CAPITOLUL VI

ASPECTE FISCALE PRIVIND

MICRONTREPRINDERILE AGRICOLE
6.1.Introducere
Una dintre cele mai importante modificari ale Codului fiscal se refer la regimul fiscal al
microntreprinderilor. Pn la data de 1 februarie 2013, contribuabilii persoane juridice
aveau posibilitatea s opteze pentru plata impozitului pe venitul microntreprinderilor,
numai dac la finalul anului precedent ndeplineau cumulativ urmtoarele conditii:
realizau venituri, altele decat cele din activiti desfasurate n domeniul bancar, n
domeniile asigurrilor i reasigurarilor, al pietei de capital sau n domeniile jocurilor de noroc
consultanei i managementului;
aveau de la 1 pana la 9 salariati, inclusiv;
realizau venituri care nu depeau echivalentul n lei al 100.000 euro;
capitalul social al acestora era detinut de persoane, altele dect statul i autoritatile
locale.
De asemenea, pentru a putea opta pentru plata impozitului pe venitul
microntreprinderilor, contribuabilii nu trebuiau s mai fi aplicat acest sistem de
impozitare ncepand cu anul 2010.

ncepnd cu data de 1 februarie 2013, Codul fiscal precizeaz n art. 1122 (1) Reguli
de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii c, Impozitul
reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
ntruct entitile care desfoar activiti agricole nu se regsesc pe lista
excepiilor prevzute de codul fiscal considerm important prezentarea acestor noi
particulariti.
6.2. Definirea microntreprinderii
Codul fiscal definete o microntreprindere ca fiind o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute mai jos:
1) desfoar activiti n domeniul bancar;
2) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii;
3) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc. (Cod fiscal art. 1122
alin. (6));.
a^1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
1

d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale;
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti potrivit legii. ((Cod fiscal art. 1121).
Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii veniturilor
realizate din consultan i management n veniturile totale de peste 20% inclusiv sunt
aceleai cu cele care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal (art.
112^6).
Referitor la veniturile din consultan i management, Normele metodologice ale
Codului fiscal precizeaz: ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care
justific natura veniturilor. (art. 1121 (4)).
n concluzie, orice entitate care desfoar activiti agricole se poate ncadra n
categoria microntreprinderilor dac ndeplinete condiiile de mai sus, nefcnd parte din
categoria excepilor prevzute de art. 1122 alin. (6).
n ceea ce privete ncadrarea n plafonul celor 65.000 euro, cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar
precedent (Cod fiscal, Norme metodologice art. 1126 (13)).
Deci pentru aplicarea n anul 2014 a impozitului cursul de schimb va fi de 4.4847
lei/euro.
6.3. Calculul impozitului pe veniturile mincrontreprinderilor
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii. (Cod fiscal art. 1127
(1)).
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs
valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n
2

funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din
diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului. (Cod fiscal art. 1127 (1) ((1^1))).

Totodat, dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de

achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. (Cod fiscal art.
1127 (2)).
n ceea ce privete cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor aceasta este
de 3% (Cod fiscal art. 1125)
Referitor la calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor acestea se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul (Cod fiscal art. 1129 (1)).
Obligaia declarativ a microntreprinderii este de a depune, pn la termenul de
plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor (Formular
100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat ) unde va declara impozitul pe
venit selectand creana cu nr. 6 Impozit pe veniturile microntreprinderilor din
Nomenclatorul obligaiilor de plat la bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) i (OPANAF
3136/2013, anexa 2, cap. I, subcap. 1, par. 1.1.)
Exemplul 1: Microntreprinderea ALFA desfoar activiti n domeniul agricol
(deine 1.000 capete vaci iar laptele obinut l vinde n stare natural i 500 tauri cumprai n
scopul creterii i valorificrii; deine 500 ha de teren pe care cultiv cereale n scopul
vnzrii i furaje utilizate la hrana animalelor). n plus aceasta deine i o minigrdin
zoologic.
Presupunem c n trimestrul I, anul 2014 microntreprinderea ALFA a realizat
urmtoarele categorii de venituri:
Luna ianuarie: venituri din vnzarea laptelui 30.000 lei; venituri aferente costului
stocurilor de produse (spor n greutate) 24.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru
intrarea n gradina zoologic 8.000 lei; venituri din diferene de curs valutar 1.000 lei;
cheltuieli din diferene de curs valutar 700 lei.
Luna februarie: venituri din vnzarea laptelui 45.000 lei; venituri din subvenii de
exploatare 12.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic
6.000 lei; veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei
n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial 3.000 lei;
cheltuieli financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial 1.000 lei. Tot acum ALFA i
a achiziionat o cas nou de marcat n sum de 5.000 lei, pus n funciune n luna aprilie
2014.
Luna martie: venituri din vnzarea laptelui 50.000 lei; venituri din vnzarea
biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 12.000 lei; reduceri comerciale primite ulterior
facturrii 4.000 lei.
n trimestrul al II-lea, ALFA obine: venituri din valorificarea crnii de taur 105.000
lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 25.000 lei; venituri din
3

subvenii pentru investiii 4.000 lei; venituri din producia de imobilizri corporale
(construcia unui grajd) 25.000 lei.
n trimestrul al III lea ALFA obine: venituri din vnzarea unor tauri 76.000 lei;
venituri aferente costului stocurilor de produse (obinerea de paie) 27.000 lei; veniturile din
provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare 5.000 lei; venituri din
diferene de curs valutar 2.000 lei
n trimestrul al IV-lea ALFA obine: venituri din vnzarea laptelui 60.000 lei; venituri
aferente costului stocurilor de produse (obinerea de animale tinere nou nscute) 27.000 lei;
cheltuieli din diferene de curs valutar 2.000 lei
REZOLVARE:
1.Trimestrul I:
Venituri incluse n baza impozabil pentru luna ianuarie = 30.000 lei (venituri din
vnzarea laptelui) + 8.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina
zoologic) = 38.000 lei.
Venituri incluse n baza impozabil pentru luna februarie = 45.000 lei (venituri din
vnzarea laptelui) +6.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina
zoologic) = 51.000 lei.
Conform Codului fiscal, valoarea de achiziie a casei de marcat se va deduce din baza
impozabil n trimestrul n care a fost pus n funciune. n cazul nostru, casa de marcat este
pus n funciune n luna aprilie, deci valoarea de achiziie se va deduce din baza impozabil
n trimestrul al II-lea.
Venituri incluse n baza impozabil pentru luna martie = 50.000 lei (venituri din
vnzarea laptelui) + 12.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina
zoologic) + 4.000 lei (reduceri comerciale primite ulterior facturrii 4.000) = 66.000 lei
Total baz impozabil trimestrul I = 38.000 lei + 51.000 lei + 66.000 lei = 155.000
lei.
Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul I = 3 % x 155.000 lei = 4.650
lei.
Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 aprilie 2014 inclusiv.
Impozitul de 4.650 lei va fi pltit pn pe data de 25 aprilie 2014 inclusiv.
2.Trimestrul al II-lea:
n acest trimestru valoarea de achiziie a casei de marcat se deduce din baza
impozabil:
Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al II-lea = 105.000 lei
(venituri din valorificarea crnii de taur) + 25.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru
intrarea n gradina zoologic) = 130.000 lei.
-Valoarea de achiziie a casei de marcat = 5.000 lei
= Total baz impozabil trimestrul III = 130.000 lei - 5.000 lei = 125.000 lei.
Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul II = 3 % x 125.000 lei = 3.750
lei.
Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 iulie 2014 inclusiv.
Impozitul de 3.750 lei va fi pltit pn pe data de 25 iulie 2014 inclusiv.

3.Trimestrul al III-lea:
Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al III-lea = 76.000 lei
(venituri din vnzarea unor tauri).
Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul III = 3 % x 76.000 lei = 2.280
lei.
Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 octombrie 2014 inclusiv.
Impozitul de 2.280 lei va fi pltit pn pe data de 25 octombrie 2014 inclusiv.
4.Trimestrul al IV-lea:
n acest trimestru se include n baza de impozitare diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a
decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care
au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile
financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
Total venituri din diferene de curs valutar/venituri financiare nregistrate ca urmare a
decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost nregistrate iniial nregistrate cumulat de la nceputul anului = 1.000 lei (venituri din
diferene de curs valutar luna ianuarie) + 3.000 lei ( veniturile financiare nregistrate ca urmare
a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost nregistrate iniial luna februarie) + 2.000 lei (venituri din diferene de curs valutar
trimestrul al III lea) = 6.000 lei
Total cheltuieli din diferene de curs valutar/cheltuieli financiare nregistrate ca urmare
a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost nregistrate iniial nregistrate cumulat de la nceputul anului = 700 lei (cheltuieli din
diferene de curs valutar luna ianuarie) + 1.000 lei (cheltuieli financiare nregistrate ca urmare
a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au
fost nregistrate iniial luna februarie) + 2.000 lei (cheltuieli din diferene de curs valutar
trimestrul al IV-lea) = 3.700 lei
Diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare
nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar
diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului = 6.000 lei 3.700 lei = 2.300 lei
Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al IV-lea = 60.000 lei
(venituri din vnzarea laptelui) + 2.300 lei (diferena calculat mai sus) = 62.300 lei.
Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul IV = 3 % x 62.300 lei = 1.869
lei.
Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 ianuarie 2015 inclusiv.
Impozitul de 1.869 lei va fi pltit pn pe data de 25 ianuarie 2015 inclusiv.
Dac o microntreprindere intr ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o
persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula,
reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la
veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (Cod fiscal art. 11210).
5

Exemplul 2: Presupunem c ALFA este o microntreprindere agricol care intr ntr-o

asociere fr personalitate juridic cu persoana fizic rezident Popescu, inginer zootehnic. n
contractul de asociere este prevzut cota procentual de participare a fiecrui asociat la
veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia astfel:
ALFA 80 %, Popescu 20 %.
La nivel de asociere, n luna aprilie 2014 s-au obinut urmtoarele venituri: venituri
din vnzarea laptelui 50.000 lei; venituri aferente costului stocurilor de produse (spor n
greutate) 25.000 lei; venituri din vnzri de roii 15.000 lei; venituri din subvenii de
exploatare 12.000 lei; venituri din vnzarea unor tauri 13.000 lei; venituri din vnzarea unui
tractor 55.000 lei.
REZOLVARE:
1.Calculul veniturilor incluse n baza impozabil la nivel de asociere:
Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al II-lea = 50.000 lei
(venituri din vnzarea laptelui) + 15.000 lei (venituri din vnzri de roii) + 13.000 lei
(venituri din vnzarea unor tauri) + 55.000 lei (venituri din vnzarea unui tractor) = 133.000
lei
2. Calculul venitului net distribuit din asociere:
ALFA: 80 % x 133.000 lei = 106.400 lei
POPESCU: 20 % x 133.000 lei = 26.600 lei
3.Reinerea impozitul pe venitul ce revine din asociere persoanei fizice:
Venituri revenite din asociere persoanei fizice = 26.600 lei
Impozit pe venit = 3 % x 26.600 lei = 798 lei.
Impozitul de 798 lei va fi pltit de ALFA la bugetul de stat pn pe data de 25 iulie
2014 inclusiv.
6.4. Meninerea, intrarea i ieirea din categoria microntreprinderilor
6.4.1.Meninerea n categoria micorntreprinderilor
I. n cazul societilor care la data de 31 decembrie 2013 au fost
microntreprinderi, acestea sunt obligate s rmn n continuare n anul 2014 pltitoare
de impozit pe venitul microntreprinderilor dac la data de 31 decembrie 2013
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii prevzute n Codul fiscal pn la apariia
ORDONANEI DE URGEN nr. 102 din 14 noiembrie 2013 pentru modificarea si
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor msuri
financiar-fiscale, respectiv:
a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute mai jos:
1) desfoar activiti n domeniul bancar;

2) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de

capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii;
3) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, consultanei i
managementului;.
b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale;
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti potrivit legii.
Obligaii declarative: Depun Declaraia 100 aferent primului trimestru pn la
25 aprilie 2014 unde declar impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Nu depun
declaraii suplimentare.
Exemplul 3: ALFA a fost n anul 2013 o microntreprindere. n anul 2013 a realizat
urmtoarele venituri:
venituri din vnzarea roiilor - 114.000 lei
venituri din vnzarea laptelui 8.000 lei
venituri aferente costului stocurilor de produse (producia obinut) 25.000 lei
venituri din despgubiri ncasate n urma unei asigurri CASCO pentru un automobil
folosit de un agent de vnzri pentru livrarea laptelui la o fabric de iaurt 11.000 lei.
REZOLVARE:
Baza impozabil = 114.000 lei (venituri din vnzarea roiilor) + 8.000 lei (venituri
din vnzarea laptelui) = 122.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie:
122.000 lei baza impozabil < 291.505, 5 lei plafon
Concluzie: Rmne pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor n anul
2014.
Impozit = 3 % x 122.000 lei = 3.660 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 pn la 25 aprilie 2014.
II. ncepnd cu 1 ianuarie 2014, pentru meninerea n categoria microntreprinderilor
va trebui s analizm i ponderea veniturilor realizate din consultan i management n total
venituri.
Exemplul 4: ALFA a fost n anul 2013 o microntreprindere. n anul 2014 a realizat
urmtoarele venituri:
venituri din vnzarea roiilor - 114.000 lei
venituri din vnzarea laptelui 8.000 lei
venituri aferente costului stocurilor de produse (producia obinut) 25.000 lei
venituri din despgubiri ncasate n urma unei asigurri CASCO pentru un automobil
folosit de un agent de vnzri pentru livrarea laptelui la o fabric de iaurt 11.000 lei.
venituri din consultan i management 2.000 lei
7

Presupunem la sfritul anului 2014 un curs de schimb de 4.5848 lei/euro

REZOLVARE:
Baza impozabil = 114.000 lei (venituri din vnzarea roiilor) + 8.000 lei (venituri
din vnzarea laptelui) + 2.000 lei (venituri din consultan i management) = 124.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.5848 lei/euro= 298.012 lei
Verificare condiie:
1.124.000 lei baza impozabil < 298.012 lei plafon
2.Pondere venituri din consultan i management n total venituri = 2.000 lei/124.000
lei = 1,61% <20 %
Pentru verificarea celei de a doua condiii am avut n vedere prevederile Normelor
metodologice din Codul fiscal, art 1121(4): Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul
veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie
baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal.
Concluzie: Rmne pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor n anul
2015.
Impozit = 3 % x 124.000 lei = 3.720 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 pn la 25 aprilie 2015.

6.4.2.Intrarea n categoria micorntreprinderilor

Sinteza reglementrilor codului fiscal este redat n tabelul de mai jos:
Categorie
contribuabil
Pltitor de impozit
pe profit pn la 31
decembrie 2012

Tratament fiscal

Baza legal

Obligaii declarative

Sunt obligate la
plata impozitului pe
veniturile
microntreprinderil
or (dac plafonul
veniturilor este sub
65.000 euro i
presupunnd c
celelalte condiii sunt
ndeplinite) ncepnd
cu data de 1
februarie 2013.

Pentru anul 2013,

persoanele
juridice
romne pltitoare de
impozit pe profit care
la
data
de
31
decembrie
2012
ndeplinesc condiiile
prevzute la art.
112^1 sunt obligate
la plata impozitului
reglementat
de
prezentul
titlu
ncepnd
cu
1
februarie
2013,
urmnd a comunica
organelor
fiscale
teritoriale
modificarea
sistemului
de
impunere,
potrivit

a) pentru perioada 1
ianuarie 2013 31
ianuarie 2013, aceste
persoane juridice vor
fi
pltitoare
de
impozit pe profit. Prin
urmare vor depune
Declaraia
101
pentru luna Ianuarie
2013 pn la 25
martie 2013;
b) Mai departe aceste
persoane juridice vor
depune
Declaraia
010
privind
schimbarea vectorului
fiscal din impozit pe
profit n impozit pe
venitul
microntreprinderilor

Pltitor de impozit
pe profit dup 1

prevederilor Codului
de procedur fiscal,
pn la data de 25
martie 2013 inclusiv.
Pn la acest termen
se va depune i
declaraia
privind
impozitul pe profit
datorat pentru profitul
impozabil obinut n
perioada 1 ianuarie
2013 - 31 ianuarie
2013, prin excepie
de la prevederile art.
34 i 35. (Cod fiscal
art. 1122 (3).
Codul fiscal, Normele
metodologice
art.
1126
punctul
12
prevede:
Pentru anul 2013,
veniturile luate n
calcul la stabilirea
limitei de 65.000
euro sunt cele de
natura
celor
prevzute la art.
112^7 din Codul
fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu
1 ianuarie 2013, de
ctre
persoanele
juridice care aplic
sistemul de impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor
de la aceast dat
inclusiv;
- ncepnd cu
1 februarie 2013, de
ctre
persoanele
juridice care aplic
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilo
r de la aceast dat
inclusiv.
Sunt obligate la
Microntreprinderile
plata impozitului pe pltitoare de impozit
9

pn la data de 25
martie 2013
c) De la data de 1
februarie 2013, aceste
persoane juridice vor
deveni pltitoare de
impozit pe venitul
microntreprinderilo
r;
d)
Pentru
lunile
februarie i martie
se
va
depune
Declaraia 100.

Nu depun declaraia
de
schimbare
a

februarie 2013

Pltitor de impozit
pe profit n 2014

Societi nou
nfiinate n
perioada 1 ianuarie
2013 1 februarie
2013 care nu au
optat pn la 31
ianuarie pentru
sistemul de
impunere pe
veniturile
microntreprinderil
or

veniturile
microntreprinderil
or ncepnd cu anul
2014.

pe profit sunt obligate

la plata impozitului
reglementat de
prezentul titlu
ncepnd cu anul
fiscal urmtor, dac
ndeplinesc condiiile
prevzute la art.
112^1 (Cod fiscal art.
1122 (2).
Sunt obligate la
(Cod fiscal art. 1122
plata impozitului pe (2)
veniturile
microntreprinderil
or ncepnd cu anul
2015.
Nu sunt obligate s Persoanele juridice
aplice, ncepnd cu romne
nou1 februarie 2013
nfiinate
n
impozitul pe venitul perioada 1 ianuarie
microntreprinderil - 31 ianuarie 2013
or
inclusiv, care nu au
optat pn la data
de 31 ianuarie 2013
s aplice sistemul de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilo
r, nu sunt obligate
potrivit prevederilor
legale n vigoare
ncepnd cu data de 1
februarie 2013 s
aplice acest sistem de
impunere pentru anul
2013.
Aceste
persoane
juridice
urmeaz s verifice
condiiile prevzute
de art. 112^1 din
Codul fiscal, la data
de 31 decembrie
2013, n vederea
ncadrrii
n
categoria
contribuabililor
pltitori de impozit
pe
veniturile
microntreprinderilo
r, pentru anul fiscal
10

vectorului fiscal.
Depun
declaraia
101 anual

Nu depun declaraia
de
schimbare
a
vectorului fiscal.
Depun
declaraia
101 anual
Dac opteaz pentru
regimul
microntreprinderilo
r:
a) Depun Declaraia
de nregistrare
fiscal/Declaraia de
meniuni privind
opiunea pentru plata
impozitului pe
veniturile
microntreprinderilor
Formular 010 pn
la data de 31
ianuarie 2013;
b) Depun Declaraia
100
aferent
primului trimestru
pn la 25 aprilie
2013 unde declar
impozitul
pe
veniturile
microntreprinderilor.
2.Dac
opteaz
pentru
plata
impozitului
pe
profit:
Depun
declaraia
101 pn la data de
25 martie 2013.

2014 (Cod fiscal, Nu depun declaraii

Norme metodologice, suplimentare
art 1122 punctul 5).
Societi nou
nfiinate dup 1
februarie 2013

Este obligat la
plata impozitului pe
veniturile
microntreprinderil
or din 2013 (dac
ndeplinete
condiiile) astfel:
a) de la data
nregistrrii
acesteia la registrul
comerului, dac are
aceast obligaie;
b) de la data
nregistrrii
acesteia n registrul
inut de instanele
judectoreti
competente, dac
are aceast
obligaie;
c) de la data
ncheierii sau, dup
caz, a punerii n
aplicare a
contractelor de
asociere, n cazul
asocierilor care nu
dau natere unei noi
persoane juridice
(Cod fiscal, Norme
metodologice, art.
1124 punctul 9).

O persoan juridic Declaraia

romn care este trimestrial.
nou-nfiinat este
obligat s plteasc
impozit pe veniturile
microntreprinderilo
r
ncepnd
cu
primul an fiscal,
dac
condiia
prevzut la art.
112^1 lit. d) este
ndeplinit la data
nregistrrii
la
registrul comerului.
(capitalul social al
acesteia este deinut
de persoane, altele
dect
statul
i
autoritile
locale)
(Cod fiscal art. 1122
(4).

100

n plus, referitor la societile nou nfiinate, art. 1122 (4) din Codul fiscal prevede:
(41) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat
care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare
activitile prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu.
(42) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat
care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel
puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II.
Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data
nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n
care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu,
ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea
11

reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute de art. 1121. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de
Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice."
Exemplul 5: n anul 2012 ALFA a fost o societate agricol pltitoare de impozit pe
profit.
Presupunem c n luna ianuarie 2013 ALFA a obinut venituri totale aferente
activitii desfurate 180.000 lei i cheltuieli totale deductibile = 20.000 lei.
n luna februarie 2013 ALFA nregistreaz: venituri 150.000 lei i cheltuieli 25.000
lei
n luna martie ALFA nregistreaz: venituri 80.000 lei i cheltuieli 19.000 lei
n trimestrele II, III, IV ALFA a nregistrat: venituri 50.000 lei i cheltuieli 21.000
lei.
REZOLVARE:
1.Situaia n luna ianuarie
Pn la 1 februarie 2013 ALFA este pltitoare de impozit pe profit.
Venit impozabil = 180.000 lei 20.000 lei = 160.000 lei
Impozit pe profit = 16 % x 160.000 lei = 25.600 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 101 care trebuie depus pn la data de 25
martie 2013.
2.Situaia n luna februarie 2013:
Venituri totale = 150.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4,4287 curs pentru anul 2012= 287.865, 5 lei
Verificare condiie: 150.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru intrarea
n categoria microntreprinderilor.
De la data de 1 februarie 2013 ALFA devine pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
Ca atare pn la data de 25 martie va depune declaraia 010.
Pn la data de 25 aprilie 2013 va depune declaraia 100 unde va declara
impozitul pe veniturile microntreprinderilor pentru trimestrul I anul 2013 (doar luna
februarie i martie) unde va figura un impozit de:
Total baz de impozitare februarie i martie = 150.000 lei (venituri februarie) +
80.000 lei (venituri martie) = 230.000 lei
Impozit pe veniturile microntrepriderilor = 3 % x 230.000 lei = 6.900 lei.
3.Situaia la 31 decembrie 2013:
La 31 decembrie 2013 ALFA trebuie s verifice ncadrarea n plafonul celor 65.000
euro.
ntruct ALFA aplic sistemul de impunere pe veniturile micorntreprinderii ncepnd
cu data de 1 februarie 2013 va lua n calcul doar veniturile obinute ncepnd cu aceast dat.

12

Venit total an 2013 = 230.000 lei (februarie i martie) + 50.000 lei (venituri trimestrele
II, III i IV) = 280.000 lei
Plafon = 65.000 lei x curs la sfritul anului 2013 de 4.4847 lei/euro = 291.505,5 lei
Verificare condiie: 280.000 lei baza impozabil < 291.505,5 lei plafon pentru
rmnerea n categoria microntreprinderilor.
n concluzie n anul 2014 ALFA va rmne pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor.
Exemplul 6: ALFA se nfiineaz la data de 8 aprilie 2014. Cursul de schimb leu/euro
comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii lui ALFA este 4,5223 lei/euro.
Cazul I: La data nfiinrii capitalul social al lui ALFA este 200.000 lei
Cazul II: La data nfiinrii capitalul social al lui ALFA este 100.000 lei
n cursul anului 2014 ALFA a obinut venituri totale de 280.000 lei
REZOLVARE:
Cazul I:
Plafon capital social: 25.000 euro x 4,5223 lei/euro = 113.057,5 lei
Verificare condiie: 200.000 lei capital social > 113.057,5 lei plafon capital social.
Concluzie: ALFA are 2 variante:
1) poate opta ca n 2014 s fie pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
2) poate opta ca n 2014 s fie pltitoare de impozit pe profit.
Cazul II:
(a)La constituire:
Plafon capital social: 25.000 euro x 25.000 euro x 4,5223 lei/euro = 113.057,5 lei
Verificare condiie: 100.000 lei capital social < 113.057,5 lei plafon capital social.
Concluzie: ALFA nu poate opta ca n 2014 s fie pltitoare de impozit pe profit. Ea se
va nfiina ca microntreprindere.

6.4.3.Ieirea din categoria microntreprinderilor

Sinteza reglementrilor Codului fiscal se prezint astfel:

Condiie
ndeplinit n
cursul anului
fiscal
Depirea
plafonului de
65.000 euro

Tratament fiscal

Baza legal

Obligaii declarative

Este obligat la
plata
impozitului pe
profit ncepnd
cu trimestrul n
care s-a depit
plafonul

Dac n cursul unui an

fiscal o
microntreprindere
realizeaz venituri mai
mari de 65.000 euro,
aceasta va plti
impozit pe profit lund

a) Pentru trimestrul n care

nu s-a depit plafonul
celor 65.000 euro, entitatea
este pltitoare de impozit
pe
veniturile
microntreprinderilor i va
depune declaraia 100

13

n calcul veniturile i
cheltuielile realizate de
la nceputul anului
fiscal. Calculul i plata
impozitului pe profit
se efectueaz ncepnd
cu trimestrul n care sa depit limita
prevzut n prezentul
articol. Impozitul pe
profit datorat reprezint
diferena dintre
impozitul pe profit
calculat de la nceputul
anului fiscal pn la
sfritul perioadei de
raportare i impozitul pe
veniturile
microntreprinderilor
datorat n cursul anului
respectiv.(Cod fiscal art.
art. 1126

Ponderea
veniturilor
realizate din
consultan i
management n
veniturile
totale este de
peste 20 %

Este obligat la
plata
impozitului pe
profit ncepnd
cu trimestrul n
care s-a depit
plafonul

Dac n cursul unui an

fiscal ponderea
veniturilor realizate
din consultan i
management n
veniturile totale este
de peste 20 % inclusiv
, aceasta va plti
14

unde va declara impozitul

pe
venitul
microntreprinderilor
b)
ncepnd
cu
trimestrul
n
care
plafonul celor 65.000
euro
este
depit,
entitatea devine pltitoare
de impozit pe profit.
b1) Va comunica, n
termen de 30 de zile de la
data de la care nu mai este
ndeplinit
condiia
respectiv, organului fiscal
ieirea din sistemul de
impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin
depunerea unei declaraii
de meniuni (Formular
010) (Cod fiscal, Norme
metodologice, art. 1126
(11)
b2) Va ntocmi i va
depune declaraia 100 n
care va figura impozitul
pe profit de declarat
innd cont de impozitul
pe
venitul
microntreprinderilor
declarat n trimestrele
precedente.
c) Pentru tot anul 2014
va ntocmi declaraia
101, n care se va preciza:
impozitul pe profit
declarat prin Declaraia
100
impozitul pe veniturile
microntreprinderilor
declarat n Declaraia
100.
a) Pentru trimestrul n care
nu s-a depit limita de 20
%, entitatea este pltitoare
de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i va
depune declaraia 100
unde va declara impozitul

inclusiv

ncep
s
desfoare
activiti
n
domeniul
bancar,
n
domeniile
asigurrilor i
reasigurrilor,
al pieei de
capital
sau
activiti
n
domeniul

impozit pe profit lund

n calcul veniturile i
cheltuielile realizate de
la nceputul anului
fiscal. Calculul i plata
impozitului pe profit
se efectueaz ncepnd
cu trimestrul n care sa depit limita
prevzut n prezentul
articol. Impozitul pe
profit datorat reprezint
diferena dintre
impozitul pe profit
calculat de la nceputul
anului fiscal pn la
sfritul perioadei de
raportare i impozitul pe
veniturile
microntreprinderilor
datorat n cursul anului
respectiv.(Cod fiscal art.
art. 1126 )

Este obligat la
plata
impozitului pe
profit ncepnd
cu trimestrul
respectiv

Microntreprinderile
care n cursul unui
trimestru
ncep
s
desfoare activiti de
natura celor prevzute
la art. 112^2 alin.(6)
din
Codul
fiscal
datoreaz impozit pe
profit lund n calcul
veniturile
i
cheltuielile nregistrate
ncepnd cu trimestrul
15

pe
venitul
microntreprinderilor
b)
ncepnd
cu
trimestrul n care limita
de 20 % este depit,
entitatea devine pltitoare
de impozit pe profit.
b1) Va comunica, n
termen de 30 de zile de la
data de la care nu mai este
ndeplinit
condiia
respectiv, organului fiscal
ieirea din sistemul de
impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin
depunerea unei declaraii
de meniuni (Formular
010)
b2) Va ntocmi i va
depune declaraia 100 n
care va figura impozitul
pe profit de declarat
innd cont de impozitul
pe
venitul
microntreprinderilor
declarat n trimestrele
precedente.
c) Pentru tot anul 2014
va ntocmi declaraia
101, n care se va preciza:
impozitul pe profit
declarat prin Declaraia
100
impozitul pe veniturile
microntreprinderilor
declarat n Declaraia
100.
a) Pentru trimestrul n care
nu
s-au
desfurat
activitile prevzute n
prima coloan entitatea
este pltitoare de impozit
pe
veniturile
microntreprinderilor i va
depune declaraia 100
unde va declara impozitul
pe
venitul
microntreprinderilor

jocurilor
noroc

de

respectiv. (Cod fiscal,

Norme metodologice, b)
ncepnd
cu
art. 1122 (7).
trimestrul n care a
nceput s desfoare una
dintre
activitile
prevzute
n
prima
coloan, entitatea devine
pltitoare de impozit pe
profit.
b1) Va comunica, n
termen de 30 de zile de la
data de la care nu mai este
ndeplinit
condiia
respectiv, organului fiscal
ieirea din sistemul de
impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin
depunerea unei declaraii
de meniuni (Formular
010)
b2) Va ntocmi i va
depune declaraia 100 n
care va figura impozitul
pe profit de declarat
innd cont de impozitul
pe
venitul
microntreprinderilor
declarat n trimestrele
precedente.
c) Pentru tot anul 2014
va ntocmi declaraia
101, n care se va preciza:
impozitul pe profit
declarat prin Declaraia
100
impozitul pe veniturile
microntreprinderilor
declarat n Declaraia
100.

Exemplul 7 : ALFA a fost la data de 31 decembrie 2013 o microntreprindere.

Presupunem c, n cursul anului 2014 ea realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Trimestrul I: venituri 80.000 lei, cheltuieli deductibile 40.000 lei
Trimestrul II: venituri 70.000 lei, cheltuieli deductibile 35.000 lei
Trimestrul III: venituri 200.000 lei, cheltuieli deductibile 10.000 lei
Trimestrul IV: venituri 25.000 lei, cheltuieli deductibile 11.000 lei.
REZOLVARE:
16

1.Trimestrul I:
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 80.000 lei baza impozabil < 291.505, 5 lei plafon pentru
rmnerea n categoria microntreprinderilor.
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 80.000 lei = 2.400 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 aprilie 2014
inclusiv.
2.Trimestrul II:
Venituri totale realizate n cursul anului fiscal trim I i II = 80.000 lei + 70.000 lei =
150.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 150.000 lei < 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 70.000 lei = 2.100 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 iulie 2014
inclusiv.
3.Trimestrul III:
Venituri totale realizate n cursul anului fiscal trim I, II i III= 80.000 lei + 70.000 lei +
200.000 lei = 350.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 350.000 lei > 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
Din trimestrul al III-lea ALFA va deveni pltitoare de impozit pe profit.
n termen de 30 de zile va depune declaraia 010.
Calculul impozitului pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de
la nceputul anului fiscal:
Venituri totale trim I, II i III = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei = 350.000 lei
-Cheltuieli deductibile trim I, II i III = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei = 85.000
lei
= Profit impozabil = 350.000 lei - 85.000 lei = 265.000 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 265.000 lei = 42.400
lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul I = 2.400 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul II = 2.100 lei
= Impozit pe profit care va fi declarat n trimestrul III n Declaraia 100 depus
pn la data de 25 octombrie 2014= 37.900 lei
4.La sfritul anului 2014:
n declaraia 101 va figura:
Venituri totale trim I, II, III i IV = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei + 25.000 lei =
375.000 lei
-Cheltuieli deductibile trim I, II, III i IV = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei +
11.000 lei= 96.000 lei
17

= Profit impozabil = 375.000 lei - 96.000 lei = 279.000 lei

Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 279.000 lei = 44.640
lei
-Impozit pe profit declarat n anul de raportare prin declaraia 100 (Rd 48 din
declaratia 101)= 37.900 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin
formularul 100 (RD 49 declaraie 101) = 4.500 lei
= Diferena de Impozit pe profit datorat = 2.240 lei
Exemplul 8 : ALFA a fost la data de 31 decembrie 2013 o microntreprindere.
Presupunem c, n cursul anului 2014 ea realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Trimestrul I: venituri totale 80.000 lei, din care 10.000 lei venituri din consultan;
cheltuieli deductibile 40.000 lei
Trimestrul II: venituri 70.000 lei, din care 5.000 lei venituri din consultan;
cheltuieli deductibile 35.000 lei
Trimestrul III: venituri 140.000 lei, din care 70.000 lei venituri din consultan;
cheltuieli deductibile 10.000 lei
Trimestrul IV: venituri 85.000 lei, cheltuieli deductibile 11.000 lei.
REZOLVARE:
1.Trimestrul I:
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
1.Verificare condiie: 80.000 lei baza impozabil < 291.505, 5 lei plafon pentru
rmnerea n categoria microntreprinderilor.
2. Verificare condiie: 10.000 lei venituri din consultan/80.000 lei venituri totale =
12,5 % <20 %
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 80.000 lei = 2.400 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 aprilie 2014
inclusiv.
2.Trimestrul II:
Venituri totale realizate n cursul anului fiscal trim I i II = 80.000 lei + 70.000 lei =
150.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
1.Verificare condiie: 150.000 lei < 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
2. Verificare condiie: 15.000 lei venituri totale din consultan/150.000 lei venituri
totale = 10 % <20 %
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 70.000 lei = 2.100 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 iulie 2014
inclusiv.
3.Trimestrul III:
Venituri totale realizate n cursul anului fiscal trim I, II i III= 80.000 lei + 70.000 lei +
140.000 lei = 290.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
18

1.Verificare condiie: 290.000 lei < 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
2. Verificare condiie: 85.000 lei venituri totale din consultan/290.000 lei venituri
totale = 29,31 % > 20 %, condiie ndeplinit.
Din trimestrul al III-lea ALFA va deveni pltitoare de impozit pe profit.
n termen de 30 de zile va depune declaraia 010.
Calculul impozitului pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de
la nceputul anului fiscal:
Venituri totale trim I, II i III = 80.000 lei + 70.000 lei + 140.000 lei = 290.000 lei
-Cheltuieli deductibile trim I, II i III = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei = 85.000
lei
= Profit impozabil = 290.000 lei - 85.000 lei = 205.000 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 205.000 lei = 32.800
lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul I = 2.400 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul II = 2.100 lei
= Impozit pe profit care va fi declarat n trimestrul III n Declaraia 100 depus
pn la data de 25 octombrie 2014= 28.300 lei
4.La sfritul anului 2014:
n declaraia 101 va figura:
Venituri totale trim I, II, III i IV = 80.000 lei + 70.000 lei + 140.000 lei + 85.000 lei =
375.000 lei
-Cheltuieli deductibile trim I, II, III i IV = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei +
11.000 lei= 96.000 lei
= Profit impozabil = 375.000 lei - 96.000 lei = 279.000 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 279.000 lei = 44.640
lei
-Impozit pe profit declarat n anul de raportare prin declaraia 100 (Rd 48 din
declaratia 101)= 32.800 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin
formularul 100 (RD 49 declaraie 101) = 4.500 lei
= Diferena de Impozit pe profit datorat = 7.340 lei
Exemplul 9 : ALFA a fost la data de 31 decembrie 2013 o microntreprindere.
Presupunem c, n cursul anului 2014 ea realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Trimestrul I: venituri 80.000 lei, cheltuieli deductibile 40.000 lei
Trimestrul II: venituri 70.000 lei, cheltuieli deductibile 35.000 lei
Trimestrul III: venituri 60.000 lei, cheltuieli deductibile 10.000 lei. n acest
trimestru ALFA ncepe s desfoare activiti n domeniul asigurrilor.
Trimestrul IV: venituri 25.000 lei, cheltuieli deductibile 11.000 lei.
REZOLVARE:
19

1.Trimestrul I:
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 80.000 lei baza impozabil < 291.505, 5 lei plafon pentru
rmnerea n categoria microntreprinderilor.
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 80.000 lei = 2.400 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 aprilie 2014
inclusiv.
2.Trimestrul II:
Ventirui totale realizate n cursul anului fiscal trim I i II = 80.000 lei + 70.000 lei =
150.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 150.000 lei < 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 70.000 lei = 2.100 lei
Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 iulie 2014
inclusiv.
3.Trimestrul III:
Ventirui totale realizate n cursul anului fiscal trim I, II i III= 80.000 lei + 70.000 lei +
60.000 lei = 210.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 210.000 lei < 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor.
ntruct n cursul acestui trimestru ALFA ncepe s desfoare activiti din domeniul
asigurrilor, din trimestrul al III-lea ALFA va deveni pltitoare de impozit pe profit.
n termen de 30 de zile va depune declaraia 010.
Determinarea impozitului pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv:
Ventirui totale III = 60.000 lei
-Cheltuieli deductibile III = 10.000 lei
= Profit impozabil = 60.000 lei - 10.000 lei = 50.000 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 50.000 lei = 8.000 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul I = 2.400 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul II = 2.100 lei
= Impozit pe profit care va fi declarat n trimestrul III n Declaraia 100 depus
pn la data de 25 octombrie 2014= 3.500 lei
4.La sfritul anului 2014:
n declaraia 101 va figura:
Ventirui totale trim III i IV = 60.000 lei + 25.000 lei = 85.000 lei
-Cheltuieli deductibile trim III i IV = 10.000 lei + 11.000 lei= 21.000 lei
= Profit impozabil = 85.000 lei - 21.000 lei = 64.000 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 64.000 lei = 10.240 lei
20

-Impozit pe profit declarat n anul de raportare prin declaraia 100 (Rd 48 din
declaratia 101)= 3.500 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin
formularul 100 (RD 49 declaraie 101) = 4.500 lei
= Diferena de Impozit pe profit datorat = 2.240 lei
6.5.Pierderile fiscale
(1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat
pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care
au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se
recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani,
respectiv 7 ani, dup caz.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd
cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n
ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (Cod fiscal, art. 26).
n plus, contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul
de impunere pe veniturile microntreprinderilor vor respecta i urmtoarele reguli de
recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit
prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de
plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5
sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de
ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se
recupereaz, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul
revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a
pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a
impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n
perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului
impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii
pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul
fiscal, ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31
decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi. (Cod
fiscal, Norme metodologice, art 26, punctul 762).
Exemplul 10: ALFA nfiinat n noiembrie 2011, pltitoare de impozit pe profit a
nregistrat n anul 2011 venituri impozabile 20.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei. n
anul 2012 prezint urmtoarele rezultate:
Trim I: venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 2.500 lei;
Trim II: venituri impozabile 80.000 lei, cheltuieli deductibile 70.500 lei;
Trim III: venituri impozabile 50.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei;
21

Trim IV: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 1.000 lei.
n ianuarie 2013 a nregistrat venituri impozabile 2.000 lei, cheltuieli deductibile 2.900
lei. Veniturile impozabile aferente perioadelor urmtoare au fost:
1 februarie -31 martie 2013: 20.000 lei,
1 aprilie-30 iunie 2013 40.000 lei,
1 iulie-30 septembrie 2013 80.000 lei,
1 octombrie-31 decembrie 2013 250.000 lei.
Iar cheltuielile deductibile nregistrate de la 1 februarie 2013-31 decembrie 2013 au
fost de 230.000 lei.
REZOLVARE:
Anul 2011
Entitatea prezint n declaraia 101 aferent anului 2011 o pierdere fiscal de 20.000
lei 45.000 lei = 25.000 lei, ce poate fi recuperat din profitul urmtorilor 7 ani consecutivi.
Anul 2012
Trimestrul I:
Venituri impozabile 4.000 lei
- Cheltuieli deductibile 2.500 lei
= Profit fiscal = 1.500 lei
- Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei
= Pierdere fiscal la 31.03.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 23.500 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25
aprilie 2012 inclusiv.
Trimestrul II:
Venituri impozabile totale: 80.000 + 4.000 = 84.000 lei
- Cheltuieli deductibile totale: 70.500 + 2.500 = 73.000 lei
= Profit fiscal = 11.000 lei
- Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei
= Pierdere fiscal la 30.06.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 14.000 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25
iulie 2012 inclusiv.
Trimestrul III:
Venituri impozabile totale: 50.000 + 84.000 = 134.000 lei
- Cheltuieli deductibile totale: 45.000 + 73.000 = 118.000 lei
= Profit fiscal = 16.000 lei
- Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei
= Pierdere fiscal la 30.09.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 9.000 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25
octombrie 2012 inclusiv.
Trimestrul IV:
Venituri impozabile totale: 5.000 + 134.000 = 139.000 lei
- Cheltuieli deductibile totale: 1.000 + 118.000 = 119.000 lei
= Profit fiscal = 20.000 lei
- Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei
= Pierdere fiscal la 31.12.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 5.000 lei
22

Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25

martie 2013 inclusiv.
La data de 31 decembrie 2012 veniturile totale ale entitii ALFA erau de 139.000 lei <
287.865,5 lei (echivalentul n lei la 31.12.2012 a plafonului de 65.000 euro), ceea ce nseamn
c ncepnd cu data de 1 februarie 2013 va trece la microntreprinderi.
Anul 2013
1 ianuarie-31 ianuarie 2013
Venituri impozabile 2.000 lei
- Cheltuieli deductibile 2.900 lei
= Pierdere fiscal = 900 lei
+ Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 5.000 lei
Pierdere fiscal la 31.01.2013 de recuperat n exerciiile viitoare = 5.900 lei
Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25
martie 2013 inclusiv.
1 februarie-31 martie 2013
Venituri impozabile 20.000 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*20.000 lei = 600 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 600 la impozit
microntreprinderilor de depus pn pe 25 aprilie 2013 inclusiv.
1 aprilie-30 iunie 2013
Venituri impozabile 40.000 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*40.000 lei = 1.200 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 1.200 la impozit
microntreprinderilor de depus pn pe 25 iulie 2013 inclusiv.
1 iulie-30 septembrie 2013
Venituri impozabile 80.000 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*80.000 lei = 2.400 lei
Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 2.400 la impozit
microntreprinderilor de depus pn pe 25 septembrie 2013 inclusiv.

pe

venitul

pe

venitul

pe

venitul

1 octombrie -31 decembrie 2013

Venituri totale realizate n cursul anului fiscal = 20.000 lei + 40.000 lei + 80.000 lei +
250.000 lei = 390.000 lei
Plafon = 65.000 euro x 4.4847 lei/euro= 291.505, 5 lei
Verificare condiie: 390.000 lei > 291.505, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria
microntreprinderilor, condiie nendeplinit.
Din trimestrul al IV-lea ALFA va deveni pltitoare de impozit pe profit.
n termen de 30 de zile va depune declaraia 010.
Determinarea impozitului pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate de la 1 februarie 2013:
Venituri totale 1 februarie-31 decembrie = 390.000 lei
-Cheltuieli deductibile 1 februarie-31 decembrie = 230.000 lei
= Profit impozabil = 390.000 lei - 230.000 lei = 160.000 lei
23

Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 5.900 lei

= Profit impozabil la 31 decembrie 2013 = 154.100 lei
Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal (1 februarie 2013) =
16 % x 154.100 lei = 24.656 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul I = 600 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul II = 1.200 lei
-Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul III = 2.400 lei
= Impozit pe profit datorat care va fi declarat n Declaraia 101 depus pn la
data de 25 martie 2014= 20.456 lei
-

Remarc: Pierderea fiscal din ianuarie 2013 s-a recuperat din profitul obinut n
perioada 1 februarie-31 decembrie 2013, potrivit art 76^2 din normele metodologice ale
Codului fiscal!
pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de
ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se
recupereaz, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul
revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare
a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a
impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n
perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului
impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii
pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din
Codul fiscal, ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.

24