CAPITOLUL VII

ASPECTE CONTABILE I FISCALE

PRIVIND COMPOSESORATELE
7.1.Delimitri privind composesoratele
Composesoratele, reprezint o form asociativ de proprietate prevzuta la art. 26
alin. (1) din Legea nr. 1/2000, nregistrate ca persoane juridice: formelor asociative de
proprietate asupra terenurilor cu vegetaie forestier, punilor i fneelor, obti de moneni n
devlmie, obti rzeeti nedivizate, composesorate, obti de cumprare, pduri grnicereti,
pduri urbariale, comune politice, cooperative, alte comuniti i forme asociative cu diferite
denumiri, li se va elibera un singur titlu de proprietate, la solicitarea reprezentantului legal al
acestora, cu meniunea la titular, dupa caz: obte de moneni, obte de razei,
composesorat, pduri granicereti, alte asociaii i forme asociative cu denumirea localitii
respective.
Calitatea de persoan juridic rezult din art. 28 al legii sus menionate asfel: n vederea
organizrii administrrii terenurilor forestiere prevazute la art. 26 din prezenta lege i a
determinrii responsabilitilor cu privire la administrarea lor, persoanele ndreptite se vor
reorganiza, n baza acestei legi, n formele asociative iniiale. (Legea 1/2000, art 28(1)).
Prin hotrre judectoreasc formele asociative de administrare n comun, constituite
n condiiile i cu respectarea regimului silvic prevzut de lege, redobndesc calitatea de
persoan juridic. Hotrrea judecatoreasc va fi nscris ntr-un registru special inut de
judectorie.
Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulerioare face referire att la
formele asociative de proprietate ct i la composesorate n Capitolul 2 Forme asociative ale
proprietarilor de pduri:
Persoanele fizice i/sau juridice care au n proprietate terenuri forestiere se pot
constitui n asociaii, potrivit legii. (Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile
ulerioare, art. 92(1)).
Asociaiile de proprietari de pduri se nfiineaz potrivit prevederilor art. 92 alin. (1)
i funcioneaz n conformitate cu dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire
la asociaii i fundaii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 246/2005. (Legea
46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulerioare, art. 93).
Pentru a beneficia de sprijin conform legii, asociaiile de proprietari de pduri i
formele asociative prevzute la art. 92 alin. (1) trebuie s se nscrie n Registrul naional al
asociaiilor de proprietari de pduri, inut la nivelul autoritii publice centrale care rspunde
de silvicultur. (Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulerioare, art.
94(1)).
Obtile de moneni n devlmie, obtile de moneni n indiviziune, obtile rzeeti
nedivizate, composesoratele, pdurile grnicereti, pdurile urbariale, comunele politice, alte
comuniti i forme asociative cu diferite denumiri, existente anterior anului 1948, fac parte
din tezaurul istoric al Romniei. (Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile
ulerioare, art. 95(1)).
Proprietatea formelor asociative prevzute la alin. (1) este garantat, indivizibil i
inalienabil. (Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulerioare, art. 95(2)).
1

Formele asociative prevzute la alin. (1), rezultat al manifestrii voinei comunitilor

locale, sunt persoane juridice; organizarea i funcionarea acestora se vor reglementa prin lege
special. (Legea 46/2008 Codul silvic cu modificrile i completrile ulerioare, art. 95(3)).
7.2.Aspecte fiscale privind composesoratele
7.2.1. Impozitul pe profit
Pornind de la calitatea de persoan juridic a composesoratului prezentat anterior,
regimul fiscal va fi ncadrat la Titlul II Impozitul pe profit din Legea nr. 571/ 2003 privind
Codul fiscal, cu 7.2.1. Impozitul pe profit
modificrile i completrile ulterioare:
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele
persoane, denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne (Cod fiscal, art 13).
Totodat, n Normele metodologice se precizaz:
Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de
organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital
integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic,
organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile,
organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit
potrivit legislaiei romne. (Cod fiscal, Norme metodologice, art. 13 lit a(1)).
Referitor la scutiri, Codul fiscal precizeaz:
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de
la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii
i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri
scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri
cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional,
potrivit statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii

tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,

organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre
organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului III. (Cod fiscal, art. 15(2)).
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite
de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn
la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile
prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul
impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul
alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup
caz. (Cod fiscal, art. 15(3)).
Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite
i funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate
asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. (Cod
fiscal, art. 15(4)).
n mod expres, Codul fiscal precizeaz c nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop
patrimonial (Cod fiscal, Norme metodologice, art. 127 alin. 3 (8a)).
n Normele metodologice se prevd paii de urmat pentru calculul impozitului pe
profit astfel:
Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul
corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile
de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul
fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb
valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(pentru anul 2013 cursul mediu a fost 4,4190).
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca
fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
3

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor
de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d),
avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la
lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de
repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la
pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit.
d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau
la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e). (Cod
fiscal, Norme metodologice, art. 15 alin 3(8)).

Exemplu: Din statutul composesoratului (extras) ALFA cunoatem informaiile:

Capitolul l. Denumirea, forma juridic, sediul, durata:
Composesoratul este adaptat legislaiei n vigoare i este constituit sub form de asociaie
conform Legii 246/2005, ca organizaie neguvernamental independent. Toate bunurile mobile
i imobile sunt n coproprietate.
Capitolul ll. Scopul i obiectul
Scopul Composesoratului este:
- S organizeze folosirea fondului funciar aflat n coproprietate i a celorlalte bunuri
comune, cu costuri minime i beneficii maxime n favoarea coproprietarilor;
- S asigure gestionarea durabil a fondului forestier prin stabilirea de msuri adecvate
locului pentru administrarea, ngrijirea, exploatarea raional i regenerarea lui, n vederea
aprovizionrii cu lemn de foc i de construcie a membrilor composesoratului, precum i
realizarea de venituri i beneficii n interesul acestora;
- S menin i s dezvolte durabil mediul natural
Obiectul:
a) Administrarea, gestionarea i exploatarea cu eficient a pdurilor, punilor i a
celorlalte bunuri;
b) Msuri i modaliti concrete i specifice pentru realizarea scopului propus,
urmrindu-se n principal:
- Efectuarea de amenajri silvice, prin uniti specializate i autorizate n acest scop;
- Asigurarea pazei i securitii pdurilor, punilor i a celorlalte bunuri din
coproprietate;

- Execuia lucrrilor necesare pentru prevenirea i combaterea bolilor i duntorilor

pdurilor, stabilite de organele autoritii publice silvice;
- Asigurarea i respectarea msurilor de prevenire i stingere a incendiilor i, dup caz,
dotarea cu mijloace de prim intervenie;
- Efectuarea lucrrilor de mpdurire i de ajutorare a regenerrii naturale, potrivit
prevederilor amenajamentelor silvice i a normelor tehnice specifice;
- Executarea tierilor de arbori pentru nevoile membrilor Composesoratului, dup
obinerea documentelor specifice respectrii regimului silvic;
- ntreinerea i repararea drumurilor forestiere aflate n proprietate;
Capitolul III. Patrimoniul
Patrimoniul Composesoratului cuprinde:
1.Patrimoniul tabular nscris n titlurile de proprietate emise de Comisia Judeean
pentru stabilirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i cel nscris n foile de carte funciar
i orice alt numr de carte funciar ce va rezulta din intabulri ulterioare ale Composesoratului.
2.Bunurile mobile, imobile i financiare din coproprietate compuse din:
a) Patrimoniul retrocedat;
b) Suprafeele indivize de teren cu vegetaie forestier i puni;
c) Aport financiar provenit din:
- cotizaiile membrilor,
- donaii, sponsorizri sau legate provenite din ar sau din strintate,
- subvenii,
- dobnzile i sumele rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiii
legale,
- venituri realizate din activiti economice directe,
- resurse obinute de la bugetul de stat sau de la bugetele locale,
- sumele rezultate din concesionarea sau nchirierea unor pri din patrimoniul
tabular,
- alte venituri prevzute de lege.
3. Patrimoniul este indivizibil/devlmie, fiind n coproprietatea membrilor
Composesoratului, n cote egale.
Capitolul V. Veniturile Composesoratului
Compunerea veniturilor Composesoratului
Veniturile Composesoratului se compun din:
a) Valorificarea produselor de pe terenurile cu vegetaie forestier i puni;
b) concesionri i nchirieri ale unor terenuri i produse din patrimoniul indiviz al
Composesoratului, altele dect materialul lemnos;
c) din parteneriate i asocieri cu persoane fizice i juridice romne i/sau strine;
d) cotizaii ale membrilor Composesoratului i alte taxe stabilite de Adunarea General;
e) dobnzi i dividende rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiiile legii;
f) donaii, sponsorizri sau legate;

g) resurse financiare alocate de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale, i orice alte
surse interne sau externe;
h) sumele rezultate din concesionarea unor pri din patrimoniu tabular; i) orice alte
venituri legale.
Pe baza datelor nregistrate n anul 2013 cunoatem urmtoarele:
-Venituri din cotizaii i taxe de la membrii care au animale de punat = 2.000.000 lei
-Venituri din subveii primite de la APIA pentru ntreinerea punii = 500.000 lei
-Venituri din dobnzi obinute din plasarea disponibilitilor obinute din activitatea fr
scop patrimonial = 20.000 lei.
Total venituri scutite = 2.520.000 lei
Auxiliar acestei activiti efectueaz composesoratul ALFA realizeaz i urmtoarele
venituri:
-Venituri din valorificare mas lemnoas prin licitaii = 1.800.000 lei
- Venituri din valorificarea fructelor de pdure = 200.000 lei
-Venituri din valorificarea puieilor produi n pepiniere = 300.000 lei
-Venituri din taxe de punat pentru nemembrii composesoratului = 1.500.000 lei
-Venituri din nchiriere terenuri altor persoane fizice sau juridice = 200.000 lei.
Total venituri aferente activitii economice = 4.000.000 lei
Cheltuielile composesoratului se refer la:
- Lucrri de curenie = 10.000 lei
- Servicii inspecie n pdure = 15.000 lei
- Lucrri plantaii = 18.000 lei
- Lucrri de delimitare a proprietilor composesoratului = 100.000 lei
- Lucrri de curenie a pdurilor = 120.000 lei
- Administrarea pdurii = 55.000 lei
- Cheltuieli cu protecia mediului (protecie i PSI) = 45.000 lei
- Cheltuieli cu regenerarea pdurii (mpdurire, ntreinere, culturi) = 210.000 lei
- Cheltuieli cu ngrijirea arboretului tnr = 125.000 lei
- Cheltuieli cu echipamentul de serviciu i de lucru = 49.000 lei
- Cheltuieli cu ntreinerea drumurilor forestiere = 34.000 lei
- Lucrri de secretariat i contabilitate primar = 25.000 lei
- Cheltuieli cu salariile = 30.000 lei
- Cheltuieli cu asigurrile sociale = 14.000 lei
Total cheltuieli = 850.000 lei
De asemenea, mai presupunem urmtoarele: ALFA are constituit integral rezerva
legal i nu are n eviden deficit reportat; composesoratul nu are impozit pe profit
nregistrat n timpul anului.
NOT: n msura n care se pot evidenia cheltuielile pe fiecare tip de activitate, nonprofit sau economic, atunci le vom nregistra pe analitice. Avnd n vedere c este dificil a se
identifica fiecare cheltuial pe cele dou tipuri de activiti (exemplu, salariaii desfoar
ambele activiti, mainile, utilajele i instalaiile de lucru sunt aceleai pentru ambele activiti)
6

vom repartiza cheltuielile aferente veniturilor din activiti economice prin metoda repartizrii
proporionale a cheltuielilor, adic vom utiliza drept cheie de repartizare raportul pondere
venituri activiti economice n total venituri.
I. Separarea cheltuielilor n cheltuieli aferente activitii economice i cheltuieli
aferente activitii non- profit:
Nr.
Indicatori
Valoare n lei
Crt.
1.
Total cheltuieli = 850.000 lei
850.000
2.
Total venituri = 2.520.000 lei venituri scutite + 4.000.000 6.520.000
lei venituri aferente activitii economice = 6.520.000 lei
3.
Pondere venituri activiti economice n total venituri: 61,35 %
4.000.000 lei/6.520.000 lei x 100 = 61,35 %
4.

Cheltuieli aferente activitilor economice: 850.000 lei x 521.475

61,35 % = 521.475 lei

5.

328.525
Cheltuieli aferente activitilor non-profit: 850.000 lei 521.475 lei = 328.525 lei

II. n vederea calculrii impozitului pe profit, cheltuielile aferente activit ii

economice vor trebui separate n cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare
veniturilor economice neimpozabile i cheltuieli aferente activitii economice
corespunzatoare veniturilor economice impozabile. n acest scop vom utiliza drept cheie de
repartizare ponderea veniturilor din activitatea economic scutite de la plata impozitului pe
profit n total venituri din activitatea economic.
Conform Codului fiscal paii de urmat n vedera calculrii impozitului pe profit datorat
sunt:
Nr.
Indicatori
Crt.
1.
Total venituri scutite de la plata impozitului pe profit
2.
Curs mediu valutar an 2013 Euro
3.
Echivalent n lei pentru 15.000 euro: 15.000 EURO x
4,4190 = 66.285 lei
4.
10% din venituri totale scutite de la plata impozitului pe
profit 10% x 2.520.000 = 252.000 lei
5.
Valoarea veniturilor din activitatea economic
neimpozabile = min (66.285 lei ; 252.000 lei) = 66.285
lei
6.
Total venituri neimpozabile = 2.520.000 lei + 66.285 lei =
7

Valoare n lei
2.520.000
4,4190
66.285
252.000 lei
66.285
2.586.285

7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

14.
15.
16.

17.

2.586.285 lei
Venituri totale realizate = 6.520.000 lei (I, rndul 2)
Total venituri impozabile = 6.520.000 lei - 2.586.285 lei
= 3.933.715 lei
Total venituri din activitatea economic = 4.000.000 lei
Cheltuieli aferente veniturilor scutite de la plata
impozitului pe profit = 328.525 lei (I, rndul 5)
Cheltuieli aferente activitatilor economice = 521.475 lei
(I, rndul 4)
Total cheltuieli realizate = 328.525 lei + 521.475 lei =
Ponderea veniturilor din activitatea economic scutite de
la plata impozitului pe profit n total venituri din
activitatea economic = 66.285 lei/ 4.000.000 lei x 100 =
1,66 %
Cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare
veniturilor economice neimpozabile = 521.475 lei x 1,66
% = 8.656 lei
Cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare
veniturilor economice impozabile = 521.475 lei - 8.656
lei = 512.819 lei
Profit impozabil aferent activitii economice
=
3.933.715 lei (Total venituri impozabile, rndul 8) 512.819 lei (Cheltuieli aferente activitii economice
corespunzatoare veniturilor economice impozabile,
rndul 15) = 3.420.896 lei
Impozit pe profit = 16 % x 3.420.896 lei = 547.343 lei

6.520.000
3.933.715
4.000.000
328.525
521.475
850.000
1,66 %

8.656
512.819
3.420.896

547.343

n msura n care n cadrul cheltuielilor economice existau cheltuieli nedeductibile

fiscal atunci vor trebui folosite aceleai chei de repartizare pentru identificarea lor
respectiv cheltuieli aferente activitii economice i ativitii non-profit pe de o parte i
cheltuieli corespunztoare veniturilor economice neimpozabile i veniturilor economice
impozabile pe de alt parte.
Exemplu: Composesoratul ALFA prezint urmtoarea situaie:
Total venituri scutite = 1.700.000 lei
Total venituri din activiti economice = 5.400.000 lei
Total cheltuieli = 3.100.000, din care:
-cheltuieli de protocol = 900.000 lei
-1.100.000 lei cheltuieli de sponsorizare
Pierdere fiscal reportat din declaraia anterioar = 500.000 lei
Capital social = 600.000 lei
Sold final rezerve legale an precedent = 29.400 lei
Sold iniial rezerve legale an precedent = 25.000 lei

I. Ca i n exemplul precedent primul pas l reprezint separarea cheltuielilor n

cheltuieli aferente activitii economice i cheltuieli aferente activitii non- profit:
Nr.
Indicatori
Valoare n lei
Crt.
1.
Total cheltuieli = 3.100.000 lei
3.100.000
2.
Total venituri = 1.700.000 lei venituri scutite + 5.400.000 7.100.000
lei venituri aferente activitii economice = 7.100.000 lei
3.
Pondere venituri activiti economice n total venituri: 76,05 %
5.400.000 lei/7.100.000 lei x 100 = 76,05 %
4.

Cheltuieli aferente activitilor economice: 3.100.000 lei 2.357.550

x 76,05 % = 2.357.550 lei

5.

742.450
Cheltuieli aferente activitilor non-profit: 3.100.000 lei 2.357.550 lei = 742.450 lei

II. n cel de al doilea pas vom stabili cheltuielile aferente activit ii economice
corespunzatoare veniturilor economice neimpozabile i cheltuielile aferente activit ii
economice corespunzatoare veniturilor economice impozabile:
Nr.
Indicatori
Crt.
1.
Total venituri scutite de la plata impozitului pe profit =
1.700.000 lei
2.
Curs mediu valutar an 2013 Euro
3.
Echivalent n lei pentru 15.000 euro: 15.000 EURO x
4,4190 = 66.285 lei
4.
10% din venituri totale scutite de la plata impozitului pe
profit 10% x 1.700.000 = 170.000 lei
5.
Valoarea veniturilor din activitatea economic
neimpozabile = min (66.285 lei ; 170.000 lei) = 66.285
lei
6.
Total venituri neimpozabile = 1.700.000 lei + 66.285 lei =
1.766.285 lei
7.
Venituri totale realizate = 7.100.000 lei
8.
Total venituri impozabile = 7.100.000 lei - 1.766.285lei
= 5.333.715 lei
9.
Total venituri din activitatea economic = 5.400.000 lei
10. Cheltuieli aferente veniturilor scutite de la plata
impozitului pe profit = 742.450 lei (I, rndul 5)
11. Cheltuieli aferente activitatilor economice = 2.357.550 lei
(I,rndul 4)
9

Valoare n lei
1.700.000
4,4190
66.285
170.000 lei
66.285
1.766.285
7.100.000
5.333.715
5.400.000
742.450
2.357.550

12.
13.

14.
15.

Total cheltuieli realizate = 3.100.000 lei

Ponderea veniturilor din activitatea economic scutite de
la plata impozitului pe profit n total venituri din
activitatea economic = 66.285 lei/ 5.400.000 lei x 100 =
1,22 %
Cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare
veniturilor economice neimpozabile = 2.357.550 lei
(rndul 11) x 1,22 % = 28.762 lei
Cheltuieli
aferente
activitii
economice
corespunzatoare veniturilor economice impozabile =
2.357.550 lei - 28.762 lei = 2.328.788 lei

3.100.000
1,22 %

28.762
2.328.788

III.Folosind cele dou ponderi stabilite anterior respectiv 76,05 % i 1,22 % n

continuare, pentru cheltuielile nedeductibile, respectiv cheltuielile de protocol i cheltuielile
de sponsorizare vom stabili partea aferent activitii economice corespunztoare
veniturilor impozabile:
III.1.Cheltuieli de protocol:
Nr.
Indicatori
Valoare n lei
Crt.
1.
Total cheltuieli de protocol = 900.000 lei
900.000
2.
Cheltuieli de protocol aferente activitilor economice: 684.450
900.000 lei x 76,05 % = 684.450 lei
3.

215.550
Cheltuieli de protocol aferente activitii non-profit =
900.000 lei - 684.450 lei = 215.550 lei

4.

8.350
Cheltuieli de protocol aferente activitilor economice
corespunztoare veniturilor neimpozabile = 684.450 lei
(rndul 2) x 1,22 % = 8.350 lei

5.

676.100
Cheltuieli de protocol aferente activitilor economice
corespunztoare veniturilor impozabile = 684.450 lei 8.350 lei = 676.100 lei
III.2.Cheltuieli de sponsorizare:

Nr.
Indicatori
Valoare n lei
Crt.
1.
Total cheltuieli de sponsorizare = 1.100.000 lei
1.100.000
2.
Cheltuieli de sponsorizare aferente activitilor 836.550
10

economice: 1.100.000 lei x 76,05 % = 836.550 lei

3.

263.450
Cheltuieli de sponsorizare aferente activitii non-profit =
1.100.000 lei - 836.550 lei = 263.450 lei

4.

10.206
Cheltuieli de sponsorizare aferente activitilor
economice corespunztoare veniturilor neimpozabile =
836.550 lei (rndul 2) x 1,22 % = 10.206 lei

5.

826.344
Cheltuieli de sponsorizare aferente activitilor
economice corespunztoare veniturilor impozabile =
836.550 lei - 10.206 lei = 826.344 lei
IV.Stabilirea rezervei legale deductibile:

n cazul n care desfoar i activiti economice composesoratele pot constitui rezerve

legale, aa cum se precizeaz n OMEF 1969/2007, art. 183(1) (2) i (3):
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entitii, n cotele i
limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Referitor la fiscalitatea rezervei legale, Codul fiscal face urmtoarele precizri:
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n
conformitate cu prezentul articol, astfel: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de
5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat
sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care
aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.
(Cod fiscal, art. 22(1)(a)).
Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la
nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual,
dup caz. (Cod fiscal, Norme Metodologice, art. 22(a)(50)).

11

Nr.
Indicatori
Crt.
1.
Sold final rezerve legal an precedent = 29.400 lei
2.
Sold iniial rezerve legal an precedent = 25.000 lei
3.
Rezerve constituite n anul precedent (129 = 1061) =
29.400 lei - 25.000 lei = 4.400 lei
4.
Rezerva legal deductibil este dat de minimul dintre 4a)
i 4b):
4a) Capital social x 20 % = 600.000 lei x 20 % = 120.000 lei-

Valoare n lei
29.400
25.000
4.400

95.000 lei

Sold iniial rezerve legal = 25.000 lei

= Rezerv deductibil = 120.000 lei - 25.000 lei = 95.000
lei
4b)

150.246
Cota de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente
acestor venituri neimpozabile = 5 % x (5.333.715 lei
Total venituri impozabile (II rndul 8) - 2.328.788 lei
Cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare
veniturilor economice impozabile (II rndul 15)) =
150.246 lei

5.

95.000
Rezerva legal deductibil este dat de minimul dintre
(95.000 lei; 150.246 lei ) = 95.000 lei

6.

90.600
Composesoratul are constituit din anul precedent o
rezerv legal de 4.400 lei, deci mai poate constitui o
rezerv deductibil de 95.000 lei 4.400 lei = 90.600 lei
V.Stabilirea cheltuielilor de protocol nedeductibile:
n ceea ce privete cheltuielile de protocol, Codul fiscal precizeaz:
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei

rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor
impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit (Cod
fiscal, art 21. (3)).
Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul
veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se
12

efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe
profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile (Cod fiscal, Norme
Metodologice, art. 21 al.3 a) 33.)
Sinteza calculelor precedente:
Total venituri impozabile = 5.333.715 lei (II, rndul 8)
Cheltuieli aferente activitii economice corespunzatoare veniturilor economice
impozabile = 2.328.788 lei (II, rndul 15)
Cheltuieli de protocol aferente activitilor economice corespunztoare veniturilor
impozabile = 676.100 lei (III.1, rndul 5)
Cheltuieli de sponsorizare aferente activitilor economice corespunztoare veniturilor
impozabile = 826.344 lei (III.2, rndul 5)
Diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol = 5.333.715 lei - 2.328.788 lei +
676.100 lei = 3.681.027 lei
Limita de 2 % = 2 % x 3.681.027 lei = 73.620 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 676.100 lei - 73.620 lei = 602.480 lei
VI.Calculul impozitului pe profit:
Nr.
Indicatori
Crt.
1.
Rezultat brut = 5.333.715 lei Total venituri impozabile (II
rndul 8) - 2.328.788 lei Cheltuieli aferente activitii
economice corespunzatoare veniturilor economice
impozabile (II rndul 15)) = 3.004.927 lei
2.
Total deduceri (rezerva legal deductibil) = 95.000 lei
3.
Profit = 3.004.927 lei - 95.000 lei = 2.909.927 lei
4.
Total cheltuieli nedeductibile = 602.480 lei cheltuieli de
protocol (calcul anterior) + 826.344 lei cheltuieli de
sponsorizare = 1.428.824 lei
5.
Profit impozabil nainte de reportare pierdere = 2.909.927
lei + 1.428.824 lei = 4.338.751 lei
6.
Pierdere fiscal din anii trecui = 500.000 lei
7.
Profit impozabil = 4.338.751 lei - 500.000 lei = 3.838.751
lei
8.
Impozit pe profit nainte de scderea sumelor
reprezentnd sponsorizare = 16 % x 3.838.751 lei =
13

Valoare n lei
3.004.927

95.000
2.909.927
1.428.824

4.338.751
500.000
3.838.751
614.200

614.200 lei
VII.Calculul sumelor reprezentnd sponsorizarea:
Referitor la cheltuielile de sponsorizare Codul fiscal precizeaz c sunt nedeductibile, dar
facilitatea fiscal acordat este:
Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile
aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit
normelor;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei
litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua
n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit. (Cod fiscal, art. 21 (4)(p)).
n baza datelor problemei noastre i presupunnd c cifra de afaceri pentru exemplul
nostrum este egal cu veniturile impozabile, situaia se prezint astfel:
-3 la mie din cifra de afaceri = 3 x 5.333.715 lei Total venituri impozabile / 1.000 =
16.001 lei
-20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea =
20 % x 614.200 lei = 122.840 lei
Min (16.001 lei; 122.840 lei) = 16.001 lei
VIII.Determinarea impozitului pe profit anual
Impozit pe profit nainte de scderea sumelor reprezentnd sponsorizare = 614.200
lei
Sume reprezentnd sponsorizare = 16.001 lei
Impozit pe profit anual = 614.200 lei 16.001 lei = 598.199 lei

7.2.2.Aspecte fiscale privind TVA

Obligaia de a se nscrie ca pltitor de TVA revine doar persoanelor impozabile, n
cazul composesoratelor doar dac acestea desfoar i activiti economice: persoana
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s
realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea
14

adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n
care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia ... trebuie s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA la organul fiscal competent (Cod fiscal, art. 153(1)).
I.Composesoratul devine pltitor de TVA n urmtoarele cazuri:
a) n cazul n care veniturile din activiti economice depesc 220.000 lei (65.000
euro , curs de la data aderrii): Persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic
operaiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n
Romnia ... ,trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent,
dup cum urmeaz: dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de
scutire prevzut ..., n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest
plafon (Cod fiscal, art 153(1 (b))).
b) n cazul achiziionrii intracomunitare de bunuri i nu beneficiaz de derogare
de la art.126, alin.4, Cod fiscal (Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt
considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care
ndeplinesc urmtoarele condiii:
b1) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau
prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b2) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000
euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.
Prin urmare, composesoratul trebuie s se nregistreze n scop de TVA dac volumul
achiziiilor intracomunitare efectuate n cursul unui an calendaristic este mai mare de
10.000 euro. n acest caz i se va atribui un cod de nregistrare n scop de TVA care nu va fi
utilizat pe plan intern ci doar n relaiile cu furnizorii/clienii din celelalte state membre.
c) n cazul achiziiilor de mijloace de transport noi: Sunt, de asemenea, operaiuni
impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n
Romnia: o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan
(Cod fiscal, art. 126(3(b))).
d) n cazul achiziiilor intracomunitare de produse accizabile: Sunt, de asemenea,
operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este
considerat a fi n Romnia: o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o
persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil (Cod
fiscal, art. 126(3(c))).
15

e) n cazul prestrii de servicii n alte state membre ale Uniunii Europene: are
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol: persoana
impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are
obligaia s se nregistreze... i care nu este deja nregistrat... dac presteaz servicii care au
locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata
taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru ...nainte de prestarea serviciului
(Cod fiscal, art.1531 (1(b))).
f) - n cazul primirii de servicii din alte state membre ale Uniunii Europene: Taxa
este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA ..., care este beneficiar al serviciilor care au
locul prestrii n Romnia ... i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu
este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele
prestri de servicii pe teritoriul Romniei (Cod fiscal, art. 150(2)).
II.Scutirea de TVA n cazul composesoratelor:
Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:
a) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor
colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop
patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor
membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren (Cod
fiscal, art. 141(1(k))). Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat,
conform statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial. (Cod fiscal, Norme
Metodologice, art. 141 al.1 k) 28. (a)).
b) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror
operaiuni sunt scutite ... cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i
organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni
concureniale (Cod fiscal, art. 141(1(n))).
7.2.3.Alte aspecte fiscale specifice composesoratelor
Tratamentul contribuiilor aferente indemnizaiilor acordate pentru funcii alese n
cadrul composesoratelor:
Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri
de venituri, considerate asimilate salariilor: indemnizaii din activiti desfurate ca urmare
a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial (Cod fiscal, art.
55(2(b))). Prin urmare penru aceste indemnizaii se vor achita toate contribuiile aferente
salariilor, att de ctre asigurat, ct i de angajator, exceptnd:

16

I) Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale. Astfel, n

Codul fiscal la art. 296^16 Excepii specifice se precizeaz:
Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele venituri:
d) la contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale:
d1. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. c): indemnizaiile din activiti
desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop
patrimonial
II) Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: Se
excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele venituri: la contribuia la Fondul
de garantare pentru plata creanelor salariale, veniturile care nu au la baz un contract
individual de munc (Cod fisal, art. 296^16 lit f)).

7.3.Aspecte contabile privind composesoratele

Organizarea contabilitii unui composesorat se realizeaz potrivit OMEF 1969/2007,
privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial.
Conform Ordinului sus menionat coposesoratele
au obligaia s conduc
contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. (OMEF
1969/2007, art. 1(2)).
Ca regul general este utilizat un plan de conturi care are aceleai simboluri i
funcionare ca a conturilor pentru societtile comerciale.
Totodat ordinul precizeaz c, unde nu dispune acesta se completeaz cu prevederile
OMFP 3055/2009 reglementri contabile conforme cu directivele europene: Reglementrile
contabile prevzute la alin. (1) se refer n principal la activitile fr scop patrimonial,
inclusiv activitile cu destinaie special, desfurate de ctre persoanele juridice fr scop
patrimonial, i n subsidiar la activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre aceste
persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre
persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri se completeaz, dup caz, cu
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene, prevzute n OMFP 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. (OMEF
1969/2007, art. 1(3)).
Lucrul cel mai important este ca evindenele contabile s fie inute distict pentru
activitile far scop patrimonial i pentru activitile economice utiliznd conturile analitice
pentru fiecare categorie.
n acest sens, referitor la venituri, art. 187 din OMEF 1969/2007 precizeaz:
(7) Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fr scop patrimonial se ine
distinct pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop patrimonial, activiti cu
destinaie special potrivit legii i activiti economice, iar n cadrul acestora pe feluri de
venituri, dup natura lor.
(8) Veniturile din activitile fr scop patrimonial cuprind:
17

- venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i

simpatizanilor;
- venituri din taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
- venituri din donaii i sume sau bunuri primite prin sponsorizare;
- venituri din dobnzile i dividendele obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din
activitile fr scop patrimonial;
- venituri pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
- resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale i subvenii pentru
venituri;
- venituri din aciuni ocazionale, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului
de organizare i funcionare;
- venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea persoanelor
juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea
economic;
- alte venituri din activitile fr scop patrimonial, care cuprind:
- venituri din cote-pri primite potrivit statutului;
- ajutoare i mprumuturi nerambursabile din ar i din strintate i subvenii
pentru venituri;
- venituri din despgubiri de asigurare - pagube i din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare;
- venituri din diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop
patrimonial;
- venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare;
- venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare;
- venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la
competiii i demonstraii sportive;
- veniturile obinute din reclam i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare;
- alte venituri din activitile fr scop patrimonial.
(9) Veniturile cu destinaie special, cuprind venituri reglementate de legi speciale i
cuprind: venituri cu destinaie special din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment i alte venituri cu destinaie
special, potrivit legii.
(10) Veniturile din activiti economice cuprind:
a) venituri din exploatare:
- venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de
servicii;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i
cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active
imobilizate corporale i necorporale;

18

- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea

diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane
recuperate i alte venituri din exploatare.
b) venituri financiare:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
- alte venituri financiare.
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite
pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
Pentru evidena veniturilor n Planul de Conturi General s-a creat grupa distinct 73
VENITURI DIN ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL.
n ceea ce privete cheltuielile. Art 189 din acelai Ordin precizeaz:
Contabilitatea cheltuielilor privind activitile fr scop patrimonial, activitile cu
destinaie special i activitile economice se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor
de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul
de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; ajutoare i mprumuturi nerambursabile; cheltuieli
privind activele cedate i alte operaii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile
privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur
financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).

19

(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere

de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii,
se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
n cadrul categoriilor de cheltuieli dup natura lor, conturile de cheltuieli se
dezvolt obligatoriu n analitice distincte pe feluri de activiti, respectiv activiti fr scop
patrimonial, activiti cu destinaie special potrivit legii, i activiti economice, iar n
continuare se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri
sau potrivit necesitilor proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial ((OMEF 1969/2007,
art. 190).
n msura n care exist anumite cheltuieli care se mpart pe cele dou categorii este
necesar repartizarea lor pe destinaii n funcie de ponderea folosirii lor . n cazul n care nu
este cunoscut destinaia de la nceput repartizarea cheltuielilor se realizeaz pe baza unei
chei de repartizare.
Practic, n situaia n care composesoratul desfoar i activiti economice va avea la
sfritul exerciiului financiar dou rezultate contabile:
1. rezultatul din activitatea fr scop lucrativ, denumit excedent din activiti fr
scop lucrativ, dac veniturile sunt mai mari decat cheltuielile, sau deficit din activiti fr
scop lucrativ, n situaia invers; excedentul financiar aferent acestor activiti nu poate fi
distribuit ctre membrii.
Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n
comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori
legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care
acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
(Cod fiscal, art. 85).
2. rezultatul din activitatea economic, denumit excedent din activiti economice sau,
deficit din activiti economice; excedentul financiar aferent acestor activiti poate fi distribuit
ctre membrii sub form de dividende.
I.nregistrrile contabile privind activitatea fr scop lucrativ:
a) nchiderea conturilor de venituri, la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale
conturilor din clasa a 7-a, privind activitile fr scop patrimonial:
Clasa 7
Conturi de venituri

1211.01
Excedent sau deficit privind activitile fr
scop patrimonial
b) nchiderea conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare
ale conturilor din clasa a 6-a, privind activitile fr scop patrimonial,
1211.01

=
20

Clasa 6

Excedent sau deficit privind activitile fr

scop patrimonial

Conturi de cheltuieli

Excedentul sau deficitul nregistrat n cadrul unui exerciiu financiar se transfer n

anul imediat urmtor n contul 117 Rezultatul reportat, ntr-un analitic distinct. Prin urmare
se nchide soldul debitor (deficit) sau creditor (excedent) al contului 121 nregistrat n anul
precedent: nchiderea conturilor 121 i 129 se efectueaz la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi
apar cu soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer
situaiile financiare anuale. (OMFP 1969/2007, art. 191(6)):
c) nregistrarea deficitelor realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate
asupra rezultatului reportat:
1171.01
=
1211.01
Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
Excedent sau deficit privind activitile fr
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
scop patrimonial
activitile fr scop patrimonial
Deficitul reportat se acoper fie din excedentul exerciiului financiar realizat n
urmtorii ani, fie din rezerve i capital, potrivit hotrrii adunrii generale. n lipsa unor
prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper deficitul este la latitudinea adunrii
generale, respectiv a consiliului de administraie. (OMFP 1969/2007, art. 191(5)).
d) nregistrarea excedentelor realizate n exerciiul financiar ncheiat, nerepartizate:
1211.01
Excedent sau deficit privind activitile fr
scop patrimonial

1171.01
Rezultatul reportat reprezentnd excedentul
nerepartizat sau deficitul neacoperit privind
activitile fr scop patrimonial
e) nregistrarea excedentul realizat n exerciiul financiar ncheiat care a fost
repartizat conform prevederilor legale (exclusiv activitile cu destinaie special):

1211.01
Excedent sau deficit privind activitile fr
scop patrimonial

1291.01
Excedent sau deficit privind activitile fr
scop patrimonial

II.nregistrrile contabile privind activitatea economic:

a) nchiderea conturilor de venituri, la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale
conturilor din clasa a 7-a, privind activitile economice:
Clasa 7

=
21

1212

Conturi de venituri

Profit sau pierdere privind activitile

economice
b) nchiderea conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare
ale conturilor din clasa a 6-a, privind activitile economice:
1212
Profit sau pierdere privind activitile
economice

Clasa 6
Conturi de cheltuieli

c) Sume reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale:
1292
=
106
Repartizarea profitului privind activitile
Rezerve
economice
d) nregistrarea profitului nerepartizat la nchiderea exerciiului
nregistrarea se efectueaz la deschiderea exerciiului urmtor:
1212
Profit sau pierdere privind activitile
economice

1172
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit privind activitile
economice

financiar,

1172
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
privind activitile
economice
e) n exerciiul urmtor, distribuirile sunt reflectate n conturile de datorii i rezerve
reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat astfel:
%

457
Dividende de plat
1068
Alte rezerve
424
Prime reprezentnd
participarea personalului
la profit
f)pierderile contabile ale exerciiilor precedente acoperite din profitul exerciiului
curent, pentru profitul distribuit la rezervele legale:
1212
Profit sau pierdere privind activitile

22

1172
Rezultatul reportat

economice

reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
privind activitile
economice
Iar pentru pierderile contabile realizate n exerciiul precedent raportate n bilan ca sold
debitor al contului 121 Profit sau pierdere:
1172
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit privind activitile
economice

23

1212
Profit sau pierdere
privind activitile
economice