
150,000
Cheltuieli totale
100,000
50,000
0
-50,000
25
Venituri totale
Cheltuieli totale
200,000
Cifra de afaceri
150,000
100,000
50,000
0
1
Puncte forte:
Puncte slabe:
imposibilitatea meninerii unui ritm cresctor al cifrei de afaceri pentru fiecare an;
nregistrarea unor cheltuieli foarte ridicate, acestea nefiind compensate cu rezultate pozitive
26
401
Furnizori
3021
Materiale auxiliare
4426
TVA deductibil
1555
1254
301
3021
Materiale
auxiliare
1254
2. n data de 03.11.2013 se cumpr combustibil n valoare de 531 lei, TVA 24%, necesar
maini de serviciu de la SC OMV PETROM SA.
-achiziie combustibil
%
= 401
Furnizori
6022
Cheltuieli privind
combustibilul
4426
TVA deductibil
490
531
128
303
Obiecte de inventar
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
449
362
87
303
Obiecte de inventar
362
27
= 401
Furnizori
108
3024
Piese de schimb
4426
TVA deductibil
87
21
3024
Piese de schimb
87
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
12.231
Furnizori
9.864
2.367
401
Furnizori
626
Cheltuieli potale i
telecomunicaii
4426
TVA deductibil
149
120
29
401
141
28
114
27
401
Furnizori
623
Cheltuieli de protocol
4426
TVA deductibil
72
58
14
118
401
Furnizori
624
Cheltuieli cu transportul
4426
TVA deductibil
158
127
31
11. n 30.11.2013 s-au nregistrat comisioanele bncii pentru plile efectuate i utilizarea
liniei de credit, comisioane n valoare de 186 lei.
627
=
Cheltuieli cu serviciile
5121
Conturi la bnci n lei
186
29
401
Furnizori
628
Alte cheltuieli cu serviciile
de la teri
4426
TVA deductibile
203
164
39
13. n data de 27.11.2013 se pltesc prin banc penalizri de ntrziere pentru neplata la
timp a obligailor fiscale n sum de 54 lei.
6581
= 5121
Despgubiri, amenzi i
Conturi la bnci n lei
penaliti
54
2.251
30
4373
6
Fond de garantare
salarial 0,25%
11.068
707
Venituri din vnzri mrfuri
4427
TVA colectat
-descrcare gestiune
607
= 371
8.926
Cheltuieli privind
Mrfuri
8.926
2.142
31
= %
5.792
708
Venituri din activiti diverse
4427
TVA colectat
4.671
1.121
3. n data de 18.11.2013 se presteaz servicii i lucrri unei coli n valoare de 4967 lei,
TVA 24%.
4111
=
Clieni
6.159
704
Venituri din lucrri i servicii
4427
TVA colectat
4.967
1.192
4. n data de 25.11.2013 se nregistreaz alte venituri din exploatare n valoare de 285 lei,
TVA 24%, pe care le ncaseaz prin contul bancar.
5121
Conturi la bnci n lei
= %
354
7588
285
Alte venituri din
exploatare
4427
69
TVA colectat
Determinarea rezultatului din exploatare
n data de 30.11.2013 conturile de venituri i cheltuieli se nchid.
-nchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
Profit i pierdere
15.747
6021
Cheltuieli cu materiale auxiliare
1.254
32
121
Profit i pierdere
18.849
4.967
531
87
362
8.926
114
118
58
127
120
186
164
2.251
480
17
137
54
761
33
8.926
4.671
285
89
= 768
Alte venituri financiare
63
34
767
Venituri din sconturi
obinute
768
Alte
venituri
financiare
121
152
Profit i pierdere
89
63
+ Rezultat
extraordinar
Nr
rd
Exerciiu
2012
financiar
2013
35
+
=
+
-
=
+
+
=
+
+
=
+
=
+
=
A
Venituri din vnzarea mrfurilor ( ct. 707)
Cheltuieli privind mrfurile ( ct. 607)
Marja Comercial (01-02)
Producia vndut (ct. 701+
702+703+704+705+706+708)
Venituri din producia
Solduri creditoare
(ct.711)
Solduri debitoare
B
01
02
03
04
1
176.928
184.237
-7.309
166.083
2
147.080
166.763
-19.683
151.624
05
06
07
08
09
10
0
166.083
-7.309
104.148
0
151.624
-19.683
92.988
11
12
54.626
0
38.953
0
13
14
15
16
17
2.463
35.337
731
8.214
12.807
1.649
35.337
658
7.214
-2.607
18
19
0
0
0
0
20
9.126
9.126
21
22
23
24
25
26
27
28
29
0
3.681
1.825
2.199
3.307
0
0
0
3.307
0
-11.733
809
2.303
-13.227
0
0
0
-13.227
36
37
Anul 2012
110.399
343.011
3,10
Anul 2013
62.767
298.704
4,75
Att la nivelul anului 2010, ct i la nivelul anului 2011 gestiunea activului este
satisfctoare, considernd viteza de rotaie a activului care reflect o organizare bun c trebuie
s fie peste 2 rotaii pe an. Entitatea asigur o rota ie a activului total prin cifra de afaceri de 3,10
respectiv 4,75 (la fiecare leu AT obinem 3,10 respectiv 4,75 lei CA). De asemenea, se observ n
dinamic o mbuntire a situaiei, prin creterea numrului de rotaii (tabel 4).
Tabel 5.Viteza de rotaie activelor imobilizate
Indicatori
Active imobilizate
Cifra de Afaceri
Viteza de rotaie a activului imobilizat (nr. de rotaii)
Anul 2011
10.447
343.011
32,83
Anul 2013
4.041
298.704
73,91
Valoarea admis acestei rate pentru o entitate este ntre 3 i 4 rotaii anuale. n ambii ani
de raportare entitatea se prezint cu o gestiune eficient pentru cei doi ani iar rezultatele sunt
foarte bune avnd n vedere c este o societate prestatoare de servicii. Cre terea foarte mare a
numrului de rotaii pentru anul 2013 este datorat scoaterii din gestiune a autoturismelor
datorit expirrii duratei utile de via (tabel 5).
Tabel 6. Viteza de rotaie a stocurilor
Indicatori
Stocuri
Cifra de Afaceri
Viteza de rotaie a stocului total (nr. de rotaii)
Durata n zile a unei rotaii
Anul 2012
47.276
343.011
7,25
46 zile
Anul 2013
34.207
298.704
8,73
41 zile
Valoarea minim care asigur o eficien acceptabil a gestiunii stocurilor este de 8 rotaii
pe an, ceea ce corespunde unui termen mediu de revenire n form bneasc de 45 de zile. n
cazul nostru se observ c stocurile se rotesc de 7,25 ori n primul an i de 8,73 n anul 2013,
ceea ce indic o uoar cretere a eficienei n folosirea stocurilor existente. Durata n zile a unei
rotai respect statutul general acceptat, observndu-se o mbuntire pentru anul 2013,
revenirea n form bneasc a stocurilor scurtndu-se cu cinci zile (tabel 6).
Tabel 7. Viteza de rotaie a clienilor i furnizorilor
Indicatori
Furnizori
Anul 2012
59.858
Anul 2013
25.453
38
38.121
343.011
40
63
26.122
298.704
32
31
Anul 2012
Anul 2013
99.952
47.276
38.121
14.555
58.726
34.207
26.122
-1.603
Nivel de
referin
-
39
59.858
1,66
0,88
0,24
25.453
2,30
0,96
0
[1;2]
[0,6 ; 1]
[0,2 ; 0,6]
Lichiditatea curent a avut n ntreaga perioad analizat un nivel peste minimul admis i
prezint tendine de cretere, ceea ce nseamn c firma este bine asigurat mpotriva incapacitii
de plat pe termen scurt. Cu toate acestea, nivelul acestei rate nu ar trebui s depeasc valoarea
de 2, deoarece n acest caz ar nsemna c nu se utilizeaz corespunztor activele circulante ale
firmei. (tabel 8).
Lichiditatea rapid se afl ntr-o situaie bun, entitatea i poate acoperii datoriile pe
termen scurt, nregistrnd o valoare de 0,88 pentru anul 2012 i de 0,96 pentru anul 2013,
evideniindu-se o uoar cretere a capacitii de plat a datoriilor pe termen scurt (tabel 8).
Lichiditatea imediat a sczut de la 0,24 la 0, ceea ce este un lucru nebenefic pentru
societate, n anul 2012 entitatea reuete s-i acopere datoriile pe termen scurt din disponibiliti.
Situaia n anul 2013 s-a nrutit, un factor responsabil ar fi scurtarea creditului primit de la
furnizori, fiind nevoit s plteasc mai rapid (tabel 8).
Sg = Total active/ Datorii totale*100
Tabel 9. Analiza solvabilitii
Indicatori
Total activ
Datorii totale
Solvabilitate
general
Anul 2012
Anul 2013
110.399
59.858
62.767
25.453
184,43
246,59
La nivelul ntregii perioade activul total al entitii este superior datoriilor totale, rata
solvabilitii generale este, n aceste condiii, supraunitar att n anul 2012 ct i n anul 2013,
iar nivelul de 133% considerat ca fiind minim acceptabil este depit, ambele situaii fiind
considerate asiguratorii (tabel 9).
4.Concluzi i propuneri
Activitatea oricrei ntreprinderi este constituit din diferite procese de transformare care
genereaz consumuri (cheltuieli) i n acelai timp produc rezultate (venituri). Toate aceste
procese se grupeaz, dup natura lor pe cele trei activiti, respectiv activitatea de exploatare,
financiar i extraordinar. Spre deosebire de activitatea financiar i extraordinar, care au
acelai coninut la orice ntreprindere activitatea de exploatare variaz de la o ntreprindere la
alta, fiind dependent de obiectul acesteia. Astfel activitile de exploatare se pot concretiza, la
unele ntreprinderi n producia de bunuri materiale i desfacerea acestora, la altele n
40
41
deinerea unei experiene n domeniu, tiind cum s acioneze (avnd chiar i pierdere n anii
anteriori)
imposibilitatea meninerii unui ritm cresctor al cifrei de afaceri pentru fiecare an;
nregistrarea unor cheltuieli foarte ridicate, acestea nefiind compensate cu rezultate pozitive
42
5.List bibliografic
1. Bogdan-Constantin Androic, Performana firmei, Editura Polirom, Iai, 2000.
2. Michel Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994.
3. Lefter Chiric, Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol. 5, Editura economic,
Bucureti, 2003.
4. Carmen Corduneanu, Aurora Murgea, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 2009.
5.Gheoghe Creoiu, Ion Bucur, Contabilitate. Fundamentele i noul cadru juridic, Editura All
Beck, Bucureti, 2004.
6. Tatiana Dnescu, Conturi anuale, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2000.
7. Gheorghe Diaconu, plus colaboratori, Contabilitate financiar armonizat a unitilor
economice, Editura Biblioteca, Trgovite, 2006.
8. Nicolae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol. 2, Editura Economic, Bucureti, 2000.
9. Nicolae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. 2, Editura Economic,
Bucureti, 1998.
10. Cristea Horia, Hete -Gavra Iosif, Hete -Gavra Roxan, Managementul financiar contabil
al organizailor, Editura Mirton, Timioara, 2004.
11. Dorel Mate, Anda Iosif, Alin Dumitrescu, plus colaboratori, Contabilitate financiar,
Editura Mirton, Timioara, 2012.
12. Ovidiu Megan, D. Cotle, B. Cotle, C. Pistol, Situaiile financiare ale entit ilor
economice, Editura de Vest, Timioara, 2012.
13. Lavinia Olimid, Msurarea rezultatului contabil, Editura Economic, Bucureti, 1998.
14. Mihai Ristea, Constantin Oprea, Bazele contabilitii, Editura Naional, 2000.
15. Stan S., Evaluarea ntreprinderilor, Editura Teora, Bucureti, 1999.
16. Pierre Vernimmen, Finance dentreprise, Dalloz, Paris, 2000.
43
6.Anexe
6.1. Anexa 1.Cont de profit i pierdere